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會審財稅法令新知

社團法人

中華會審財稅專業協會

（簡稱“中華專業協會”）

(104年 2月號，98年 6月開始發行)

編集群：林月嬌、陳秀華、洪雅淑、楊永成、

李坤明、吳佳晉、金志遠

理事長 莊昆明

敬祝 羊年行大運

台北市中正區西藏路 60號 2樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

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會審財稅法令新知 目錄（2月號）

會審財稅法令新知 目錄（2 月號） 2

新聞（台灣） 6

營利事業、機關組織 所得稅相關新聞（台灣） 7

壹、 招待經銷商或客戶旅遊支出，可列報其他費用(財政部１０４０２０４新聞稿) ........................... 8

貳、 依企業併購法合併之存續公司，其繼受之虧損扣抵以 5 年為限(財政部１０４０２０４新聞稿)

....................................................................................................................................................................... 9

參、 獨資之執行業務者及補教業者等，不得列報個人薪資支出及伙食費用(財政部１０４０２０９新

聞稿) ............................................................................................................................................................ 10

肆、 營利事業繳納各項罰鍰不得列為費用或損失(財政部１０４０２１０新聞稿) ............................. 11

伍、 營利事業列報外銷損失每筆金額超過 90 萬元者，應取得合法之證明文件(財政部１０４０２１

０新聞稿) ................................................................................................................................................... 12

陸、 免稅所得誤填入「符合規定得免予計入之免稅所得」，將遭受處罰(財政部１０４０２１０新聞

稿) ................................................................................................................................................................ 13

柒、 營利事業因車禍支付被害人或其親屬之賠償費用，於實際支付年度認列(財政部１０４０２１０

新聞稿)........................................................................................................................................................ 14

捌、 營利事業因合併適用前 5 年虧損扣除額之規定(財政部１０４０２１１新聞稿) ......................... 15

玖、 營利事業列報外銷損失每筆金額超過 90 萬元者，應再檢附國外公證機構或檢驗機構所出具之

證明文件(財政部１０４０２１１新聞稿) ............................................................................................ 16

壹拾、 所得稅各式憑單免填發方案之適用範圍及仍應填發憑單情形(財政部１０４０２１６新聞稿) 17

壹拾壹、 憑單填發單位可多加利用所得稅各式憑單免填發作業(財政部１０４０２０５新聞稿) ............. 18

壹拾貳、 中小企業增僱員工並符合一定要件得享薪資費用加成減除之租稅優惠(財政部１０４０２２４

新聞稿)........................................................................................................................................................ 19

壹拾參、 公司組織之營利事業，虧損年度短漏報情節輕微者仍准適用盈虧互抵之規定(財政部１０４０２

２５新聞稿) ............................................................................................................................................... 20

壹拾肆、 營利事業出售有價證券之所得，應區分投資標的是否屬於所得稅法第 4 條之 1 所規定之有價證

券，並分別適用不同的課稅規定(財政部１０４０２２６新聞稿) .................................................. 21

壹拾伍、 營利事業計算境外所得繳納所得稅可扣抵稅額，應按實際繳納稅款日之匯率為計算基礎(財政部

１０４０２２６新聞稿) .......................................................................................................................... 22

個人、執行業務所得稅相關新聞（台灣） 23

壹拾陸、 非土地所有權人移轉土地容積權益之收益仍應依法申報財產交易所得(財政部１０４０２０２

新聞稿)........................................................................................................................................................ 24

壹拾柒、 夫妻各類所得分開計算稅額方式自 103 年度綜合所得稅即可適用(財政部１０４０２０２新聞

稿) ................................................................................................................................................................ 25

壹拾捌、 健保費及國民年金保險費可列報綜合所得稅保險費列舉扣除額(財政部１０４０２０４新聞稿)

..................................................................................................................................................................... 26

壹拾玖、 租賃契約雖經公證，約定租金偏低稽徵機關仍得依當地一般租金標準調整(財政部１０４０２１

３新聞稿) ................................................................................................................................................... 27

貳拾、 受益人與要保人非屬於同一人之保險給付記得申報基本所得額(財政部１０４０２０９新聞稿)

..................................................................................................................................................................... 28

貳拾壹、 103 年度綜合所得稅夫妻所得計算稅額方式修正(財政部１０４０２１１新聞稿) ...................... 29

證券交易所得稅法相關新聞（台灣） 30

貳拾貳、 個人證券交易所得稅計算及申報方式(財政部１０４０２０４新聞稿) .......................................... 31

