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會審財稅法令新知

中華會審財稅專業協會

（簡稱“中華專業協會”）

(107年 1月號，98年 6月開始發行)

編集群：楊永成、陳秀華、洪雅淑、李坤明、吳佳晉

理事長 楊永成

敬祝狗年行大運

台北市中正區西藏路 60 號 2 樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

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會審財稅法令新知目錄（1月號）

內容

會審財稅法令新知目錄（1月號） 2

新聞 （台灣） 7

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣） 8

壹、 營利事業 106年度因應勞動基準法週休二日新制致增加薪資成本費用，其適

用擴大書審純益率可依規定調整(財政部１０７０１３１新聞稿) ......... 9

貳、 財政部編造發布歷年來中華民國臺灣地區躉售物價指數及資產重估用物價倍

數表(財政部１０７０１２６新聞稿) ................................ 10

參、 依經銷契約取得或支付銷售獎勵金，應列為進銷貨折讓(財政部１０７０１２

４新聞稿) ....................................................... 11

肆、 營利事業預收外匯款於沖轉營業收入年度列報外銷特別交際費(財政部１０

７０１２２新聞稿) ............................................... 12

伍、 營利事業列報職工福利限額，員工醫藥費得以核實認定(財政部１０７０１１

８新聞稿) ....................................................... 13

陸、 利用境外轉投資公司型式上之減資，掩飾盈餘匯回之行為，應依實質課稅(財

政部１０７０１１７新聞稿) ....................................... 14

柒、 出租房屋約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費或其他代價者應併

計租金計算扣繳稅額(財政部１０７０１１７新聞稿) .................. 15

捌、 非居住者各類所得扣繳憑單已可使用網路辦理申報(財政部１０７０１１７

新聞稿) ......................................................... 16

玖、 承攬工程確已完工，不論是否已收取工程款均應列報收入(財政部１０７０１

１５新聞稿) ..................................................... 17

壹拾、 增僱員工租稅優惠以增僱本國籍員工為限(財政部１０７０１１５新聞稿) 18

壹拾壹、 虛報營業成本致短漏報課稅所得及未分配盈餘，應分別處罰(財政部１０７０

１１２新聞稿) ................................................... 19

壹拾貳、 自 107年 1月 1 日起，給付非中華民國境內居住之個人及總機構於境外之營

利事業股東股利或盈餘，應按 21%之扣繳率辦理扣繳申報(財政部１０７０１

１２新聞稿) ..................................................... 20

壹拾參、 營利事業因故積欠薪資尚未發放，應俟實際給付時辦理扣繳申報(財政部１０

７０１１２新聞稿) ............................................... 21

壹拾肆、 營利事業的營業費用應核實認定(財政部１０７０１１１新聞稿) ........ 22

壹拾伍、 臺灣與澳門避免航空企業雙重課稅協議於 106年 12月 29日生效，自 107年 1

月 1日適用(財政部１０７０１０５新聞稿) .......................... 23

壹拾陸、 公司因侵權行為給付國外營利事業賠償金，其依法扣繳之稅款不得列為本事

業之損費(財政部１０７０１０４新聞稿) ............................ 24

壹拾柒、 公司租用場所提前解約，未攤銷裝潢費列報損失規定(財政部１０７０１０３

新聞稿) ......................................................... 25

個人、執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 26

壹拾捌、 財政部訂定發布 106年度執行業務者收入、費用標準及補習班幼兒園與養護

療養院所成本及必要費用標準(財政部１０７０１３１新聞稿) .......... 27

3

壹拾玖、 澄清媒體有關大股東享有稅改方案最多減稅利益及外資稅負加重之報導(財

政部１０７０１２４新聞稿) ....................................... 28

貳拾、 106年度外僑綜合所得稅結算申報各外幣匯率(財政部１０70123新聞稿) . 30

貳拾壹、 有限合夥組織適用產業創新條例第 23條之 1規定者，合夥人獲配源自所得稅

法 4條之 1盈餘免稅(財政部１０７０１２２新聞稿) .................. 31

貳拾貳、 立法院三讀通過所得稅制修正案(財政部１０７０１１８新聞稿) ........ 32

貳拾參、 離婚或分居夫妻子女免稅額無法協議者，應由實際扶養者列報(財政部１０７

０１１８新聞稿) ................................................. 34

貳拾肆、 財政部對稅改股利所得最高稅率訂為 26%（立法院朝野黨團協商結論 28%）之

說明(財政部１０７０１１８新聞稿) ................................ 35

貳拾伍、 自用住宅部分供出租、營業或執行業務使用，僅能就住家部分列報購屋借款

利息扣除額(財政部１０７０１１７新聞稿) .......................... 36

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無） 38

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 39

貳拾陸、 國內營業人向境外電商營業人購買電子勞務，無法申報扣抵進項稅額(財政部

１０７０１２９新聞稿) ........................................... 40

貳拾柒、 兼營營業人年度中改採直接扣抵法未滿 9個月，當年度取得之股利收入應於

次年度再併同調整(財政部１０７０１１６新聞稿) .................... 41

貳拾捌、 財政部就媒體報導配合行動支付普及化之說明(財政部１０７０１１５新聞

稿) 42

貳拾玖、 開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運貨物或勞務，取得該保稅區

營業人簽署之零稅率證明文件，可於平台列印明細表代替逐筆簽署之扣抵聯

(財政部１０７０１１２新聞稿) .................................... 44

參拾、 財政部發布行動支付租稅優惠措施(財政部１０７０１１２新聞稿) ...... 45

參拾壹、 母公司合併子公司，自消滅子公司取得資產，其視同股利收入部分免列入營

業稅申報(財政部１０７０１１１新聞稿) ............................ 46

參拾貳、 委託代銷貨物，莫僅依收款淨額開立發票(財政部１０７０１０８新聞稿) 47

參拾參、 電子發票適用營業稅法第 7條第 4款零稅率證明文件簡化方案說明(財政部１

０７０１０２新聞稿) ............................................. 48

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 49

參拾肆、 以網路查詢死亡者財產參考資料(財政部１０７０１１１新聞稿) ........ 50

參拾伍、 死亡前兩年內贈與配偶之財產應併入遺產總額課徵遺產稅，惟不得列入差額

分配請求權扣除額(財政部１０６０１０９新聞稿) .................... 51

參拾陸、 出資為他人購置不動產應課徵贈與稅(財政部１０６０１０８新聞稿) .... 52

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣、無） 53

土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣、無） 54

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 55

參拾柒、 無選任或章程未明定清算人之清算公司，稅捐機關將以全體股東或董事為稅

單送達及限制出境對象(財政部１０７０１０５新聞稿) ................ 56

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞 （台灣，無） 57

國際會計處理準則（IFRS）相關新聞 （台灣，無） 58

其他相關新聞（台灣） 59

參拾捌、 訂定發布「中古大貨車報廢換購新車減徵退還新車貨物稅辦法」(財政部１０

７０１３０新聞稿) ............................................... 60

參拾玖、 太陽能光電模組用玻璃 5年內免貨物稅(財政部１０７０１０８新聞稿) .. 61

4

中國投資相關新聞 62

新頒法規 （台灣） 63

所得稅法 （台灣） 64

肆拾、 所得稅法修正（107.1.18.立院三讀）條文對照表 ..................... 65

肆拾壹、 一百零六年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點(財政部

１０７０１３１台財稅字第１０６００６８９４１０號令) ............ 101

肆拾貳、 一百零六年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用

標準(財政部１０７０１３１台財稅字第１０６００６８８５０２號令) . 106

肆拾參、 一百零六年度執行業務者費用標準(財政部１０７０１３１台財稅字第１０

６００６８８５０１號令) ........................................ 107

肆拾肆、 稽徵機關核算一百零六年度執行業務者收入標準(財政部１０７０１３１台

財稅字第１０６００６８８５００號令) ............................ 112

肆拾伍、 外國特定專業人才減免所得稅辦法（107.1.29.訂定）(財政部１０７０１２

９台財稅字第１０７０４５１５９００號令) ........................ 116

肆拾陸、 歷年來（一○六年）中華民國臺灣地區躉售物價指數及資產重估用物價倍數

表(財政部１０７０１２４台財稅字第１０７００５０５７００號令) ... 119

肆拾柒、 核釋個人參加賽鴿比賽獲得獎金收入之所得計算規定(財政部１０７０１１

９台財稅字第１０６０４６３０２６０號令) ........................ 120

肆拾捌、 個人出資參與土地重劃獲取抵費地計算其他所得課稅規定(財政部１０７０

１１９台財稅字第１０６００７２７８３０號令) .................... 121

