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會審財稅法令新知

中華會審財稅專業協會

（簡稱“專業協會”）

(106年 2月號，98年 6月開始發行)

編集群：蔡曉琪、曾大忠、張景嵐、李坤明、吳佳晉

理事長 楊永成

敬祝雞年行大運

台北市中正區西藏路 60號 2樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

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會審財稅法令新知目錄（2月號）

內容

會審財稅法令新知目錄（2月號） 2

新聞 （台灣） 7

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣） 8

壹、 扣繳義務人給付短期票券或債券利息所得扣繳規定(財政部１０６０２０８

新聞稿) .......................................................... 9

貳、 公司未合法清算終結，欠稅不得註銷(財政部１０６０２０９新聞稿) .... 10

參、 列報出差旅費須與營業有關(財財政部１０６０２１６新聞稿) .......... 11

肆、 營利事業辦理 105 年度營利事業所得稅結算申報，應按修訂後之「固定資產

耐用年數表」計提折舊(財政部１０６０２２０新聞稿) ................ 12

伍、 104 年度起境內個人股東可扣抵稅額減半扣抵(財政部１０６０２２２新聞稿)

................................................................ 13

陸、 營利事業於國內進貨、進料應取具憑證之規定(財政部１０６０２２３新聞稿)

................................................................ 14

柒、 自 104年 1月 1 日起計算超額分配應補稅額及裁罰基準時，分配予中華民國

境內居住之個人股東可扣抵稅額，係以稅額扣抵比率計算金額之半數計算(財

政部１０６０２２３新聞稿) ....................................... 15

捌、 機關團體變更結餘款使用計畫申請期限規定(財政部１０６０２２５新聞稿)

................................................................ 16

玖、 營利事業外銷貨物收入之認列時點(財政部１０６０２２５新聞稿) ...... 17

壹拾、 營利事業固定資產毀滅廢棄應注意事項(財政部１０６０２２５新聞稿) .. 18

壹拾壹、 公益機關或團體解散無須辦理當期決算及清算申報(財政部１０６０２２５

新聞稿) ......................................................... 19

壹拾貳、 營利事業受託代銷產品不得按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳及認列呆帳損

失(財政部１０６０２２５新聞稿) .................................. 20

壹拾參、 境外所得請留意有無租稅協定優惠(財政部１０６０２２５新聞稿) ...... 21

壹拾肆、 贈送外商樣品所支付稅捐之認列事宜(財政部１０６０２２５新聞稿) .... 22

個人、執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 23

壹拾伍、 財政部對於司法院釋字第 745號解釋薪資所得未許實額減除費用與憲法平等

權保障之意旨不符之說明(財政部１０６０２０９新聞稿) .............. 24

壹拾陸、 納稅義務人出售 103年 1月 1日以前取得之房屋，應按買進、賣出之實際成

交價格計算利益，核實申報財產交易所得(財政部１０６０２１０新聞稿) 25

壹拾柒、 長期照護支出其中屬醫藥費部分得申報列舉醫藥費扣除(財政部１０６０２

１０新聞稿) ..................................................... 26

壹拾捌、 中華財政學會與財政部賦稅署共同召開「我國股利所得課稅及兩稅合一制度

之檢討」座談會(財政部１０６０２１０新聞稿) ...................... 27

壹拾玖、 中華財政學會與財政部賦稅署共同召開「我國股利所得課稅及兩稅合一制度

之檢討」第 2場座談會(財政部１０６０２１４新聞稿) ................ 28

貳拾、 外僑或外籍人士如僅提示國外醫師診斷證明書，得否申報身心障礙特別扣除

額？(財政部１０６０２１４新聞稿) ................................ 29

3

貳拾壹、 重複列報受扶養親屬，是否為先申報者先認列？(財政部１０６０２１５新聞

稿) 30

貳拾貳、 105年度綜合所得稅結算申報各項便民服務措施(財政部１０６０２１５新聞

稿) 31

貳拾參、 每月給付非居住者身分之員工薪資所得 31,514元，應適用之扣繳率為何？(財

政部１０６０２１６新聞稿) ....................................... 32

貳拾肆、 房屋遭法院拍賣，其財產交易所得應於何時報稅？(財政部１０６０２１７新

聞稿) ........................................................... 33

貳拾伍、 員工於特別休假日執行職務而支領加班費，金額符合規定標準範圍者，免計

入薪資所得課稅(財政部１０６０２１８新聞稿) ...................... 34

貳拾陸、 共有物之租賃所得應按各共有人應有部分計算(財政部１０６０２２０新聞

稿) 35

貳拾柒、 農民銷售自行生產農產品應開立收據予購買之營利事業(財政部１０６０２

２３新聞稿) ..................................................... 36

證券交易所得稅法相關新聞 （台灣，無） 37

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 38

貳拾捌、 營業人如發生銷貨退回或折讓情事，應保存足資證明文件，以便稽徵機關核

認(財政部１０６０２１０新聞稿) .................................. 39

貳拾玖、 小規模營業人被查獲經營登記項目以外業務，除補稅外還會處罰(財政部１０

６０２１３新聞稿) ............................................... 40

參拾、 建設公司與地主合建分售，廣告費的進項憑證應依約定核實申報扣抵銷項稅

額(財政部１０６０２１３新聞稿) .................................. 41

參拾壹、 包作業之營業人，應於工程合約所載每期應收價款時開立統一發票(財政部１

０６０２１３新聞稿) ............................................. 42

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 43

參拾貳、 繼承列管農地與他人之農地等值交換，應否補繳原免徵之遺產稅？(財政部１

０６０２１３新聞稿) ............................................. 44

參拾參、 留意保險單之要保人與受益人異同之課稅規定(財政部１０６０２１５新聞

稿) 45

參拾肆、 經常居住我國境外國民之遺產稅，無配偶、直系血親卑親屬及父母扣除額之

適用(財政部１０６０２１５新聞稿) ................................ 46

參拾伍、 父母為每位子女婚嫁贈與之財物不超過 100萬元免徵贈與稅(財政部１０６０

２１８新聞稿) ................................................... 47

參拾陸、以不相當代價買賣公司股份，小心被補稅處罰(財政部１０６０２１９新聞稿)

48

參拾柒、 司法院釋字第 746 號解釋遺產及贈與稅滯納金加徵利息有違憲法保障人民財

產權之說明(財政部１０６０２２４新聞稿) .......................... 49

參拾捌、 不動產三角移轉為假買賣真贈與將補徵贈與稅並移罰(財政部１０６０２２

４新聞稿) ....................................................... 50

參拾玖、 保險契約書之要保人與受益人非屬同一人之課稅規定(財政部１０６０２２

４新聞稿) ....................................................... 51

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣） 52

肆拾、 銷售持有期間在 2年內，且簽約日屬 104年 12月 31日以前，並於 105年 1

月 1日以後完成所有權移轉登記之不動產，非屬特種貨物及勞務稅課稅範疇

(財政部１０６０２１４新聞稿) .................................... 53

4

土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無） 54

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 56

肆拾壹、 行政院院會通過稅捐稽徵法第 5條之 1、第 46條之 1修正草案(財政部１０６

０２０９新聞稿) ................................................. 57

肆拾貳、 提供相當擔保而解除出境限制者，返國後可否申請退還擔保品？(財政部１０

６０２１０新聞稿) ............................................... 58

肆拾參、 扣繳義務人依規定扣取稅款後，仍應於規定期限內將所扣稅款向國庫繳清，

以免因逾期繳納遭加徵滯納金(財政部１０６０２１５新聞稿) .......... 59

肆拾肆、 營利事業虛報營業成本，致短漏報課稅所得及未分配盈餘，分別按所得稅法

第 110條及第 110 條之 2規定處罰，並無重複處罰問題(財政部１０６０２１

６新聞稿) ....................................................... 60

肆拾伍、 營利事業漏報「同一年度」之營利事業所得及未分配盈餘，無「一行為不二

罰」原則之適用(財政部１０６０２１６新聞稿) ...................... 61

肆拾陸、 國稅局新法寶，假扣押千萬名車(財政部１０６０２２３新聞稿) ........ 62

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞 （台灣，無） 63

其他相關新聞（台灣） 64

肆拾柒、 勞軍捐並非依稅法規定徵收之稅捐(財政部１０６０２２２新聞稿) 勞軍捐

並非依稅法規定徵收之稅捐(財政部１０６０２２２新聞稿) ............ 65

肆拾捌、 貿易便捷化協定正式生效海關全力落實執行(財政部１０６０２２４新聞稿)

66

肆拾玖、 購買完全以電能為動力之電動車輛並完成登記者，免徵該車輛貨物稅(財政部

１０６０２２５新聞稿) ........................................... 67

新頒法規 （台灣，無） 68

所得稅法 （台灣） 69

伍拾、 一百零五年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用

標準(財政部１０６０２０７台財稅字第１０５０４７０９９８０號令) .. 70

伍拾壹、 二、私立養護、療養院（所）經營之業務範圍，屬應辦理營業登記並課徵營

業稅者，不適用本標準計算其成本及必要費用。一百零五年度個人出售房屋

之財產交易所得計算規定(財政部１０６０２０８台財稅字第１０５０４６

７９６９０號令/106年 2月 10日臺稅所得字第 10604521960號勘誤) ... 71

伍拾貳、 固定資產耐用年數表(106年 2月 3日台財稅字第 10604512060號) ...... 76

加值型及非加值型營業稅法（台灣） 79

伍拾參、 配合 104年 12 月 9日修正公布金融機構合併法修正營業稅相關釋示函令(財

政部１０６０２０３台財稅字第１０５０４６８１０５０號令) ......... 80

伍拾肆、 勞動合作社屬勞動團體，其所提供之社會福利勞務免徵營業稅(財政部１０６

０２０８台財稅字第１０５００７３６７９０號令) ................... 84

遺產及贈與稅法 （台灣，無） 85

稅捐稽徵法（台灣，無) 86

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台

灣） 87

伍拾伍、 薪資所得未許實額減除費用是否違憲案(大法官會議１０６０２０８釋第７

４５號) ......................................................... 88

伍拾陸、 商司法院大法官釋字第 746 號 ..................................... 92

土地稅法、房屋稅法 （台灣，無） 97

5

海關法規 （台灣，無） 98

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣） 99

伍拾柒、 修正證券投資信託事業向大陸地區主管機關申請成為 QFII及投資大陸地區銀

行(金融監督管理委員會１０６０２０６金管證投字第１０５００５３７６

９號令) 修正證券投資信託事業向大陸地區主管機關申請成為 QFII及投資大

陸地區銀行(金融監督管理委員會１０６０２０６ .................... 100

伍拾捌、 開放證券經紀商以自己名義為投資人申購期貨信託基金者，其款項收付作業

亦得透過集保公司辦理(金融監督管理委員會１０６０２０６金管證期字第

１０５００５３６４９１號令) .................................... 101

伍拾玖、 有關「證券集中保管事業管理規則」第 5條第 6款規定之令(金融監督管理委

員會１０６０２０６金管證期字第１０５００５３６４９號令) 有關「證券

集中保管事業管理規則」第 5條第 6款規定之令(金融監督管理委員會１０６

０２０６金管證期字第１０５ ..................................... 102

陸拾、 有關公開發行股票公司之章程所定董監事人數非固定數額時，應使股東於股

東會選任董監事前即知悉擬選舉之人數(經濟部１０６０２２０經商字第１

０６０２４０３７１０號函) ...................................... 103

陸拾壹、 放寬每日盤中借券賣出委託數量控管之限制(金融監督管理委員會１０６０

２２２金管證交字第１０６０００４４３１號令) .................... 104

其他法規 （台灣） 105

陸拾貳、 保險業防制洗錢及打擊資恐注意事項（106.2.22.修正）(金融監督管理委員

會１０６０２０２金管保綜字第１０６０２５６０５６１號令) ........ 106

陸拾參、 雇主聘僱外國人許可及管理辦法」第 46條之 1其未於本辦法規定期限內通知

或申請之雇主，依所列規定辦理，自即日生效(勞動部１０６０２０２勞動發

管字第１０６０５０２０４８號令) ................................ 116

陸拾肆、 購買完全以電能為動力之電動車輛免徵貨物稅計算規定(財政部１０６０２

１５台財稅字第１０６０４５１７３３０號令) ...................... 117

陸拾伍、 依據「期貨商財務報告編製準則」第 34條第 2項規定，訂定有關第 30條至

第 33條規定編製、揭露之事項，應洽財務報表查核簽證會計師執行必要之複

核工作並出具適當之複核意見之相關規定(金融監督管理委員會１０６０２

１６金管證券字第１０６０００２３０８６號令) .................... 118

陸拾陸、 依據「期貨商財務報告編製準則」第 40條規定，訂定期貨商財務報告之相關

書表格式；本書表格式除格式 1之 1、格式 1之 2、格式 1之 3自期貨商編製

106年第 1季財務報告開始適用外，自編製 105年年度財務報告開始適用(金

融監督管理委員會１０６０２１６金管證券字第１０６０００２３０８８號

令) 120

陸拾柒、 依據「證券商財務報告編製準則」第 32條第 2項規定，訂定有關第 28條至

第 31條規定編製、揭露之事項，應洽財務報表查核簽證會計師執行必要之複

核工作並出具適當之複核意見之相關規定(金融監督管理委員會１０６０２

１６金管證券字第１０６０００２３０８５號令) .................... 121

陸拾捌、 依據「證券商財務報告編製準則」第 38條規定，訂定證券商財務報告之相關

書表格式；本書表格式除格式 1、格式 1之 1、格式 2、格式 2之 1 自證券商

編製 106年第 1 季財務報告開始適用外，自編製 105年年度財務報告開始適

用(金融監督管理委員會１０６０２１６金管證券字第１０６０００２３０

８７號令) ...................................................... 123

陸拾玖、 核釋「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」第 5條第 1項第 12款及「人身

保險業辦理以外幣收付之非投資型人身保險業務應具備資格條件及注意事

6

項」第 7點第 4 項等規定，有關人身保險業辦理以人民幣收付之非投資型人

身保險業務，應確實配合各該人身保險業之資產負債配置計畫辦理，其每年

總保費收入上限應適用之銷售限額規範，自 106年 1月 1日生效(金融監督管

理委員會１０６０２１７金管保壽字第１０５００１２７７２１號令) .. 124

柒拾、 公司未依規定支付價款予異議股東前，不宜處分該等股票；已屆上開規定期

間仍未支付價款予異議股東者，異議股東得請求公司將股票返還(經濟部１０

６０２２０經商字第１０６００５１０８００號函) .................. 125

柒拾壹、 有關股東提名董事、監察人候選人審查原則(經濟部１０６０２２０經商字第

１０６０２４０３７２０號函) .................................... 126

7

新聞 （台灣）

8

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台

灣）

9

壹、 扣繳義務人給付短期票券或債券利息所得扣繳

規定(財政部１０６０２０８新聞稿)

財政部中區國稅局表示，扣繳義務人給付在中華民國境內有固定營業場所之營利事業，

及在臺灣地區有固定營業場所或營業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構下列所

得，無論金額大小，均應按給付（分配）額扣取 10%稅款，不適用各類所得扣繳率標準

第 13條之 1第 1項有關每次應扣繳稅額不超過新臺幣 2千元者，免予扣繳之規定：

一、短期票券到期兌償金額超過首次發售價格部分之利息。

二、依金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分

配之利息。

三、公債、公司債或金融債券之利息。

四、以前 3款之有價證券或短期票券從事附條件交易，到期賣回金額超過原買入金額部

分之利息。

五、與證券商、銀行或槓桿交易商從事結構型商品交易之所得。

該局進一步說明，短期票券及公債、公司債等金融商品，因於到期日前得自由流通，境

內個人取得該等商品相關所得係採分離課稅，境內營利事業則併入營利事業所得額課

稅，兩者之課稅方式不同，為避免扣繳規定影響該等金融商品投資需求及維持交易市場

秩序，財政部乃發布釋令補充規範給付境內營利事業及在臺灣地區有固定營業場所或營

業代理人之大陸地區法人、團體或其他機構上開金融商品之所得，無論金額大小，均應

依規定扣繳率扣取稅款。

10

貳、 公司未合法清算終結，欠稅不得註銷(財政部１

０６０２０９新聞稿)

公司進行清算程序後，清算人向法院聲報清算完結，並經法院准予備查在案，是否可以

提前註銷公司欠稅？

財政部南區國稅局表示，清算人向法院聲報清算完結，僅為備案性質，法院所為准予備

案之處分，並無實質上之確定力，是否發生清算完結之效果，應視其是否完成「合法清

算」而定，所謂合法清算完結，指的是清算人必須確實依照公司法第 84條的規定辦理

清算事務，包括了結現務、收取債權及清償債務、分派盈餘或虧損、分派賸餘財產等事

務，實質全部辦理完畢。

該局進一步說明，稽徵機關經實質審查相關資料，倘發現公司短漏報所得未提供債權分

配、或於清算過程中還有其他應處分之資產未作處分等情事，縱經法院為清算終結之備

查，其清算程序仍尚未合法完成，公司法人人格仍視為存續，所欠稅捐當然不得註銷。

該局提醒，營利事業清算人應確實依公司法及稅法等相關規定辦理清算程序，稽徵機關

會就具體個案事實審查是否可申請註銷欠稅，勿以為經法院准予清算終結備查，即認屬

清算完結。

11

參、 列報出差旅費須與營業有關(財財政部１０６０

２１６新聞稿)

財政部南區國稅局表示，營業費用之認列，非僅以有無費用支付事實為斷，尚須檢視費

用支出與營業活動有無關聯，倘係經營本業及附屬業務以外發生之費用，因與創造收入

之營業活動無關，依收入與成本費用配合原則，自不得認列，所以營利事業列報旅費支

出，應提示詳載出差逐日前往地點、訪洽對象及工作內容等出差報告單及相關文件，足

資證明與營業有關者，憑以認定。

該局舉例說明，轄內甲公司 104年度營利事業所得稅結算申報，列報旅費 300 萬元；經

該局查核發現，A君於 104 年間派駐甲公司之泰國子公司，擔任總經理職務，報支派駐

期間 200天之旅費 180萬元，甲公司僅提示 A君之旅費申請表，記載派駐期間之差旅費。

該局以泰國子公司雖由甲公司所投資設立，惟該子公司為獨立的法人，會計獨立，甲公

司所承擔的義務僅限於支付其投資額，故 A君派駐期間之相關旅費，應屬泰國子公司之

費用，與甲公司之營業無關，乃否准甲公司列報 A君之旅費支出 180萬元，並補徵營利

事業所得稅。

12

肆、 營利事業辦理105年度營利事業所得稅結算申

報，應按修訂後之「固定資產耐用年數表」計提折舊

(財政部１０６０２２０新聞稿)

為配合產業升級及擴大國內投資，財政部修訂固定資產耐用年數表，營利事業之固定資

產於 105年 1月 1日以後取得或建造者，應適用修訂後之固定資產耐用年數表（以下簡

稱新表）計提折舊；104年 12月 31日以前取得或建造之固定資產，依修訂前耐用年數

表（以下簡稱原表）之耐用年數尚未屆滿而新表耐用年數較短者，應依原表尚未使用之

比例按新表計算修正後未使用之年數，並依新表計提折舊。

該局進一步說明，本次修訂除編碼由 4碼改為 5碼外，主要增訂「感測與網路通訊暨資

訊處理設備」及「其他機械及設備」，以符合目前產業需求；另針對固定資產耐用年數

估計變動，簡化程序，無須再向稽徵機關申請核備，並配合國際會計準則規定，明定固

定資產之各項重大組成部分，應單獨提列折舊。

該局舉例說明，A公司 103 年 1月 1日購置工業用機器人 320萬元，依原表帳列耐用年

數為 4年，估計殘值 20萬元，採平均法計提折舊，103年及 104年分別提列折舊 75萬

元〔（320萬元－20萬元）∕4〕，截至 104年底累計折舊為 150萬元，現依新表規定機

器人之耐用年數得縮短為 2年，計算修正後未使用之年數為 1年〔（2年（依原表計算尚

未使用年數）∕4年（原表規定耐用年數））×2年（新表規定耐用年數）〕，105 年度改採

新表計算之折舊為 150萬元〔（320萬元－殘值 20萬元－150萬元）×1∕1〕。

該局提醒，營利事業應依新頒之固定資產耐用年數表，檢視固定資產之耐用年數，105

年 1月 1日以後取得或建造之固定資產適用新表；104年 12月 31日以前取得或建造而

尚未使用屆滿者，依新表換算修正後未使用之年數，並據以計提折舊，避免事後更正，

造成徵納雙方困擾。

13

伍、 104年度起境內個人股東可扣抵稅額減半扣抵

(財政部１０６０２２２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：自 104年度起我國兩稅合一制由“完全設算扣抵制”修正為

“部分設算扣抵制”亦即營利事業盈餘分配日為 104年 1月 1日以後者，分配屬 87年

度或以後年度之股利或盈餘，計算我國境內居住個人股東（或社員）獲配股利淨額或盈

餘淨額之可扣抵稅額時，為原可扣抵稅額之半數，以抵減個人綜合所得稅，但營利事業

在分配股利或盈餘時，仍要按分配股利或盈餘淨額依稅法規定稅額扣抵比率計算之金

額，「全數」自股東可扣抵稅額帳戶減除。

該局說明：發現有部分營利事業於申報「104年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表」

之分配股利淨額之可扣抵稅額欄位，誤以半數減除，造成股東可扣抵稅額帳戶餘額虛

增，進而影響 105年度期初股東可扣抵稅額帳戶金額之正確數。

14

陸、 營利事業於國內進貨、進料應取具憑證之規定

(財政部１０６０２２３新聞稿)

營利事業於國內進貨、進料應依營利事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第 45

條第 2款規定取得進貨憑證（例如自營利事業取得統一發票，或自農漁民取得收據），

倘交易相對人未給與合法憑證，營利事業可提示送貨單及支付貨款證明等相關資料，由

稽徵機關查明按實際進貨金額認定成本。

財政部說明，營利事業如因交易相對人未依規定給與統一發票或收據，致未能取得合法

憑證，依查核準則第 38條第 2項規定，倘該營利事業已誠實入帳，且能提示送貨單及

支付貨款證明，經稽徵機關查明屬實，准按實際進貨價格核定成本；其於稽徵機關發現

前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露者，並得免依稅捐稽徵法第 44條有關未取得

憑證之規定處罰。

財政部呼籲，營利事業進貨或進料務請依規定取具合法憑證入帳，如確因交易相對人未

依規定給與憑證，亦應依前開查核準則第 38條第 2項規定辦理，以維護自身權益。惟

切勿向其他非實際交易人取得不實憑證入帳，如經稽徵機關查獲，將依稅捐稽徵法第 44

條規定處以進貨金額 5%之罰鍰，得不償失。

15

柒、 自104年1月1日起計算超額分配應補稅額及裁罰

基準時，分配予中華民國境內居住之個人股東可扣抵

稅額，係以稅額扣抵比率計算金額之半數計算(財政

部１０６０２２３新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，所得稅法第 64條之 4規定營利事業分配屬 87年度或以後年度