加值型及非加值型營業稅法相關新聞（台灣） 32

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貳拾參、 大樓管理顧問公司僱用管理員提供服務收取之管理費應全數報繳營業稅(財政部１０４０２０

４新聞稿) ................................................................................................................................................... 33

貳拾肆、 營業人未依規定開立統一發票與未取得進項憑證係二行為，應分別依法論處(財政部１０４０２

０４新聞稿) ............................................................................................................................................... 34

貳拾伍、 自 2 月 1 日起電子發票營業稅進銷項申報格式代號統一(財政部１０４０２０５新聞稿) ......... 35

貳拾陸、 營業人漏進漏銷要分別處行為罰及漏稅罰(財政部１０４０２１０新聞稿).................................. 36

貳拾柒、 取得賠償收入是否應開立統一發票(財政部１０４０２１２新聞稿) .............................................. 37

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 38

貳拾捌、 被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產課稅(財政部１０４０

２０３新聞稿) ........................................................................................................................................... 39

貳拾玖、 提供資金供子女繳納貸款，涉及贈與(財政部１０４０２１０新聞) .............................................. 40

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣） 42

參拾、 夫或妻銷售婚前各自取得之不動產，課徵特種貨物及勞務稅之疑義(財政部１０４０２１０新聞

稿) ................................................................................................................................................................ 43

參拾壹、 104 年 1 月 9 日修正生效之特銷稅（俗稱奢侈稅），新增「有自住事實」規定(財政部１０４０

２１２新聞稿) ........................................................................................................................................... 44

參拾貳、 銷售夫妻間贈與之不動產，可將他方於婚姻關係存續中之持有期間合併計算(財政部１０４０２

１２新聞稿) ............................................................................................................................................... 45

參拾參、 特種貨物及勞務稅採自行申報繳納制，國稅局不會主動發單通知繳納(財政部１０４０２２４新

聞稿) ............................................................................................................................................................ 46

參拾肆、 出售持有期間 2 年以內之房地，只要逐案報請財政部解釋，就一律免申報繳納特種貨物及勞務

稅嗎？(財政部１０４０２２６新聞稿) ................................................................................................ 47

土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞（台灣，無） 48

稅捐稽徵法相關新聞（台灣） 49

參拾伍、 對逾期繳納稅款加徵滯納金不服者，申請復查期間應自加徵期滿之翌日起算 30 日內提出申請

(財政部１０４０２０６新聞稿)............................................................................................................. 50

參拾陸、 欠稅案件經移送執行尚未結案者，不受 5 年徵收期間限制，仍可繼續執行追繳稅捐(財政部１０

４０２１６新聞稿) ................................................................................................................................... 51

參拾柒、 104 年 1 月 1 日實施之「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」(財政部１０４０２２５

新聞稿)........................................................................................................................................................ 52

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞（台灣，無） 53

國際會計處理準則（IFRS，無）相關新聞 54

其他相關新聞（台灣） 55

參拾捌、 為鼓勵中小企業投入研發，放寬適用研發投資抵減之條件(財政部１０４０２２４新聞稿) .... 56

中國投資相關新聞 58

參拾玖、 人民日報聚焦消費稅調整：可考慮納入私人飛機 .............................................................................. 60

新頒法規 （台灣） 62

所得稅法 （台灣） 63

肆拾、 修正本部 97 年 11 月 6 日台財稅字第 09704555160 號令第 2 點第 3 款有關免再就受控交易進行

個別分析之金額標準(財政部１０４０２０２台財稅字第１０３０４５７８３００號令)......... 64

肆拾壹、 一百零三年度財產租賃必要損耗及費用標準(財政部１０４０２０５台財稅字第１０３０４６

５０３００號令) ....................................................................................................................................... 65

肆拾貳、 一百零三年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準(財政部１０４０２０５台財稅字第１

０３０４６５０３０１號令) .................................................................................................................. 66

4

肆拾參、 一百零三年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用標準(財政部１０

４０２０５台財稅字第１０４０４５１４８７０號令) .................................................................... 67

肆拾肆、 一百零四年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準(財政部１０４０２１１台財稅

字第１０３００７０５３３０號令)...................................................................................................... 68