肆拾玖、 106年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率為 4.4986比 1(財政部

１０７０１１５台財稅字第１０７０４５０８１２０號令) ............ 122

加值型及非加值型營業稅法（台灣） 123

伍拾、 營業人使用收銀機辦法修正（99.7.1.）條文對照表 .................. 124

伍拾壹、 統一發票使用辦法修正（107.1.19.）條文對照表 .................... 128

伍拾貳、 長期照顧服務機構依長期照顧服務法提供長期照顧服務核屬社會福利勞務

(財政部１０７０１２３台財稅字第１０６００７１２２５０號令) ..... 138

伍拾參、 小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範（107.1.12.訂定）(財政

部１０７０１１２台財稅字第１０６０４６９８７５０號令) .......... 139

伍拾肆、 外國營利事業跨境銷售電子勞務課徵所得稅規定(財政部１０７０１０２台

財稅字第１０６０４７０４３９０號令) ............................ 141

遺產及贈與稅法 （台灣） 144

稅捐稽徵法（台灣) 145

司法院解釋、最高行政法院聯席會議決議及最高行政法院判例 （台灣，無） 146

土地稅法、房屋稅法 （台灣） 147

伍拾伍、 經主管機關逕行認定之公益出租人，由稽徵機關逕於認定有效期間內，按公

益出租人出租使用稅率課徵房屋稅(財政部１０７０１２９台財稅字第１０

７０４５１７３４０號令) ........................................ 148

伍拾陸、 核釋經教育部列為專案輔導之私立大專校院自有房地自益信託，可免經申請

繼續免徵房屋稅及地價稅(財政部１０７０１２５台財稅字第１０６００７

３０２００號令) ................................................ 149

特種貨物及勞務稅法規 （台灣，無） 150

海關法規 （台灣，無） 151

民法 （台灣，無） 152

5

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣） 153

伍拾柒、 增訂、刪除並修正證券交易法條文 (107-01-31) ..................... 154

伍拾捌、 增訂期貨交易法條文(107-01-31) .................................. 156

伍拾玖、 臺灣期貨交易所股份有限公司匯率類期貨契約期貨交易稅徵收率為百萬分之

一，自 107年 1 月 22日生效(財政部１０７０１２２台財稅字第１０７００

５１１９４０號令) .............................................. 157

陸拾、 訂定華僑及外國人依「華僑及外國人投資證券管理辦法」第 2條規定投資證

券，得以委任方式委託經本會核准辦理經營全權委託投資業務之證券投資信

託事業、證券投資顧問事業、信託業、期貨經理事業及證券經紀商為之相關

規定(金融監督管理委員會１０７０１１１金管證券字第１０７０３００１

０４號令) ...................................................... 158

陸拾壹、 依「證券商管理規則」第 59條之 1第 1項及第 63條第 2項規定，訂定證券

商自有資本適足比率簡式計算法及進階計算法之相關事項，自即日生效(金融

監督管理委員會１０７０１１１金管證券字第１０６００４６８７０號令)

159

陸拾貳、 有關「證券投資信託事業證券投資顧問事業經營全權委託投資業務管理辦法」

第 2條第 7項、第 10條第 1項所稱符合本會所定條件，指保管委託投資資產

與辦理相關全權委託保管業務之信託公司或兼營信託業務之銀行、提存營業

保證金金融機構應符合之條件(金融監督管理委員會１０７０１０９金管證

投字第１０６００４６８８６號令) ................................ 163

陸拾參、 依「證券商營業處所買賣有價證券管理辦法」第 5條第 1項，指定得為櫃檯

買賣之有價證券之相關規定(金融監督管理委員會１０７０１０８金管證券

字第１０６００４６２９３號令) .................................. 166

陸拾肆、 依據「期貨經理事業管理規則」第 32條第 5項規定，訂定期貨經理事業運用

委託資產從事「期貨經理事業管理規則」第 32條第 1項各款之交易或投資之

比率及相關規範(金融監督管理委員會１０７０１０５金管證期字第１０６

００４６９６０號令) ............................................ 168

其他法規 （台灣） 170

陸拾伍、 增訂並修正會計師法條文(107-01-31) .............................. 171

陸拾陸、 增訂並修正勞動基準法條文(107-01-31) ............................ 173

陸拾柒、 增訂電子支付機構管理條例條文 (107-01-31) ....................... 176

陸拾捌、 增訂電子票證發行管理條例條文 (107-01-31) ....................... 177

陸拾玖、 社會福利團體和機構所有專供載送身心障礙、長期照顧服務需求之車輛，依

使用牌照稅法第 7條第 1項第 9款但書申請免徵使用牌照稅相關作業規定(財

政部１０７０１２２台財稅字第１０６０４７１８４８０號令) ........ 178

柒拾、 依法經本會核准向不特定人募集之期貨信託基金受益憑證及依法經本會核准

募集發行且申購、買回採現金交付之指數股票型期貨信託基金受益憑證，屬

「保險法」第 146 條之 1第 1項第 6款規定之其他經主管機關核准保險業購

買之有價證券(財政部１０７０１２２金管保財字第１０６０２５０５０４

１號令) ........................................................ 179

柒拾壹、 核釋土地登記規則第 120條規定，有關繼承人按其法定應繼分會同申請繼承

或共有型態變更登記為分別共有之相關規定(內政部１０７０１１９台內地

字第１０６１３０８２１０號令) .................................. 180

柒拾貳、 農業用地部分面積供作道路或其他公共設施使用，經認定整筆土地作農業使

用者，移轉時准依土地稅法第 39條之 2第 4項規定課徵土地增值稅(財政部

１０７０１１８台財稅字第１０６００６８５２７０號令) ............ 181

6

柒拾參、 依據「保險商品銷售前程序作業準則」第 19 條規定，訂定採核准方式送審之

人身保險商品之相關規定，自 108 年 1 月 1 日生效(金融監督管理委員會１０

７０１１６金管保壽字第１０６０２５４６０４１號令) .............. 182

柒拾肆、 依據「銀行資本適足性及資本等級管理辦法」第 17條第 2項、「銀行流動性

覆蓋比率實施標準」第 5條、「銀行淨穩定資金比率實施標準」第 5條規定，

訂定本國銀行資本適足性與風險管理相關資訊應揭露事項，除關鍵指標與淨

穩定資金比率揭露表自 107年 1月 1日生效外，其餘自 106年 12月 31日生

效(金融監督管理委員會１０７０１０９金管銀法字第１０６００２８３３

３０號令) ...................................................... 184

柒拾伍、 訂定「指定長期夜間工作之勞工為雇主應施行特定項目健康檢查之特定對

象」，自 108年 1月 1日施行至 109年 12月 31日（勞動部１０７０１０５勞

職授字第１０６０２０５１１３號令） ............................. 186

柒拾陸、 指定銀行受理顧客透過電子及通訊設備辦理外匯業務作業要點（107.1.4.訂

定）(中央銀行１０７０１０４台央外柒字第１０７００００００２號令)

187

柒拾柒、 訂定證券投資信託事業鼓勵措施(金融監督管理委員會１０７０１０４金管

證投字第１０６００４８６４１號令) .............................. 190

柒拾捌、 核釋「保險業資金辦理專案運用公共及社會福利事業投資管理辦法」第 5條

第 2項第 3款所稱之其他符合主管機關規定之被投資對象(財政部１０７０１

０２金管保財字第１０６０２５０５９４２號令) .................... 193

柒拾玖、 訂定有關「證券投資信託事業負責人與業務人員管理規則」第 8條第 6項、「證

券投資顧問事業負責人與業務人員管理規則」第 7條第 4項、「證券投資信託

事業證券投資顧問事業經營全權委託投資業務管理辦法」第 8條第 5項所定

「有效防範利益衝突之作業原則」相關規範(金融監督管理委員會１０７０１

０２金管證投字第１０６００４１６１２號令) ...................... 194

7

新聞 （台灣）

8

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣）

9

壹、營利事業106年度因應勞動基準法週休二日新制致增加薪資成本費

用，其適用擴大書審純益率可依規定調整(財政部１０７０１３１新聞

稿)

財政部今（31）日發布「106年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點

（以下簡稱擴大書審要點）」，本次修正重點係配合 105年 12月 21日修正公布實施勞動

基準法週休二日制度，部分營利事業 106年度因應該制度調整人力、工作時間及加班費

等因素，可能影響人事成本費用，營利事業如採收入減除相關成本費用核實計算損益辦

理 106年度營利事業所得稅結算申報，稽徵機關可依業者實際損益依帳證資料核實認

定；惟營利事業採擴大書審要點申報者，因係以收入總額按規定純益率計算所得，無法

反應週休二日制度對人事成本費用及損益之影響。該部考量產業營運及損益受影響之情

形，參考勞動部意見及行政院主計總處薪資與生產力統計資料等，評估調整 106 年度擴

大書審要點純益率，以合理反應企業之營運成本。

財政部說明，為鼓勵雇主落實勞動基準法照顧勞工權益並簡化稽徵程序及維護租稅公

平，其辦理 106年度營利事業所得稅結算申報採擴大書審要點申報所得，如同時符合下

列各項要件並檢附「受勞動基準法週休二日新制影響成本費用分析表」，其適用之純益

率得按 106年度擴大書審純益率標準之 90%計算：一、已依法為勞工投保勞工保險與全

民健康保險。二、給付員工薪資已依所得稅法規定辦理扣繳。

財政部提醒，營利事業採用擴大書審申報，106年度如因實施勞動基準法週休二日制度

而增加其成本費用，進而影響實際獲利，可於辦理 106年度營利事業所得稅結算申報時

依上開規定按調整後之純益率（即規定純益率之 90%）計算所得申報納稅，惟仍應備妥

受影響成本費用之帳簿文據等相關資料，供稽徵機關必要時調閱審查。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a91/za70131%E7%AC%AC10600689410%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a91/za70131%E7%AC%AC10600689410%E8%99%9F%E4%BB%A4.htm

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貳、財政部編造發布歷年來中華民國臺灣地區躉售物價指數及資產重估用

物價倍數表(財政部１０７０１２６新聞稿)