之股利淨額或盈餘淨額時，應自當年度股東可扣抵稅額帳戶餘額中減除依同法第 66條

之 6規定之稅額扣抵比率計算之金額，然自 104年 1月 1日起，當有同法第 114條之 2

規定超額分配可扣抵稅額情事者，依財政部 104年 12月 30日台財稅字第 10404030450

號令，計算超額分配應補稅額及裁罰基準時，其分配予中華民國境內居住之個人股東可

扣抵稅額，以稅額扣抵比率計算金額之半數計算。

該局舉例說明，A公司於 104年經股東會決議分配 103年度之盈餘 1,000萬元（分別為

境內居住之個人股東 820 萬元、法人股東 180萬元），股利憑單開立之稅額扣抵比率為

38.00%、股東可扣抵稅額帳戶減除 380萬元，然於辦理結算申報時卻發現稅額扣抵比率

應為 37.00%、股東可扣抵稅額帳戶僅能減除 370萬元，致有超額分配之情形，依前開釋

令規定計算自動補繳之超額分配稅款為 5.9萬元，計算方式如下：

境內居住之個人股東：（實際分配之可扣抵稅額 380萬元－應減除之可扣抵稅額 370萬

元）×（獲配盈餘數 820萬元÷本期決議分配之盈餘總數 1,000萬元）×50%＝4.1 萬元

法人股東：（實際分配之可扣抵稅額 380萬元－應減除之可扣抵稅額 370萬元）×（獲配

盈餘數 180萬元÷本期決議分配之盈餘總數 1,000萬元）＝1.8萬元

該局提醒，營利事業應自行檢視是否發生超額分配之情事，如係 104年度之申報案件，

請依前開釋令計算應補繳之超額分配稅款，並儘速向稅捐稽徵機關更正申報。

16

捌、 機關團體變更結餘款使用計畫申請期限規定(財

政部１０６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」（以

下簡稱免稅標準）第 2條第 4項規定，教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下簡稱

機關團體），如有變更結餘款使用計畫，最遲應於原使用計畫期間屆滿之次日起算 3個

月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意，變更前、後之使用計畫所定結餘款用

於與創設目的有關活動支出之期間合計仍以 4年為限。

該局舉例說明，機關團體甲 104年度結算申報未達規定支出比率，經就當年度結餘款 400

萬元編列用於 105年度之使用計畫，並經主管機關查明同意在案，嗣後該機關團體如因

故未能依原報經同意之使用計畫於 105年度執行完竣，依前揭規定，其最遲應於 106年

3月 31日前檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同意，變更後結餘款使用計畫支出期

間最後使用年度不得超過 108年度。

該局特別呼籲機關團體應注意免稅標準相關規定，如編列結餘款使用計畫期間之最後年

度為 105年或以後年度，惟因故未能依原報經同意之使用計畫於最後年度執行完竣，應

於原使用計畫期間屆滿之次日起算 3個月內檢附變更後之使用計畫送主管機關查明同

意，避免因不符免稅標準規定而須就全部結餘款依法補稅，以維護自身權益。

17

玖、 營利事業外銷貨物收入之認列時點(財政部１０

６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業外銷貨物無論交易條件為何，外銷收入歸屬年度均應

為外銷貨物報關日或郵政、快遞事業掣發執據蓋用戳記日所屬之會計年度，而不是以交

貨或收款日為收入歸屬年度。

該局表示，近來發現轄內甲公司 103年度營利事業所得稅結算申報，於列報外銷收入時，

誤以交貨或收款日為歸屬年度，致短漏報營業收入及課稅所得額，故遭該局以不符營利

事業所得稅查核準則第 15 條之 2規定為由補稅及處罰在案。

18

壹拾、 營利事業固定資產毀滅廢棄應注意事項(財

政部１０６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依所得稅法第 57條第 1項規定，固定資產於使用期滿折舊足

額後，毀滅或廢棄時，其廢料售價收入不足預留之殘價者，不足之額得列為當年度之損

失。其超過預留之殘價者，超過之額應列為當年度之收益。

該局進一步說明，營利事業購買折舊性固定資產已達規定耐用年數而仍繼續使用者，其

殘值得自行預估可使用年數並重新估計殘值後，按原提列方法計提折舊；如於使用期滿

折舊足額後，該項資產已不存在，僅剩殘值者，如欲報廢，無須向稽徵機關辦理報備手

續。

該局特別提醒，營利事業固定資產於使用期滿折舊足額後，如未達毀滅或廢棄之程度，

予以出售時，其售價超過預留之殘值部分，應列為當年度收益，以免遭補稅。

19

壹拾壹、 公益機關或團體解散無須辦理當期決算及

清算申報(財政部１０６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，日前接獲民眾詢問教育、文化、公益、慈善機關或團體（以下

簡稱機關團體）解散是否需依所得稅法第 75條規定辦理決算及清算申報？

該局指出，所得稅法第 75 條第 1項及第 2項規定，「營利事業」遇有解散、廢止、合併

或轉讓情事時，應辦理當期決算、清算申報，適用對象為營利事業，而機關團體非屬營

利事業，依財政部 86年 4 月 9日台財稅第 861890732號函釋規定，尚無須因解散而向

稽徵機關辦理當期決算及清算申報。

該局特別呼籲，機關團體雖無須因解散而向稽徵機關辦理當期決算及清算申報，惟其解

散後賸餘財產之處理，應符合「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」第

2條第 1項第 3款規定，歸屬所在地之地方自治團體，或政府主管機關指定之機關或團

體。但依其設立之目的，或依其據以成立之關係法令，對解散後賸餘財產之歸屬已有規

定者，得經財政部同意，不受前揭規定之限制。

20

壹拾貳、 營利事業受託代銷產品不得按代銷應收貨

款餘額提列備抵呆帳及認列呆帳損失(財政部１０６

０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業受託代銷產品所經收之價款，屬代收代付性質，其營

業收入為代銷商品所收取之手續費或佣金收入，其對應收代銷貨款之保證收取，係屬保

證行為，與因營業行為產生之應收帳款有別。故仍應由原委託商依法提列備抵呆帳，未

便由代銷商按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，為財政部 72年 12月 9日台財稅第 38738

號函所明釋。

該局於查核甲公司 103年度營利事業所得稅時，發現其受託代銷國外關係企業之商品，

並受託代收貨款，甲公司帳上係以佣金收入方式入帳，惟甲公司於營利事業所得稅結算

申報時，按代銷應收貨款餘額提列備抵呆帳，並列報當期呆帳損失 8,005,000 元。依前

揭函釋規定，其受託代銷產品所經收之價款，應屬代收代付性質，與因營業行為產生之

應收帳款有別，不得據以提列備抵呆帳而予以調整補稅。但如該代銷商與其委託商訂有

契約，約定代銷行為發生呆帳時，應由代銷商負責賠償者，則該代銷商得於賠償後向客

戶求償而未獲清償時，檢附代銷契約及營利事業所得稅結算申報查核準則第 94條規定

應取得之憑證，列報當期損失。

營利事業受託代銷產品所發生之應收貨款，不得提列備抵呆帳及認列呆帳損失。

21

壹拾參、 境外所得請留意有無租稅協定優惠(財政

部１０６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，推動與經貿關係密切國家簽署租稅協定列為財政部施政重點，

105年 12月 31日止，我國已與泰國等 32個國家簽署租稅協定，營利事業如有取自前述

租稅協定他方締約國之所得，可向所轄稽徵機關申請居住者證明，憑以向他方締約國申

請依租稅協定免稅或適用較低之稅率，以免於所得來源國溢繳稅款，而該溢繳稅款於我

國又不得扣抵，致權益受損。

該局指出，依適用所得稅協定查核準則第 26條第 2項規定：「依所得稅協定規定屬於他

方締約國免予課稅之所得，或訂有上限稅率之所得，不得申報扣抵其因未適用所得稅協

定而溢繳之國外稅額。」因此，總機構在中華民國境內之營利事業來自中華民國境外之

所得，該所得如係依租稅協定屬於他方締約國免予課稅之所得或依租稅協定適用上限稅

率之所得，因未適用租稅協定而溢繳之國外稅額，不得申報扣抵。

該局舉例說明，甲公司 103 年度申報取得泰國子公司所給付之股利收入及境外繳納稅額

1,150萬元，依據臺泰租稅協定規定，因甲公司直接持有該泰國子公司 100%股權，泰國

對該筆股利扣繳率應為 5%，甲公司提示納稅憑證扣繳率卻為 10%，該局就甲公司未向泰

國申請減免稅而溢繳之國外稅額 575萬元部分，否准其扣抵我國應納稅額。

營利事業申報境外稅額扣抵時，應注意是否有租稅協定之適用，以免遭國稅局補稅並加

計利息。

22

壹拾肆、 贈送外商樣品所支付稅捐之認列事宜(財

政部１０６０２２５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業贈送國外廠商樣品，於運寄時所支付之海空運費、郵

資及包裹費等，可分別適用營利事業所得稅結算申報查核準則第 75條、76及 103條規

定按運費、郵電費及其他費用核實認定。至稅捐部分，除應由該公司負擔者，可依同準

則第 90條規定辦理外，其屬國外廠商收受前項樣品所繳納之關稅，自不應由公司列為

費用或損失。

該局指出，查核轄區甲公司 103年度營利事業所得稅結算申報案，發現甲公司贈送國外

廠商樣品，將由國外廠商所繳納之關稅列報為費用，經本局予以剔除補稅。

該局特別提醒，營利事業列報贈送國外廠商樣品所發生之費用時，應注意稅法及相關規

定，以免不符規定遭剔除補稅。

23

個人、執行業務所得稅相關

新聞 （台灣）

24

壹拾伍、 財政部對於司法院釋字第745號解釋薪資

所得未許實額減除費用與憲法平等權保障之意旨不

符之說明(財政部１０６０２０９新聞稿)

昨（8）日司法院釋字第 745 號解釋指出，所得稅法有關薪資所得之計算，僅許薪資所

得者就個人之薪資收入，減除定額之薪資所得特別扣除額，而不許其必要費用超過法定

扣除額時，得以列舉或其他方式減除必要費用，於此範圍內，與憲法第 7條平等權保障

之意旨不符，相關機關應於 2年內，依該解釋之意旨，檢討修正所得稅法相關規定。財

政部表示，將依該解釋意旨，檢討修正所得稅法相關規定，俾如期完成。

財政部說明，為適度減輕薪資所得者稅負，並兼顧量能課稅及稽徵簡便原則，現行綜合

所得稅就薪資所得者之直接必要成本費用採薪資所得特別扣除額方式，俾合理反映薪資

所得金額。近年來財政部提供所得及扣除額資料查詢服務，並積極推動綜合所得稅結算

申報稅額試算服務，以簡化納稅義務人申報作業，大獲好評。據統計，104年度綜合所

得稅總申報戶共 613萬戶，其中申報薪資所得戶數約 540萬戶，據估計薪資所得者適用

稅額試算服務之比例高達 9成以上，該服務對薪資所得者確有簡化申報及大幅節省成本

與時間之效益，維持該服務及持續提升其服務品質益顯重要。

財政部進一步表示，司法院釋字 745號解釋理由書亦認我國每年薪資所得申報戶數已達

500萬戶以上，薪資所得計算，採與必要費用額度相當之定額扣除法，除有減輕薪資所

得者稅負之考量外，亦為求降低稅捐稽徵成本，其目的尚屬正當，惟亦指出薪資所得與

其他類別所得之計算採差別待遇（成本費用採定額減除與實額減除），與為求降低稅捐

稽徵成本及減輕薪資所得者稅負目的之達成，欠缺合理關聯。該部將依據前開司法院解

釋意旨，參考各國薪資所得課稅制度，於兼顧量能課稅與簡政便民原則下尋求合理計算

所得方式，並訂定相關配套措施，於 2年內檢討修正所得稅法相關規定，以符憲法平等

權保障之意旨。

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壹拾陸、 納稅義務人出售103年1月1日以前取得之

房屋，應按買進、賣出之實際成交價格計算利益，核

實申報財產交易所得(財政部１０６０２１０新聞

稿)

財政部高雄國稅局表示：所得稅法規定，納稅義務人出售房屋，有買賣交易證明資料時，

應以交易時之成交價額減除原始取得成本，及因取得、改良及移轉該項資產而支付一切

費用後之餘額為所得額，即以房屋出售實際獲得利益核課財產交易所得〔其為繼承或受

贈取得者，以交易時之成交價額減除繼承或受贈時之房屋評定現值，與因取得、改良及

移轉而支付之費用後之餘額為所得額〕。

該局說明：所得稅法施行細則第 17條之 2規定：「個人出售房屋，如能提出交易時之成

交價額及成本費用之證明文件者，其財產交易所得之計算，依所得稅法第 14 條第 1項

第 7類規定核實認定；其未申報或未能提出證明文件者，稽徵機關得依財政部核定標準

核定之」。此乃規範稽徵機關核定財產交易所得額之優先順序，而非賦予納稅義務人有

自由選擇其財產交易所得，或得依財政部頒訂標準核計之所得額申報之權利。

該局呼籲：請納稅義務人遵守上揭規定，如能提出交易時之成交價額及成本費用之證明

文件者，為避免嗣後被稅捐稽徵機關依查得實際買賣交易資料，核實認定而補稅處罰，

其財產交易所得之計算，不得恣意選擇按財政部頒訂標準計算、申報財產交易所得。

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壹拾柒、 長期照護支出其中屬醫藥費部分得申報列

舉醫藥費扣除(財政部１０６０２１０新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：綜合所得稅納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬，因身心失能

無力自理生活而須長期照護（如失智症、植物人、極重度慢性精神病、因中風或其他重

症長期臥病在床等）之各項支出，於列報醫藥及生育費列舉扣除額時，僅其中具有醫療

性質所支付之費用始得認定（付與公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所或其他合法

醫療院、所之醫藥費）。

該局說明：所得稅法第 17 條第 1項第 2款第 2目之 3所定「醫藥及生育費」列舉扣除

額之立法意旨，係針對身體病痛接受治療而支付之醫療費用始得列舉扣除，故長期照護

所支付之其他各項費用，如病房膳食費、看護費、照護費等，因非屬醫療性質所支出之

費用，依規定是不得申報列舉扣除。

27

壹拾捌、 中華財政學會與財政部賦稅署共同召開

「我國股利所得課稅及兩稅合一制度之檢討」座談會

(財政部１０６０２１０新聞稿)

鑑於各界對於股利所得課稅及兩稅合一制度改革議題甚為關切，本案財政部賦稅署（以

下簡稱賦稅署）業委託中華財政學會進行研究，為利研究進行，並廣徵意見，凝聚共識，

該學會與賦稅署於今（10）日共同召開第 1場座談會，邀請立法院各黨團、業界、學界、

民間團體及相關政府部門代表等 45人與會，廣泛交換意見，並開放媒體全程旁聽。

賦稅署說明，中華財政學會研究團隊業於期中報告初步提出內資（個人居住者股東）股

利所得採單一稅率分離課稅、分開計稅合併申報（另為股利所得單獨設計稅率級距，即

分級分離課稅）或部分股利免稅合併計稅申報（適用現行累進稅率級距）等檢討方向。

今日所召開之座談會，除就其初步檢討方向聽取各界意見外，並就內資與外資之股利所

得、低所得者與高所得者之股利所得應否有不同的租稅負擔，以及因應股利所得課稅制

度之改革，現行營利事業所得稅與綜合所得稅稅率應否配合調整等相關議題進行討論。

與會代表大多認為檢討股利所得稅負是否過重及內外資稅負不衡平等問題可做為本次

稅制改革方向，所提建議各有見地並已充分交換意見，相關建議將由研究團隊列入研究

報告研議參考，俾利該團隊研擬相關政策建議。

28

壹拾玖、 中華財政學會與財政部賦稅署共同召開

「我國股利所得課稅及兩稅合一制度之檢討」第2場

座談會(財政部１０６０２１４新聞稿)

鑑於各界對於股利所得課稅及兩稅合一制度改革議題甚為關切，本案財政部賦稅署（以

下簡稱賦稅署）業委託中華財政學會進行研究。為利研究進行，並廣徵意見，凝聚共識，

該學會與賦稅署繼上周五 （106年 2月 10日） 下午召開第 1場座談會後，於今（14）

日上午召開第 2場座談會，邀請立法院各黨團、業界、學界、民間團體及相關政府部門

代表等 43人與會，廣泛交換意見，並開放媒體全程旁聽。

賦稅署說明，今日除就中華財政學會研究團隊期中報告之初步檢討方向，聽取各界意見

外，並就內資與外資之股利所得、低所得者與高所得者之股利所得應否有不同的租稅負

擔，以及因應股利所得課稅制度之改革，現行營利事業所得稅與綜合所得稅稅率應否配

合調整等相關議題進行討論。與會代表大多建議廢止現行兩稅合一設算扣抵制度，至股

利所得則改採分離課稅或部分免稅等計稅方式，所提建議各有見地並已充分交換意見。

研究團隊將彙整 2次座談會各界建議事項，進行後續研究，並利用現有所得稅申報資料

庫進行各種可能方案之稅收影響數模擬分析，俾利研擬相關政策建議。

賦稅署指出，股利所得課稅及兩稅合一制度改革涉及所得稅法修正，為稅制重大變革，

該署將參酌各界意見及研究團隊建議，從經濟效率、租稅公平、稅政簡化、財政健全四

大面向審慎評估並研議相關配套措施，於今（106）年 5月提出符合政府施政需要及社

會各界期待之改革方案。

29

貳拾、 外僑或外籍人士如僅提示國外醫師診斷證明

書，得否申報身心障礙特別扣除額？(財政部１０６

０２１４新聞稿)

民眾曾小姐來電詢問：申報之扶養親屬為外籍人士，該人士為身心障礙者且能夠檢附國

外醫師診斷證明書佐證，可否申報身心障礙特別扣除額？

財政部高雄國稅局鳳山分局表示：依財政部 104年 10月 15日台財稅字第 10404638970

號令，申報身心障礙特別扣除額，應檢附社政主管機關核發之身心障礙手冊或身心障礙

證明；如未依規定檢附前開證明文件，僅提示醫師（院）診斷或鑑定證明書者，尚不得

列報身心障礙特別扣除額。惟如其嗣後基於與前檢附之診斷或鑑定證明書所載相同事

由，經鑑定後取得身心障礙手冊或身心障礙證明，除有其他事證得認定身心障礙之事實

係於課稅年度後始發生者外，准依稅捐稽徵法第 28條規定申請退稅。因此，曾小姐欲

申報之扶養親屬身心障礙特別扣除額，仍須符合稅法規定檢附社政主管機關核發之身心

障礙手冊或身心障礙證明，此部分為保障本國身心障礙者之權益，外籍人士若無法提示

本國之身心障礙手冊或身心障礙證明，即無法列報身心障礙特別扣除額。

30

貳拾壹、 重複列報受扶養親屬，是否為先申報者先

認列？(財政部１０６０２１５新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定，其目的在以

稅捐之優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務，取決於其有無共同生活

之客觀事實為認定標準（司法院大法官釋字第四一五號）。因此，並不因納稅人先完成

申報手續，或與受扶養親屬同一戶籍，或歷年來皆由其申報受扶養為優先認列條件。

依據所得稅法第 17條第 1 項第 1款規定，納稅義務人得依規定列報減除下列受扶養親

屬之免稅額：一、納稅義務人及其配偶之直系尊親屬。二、納稅義務人之子女。三、納

稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹。四、納稅義務人其他親屬或家屬。若納稅義務人

和家人重複列報受扶養親屬，不能達成協議或未經協議時，稽徵機關將依納稅義務人提

示之該年度扶養事實相關證明文件，或依查得資料，由實際或主要扶養者列報。

31

貳拾貳、 105年度綜合所得稅結算申報各項便民服

務措施(財政部１０６０２１５新聞稿)

為提供更優質服務，財政部於本（15）日修正發布「稽徵機關於結算申報期間辦理綜合

所得稅納稅義務人查詢課稅年度所得及扣除額資料作業要點」及「綜合所得稅結算申報

稅額試算服務作業要點」，訂定提供查詢之所得、扣除額資料與涵蓋之所得人範圍及擴

大稅額試算服務適用對象，並增加多項便捷申辦服務，提升納稅服務品質。

財政部表示，國人今（106）年 5月可查詢之所得人範圍，與去年相同，包括納稅義務

人、配偶、未滿 20歲子女、滿 20歲子女（須於 104年度被納稅義務人或其配偶列報扶

養者）及直系尊親屬（須於 103及 104年度連續被納稅義務人或其配偶列報扶養）。至

提供查詢之所得及扣除額資料範圍，新增個人自不具僱傭關係高爾夫球場分得之球童費

（薪資所得）、「智慧財產權作價入股股票轉讓或屆期未轉讓申報憑單」及「獎酬員工股

份基礎給付股票轉讓或屆期未轉讓申報憑單」（以下簡稱憑單）所得資料，以及符合身

心障礙者權益保障法規定之醫療輔具並向主管機關申請補助者，其輔具支出超出補助部

分之醫藥費資料。

另為兼顧民眾權益，納稅義務人、配偶、滿 20歲子女或直系尊親屬自本日起至今年 3

月 15日止，除得申請所得及扣除額資料與納稅義務人資料分開提供外，亦得臨櫃向國

稅局或透過網路至財政部電子申報繳稅服務網站（網址:http://tax.nat.gov.tw）申請

不提供「全部扣除額資料」或「醫藥及生育費扣除額資料」，一經申請，申請人申請年

度及以後年度之扣除額資料將不納入提供查詢之資料範圍。

在稅額試算服務方面，為提升服務品質，除將前開球童費（薪資所得）及憑單所得資料

納入試算範圍外，納稅義務人透過網路申請首次適用稅額試算服務、申請不適用稅額試

算服務、撤銷原申請不適用稅額服務、查詢及下載課稅年度試算書表之通行碼，除內政

部核發之自然人憑證或經財政部審核通過之電子憑證外，亦得利用已申辦「健保卡網路

服務註冊」之全民健康保險保險憑證辦理。

財政部進一步說明，因應今年 5月遇端午節連續假期（5月 27日至 30日），配合行政院

人事行政總處發布調整放假日及補行上班日，致減少納稅義務人法定申報日數，調整 105

年度所得稅結算申報期間為今年 5月 1日起至 6月 1日止，以紓解 106年 5月 31日當

日之報稅人潮;查詢所得及扣除額資料期間則為今年 4月 28日起至 6月 1日止，請民眾

注意並多加利用。

32

貳拾參、 每月給付非居住者身分之員工薪資所得31,

514元，應適用之扣繳率為何？(財政部１０６０２１

６新聞稿)

民眾陳先生來電詢問，配合每月基本工資調整，給付給非居住者員工之薪資所得亦同步

調升為 31,514元；則該金額適用之扣繳率應為 6%、或是 18%？

財政部高雄國稅局表示，行政院核定每月基本工資自 106年 1月 1日起調整為 21,009

元；依據各類所得扣繳率標準第 3條第 1項第 2款第 2目規定，非境內居住之個人取得

全月薪資總額在行政院核定每月基本工資 1.5倍以下者，按給付額扣取 6%。

該局說明，因應基本工資調升為 21,009元，扣繳單位給付非居住者全月薪資在基本工

資 1.5倍以下者，扣繳率為 6%；如全月薪資總額超過基本工資 1.5倍，應全額扣取 18%。

又 21,009元之 1.5倍為 31,513.5 元，因此給付 31,514元（含）以上者，即適用 18%

之扣繳率。

該局提醒，扣繳單位給付非居住者薪資所得時應特別留意，切勿溢扣而影響員工權益；

並應依所得稅法第 92條第 3項規定於給付之日起 10日內繳清代扣稅款及辦理扣繳憑單

申報，避免逾期而遭受裁罰。

33

貳拾肆、 房屋遭法院拍賣，其財產交易所得應於何

時報稅？(財政部１０６０２１７新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，個人出售房屋，其財產交易所得歸屬年度是以房屋所有權移轉

登記日所屬年度為準，但如果是遭法院拍賣，則是以買受人（即拍定人）領得法院所發

給權利移轉證書日之所屬年度為準。

該局說明，經法院拍賣的房屋，買受人於繳足拍定款項後，法院會發給權利移轉證書，

買受人再持該證書到地政機關辦理移轉登記。例如買受人於 105年 12月領得法院所發

給的權利移轉證書，但於 106年 1月才到地政機關辦理所有權移轉登記，則該筆所得仍

係歸屬原所有權人 105年度財產交易所得。

該局指出，法院拍賣之房屋未能提出取得成本者，稽徵機關得以查得資料核定成本，無

查得資料依評定標準計算所得；若能提示相關憑證者，則以拍定時的成交價額，減去原

來取得時的成本和一切改良費用後的餘額為財產交易所得。

該局提醒，民眾若有 103年 1月 1日以前取得或 103年 1月 2日至 104年 12 月 31日間

取得且持有期間逾 2年之房屋遭法院拍賣情形，應再確認權利移轉證書年度及財產交易

所得金額，並於辦理綜合所得稅申報時一併列報。

34

貳拾伍、 員工於特別休假日執行職務而支領加班

費，金額符合規定標準範圍者，免計入薪資所得課稅

(財政部１０６０２１８新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，勞動基準法修正後常有公司詢問員工於特別休假日因執行職務

所領取的不休假獎金，是否應計入員工薪資所得課稅？

該局說明，依財政部 74年台財稅第 16713號函規定，機關、團體、公私營事業員工為

雇主之目的，於國定假日、特別休假日執行職務而支領之加班費，其金額符合勞動基準

法規定標準範圍以內者，免納所得稅，而且其加班時數不計入同法第 32條規定「每月

平日延長工作總時數」。

該局進一步說明，公司依勞動基準法規定，因員工執行職務而未休完之特別休假日，在

年度結束時所發給「不休假獎金」，係屬加班費的一種，在不超過勞動基準法第 38條及

第 39條規定標準範圍者，依據所得稅法規定，免計入薪資所得課稅。

35

貳拾陸、 共有物之租賃所得應按各共有人應有部分

計算(財政部１０６０２２０新聞稿)