加值型及非加值型營業稅法（台灣） 69

遺產及贈與稅法（台灣，無） 70

稅捐稽徵法（台灣，無) 71

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台

灣，無） 72

土地稅法、房屋稅法（台灣，無） 74

特種貨物及勞務稅法規（台灣） 75

肆拾伍、 訂定適用「確屬非短期投機」免徵特種貨物及勞務稅之案件類型(財政部１０４０２０５台財稅

字第１０４０４５１４５２０號令)...................................................................................................... 76

海關法規（台灣，無） 77

民法（台灣，無） 78

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣） 79

肆拾陸、 依證券交易法第 45 條第 1 項規定，核准證券商得承銷及自行買賣以新臺幣或外幣計價之金融

債券（含次順位金融債券）之相關規範(金融監督管理委員會１０４０２２６金管證券字第１０

３００５２０３３號令) .......................................................................................................................... 80

肆拾柒、 修正證券交易法條文(中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012531 號令修

正公布第 3 條條文) ............................................................................................................................... 81

其他法規（台灣） 82

肆拾捌、 貨物稅條例刪除貨物稅條例第十二條之二及第三十三條條文；並修正第二條、第十二條、第十

七條、第二十三條及第三十六條（104.2.4.修正公布） ..................................................................... 83

肆拾玖、 中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法（104.2.6.訂定） ............................................................. 85

伍拾、 中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法 .......................................................................................... 88

伍拾壹、 公告查核公私立學校及其他教育機構財務報表及經費收支狀況作業原則(教育部１０４０２０

４臺教會二字第１０３０１９３７６０Ｂ號) ..................................................................................... 92

伍拾貳、 共有房屋經法院判決分割確定，部分共有人得代其他共有人申報及繳納契稅(財政部１０４０２

０６台財稅字第１０３００２０５６６０號令) ................................................................................. 93

伍拾參、 公告經濟景氣指數已達一定情形及「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」首次優惠適用

期間自 103 年 5 月 20 日至 105 年 5 月 19 日(經濟部１０４０２１６經企字第１０４０４６００

９３０號公告) ........................................................................................................................................... 94

伍拾肆、 依據保險法第 145 條之 1 第 2 項訂定保險業廉價購買利益提列特別盈餘公積相關規定，自 103

年 1 月 1 日生效(財政部１０４０２１０金管保財字第１０３０２１５３８８１號令) ............. 95

伍拾伍、 訂定有關證券商轉列特別盈餘公積及其用途相關規定(金融監督管理委員會１０４０２１２金

管證券字第１０３００５３８６１號令) ............................................................................................. 96

伍拾陸、 訂定關於證券商、期貨商、證券金融事業及證券投資信託事業提列特別盈餘公積規範，自 103

年 1月 1日生效(金融監督管理委員會１０４０２２６金管證券字第１０３００５３１６６號令)

..................................................................................................................................................................... 97

伍拾柒、 公平交易委員會對於大企業對中小企業價金給付案件之處理原則(公平交易委員會１０４０２

１６公法字第１０４１５６０１１９Ｇ號令) ..................................................................................... 98

伍拾捌、 公平交易委員會對於公平交易法第二十五條案件之處理原則(公平交易委員會１０４０２１６

公法字第１０４１５６０１１９Ｃ號令) ........................................................................................... 100

5

伍拾玖、 公平交易委員會對於域外結合案件之處理原則(公平交易委員會１０４０２１３公法字第１０

４１５６０１１９號令) ........................................................................................................................ 104

陸拾、 修正金融控股公司法條文(中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012541 號

令修正公布第 3 條條文) .................................................................................................................... 106

陸拾壹、 修正會計師法條文(中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012381 號令修正

公布第 3 條條文) ................................................................................................................................. 107

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新聞（台灣）

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營利事業、機關組織 所得稅相關新聞（台灣）

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壹、 招待經銷商或客戶旅遊支出，可列報其他費用

(財政部１０４０２０４新聞稿)

招待經銷商或客戶旅遊支出，可列報其他費用(財政部１０４０２０４新聞

稿)