營利事業於 68年度以前年度（包括 68年度）取得或前次於該等年度期間辦理資產重估

之資產，於今（107）年 2 月 1日至 3月 1日可向所在地國稅局申請辦理資產重估價。

財政部說明，依所得稅法第 61條規定，營利事業之固定資產、遞耗資產及無形資產遇

有物價上漲達 25%時，得實施資產重估價。該部今年 1月 24日依據行政院主計總處提供

之「臺灣地區躉售物價指數銜接表」編造發布「資產重估用物價倍數表」（如附件），

依該物價倍數表顯示，106 年度物價指數已較 68年度以前年度（包括 68年度）上漲達

25%以上，因此，營利事業於 68年度以前年度（包括 68年度）取得或前次於該等年度

期間辦理資產重估之資產，可申請辦理資產重估價；至營利事業於 69年度至 105年度

期間取得或前次於該等年度期間辦理資產重估價之資產，因本次物價指數上漲程度未達

25%，不得申請辦理資產重估價。

財政部提醒需要辦理資產重估價之營利事業，應於其會計年度終了後之第 2個月起 1個

月內提出申請，以曆年制為例，申請期間原為今年 2月 1日至 2月 28日，因 2月 28日

為國定假日，依行政程序法第 48條第 4項規定，期間之末日為國定假日者，以該日之

次日為期間之末日，爰申請期間調整為今年 2月 1日至 3月 1日。營利事業可於前開期

間內，檢具資產重估價申請書，敘明其設立日期、會計年度起訖日期及曾否辦理資產重

估價，向所在地國稅局申請，除特殊情形外，受理之國稅局應於收到申請書之日起 1個

月內，核定准否辦理；營利事業應於接到核准辦理重估通知書之日起 60日內，填具資

產重估價申報書、重估資產總表及其明細表、重估前後比較資產負債表，向國稅局辦理

重估價申報。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01061.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a12/a12a/za70124%E7%AC%AC10700505700%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/jj/j25/j25048.htm

11

參、依經銷契約取得或支付銷售獎勵金，應列為進銷貨折讓(財政部１０７

０１２４新聞稿)

南區國稅局表示，營利事業依經銷契約所取得或支付之獎勵金，應按進貨及銷貨折讓處

理，於辦理營利事業所得稅結算申報時，列報為進貨及銷貨折讓。

該局進一步說明，營利事業按銷貨金額及經銷契約給付銷售獎勵金或商品服務費予經銷

商，並取得經銷商所開立載明為佣金之發票，營利事業常誤認其支付之獎勵金屬佣金性

質，於申報營利事業所得稅時列報為佣金支出或其他費用。惟依據加值型及非加值型營

業稅法施行細則第 23條與營利事業所得稅查核準則第 20條第 1項後段規定，營利事業

依經銷契約所支付之獎勵金，應按銷貨折讓處理，列報為銷貨折讓，非屬營業費用。

該局並提醒，經銷商收取之獎勵金既按折讓處理，非屬所得稅法第 88條所規定之扣繳

範圍，無須由給付人扣繳所得稅。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/cc/c02/c02023.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/cc/c02/c02023.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a23/a23020.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01088.htm

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肆、營利事業預收外匯款於沖轉營業收入年度列報外銷特別交際費(財政

部１０７０１２２新聞稿)

財政部南區國稅局表示，企業為了拓展業務所支付之交際費，如已依規定取得合法憑

證，可於稅法規定之限額範圍內列報費用，至於限額是依照企業經營業務性質，按交易

額分別採不同比率計算，如按進貨及銷貨金額級距比率計算等；另外政府為鼓勵擴展外

銷，對經營外銷業務之營利事業，可額外列支特別交際應酬費。

該局說明，依所得稅法第 37條第 2項規定，營利事業經營外銷業務，取得外匯收入者，

除依同條第 1項各款規定列支之交際應酬費用外，並得在不超過當年度外銷結匯收入 2%

範圍內，列支特別交際應酬費，又取得外匯款如屬預收外匯款者，應於預收外匯沖轉營

業收入年度始計算列報限額。

該局日前查核甲公司 104 年度營利事業所得稅結算申報案，發現其列報特別交際應酬費

將預收外匯款列入外匯收入一併計算限額，因預收外匯款所產生之營業收入尚未實現，

該局乃按預收外匯款總額 2%列報之特別交際費剔除並補稅 50餘萬元。

南區國稅局提醒營利事業列報特別交際費，其要件為有「外銷收入」且取得「外匯收入」，

若未取得外匯收入或屬預收外匯款，則尚不得列報特別交際費，營業人應多加留意，以

免遭剔除補稅。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a23/a23080.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01037.htm

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伍、營利事業列報職工福利限額，員工醫藥費得以核實認定(財政部１０７

０１１８新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第 81條規定，已依法成立職工福

利委員會者，其福利金提撥標準計有：一、創立時實收資本總額及增資資本額之 5%限度

內一次提撥。每年得在不超過提撥金額 20%限度內，以費用列支。二、每月營業收入總

額內提撥 0.05%至 0.15%。三、下腳變價時提撥 20%至 40%。未成立職工福利委員會者，

不得提撥福利金，僅能就其實際支付福利費用，依上述第二、三點規定限度內列支費用，

另不論有無成立職工福利委員會，員工醫藥費皆得以核實認定。

該局進一步說明，該局接獲民眾電話詢問，其所屬公司 106年度發生公安意外，造成二

位員工於工廠工作時受傷，公司支付給醫院該二位受傷員工之醫藥費用 300萬元，該公

司當年度營業收入 30億元，增資資本額 1,000萬元，依前揭查核準則規定計算，其可

列報之職工福利金額為 760 萬元（營業收入 30億元×0.15%＋增資資本額 1,000 萬元

×5%×20%＋員工醫藥費 300 萬元）。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a23/a23081.htm

14

陸、利用境外轉投資公司型式上之減資，掩飾盈餘匯回之行為，應依實質

課稅(財政部１０７０１１７新聞稿)

財政部中區國稅局表示，我國境內營利事業利用境外轉投資公司形式上之減資，實質上

係將轉投資境外公司之盈餘匯回者，依所得稅法第 3條第 2項規定，應計入境內母公司

所得額，予以課稅。

該局指出，於查核轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報案件，發現甲公司以前

年度以 15億元 100%持股投資位於 A群島之子公司，子公司已全額再轉投資 100%持股位

於 B群島之孫公司，惟經查 B群島孫公司於 104年度減資退回現金股款 1.2億元予 A群

島子公司，同年子公司則減資退回現金股款 3億元予甲公司，其間金額差距 1.8億元，

顯有異常。

該局進一步查核 A群島子公司資產負債表，發現其列載資產科目長期投資有 25億元、

負債為 0元及股東權益科目股本有 15億元、未分配盈餘 10億元，惟實際上股本 15億

元已全數轉投資 B群島孫公司，至於未分配盈餘 10億元部分，係因 A群島子公司歷年

帳上認列轉投資 B群島孫公司之投資收益，由於子公司及孫公司股東會多年來均未決議

分配盈餘，以致帳上累積鉅額未分配盈餘達 10億元，且由 A群島子公司資產負債表分

析，實質上已無現金，故本次 B群島孫公司減資退回 A群島子公司現金股款 1.2億元，

尚不足支應子公司減資退回甲公司現金股款 3億元，其減資溢退現金 1.8億元部分，應

屬盈餘之匯回，而甲公司亦未能合理說明並舉證，該局爰依所得稅法第 3條第 2項規定，

將其盈餘匯回 1.8億元，計入 104年度之課稅所得額，並補徵營利事業所得稅 3,060萬

元。

該局提醒營利事業，境外轉投資公司之減資返還股本，尚非屬境內母公司之課稅所得，

惟如屬盈餘匯回之款項，雖未經召開股東會決議分配，仍應依所得稅法第 3條第 2項規

定，計入境內母公司所得額報繳營利事業所得稅。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01003.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/jj/z01/z01012a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01003.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01003.htm

15

柒、出租房屋約定由承租人負擔扣繳稅款及全民健保補充保費或其他代價

者應併計租金計算扣繳稅額(財政部１０７０１１７新聞稿)

財政部中區國稅局表示，公司行號、機關團體等承租人支付租金給出租人時，依規定須

先扣取應扣繳稅款及補充健保費，如果雙方約定由承租人負擔上開稅捐、保險費時，須

併計為出租人的租金收入，依合計給付總額計算扣繳稅款。

該局說明，依所得稅法第 88條規定，承租人（扣繳義務人）為機關、團體、學校、事

業……或執行業務者，給付中華民國境內居住之個人租金時，應依各類所得之扣繳率 10%

扣取稅款，若每次應扣繳稅額不超過 2,000元，則免予扣繳。另依全民健康保險扣取及

繳納補充保費規定，承租人（扣費義務人）給付租金時，單次給付金額達 20,000 元，

應按規定補充保險費率 1.91%，扣取補充保費。

該局進一步指出，出租人與承租人雙方於訂立契約時，約定由承租人代出租人履行各項

義務，如代付稅捐、代支付租賃財產修理維持或擴建費用，或代出租人履行其他債務等

而支付的價款，實質為租賃財產的代價，與現金租金的性質相同，因此，承租人代出租

人所支付的各項稅費(包含扣繳稅款及補充保險費等)，均應作為扣繳稅款的計算基礎。

該局舉例說明，甲公司向乙君（境內居住者）承租房屋，租賃期間 106年 1月 1日至 12

月 31日，約定甲公司每月除支付租金 7萬元外，還須負擔乙君租賃所得的扣繳稅款，

及全民健康保險的補充保費，因此，租金扣繳給付總額應為 79,464元｛70,000 元÷〔1

－（10%租金扣繳率＋1.91%補充保險費率）〕｝；以該給付總額計算之扣繳稅額為 7,946

元（79,464元×10%）。

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捌、非居住者各類所得扣繳憑單已可使用網路辦理申報(財政部１０７０

１１７新聞稿)