財政部中區國稅局表示 ，共有物出租，其租賃所得應按各共有人之應有部分計算，屬

個人共有人者應併入其綜會所得總額，課徵綜合所得稅。如未依規定申報租賃所得，經

稽徵機關查獲，除依法補稅外，尚得處以罰鍰。

該局查核發現甲君近年來綜合所得稅均申報有鉅額租金收入，惟財產並未相對增加，經

查核其資金去向，甲君按月將租金收入支票 500萬元存入其帳戶，兌現後旋即將其中 450

萬元以轉帳方式存入堂兄弟姐妹等 9人帳戶。甲君說明係因渠等共有 6筆土地出租給 A

公司，共有人推派甲君為代表人與 A公司訂立租賃合約書，A公司遂按月扣繳 10%稅款

後，將租金淨額開支票給付甲君，並開立甲君為所得人之扣繳憑單，由甲君全額申報個

人綜合所得稅。其堂兄弟姐妹等 9人實際領有土地租金收入卻漏未申報該筆所得，經重

行計算核課 9位共有人租賃所得，補徵綜所稅額合計 1,200萬餘元，甲君部分則辦理退

稅。

36

貳拾柒、 農民銷售自行生產農產品應開立收據予購

買之營利事業(財政部１０６０２２３新聞稿)

配合政府農業發展政策需要，銷售未經加工之生鮮農、林、漁、牧產物、副產物或農民

自產自銷農產品免徵營業稅；個人從事自力耕作、漁、牧、林業所得，其成本及必要費

用按收入之 100％計算，爰請農民銷售農產品時據實開立收據交予購貨之營利事業作為

入帳憑證，不須擔心因銷售收入高低而影響免稅權益。

營利事業為幫消費者健康把關，並落實照顧農民，採直接向農民購買其自行生產之農產

品作為食材或商品販售，惟偶有因農民不諳稅法規定，擔心有課稅問題而不願出具憑證

予營利事業（交易對象）作為其入帳憑證的情形。財政部特此說明，為支持我國農、林、

漁、牧產業，現行稅法規定，農民個人自產自銷農產品免徵營業稅，亦無所得課稅問題，

不會因為營利事業向農民個人購買農產品索取進貨憑證而改變其適用之課稅規定。另為

使營利事業取得進貨憑證據實反映其成本費用，請農民依實際銷售農產品之情形開立載

有品名、數量、金額、年月日並經簽章等資料之收據，交予營利事業作為列報成本或費

用之憑證，營利事業取得相關憑證按實際所得課稅，自可鼓勵營利事業向農民直接採購

我國農產品，促進我國農業發展。

37

證券交易所得稅法相關新聞 （台灣，無）

38

加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣）

39

貳拾捌、 營業人如發生銷貨退回或折讓情事，應保

存足資證明文件，以便稽徵機關核認(財政部１０６

０２１０新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，近來有民眾經國稅局查獲以個人工作室名義承包室內裝潢業

務，未依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）規定辦理營業登記、報繳營

業稅，而遭補稅處罰。嗣後以有銷貨折讓為由，申請更正短漏報之銷售額，因未檢附足

資證明銷貨折讓之文件，未獲國稅局重新認定而維持原核定。

該局指出，依營業人開立銷售憑證時限表有關裝潢業之規定，應以收款時開立統一發票

予買受人；另統一發票使用辦法第 20條規定，營業人銷售貨物或勞務，於開立統一發

票後，發生銷貨退回、掉換貨物或折讓等情事，應於事實發生時，分別依相關規定辦理。

承包室內裝潢業務常有追加減工程價款之情事，營業人如確實有銷貨折讓情事，應提供

與屋主簽訂之室內裝潢合約書、追加減工程價款協議書、報價單、收付款證明文件等資

料，供稽徵機關查核勾稽是否為可減除銷售額之依據。

該局說明，甲君 101年至 103年間經人檢舉銀行帳戶有多筆支票存入之資金，經該局核

認係甲君承包裝潢房屋所收取之款項，甲君自 101年至 103年間未辦理營業登記，短漏

開銷售勞務統一發票金額計 24,559,276元，稅額 1,227,964元，違反營業稅法第 28條、

第 32條第 1項及第 35條第 1項規定，應依同法第 51條第 1項第 1款及稅捐稽徵法第

44條規定擇一從重補稅並處罰。嗣後甲君主張因部分室內裝潢工程有瑕疵，經與屋主協

議減價，並以現金返還屋主，申請重新核定其銷售額經進一步查核甲君僅提示其銀行帳

戶現金提領之紀錄，並未提示裝潢合約書、減價協議書、原收取及返還款項證明文件等

資料，尚難認定勾稽甲君主張是否屬實、是否包含在本次查獲範圍內，自無法減除其短

漏報銷售額。

40

貳拾玖、 小規模營業人被查獲經營登記項目以外業

務，除補稅外還會處罰(財政部１０６０２１３新聞

稿)

南區國稅局表示，小規模營業人經營登記項目以外之其他業務，未依規定辦理營業項目

變更登記被查獲者，其增加之其他業務銷售額，應按其業別或規模，分別適用 1%或 5%

稅率補稅並處罰。

該局舉例說明如下：某農產店經核定為小規模營業人，登記營業項目為蔬菜、水果批發

業，該行號原查定每月免稅銷售額 15萬元，惟其被查獲 104年 1至 6月間未辦理營業

項目變更登記，卻擅自銷售登記項目以外之筍干等應稅加工農產品收入每月 45萬元計

270萬元，除涉有未辦營業項目變更登記行為罰外，其查獲之筍乾銷售額，回歸各月未

逾 20萬元且超過原查定銷售額 15萬元部分（即 5萬元*6個月=30萬元），按營業稅稅

率 1%補稅 3,000元並處漏稅罰；超過 20萬元銷售額部分（即 40萬元/1.05*6 個月

=2,285,714元），則按營業稅率 5%補稅 114,285元（逐期彙加）並處漏稅罰。

該局特別提醒，小規模營業人經稽徵機關查定之每月銷售額，係以登記之營業項目為核

定依據，如有擴大或變更營業項目情形，應主動向稽徵機關辦理變更登記，營業人若怠

於辦理營業項目變更登記經查獲者將補稅處罰。

41

參拾、 建設公司與地主合建分售，廣告費的進項憑

證應依約定核實申報扣抵銷項稅額(財政部１０６０

２１３新聞稿)

南區國稅局表示，建設公司與地主合作建屋（含合建分成、合建分售及合建分屋等）出

售，由建設公司取得的廣告費進項憑證是否可以全數由建設公司持向國稅局申報扣抵銷

項稅額，應依建設公司與地主間對廣告費約定負擔比例而定。

該局查核轄內某建設公司營利事業所得稅結算申報案，發現該公司與地主合建分售房屋

與土地，多年來由該公司取得廣告費進項憑證計 3千 2百萬餘元，已全數由該公司持向

國稅局申報扣抵銷項稅額，惟按建設公司與地主簽訂的合建契約書及帳載資料顯示，公

司與地主間對廣告費有約定負擔比例。按財政部 85年 5月 8日台財稅第 851904174 號

函釋規定，建設公司與地主合作建屋（含合建分成、合建分售及合建分屋等）出售，如

約定銷售合建房地之廣告費全數由建設公司負擔者，則建設公司依法取得之廣告費進項

憑證，其進項稅額可准予全數申報扣抵銷項稅額，惟建設公司與地主間對廣告之負擔如

有其他約定者，應從其約定核實認定之。

上述建設公司與地主間有約定廣告費的負擔比例，故屬於公司負擔部分列為「廣告費」，

但代地主墊付部分為「其他應收款」，嗣後再與地主結算收回。經國稅局按各建案約定

廣告費負擔比例核實計算，屬地主負擔的廣告費，公司不可扣抵的進項憑證計 2千 1百

萬餘元、稅額 106萬餘元，依加值型及非加值型營業稅法第 51條第 5款規定，核定公

司涉嫌虛報進項稅額予以補稅並處罰。

國稅局特別指出，建設公司與地主合作建屋出售，倘由建設公司取得廣告費進項憑證，

應注意有無與地主約定負擔比例，屬地主負擔的廣告費，其進項稅額依法不得申報扣抵

銷項稅額，若有類似情形，應儘速依稅捐稽徵法第 48條之 1規定，自動補報並補繳稅

款，以免受罰。

42

參拾壹、 包作業之營業人，應於工程合約所載每期

應收價款時開立統一發票(財政部１０６０２１３新

聞稿)

財政部臺北國稅局表示，包作業之營業人，應於工程合約所載每期應收價款時，開立統

一發票交付買受人收執，而非以取得價款時開立統一發票。

該局指出，按「包作業，依其工程合約所載每期應收價款時開立統一發票。」為營業人

開立銷售憑證時限表所規定。故包作業之營業人，應於工程合約所載每期應收價款時，

開立統一發票交付買受人收執，而非於取得價款時始開立統一發票。倘營業人事後發生

無法取得價款事由，應依財政部 102年 8月 22日台財稅字第 10200569930號令訂定發

布之「財政部各地區國稅局受理包作業營業人因買受人事由無法收回價款申請退還營業

稅或留抵應納營業稅作業要點」規定，填妥相關書表及檢附證明文件向稽徵機關申請退

還營業稅或留抵應納營業稅額。該局舉例說明，轄內甲公司與乙公司訂立承攬契約，工

程合約價款 600萬元，甲公司承攬之工程已於 104年 5月間經完工驗收，依合約約定，

應於 104年 5月間驗收應收價款時開立統一發票，甲公司以部分工程款項尚未收取，而

主張免除開立統一發票之責任，因其未依規定開立統一發票並漏報銷售額，經該局核定

補徵營業稅額 30萬餘元，並處罰鍰 40萬餘元，甲公司不服，經復查、提起訴願及行政

訴訟，均遭駁回。

該局呼籲，從事包作業之營業人，應於工程合約所載每期「應」收價款時，依法開立統

一發票，而非於取得價款時開立統一發票。

43

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

44

參拾貳、 繼承列管農地與他人之農地等值交換，應

否補繳原免徵之遺產稅？(財政部１０６０２１３新

聞稿)

納稅義務人曾君來電詢問，其於 103年間自父親繼承一筆免徵遺產稅並經列管之農業用

地，最近想要與他人之農地等值交換，交換後之土地將繼續做農業使用，應否補繳原免

徵之遺產稅？

南區國稅局說明，繼承之農地於繼承發生日起 5年內與他人之農地等值交換，雖交換前

後之土地面積與公告現值均相等，惟因交換之結果，造成繼承人未就該繼承之農業用地

繼續經營農業生產滿 5年之事實，已與免稅之要件不合，依遺產及贈與稅法第 17條第 1

項第 6款及財政部 90年 10 月 8日台財稅第 0900455801號令規定，應追繳原免徵之遺

產稅。

南區國稅局特別提醒納稅義務人，所繼承之遺產如有適用遺產及贈與稅法第 17條第 1

項第 6款規定，免徵遺產稅之農業用地，必須由繼承人繼續經營農業生產滿 5年，始得

移轉給繼承人以外之人，否則將須補繳原免徵之遺產稅。

45

參拾參、 留意保險單之要保人與受益人異同之課稅

規定(財政部１０６０２１５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，已繳納保險費之保險契約，如變更保險契約之要保人屬贈與行

為，應依遺產及贈與稅法規定申報並繳納贈與稅。

該局指出，依保險法規定，要保人於繳納保險費保險契約生效後，享有隨時終止契約並

取得解約金之權利，或以保險契約向保險人（即保險公司）借款，是要保人享有財產上

之權利。另依遺產及贈與稅法第 4條第 2項規定，財產所有人以自己之財產無償給予他

人，經他人允受，即屬贈與行為，應依同法第 10條規定，以贈與人贈與時之時價計算

贈與財產之價值及申報贈與稅。

該局舉例，甲君於 100年間與保險公司簽訂 6筆保險契約，並以其本人為要保人，各期

保險費皆由甲君支付，嗣於 104年變更要保人為乙君（甲君子女），該要保人由甲君變

更為乙君之行為，即係甲君將保單價值無償讓與乙君，依前揭遺產及贈與稅法第 4條第

2項規定，應申報繳納贈與稅，經該局查獲後，計算變更要保人時之各筆保單價值合計

1,220萬元，核定甲君短漏報贈與額 1,220萬元，除補徵贈與稅外，並處 1倍罰鍰。

該局提醒，所得基本稅額條例第 12條第 1項第 2款規定，受益人與要保人非屬同一人

之人壽保險及年金保險，受益人受領之保險給付，應計入個人之基本所得額並計算基本

所得稅額，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣 3,330萬元以下部分，免予計入，

請留意其相關規定。

46

參拾肆、 經常居住我國境外國民之遺產稅，無配

偶、直系血親卑親屬及父母扣除額之適用(財政部１

０６０２１５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，經常居住我國境外的國民（被繼承人），死亡時在我國境內不

論有無遺有配偶、直系血親卑親屬（如子女）及父母，依遺產及贈與稅法第 17條第 2

項前段規定，並無同法條第 1項第 1款至第 3款規定，得自遺產總額中扣除配偶 493萬

元、直系血親卑親屬每人 50萬元及父母每人 123萬元扣除額之適用。

該局說明，被繼承人屬經常居住我國境外的國民是指不符合下列 2種情形之一者：

一、被繼承人死亡事實發生前 2年內，在我國境內有住所者。

二、被繼承人在我國境內沒有住所但有居所，而且在死亡事實發生前 2年內，在國內居

留時間合計超過 365天。

該局指出，被繼承人甲君自 103年 6月間出境至死亡時都未再入境，甲君 105 年 7月間

死亡，由配偶及 2名子女共同繼承，繼承人申報遺產稅時，列報被繼承人配偶扣除額 493

萬元、直系血親卑親屬扣除額 100萬元（50萬元×2人）及父母扣除額 123萬元。該局

查得甲君 103年 6月間出境後，直到 105年死亡時都沒有入境紀錄，前後長達 2年多居

住在我國境外，設籍地之戶政事務所亦已依戶籍法第 16條第 3項規定，以其出境達 2

年以上，逕為遷出登記。甲君死亡前 2年內在我國境內沒有住居所，屬於經常居住我國

境外的國民，依前揭遺產及贈與稅法規定，剔除配偶、直系血親卑親屬及父母扣除額 716

萬元，經核定並補繳遺產稅。

該局進一步說明，依遺產及贈與稅法第 1條之立法意旨，對於經常居住在中華民國境外

之中華民國國民，其境外財產在課稅技術上頗有困難，故僅就其在我國境內之遺產課

稅，基於衡平原則，同法第 17條第 2項規定，經常居住在境外之中華民國國民適用同

條第 1項各款扣除額時均有其限制，其中第 1 款至第 7款（包括：配偶、直系血親卑親

屬、父母、受其扶養之兄弟姊妹、祖父母、作農業使用之農業用地……等扣除額）不適

用；第 8款至第 11款（包括：應納之各項稅捐、未償之債務、喪葬費……等扣除額），

以在中華民國境內發生者為限。

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參拾伍、 父母為每位子女婚嫁贈與之財物不超過10

0萬元免徵贈與稅(財政部１０６０２１８新聞稿)

財政部中區國稅局表示，適逢農曆過年結婚旺季，近來常接獲民眾詢問，有關贈與子女

婚嫁時之財物如何課稅等問題。依遺產及贈與稅法第 20條第 1項第 7款規定，父母於

子女婚嫁時所贈與之財物總金額每位子女不超過 100萬元者，可不計入贈與總額，免課

徵贈與稅。

該局指出，父母如有較寬裕資金，每年每人除有 220萬元的贈與稅免稅額外，亦可於每

一位子女婚嫁時父、母各自贈與現金或財物在 100萬元以內，均免課贈與稅。該局舉例，

甲君、乙君夫妻之兒子及女兒皆於 106年 1月結婚，甲君、乙君各自於 106年 1月贈與

420萬元之現金或財物與兒子及女兒，於扣除甲君、乙君當年度各自贈與稅免稅額 220

萬元後，餘 200萬元屬甲君、乙君於兒子及女兒婚嫁時贈與之財物，因此無須繳納贈與

稅。

該局進一步指出，適用子女婚嫁贈與之時點，係以子女登記結婚前後 6個月內認定為婚

嫁之贈與。父母於贈與現金或財物超過免稅額應辦理贈與稅申報時，如主張係子女婚嫁

之贈與不計入贈與總額，應提供贈與契約書、贈與人及受贈人雙方身分證明文件及子女

結婚登記之相關事證資料。

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參拾陸、 以不相當代價買賣公司股份，小心被補稅

處罰(財政部１０６０２１９新聞稿)

財政部中區國稅局表示，買賣或移轉未上市櫃公司股票，應以移轉日該公司之資產淨值

估定，倘有以顯著不相當代價移轉，依遺產及贈與稅法第 5條第 2款規定，以贈與論，

課徵贈與稅。此類案件國稅局將依財政部 76年 5月 6日台財稅第 7571716號函規定，

通知當事人於收到通知後 10日內補申報，如逾期仍未申報，將依規定補稅並處罰。

該局查核某營造公司股東 A君，連同其家族成員股東以每股 12元轉讓該公司持股共計

433萬餘股予股東 B君，雙方並安排 5,100萬餘元資金流程，經查核後發現其中 4,800

萬餘元，以現金提領方式回流至買受人 B君帳戶，渠等股票買賣實際交易金額僅為 300

萬元，與該公司每股資產淨值相較，價額顯著不相當，A君主張雙方交易為業界通稱之

營造牌照買賣，不包含帳上所有資產設備，是案關股票買賣價格符合一般巿場客觀行

情，；惟查本案移轉標的雖確為股權，依營造業法第 54條第 1項第 2款規定，牌照不

得交由他人使用經營營造業務。渠等移轉股權，安排不實資金流程，意圖規避贈與稅，

經核算移轉日公司淨值計 7,956萬餘元，減除已收股款 300萬元，核定 A君等人贈與總

額 7,656萬餘元，應納贈與稅額 765萬餘元，並輔導 A君等人於 10日內補申報贈與稅，

渠等已依限申報，所以免予處罰。

49

參拾柒、 司法院釋字第746號解釋遺產及贈與稅滯

納金加徵利息有違憲法保障人民財產權之說明(財政

部１０６０２２４新聞稿)

財政部表示，遺產及贈與稅法第 51條第 1項規定，納稅義務人逾期繳納遺產稅或贈與

稅應納稅額，每逾 2日加徵應納稅額之 1%滯納金，逾 30日仍未繳納者，移送強制執行；

同條第 2項規定，前項應納稅款及滯納金，應自滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人

繳納之日止，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息，一併徵收。

財政部說明，今（24）日司法院釋字第 746號解釋指出，就逾期未繳納應納稅款部分加

徵利息，係督促人民如期繳納稅捐，兼具延遲利息性質，目的正當，與憲法並無牴觸。

惟就滯納金加徵利息部分，既係為督促人民如期繳納稅捐而設，依其性質並無加徵利息

之餘地，且滯納金兼具延遲利息性質，如再加徵利息，係對應納稅額延遲損害之重複計

算，欠缺合理性，不符憲法比例原則，與憲法保障人民財產權之意旨有違，應自本解釋

公布之日起失其效力。

財政部進一步說明，該部已函請各地區國稅局及法務部行政執行署依前開司法院解釋意

旨辦理，對遺產稅及贈與稅尚未徵起之欠稅案件，不得再就滯納金部分加徵利息。至於

其他稅目如有類似滯納金加徵利息之規定，該部將參照上開司法院解釋意旨一併檢討。

50

參拾捌、 不動產三角移轉為假買賣真贈與將補徵贈

與稅並移罰(財政部１０６０２２４新聞稿)

高雄市三民區張先生問：父親 3年前出售高雄市三民區房地 1筆予劉君，現劉君意欲轉

讓，本人有意買回，是否有涉及應核課贈與稅之情事？

財政部高雄國稅局表示，稅捐單位認定之不動產三角移轉，係指納稅義務人將其所有不

動產先移轉予第三人，再由第三人轉讓予其二親等以內之親屬，以規避相關稅負。至所

詢案例，若父親與劉君間及劉君與臺端間之兩階段買賣關係，雙方確有訂定買賣契約之

真意，且有履行買賣契約之對價，買賣行為屬真實，則移轉行為並不涉及贈與；惟若有

假買賣真贈與之情形，經稅捐單位查明不動產所有人移轉予第三者以及第三者移轉予特

定人之有償行為係屬虛偽者，實質認定為原所有人與二親等親屬間之贈與，應依法課徵

贈與稅，並處以所漏稅額 1倍至 3倍之罰鍰及依稅捐稽徵法第 41條追究刑事責任，其

有教唆或幫助者，亦應依稅捐稽徵法第 43條追究刑事責任。

51

參拾玖、 保險契約書之要保人與受益人非屬同一人

之課稅規定(財政部１０６０２２４新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，保險契約書之要保人與受益人非屬同一人時，要保人生存時保

險公司給付受益人滿期保險給付，要保人應依遺產及贈與稅規定，辦理贈與稅申報。

該局指出，依保險法第 14 條規定，要保人對於財產上之現有利益，或因財產上之現有

利益而生之期待利益，有保險利益。另依遺產及贈與稅第 4條第 2項規定，本法稱贈與，

指財產所有人以自己之財產無償給予他人，經他人允受而生效力之行為。

該局舉例，甲君於 100年間與保險公司簽訂 6年期保險契約，並以甲君為要保人，指定

乙君為受益人，各期保險費皆由甲君支付繳納，保險公司於保險契約到期時將滿期金給

付受益人乙君，甲君即涉有前揭遺產及贈與稅第 4條第 2項規定之贈與行為，應申報繳

納贈與稅。

該局特別提醒，保單如有要保人與受益人非屬同一人且受益人已領取保險給付者，在稽

徵機關調查前依稅捐稽徵法第 48條之 1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅

款者，僅加計利息免予處罰。另若保單尚未滿期，受益人尚未領取保險給付，可衡酌相

關稅負是否變更受益人為要保人。

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特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣）

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肆拾、 銷售持有期間在2年內，且簽約日屬104年12

月31日以前，並於105年1月1日以後完成所有權移轉

登記之不動產，非屬特種貨物及勞務稅課稅範疇(財

政部１０６０２１４新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，銷售持有期間在 2年以內，且簽約日屬 104年 12月 31 日以前，

並於 105年 1月 1日以後完成所有權移轉登記之不動產，非屬特種貨物及勞務稅（下稱

特銷稅）課稅範疇。

該局指出，依財政部 105 年 12月 9日台財稅字第 10504598640號令規定，納稅義務人

銷售符合所得稅法第 4條之 4第 1項第 1款規定之房屋、土地，其屬 104年 12 月 31日

以前訂定銷售契約，並於 105年 1月 1日以後完成所有權移轉登記，依同法第 4條之 5、

第 14條之 4至第 14條之 8及第 24條之 5規定徵免所得稅者，無特銷稅條例第 4條第 1

項規定之適用。

該局舉例說明，甲君於 104 年 6月 10日登記取得臺北市信義區房地，嗣於 104 年 12月

15日將該房地簽約銷售予乙君，並於 105年 1月 10日辦竣所有權移轉登記，甲君雖持

有該房地未滿 2年即銷售，惟依上開財政部令釋規定，無特銷稅課稅規定之適用，應屬

房地合一所得稅課稅範疇。

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土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無）

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稅捐稽徵法相關新聞 （台灣）

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肆拾壹、 行政院院會通過稅捐稽徵法第5條之1、第4

6條之1修正草案(財政部１０６０２０９新聞稿)

為利我國與美國簽署外國帳戶稅收遵從法（FATCA）跨政府合作協定（IGA）生效後，與美方進行雙向資訊交換，並鑑於國際資訊透明標準日益提升，為保障我國稅收，維護租稅公平，善盡國際義務以避免遭受國際制裁或報復，我國有完備法據，承諾按國際新資訊透明標準執行「稅務用途資訊（含金融帳戶資訊）自動交換」之必要。為取得授權商訂及執行前述資訊交換法律依據，財政部擬具「稅捐稽徵法第 5條之 1、第 46 條之 1修正草案」陳報行政院，經行政院於今（9）日第 3535次院會決議通過。

財政部說明，為維護租稅公平及保障合宜稅收，國際間多以強化稅務用途資訊交換及稅務合作為手段，例如：美國以 FATCA強制外國金融機構提供美籍金融帳戶資訊，不合作者取得美國來源所得將課以 30%稅率；經濟合作暨發展組織（OECD）以一國是否採行國

際新資訊透明標準，進行有效資訊交換及建置自動交換機制判斷其資訊透明程度，並將公布不合作租稅管轄區名單及訂定報復或制裁措施。

OECD界定前述國際新資訊透明標準為「稅務用途（含金融帳戶資訊）自動資訊交換」，發布「稅務用途金融帳戶資訊自動交換準則」，包括「共同申報及盡職審查準則（CRS）」及「主管機關協定（CAA）」，作為各國執行金融帳戶自動資訊交換之標準，以利各國遵循。各國均積極修正國內法律規定，以執行國際新資訊透明標準，截至 105年 12月 31日，101個國家（地區）承諾最快自 106年 9月起進行交換；新加坡、香港、中國大陸承諾自 107年 9月起進行交換，前述國家（地區）均陸續完備執行法據。

財政部表示，本次稅捐稽徵法第 5條之 1、第 46條之 1修正草案規定該部得本互惠原則，與外國政府或國際組織商訂稅務用途資訊交換及相互提供其他稅務協助，於報經行政院