公司行號招待經銷商或客戶旅遊支出，可列報為其他費用，不必再受到交際費列報

上限金額的限制了！不過，公司行號必須注意要開立免扣繳憑單給受招待的經銷商或客

戶。

財政部南區國稅局表示，公司行號常常會以招待旅遊的方式來爭取業績，也就是

說，公司行號與經銷商或客戶約定，當達到一定購銷數量或金額時，就招待經銷商或客

戶到國內外旅遊。公司行號這些旅遊支出，原來的規定是要列為交際費，但是，稅法對

交際費訂有列報的上限金額，上限金額是以公司行號當年度銷貨及進貨金額的百分比計

算，當這些旅遊支出和其他交際費合計數超過上限金額時，就無法全部列報為交際費。

財政部後來考慮到，這些招待經銷商或客戶的旅遊支出，因必須以達到一定購銷數

量或金額為招待旅遊條件，費用性質類似獎勵金之促銷費用，非屬於交際費性質，因此

在 101年 10月重新發布解釋令，自 102年 1月 1日起招待經銷商或客戶國內外旅遊費

用，可按實際支出金額列報為其他費用，公司行號也必須依規定填報免扣繳憑單。

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貳、 依企業併購法合併之存續公司，其繼受之虧損

扣抵以5年為限(財政部１０４０２０４新聞稿)

依企業併購法合併之存續公司，其繼受之虧損扣抵以 5年為限(財政部１０

４０２０４新聞稿)

政府為利於企業以併購方式進行組織調整，發揮企業經營效率，特制定企業併購

法。依該法第 38條第 1項規定，合併後存續或新設公司於辦理營利事業所得稅結算申

報時，得將各該參與合併之公司於合併前經稽徵機關核定尚未扣除之前 5年度內各期虧

損，按各該公司股東因核定而持有合併後存續或新設公司股權之比例計算之金額，自虧

損發生年度起 5年內從當年度純益額中扣除。

財政部南區國稅局說明，甲公司 98年度營利事業所得稅結算申報，經國稅局查得，

甲公司與乙公司於 98年間合併，甲公司為存續公司，其列報繼受乙公司 92年度虧損扣

除額 400萬餘元，因該虧損扣除額至 98年度已逾 5年，乃否准認列，核定虧損扣除額

為 0元。甲公司不服，主張企業併購法第 38條之立法目的，係規範參與合併公司合併

前尚未扣除之虧損扣除數可合理由合併後存續或新設公司承受使用，減少公司因併購而

喪失已享有之租稅權益，依此立法目的，所得稅法第 39條已將扣除年限由前 5年虧損

改為前 10年虧損，該規定應可適用企業併購法第 38條第 1項規定為由。循序提起行政

救濟，經行政法院判決甲公司敗訴。

行政法院判決理由指出，有關公司併購，企業併購法係居於優先適用之特別法地

位，該法未規定者，始適用其他法律之規定。觀諸企業併購法第 38條第 1項規定及立

法理由，乃特別針對企業併購之所得稅規定，自應優先適用，而非適用或準用修正前或

修正後所得稅法第 39條之規定。甲公司與乙公司既選擇合併，應已就企業合併後之經

營效益有所衡量，基於租稅法定主義，甲公司主張核非有據，乃判決甲公司敗訴。

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參、 獨資之執行業務者及補教業者等，不得列報個

人薪資支出及伙食費用(財政部１０４０２０９

新聞稿)

獨資之執行業務者及補教業者等，不得列報個人薪資支出及伙食費用(財政

部１０４０２０９新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，獨資之執行業務者及補教業者等，負責人不得於其事務所

列報薪資費用，且其本人日常膳食費亦不得以伙食費列支。

該局說明，依據執行業務所得查核辦法第 18條第 2款規定，執行業務者，除聯合

執行業務者已於契約內訂定，其薪資得在不超過同業通常水準核實認列外，不得於其事

務所列報薪資費用。又依第 2條第 2項規定，私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、養

護、療養院（所），不符合免稅規定者，其所得之查核準用本辦法規定。

另按財政部 67年 4月 26日台財稅第 32701號函規定，執行業務者本人日常之膳食

費，係屬其個人之生活費用，於計算執行業務所得時，不得以伙食費列支。

該局查核某獨資執行業務者案件時，發現列報有負責人薪資支出 80萬元及伙食費

21,600元，因與上開函釋規定不符，故將該負責人薪資及伙食費剔除。

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肆、 營利事業繳納各項罰鍰不得列為費用或損失

(財政部１０４０２１０新聞稿)

營利事業繳納各項罰鍰不得列為費用或損失(財政部１０４０２１０新聞

稿)