財政部中區國稅局表示，稽徵機關為提供 E化之便民服務措施，節省扣繳單位遞送扣繳

憑單之時間及人力成本，自 106年 1月 1日起，扣繳義務人給付非居住者各類所得開立

之扣繳憑單，可透過網路方式辦理扣繳憑單申報，不受時間、空間的限制，一經上傳成

功，即完成申報程序，省時又便捷。

該局指出，扣繳義務人給付非中華民國境內居住之個人或在中華民國境內無固定營業場

所之營利事業（簡稱非居住者）之各類所得，應於代扣稅款之日起 10日內，將所扣稅

款向國庫繳清，並開具扣繳憑單向稽徵機關申報。非居住者各類所得扣繳憑單網路申報

系統係全年 24小時開放，與每年 1月各類所得憑單資料電子申報系統並無不同，操作

簡便。但適用租稅協定上限稅率案件及逾期申報案件，仍僅能採人工及媒體申報，並不

適用非居住者各類所得扣繳憑單網路申報。

該局表示，自 106年 1月 1日起至同年 12月 10日止，轄區內扣繳單位辦理非居住者各

類所得扣繳憑單採網路申報計 25,614家、家數比率為 34.41%；申報件數計 248,787 件、

件數比率為 45.88%。實施初期可能因扣繳單位仍習慣以人工方式申報、尚不熟悉或不瞭

解該系統的便利性，以致採網路申報之非居住者各類所得憑單家數比率偏低。該局特別

籲請扣繳單位多使用網路辦理申報，以節省寶貴時間。

該局也提醒，106年度各類所得扣繳暨免扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報

憑單、信託所得申報書及信託財產各類所得憑單申報，自 107年 1月 1日起已開始受理，

依所得稅法規定申報期限至 1月 31日止，該局籲請申報單位儘早完成申報，並多利用

網路辦理申報。該局指出，扣繳單位申報各類所得憑單時，常見的疏失有（一）給付高

額租金卻配合房東低額申報（二）舉辦競技競賽或機會中獎活動給付之獎金，未辦理扣

繳並申報憑單（三）職工福利委員會給付之所得未依限申報免扣繳憑單，特別提醒扣繳

義務人注意。

該局進一步說明，憑單填發單位如已於 107年 1月 31日以前向稽徵機關申報 106年度

扣（免）繳憑單、股利憑單及其他相關憑單，且納稅義務人為中華民國境內居住之個人，

即得免於 107年 2月 12日（原規定 2月 10日，遇假日順延）前填發憑單與納稅義務人，

但納稅義務人要求給與憑單、或屬逾期申報、更正的憑單及憑單填發單位有解散、廢止、

合併、轉讓、裁撤或變更的情形者，憑單填發單位仍應寄發。

有關各類所得憑單(含信託)資料電子申報系統的下載、安裝及使用，可參考財政部電子

申報繳稅服務網站(https://tax.nat.gov.tw) 之說明，請多加運用。

17

玖、承攬工程確已完工，不論是否已收取工程款均應列報收入(財政部１０

７０１１５新聞稿)

南區國稅局表示，營利事業於會計期間內所承攬工程已確定完工，則無論是否已收取該

工程款均應列報收入，但有部分營造業者誤將承攬之工程款是否全數收取，作為判斷其

工程收入列報當年度營業收入之標準，導致實際上已完工，卻因部分工程款延遲、訴訟

等原因尚未收取，而將該工程列為在建工程，造成漏報所得之情事。

該局說明，依營利事業所得稅查核準則第 24條第 4項規定：「實際完工日期之認定，

應以承造工程實際完成交由委建人受領之日期為準，如上揭日期無法查考時，其屬承造

建築物工程，應以主管機關核發使用執造日期為準，其屬承造非建築物之工程者，應以

委建人驗收日期為準。」

該局又說，該局於查核 104 年度營利事業所得稅案件，發現轄區內甲公司漏報當年度已

完工程之收入800餘萬元，甲公司係承攬上游乙營造廠所轉包之辦公室新建工程中之「鋼

構工程」，因工程有糾紛，致部分工程尾款尚未收取，因此帳列在建工程。惟經查核上

游乙營造廠 104年度業已將該案場完工驗收並交付委建人使用，且於帳上列入當年度已

完工程，依權責發生制及前揭規定，該工程收入業已實現，應列報 104年度之營業收入；

又因甲公司無法提示相關帳簿、憑證供核，該局乃按同業利潤標準核定補稅並處以罰鍰。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a23/a23024.htm

18

壹拾、增僱員工租稅優惠以增僱本國籍員工為限(財政部１０７０１１５

新聞稿)

為鼓勵中小企業擴大招聘人才並提升青年就業率，中小企業增僱本國籍員工，增僱員工

的薪資除了可全數列為薪資費用外，如符合規定條件者，還可以額外享受再增加 30%薪

資費用減除的優惠，如增僱的員工屬於年齡 24歲以下者，則薪資費用加成減除的比例

可提升至 50%。

財政部南區國稅局表示，申請適用「中小企業發展條例」第 36條之 2增僱員工薪資費

用加成減除租稅優惠之中小企業，應符合下列資格要件：

一、自中央主管機關公告經濟景氣指數達一定情形之生效日起，依法完成公司或商業設

立登記或增資變更登記（截至目前已公告之優惠適用期間為 103年 5月 20日起至 107

年 5月 19日止）。

二、新投資創立之實收資本額或增資擴展之增加實收資本額達新臺幣 50萬元且企業淨

值應為正值。

三、經常僱用本國籍員工數增加 2人以上，且其薪資相當或高於當年度中央勞動主管機

關公告之基本工資。

四、當年度增僱後之整體薪資給付總額高於比較薪資水準總額（新設立者不受此限）。

該局日前查核轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現甲公司列報薪

資費用加成減除金額 50餘萬元，雖該公司已依規定填報結算申報書相關頁次，並檢具

中小企業增僱員工薪資費用加成減除申請表、切結書及相關證明文件，惟該公司所列報

之增僱員工均為外國籍，非本國籍，遂予以全數剔除補稅。

該局特別提醒符合要件之中小企業，欲適用增僱員工薪資費用加成減除優惠，須於結算

申報期限內，依規定格式填寫申報書並檢附登記文件、勞保投保資料、切結書及相關證

明文件向國稅局申請，填報之資料如有疏漏，應在法定申報期限屆滿前補正，以免影權

益。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/bbs/bs/bs362/bs362a/bs362a00.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/bbs/bs/bs03/bs03036b.htm

19

壹拾壹、虛報營業成本致短漏報課稅所得及未分配盈餘，應分別處罰(財政

部１０７０１１２新聞稿)

虛報營業成本，致短漏報課稅所得及未分配盈餘，分別按所得稅法第 110條及第 110條

之 2規定處罰，有無重複處罰？南區國稅局表示，營利事業短漏報課稅所得，係因未依

所得稅法第 71條第 1項規定申報課稅所得，另短漏報未分配盈餘係未依同法第 102條

之 2規定申報未分配盈餘，兩者既違反行政法上義務，依行政罰法第 25條規定應分別

處罰，並無重複處罰之問題。

該局舉例說明，轄區內 A 公司 101年度營利事業所得稅結算申報，經國稅局查獲取具無

進貨事實之統一發票銷售額 1,300萬元作為進項憑證，虛列營業成本，致短漏報課稅所

得 1,300萬元，除補繳稅款 221萬元外，並處 176.8萬元罰鍰；另同一年度未分配盈餘，

則因屬同一事實經核定未分配盈餘加徵 10%營利事業所得稅 107.9萬元外，並處 43.16

萬元罰鍰。A公司不服，主張國稅局分別依所得稅法第 110條及第 110條之 2 處罰，二

者處罰目的相同，應擇一從重處罰即可，申請復查，未獲變更，循序提起訴願、行政訴

訟，經最高行政法院判決敗訴而告確定。

該判決指出，所得稅法係採納稅義務人「如實」、「正確」填具結算申報書自動申報並

繳納之制度，營利事業如虛列費用或損失逃稅，則應依所得稅法第 110條第 1 項規定處

以罰鍰。而營利事業繳納營利事業所得稅後，如當年度盈餘未作分配者，應就該「未分

配盈餘」加徵 10%營利事業所得稅，倘有漏報或短報未分配盈餘者，即應依同法第 110

條之 2第 1項規定處以罰鍰。又營利事業所得稅與未分配盈餘加徵 10%營利事業所得稅，

於辦理結算申報及漏稅處罰所適用之法條不同，綜合二者漏稅處罰法條文義、立法意

旨、所生影響暨社會通念等情形，可知違反誠實申報營利事業所得稅及未分配盈餘加徵

稅額之作為義務，致有漏報所得稅及未分配盈餘者，分屬違反所得稅法不同規定義務之

行為（數行為），應分別依所得稅法第 110條第 1項及第 110條之 2第 1項規定處罰，

無重複處罰之問題。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01071.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01102b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01102b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/jj/t10/t10025.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01110b.htm

20

壹拾貳、自107年1月1日起，給付非中華民國境內居住之個人及總機構於境

外之營利事業股東股利或盈餘，應按21%之扣繳率辦理扣繳申報(財政

部１０７０１１２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，各類所得扣繳率標準已於 106年 12月 29日經財政部修正發布；