核准後，以外交換文方式行之；依據前述商訂事項得執行財產、所得、營業、納稅、金融帳戶或其他稅務資訊之個案、自動及自發資訊交換。此外，為提升執行效能，授權財政部會商金融監督管理委員會及相關機關擬訂子法，明定適用對象、範圍、執行方法、提出請求、蒐集、盡職審查基準及提供資訊與締約他方之程序等相關執行事項。另明定規避、妨礙或拒絕調查或備詢，或未應要求或未配合提供有關資訊及未盡職審查或其他審查者之處罰規定，以落實我國資訊交換機制。

修正要點：

一、授權財政部得本互惠原則，與外國政府或國際組織商訂稅務用途資訊交換及相互提供其他稅務協助，於報經行政院核准後，以外交換文方式行之；並規定其具優先國內法適用之效力，及財政部或其授權之機關與人員得依前述商訂事項蒐集資訊及提供與締約他方，有關機關、機構、團體、事業或個人應配合提供相關之稅務資訊與金融帳戶資訊

並應進行盡職審查或其他審查，且不受相關法律保密規定之限制。（修正條文第 5條之 1）

二、為落實我國資訊交換機制，增訂拒絕財政部或其授權之機關與人員之調查或備詢，或未應要求或不配合提供有關資訊，及未進行盡職審查或其他審查者，財政部或其授權之機關得予處罰。（修正條文第 46條之 1）

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肆拾貳、 提供相當擔保而解除出境限制者，返國後

可否申請退還擔保品？(財政部１０６０２１０新聞

稿)

財政部北區國稅局表示，最近接獲民眾丁小姐詢問，其申請返還向稽徵機關提供擔保而

解除出境限制之財產，為何不能如願？

該局說明，依據稅捐稽徵法第 24條第 3項規定，對於欠繳稅款及已確定罰鍰單計或合

計，個人在新臺幣 100萬元以上、營利事業在新臺幣 200萬元以上；其在行政救濟程序

終結前，個人在新臺幣 150 萬元以上，營利事業在新臺幣 300萬元以上，得由財政部依

「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」審酌，如符合應限制出境條件後函請內

政部移民署限制個人或營利事業負責人出境。嗣後遭限制出境者依稅捐稽徵法第 24條

第 3項後段但書或第 7項第 2款規定，向稅捐稽徵機關提供相當財產擔保後，解除出境

限制者，因所提供之財產擔保係依法提供繳納欠稅及罰鍰之相當擔保，為確實達成保全

目的，在其欠稅或罰鍰未繳清前，不得退還。因此，丁小姐所申請返還之擔保財產，須

於其欠繳稅捐或罰鍰繳清後，始得返還該項擔保品。

59

肆拾參、 扣繳義務人依規定扣取稅款後，仍應於規

定期限內將所扣稅款向國庫繳清，以免因逾期繳納遭

加徵滯納金(財政部１０６０２１５新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，依所得稅法第 92條第 1項規定，扣繳義務人應於每月 10日前

將上一月內所扣稅款向國庫繳清，並於每年 1月底前將上一年內扣繳各納稅義務人之稅

款數額，開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核。

該局舉例說明，近來有扣繳義務人於 105年 8月 31日給付薪資所得時，雖已於給付時

扣取稅款，惟逾規定期限（105年 9月 10日前）向國庫繳清代扣稅款，經稽徵機關查得

核定加徵滯納金。扣繳義務人復查主張，因 105年 9月 10日適逢調整上班日，致未能

正確理解稅法規定之繳納期限，並非故意延遲繳納稅款，請免予加徵滯納金。案經該局

復查決定以 105年 9月 10 日雖適逢星期六，惟因配合政府政策公告調整為上班日而非

休息日，是扣繳義務人仍應於 105年 9月 10日前向國庫繳清代扣稅款，其遲至 105年 9

月 13日（星期二）繳納，因已逾 2日，即應依規定加徵 1%滯納金，予以駁回。

該局進一步表示，雖然法定期間之末日為星期日、國定假日或其他休息日時，係以該日

之次日為期間之末日；期間之末日為星期六時，則以次星期一上午為期間末日。惟如該

星期六因配合政府政策公告調整為上班日，因該調整上班日並非休息日，行政機關仍照

常上班並未放假，即無行政程序法第 48條第 4項規定將期間末日順延至次星期一上午

之適用。是扣繳義務人於依規定扣取稅款後，仍應注意有無調整上班日等情事並於規定

期限內將所扣稅款向國庫繳清，以免因逾期繳納遭加徵滯納金。

60

肆拾肆、 營利事業虛報營業成本，致短漏報課稅所

得及未分配盈餘，分別按所得稅法第110條及第110

條之2規定處罰，並無重複處罰問題(財政部１０６０

２１６新聞稿)

高雄國稅局表示，某甲公司 96年度營利事業所得稅結算申報，被查獲該公司無進貨事

實取得乙公司開立不實統一發票銷售額 2,800餘萬元充作進項憑證，虛列營業成本，除

補繳營利事業所得稅 698 餘萬元外，並按所漏稅額處以 1倍罰鍰 698餘萬元；另同一年

度未分配盈餘，則因屬同一事實經核定未分配盈餘加徵 10%營利事業所得稅 208 餘萬元

外，並按所漏稅額處以 0.5 倍罰鍰 100餘萬元；甲公司不服主張二者處罰目的相同，應

擇一從重處罰即可，申請復查，未獲變更，循序提起訴願、行政訴訟，經最高行政法院

判決敗訴。

最高行政法院判決指出，所得稅法係採納稅義務人自動申報並繳納之制度，納稅義務人

應於每年 5月 1日起至 5 月 31日止，「如實」、「正確」填具結算申報書，向該管稽徵機

關申報其上一年度內構成營利事業之收入總額項目及數額，以其收入總額減除各項成本

費用及損失後之純益額為所得額；而營利事業列報之費用或損失，若未經取得原始憑證

或經取得而記載事項不符者，除不予認定外，如經查明該列報之費用及損失確無支付之

事實，而係虛列費用或損失逃稅、且有故意或過失情事者，即應依所得稅法第 110條第

1項規定處以罰鍰。而營利事業繳納屬 87年度或以後年度之營利事業所得稅，除上開所

得稅法規定外，應於盈餘分配時，由其股東或社員將獲配股利總額或盈餘總額所含之稅

額，自當年度綜合所得稅結算申報應納稅額中扣抵。故凡依所得稅法規定課徵營利事業

所得稅之營利事業，自 87 年度起，當年度之盈餘未作分配者，應就該「未分配盈餘」

加徵 10％營利事業所得稅，倘有漏報或短報未分配盈餘，且有故意或過失情事者，即應

依同法第 110條之 2第 1 項規定處以罰鍰。行政法著重於「行政法上義務」之遵守，對

於違反行政法上義務者，依行政罰法第 25條規定，係採「分別處罰原則」，申言之，不

論數行為係違反同一行政法上義務或不同行政法上義務規定，均予以分別處罰。營利事

業所得稅與未分配盈餘加徵 10％營利事業所得稅分屬不同之稅目與稅率，辦理結算申報

暨漏稅處罰所適用之法條亦有不同。從營利事業所得稅及未分配盈餘加徵稅額、漏稅處

罰法條文義、立法意旨、所生影響暨社會通念等情形，可知違反誠實申報營利事業所得

稅作為義務致有漏報或短報情事；與違反誠實申報未分配盈餘加徵稅額作為義務致漏報

或短報未分配盈餘者，分屬違反所得稅法不同規定義務之行為（數行為），如有故意或

過失情事，應分別依所得稅法第 110條第 1項、第 110條之 2第 1項處罰之，無重複處

罰之問題。

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肆拾伍、 營利事業漏報「同一年度」之營利事業所

得及未分配盈餘，無「一行為不二罰」原則之適用(財

政部１０６０２１６新聞稿)

南區國稅局表示，營利事業分別漏報同年度營利事業所得及未分配盈餘，因屬不同的申

報行為，應分別處罰，按行政法所謂「一事」或「行為」，係以一項法律之一個管制目

的為認定基礎，是兩者可責性之規範標的及管制目的均不相同，尚無一行為不二罰之適

用。

該局舉例轄內甲公司 102 年度未分配盈餘申報，原列報未分配盈餘 630萬元，經該局依

查得資料，以甲公司 102 年度營利事業所得稅結算申報，虛列營業費用 300萬元，致漏

報課稅所得額 300萬元，逃漏營利事業所得稅額 51萬元，進而於 102年度未分配盈餘

申報，漏報稅後純益 249 萬元〔300萬元Ｘ（1－17%）〕，短漏報未分配盈餘 249 萬元，

乃按所漏稅額 24.9萬元，依所得稅第 110條之 2處罰。甲公司不服主張，同一年度營

利事業所得稅核定剔除營業費用，業經核定補稅及依所得稅第 110條第 1項處罰，對同

一行為事實漏報之未分配盈餘再予處罰，已違反一行為不二罰之原則。惟該局表示營利

事業應於每年 5月 1日起至 5月 31日止，填具「營利事業所得稅結算申報書」，向該管

稽徵機關申報，並於辦理所得稅結算申報之次年 5月 1日起至 5月 31日止，就當年度

之所得依所得稅法第 66條之 9第 2項規定計算之未分配盈餘，填具申報書辦理未分配

盈餘申報，兩者申報之法律依據及計算內涵不同，且申報期間亦有不同，核屬不同之申

報行為。是營利事業漏報「同一年度」之營利事業所得及未分配盈餘，經稽徵機關依所

得稅第 110條及第 110條之 2規定分別處罰，尚無「一行為不二罰」原則之適用。本案

經復查未獲變更，提起訴願亦遭駁回確定。

該局特別提醒，營利事業分別於不同之法定期間辦理營利事業所得稅結算申報及未分配

盈餘申報，在相距 1年期間如發現辦理前者申報有錯誤即得主動辦理更正，並依正確資

料申報未分配盈餘，以避免造成短漏報未分配盈餘而遭處罰。

62

肆拾陸、 國稅局新法寶，假扣押千萬名車(財政部１

０６０２２３新聞稿)

國稅局近日發現納稅義務人於行政救濟期間，將其所有不動產交付信託，疑有規避日後

稅捐執行之企圖。即依法啟動假扣押程序，經法院裁准，兩日內配合法務部行政執行署

高雄分署查封其所有價值千萬元之保時捷名車，兩機關合作展現高度行政效能，成功確

保國家稅捐債權。

財政部高雄國稅局表示，欠稅人常假藉行政救濟程序進行財產移轉，企圖規避納稅義

務。該局目前已針對巨額應納稅額案件加強管控，如發現有隱匿或移轉財產、逃避稅捐

執行跡象者，即依稅捐稽徵法第 24條第 2項規定聲請對納稅義務人財產實施假扣押，

以保全稅捐債權。

該局呼籲納稅義務人接獲稅單時，勿心存僥倖移轉或隱匿可供執行財產，如經移送執行

未繳，即有可能被行政執行署各分署依行政執行法第 17條規定予以拘提管收。

63

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞

（台灣，無）

64

其他相關新聞（台灣）

65

肆拾柒、 勞軍捐並非依稅法規定徵收之稅捐(財政

部１０６０２２２新聞稿) 勞軍捐並非依稅法規定徵收之稅捐(財政部１０６０２２２新聞稿)

財政部說明，政府課予人民之租稅，應依稅法或相關法律課徵，至於課徵租稅時所代徵

之特定捐，例如菸品健康福利捐，依菸害防制法第 4條第 6項規定，該福利捐由菸酒稅

稽徵機關於徵收菸酒稅時代徵之；其繳納義務人、免徵、退還、稽徵及罰則，依菸酒稅

法之規定辦理。至於勞軍捐，並非依據相關稅法規定徵收，非屬「稅捐」。

66

肆拾捌、 貿易便捷化協定正式生效海關全力落實執

行(財政部１０６０２２４新聞稿)

貿易便捷化協定（TFA）自 1996年於世界貿易組織（WTO）第一屆部長會議提出，歷經

18年的努力，於 2013 年 12月舉行的第九屆部長會議達成共識。於本（106）年 2月 22

日達到三分之二會員（累計達 112國）分別完成國內批准程序並完成接受書的存放手續，

TFA正式生效實施。

財政部關務署表示，TFA是 WTO成立 20年以來第 1個新增的多邊貿易協定，目的在降低

貨物通關障礙，促進全球貿易便捷化，依據經濟合作暨發展組織所作的研究，TFA之生

效實施，約可降低全球 12.5%至 17.5%的貿易成本。

TFA第 1條至第 12條所列各項貿易便捷化措施，諸如單一窗口、貨物稅則及原產地等預

審制度、風險管理、事後稽核及貨物查驗等，我國已實施多年，業者受惠於該等措施減

少貨物通關時間及貿易成本，大幅提升市場競爭力。此外，該協定包含會員間進行國際

關務合作之條文，如依據第 12條關務合作，會員間可針對有合理原因懷疑進出口報單

資料之特定案件作資訊交換並加以查證，確保報單資料的正確性。另第 7.7條優質企業

之貿易便捷化措施，會員可依 7.7.5協商相互承認優質企業，我國優質企業可於貨物進

出他國時，享有通關的優惠待遇。

財政部關務署進一步指出，我國海關長期以來持續配合國際關務議題發展，完善我關務

措施及法規，TFA生效後，海關除全力落實協定措施之全面執行外，亦將針對有需求之

開發中及低度開發國家提供執行 TFA所需之技術協助及能力建構，共同打造貿易便捷的

通關環境，我國進出口產業亦將因而受惠。

67

肆拾玖、 購買完全以電能為動力之電動車輛並完成

登記者，免徵該車輛貨物稅(財政部１０６０２２５

新聞稿)

財政部北區國稅局表示，為節能減碳，提高民眾購買電動車之意願，財政部修訂貨物稅

條例第 12條之 3規定，自 106年 1月 28日起至 110年 12月 31日止，購買完全以電能

為動力之電動車輛並完成登記者，免徵該等車輛應徵之貨物稅。

汽缸排氣量在 2,000立方公分以下之小客車，包括馬達最大馬力在 208.7英制馬力以下

或 211.8公制馬力以下完全以電能為動力之電動小客車；汽缸排氣量在 2,001 立方公分

以上之小客車，包括馬達最大馬力在 208.8英制馬力以上或 211.9公制馬力以上完全以

電能為動力之電動小客車。

財政部北區國稅局進一步表示，該電動小客車免徵金額以完稅價格新臺幣 140 萬元計算

之稅額為限，超過部分，不予免徵。該項減免年限屆期前半年，行政院得視實際推展情

形決定是否延長減免年限。

68

新頒法規 （台灣，無）

69

所得稅法 （台灣）

70

伍拾、 一百零五年度私人辦理補習班托兒所幼稚園

與養護療養院所成本及必要費用標準(財政部１０６

０２０７台財稅字第１０５０４７０９９８０號令)

訂定「一百零五年度私人辦理補習班幼兒園與養護療養院所成本及必要費用標準」，並

自即日生效。

私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院（所），其創辦人、設立人或實際所得人如未

依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿文據

者，依下列標準計算其成本及必要費用：

一、民營汽車駕駛人訓練機構：為收入之百分之六十五。

二、文理類（升學、語文、法商及其他）補習班：為收入之百分之五十。

三、技藝類（縫紉、美容、美髮、音樂、舞蹈及其他）補習班：為收入之百分之五十。

四、私立托嬰中心、幼兒園：為收入之百分之八十。

五、兒童課後照顧服務中心：為收入之百分之六十。

六、私立養護、療養院（所）：為收入之百分之七十五。但依「護理機構分類設置標準」

設置之私立護理機構、依「老人福利機構設立標準」設立之機構及依「精神復健機構設

置及管理辦法」設置之精神復健機構，為收入之百分之八十五。

附註：

一、私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院（所）等，如同時經營兩項以上業務，應

就各類業務收入分別適用各該類別之成本及必要費用標準，計算所得額。

71

伍拾壹、 二、私立養護、療養院（所）經營之業務

範圍，屬應辦理營業登記並課徵營業稅者，不適用本

標準計算其成本及必要費用。一百零五年度個人出售

房屋之財產交易所得計算規定(財政部１０６０２０

８台財稅字第１０５０４６７９６９０號令/106年2

月10日臺稅所得字第10604521960號勘誤)

訂定「一百零五年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」，並自即日生效。

附「一百零五年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」

一百零五年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定

茲依據所得稅法第十四條第一項第七類及同法施行細則第十七條之二訂定本規定

如下（出售之房屋屬同法第四條之四第一項規定範圍者，不適用本規定）：

一、個人出售房屋，已提供或稽徵機關已查得交易時之實際成交金額及原始取得成本

者，其財產交易所得額之計算，應依所得稅法第十四條第一項第七類相關規定核實認定。

二、個人出售房屋，未依前點規定申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或

原始取得成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關

應按下列標準計算其所得額：（一）稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際

成交金額，而無法證明原始取得成本，符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成

交金額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬

房屋之收入，再以該收入之百分之十五計算其出售房屋之所得額：

1.臺北市，房地總成交金額新臺幣七千萬元以上。

2.新北市，房地總成交金額新臺幣六千萬元以上。

3.臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額新臺幣四千萬元以上。

（二）除前款規定情形外，按下列標準計算其所得額：

直轄市部分：

（1）臺北市：

72

臺北市政府依「臺北市房屋標準價格及房屋現值評定作業要點」第十五點規定認定為高

級住宅者：依房屋評定現值之百分之四十六計算。

其他：依房屋評定現值之百分之四十一計算。

（2）新北市：

板橋區、永和區、新店區、三重區、中和區、新莊區、土城區及蘆洲區：依房屋評定現

值之百分之三十五計算。

汐止區、樹林區、泰山區及林口區：依房屋評定現值之百分之三十三計算。

淡水區及五股區：依房屋評定現值之百分之二十二計算。

三峽區、深坑區及八里區：依房屋評定現值之百分之二十計算。

鶯歌區、瑞芳區、石碇區、坪林區、三芝區、石門區、平溪區、雙溪區、貢寮區、金山

區、萬里區及烏來區：依房屋評定現值之百分之十四計算。

（3）桃園市：

桃園區、中壢區、八德區及蘆竹區：依房屋評定現值之百分之二十三計算。

平鎮區及龜山區：依房屋評定現值之百分之十七計算。

楊梅區、大園區、大溪區及龍潭區：依房屋評定現值之百分之十五計算。

新屋區、觀音區及復興區：依房屋評定現值之百分之八計算。

（4）臺中市：

西屯區：依房屋評定現值之百分之二十六計算。

東區及南屯區：依房屋評定現值之百分之二十計算。

南區：依房屋評定現值之百分之十九計算。

西區及北屯區：依房屋評定現值之百分之十八計算。

中區及豐原區：依房屋評定現值之百分之十七計算。

北區：依房屋評定現值之百分之十六計算。

太平區：依房屋評定現值之百分之十五計算。

大里區：依房屋評定現值之百分之十四計算。

73

烏日區、大雅區、潭子區及后里區：依房屋評定現值之百分之十三計算。

霧峰區及神岡區：依房屋評定現值之百分之十二計算。

沙鹿區、梧棲區、龍井區、大甲區、清水區及大肚區：依房屋評定現值之百分之十計算。

東勢區：依房屋評定現值之百分之九計算。

新社區、石岡區、外埔區、大安區及和平區：依房屋評定現值之百分之八計算。

（5）臺南市：

東區及安平區：依房屋評定現值之百分之十七計算。

北區、安南區及中西區：依房屋評定現值之百分之十六計算。

南區：依房屋評定現值之百分之十五計算。

永康區：依房屋評定現值之百分之十四計算。

新市區及新營區：依房屋評定現值之百分之十計算。

佳里區、善化區、仁德區、歸仁區、安定區及關廟區：依房屋評定現值之百分之九計算。

鹽水區、白河區、柳營區、後壁區、東山區、麻豆區、下營區、六甲區、官田區、大內

區、學甲區、西港區、七股區、將軍區、北門區、新化區、山上區、玉井區、楠西區、

南化區、左鎮區及龍崎區：依房屋評定現值之百分之八計算。

（6）高雄市：

鼓山區及三民區：依房屋評定現值之百分之二十六計算。

新興區、前金區及苓雅區：依房屋評定現值之百分之二十四計算。

前鎮區及左營區：依房屋評定現值之百分之二十三計算。

小港區：依房屋評定現值之百分之二十二計算。

鹽埕區及楠梓區：依房屋評定現值之百分之二十一計算。

旗津區：依房屋評定現值之百分之二十計算。

鳳山區：依房屋評定現值之百分之十八計算。

鳥松區及仁武區：依房屋評定現值之百分之十二計算。

74

大社區、岡山區、橋頭區、大寮區及路竹區：依房屋評定現值之百分之十計算。

林園區、美濃區及彌陀區：依房屋評定現值之百分之九計算。

大樹區、燕巢區、田寮區、阿蓮區、湖內區、茄萣區、永安區、梓官區、旗山區、六龜

區、甲仙區、杉林區、內門區、茂林區、桃源區及那瑪夏區：依房屋評定現值之百分之

八計算。

其他縣（市）部分：

（1）市（即原省轄市）：

新竹市：依房屋評定現值之百分之十八計算。

基隆市：依房屋評定現值之百分之十五計算。

嘉義市：依房屋評定現值之百分之十四計算。

（2）縣轄市：

新竹縣竹北市：依房屋評定現值之百分之十九計算。

宜蘭縣宜蘭市及花蓮縣花蓮市：依房屋評定現值之百分之十二計算。

苗栗縣頭份市、彰化縣彰化市、雲林縣斗六市、臺東縣臺東市、嘉義縣朴子市、太保市

及屏東縣屏東市：依房屋評定現值之百分之十一計算。

彰化縣員林市：依房屋評定現值之百分之九計算。

其他：依房屋評定現值之百分之十計算。

（3）鄉鎮：

金門縣各鄉鎮：依房屋評定現值之百分之十二計算。

苗栗縣竹南鎮：依房屋評定現值之百分之十一計算。

苗栗縣苑裡鎮、南投縣草屯鎮、彰化縣大村鄉、永靖鄉、社頭鄉、溪湖鎮、埔心鄉、田

中鎮、屏東縣東港鎮、潮州鎮、琉球鄉、九如鄉、長治鄉、萬丹鄉：依房屋評定現值之

百分之九計算。

其他：依房屋評定現值之百分之八計算。

75

參照： 財政部表示，我國自 105年起實施房屋、土地合一按實價課徵所得稅新制，個人自 105

年 1月 1日起交易之房屋、土地，如屬 103年 1月 2日以後取得且持有期間在 2年以

內者，或係 105年 1 月 1日以後取得者，應按新制計算房屋、土地交易所得，於房屋、

土地完成所有權移轉登記日之次日起算 30日內辦理申報納稅。105年度出售之房屋如

非屬新制課稅範圍，應依所得稅法第 14條第 1項第 7類規定計算財產交易所得（舊制）

申報課稅，其提出交易時之成交價額及成本費用之證明文件者，出售該房屋財產交易

所得之計算，依法核實認定；其未申報或未能提出證明文件者，依同法施行細則第 17

條之 2第 1項規定，稽徵機關得依財政部核定標準核定之，為利徵納雙方遵循，該部

爰發布「105年度個人出售房屋之財產交易所得計算規定」。

個人出售房屋，未核實申報房屋交易所得、未提供交易時之實際成交金額或原始取得

成本，或稽徵機關未查得交易時之實際成交金額或原始取得成本者，稽徵機關應按下

列標準計算其所得額：一、稽徵機關僅查得或納稅義務人僅提供交易時之實際成交金

額，而無法證明原始取得成本，符合下列情形之一者，應以查得之實際房地總成交金

額，按出售時之房屋評定現值占公告土地現值及房屋評定現值總額之比例計算歸屬房

屋之收入，再以該收入之 15%計算其出售房屋之所得額：（一）臺北市，房地總成交金

額新臺幣（以下同）7千萬元以上。（二）新北市，房地總成交金額 6千萬元以上。（三）

臺北市及新北市以外地區，房地總成交金額 4千萬元以上。二、除前述規定情形外，

按房屋評定現值之一定比例計算其所得額。

財政部說明，上開以房屋收入之 15%計算房屋交易所得額範圍，係參照中央銀行對高價

住宅貸款採取針對性審慎措施所界定之高價住宅而訂定，目的在改善該等高價住宅僅

按房屋評定現值之一定比例核定所得額所滋生所得額偏低及未符實際獲利之情形，105

年度本部分所得額標準維持 104年度之 15%。至於非屬上開高價住宅者，其房屋交易所

得額標準係維持往年按房屋評定現值之一定百分比核定，該百分比係由各地區國稅局

實地調查並按區域適度分級訂定，以反映地區差異及市場行情，俾趨近實情。105年度

本部分所得額標準除下列地區略有調降外，餘均維持 104年度之標準未予調整。

76

伍拾貳、 固定資產耐用年數表(106年2月3日台財稅

字第10604512060號)