財政部北區國稅局表示，所得稅法第 38條規定，經營本業及附屬業務以外之損失，

或家庭之費用，及各種稅法所規定之滯報金、怠報金、滯納金等及各種罰鍰，不得列為

費用或損失。

該局於查核某生技公司 101年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司其他

費用中每月列報污水處理費約 8萬元，惟 9月突增加為 200萬元，經查其計費說明表內

容，除當月符合水準標準之污水費外；另加計因異常排放廢污水違規行為加重違規使用

費 150萬元，經核該違規使用費，係違反經濟部工業局某工業區下水道使用管理規章規

定所處之罰鍰，核與前揭規定不符，而予以調整補稅。

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伍、 營利事業列報外銷損失每筆金額超過90萬元

者，應取得合法之證明文件(財政部１０４０２１

０新聞稿)

營利事業列報外銷損失每筆金額超過 90萬元者，應取得合法之證明文件(財

政部１０４０２１０新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損

失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途

中發生損失，經查明屬實，應予認定為外銷損失。

該局指出，轄內甲公司 101年度營利事業所得稅結算申報案，原列報銷貨折讓 1百

餘萬元，經請公司提示證明文件為 DEBIT NOTE，惟查核摘要內容為運輸途中貨品碰撞產

生不良品退回，核屬外銷損失，因未能提示海關之退貨資料等有關證明文件或國外廠商

出具折讓原因之證明文件且每筆損失超過 50萬元（現已修正為 90萬元），又未取得國

外進口商索賠相關文件，國外公證機構或檢驗機構所出具之證明文件等，核與前揭規定

不符，予以剔除補稅。

該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第 94條之 1第 1款、第 2款規定，

外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規定）、國外進口

商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件外，並證明與營業有

關，始可列為當年度之損失。

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陸、 免稅所得誤填入「符合規定得免予計入之免稅

所得」，將遭受處罰(財政部１０４０２１０新聞

稿)

免稅所得誤填入「符合規定得免予計入之免稅所得」，將遭受處罰(財政部

１０４０２１０新聞稿)

公司辦理營利事業所得基本稅額申報時，免稅所得必須是符合規定者，才能列入「符

合規定得免予計入之免稅所得」欄位計算，以免造成短漏報基本稅額，而遭受處罰。

財政部南區國稅局表示，為實現租稅公平及確保國家稅收，我國自 95年起實施最

低稅負制，要求享受租稅減免的個人或公司，必須對國家財政有基本的貢獻，因此，這

些個人或公司每年在所得稅結算申報時，應一併辦理所得基本稅額申報及繳稅。

以公司為例，必須納入營利事業所得基本稅額申報的基本所得額主要包含 5年免稅

所得、證（期）交所得等等，同時為了維持租稅的安定性，也為了減少最低稅負制 95

年實施初期的衝擊，因此訂有緩衝規定，符合所得基本稅額條例第 16條規定的免稅所

得，在計算營利事業基本所得額時，得免予計入，這些可免計入的免稅所得主要是最低

稅負實施（95年）前就已獲核准投資計畫的免稅所得，因此，免稅所得要列入「符合規

定得免予計入之免稅所得」欄位計算，必須是符合所得基本稅額條例第 16條規定者，

否則，會造成短漏報基本稅額，遭受處罰。

南區國稅局查核 101年度營利事業所得稅結算申報案件時發現甲公司 101年適用促

進產業升級條例規定的免稅所得額 2,500多萬元，甲公司在填報所得基本稅額申報時，

除了將該筆免稅所得填入「合於獎勵規定之各項免稅所得」欄位，亦同時填入「符合規

定得免予計入之免稅所得」欄位扣除，致免稅所得為 0元，該局詳細查核後，發現甲公

司該筆免稅所得之投資計畫核准日期是在 99年 12月，也就是在所得基本稅額條例（最

低稅負）施行後，因此，並不符合免計入的規定，甲公司卻誤填「符合規定得免予計入

之免稅所得」欄位，致短漏報基本所得額 2,500多萬元，基本稅額 230多萬元，國稅局

除對甲公司補稅外，並依規定處罰。

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柒、 營利事業因車禍支付被害人或其親屬之賠償費

用，於實際支付年度認列(財政部１０４０２１０

新聞稿)

營利事業因車禍支付被害人或其親屬之賠償費用，於實際支付年度認列(財

政部１０４０２１０新聞稿)