自 107年 1月 1日起，給付非中華民國境內居住之個人、總機構於境外之營利事業、一

課稅年度內在臺灣地區居留、停留合計未滿 183天之大陸地區人民與大陸地區法人、團

體或其他機構及其於第三地區投資之公司（以下簡稱非居住者股東）之股利或盈餘，扣

繳義務人應按給付額、應分配額或所得數扣取 21%，並依相關規定辦理扣繳申報。

該局請扣繳單位特別留意，本次修正規定適用於 107年 1月 1日起給付之股利或盈餘，

如決議分配盈餘時點於 106 年 12月 31日以前，但於 107年 1月 1日後發放者，依所得

稅法 88條第 1項規定，即應按 21%扣繳率扣繳稅款。扣繳義務人給付股利或盈餘時應特

別留意，以正確之扣繳率扣取稅款並辦理申報。

該局呼籲，自 106年 1月 1日起，非居住者亦可採用網路申報；扣繳單位得於代扣稅款

之日起 10日內，將所扣稅款向國庫繳清後，透過網路辦理申報。但適用租稅協定上限

稅率案件及逾期申報案件，並不適用網路申報方式，仍須採取人工或媒體申報方式辦理。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a88/a88a/a03000xa61229.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01088.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01088.htm

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壹拾參、營利事業因故積欠薪資尚未發放，應俟實際給付時辦理扣繳申報

(財政部１０７０１１２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，營利事業給付員工薪資，應於給付時按規定之扣繳率扣取稅

款，若因故積欠薪資尚未發放，則應俟實際給付時辦理扣繳。

該局說明，依財政部 59年 4月 9日台財稅第 23224號令規定，公司行號員工之薪資及

獎金，於年度結束時，若僅以應付費用列帳而尚未給付，自不符合所得稅法施行細則第

82條第 1項規定之給付時點，仍應於給付現金、轉帳或匯撥款項時辦理扣繳。

該局舉例，甲公司於 105 年 1月起僱用員工 A君並約定每月給付薪資 5萬元，未料公司

於年中遭逢財務困難，至年底結束營業，其 105年度應支付 A君薪資總計 60 萬元，惟

當年度僅支付 35萬元，8 至 12月薪資均未給付，嗣 106年度給付積欠薪資 25 萬元，是

甲公司應於實際給付時辦理扣繳，並申報 A君 105年度薪資所得 35萬元及 106 年度薪

資所得 25萬元。

該局提醒，扣繳義務人辦理員工薪資所得扣繳申報時，應注意按實際給付年度申報，勿

便宜行事逕以薪資所屬年度申報扣繳憑單。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/z50/z590409%E5%8F%B0%E8%B2%A1%E7%A8%85%E7%AC%AC23224%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a02/a02082.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a02/a02082.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01092.htm

22

壹拾肆、營利事業的營業費用應核實認定(財政部１０７０１１１新聞稿)

南區國稅局表示，依商業會計法及稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法之規

定，營利事業應保有足以正確計算其銷售額及營利事業所得額之帳簿憑證及會計紀錄；

營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額

為所得額，是國稅局在調查所得時，營利事業應提示證明所得額之帳簿、文據供核，以

確實計算所得額。

國稅局調查時，若營利事業無法提示詳實之成本帳證資料供核，依所得稅法第 83條規

定，營業成本應按部頒同業利潤標準「毛利率」核算，即一般所稱之「成本逕決」，至

於營業費用部分，則由國稅局依帳證按查得資料核實認定；若營利事業同時無法提示成

本及費用帳證，國稅局將依部頒同業利潤標準「淨利率」核算營業淨利。營利事業如僅

未提示營業費用相關帳簿憑證，並不能要求國稅局逕依部頒各業別「費用率」核認營業

費用，只能依查得資料核實認定。

該局舉列說明如下（附表）：(同業利潤標準「毛利率」25%；「淨利率 15%」)

該局籲請營利事業注意，為維護自身權益，應依規定設置帳簿並詳實記錄及妥善保存憑

證，切勿因誤解法令而故意不提示成本或營業費用帳證資料，而使營利事業所得額核定

過高。

附表：

同業利潤標準「毛利率」25%；「淨利率 15%」

單位：萬元

情況 A、B、C A 未提示成本資

料

B 未提示營業費

用資料

C 未提示成本及

營業費用資料

項目 申報數 核定數 核定數 核定數

營業收入淨額 100 100 100 100

營業成本 85 75 85

營業毛利 15 25 15

營業費用 15 15（依營利事業

提示帳證資料核

實認定）

3（依國稅局查得

資料核實認定）

營業淨利 0 10 12 15

課稅所得額 0 10 12 15

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01083.htm

23

壹拾伍、臺灣與澳門避免航空企業雙重課稅協議於106年12月29日生效，自

107年1月1日適用(財政部１０７０１０５新聞稿)

財政部表示，鑑於臺灣與澳門經貿投資及人民往來密切，雙方空運事業發展至為重要，

104年 12月 10日行政院大陸委員會澳門事務處（台北經濟文化辦事處）與澳門政府駐

臺「澳門經濟文化辦事處」簽署臺灣與澳門避免航空企業雙重課稅協議（下稱臺澳航空

租稅協議），該協議於去（106）年 11月 7日立法院審議通過，其執行法據「香港澳門

關係條例第 29條之 1」於同年 12月 13日增訂公布，自 12月 21日施行。該協議經雙方

完成相互通知程序，於去年 12月 29日生效，自 107年 1月 1日適用。

臺澳航空租稅協議共 6條，主要規範雙方航空企業居住者經營航空運輸取得之收入，包

括以航空器經營航空運輸有附帶關係之出租航空器、航空貨櫃、相關設備及維修航空貨

櫃之收入，營業稅稅率為零，其所得或利潤免徵所得稅，並提供爭議解決機制。

財政部說明，依據交通部民用航空局資料，目前營運臺澳航線業者包括我方長榮航空股

份有限公司、台灣虎航股份有限公司及澳方澳門航空股份有限公司，雙方營運班次合計

每週約 119班，航空運輸往來密切，臺澳航空租稅協議平等互惠適用於雙方航空企業居

住者，提供長期制度化租稅保障及穩定經營環境，強化我空運事業整體競爭力，有助雙

方商業活動及人民交流，帶動雙方經濟發展。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a60/a60r/a60r00.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbcomm/mom/mm/m05/m05029a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbcomm/mom/mm/m05/m05029a.htm

24

壹拾陸、公司因侵權行為給付國外營利事業賠償金，其依法扣繳之稅款不

得列為本事業之損費(財政部１０７０１０４新聞稿)

南區國稅局表示，國內廠商因違法侵害外國營利事業所有之專利權或商標權而給付之損

害賠償金，為國外廠商在中華民國境內取得之其他收益，屬所得稅法第 8條第 11款規

定之中華民國來源所得，應由我國內廠商於給付時按規定扣繳率扣繳所得稅，但代國外

廠商扣繳所得稅款不得列為我國內廠商之損費。

該局日前查核我國內甲公司 104年營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司因侵害

日商株式會社之註冊商標權，甲公司與日商株式會社協商賠償，依和解協議書，侵權和

解金為 2千 5百萬元，甲公司應依規定扣繳稅額 5百萬元，該公司除申報其他損失–侵

權和解金為 2千 5百萬元外，又將代國外廠商扣繳稅款 5百萬元申報為其他費用，因代

扣之稅款係國外營利事業應負擔之稅捐，依營利事業所得稅查核準則第 90條第 3款規

定「扣繳他人之所得稅款，不得列為本事業之損費。」，因此，甲公司申報其他費用 5

百萬元，遭國稅局剔除補稅。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01008.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a23/a23090.htm

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壹拾柒、公司租用場所提前解約，未攤銷裝潢費列報損失規定(財政部１０

７０１０３新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，營利事業承租營業場所，若因解散或遷址等原因提前解約，其

營業場所之裝潢費用未攤銷餘額，得列報為當年度損失，免事前報請稽徵機關核備。

該局說明，營利事業因租用場所發生之裝潢費用，應依規定以未攤銷費用列帳並在租賃

期限內逐年攤銷。如因解散或遷址等特定事故提前解約，致該裝潢費用未能足額攤銷

時，得檢具提前解除租約或遷址之相關證明文件，將其未攤銷餘額列報為當年度損失，

免事前報請稽徵機關核備。

該局舉例，A公司因營業調整，高雄門市結束營業，租用之營業場所提前解約，向所在

地稽徵機關申請裝潢費用未攤銷餘額轉列損失，主張與出租人約定搬遷後裝潢將不予拆

除，直接點交返還，經說明免事前報請稽徵機關核備，惟裝潢設備如有出售收入，仍應

列報收益，若贈與屋主仍應列單申報。

26

個人、執行業務所得稅相關

新聞 （台灣）

27

壹拾捌、財政部訂定發布106年度執行業務者收入、費用標準及補習班幼兒

園與養護療養院所成本及必要費用標準(財政部１０７０１３１新聞

稿)