一、本表依所得稅法第一百二十一條規定訂定之。

二、依所得稅法第五十一條第三項規定，各種固定資產計算折舊時，其耐用年數，除經政府獎勵特予縮短者外，不得短於本表規定之最短年限。營利事業各種固定資產計算折舊時，其耐用年數，應於開始提列折舊之年度辦理營利事業所得稅結算申報時，於財產目錄註明。

三、本表模具如因使用情形特殊，未達規定年限者，得按費用列支。

四、本表所列固定資產，係指全新者而言。固定資產之各項重大組成部分，依其性質選定適用細目資產之耐用年數提列折舊；固定性之附屬設備無單獨使用價值者，其耐用年數隨其主要設備。

五、營利事業之固定資產於中華民國一百零五年一月一日以後取得或建造者，適用新表規定；其於一百零四年十二月三十一日以前取得或建造，而依原表規定，其耐用年限尚未屆滿者，自一百零五年度起（採用非曆年制會計制度之營利事業，指自一百零五會計年度之第一個月起）得按原表所定耐用年數及其未使用年數之比率，換算修正後之未使用年數，並以該未使用年數作為修正耐用年數（零星尾數在六個月以上者以一年計，未滿六個月者不予計算）。惟使用電子計算機處理帳務者，得視其作業需要將尾數予以保留（計算修正後之未使用年數）。

以平均法及定率遞減法為例，其換算之計算公式如下：

（一）採平均法計提折舊者：

（依原表計算尚未使用年數∕原表規定耐用年數）Ｘ新表規定耐用年數＝修正後之未使用年數（換算後應提耐用年數）

修正年度未折舊餘額（減除殘值後）∕修正後之未使用年數＝每年應提折舊額

（二）採定率遞減法計提折舊者：

（依原表計算尚未使用年數∕原表規定耐用年數）Ｘ新表規定耐用年數＝修正後之未使用年數（換算後應提耐用年數）

本年度未折舊餘額Ｘ換算後應提耐用年數之折舊率＝本年度應提折舊額

換算後應提耐用年數之折舊率＝1－〔殘值∕未折減餘額（＝總成本－累計折舊）〕1/n1

（n1＝換算後應提耐用年數）

註：營利事業固定資產之折舊方法採用定率遞減法者，如耐用年數變動時，其折舊率應依上開 2.公式重新計算。但換算後應提耐用年數與換算前之未使用年數相同時，可繼續使用原折舊率。

77

參照：修正對照表

修正規定 修正前規定 說明

一、本表依所得稅法第一百二十一條

規定訂定之。

一、本表依所得稅法第五十一條第二項及

第一百二十一條規定訂定之。

修正本表之法令授權依據。

二、依所得稅法第五十一條第三項規

定，各種固定資產計算折舊時，其耐

用年數，除經政府獎勵特予縮短者

外，不得短於本表規定之最短年限。

營利事業各種固定資產計算折舊時，

其耐用年數，應於開始提列折舊之年

度辦理營利事業所得稅結算申報時，

於財產目錄註明。

二、營利事業各種固定資產計算折舊時，

其耐用年數長於本表規定者，應於開始提

列折舊之年度辦理營利事業所得稅結算

申報時，於財產目錄內註明，一經選定

後，如因特殊情形，得申請變更，但以一

次為限。

一、引用所得稅法第五十一條規定，說

明本表所定耐用年數為最低年數，及營

利事業各種固定資產提列折舊時，其耐

用年數應於財產目錄註明，爰酌修文

字，以資明確。二、所得稅法有關固定

資產折舊方法之採用或變更須事前申請

稽徵機關核准之規定，業於九十八年五

月二十七日刪除，折舊方法改變之會計

原則變更，無須事前申請核准，屬會計

估計變動之固定資產耐用年數變更事

項，亦無須事前申請，以資簡化，爰配

合刪除後段文字。

三、本表模具如因使用情形特殊，未

達規定年限者，得按費用列支。

三、本表模具如因使用情形特殊，未違規

定年限者，得按費用列支。

本點未修正。

四、本表所列固定資產，係指全新者

而言。固定資產之各項重大組成部

分，依其性質選定適用細目資產之耐

用年數提列折舊；固定性之附屬設備

無單獨使用價值者，其耐用年數隨其

主要設備。

四、本表所列固定資產，係指全新者而

言。固定性之附屬設備無單獨使用價值

者，其耐用年數隨其主要設備。

配合營利事業所得稅查核準則第九十五

條第九款有關固定資產之各項重大組成

部分，單獨提列折舊規定，爰配合修正

相關文字。

五、營利事業之固定資產於中華民國

一百零五年一月一日以後取得或建造

者，適用新表規定；其於一百零四年

十二月三十一日以前取得或建造，而

依原表規定，其耐用年限尚未屆滿

者，自一百零五年度起（採用非曆年

制會計制度之營利事業，指自一百零

五會計年度之第一個月起）得按原表

所定耐用年數及其未使用年數之比

率，換算修正後之未使用年數，並以

該未使用年數作為修正耐用年數（零

星尾數在六個月以上者以一年計，未

滿六個月者不予計算）。惟使用電子計

算機處理帳務者，得視其作業需要將

尾數予以保留（計算修正後之未使用

年數）。

一、本點新增。

二、為利徵納雙方遵循，定明新表實施

日期及固定資產剩餘年數之換算計算公

式，以資明確。

三、營利事業之固定資產於一百零四年

十二月三十一日以前取得或建造且耐用

年數尚未屆滿者，得依據換算計算公式

適用新表較短之耐用年數，以縮短剩餘

耐用年數加速折舊，有利營利事業固定

資產汰舊換新。

78

以平均法及定率遞減法為例，其換算

之計算公式如下：

（一）採平均法計提折舊者：

1. （依原表計算尚未使用年數∕

原表規定耐用年數）Ｘ新表規

定耐用年數＝修正後之未使用

年數（換算後應提耐用年數）

2. 修正年度未折舊餘額（減除殘

值後）∕修正後之未使用年數

＝每年應提折舊額

（二）採定率遞減法計提折舊者：

1. （依原表計算尚未使用年數∕

原表規定耐用年數）Ｘ新表規

定耐用年數＝修正後之未使用

年數（換算後應提耐用年數）

2. 本年度未折舊餘額Ｘ換算後應

提耐用年數之折舊率＝本年度

應提折舊額

換算後應提耐用年數之折舊率

＝1－〔

殘值∕未折減餘額（＝總成本

－累計折舊）〕1/n1

（n1＝換算後應提耐用年數）

註：營利事業固定資產之折舊方法採

用定率遞減法者，如耐用年數變動

時，其折舊率應依上開 2.公式重新計

算。但換算後應提耐用年數與換算前

之未使用年數相同時，可繼續使用原

折舊率。

總說明

固定資產耐用年數表（以下簡稱本表）自八十六年十二月三十日修正以來，未曾修正，鑑於近年國內產業生產技術提升，

新型態產業崛起及發展，為促進國內經濟持續發展及產業升級，加速機器設備之更新、自動化及現代化，爰配合政府擴

大投資方案，檢討修正。

參考行政院農業委員會、經濟部、內政部、科技部與交通部等盤點其業管推動之產業需求，提供增修意見，檢討評估修

正本表，修正重點如下：

一、為因應增修項目及細目需要，將號碼由四碼變更為五碼；本表分為三大類、二十六項、一百六十四細目，與現行固

定資產耐用年數表比較，增訂項目一項（第三類第十九項「感測與網路通訊暨資訊處理設備」；原第十九項「其他機械

及設備」移列第二十項）、細目七項及修正原有細目十項。

二、修正本表說明第二點，放寬固定資產耐用年數之變更無須申請稽徵機關核准。

三、修正本表說明第四點，定明固定資產之各項重大組成部分，應單獨提列折舊。

四、修正本表說明第五點，增訂新表實施日期及固定資產剩餘年數之換算計算公式。

79

加值型及非加值型營業稅法（台灣）

80

伍拾參、 配合104年12月9日修正公布金融機構合併

法修正營業稅相關釋示函令(財政部１０６０２０３

台財稅字第１０５０４６８１０５０號令)

一、配合 104年 12月 9日修正公布金融機構合併法第 11條，刪除資產管理公司處理金

融機構之不良債權適用銀行業營業稅稅率之規定，修正營業稅相關釋示函令如附表，並

附修正對照表。

二、廢止本部賦稅署 94年 7月 19日台稅二發字第 09404089600號函及本部 95年 2月

22日台財稅字第 09504504830 號函。

配合 104年 12月 9日修正公布金融機構合併法第 11條，刪除資產管理公司處理金融機

構之不良債權適用銀行業營業稅稅率規定營業稅相關釋示函令修正規定

財政部 92年 3月 17日台財稅字第 0920451126號令、103年 8月 5日台財稅字第

10304597050號令

一、資產管理公司處理金融機構不良債權，其營業稅稅基及適用範圍如下：（一）收購

後轉售者，以轉售差價計算。（二）自行催收者，以收回金額與買價之差額計算。（三）

收購不良債權後尚未處理前，其催收利息等孳生收入，以該孳生收入金額計算。（四）

承受債務人之擔保品者，其衍生之押、租金收入。所稱不良債權，指符合目的事業主管

機關規定應列報逾期放款之各項放款及其他授信款項，並包括准免列報之協議分期償還

案件及已轉銷呆帳之待追索債權。二、以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機

構之不良債權，應按下列規定開立統一發票，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱

營業稅法）第 4章第 1節一般稅額計算規定課徵營業稅：（一）轉售發生差價或自行催

收收回金額大於原始買價時，就其差額開立二聯式統一發票。（二）收購不良債權後尚

未處理前催收之利息等孳生收入，及承受債務人擔保品衍生之押、租金收入，應就其收

入金額，依統一發票使用辦法第 7條第 1項第 1款或第 2款規定開立統一發票。三、依

信託業法規定，以信託公司方式設立之資產管理公司，係屬信託業，應比照營業稅法第

11條第 1項有關信託投資業規定課徵營業稅。

財政部 92年 9月 17日台財稅字第 0920454039號令

以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機構之不良債權，得就各筆不良債權轉售

差價或自行催收收回金額大於原始買價之差額，按月彙總於當月月底開立以原持有該不

良債權之金融機構為抬頭之二聯式統一發票，並於備註欄註明「彙開」字樣，同時開立

填列轉售或收回日期、債務人名稱（或代號）及轉售或收回差額之明細表，黏貼於所開

立之統一發票存根聯背面，收執聯由開立人自行留存備查。

81

財政部 94年 10月 12日台財稅字第 09404553100號令

一、以一般公司型態設立之資產管理公司收購金融機構以整批「相同種類之無擔保消費

性金融不良債權」為一組合之不良債權，其取得及各回收債權之年度均委託會計師辦理

所得稅查核簽證申報者，得於整批不良債權轉售價格或自行催收收回金額大於該批不良

債權之原始買價時，就其差額部分，依本部 92年 9月 17日台財稅字第 0920454039 號

令及 106年 2月 3日台財稅字第 10504681050號令規定按月彙總開立二聯式統一發票報

繳營業稅。二、所稱無擔保消費性金融不良債權之種類，指小額消費者信用貸款、信用

卡循環信用、現金卡循環信用、汽車貸款擔保品拍賣後不足額、房屋貸款擔保品拍賣後

不足額及無擔保之房屋修繕貸款。

財政部 99年 11月 3日台財稅字第 09900361980號令

一、以一般公司型態設立之資產管理公司就已取得執行名義之金融機構不良債權，向法

院聲請強制執行，並聲明參與分配強制執行所得金額者，應就法院分配金額大於該不良

債權之原始買價差額部分，按 5%稅率課徵營業稅。二、資產管理公司如參與拍賣或聲明

承受不良債權之抵押物，並以債權全額抵繳拍定價金者，應就該抵押物之拍定價格大於

該不良債權之原始買價差額部分，按 5%稅率課徵營業稅。三、嗣資產管理公司銷售前開

抵押物時，應以實際交易價格認定其銷售額，並依加值型及非加值型營業稅法相關規定

徵免營業稅。

82

配合 104 年 12 月 9 日修正公布金融機構合併法第 11 條，刪除資產管理公司處理金融

機構之不良債權適用銀行業營業稅稅率規定營業稅相關釋示函令修正對照表

修正規定 現行規定 說明

財政部 92年 3月 17日台財稅字第0920451126號令、103年 8月 5日台財稅字第 10304597050號令

一、資產管理公司處理金融機構不良債權，其營業稅稅基及適用範圍如下：（一）收購後轉售者，以轉售差價計算。（二）自行催收者，以收回金額與買價之差額計算。（三）收購不良債權後尚未處理前，其催收利息等孳生收入，以該孳生收入金額計算。（四）承受債務人之擔保品者，其衍生之押、租金收入。所稱不良債權，指符合目的事業主管機關規定應列報逾期放款之各項放款及其他授信款項，並包括准免列報之協議分期償還案件及已轉銷呆帳之待追索債權。二、以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機構之不良債權，應按下列規定開立統一發票，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 4章第 1節一般稅額計算規定課徵營業稅：（一）轉售發生差價或自行催收收回金額大於原始買價時，就其差額開立二聯式統一發票。（二）收購不良債權後尚未處理前催收之利息等孳生收入，及承受債務人擔保品衍生之押、租金收入，應就其收入金額，依統一發票使用辦法第 7條第 1項第 1款或第 2款規定開立統一發票。三、依信託業法規定，以信託公司方式設立之資產管理公司，係屬信託業，應比照營業稅法第 11條第 1項有關信託投資業規定課徵營業稅。

一、金融機構合併法第 15條第 1項及第 4項規定，以收購金融機構不良債權為目的之資產管理公司，處理金融機構之不良債權，適用銀行業之營業稅稅率。所稱不良債權，係指符合本部規定應列報逾期放款之各項放款及其他授信款項，並包括准免列報之協議分期償還案件及已轉銷呆帳之待追索債權；所稱銀行業之營業稅稅率，係指銀行業經營銀行本業之銷售額適用之營業稅稅率。資產管理公司自金融機構買受之不良債權適用銀行業之營業稅稅率，其課稅稅基及適用範圍，如屬轉售者，係以轉售差價計算；如屬自行催收者，係以收回金額與買價之差額計算；至買入不良債權後尚未處理前其催收利息等孳生收入，依「處理金融機構之不良債權」之立法目的，可併計入銀行業營業稅稅率之適用。二、以一般公司型態設立之資產管理公司（以下簡稱一般資產管理公司）處理金融機構之不良債權，應分別於收取利息、轉售差價或於自行催收收回金額大於原始買價時，就其銷售額開立特種統一發票，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 4章第 2節特種稅額計算規定計徵營業稅。三、一般資產管理公司除處理金融機構不良債權之銷售額，得依金融機構合併法第15條第 4項及營業稅法第 11條第 1項第 2款規定適用銀行業經營銀行本業之營業稅稅率，並按營業稅法第 4章第 2節規定計徵營業稅外；至經營其他業務部分，仍應按營業稅法第 4章第1 節規定計徵營業稅。四、營業稅法第 8條第 1項第 22款規定，依第 4章第 2節規定計算稅額之營業人，銷售其非經常買進、賣出而持有之固定資產，免徵營業稅。一般資產管理公司如專營金融機構不良債權收買業務，係屬依營業稅法第 4章第 2節規定計算稅額之營業人，銷售其因上開業務而承受債務人所有之固定資產，可依上開營業稅法規定免徵營業稅；至一般資產管理公司因兼營其他業務而成為兼依營業稅法第 4章第 1節及第 2節規定計算稅額之營業人，則無前揭免稅條款規定之適用，銷售其自債務人承受之固定資產時，應依法開立統一發票報繳營業稅。五、另依信託業法規定，以信託公司方式設立之資產管理公司，係屬信託業，應比照信託投資業經營非專屬本業或非專屬本業以外銷售額之規定，分別適用營業稅法第 11條第 1項第 1款或第 3款規定之稅率，並按營業稅法第 4章第 2節特種稅額計算規定計徵營業稅。

一、配合 104年 12月 9日修正公布金融機構合併法刪除有關資產管理公司處理金融機構不良債權適用銀行業營業稅稅率之規定，一般公司型態之資產管理公司處理金融機構不良債權應回歸按加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業稅法）第 4章第 1節一般稅額計算規定（即加值型）課徵營業稅。爰修正相關文字，刪除適用銀行業營業稅稅率等文字。二、以信託公司方式成立之資產管理公司，依信託業法第 2條規定，應向目的事業主管機關申請許可後始得設立登記，應比照營業稅法第 11條第 1項有關信託投資業相關規定課徵營業稅。三、資產管理公司處理金融機構之不良債權，承受債務人之擔保品，其衍生之押、租金收入，為營業稅稅基，爰彙整納入，以維完整。四、以一般型態設立之資產管理公司處理金融機構不良債權，回歸按加值型方式課徵營業稅，應按其差額開立二聯式統一發票；至收購不良債權後尚未處理前，其催收利息等孳生收入，應就該孳生收入金額，依統一發票使用辦法第 7條第 1項第 1款及第2款規定，視債務人身分開立三聯式或二聯式統一發票。

83

財政部 92年 9月 17日台財稅字第0920454039號令

以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機構之不良債權，得就各筆不良債權轉售差價或自行催收收回金額大於原始買價之差額，按月彙總於當月月底開立以原持有該不良債權之金融機構為抬頭之二聯式統一發票，並於備註欄註明「彙開」字樣，同時開立填列轉售或收回日期、債務人名稱（或代號）及轉售或收回差額之明細表，黏貼於所開立之統一發票存根聯背面，收執聯由開立人自行留存備查。

以一般公司型態設立之資產管理公司處理金融機構之不良債權，得就各筆不良債權轉售差價或自行催收收回金額大於原始買價之差額，按月彙總於當月月底開立以原持有該不良債權之金融機構為抬頭之特種統一發票，並開立填列轉售或收回日期、債務人名稱（或代號）及轉售或收回差額之明細表，黏貼於所開立之統一發票存根聯背面，收執聯由開立人自行留存備查，免交付該金融機構。至其持有不良債權期間，向債務人收取之利息收人，仍應依規定開立特種統一發票並交付債務人。

依據修正後金融機構合併法規定，資產管理公司不適用開立特種統一發票，其處理金融機構不良債權收取差價所開立之二聯式統一發票，收執聯由開立人自行留存備查；至持有不良債權期間，向債務人收取利息收入之統一發票開立部分，納入本部 92年 3月 17日台財稅字第 0920451126號令、103年 8月 5日台財稅字第10304597050號令併同規範。

財政部賦稅署 94年 7月 19日台稅二發字第 09404089600號函

（廢止）

修正後金融機構合併法刪除資產管理公司處理金融機構不良債權適用銀行業營業稅稅率之規定，爰予廢止。

財政部 94年 10月 12日台財稅字第09404553100號令

一、以一般公司型態設立之資產管理公司收購金融機構以整批「相同種類之無擔保消費性金融不良債權」為一組合之不良債權，其取得及各回收債權之年度均委託會計師辦理所得稅查核簽證申報者，得於整批不良債權轉售價格或自行催收收回金額大於該批不良債權之原始買價時，就其差額部分，依本部 92年 9月 17日台財稅字第 0920454039號令及 106年 2月 3日台財稅字第 10504681050號令規定按月彙總開立二聯式統一發票報繳營業稅。二、所稱無擔保消費性金融不良債權之種類，指小額消費者信用貸款、信用卡循環信用、現金卡循環信用、汽車貸款擔保品拍賣後不足額、房屋貸款擔保品拍賣後不足額及無擔保之房屋修繕貸款。

一、資產管理公司收購金融機構以整批「相同種類之無擔保消費性金融不良債權」為一組合之不良債權，其取得及各回收債權之年度均委託會計師辦理所得稅查核簽證申報者，得於整批不良債權轉售價格或自行催收收回金額大於該批不良債權之原始買價時，就其差額部分，依本部 92年 9月17 日台財稅字第 0920454039號令規定按月彙總開立統一發票並報繳營業稅。

二、所稱無擔保消費性金融不良債權之種類，係指小額消費者信用貸款、信用卡循環信用、現金卡循環信用、汽車貸款擔保品拍賣後不足額、房屋貸款擔保品拍賣後不足額及無擔保之房屋修繕貸款。

配合 92年 9月 17 日台財稅字第0920454039號令修正，爰將本次修正令釋日期及文號納入，以資周延。

財政部 95年 2月 22日台財稅字第09504504830號函。

（廢止）

修正後金融機構合併法刪除資產管理公司處理金融機構不良債權適用銀行業營業稅稅率之規定，爰予廢止。

財政部 99年 11月 3日台財稅字第09900361980號令

一、以一般公司型態設立之資產管理公司就已取得執行名義之金融機構不良債權，向法院聲請強制執行，並聲明參與分配強制執行所得金額者，應就法院分配金額大於該不良債權之原始買價差額部分，按 5%稅率課徵營業稅。二、資產管理公司如參與拍賣或聲明承受不良債權之抵押物，並以債權全額抵繳拍定價金者，應就該抵押物之拍定價格大於該不良債權之原始買價差額部分，按 5%稅率課徵營業稅。三、嗣資產管理公司銷售前開抵押物時，應以實際交易價格認定其銷售額，並依加值型及非加值型營業稅法相關規定徵免營業稅。

一、資產管理公司就已取得執行名義之金融機構不良債權，向法院聲請強制執行，並聲明參與分配強制執行所得金額者，應就法院分配金額大於該不良債權之原始買價差額部分，按 2%稅率課徵營業稅。二、資產管理公司如參與拍賣或聲明承受不良債權之抵押物，並以債權全額抵繳拍定價金者，應就該抵押物之拍定價格大於該不良債權之原始買價差額部分，按 2%稅率課徵營業稅。三、嗣資產管理公司銷售前開抵押物時，應以實際交易價格認定其銷售額，並依加值型及非加值型營業稅法相關規定徵免營業稅。

修正後金融機構合併法刪除資產管理公司處理金融機構不良債權適用銀行業營業稅稅率之規定，爰配合修正 5%稅率課徵。

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伍拾肆、 勞動合作社屬勞動團體，其所提供之社會

福利勞務免徵營業稅(財政部１０６０２０８台財稅

字第１０５００７３６７９０號令)

依合作社法核准設立之勞動合作社核屬加值型及非加值型營業稅法第 8條第 1項第 4款

所稱依法經主管機關許可設立之勞工團體，其所提供之社會福利勞務，符合同法施行細

則第 16條之 4規定者，免徵營業稅。

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遺產及贈與稅法

（台灣，無）

86

稅捐稽徵法（台灣，無)

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司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台灣）

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伍拾伍、 薪資所得未許實額減除費用是否違憲案

(大法官會議１０６０２０８釋第７４５號)

解釋文：

所得稅法第 14條第 1項第 3類第 1款及第 2款、同法第 17條第 1項第 2款第 3目之 2關於薪資所得之計算，僅許薪資所得者就個人薪資收入，減除定額之薪資所得特別扣除額，而不許薪資所得者於該年度之必要費用超過法定扣除額時，得以列舉或其他方式減除必要費用，於此範圍內，與憲法第 7條平等權保障之意旨不符，相關機關應自本解釋公布之日起二年內，依本解釋之意旨，檢討修正所得稅法相關規定。

財政部中華民國 74年 4月 23日台財稅第 14917號函釋關於大專院校兼任教師授課鐘點

費亦屬薪資所得部分，與憲法第 19條租稅法律主義及第 23條規定尚無牴觸。

理由書：

聲請人陳清秀認其於中華民國 97年度在大學任教所得應屬執行業務所得，不服財政部臺北市國稅局核定為薪資所得之處分，申請復查、提起訴願均遭駁回後，提起行政訴訟，經臺北高等行政法院以 100 年度簡字第 236號判決駁回。嗣聲請人提起上訴，經最高行政法院 101年度裁字第 196 號裁定，以其未具體指摘原判決違背法令，上訴不合法為由予以駁回，是本件聲請應以上開臺北高等行政法院判決為確定終局判決。聲請人認確定終局判決所適用之所得稅法第 14條第 1項第 3類第 1款及第 2款（下併稱系爭規定一）關於薪資所得未採實額減除成本費用之計算規定，及財政部 74年 4月 23日台財稅第14917號函釋（下稱系爭函釋）將大專院校兼任教師所支領授課鐘點費一律列為薪資所得之規定，有牴觸憲法第 7條、第 19條、第 23條及第 165條等規定之疑義，向本院聲

