5.1 내용연수: 무형자산도 유형자산처럼 내용연수 동안 상각함.

그러나 기업이 보유하는 회원권(예: 골프회원권, 콘도미니엄회원권)과 같은 무형자산은 내용연수가 얼마나 되는지 추정하기 곤란.

무형자산의 내용연수가 유한한(finite) 경우 내용연수 동안 상각하지만, 내용연수가 비한정인(indefinite) 경우에는 상각하지 않음. (이 때 비한정이라는 용어는 무한(infinite)을 의미하지 않음.)

내용연수는 계약상 권리 또는 법적 권리의 기간을 초과할 수는 없으나, 자산의 예상사용기간에 따라 더 짧을 수는 있음.

내용연수 평가에 대한 기준서 제1038호의 적용사례에 대해서는 교재 보론2를 자율학습.

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5.2 내용연수가 유한한 무형자산 상각대상금액을 내용연수동안 체계적인 방법으로 배분함

당해 무형자산이 사용가능한 때부터 상각 (따라서 예를 들어 신기술 개발 단계에서 무형자산의 인식조건을 충족하는 지출이 발생하여 이를 무형자산으로 인식했더라도 그 시점부터 상각하는 것이 아니라 개발이 완료되어 신기술을 사용할 수 있게 된 시점부터 상각을 시작함).

무형자산은 그 자산을 사용하지 않을 때에도 그 상각을 중지하지 않음(1038.117). 무형자산의 상각은 당해 자산이 매각예정으로 분류되는 날과 재무상태표에서 제거되는 날 중 이른 날에 중지함(1038.97).

무형자산의 상각방법은 자산의 경제적효익이 소비되는 형태를 반영하여 정액법, 체감잔액법, 생산량비례법 중에서 선택하되, 소비되는 형태를 신뢰성 있게 결정할 수 없는 경우에는 정액법을 사용함(1038.97).

내용연수가 유한한 무형자산의 잔존가치는 특별한 경우*를 제외하고는 영(zero)으로 봄(1038.100).

잔존가치, 상각기간, 상각방법을 변경하는 경우에는 회계추정의 변경으로 보고 전진적으로 회계처리함(1038.102).

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5.3 내용연수가 비한정인 무형자산 내용연수가 비한정인 무형자산은 상각을 하지 않음.

내용연수가 비한정인 무형자산은 손상징후에 관계없이 최소 매년 손상검사를 수행하여 손상차손(또는 손상차손환입)을 인식함.

매 회계기간마다 내용연수가 비한정이라는 평가의 정당성을 검토하며, 검토 결과 내용연수가 비한정이라는 평가를 정당화할 수 없다면 내용연수가 유한한 무형자산으로 변경해야 하며, 이를 회계추정의 변경으로 회계처리함.

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무형자산의 회계정책은 유형자산과 마찬가지로 원가모형 또는 재평가모형 중 한 가지를 선택할 수 있음.

유형자산과 달리, 무형자산에 재평가모형을 적용하기 위해서는 동 무형자산에 대한 활성시장이 존재하는 경우에만 가능함(1038.72).

영업상 유사한 성격과 용도로 분류한 같은 분류의 모든 무형자산을 동시에 재평가함(1038.73).

같은 분류의 무형자산의 예: 브랜드명, 제호와 출판표제, 컴퓨터소프트웨어, 라이선스와 프랜차이즈, 저작권•특허권•기타산업재산권•용역운영권,

기법•방식•모형•설계 및 시제품, 개발중인무형자산 등(1038.119).

원가모형 적용시 무형자산의 장부금액: 최초 인식 후의 취득원가에서 상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액.

재평가모형 적용시 무형자산의 장부금액: 재평가일의 공정가치에서 이후의 상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액.

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6.1 재평가모형의 적용 재평가모형은 자산을 원가로 최초로 인식한 후에 적용함.

재평가모형을 적용하더라도 ①이전에 자산으로 인식하지 않은 무형자산과 ②최초에 원가가 아닌 금액으로 인식한 무형자산의 경우에는 재평가를 허용하지 않으며, 또한 영업권에도 재평가모형을 적용할 수 없음.

재평가한 무형자산과 같은 분류 내의 무형자산을 그 자산에 대한 활성시장이 없어서 재평가할 수 없는 경우에는 원가에서 상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 표시함.

재평가한 무형자산의 공정가치를 더 이상 활성시장을 기초로 하여 결정할 수 없는 경우 무형자산의 장부금액은 활성시장을 기초로 한 최종 평가일의 재평가금액에서 이후의 상각누계액과 손상차손누계액을 차감한 금액으로 함(1038.81~82). 그러나 자산의 공정가치를 이후의 측정일에 활성시장을 기초로 하여 결정할 수 있는 경우에는 그 날부터 재평가모형을 적용함(1038.84).

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6.2 재평가의 회계처리 무형자산의 재평가시 장부금액의 변동에 대한 회계처리: *재평가잉여금은 어떤 경우에도 직접 당기손익으로 대체(재분류)되지 않음.

재평가시 상각누계액의 수정 방법:

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매 보고기간 말마다 자산손상의 징후를 검토하고, 징후가 있다면 당해 자산의 회수가능액을 추정함.

그러나 다음의 경우는, 자산손상 징후에 관계없이 손상검사함:

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손상차손 및 손상차손환입의 인식 원가모형 적용시 손상차손 및 손상차손환입은 즉시 당기손익으로 인식함.

손상차손환입은 ‘손상차손을 인식하지 않았다면 계상되었을 장부금액’을 초과할 수 없음.

다만, 영업권에 대해서는 손상차손환입을 인식할 수 없음.

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손상차손 및 손상차손환입의 인식 재평가모형 적용시

우선 재평가모형으로 자산을 평가한 후에 손상차손 인식 여부를 판단:

• 이미 인식한 재평가잉여금이 있다면 이를 우선 감소시키고, 초과액이 있으면 손상차손으로 하여 당기손익에 반영함.

손상차손을 인식한 후에 손상차손환입을 인식하는 경우에는 손상차손환입을 우선 인식하고, 재평가를 적용함:

• 과년도에 당기손익으로 인식한 손상차손 해당액만큼은 손상차손환입을 당기손익으로 인식하고, 초과액을 재평가잉여금 증가로 인식

원가모형 또는 재평가모형에 관계없이 손상차손 또는 손상차손환입을 인식한 후에는 수정된 장부금액에서 잔존가치를 차감한 금액에 기초하여 잔여내용연수에 걸쳐 감가상각함(회계추정의 변경. 전진법)

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2,500,000

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상 각 누 계 액

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무형자산 제거로 인한 손익은 순매각금액과 장부금액의 차이이며, 당기손익으로 인식함(1038.113).

무형자산의 일부가 다른 무형자산으로 대체되는 경우 대체되는 부분의 장부금액을 제거함.

단, 대체되는 부분의 장부금액을 실무적으로 결정할 수 없는 경우에는 대체원가(replacement cost)를 사용할 수 있음.

무형자산의 처분대가는 공정가치로 인식함.

처분대가의 지급이 지연되는 경우 현금가격상당액으로 인식

명목금액과 현금가격상당액의 차이는 유효이자율법을 반영하여 대금회수기간 동안 이자수익으로 인식함(1038.116).

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본 강의안은 『IFRS 중급회계 』(신현걸 외, 탐진, 2014, 제4판) 교재에 기초한 교육 목적용 강의를 위하여 마련된 것입니다. 위 교재의 구매와 사용을 전제로 한 강의 학습용 이외의 목적으로는 사용을 금합니다.

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