財政部今日（31）發布「稽徵機關核算 106年度執行業務者收入標準」、「106 年度執行

業務者費用標準」及「106 年度私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所成本及必要費用

標準」，執行業務者、私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所之其他所得者如未依法設

帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據，得依上開收入及費用標準申報

106年度執行業務所得及其他所得。

105年 12月 21日修正公布實施勞動基準法週休二日制度，部分執行業務（其他）所得

者 106年度因應該制度調整人力、工作時間及加班費等因素，可能導致人事費用增加，

為合理反應週休二日制度對人事費用及所得之影響，財政部參考勞動部意見及行政院主

計總處網站公布平均員工聘僱人數、平均薪資數等資料，評估人事成本變動情形，對於

未依法設帳而採財政部所訂上開費用標準申報之執行業務（其他）所得者，規定其 106

年度執行業務（其他）所得之費用率得以規定之費用率加 1%（即純益率減 1%）。至已

依法設帳之執行業務（其他）所得者，因其所得額係以業務收入減除直接必要費用後之

實際所得額計算，其人事費用增加情形可核實申報減除。

財政部說明，為鼓勵執行業務（其他）所得者落實勞動基準法照顧勞工權益並簡化稽徵

程序及維護租稅公平，凡適用上開費用率加 1%者，應同時符合下列各項要件並檢附「106

年度執行業務者、其他所得者受勞動基準法週休二日新制影響聲明書」：

一、已依法為勞工投保勞工保險與全民健康保險。

二、給付員工薪資已依所得稅法規定辦理扣繳。

財政部提醒，執行業務（其他）所得者 106年度如因實施勞動基準法週休二日制度而增

加人事費用，可於辦理所得稅結算申報時依上開規定按調整後之費用率（即部頒費用率

加 1%）計算所得申報，惟仍應備妥受影響之相關資料﹝如員工薪（工）資表投保資料、

出勤或加班紀錄等﹞，供稽徵機關必要時調閱審查。

財政部進一步表示，為配合法令及實務需求，本次於執行業務者費用標準另增訂律師配

合政府政策辦理法律扶助案件之費用率為收入之 50%及西醫師自費疫苗注射收入之費用

率為收入之 78%。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a14/a14b/za70131%E7%AC%AC10600688500%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a14/a14b/za70131%E7%AC%AC10600688501%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a14/a14b/za70131%E7%AC%AC10600688501%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a14/a14h/za70131%E7%AC%AC10600688502%E8%99%9F%E4%BB%A4.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a14/a14h/za70131%E7%AC%AC10600688502%E8%99%9F%E4%BB%A4.htm

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壹拾玖、澄清媒體有關大股東享有稅改方案最多減稅利益及外資稅負加重

之報導(財政部１０７０１２４新聞稿)

為建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，財政部擬具所得稅法部分條文修

正草案，經立法院朝野黨團協商，於今（107）年 1月 18日立法院三讀通過，其中以大

幅調高 4項綜合所得稅（簡稱綜所稅）扣除額（標準扣除額、薪資所得、身心障礙及幼

兒學前特別扣除額）額度提供之減稅利益最高，薪資所得者、中低所得者及育兒家庭享

有高達 388億元之減稅利益，逾 542萬申報戶受益，俟總統公布後，將自今年 1月 1日

施行。

財政部表示，本次稅改旨在優化所得稅制，於兼顧租稅公平、經濟效率、稅政簡化及財

政收入四大目標下營造「投資臺灣優先」及「有利留才攬才」之租稅環境，解決我國經

濟發展亟需之「資本」及「人才」問題，並以廢除兩稅合一設算扣抵制、適度調高營利

事業所得稅（以下簡稱營所稅）稅率 3%、提高外資股利所得稅負所增加之稅收及國庫挹

注稅收 198億元，用於採行股利所得課稅新制、調降綜所稅最高稅率 5%、調降未分配盈

餘稅稅率 5%、獨資合夥組織不課徵營所稅及調高 4項扣除額。前述稅收增加主要來自股

利所得者（包括增加營所稅、取消可扣抵稅額、增加外資股東稅負），而減稅利益除用

於減輕股利所得者、中小型及新創企業之稅負，同時合理分配於減輕薪資所得者、中低

所得者及育兒家庭之租稅負擔，其獲配之減稅利益高達 388億元。

財政部強調，本次稅改綜所稅稅率由 45%調降為 40%，一體適用於所有類別所得，可解

決近來我國面臨人才外流及國際間人才競爭之激烈挑戰，調降後適用 40%稅率之納稅義

務人，其股利所得之有效稅率減輕為 31%，實施股利所得課稅新制後，企業主要投資人

之股利所得有效稅率雖由 31%降為 28%，惟喪失現制下原可享有之可扣抵稅額且須負擔

營所稅稅率調增 3%所增加之所得稅負，兩階段總稅負為 42.4%，仍高於其他所得（包括

薪資所得）適用之最高稅率 40%，於建構優質投資所得稅環境下，同時兼顧租稅公平。

鑑於高所得者適用稅率高、應納稅額高，減稅金額自然較高，以單一納稅義務人稅額減

少金額分析，將產生偏頗，故於分析稅改減稅利益時，宜以稅額減少幅度進行比較分析。

本次稅改方案將所得稅負重行分配後，高所得者與中低所得者減稅利益分配比例分別為

31%與 69%（詳如附圖 1）。稅改後，社會新鮮人年薪 40.8萬元（月薪 30,000 元以下）、

雙薪家庭年薪 81.6萬元、雙薪 4口之家（扶養 2名 5歲以下子女）年薪 123.2 萬元，

可免納所得稅（詳如附圖 2），減稅利益高達 100%，尚無外界所提減稅利益集中高所得

者之情形。

財政部並說明，自 107年 1月 1日起外資獲配股利或盈餘之扣繳率由 20%調高為 21%，

可進一步縮小內、外資稅負差距，有效減少藉假外資避稅誘因，維護誠實投資人之權益。

外資投資之我國營利事業盈餘如保留不分配，營利事業階段之營所稅稅負由 25.3%降低

為 24%。且調整後與其他國家如韓國（22%）、德國（26.375%）、美國（30%）相較，仍

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01000xa70118.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/news/a0/a7/01/pdf_a701newsmof24%E9%99%84%E5%9C%961.pdfhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/news/a0/a7/01/pdf_a701newsmof24%E9%99%84%E5%9C%962.pdf

29

具國際競爭力，又外資如為我國租稅協定夥伴國之居住者，得適用該協定所定股利上限

稅率，權益不受影響。

30

貳拾、106年度外僑綜合所得稅結算申報各外幣匯率(財政部１０70123新

聞稿)

財政部臺北國稅局表示，凡有中華民國來源所得之外僑，應就其中華民國來源之所得，

依法繳納綜合所得稅，且在同一課稅年度內，在臺居留合計超過 90 天者，在我國境內

提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬，亦應一併申報繳稅。

該局為便利外僑申報 106 年度綜合所得稅時，計算取自境外之勞務報酬，特將新臺幣之

折算匯率列示如下：

美金 30.2279

日圓 0.2681

澳幣 23.1800

加拿大幣 23.2375

歐元 34.2475

港幣 3.8535

韓元 0.0270

馬來幣 7.0835

菲國比索 0.6013

英鎊 39.1416

新加坡幣 21.9416

南非幣 2.2391

瑞典幣 3.5758

瑞士法郎 30.9126

泰銖 0.8813

印尼幣 0.0023

印度盧比 0.4668

紐元 21.4291

以色列新謝克爾 8.4860

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01008.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01014.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01014.htm

31

貳拾壹、有限合夥組織適用產業創新條例第23條之1規定者，合夥人獲配源

自所得稅法4條之1盈餘免稅(財政部１０７０１２２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，有限合夥組織如有申請適用產業創新條例第 23條之 1規定情

事者，其個人合夥人或總機構在我國境外之營利事業合夥人，所獲配有限合夥組織之盈

餘，若係源自所得稅法第 4條之 1規定證券交易所得部分，免納所得稅。

該局說明，依據 106年 11 月 22日修正公布產業創新條例第 23條之 1規定，自 106年 1

月 1日起至 108年 12月 31 日止，依有限合夥法規定新設立且屬產業創新條例第 32條

規定之創業投資事業，其各年度之資金運用於我國境內及投資於實際營運活動在我國境

內之外國公司金額合計達其當年度實收出資總額 50%並符合政府政策，且符合（1）設立

當年度及第 2年度，各年度終了日有限合夥契約約定出資總額達新臺幣（下同）3億元

（2）設立第 3年度，實收出資總額於年度終了日達 1億元（3）設立第 4年度，實收出

資總額於年度終了日達 2 億元，且累計投資於新創事業公司之金額達該事業當年度實收

出資總額 30%或 3億元（4）設立第 5年度，實收出資總額於年度終了日達 3億元，且累

計投資於新創事業公司之金額達該事業當年度實收出資總額 30%或 3億元等條件，經申

請中央主管機關逐年核定者，自設立之會計年度起 10年內，該創業投資事業個人合夥

人或總機構在我國境外之營利事業合夥人，所獲配有限合夥盈餘，如係源自所得稅法第

4條之 1規定證券交易所得部分，不計入合夥人所得額課稅。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/ba/ba01/ba01023a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01004a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/ba/ba01/ba01023a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01004a.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01004a.htm

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貳拾貳、立法院三讀通過所得稅制修正案(財政部１０７０１１８新聞稿)