請解釋憲法，核與司法院大法官審理案件法第 5條第 1項第 2款所定要件相符，爰予受理。另聲請人臺灣桃園地方法院行政訴訟庭語股法官為審理 101年度簡字第 49號綜合所得稅事件，認該案應適用之 90年 1月 3日修正公布所得稅法第 17條第 1項第 2款第3目之 2規定（與其後修正公布之各年版，下併稱系爭規定二），採取定額特別扣除，欠缺實額減除成本費用之計算方式，有牴觸憲法第 7條、第 15條及第 23條等規定之疑義，裁定停止訴訟程序後，向本院聲請解釋憲法，核與本院釋字第 371號、第 572號及第 590號解釋所示法官聲請釋憲之要件相符，爰予受理。查上述兩件聲請所聲請解釋之系爭規定一及二，均涉所得稅法有關薪資所得計算規定是否有牴觸憲法之疑義，爰併案審理，作成本解釋，理由如下：

一、系爭規定一及二與憲法第 7條平等權保障之意旨不符

憲法第 7條規定人民之平等權應予保障。法規範是否符合平等權保障之要求，其判斷應

取決於該法規範所以為差別待遇之目的是否合憲，及其所採取之分類與規範目的之達成

間，是否存有一定程度之關聯性而定（本院釋字第 682號、第 722號解釋參照）。所得

稅法第 13條規定：「個人之綜合所得稅，就個人綜合所得總額，減除免稅額及扣除額後

之綜合所得淨額計徵之。」為計算個人綜合所得淨額，立法者斟酌各類所得來源及性質

之不同，分別定有成本及必要費用之減除、免稅額、扣除額等不同規定（所得稅法第 4

條、第 14條及第 17條等規定參照）。此等分類及差別待遇，涉及國家財政收入之整體

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規畫及預估，固較適合由代表民意之立法機關及擁有財政專業能力之相關行政機關決

定。惟其決定仍應有正當目的，且其分類與目的之達成間應具有合理關聯，始符合量能

課稅要求之客觀淨值原則，從而不違反憲法第 7條平等權保障之意旨。

所得稅法第 14條所定各類個人所得中，執行業務所得與薪資所得同屬個人提供勞務所

得，性質相近。關於執行業務所得，現行所得稅法第 14條第 1項第 2類規定：「執行業

務所得：凡執行業務者之業務或演技收入，減除業務所房租或折舊、業務上使用器材設

備之折舊及修理費，或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上雇用人員

之薪資、執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額……。」關於薪資所得，

系爭規定一規定：「薪資所得：凡公、教、軍、警、公私事業職工薪資及提供勞務者之

所得：一、薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額。二、

前項薪資包括：薪金、俸給、工資、津貼、歲費、獎金、紅利及各種補助費……。」90

年 1月 3日修正公布之系爭規定二規定：「薪資所得特別扣除：納稅義務人及與納稅義

務人合併計算稅額報繳之個人有薪資所得者，每人每年扣除 7萬 5千元……。」（82年

2月 5日修正公布所得稅法第 5條之 1定有依消費者物價指數上漲幅度調整薪資所得特

別扣除額之規定；97年 12月 26日修正為 10萬元；103年 6月 4日修正為 12萬 8千元。）

顯見所得稅法對於執行業務所得之計算，採實額減除成本及必要費用方式（下稱實額減

除）；就薪資所得之計算，則未容許列舉減除超過法定扣除額之必要費用，且以單一額

度特別扣除額方式，一體適用於全部薪資所得者（下稱定額扣除），不僅形成執行業務

所得者與薪資所得者間之差別待遇，亦形成薪資所得者間之差別待遇。

查我國每年薪資所得申報戶數已達 500萬戶以上，遠多於執行業務所得申報戶數，如主

管機關對個案之薪資所得均須逐一認定，其行政成本將過於龐大。若採與必要費用額度

相當之定額扣除法，使薪資所得者無須設置個人帳簿或保存相關憑證，即得直接定額扣

除其必要費用，主管機關亦無須付出審查之勞費，當可簡化薪資所得者之依從成本及國

家之稽徵成本（財政部 102 年 11月 4日台財稅字第 10200147460號函附件說明參照）。

是以系爭規定一及二只採定額扣除，除有減輕薪資所得者稅負之考量外（立法院公報第

63卷第 95期院會紀錄第 27頁參照），係為求降低稅捐稽徵成本，其目的尚屬正當。

本於量能課稅原則，所得課稅應以收入減除成本及必要費用後的客觀淨值，而非所得毛

額，作為稅基。此項要求，於各類所得之計算均應有其適用。定額扣除額為必要費用之

總額推估，亦應符合上開要求。主管機關考量薪資所得者與執行業務所得者是否為自力

營生之不同（所得稅法第 11條第 1項參照），固得就各自得減除之必要費用項目及最高

額度等為合理之不同規範。然現行法令為兼顧稅捐稽徵成本之降低與量能課稅原則，准

許執行業務所得者得按必要支出項目及額度減除必要費用，以計算執行業務所得（所得

稅法第 14條第 1項第 2類、執行業務所得查核辦法第 4章、財政部發布之各年度執行

業務者費用標準參照）。兩相對照，系爭規定一及二關於薪資所得之計算，僅許定額扣

除，而不許薪資所得者於該年度之必要費用超過法定扣除額時，得以列舉或其他方式減

除必要費用，形成顯然之差別待遇。此項差別待遇，與薪資所得者之是否為自力營生並

無必然關聯。又現行單一定額之薪資所得特別扣除額規定，未考量不同薪資所得者間之

必要費用差異，過於簡化，對於因工作必要，須支出顯然較高之必要費用者，確會產生

適用上之不利差別待遇結果，致有違量能課稅所要求的客觀淨值原則。在此範圍內，系

爭規定一及二之差別待遇手段與其目的之達成間欠缺合理關聯，而與憲法第 7 條平等權

保障之意旨不符。相關機關應自本解釋公布之日起二年內，依本解釋之意旨，檢討修正

所得稅法相關規定。

90

二、系爭函釋與憲法第 19 條及第 23條規定尚無牴觸

主管機關於職權範圍內適用各該租稅法律規定，本於法定職權予以闡釋，如係秉持憲法原則及相關之立法意旨，遵守一般法律解釋方法為之，即與租稅法律主義無違（本院釋字第 607號、第 615號、第 625號、第 635號、第 660號、第 674號、第 685號及第 693號解釋參照）。系爭函釋稱：「三、公私機關、團體、事業及各級學校，開課或舉辦各項訓練班、講習會，及其他類似性質之活動，聘請授課人員講授課程，所發給之鐘點費，屬同法第 14條第 1項第 3 類所稱之薪資所得。該授課人員並不以具備教授（包括副教授、講師、助教等）或教員身分者為限。」其中關於大專院校兼任教師授課鐘點費亦屬薪資所得部分，係財政部基於主管機關地位，於其法定職權範圍內，依一般法律解釋方法，闡釋薪資所得之涵蓋範圍，符合系爭規定一之立法意旨；且有助於釐清適用上可能疑義，供扣繳義務機關及稅捐稽徵機關有所遵循，從而簡化稽徵成本，亦無增加法律所未規定之租稅義務，與憲法第 19條租稅法律主義及第 23條規定尚無牴觸。

為貫徹租稅公平原則，合理分配國家稅賦負擔，相關機關應併通盤檢討現行法令有關不同所得之歸類及各類所得之計算方式是否合理、得減除之成本及直接必要費用（含項目及額度）是否過於寬泛、各職業別適用之不同費用標準是否應有最高總額限制，尤其各項租稅優惠措施是否過於浮濫，併此指明。

意見書：

湯大法官德宗提出，蔡大法官火冏燉、陳大法官碧玉、林大法官俊益加入之部分協同意見書

張大法官瓊文提出之部分協同意見書

羅大法官昌發提出之協同意見書

許大法官志雄提出之協同意見書

黃大法官瑞明提出之協同意見書

黃大法官昭元提出，吳大法官陳鐶加入之協同意見書

黃大法官璽君提出之部分不同意見書

黃大法官虹霞提出之不同意見書

事實摘要:聲請人陳清秀認其於中華民國 97年度在大學任教所得應屬執行業務所得，不服財政部臺北市國稅局核定為薪資所得之處分，申請復查、提起訴願均遭駁回後，提起行政訴訟，經臺北高等行政法院以 100年度簡字第 236號判決駁回。嗣聲請人提起上訴，經最高行政法院 101年度裁字第 196號裁定，以其未具體指摘原判決違背法令，上訴不合法為由予以駁回，是本件聲請應以上開臺北高等行政法院判決為確定終局判決。聲請人認確定終局判決所適用之所得稅法第 14條第 1項第 3類第 1款及第 2款，關於薪資所得未採實額減除成本費用之計算規定，及財政部 74年 4月 23日台財稅第 14917 號函釋，將大專院校兼任教師所支領授課鐘點費一律列為薪資所得之規定，有牴觸憲法第 7條、第 19條、第 23條及第 165條等規定之疑義，向本院聲請解釋憲法。另聲請人臺灣桃園地方法院行政訴訟庭語股法官為審理 101年度簡字第 49號綜合所得稅事件，認該案應適用之 90年 1月 3日修正公布所得稅法第 17條第 1項第 2款第 3目之 2規定，採取定額特別扣除，欠缺實額減除成本費用之計算方式，有牴觸憲法第 7條、第 15條及第 23條等規定之疑義，裁定停止訴訟程序後，向本院聲請解釋憲法。上述兩件聲請所聲請解釋之系爭規定，均涉所得稅法有關薪資所得計算規定是否有牴觸憲法之疑義，爰併案審理。

91

相關法條：

中華民國憲法第 7、19、23 條（36.01.01）

司法院釋字第 371號解釋

司法院釋字第 572號解釋

司法院釋字第 590號解釋

司法院釋字第 682號解釋

司法院釋字第 722號解釋

司法院釋字第 607號解釋

司法院釋字第 615號解釋

司法院釋字第 625號解釋

司法院釋字第 635號解釋

司法院釋字第 660號解釋

司法院釋字第 674號解釋

司法院釋字第 685號解釋

司法院釋字第 693號解釋

所得稅法第 4條、第 11條第 1項、第 13條、第 14條第 1項第 2類、第 14條第 1項第3類第 1款及第 2款、第 17條第 1項第 2款第 3目之 2（105.07.27）

執行業務者費用標準

財政部（74.4.23）台財稅第 14917號函、財政部（102.11.4）台財稅第 10200147460號函

執行業務所得查核辦法第 4章

聲請書∕確定終局裁判：陳清秀聲請書

臺灣桃園地方法院行政訴訟庭語股法官聲請書

臺北高等行政法院 100年度簡字第 236號判決

92

伍拾陸、 商司法院大法官釋字第 746 號

發文單位：司法院

解釋字號：釋字第 746 號

解釋日期：民國 106 年 02 月 24 日

資料來源：司法院

相關法條：中華民國憲法 第 7、15、19、23、172 條（36.01.01）

訴願法 第 81、93 條（101.06.27）

行政執行法 第 1、27、28、30 條（99.02.03）

行政訴訟法 第 116、195 條（103.06.18）

司法院大法官審理案件法 第 5 條（82.02.03）

民法 第 207、233 條（104.06.10）

強制執行法 第 28-2、128 條（103.06.04）

菸酒稅法 第 18、21 條（99.09.01）

稅捐稽徵法 第 20、26、38、39、44 條（106.01.18）

所得稅法 第 71、72、79、102-2、102-3、108、108-1、112 條（105.07.27）

遺產及贈與稅法 第 30、51 條（104.07.01）

貨物稅條例 第 31、32 條（106.01.18）

加值型及非加值型營業稅法 第 49、50、51 條（105.12.28）

契稅條例 第 30 條（99.05.05）

關稅法 第 77、79 條（106.01.18）

藥害救濟法 第 8 條（100.05.04）

勞工保險條例施行細則 第 18 條（105.10.05）

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爭 點：

（一）稅捐稽徵法第 20條及遺產稅及贈與稅法第 51條第 1項規定，逾期繳納稅捐應加

徵滯納金，是否違憲？

（二）財政部中華民國 80 年 4月 8日台財稅第 790445422號函及 81年 10月 9日台財

稅第 811680291號函，認為納稅義務人就復查決定補徵之應納稅額依法提起訴

願，逾繳納期限始繳納應納稅額半數時，應就該半數加徵滯納金是否違憲？

（三）遺產稅及贈與稅法第 51條第 2項規定，就應納稅款及滯納金，自滯納期限翌日

起加徵滯納利息，是否違憲？

解 釋 文：

稅捐稽徵法第 20條規定：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾 2 日按滯納

數額加徵百分之一滯納金；逾 30日仍未繳納者……。」及遺產及贈與稅法第 51條第 1

項規定：「納稅義務人，對於核定之遺產稅或贈與稅應納稅額，逾第 30條規定期限繳納

者，每逾 2日加徵應納稅額百分之一滯納金；逾期 30日仍未繳納者……。」係督促人

民於法定期限內履行繳納稅捐義務之手段，尚難認違反憲法第 23條之比例原則而侵害

人民受憲法第 15條保障之財產權。財政部中華民國 80年 4月 8日台財稅第 790445422

號函及 81年 10月 9日台財稅第 811680291號函，就復查決定補徵之應納稅額逾繳納期

限始繳納半數者應加徵滯納金部分所為釋示，符合稅捐稽徵法第 20條、第 39 條第 1項、

第 2項第 1款及遺產及贈與稅法第 51條第 1項規定之立法意旨，與憲法第 19 條之租稅

法律主義尚無牴觸。

遺產及贈與稅法第 51 條第 2項規定：「前項應納稅款及滯納金，應自滯納期限屆滿

之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加

計利息，一併徵收。」就應納稅款部分加徵利息，與憲法財產權之保障尚無牴觸；惟就

滯納金部分加徵利息，欠缺合理性，不符憲法比例原則，與憲法保障人民財產權之意旨

有違，應自本解釋公布之日起失其效力。

94

理 由 書：

聲請人江林夏桑等 6人，因未依法於繳納期限內繳納遺產稅及贈與稅，經稅捐稽徵機關

依稅捐稽徵法第 20條規定：「依稅法規定逾期繳納稅捐應加徵滯納金者，每逾 2日按滯

納數額加徵百分之一滯納金；逾 30日仍未繳納者……。」（下稱系爭規定一）遺產及贈

與稅法第 51條第 1項規定：「納稅義務人，對於核定之遺產稅或贈與稅應納稅額，逾第

30條規定期限繳納者，每逾 2日加徵應納稅額百分之一滯納金；逾期 30日仍未繳納

者……。」（下稱系爭規定二）財政部中華民國 80年 4月 8日台財稅第 790445422 號函

示：「……納稅義務人對稽徵機關復查決定補徵之應納稅額，逾限繳期限始繳納半數，

雖已依法提起訴願，惟有關稅法既無提起行政救濟而逾限繳納稅款案件得免加徵滯納金

之例外規定，自應依稅捐稽徵法第 20條規定加徵滯納金。」（下稱系爭函一）及 81年

10月 9日台財稅第 811680291 號函示：「納稅義務人對稽徵機關復查決定補徵之應納稅

額，逾繳納期限始繳納半數，如其係依法提起訴願者，應就該補徵稅額之半數依法加徵

滯納金……。」（下稱系爭函二）以復查決定補徵之應納稅額半數計算加徵滯納金，後

再依遺產及贈與稅法第 51 條第 2項規定：「前項應納稅款及滯納金，應自滯納期限屆滿

之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加

計利息，一併徵收。」（下稱系爭規定三）就應納稅款半數及滯納金加徵滯納利息。聲

請人不服，先後請求稽徵機關退還前開已繳納之滯納金及加徵之滯納利息，均遭否准，

提起訴願亦均遭駁回。嗣先後提起行政訴訟，遺產稅部分經最高行政法院 104 年度判字

第 455號判決（下稱確定終局判決一）以上訴為無理由駁回上訴而告確定，贈與稅部分

經臺中高等行政法院 104 年度簡上字第 10號判決（下稱確定終局判決二）以上訴為無

理由駁回上訴而告確定。聲請人認確定終局判決一所適用之系爭規定一至三、系爭函一

及二，及確定終局判決二所適用之系爭函一及二，有違反憲法第 7條、第 15 條、第 19

條及第 23條之疑義，先後向本院聲請解釋憲法，經核均與司法院大法官審理案件法第 5

條第 1項第 2款所定要件相符，爰予受理，經併案審理作成本解釋，理由如下：

一、系爭規定一及二關於逾期未繳納稅捐應加徵滯納金之規定，尚難認違反比例

原則人民之財產權應予保障，憲法第 15條定有明文。國家課人民以繳納稅捐

之義務，為使其於法定納稅期限內履行，並於逾期時督促其儘速履行，以及

填補國家財政稅收因逾期所受損害，以法律規定增加納稅義務人財產上負擔

之方式為之，既於繳納稅捐之義務外，限制人民之財產權，自仍應符合憲法

第 23條之比例原則。租稅規定涉及國家財政收入之整體規畫及預估，較適合

由代表民意之立法機關及擁有財政專業能力之相關行政機關決定（本院釋字

第 745號解釋參照）。是其決定如有正當目的，且手段與目的之達成間具有合

理關聯，即與憲法比例原則無違。

95

稅捐收入係為滿足公共財政，實現公共任務所需之用。憲法第 19條規定人民

有依法律納稅之義務，人民是否於法定期限內依法繳納稅捐，攸關國家財政

稅收能否如期實現，進而影響國家施政措施之完善與否，社會秩序非僅據以

維護，公共利益且賴以增進，所關極為重大（本院釋字第 588 號解釋參照），

課徵期限實有貫徹執行之必要。系爭規定一及二規定，逾期繳納核定之遺產

稅或贈與稅應納稅額者，每逾 2日加徵應納稅額 1％滯納金，最高 30 日，計

15％（財政部 82年 1月 5日台財稅第 811688010號函參照）。滯納金係為督

促人民如期繳納稅捐，並填補國家財政稅收因人民逾期納稅所造成之公益損

害，與怠金相類，兼具遲延利息之性質，與滯報金為行為罰之性質（本院釋

字第 616號解釋參照）不同，目的尚屬正當，與憲法並無牴觸。

人民如有納稅能力，加徵滯納金使其公法上金錢給付義務增加，因而產生經

濟上與心理上之負擔，為避免之，須於法定期限內納稅，或須於逾期後儘速

繳納，是加徵滯納金有助於上開目的之達成。且納稅義務人倘已不能於法定

期限內繳清稅捐，例如因天災、事變、不可抗力之事由或為經濟弱勢者，或

遺產稅或贈與稅應納稅額在新臺幣 30萬元以上，納稅義務人一次繳納現金確

有困難，依現行法制，仍得申請延期或分期繳納（稅捐稽徵法第 26 條、納稅

義務人申請延期或分期繳納稅捐辦法及遺產及贈與稅法第 30條第 2項規定參

照），或申請實物抵繳（遺產及贈與稅法第 30條第 4項規定參照），而免於加

徵滯納金。足見系爭規定一及二規定加徵之滯納金尚非顯然過苛，與目的之

達成間具有合理關聯，尚難認違反憲法第 23條之比例原則而侵害人民受憲法

第 15條保障之財產權（本院釋字第 472號解釋參照）。

惟有關機關就滯納金之加徵方式，仍應隨時視稽徵成本、逾期繳納情形、

物價及國民經濟水準，每 2日加徵 1％，是否間隔日數過短、比率過高，致

個案適用結果可能過苛，上開調整機制外，是否應於法律明文規定，滯納金

得由稽徵機關依法視個案情形予以減免（契稅條例第 30條及關稅法第 79條

第 2項第 2款至第 4款規定參照）等，檢討修正，併此指明。

二、系爭函一及二就復查決定應納稅額半數加徵滯納金部分，並未違反租稅法律

主義憲法第 19 條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納

稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、租稅

客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，

以法律定之。惟主管機關於職權範圍內適用之法律條文，本於法定職權就相

關規定予以闡釋，如係秉持憲法原則及相關之立法意旨，遵守一般法律解釋

方法為之，即與租稅法律主義無違（本院釋字第 660號、第 693號及第 745

號解釋參照）。系爭函一及二釋示，納稅義務人對稽徵機關復查決定補徵之

應納稅額，逾繳納期限始繳納半數，如其係依法提起訴願者，應就該補徵稅

額之半數依法加徵滯納金。按系爭規定一及二所規定之逾限繳納稅捐，並未

限定於逾法定或原核定應納稅額之繳納期限，解釋上亦包括逾復查決定補徵

應納稅額之補繳期限。又依稅捐稽徵法第 39條第 1項及第 2項第 1款規定，

納稅義務人如合法申請復查，或對復查決定補徵之應納稅額於補繳期限內繳

納半數並依法提起訴願，暫緩移送強制執行，係我國對行政處分之執行不因

96

提起行政爭訟而停止（訴願法第 93條第 1項及行政訴訟法第 116 條第 1項

規定參照）之例外規定。因此，稽徵機關就合法申請復查者，暫緩移送強制

執行，無督促履行之必要，納稅義務人就復查決定如未提起訴願致案件確

定，其逾復查決定另定之補繳期限而仍未繳納者，有督促履行之必要，應依

法加徵滯納金。納稅義務人就復查決定如依法提起訴願，且如期繳納該應納

稅額半數者，暫緩移送強制執行，無督促履行之必要；如逾期始繳納該應納

稅額半數者，即不暫緩移送強制執行，故應就該半數依法加徵滯納金。系爭

函一及二乃關於復查決定補徵之應納稅額逾繳納期限始繳納半數者應加徵

滯納金部分所為函釋，並未涉及租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體

之歸屬、稅基、稅率等租稅構成要件，且符合系爭規定一及二、稅捐稽徵法

第 39條第 1項及第 2項第 1款規定之立法意旨，與憲法第 19條之租稅法律

主義尚無牴觸。

三、系爭規定三就應納稅款加徵利息部分，與憲法保障財產權之意旨尚無牴觸；就滯納金加徵利息部分，違反比例原則系爭規定三規定，應納稅款及滯納金，應自滯納金之滯納期限屆滿之次日起，至納稅義務人繳納之日止，依郵政儲金匯業局一年期定期存款利率，按日加計利息，性質屬填補給付遲延之法定損害賠償（民法第 233條第 1項規定參照）。就復查決定之應納稅額，如納稅義務人依法提起訴願，且繳納應納稅額半數者，依稅捐稽徵法第 39條第 2項第 1 款規定，暫緩移送強制執行，如未繳納，就該應納稅額半數獲有消極利益，系爭規定三就此部分規定應加計利息，一併徵收，與憲法保障人民財產權之意旨尚無牴觸（本院釋字第 311號解釋參照）。至於系爭規定三就滯納金加徵利息部分，滯納金既係為督促人民如期繳納稅捐而設，依其性質並無加徵利息之餘地；且滯納金兼具遲延利息之性質，如再加徵利息，係對應納稅額遲延損害之重複計算，欠缺合理性，不符憲法比例原則，與憲法保障人民財產權之意旨有違，應自本解釋公布之日起失其效力。

大法官會議主席 大法官 許宗力

大法官 蔡烱燉

陳碧玉

黃璽君

羅昌發

湯德宗

黃虹霞

吳陳鐶

蔡明誠

林俊益

許志雄

張瓊文

黃瑞明

詹森林

黃昭元。

97

土地稅法、房屋稅法

（台灣，無）

98

海關法規 （台灣，無）

99

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣）

100

伍拾柒、 修正證券投資信託事業向大陸地區主管機

關申請成為QFII及投資大陸地區銀行(金融監督管理

委員會１０６０２０６金管證投字第１０５００５

３７６９號令) 修正證券投資信託事業向大陸地區主管機關申請成為QFII及投資大陸地區銀行(金融監督管理委員會１０６０２０６

一、依證券投資信託事業管理規則第四條第一項第四款規定，證券投資信託事業應於事

實發生之日起五個營業日內函送中華民國證券投資信託暨顧問商業同業公會彙報

本會之事項，包括：

（一）證券投資信託事業向大陸地區主管機關申請成為合格境外機構投資者（QFII）

投資大陸地區證券市場有價證券，有下列情事之一：

向大陸地區主管機關遞件申請成為合格境外機構投資者、依規定申請投資額度備案

或批准。

經大陸地區證券或外匯主管機關確認備案、批准、不批准或自行撤回申請案件。

經大陸地區證券或外匯主管機關撤銷資格許可、廢止外匯登記證、收回或取消投資

額度。

受大陸地區證券或外匯主管機關處罰。

（二）證券投資信託事業向大陸地區主管機關辦理登記投資大陸地區銀行間債券市

場、經大陸地區主管機關予以備案、變更意向投資金額、退出大陸地區銀行間債券

市場或受大陸地區主管機關處罰。

二、證券投資信託事業應按月向中華民國證券投資信託暨顧問商業同業公會申報證券投

資信託基金及全權委託投資資產投資人民幣計價有價證券之部位及金額。

三、本令自即日生效；本會中華民國九十九年一月二十九日金管證投字第○九八○○七

一三九四號令，自即日廢止。

101

伍拾捌、 開放證券經紀商以自己名義為投資人申購

期貨信託基金者，其款項收付作業亦得透過集保公司

辦理(金融監督管理委員會１０６０２０６金管證期

字第１０５００５３６４９１號令)