為建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制，財政部擬具所得稅法部分條文修

正草案，經立法院朝野黨團協商結論，於今（18）日立法院第 9屆第 4會期第 1次臨時

會第 2次會議三讀通過，俟總統公布後，將自今（107）年 1月 1日施行，使全民共享

稅制優化效益。

財政部表示，本次所得稅制優化措施，兼顧租稅公平、經濟效率、稅政簡化及財政收入

四大面向，且符合國際稅制趨勢，有助營造「投資臺灣優先」及「有利留才攬才」之租

稅環境。該等措施之內容及效益如下（4大亮點）：

一、減輕薪資所得者、中低所得者及育兒家庭之租稅負擔

（一）綜合所得稅（以下簡稱綜所稅）標準扣除額由新臺幣（下同）9萬元提高為 12

萬元（有配偶者加倍扣除）、薪資所得及身心障礙特別扣除額由 12.8萬元提高為 20萬

元，增幅達 33%~56%，受益戶數達 542萬戶。

（二）綜所稅幼兒學前特別扣除額由每名子女 2.5萬元大幅提高為每人 12萬元，減輕

國人養育幼兒負擔，因應我國目前少子女化現象，鼓勵生育。透過前開調整，社會新鮮

人年薪 40.8萬元（月薪 30,000 元以下）、雙薪家庭年薪 81.6萬元、雙薪 4口之家（扶

養 2名 5歲以下子女）年薪 123.2萬元，可免納所得稅，減輕薪資所得者及中低所得者

稅負。

二、有利留才攬才，提高國際競爭力

調降綜所稅最高稅率為 40%，刪除綜合所得淨額超過 1,000萬元部分適用 45%稅率級距。

調整後我國綜所稅最高稅率低於 OECD國家之平均最高稅率（42.47%），有助企業留才

攬才及投資，提高國際競爭力。

三、提高投資意願，創造就業機會

（一）訂定個人居住者（內資股東）之股利所得課稅新制

個人股利所得計稅方式按下列 2種擇一擇優適用：

1. 股利併入綜合所得總額課稅，並按股利之 8.5%計算可抵減稅額，抵減應納稅額，

每一申報戶可抵減金額以 8萬元為限，全年股利所得約 94萬元以下者可抵稅（或

退稅）。

2. 股利按 28%稅率分開計算稅額，與其他類別所得計算之應納稅額合併報繳。

（二）合理調整營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）稅率結構

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01000xa70118.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01000xa70118.htm

33

1. 營所稅稅率由 17%調高為 20%，惟課稅所得額未超過 50萬元之營利事業，採分年

調整，107年度稅率為 18%、108年度稅率為 19%，109年度以後始按 20%稅率課

稅，落實照顧獲利較低企業之政策。

2. 營利事業未分配盈餘加徵營所稅稅率由 10%調降為 5%，適度減輕須藉保留盈餘累

積自有穩定資金之企業所得稅負，協助籌資不易及中小型新創企業累積未來轉型

升級之投資動能。

3. 外資股利所得扣繳率由 20%適度調高為 21%。

（三）獨資合夥組織所得免徵營所稅，直接歸課出資人綜所稅。

上開股利所得課稅新制搭配營所稅稅率與外資扣繳率之調整，使企業主要投資人營利事

業階段與個人股東階段之股利稅負最高由現行 49.68%調降為 42.4%，獲得減輕，且內外

資稅負差距由現行 16.08%大幅降低為 5.6%，促進內、外資股東股利所得稅負衡平，有

助提高投資意願，創造就業機會。

四、簡化稅制稅政，符合國際趨勢

廢除兩稅合一部分設算扣抵制，刪除營利事業設置股東可扣抵稅額帳戶、相關記載、計

算與罰則，大幅降低納稅義務人依從成本，並減少徵納爭議，有助簡化稅制稅政，符合

國際趨勢。

財政部強調，本次所得稅制優化措施，就所得稅負分配作結構性調整，以廢除兩稅合一

設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資股利所得扣繳率之稅收，合理分配於減輕

薪資所得者、中低所得者及育兒家庭之租稅負擔，與中小型及新創企業之稅負，符合租

稅公平；合理減輕企業主要投資人股利稅負，減輕高階人才綜所稅稅負，有助提升投資

臺灣意願，鼓勵企業留才攬才，符合經濟效率；營利事業免設置股東可扣抵稅額帳戶，

大幅減少依從成本，消弭徵納爭議，符合稅政簡化；本次整體稅收損失約 198 億元，惟

透過整體投資工作稅制環境之改善，可創造就業，增加國民所得，增裕稅收，使全民共

享稅制優化效益。

財政部進一步表示，本次所得稅制優化措施自 107年度施行，民眾於 108年 5 月申報所

得稅時適用，該部將配合所得稅法部分條文修正公布，儘速修訂相關子法規及申報書

表，責成各地區國稅局積極規劃後續稽徵作業，使新制順利實施。

34

貳拾參、離婚或分居夫妻子女免稅額無法協議者，應由實際扶養者列報(財

政部１０７０１１８新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，離婚或分居夫妻申報綜合所得稅子女之免稅額，得協議由一方

申報，若無法協議者，應由實際扶養之一方申報。

離婚或分居夫妻重複申報扶養未成年子女或雖已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生

能力之子女免稅額者，籲請離婚或分居夫妻雙方先自行協議，若無法進行或達成協議，

國稅局將以離婚或分居夫妻各別提出之實際扶養事實證據為認定標準。倘雙方提出之扶

養事實證據相當，且經國稅局依職權調查結果仍無從判定者，則依下列原則認定：（一）

未成年、受監護宣告之子女：依監護人；若監護人尚未確定，則依與申報扶養未成年子

女同居之人。（二）已成年子女：依成年子女所出具申報年度受扶養證明載明之扶養人。

該局舉例說明，納稅義務人甲君與其前妻乙君（104年判決離婚）辦理 105年度綜合所

得稅結算申報時，均申報未成年之子 A君及已成年在學中之女 B君，重複列報扶養親屬

免稅額，經查乙君為 A君之監護人，且 A、B君皆與乙君同住，由乙君負責該 2子女日

常生活起居飲食及衛生之照顧，具實際扶養之事實，B君亦切結實際扶養人為乙君，雖

甲君提示每月支付生活費用之證明，惟無共同生活及實際扶養之事實，國稅局仍否准甲

君列報其子女之免稅額。

該局提醒，所謂「扶養」係包括「扶助」與「養育」在內，須對受扶養者扶持養護，盡

其照顧之能事，非僅止於單純給予生活費用即謂其已盡扶持之義務，故離婚或分居夫妻

雙方若對列報扶養子女免稅額有爭議時，應先自行協議，最好能作成書面記載，若未能

協議或協議不成，則應妥善留存各項實際扶養事證單據，以佐證確有實際扶養之事實。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/aa/a01/a01017.htm

35

貳拾肆、財政部對稅改股利所得最高稅率訂為26%（立法院朝野黨團協商結

論28%）之說明(財政部１０７０１１８新聞稿)

本次稅制改革旨在「建立符合國際潮流且具競爭力之公平合理所得稅制」，於兼顧租稅

公平、經濟效率、稅政簡化及財政收入四大目標下營造「投資臺灣優先」及「有利留才

攬才」之租稅環境，就所得稅負分配作結構性調整，廢除兩稅合一部分設算扣抵制、適

度調高營利事業所得稅（以下簡稱營所稅）稅率為 20%及外資扣繳率為 21%，所增加稅

收用以支應提高綜合所得稅（以下簡稱綜所稅）3項扣除額、調降綜所稅最高稅率為 40%、

實施股利課稅新制及調降未分配盈餘加徵營所稅稅率為 5%。

財政部指出，臺灣為開放型經濟體，為建立具競爭力之投資所得稅制，本次稅改在股利

課稅方面，參考國際趨勢，廢除兩稅合一設算扣抵制度，改採股利所得二擇一制度。依

行政院版草案，企業主要投資人之股利所得可選擇按單一稅率 26%分開計稅，以取代原

享有之可扣抵稅額，該稅率與德國（26.375%）、義大利（26%）分離課稅稅率及 104年

度綜合所得稅（以下簡稱綜所稅）結算申報適用 30%以上稅率之有效稅率 25.73%相當，

期建立資本流動中性之租稅環境，並使股利所得兩階段總稅負最高由現行 49.68%調降為

40.8%，提升企業主要投資人在臺投資意願，進而創造就業及增加薪資水準。

財政部強調，本次稅改綜所稅稅率由 45%調降為 40%，係參考國際趨勢修正，一體適用

於所有類別所得，調降後適用 40%稅率之納稅義務人，其股利所得之有效稅率減輕為

31%，實施股利所得課稅新制，股利所得選擇按單一稅率分開計稅者，其有效稅率雖由

31%降為 26%，惟須喪失現制下原可享有之可扣抵稅額且須負擔營所稅稅率調增 3%所增

加之所得稅負，又今（18）日經立法院朝野黨團協商取得共識，將前開單一稅率調升為

28%，修正後高股利所得者兩階段總稅負由行政院版 40.8%略升為 42.4%，高於其他所得

（包括薪資所得）適用之最高稅率 40%，於建構優質投資所得稅環境下，同時兼顧租稅

公平。

本次稅改藉由廢除設算扣抵制、適度調高營所稅稅率及提高外資扣繳率等調整措施所增

加之稅收，一方面合理分配減輕薪資所得者、中低所得者、中小型及新創企業之稅負，

使一般民眾獲得減稅利益；一方面使企業主要投資人負擔合理之股利所得稅負，提升投

資臺灣意願，進而創造就業，發揮「合理分配、全民受惠」之稅制優化效果。

36

貳拾伍、自用住宅部分供出租、營業或執行業務使用，僅能就住家部分列

報購屋借款利息扣除額(財政部１０７０１１７新聞稿)

財政部中區國稅局表示，大部分民眾購買自用住宅時，都會向金融機構借款以減輕自備

款的壓力，向金融機構借款所支付之利息，於年度申報所得稅時可列報扣除額，但應符

合下列條件：一、房屋登記為納稅義務人、配偶或受扶養親屬所有。二、納稅義務人、

配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記且無出租、供營業或執行業務使

用。三、取具購屋借款當年度所支付該借款利息的單據正本。四、以當年度支付購屋借

款利息減去儲蓄投資特別扣除額後的餘額申報扣除，但每年扣除額不得超過 30萬元。

五、每一申報戶以一屋為限。

該局指出，所得稅法規定購屋借款利息扣除額之立法意旨，係為鼓勵國民購置自用住

宅，因此明定納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，得以當年實際支付金融機

構之利息減除儲蓄投資特別扣除額後之餘額，在不超過 30萬元限度內申報扣除，惟納

稅義務人本人、配偶或受扶養親屬應於課稅年度在該址辦竣戶籍登記，且無出租、供營

業或執行業務使用。若該房屋部分供營業使用，稽徵機關將依查得之房屋稅籍資料，以

登記住家用課稅現值比例，計算可列舉扣除之購屋借款利息金額。

該局舉例說明，某納稅人綜合所得稅結算申報列舉扣除自用住宅購屋借款利息 25萬元，

經初步查得該房屋有營利事業設籍，惟納稅人主張該房屋僅 1樓供營利事業使用，經稽

徵機關調查屬實並依房屋稅繳款書上住家用之課稅現值比例（203,200∕346,500）重行

計算購屋借款利息扣除額，再減除該申報戶儲蓄投資特別扣除額 6萬元以後，核認購屋

借款利息扣除額為 86,608 元（計算式：利息支出$250,000*203,200∕346,500－儲蓄投

資特別扣除金額$60,000＝$86,608）。

樓層 營業面積

（坪）

住家面積

（坪）

課稅現值

（元）

營業∕住家課稅現值比例

1 30 0 143,300 143,300∕346,500

2 0 47.7 100,400 203,200∕346,500

3 0 48.3 102,800

合計 126 346,500 0

該局於 106年針對 101至 104年度綜合所得稅申報列舉購屋借款利息之案件，經勾稽比

對其房屋涉有供營業或出租者，進行擴大查核，截至 106年 12月底止，總計補稅件數

為 17,452件，補稅金額達 6,847萬餘元。

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該局提醒，納稅義務人如有申報自用住宅購屋借款利息扣除額時，除應符合所得稅法規

定外，如該房屋有部分非供自住時，務請按該屋住家用及營業用之比例正確計算扣除

額，可減少事後被調整補稅之情形。

38

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無）

39

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣）

40

貳拾陸、國內營業人向境外電商營業人購買電子勞務，無法申報扣抵進項

稅額(財政部１０７０１２９新聞稿)

財政部北區國稅局表示，近來常接獲消費者與營業人詢問，自 106年 5月 1日，境外電

商課徵營業稅新制實施後，消費者向境外電商平臺購買電子勞務，應向誰索取統一發

票？如果營業人向境外電商平臺購買電子勞務可否申報進項稅額扣抵？

該局說明，境外電商營業人銷售電子勞務予國內自然人年銷售額逾 48萬元者，應自 106

年 5月 1日起，於我國辦理稅籍登記，並就向國內自然人收取之全部價款為銷售額按期

報繳營業稅；另已辦理稅籍登記之境外電商營業人，於 107年 12月 31日以前得免使用

統一發票。至於國內營業人如有向境外電商平臺購買電子勞務，仍應依加值型及非加值

型營業稅法第 36條規定，由購買電子勞務之營業人報繳營業稅，是以，境外電商營業

人並無申報此部分之銷售額，國內營業人自無法取得境外電商營業人開立載有稅額之憑

證。

http://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/cc/c01/c01036.htmhttp://www.accounts.com.tw/kbfind/kbtax/mof/cc/c01/c01036.htm

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貳拾柒、兼營營業人年度中改採直接扣抵法未滿9個月，當年度取得之股利

收入應於次年度再併同調整(財政部１０７０１１６新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，兼營營業人於年度中改採直接扣抵法致期間未滿 9個月，當年

度取得之股利收入應於當年度最後一期申報，俟次年度再併同調整。

該局指出，兼營營業人於年度中由比例扣抵法改採直接扣抵法，如該年度改採直接扣抵

法計算營業稅額之期間未滿 9個月，應於改採直接扣抵法前報繳營業稅之當期，視為當

年度最後一期採比例扣抵法辦理調整，當年度最後一期則免辦理調整，俟次年度最後一

期依直接扣抵法調整稅額時，再將上年度全年股利收入彙總加入併同辦理調整。惟「當

年度最後一期」是指採曆年制會計年度 11、12月；如採非歷年制者得向主管稽徵機關

申請核備，於報繳該會計年度最後月份所屬之當期營業稅，辦理該會計年度之營業稅年

度調整申報。

該局舉例，兼營營業人於 106年 11月改採直接扣抵法，因該年度改採直接扣抵法計算

營業稅額之期間未滿 9個月，應於申報 106年 9-10月營業稅時視為當年度最後一期並

依比例扣抵法辦理調整，而 106年度取得之股利收入則應於 106年 11-12月列入免稅銷

售額申報且免辦理調整，俟 107年 11-12月期申報營業稅時再依直接扣抵法併同調整。

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貳拾捌、財政部就媒體報導配合行動支付普及化之說明(財政部１０７０

１１５新聞稿)

有關媒體「配合行動支付普及化，財政部恐是一廂情願」之報導，容有誤解，該部特別

提出說明：

一、為加速行動支付普及，達成行政院賴院長揭示 2025年我國行動支付比率達 90%目

標，該部於 107年 1月 12 日發布「小規模營業人導入行動支付適用租稅優惠作業規範」，

鼓勵經營實體商店銷售貨物或勞務之小規模營業人接受消費者使用行動支付裝置付

款，自申請核准當季至 109 年 12月 31日止，得由稽徵機關依行動支付業者提供使用其

金流服務之銷售額資料按 1%稅率查定課徵營業稅，免用統一發票，減輕其營業稅負擔。

二、小規模營業人之銷售額及營業稅稅額，由主管稽徵機關每半年於 1月及 7 月各查定

一次，其已達使用統一發票標準〔銷售額超過新臺幣（下同）20萬元〕者，將核定使用

統一發票，按 5%稅率報繳營業稅。小規模營業人如導入行動支付並申請適用前開租稅優

惠措施，未來其銷售額如逾 20萬元，稽徵機關將仍按 1%稅率查定課徵並免用統一發票，

與一般使用統一發票業者依 5%稅率繳稅比較，享有減稅優惠，故該項措施應可有效鼓勵

小規模營業人導入行動支付。

三、小規模營業人導入行動支付後之整體稅負未必變重，舉例來說，小規模營業人原每

月查定銷售額為 15萬元，故每月應繳納營業稅為 1,500元，如導入行動支付並申請適

用租稅優惠，經行動支付業者提供每月銷售額資料為 25萬元，其每月應繳納營業稅為

2,500元，另所得稅部分係維持現行課稅方式，小規模營業人無須計算繳納營利事業所

得稅，僅須按查定全年銷售額按規定純益率計算獨資資本主或合夥事業合夥人之營利所

得，直接歸課個人綜合所得稅（以每月查定銷售額 25萬元為例×12 個月×擴大書審純益

率 6%×假設適用綜合所得稅稅率 5%=9,000元，相較於每月查定銷售額 15萬元，依上開

公式計算稅額 5,400元，僅微幅增加 3,600元）；如未導入行動支付並經稽徵機關查獲

每月實際銷售額為 25萬元（包含原查定銷售額 15萬元及經營營業登記項目外銷售額 10

萬元），除補徵 3,000元稅款﹝5萬×1%+5 萬×5%﹞外，其經營營業登記項目以外業務部

分，應另按規定處以 5 倍以下處罰，並自次月開始核定使用統一發票，按 5%稅率報繳營

業稅，並應依規定申報營利事業所得稅及課徵綜合所得稅。

當月實際銷售額 營業稅處罰 核定使用統一

發票 行動支付業

者提供

稽徵機關查獲 營業稅核定應

納稅額

導入行動支

付

250,000 2,500 X X

未導入行動 250,000 4,500 V V（註）

43

支付

註：每月營業稅按 5%課徵 250,000×5%=12,500，較諸導入行動支付仍按 1%課徵 2,500

元，每月將多繳 10,000元營業稅。

財政部表示，提供租稅優惠措施鼓勵小規模營業人導入行動支付，主要目的在消除導入

之租稅障礙，避免銷售額達開立發票門檻而增加營業人租稅負擔。就營業人端而言，行

動支付提高消費者購買動機及消費頻率與金額，可提高銷售額並提升經營效率，減少收

受現金遭竊風險及保管困擾，亦可使政府掌握各項金流及稅收來源，減少地下經濟規模

並降低政府稽徵成本等，對徵納雙方均具效益。該部將賡續研議相關租稅措施，並適時

滾動檢討，以利推廣行動支付，增加民眾使用普及率，對稅源培養及總體經濟發揮更大

效益。

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貳拾玖、開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運貨物或勞務，取

得該保稅區營業人簽署之零稅率證明文件，可於平台列印明細表代替

逐筆簽署之扣抵聯(財政部１０７０１１２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，營業人銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務，依加值型及

非加值型營業稅法第 7條第 4款及同法施行細則第 11條第 4款規定適用零稅率者，除

報經海關視同出口之貨物，免檢附證明文件外，應由該營業人（賣方）將所開立之統一

發票扣抵聯交由買受人（買方）於該聯空白處或背面簽署「本發票所列貨物或勞務確係

本事業（工廠、倉庫）購買符合加值型及非加值型營業稅法第 7條第 4款及同法施行細

則第 7條之 1第 2項規定供營運之貨物或勞務無訛」字樣，並加蓋買受人統一發票專用

章，作為適用零稅率之證明文件。

緣為簡化開立電子發票營業人銷售與保稅區營業人供營運貨物或勞務，取得該保稅區營

業人簽署之零稅率證明文件，財政部已於電子發票整合服務平台新增「第 7條零稅率進

項發票」查詢及「購買符合加值型及非加值型營業稅法第 7條第 4款規定之