一、依據期貨信託基金管理辦法第二十九條第一項規定，核准證券經紀商擔任期貨信託

基金銷售機構，運用財富管理專戶為客戶執行資產配置申購期貨信託基金、已依證券商

管理規則第三十八條規定設立基金款項收付專戶或透過證券集中保管事業指定之銀行

專戶辦理款項收付者，得以自己名義為投資人申購期貨信託基金。

二、上開已依規定設立基金款項收付專戶或透過證券集中保管事業指定之銀行專戶辦理

款項收付之證券經紀商，應先經投資人同意，始得以自己名義為投資人申購期貨信託基

金，並應與證券集中保管事業簽訂有關資訊傳輸服務之契約，另透過證券集中保管事業

指定之銀行專戶辦理款項收付之證券經紀商並應與證券集中保管事業簽訂有關款項收

付之契約。

三、本令自即日生效。

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伍拾玖、 有關「證券集中保管事業管理規則」第5條

第6款規定之令(金融監督管理委員會１０６０２０

６金管證期字第１０５００５３６４９號令) 有關「證券集中保管事業管理規則」第5條第6款規定之令(金融監督管理委員會１０６０２０６金管證期字第１０５

一、依證券集中保管事業管理規則第五條第六款規定，核准證券集中保管事業得經營期

貨信託基金款項收付業務，其辦理款項收付之專戶應與其自有財產分別獨立，除為其委

託人辦理應支付款項外，不得動用前開款項。

二、本令自即日生效。

103

陸拾、 有關公開發行股票公司之章程所定董監事人

數非固定數額時，應使股東於股東會選任董監事前即

知悉擬選舉之人數(經濟部１０６０２２０經商字第

１０６０２４０３７１０號函)

一、按公司法第 129條第 5款規定：「發起人應以全體之同意訂立章程，載明左列各款

事項，並簽名或蓋章：……五、董事及監察人之人數及任期。」又依同法第 192條第 1

項載明：「公司董事會，設置董事不得少於 3 人，由股東會就有行為能力之人選任之。」

證券交易法第 26條之 3第 1項規定：「已依本法發行股票之公司董事會，設置董事不得

少於 5人。」實務上，部分公開發行股票公司章程就選任董監事人數僅載明：「公司設

置董事 5人至 0人，任期 3年。」類此章程規定就董監事名額係採非明定固定數額制。

二、次按董監事選舉人數攸關股東選舉權之行使，因此，董事會於召集股東會時即應確

認應選人數，並於召集通知載明，以利股東就應選董監事數額評估投票規劃。章程採非

明定固定數額制者，縱該次股東會章程變更，亦不得於股東會現場以臨時動議方式修正

選舉之董監事席次，以免影響股東選舉董監事之權益；倘該次股東會涉及修正章程變更

董監事席次者，亦須於完成章程修訂後，於下次股東會始得依新修正之章程選舉適用之。

三、復按 100年 12月 28 日修正之公司法第 198條第 1項規定，明定董事選舉方式採累

積投票制，其立法意旨乃防止公司經營者以及股權相對多數者以其優勢把持選舉，致使

少數股東永無當選機會，不僅違反股東平等原則，影響股東投資意願，更使公司失去制

衡力量，讓公司治理澈底崩盤（該條立法理由參照）。倘公司章程未明定固定董監事人

數，董事會亦未於召集通知載明該次股東會應選董監事人數，而係於股東會現場始告知

應選人數，將使股東無法依應選人數評估投票規劃，進而可能影響董監事選舉結果，從

而與上開第 198條第 1項為保護少數股東權益之立法意旨不符，則有同法第 189條「股

東會之召集程序或其決議方法，違反法令」之嫌。

四、「公開發行公司股東會議事手冊應行記載及遵行事項辦法」第 4條第 1項第 1款規

定：「股東會議事手冊所列議案，除其他相關法令另有規定者外，應依下列情形，載明

規定事項：一、選任董事或監察人時，其應選出人數、任期、起訖時間及選舉辦法。」

非公開發行公司為保障股東選舉董監事之權益，可參考上開規定之作法。

五、本部 94年 11月 30日經商字第 09402426290號令及 103年 12月 9日經商字第

10302146130號函涉及修章及變更董監事人數議案，應予補充。

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陸拾壹、 放寬每日盤中借券賣出委託數量控管之限

制(金融監督管理委員會１０６０２２２金管證交字

第１０６０００４４３１號令)

一、依據證券交易法第十八條第二項、第六十條第一項第三款、第一百三十八條第一項

第十一款及有價證券得為融資融券標準第六條規定辦理。

二、依證券金融事業管理規則第三十八條、證券商辦理有價證券借貸管理辦法第十五條

及臺灣證券交易所股份有限公司營業細則第八十二條之二規定辦理借券，並於市場賣出

時，須符合下列規定：

（一）借券賣出餘額與信用交易融券賣出餘額合併計算不得超過該種有價證券上市（櫃）

股份或受益權單位數之百分之二十五。

（二）借券賣出餘額不得超過該種有價證券上市（櫃）股份或受益權單位數之百分之十。

三、每日盤中借券賣出委託數量不得超過該種有價證券前三十個營業日之日平均成交數

量之百分之三十。但證券商因發行認售權證、營業處所經營結構型商品與股權衍生性商

品交易業務、擔任受益憑證流動量提供者或期貨自營商擔任股票選擇權或股票期貨造市

者等避險需求之借券賣出得不受限制。

四、前點有關數量之計算方式及每日可借券賣出股數，應依臺灣證券交易所股份有限公

司公告辦理。

五、借券賣出餘額與信用交易融券賣出餘額合併計算超過該種有價證券上市（櫃）股份

或受益權單位數之百分之二十時，應依臺灣證券交易所股份有限公司及財團法人中華民

國證券櫃檯買賣中心辦理有價證券買賣得為融資融券額度暨借券賣出額度分配作業要

點辦理。

六、第二點有關指數股票型基金受益憑證受益權單位數之計算，以前一營業日之總發行

受益權單位數為準。

七、本令自中華民國一百零六年二月二十三日生效；本會一百零二年十二月三日金管證

交字第一○二○○四九六一二號令，自一百零六年二月二十三日廢止。

105

其他法規 （台灣）

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陸拾貳、 保險業防制洗錢及打擊資恐注意事項（10

6.2.22.修正）(金融監督管理委員會１０６０２０

２金管保綜字第１０６０２５６０５６１號令)

修正「保險業防制洗錢及打擊資助恐怖主義注意事項」，並將名稱修正為「保險業防制

洗錢及打擊資恐注意事項」，除第八點、第九點及第十四點自中華民國一百零六年六月

一日生效外，其餘規定自中華民國一百零六年三月一日生效。

保險業防制洗錢及打擊資恐注意事項修正規定

一、為強化我國防制洗錢與打擊資恐機制，並健全保險業內部控制及稽核制度，訂定

本注意事項。

二、保險業防制洗錢及打擊資恐等事宜，除應遵循洗錢防制法、資恐防制法、金融機

構對達一定金額以上通貨交易及疑似洗錢交易申報辦法及相關法令規定外，並應

依本注意事項辦理。

三、本注意事項所稱保險業包括保險公司、專業再保險公司、保險代理人公司（含兼

營保險代理人業務之銀行）、保險經紀人公司（含兼營保險經紀人業務之銀行）及

辦理簡易人壽保險業務之郵政機構。

保險代理人公司依保險法第八條規定，代理保險公司招攬保險契約者，以及保險經紀

人公司依保險法第九條規定，基於被保險人之利益，洽訂保險契約或提供相關服務者，

得不適用第六點客戶身分之持續審查、第七點持續審查機制之有關執行強度、第八點

客戶及交易有關對象之姓名及名稱檢核政策及程序，以及第九點交易之持續監控等規

定。但保險代理人公司代理保險公司辦理核保及理賠業務者，於所代理業務範圍內之

政策、程序及控管等面向，應依本注意事項有關保險公司之規定辦理。

四、保險業確認客戶身分措施，應依下列規定辦理：

（一）保險業不得接受客戶以匿名或使用假名、人頭、虛設行號或虛設法人團體投保。

（二）保險業於下列情形時，應確認客戶身分：

1.與客戶建立業務關係時。

2.辦理新臺幣五十萬元（含等值外幣）以上之單筆現金收或付（在會計處理上

凡以現金收支傳票記帳皆屬之）時。

3.發現疑似洗錢或資恐交易時。

4.對於過去所取得客戶身分資料之真實性或妥適性有所懷疑時。

（三）保險業確認客戶身分應採取下列方式：

1.以可靠、獨立之原始文件、資料或資訊，辨識及驗證客戶身分，並保存該身

107

分證明文件影本或予以記錄。

2.對於由代理人辦理投保、理賠、契約變更或其他交易，應確實查證代理之事

實，並以可靠、獨立之原始文件、資料或資訊，辨識及驗證代理人身分，並

保存該身分證明文件影本或予以記錄。

3.採取辨識及驗證客戶實際受益人之合理措施。

4.確認客戶身分措施，應包括徵詢業務關係之目的與性質。

（四）前款規定於客戶為法人或信託之受託人時，應瞭解客戶或信託（包括類似信託

之法律協議）之業務性質、所有權與控制權結構，並至少取得客戶或信託之下

列資訊，辨識及驗證其身分：

1.客戶或信託之名稱、法律形式及存在證明。

2.規範及約束法人或信託之章程或類似之權力文件，及在法人或信託之受託人

中擔任高階管理職位人員之姓名。

3.法人或信託之受託人註冊登記之辦公室地址，及其主要之營業處所地址。

（五）客戶為法人時，應瞭解其是否可發行無記名股票，並對已發行無記名股票之客

戶採取適當措施以確保其實際受益人之更新。

（六）第三款第三目規定於客戶為法人或信託之受託人時，應瞭解下列資訊，辨識客

戶之實際受益人，並採取合理措施驗證：

客戶為法人時：

（1）具控制權之最終自然人身分。所稱具控制權係指持有該法人股份或資本超過百分

之二十五者。

（2）如未發現具控制權之自然人，或對具控制權自然人是否為實際受益人有所懷疑

時，應辨識有無透過其他方式對客戶行使控制權之自然人。

（3）如依前二小目規定均未發現具控制權之自然人時，保險業應辨識擔任高階管理職

位之自然人身分。

客戶為信託之受託人時：應確認委託人、受託人、信託監察人、受益人及其他可有效

控制該信託帳戶之人，或與上述人員具相當或類似職務者之身分。

客戶或具控制權者為下列身分者，除有第七點第二款但書情形者外，得不適用上開應

辨識及驗證公司股東或實際受益人身分之規定。

（1）我國政府機關。

（2）我國公營事業機構。

（3）外國政府機關。

（4）我國公開發行公司或其子公司。

（5）於國外掛牌並依掛牌所在地規定，應揭露其主要股東之股票上市、上櫃公司，或

其子公司。

（6）受我國監理之金融機構及其管理之投資工具。

（7）設立於我國境外，且所受監理規範與防制洗錢金融行動工作組織（FATF）所定防

制洗錢及打擊資恐標準一致之金融機構，及該金融機構管理之投資工具。

（8）我國公務人員退休撫卹基金、勞工保險基金、勞工退休基金及郵政儲金。

投保健康保險或不具有保單價值準備金之保險商品者，除有第七點第二款但書情形者

外，得不適用上開應辨識及驗證公司股東或實際受益人身分之規定。

（七）保險業應於人壽保險、投資型保險及年金保險契約給付保險金前，採取下列措

施：

對於經指定為受益人之自然人、法人或信託之受託人，應取得其姓名或名稱。

108

對於依據契約特性或其他方式指定為受益人者，應取得充分資訊，以確認受益人身分。

（八）保險業完成確認客戶身分措施前，不得與該客戶建立業務關係。但符合下列各

目情形者，得先取得辨識客戶及實際受益人身分之資料，並於建立業務關係後，

再完成驗證：

洗錢及資恐風險受到有效管理。包括應針對客戶可能利用交易完成後才驗證身分之情

形，採取風險管控措施。

為避免對客戶業務之正常運作造成干擾所必須。

會在合理可行之情形下儘速完成客戶及實際受益人之身分驗證。如未能在合理可行之

時限內完成客戶及實際受益人之身分驗證，須終止該業務關係，並應事先告知客戶。

（九）保險業對於無法完成確認客戶身分相關規定程序，應考量申報與該客戶有關之

可疑交易。

（十）保險業懷疑某客戶或交易可能涉及洗錢或資恐，且合理相信執行確認客戶身分

程序可能對客戶洩露訊息時，得不執行該等程序，而改以申報可疑交易。

五、保險業確認客戶身分時，有以下情形之一者，應予以婉拒建立業務關係或交易：

（一）疑似使用假名、人頭、虛設行號或虛設法人團體。

（二）客戶拒絕提供審核客戶身分文件。

（三）對於由代理人辦理投保、理賠、契約變更或其他交易者，且查證代理之事實及

身分資料有困難。

（四）持用偽、變造身分證明文件、或於面對面交易時，出示之身分證明文件均為影

本。

（五）提供文件資料可疑、模糊不清，不願提供其他佐證資料或提供之文件資料無法

進行查證。

（六）客戶不尋常拖延應補充之身分證明文件。

（七）建立業務關係時，有其他異常情形，客戶無法提出合理說明。

（八）建立業務關係對象為資恐防制法指定制裁之個人、法人或團體，以及外國政府

或國際洗錢防制組織認定或追查之恐怖分子或團體。

六、客戶身分之持續審查：

（一）保險業應依重要性及風險程度，對現有客戶身分資料進行審查，並於考量前次

執行審查之時點及所獲得資料之適足性後，在適當時機對已存在之往來關係進

行審查。上開適當時機至少應包括：

客戶保額異常增加或新增業務關係時。

依據客戶之重要性及風險程度所定之定期審查時點。

得知客戶身分與背景資訊有重大變動時。

（二）保險業應對客戶業務關係中之交易過程進行詳細審視，以確保所進行之交易與

客戶及其業務、風險相符，必要時並應瞭解其資金來源。

（三）保險業應定期檢視其辨識客戶及實際受益人身分所取得之資訊是否足夠，並確

保該等資訊之更新，特別是高風險客戶，保險業應至少每年檢視一次。

（四）保險業對客戶身分辨識與驗證程序，得以過去執行與保存資料為依據，無須於

客戶每次從事交易時，一再辨識及驗證客戶之身分。但保險業對客戶資訊之真

實性有所懷疑，如發現該客戶涉及疑似洗錢交易，或客戶交易之運作方式出現

109

與該客戶業務特性不符之重大變動時，應依第四點規定對客戶身分再次確認。

七、第四點第三款與前點規定之確認客戶身分措施及持續審查機制，應以風險基礎方

法決定其執行強度：

（一）對於高風險情形，應加強確認客戶身分或持續審查措施，其中至少應額外採取

下列強化措施：

在建立或新增業務關係前，應取得高階管理層級同意。

應採取合理措施以瞭解客戶財富及資金來源。

對於業務關係應採取強化之持續監督。

應將人壽保險契約之受益人納為是否執行強化客戶確認措施之考量因素。人壽保險契

約之受益人為法人或信託之受託人，經評估屬較高風險者，應採取強化確認客戶身分

措施，包括於給付保險金前，採取合理措施辨識及驗證實際受益人身分。

（二）對於較低風險情形，得採取簡化措施，該簡化措施應與其較低風險因素相當。

但有下列情形者，不得採取簡化確認客戶身分措施：

客戶來自未採取有效防制洗錢或打擊資恐之高風險地區或國家，包括但不限於金融監

督管理委員會（以下簡稱本會）函轉國際防制洗錢組織所公告防制洗錢與打擊資恐有

嚴重缺失之國家或地區，及其他未遵循或未充分遵循國際防制洗錢組織建議之國家或

地區。

足資懷疑該客戶或交易涉及洗錢或資恐。

八、客戶及交易有關對象之姓名及名稱檢核政策及程序：

（一）保險業應依據風險基礎方法，建立客戶及交易有關對象之姓名及名稱檢核政策

及程序，以偵測、比對、篩檢客戶或交易有關對象是否為資恐防制法指定制裁

之個人、法人或團體，以及外國政府或國際洗錢防制組織認定或追查之恐怖分

子或團體者，並依資恐防制法第七條等規定辦理。

（二）保險業之客戶及交易有關對象之姓名及名稱檢核政策及程序，至少應包括比對

與篩檢邏輯、檢核作業之執行程序，以及檢視標準，並將其書面化。

（三）保險業執行姓名及名稱檢核情形應予記錄，並依第十點規定之期限進行保存。

九、交易之持續監控：

（一）保險業應逐步以資訊系統整合全公司客戶之基本資料及交易資料，供總分支機

構進行基於防制洗錢及打擊資恐目的之查詢，以強化其交易監控能力。對於各

單位調取及查詢客戶之資料，應建立內部控制程序，並注意資料之保密性。

（二）保險業應依據以風險為基礎之方法，建立交易監控政策與程序，並利用資訊系

統，輔助發現可疑交易。

（三）保險業應依據防制洗錢與打擊資恐法令規範、其客戶性質、業務規模及複雜度、

內部與外部來源取得之洗錢與資恐相關趨勢與資訊、保險業內部風險評估結果

等，檢討其交易監控政策及程序，並定期更新之。

（四）保險業之交易監控政策及程序，至少應包括完整的監控型態、參數設定、金額

門檻、預警案件與監控作業之執行程序與監控案件的檢視程序及申報標準，並

將其書面化。

（五）前款完整之監控型態應包括各同業公會所發布之態樣，並應參照保險業本身之

110

洗錢及資恐風險評估或日常交易資訊，增列相關之監控態樣。監控態樣例示如

下：

人身保險業：

（1）同一客戶各項現金收入或支出（含同一營業日同一交易帳戶數筆款項之合計數）

在新臺幣五十萬元（含等值外幣）以上之通貨交易，且符合疑似洗錢交易表徵

者。

（2）電視、報章雜誌或網際網路等媒體報導之特殊重大案件，其中涉案人欲投保具保

單價值準備金或現金價值之保險契約，或已為保險契約之要保人、被保險人或

受益人者，欲變更要保人或受益人或進行涉及金流之交易行為，且符合疑似洗

錢交易表徵者。

（3）大額保費非由保險契約之當事人或利害關係人付款，且無法提出合理說明。

（4）客戶以現金或透過不同銀行帳戶，且以多筆略低於必須申報之金額繳交保費、償

還保單借款或抵押貸款，對於資金來源無法提出合理說明，且與其身分、收入

顯不相當，或與其營業性質無關者。

（5）保戶突有不尋常之大額繳費或還款，對於資金來源無法提出合理說明，且與其身

分、收入顯不相當，或與其營業性質無關者。

（6）保戶於短期內密集辦理解除保險契約或終止保險契約，要求以現金方式支領，達

一定金額以上，且無法提出合理說明者。

（7）保戶於短期內密集繳交多筆增額保費，且總金額達一定金額以上，並申請辦理部

分贖回、解除保險契約或終止保險契約、保單借款等，達一定金額以上，且無

法提出合理說明者。

（8）保戶於短期內密集辦理大額之保單借款並還款，借款與還款金額相當，且無法提

出合理說明者。

（9）客戶短期內密集投保具高保單價值準備金或高現金價值之保險商品，且投保內容

與其身分、收入顯不相當，或與其營業性質無關者。

（10）保單變更要保人後，新要保人短期內申請變更受益人、辦理大額保單借款或終

止契約，且無法提出合理說明者。

（11）客戶以躉繳大額保費方式購買長期壽險保單後，短期內申請辦理大額保單借款

或終止保險契約，且無法提出合理說明者。

（12）客戶繳交大額保費（含跨境支付保費）投保後，短期內申請辦理大額保單借款

或終止契約，且無法提出合理說明者。

（13）涉及洗錢或資恐高風險國家或地區之交易，且與客戶身分、收入顯不相當，或

與其營業性質無關者。

（14）交易最終受益人或交易人為本會函轉外國政府所提供之恐怖分子或團體；或國

際洗錢防制組織認定或追查之恐怖組織；或交易資金疑似或有合理理由懷疑與

恐怖活動、恐怖組織或資助恐怖主義有關聯者。

財產保險業：

（1）同一客戶各項現金收入或支出（含同一營業日同一交易帳戶數筆款項之合計數）

在新臺幣五十萬元（含等值外幣）以上之通貨交易，且符合疑似洗錢交易表徵者。

（2）電視、報章雜誌或網際網路等媒體報導之特殊重大案件，其中涉案人欲變更要保

人或受益人、或進行涉及金流之交易行為，且符合疑似洗錢交易表徵者。

（3）大額保費非由保險契約之當事人或利害關係人付款，且無法提出合理說明。

（4）客戶以現金或透過不同銀行帳戶，且以多筆略低於必須申報之金額繳交保費、償

還抵押貸款，對於資金來源無法提出合理說明，且與其身分、收入顯不相當，或

與其營業性質無關者。

（5）客戶突有不尋常之大額繳費或還款，對於資金來源無法提出合理說明，且與其身

111

分、收入顯不相當，或與其營業性質無關者。

（6）除責任保險外，要求賠款以大額現金賠付被保險人或受益人以外與保險契約無關

之第三人者。

（7）製造保險事故後辦理出險，以達透過保險給付掩飾隱匿資金本質目的者。

（8）被保險人為制裁對象，利用中介服務，以其資產為保險標的直接購買保險，或利

用再保險分出機制取得海外保險業者提供之金融服務。

（9）對鉅額保費之保件，保戶於短期內密集辦理解除保險契約，並要求以現金方式支

領或其交易情形顯有異常，且無法提出合理說明者。

（10）涉及洗錢或資恐高風險國家或地區之交易，且與客戶身分、收入顯不相當，或

與其營業性質無關者。

（11）交易最終受益人或交易人為本會函轉外國政府所提供之恐怖分子或團體；或國

際洗錢防制組織認定或追查之恐怖組織；或交易資金疑似或有合理理由懷疑與恐

怖活動、恐怖組織或資助恐怖主義有關聯者。

（六）保險業執行交易持續監控之情形應予記錄，並依第十點規定之期限進行保存。

十、保險業應保存與客戶往來及交易之紀錄憑證，並依下列規定辦理：

（一）保險業對國內外交易之所有必要紀錄，應至少保存五年。

（二）保險業對下列資料，應保存至與客戶業務關係結束後，至少五年：

確認客戶身分所取得之所有紀錄，如護照、身分證、駕照或類似之官方身分證

明文件影本或紀錄。

契約文件檔案。

業務往來資訊，包括對複雜、異常交易進行詢問所取得之背景或目的資訊與分

析資料。

（三）保險業保存之交易紀錄應足以重建個別交易，以備作為認定不法活動之證據。

（四）保險業對權責機關依適當授權要求提供交易紀錄及確認客戶身分等相關資訊

時，應確保能夠迅速提供。

十一、保險公司、辦理簡易人壽保險業務之郵政機構於確認客戶身分時，應利用自行

建置之資料庫或外部之資訊來源查詢客戶或其實際受益人是否為現任或曾任國

外政府或國際組織之重要政治性職務人士：

（一）客戶或其實際受益人若為現任國外政府之重要政治性職務人士，應將該客戶直

接視為高風險客戶，並採取第七點第一款各目之強化確認客戶身分措施。

（二）客戶或其實際受益人若為現任國際組織之重要政治性職務人士，應於與該客戶

建立業務關係時，審視其風險，嗣後並應每年重新審視。對於經認定屬高風險

業務關係者，應對該客戶採取第七點第一款各目之強化確認客戶身分措施。

（三）前二款規定於重要政治職務人士之家庭成員及有密切關係之人時，亦適用之。

（四）對於非現任國外政府或國際組織之重要政治性職務人士，得依該人士之影響力、

擔任重要政治性職務之年資等因素，審視其風險，如決定其仍應列為重要政治

性職務人士，應適用前三款之規定。

112

保險公司、辦理簡易人壽保險業務之郵政機構對於人壽保險、投資型保險及年金保險

契約，應於給付保險金或解約金前，採取合理措施辨識及驗證受益人及實際受益人是

否為前項所稱重要政治性職務人士。對重要政治性職務人士之保險給付，應於給付前

通知高階管理層級，對業務關係進行強化審查，並考量疑似洗錢交易之申報。

十二、保險業於推出具有保單價值準備金或現金價值之新產品或與金錢有關之服務或

辦理新種業務（包括新支付機制、運用新科技於現有或全新之產品或業務）前，

應進行洗錢或資恐風險評估，建立相應之風險管理措施以降低所識別之風險。

十三、內部控制制度：

（一）保險公司、辦理簡易人壽保險業務之郵政機構依「保險業內部控制及稽核制度

實施辦法」第五條或第八條規定，具一定規模之保險代理人公司、保險經紀人

公司應依「保險代理人公司保險經紀人公司內部控制稽核制度及招攬處理制度

實施辦法」第六條規定建立之風險控管機制或內部控制制度，應包括下列事項：

就洗錢與資恐風險進行辨識、評估、管理之相關政策及程序。

依據洗錢及資恐風險、業務規模，訂定防制洗錢及打擊資恐計畫，以管理及降

低已辨識出之風險，並對其中之較高風險，採取強化控管措施。

監督控管防制洗錢及打擊資恐法令遵循及防制洗錢及打擊資恐計畫執行之標準

作業程序，並納入自行查核及內部稽核項目，且於必要時予以強化。

（二）保險公司、辦理簡易人壽保險業務之郵政機構辦理前款第一目洗錢及資恐風險

之辨識、評估與管理，應依下列規定辦理：

應將風險評估內容書面化。

應考量所有風險因素，並至少涵蓋客戶、地域、產品及服務、交易及通路等面

向，以決定整體風險等級，及降低風險之適當措施。

應訂定更新風險評估之機制，以確保風險資料之更新。

（三）具一定規模之保險代理人公司、保險經紀人公司辦理第一款第一目洗錢與資恐

風險辨識、評估之相關政策及程序，應依據保險公司對客戶風險辨識、評估、

管理之資料需求，協助蒐集或驗證資料之正確性。

（四）第一款第二目之防制洗錢及打擊資恐計畫，應包括下列政策、程序及控管機制，

具一定規模之保險代理人公司、保險經紀人公司防制洗錢及打擊資恐計畫得不

包括下列第二目及第三目：

確認客戶身分。

客戶及交易有關對象之姓名及名稱檢核。

交易之持續監控。

紀錄保存。

一定金額以上通貨交易申報。

可疑交易申報。

指定防制洗錢及打擊資恐專責主管負責遵循事宜。

員工遴選及任用程序。

持續性員工訓練計畫。

測試防制洗錢及打擊資恐機制有效性之獨立稽核功能。

113

其他依防制洗錢及打擊資恐相關法令及主管機關規定之事項。

（五）具國外分支機構之保險業，應訂定集團層次之防制洗錢及打擊資恐計畫，除包

括前款政策、程序及控管機制外，另應在符合我國及國外分支機構所在地資料

保密規定之情形下，訂定下列事項：

為確認客戶身分與洗錢及資恐風險管理目的所需之集團內資訊分享政策及程

序。

為防制洗錢及打擊資恐目的，國外分支機構須建置符合集團之遵循及稽核規

定，並提供有關客戶及交易資訊。

對運用被交換資訊及其保密之安全防護。

（六）保險業應確保其國外分支機構，在符合當地法令情形下，實施與母公司一致之

防制洗錢及打擊資恐措施。當總機構及分支機構所在國之最低要求不同時，分

支機構應就兩地選擇較高標準者作為遵循依據，惟就標準高低之認定有疑義

時，以保險業母公司所在國之主管機關之認定為依據；倘因外國法規禁止，致

無法採行與總機構相同標準時，應採取合宜之額外措施，以管理洗錢及資恐風

險，並向主管機關陳報。

（七）保險公司之董事會及高階管理人員，與具一定規模之保險代理人、保險經紀人

公司之董事會（或分層授權之權責單位），應瞭解其洗錢及資恐風險，及防制洗

錢及打擊資恐計畫之運作，並採取措施以塑造重視防制洗錢及打擊資恐之文化。

十四、專責單位及專責主管：

（一）本國人身保險公司應於總經理、總機構法令遵循單位或風險控管單位下設置獨

立之防制洗錢及打擊資恐專責單位，該單位不得兼辦防制洗錢及打擊資恐以外

之其他業務，且應依其規模、風險等配置適足人力及資源，並由董事會指派高

階主管一人擔任專責主管，賦予執行防制洗錢及打擊資恐之充分職權，至少每

半年向董（理）事會及監察人（監事、監事會）或審計委員會報告。如發現有

重大違反法令時，應即時向董（理）事會及監察人（監事、監事會）或審計委

員會報告。

（二）外國人身保險公司在臺分公司、財產保險公司、專業再保險公司、具一定規模

之保險代理人公司及保險經紀人公司，得不設置專責單位，惟仍應依其規模、

風險等配置適足之防制洗錢及打擊資恐人員，由董事會指派一人為專責主管，

並確保該等人員及主管無與其防制洗錢及打擊資恐職責有利益衝突之兼職。

（三）未具一定規模之保險代理人公司代理保險公司招攬保險契約及未具一定規模之

保險經紀人公司辦理招攬保險契約業務者，應由董事會（或分層授權之權責單

位）指派至少一人辦理防制洗錢及打擊資恐之業務，並確保該等人員無與其防

制洗錢及打擊資恐職責有利益衝突之兼職。但保險代理人公司代理保險公司辦

理核保及理賠業務者，應依前款有關保險公司之規定辦理。

（四）第一款及第二款專責單位或專責主管掌理下列事務：

督導洗錢及資恐風險之辨識、評估及監控政策及程序之規劃與執行。

協調督導全面性洗錢及資恐風險辨識及評估之執行。

監控與洗錢及資恐有關之風險。

發展防制洗錢及打擊資恐計畫。

114

協調督導防制洗錢及打擊資恐計畫之執行。

確認防制洗錢及打擊資恐相關法令之遵循，包括所屬同業公會所定並經本會准

予備查之相關範本或自律規範。

督導向法務部調查局進行可疑交易申報及資恐防制法指定對象之財物或財產上

利益及其所在地之申報事宜。

其他與防制洗錢及打擊資恐有關之事務。

（五）保險業國外分支機構應綜合考量在當地之分公司家數、業務規模及風險等，設

置適足之防制洗錢及打擊資恐人員，並指派一人為主管，負責執行防制洗錢及

打擊資恐法令遵循事宜。

（六）保險業國外分支機構防制洗錢及打擊資恐主管之設置應符合當地法令規定及當

地主管機關之要求，並應具備執行防制洗錢及打擊資恐之充分職權，包括可直

接向第一款及第二款專責主管報告，且除兼任法令遵循主管外，應為專任，如

兼任其他職務，應與當地主管機關溝通，以確認其兼任方式無職務衝突之虞，

並報主管機關備查。

十五、防制洗錢及打擊資恐內部控制制度之執行及聲明：

（一）保險業國內營業單位及國外分支機構應指派資深管理人員擔任督導主管，負責

督導所屬單位執行防制洗錢及打擊資恐相關事宜，並依「保險業內部控制及稽

核制度實施辦法」、「保險代理人公司保險經紀人公司內部控制稽核制度及招攬

處理制度實施辦法」相關規定辦理自行查核。

（二）保險業內部稽核單位應依「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」、具一定規模

之保險代理人公司、保險經紀人公司應依「保險代理人公司保險經紀人公司內

部控制稽核制度及招攬處理制度實施辦法」規定辦理下列事項之查核，並提具

查核意見：

洗錢及資恐風險評估與防制洗錢及打擊資恐計畫是否符合法規要求並落實執

行。

防制洗錢及打擊資恐計畫之有效性。

（三）保險業總經理應督導各單位審慎評估及檢討防制洗錢及打擊資恐內部控制制度

執行情形，由董（理）事長（主席）、總經理、總稽核、防制洗錢及打擊資恐專

責主管聯名出具防制洗錢及打擊資恐之內部控制制度聲明書（附表），並提報董

（理）事會通過，於每會計年度終了後三個月內將該內部控制制度聲明書內容

揭露於保險業網站，並於主管機關指定網站辦理公告申報。但保險代理人公司、

保險經紀人公司防制洗錢及打擊資恐之內部控制制度聲明書，於每年四月底

前，以主管機關指定之方式公告申報。

十六、員工任用及訓練：

（一）保險業應建立審慎適當之員工遴選及任用程序，包括檢視員工是否具備廉正品

格，及執行其職責所需之專業知識。

（二）保險業之防制洗錢及打擊資恐專責主管、專責單位人員及國內營業單位督導主

管應具下列資格條件之一：

115

曾擔任專責之法令遵循或防制洗錢及打擊資恐人員三年以上者。

專責主管及專責單位人員參加主管機關認定機構所舉辦二十四小時以上課程，

並經考試及格且取得結業證書；國內營業單位督導主管參加主管機關認定機構

所舉辦十二小時以上課程，並經考試及格且取得結業證書。但中華民國一百零

六年八月三十一日前充任者，專責主管及專責單位人員得於充任後半年內取得

證書，國內營業單位督導主管得於充任後一年內取得證書。

取得主管機關認定機構舉辦之國內或國際防制洗錢及打擊資恐專業人員證照

者。

（三）保險業之防制洗錢及打擊資恐專責主管、專責單位人員及國內營業單位督導主

管，每年應至少參加主管機關認定機構所舉辦或所屬保險業（含母公司）自行

舉辦十二小時之教育訓練，訓練內容應至少包括新修正法令、洗錢及資恐風險

趨勢及態樣。當年度取得主管機關認定機構舉辦之國內或國際防制洗錢及打擊

資恐專業人員證照者，得抵免當年度之訓練時數。

（四）國外分支機構之督導主管與防制洗錢及打擊資恐主管、人員，每年應至少參加

由國外主管機關或相關單位舉辦之防制洗錢及打擊資恐教育訓練課程十二小

時，如國外主管機關或相關單位未舉辦防制洗錢及打擊資恐教育訓練課程，得

參加主管機關認定機構所舉辦或所屬保險業（含母公司）自行舉辦之教育訓練

課程。

（五）保險業法令遵循人員、內部稽核人員、業務人員及與防制洗錢及打擊資恐業務

有關人員，應依其業務性質，安排適當內容及時數之防制洗錢及打擊資恐職前

訓練及在職訓練，以使其瞭解所承擔之防制洗錢及打擊資恐職責，及具備執行

該職責應有之專業。

十七、保險業違反本注意事項所定事項者，本會將視其情節之輕重，依保險法第一百

六十七條之二、第一百六十七條之三、第一百七十一條之一規定及洗錢防制法等相關

法令處分。

本解釋令自即日生效。

116

陸拾參、 雇主聘僱外國人許可及管理辦法」第46條

之1其未於本辦法規定期限內通知或申請之雇主，依

所列規定辦理，自即日生效(勞動部１０６０２０２

勞動發管字第１０６０５０２０４８號令)

核釋雇主聘僱外國人許可及管理辦法（以下簡稱本辦法）第四十六條之一規定「雇主

因故不能於本辦法規定期限內通知或申請者，經中央主管機關認可後，得於核准所定

期限內，補行通知或申請。（第一項）前項補行通知或申請，就同一通知或申請案別，

以一次為限。（第二項）」其未於本辦法規定期限內通知或申請之雇主，依下列規定辦

理，並自即日生效：

一、依本辦法第二十八條之三規定申請期滿續聘許可者，雇主應於外國人聘僱許可有

效期間屆滿前，向本部補行申請；另其聘僱之同一名外國人，補行申請以一次為限。

二、除前款規定外，雇主應於超過本辦法規定期限後十五日內，向本部補行通知或申

請，並以一次為限。

另廢止本部（改制前行政院勞工委員會）中華民國九十五年十一月一日勞職外字第○

九五一一八○四○三號令，並自即日生效。

117

陸拾肆、 購買完全以電能為動力之電動車輛免徵貨

物稅計算規定(財政部１０６０２１５台財稅字第

１０６０４５１７３３０號令)

一、自 106年 1月 28日起至 110年 12月 31日止，購買完全以電能為動力之電動車輛

並完成新領牌照登記者，依下列規定免徵該等車輛應徵貨物稅：（一）產製廠商或進口

人應於該等車輛出廠或進口時，依貨物稅條例第 12條第 4項規定按同條第 1 項第 1款

及第 2款規定稅率減半報繳貨物稅，俟消費者購買該等車輛並完成新領牌照登記，再

依同條例第 12條之 3第 2 項規定申請退還報繳之貨物稅。（二）出廠或進口電動小客

車完稅價格在新臺幣（下同）140萬元以下者，全數退還原納貨物稅；完稅價格超過

140萬元者，退稅金額以完稅價格 140萬元按貨物稅條例第 12條第 1項第 1 款第 1目

規定稅率減半計算之稅額為限。

二、附「電動小客車免徵貨物稅計算方式說明釋例」。

電動小客車免徵貨物稅計算方式說明釋例

以馬力 208.8英制馬力或 211.9公制馬力（相當於汽缸排氣量 2,001 立方公分以上），

完全以電能為動力之電動小客車為例，計算如下：

1.完稅價格新臺幣（以下同）320萬元。

2.車輛於出廠或進口時，依貨物稅條例第 12 條第 1項第 1款第 1目規定稅率 30%，減

半課徵後貨物稅為 48萬元（320萬元Ｘ30%稅率Ｘ1∕2＝48萬元）。

3.俟消費者購買並完成新領牌照登記，申請退還免徵稅額 21萬元（140萬元Ｘ30%稅

率Ｘ1∕2＝21萬元）。

4.該等車輛實際負擔 27萬元貨物稅（48萬元－21萬元＝27萬元）。

電動小客車完稅價格 稅額計算方式 貨物稅 備註

320萬元 140萬元 140x30%x1/2=21 萬元 免徵 電動小客車於出廠或進口時先課徵 48萬

元，後退還 21萬元，實際貨物稅負擔 27萬

元。

180萬元 180x30%x1/2=27 萬元 27萬元

118

陸拾伍、 依據「期貨商財務報告編製準則」第34條

第2項規定，訂定有關第30條至第33條規定編製、揭

露之事項，應洽財務報表查核簽證會計師執行必要

之複核工作並出具適當之複核意見之相關規定(金

融監督管理委員會１０６０２１６金管證券字第１

０６０００２３０８６號令)

一、依據期貨商財務報告編製準則第三十四條第二項規定辦理。

二、期貨商依期貨商財務報告編製準則第三十條至第三十三條規定編製、揭露之事項（下稱其他揭露事項），應洽財務報表查核簽證會計師執行必要之複核工作並出具適當之複核意見。

三、會計師複核期貨商其他揭露事項之目的，在於提供會計師表達複核結論之基礎，以判斷：

（一）是否已依據期貨商財務報告編製準則之規定，允當揭露有關資訊。

（二）其他揭露事項所列之財務資訊，其內容與財務報表一致，無須作重大修正。

四、會計師複核其他揭露事項，應閱讀有無易引起誤導或不一致之處，如有，應建議期貨商作適當修正。

五、會計師複核其他揭露事項，應執行下列複核程序：

（一）核對引用之財務資料至相關財務報表及帳冊，如有不一致，應通知期貨商修正。

（二）核對至有關資料，以確保資訊可靠性。

（三）核算比率或變動百分比，以確保資訊正確性。

六、會計師執行複核程序，須核對至相關財務報表及帳冊者，包括下列各項：

（一）重大業務事項中之轉投資關係企業及購置或處分重大資產。

（二）簡明資產負債表及綜合損益表。

（三）最近二年度營業利益及稅前淨利（淨損）之構成項目。

（四）最近年度已投資之重大資本支出。

七、會計師執行複核程序，應核算其正確性之事項，包括下列事項：

119

（一）財務比率。

（二）增減金額及變動比例。

（三）其他應核算事項。

八、會計師於完成其他揭露事項之複核後，應出具複核報告（參閱附件），惟如發現其與財務報表存有重大不一致或未依期貨商財務報告編製準則允當編製，期貨商拒絕修改時，應於中間段予以敘明，並適當修改意見段內容。

九、本令自即日生效。

附件 期貨商財務報告其他揭露事項複核報告例式

○○公司

期貨商財務報告其他揭露事項複核報告

○○公司民國○○年度財務報表，業經本會計師依照會計師查核簽證財務報

表規則及一般公認審計準則予以查核，本會計師並於○○年○○月○○日出

具查核報告。本會計師之查核目的，係對財務報表之整體表示意見。隨附○○

公司編製之○○年度其他揭露事項，係依據期貨商財務報告編製準則之規定

另行編製，其有關之資訊，業經本會計師依金融監督管理委員會所定有關期

貨商財務報告編製準則第三十四條第二項規定之令予以複核完竣。

依本會計師之意見，○○公司○○年度財務報告其他揭露事項已依期貨商財

務報告編製準則規定揭露有關資訊，其財務性資料內容與財務報表一致，無

須作重大修正。

此致

○○公司 公鑒

○○會計師事務所

會計師○○○

會計師○○○

中華民國○○年○○月○○日

120

陸拾陸、 依據「期貨商財務報告編製準則」第40條

規定，訂定期貨商財務報告之相關書表格式；本書

表格式除格式1之1、格式1之2、格式1之3自期貨商

編製106年第1季財務報告開始適用外，自編製105年

年度財務報告開始適用(金融監督管理委員會１０

６０２１６金管證券字第１０６０００２３０８８

號令)

一、依據期貨商財務報告編製準則第四十條規定，訂定期貨商財務報告之相關書表格

式如附件；本書表格式除格式一之一、格式一之二、格式一之三自期貨商編製中華民

國一百零六年第一季財務報告開始適用外，自編製一百零五年年度財務報告開始適用。

二、期貨商財務報告除應依本規定格式揭露資訊外，並應依期貨商財務報告編製準則

之規定辦理。

三、本令自即日生效。

121

陸拾柒、 依據「證券商財務報告編製準則」第32條

第2項規定，訂定有關第28條至第31條規定編製、揭

露之事項，應洽財務報表查核簽證會計師執行必要

之複核工作並出具適當之複核意見之相關規定(金

融監督管理委員會１０６０２１６金管證券字第１

０６０００２３０８５號令)

一、依據證券商財務報告編製準則第三十二條第二項規定辦理。

二、證券商依證券商財務報告編製準則第二十八條至第三十一條規定編製、揭露之事

項（下稱其他揭露事項），應洽財務報表查核簽證會計師執行必要之複核工作並出具適

當之複核意見。

三、會計師複核證券商其他揭露事項之目的，在於提供會計師表達複核結論之基礎，

以判斷：

（一）是否已依據證券商財務報告編製準則之規定，允當揭露有關資訊。

（二）其他揭露事項所列之財務資訊，其內容與財務報表一致，無須作重大修正。

四、會計師複核其他揭露事項，應閱讀有無易引起誤導或不一致之處，如有，應建議

證券商作適當修正。

五、會計師複核其他揭露事項，應執行下列複核程序：

（一）核對引用之財務資料至相關財務報表及帳冊，如有不一致，應通知證券商修正。

（二）核對至有關資料，以確保資訊可靠性。

（三）核算比率或變動百分比，以確保資訊正確性。

六、會計師執行複核程序，須核對至相關財務報表及帳冊者，包括下列各項：

（一）重大業務事項中之轉投資關係企業及購置或處分重大資產。

（二）簡明資產負債表及綜合損益表。

（三）最近二年度營業利益及稅前淨利（淨損）之構成項目。

（四）最近年度已投資之重大資本支出。

122

七、會計師執行複核程序，應核算其正確性之事項，包括下列事項：

（一）財務比率。

（二）增減金額及變動比例。

（三）其他應核算事項。

八、會計師於完成其他揭露事項之複核後，應出具複核報告（參閱附件），惟如發現其

與財務報表存有重大不一致或未依證券商財務報告編製準則允當編製，證券商拒絕修

改時，應於中間段予以敘明，並適當修改意見段內容。

九、本令自即日生效。

附件 證券商財務報告其他揭露事項複核報告例式

○○公司

證券商財務報告其他揭露事項複核報告

○○公司民國○○年度財務報表，業經本會計師依照會計師查核簽證財務報表

規則及一般公認審計準則予以查核，本會計師並於○○年○○月○○日出具查

核報告。本會計師之查核目的，係對財務報表之整體表示意見。隨附○○公司

編製之○○年度其他揭露事項，係依據證券商財務報告編製準則之規定另行編

製，其有關之資訊，業經本會計師依金融監督管理委員會所定有關證券商財務

報告編製準則第三十二條第二項規定之令予以複核完竣。

依本會計師之意見，○○公司○○年度財務報告其他揭露事項已依證券商財務

報告編製準則規定揭露有關資訊，其財務性資料內容與財務報表一致，無須作

重大修正。

此致

○○公司 公鑒

○○會計師事務所

會計師○○○

會計師○○○

中華民國○○年○○月○○日

123

陸拾捌、 依據「證券商財務報告編製準則」第38條

規定，訂定證券商財務報告之相關書表格式；本書

表格式除格式1、格式1之1、格式2、格式2之1自證

券商編製106年第1季財務報告開始適用外，自編製1

05年年度財務報告開始適用(金融監督管理委員會

１０６０２１６金管證券字第１０６０００２３０

８７號令)

一、依據證券商財務報告編製準則第三十八條規定，訂定證券商財務報告之相關書表

格式如附件；本書表格式除格式一、格式一之一、格式二及格式二之一自證券商編製

中華民國一百零六年第一季財務報告開始適用外，自編製一百零五年年度財務報告開

始適用。

二、證券商財務報告除應依本規定格式揭露資訊外，並應依證券商財務報告編製準則

之規定辦理。

三、本令自即日生效；本會一百零四年五月二十一日金管證券字第一○四○○一七○

○二號令，自即日廢止。

124

陸拾玖、 核釋「保險業內部控制及稽核制度實施辦

法」第5條第1項第12款及「人身保險業辦理以外幣

收付之非投資型人身保險業務應具備資格條件及注

意事項」第7點第4項等規定，有關人身保險業辦理

以人民幣收付之非投資型人身保險業務，應確實配

合各該人身保險業之資產負債配置計畫辦理，其每

年總保費收入上限應適用之銷售限額規範，自106年

1月1日生效(金融監督管理委員會１０６０２１７

金管保壽字第１０５００１２７７２１號令)

一、依據「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」第五條第一項第十二款及「人身保險業辦理以外幣收付之非投資型人身保險業務應具備資格條件及注意事項」第七點第四項等規定辦理。

二、人身保險業辦理以人民幣收付之非投資型人身保險業務，應確實配合各該人身保險業之資產負債配置計畫辦理，其每年總保費收入上限應適用之銷售限額規範如附件。

三、指定前點事項及銷售限額規定，為「保險業內部控制及稽核制度實施辦法」第五條第一項第十二款規定之項目。

四、本令自中華民國一百零六年一月一日生效；本會一百零四年十二月四日金管保壽字第一○四○二一一七四一一號令，自一百零六年一月一日廢止。

人身保險業辦理以人民幣收付非投資型人身保險業務銷售限額

125

柒拾、 公司未依規定支付價款予異議股東前，不宜

處分該等股票；已屆上開規定期間仍未支付價款予

異議股東者，異議股東得請求公司將股票返還(經濟

部１０６０２２０經商字第１０６００５１０８０

０號函)

一、按企業併購法第 12條第 2項、第 3項規定，異議股東請求公司收買其股份，應將

股票交存。是以，異議股東經向公司委任股務業務之機構辦理交存股票，即生股份之

移轉效力（經濟部 105年 7月 22日經商字第 10502421440號函參照）。

二、次按同條第 5項前段規定「股東與公司間就收買價格達成協議者，公司應自股東

會決議日起 90日內支付價款。」是以，公司未依上開規定支付價款予異議股東前，不

宜處分該等股票；已屆上開規定期間仍未支付價款予異議股東者，異議股東得請求公

司將股票返還。本部 105 年 7月 22日經商字第 10502421440號函應予補充。

126

柒拾壹、 有關股東提名董事、監察人候選人審查原

則(經濟部１０６０２２０經商字第１０６０２４

０３７２０號函)

一、部分上市（櫃）公司對於合於規定股東提名之董事及監察人或提案，董事會用其

審查權限或技術性（如流會等方式）不予審查，致影響公司治理之運作及損害少數股

東之權利，證交所及櫃買中心已於 103年 12月 31日修訂上市上櫃公司治理實務守則，

要求上市（櫃）公司董事會應妥善安排股東會議題及程序，訂定股東提名董事、監察

人及股東會提案之原則及作業流程，並對股東依法提出之議案妥適處理。

二、證交所公司治理中心自 104年起每年公布公司治理評鑑結果，評鑑指標係參考國

際共通標準，並納入我國國情特性，依 106年度第 4屆公司治理評鑑指標，已設置「公

司章程是否規定全體董事、監察人之選舉皆採候選人提名制度，並於有董監事選舉案

時，於公開資訊觀測站詳實揭露提名審查標準及作業流程」，以期透過對整體市場公司

治理之比較結果，協助投資人及企業瞭解公司治理實施成效，並引導企業間良性競爭

並強化公司治理。

三、董事係公司負責人，應忠實執行業務並盡善良管理人之注意義務，倘有違反候選

人提名審查制度相關規定，以致公司或他人受有損害者，自應依法負相關法律責任。