營利事業之員工駕駛車輛載運公司器具發生車禍，導致被害人傷重死亡，經被害人

家屬提起刑事附帶民事賠償，以公司為連帶債務人，請求連帶賠償，所生賠償金，必須

於已支付並取得確定證明文件之年度，始得列報其他費用或損失。

南區國稅局舉實際案例說明，轄內甲工程公司員工於 100年 12月駕駛公司車輛載

運施工器具與被害人乙君騎乘之機車發生碰撞，乙君於 101年 3月因傷重不治死亡，經

乙君家屬提起刑事附帶民事賠償，以甲公司為連帶債務人，請求連帶賠償 1,000萬元，

甲公司申報 100年度營利事業所得稅時，以車禍發生時點，自行估列當年度其他損失 800

萬元，經該局審理結果，按商業會計法第 10條第 2項所定「費用於確定應付時」即行

入帳，應係指費用已確定應付之時而言，其與應付費用原因發生之時間並非相同，因此

車禍支付被害人或其親屬之醫藥費、喪葬費、撫卹費或賠償金等，未受有保險賠償部分，

於列報「其他費用或損失」時，依據營利事業所得稅查核準則第 103條第 2款第 5目規

定，須經取得確實證明文件者，始得核實認列，本案甲公司因未提出該筆損失於 100年

度已支付並取確定證明文件供核，乃否准認列。

該局提醒營利事業，因車禍支付被害人或其親屬之醫藥費、喪葬費、撫卹費或賠償

金等，經取得確實證明文件，即以費用已確定應付之時，作為認列公司費用或損失之時

點，而非以車禍發生之時間作為認列費用或損失之時點，與該營利事業之會計基礎，所

採權責發生制之原則無違。

15

捌、 營利事業因合併適用前5年虧損扣除額之規定

(財政部１０４０２１１新聞稿)

營利事業因合併適用前 5年虧損扣除額之規定(財政部１０４０２１１新聞

稿)

南區國稅局表示，公司合併，其虧損及申報扣除年度，會計帳冊簿據完備，均使用

藍色申報書或經會計師查核簽證，而且如期辦理申報並繳納所得稅額者，依企業併購法

第 38條規定合併後存續或新設公司於辦理營利事業所得稅結算申報時，可以將各該參

與合併公司在合併前經該管稽徵機關核定尚未扣除的前 5年內各期虧損，按各該公司股

東因合併而持有合併後存續或新設公司股權之比例計算之金額，自虧損發生年度起 5年

內，從合併後存續或新設公司當年度純益額中扣除。

該局舉例說明，轄內甲公司在 102年 1月 1日與乙公司合併，甲公司為存續公司，

乙公司為消滅公司，合併後股權各為 3,000股及 1,000股，亦即合併後股權比例甲公司

股東為 3∕4，乙公司股東為 1∕4；合併時甲公司並無經稽徵機關核定尚未扣除虧損，

乙公司則有核定尚未扣除虧損金額：95年度 2,000萬元、100年度 3,000萬元及 101年

度 1,000萬元。本案例因 95年度之虧損已逾 5年扣除年限，故合併後甲公司 102年度

可適用前 5年核定虧損扣除額合計 1,000萬元（＝4,000萬*1∕4）。

該局特別提醒營利事業，合併應注意以前年度結算申報案件虧損扣除額的限制，即

按各參與合併公司合併後股權比例計算可扣除金額及 5年扣抵年限，以免被調整補稅。

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玖、 營利事業列報外銷損失每筆金額超過90萬元

者，應再檢附國外公證機構或檢驗機構所出具之

證明文件(財政部１０４０２１１新聞稿)

營利事業列報外銷損失每筆金額超過 90萬元者， 應再檢附國外公證機構

或檢驗機構所出具之證明文件(財政部１０４０２１１新聞稿)

財政部中區國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損

失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途

中發生損失，經查明屬實，應予認定為外銷損失。

該局說明，外銷損失之認定，除應檢附買賣契約書（應有購貨條件及損失歸屬之規

定）、國外進口商索賠有關文件、國外公證機構或檢驗機構所出具足以證明之文件等外，

並應視不同的賠償方式分別提示下列各項文件供國稅局查核：

（一）以給付外匯方式賠償者，其經銀行結匯者，應提出結匯證明文件，未辦理

結匯者，應有銀行匯付或轉付之證明文件。

（二）補運或掉換出口貨品者，應檢具海關核發之出口報單或郵政機關核發之國際

包裹執據影本。

（三）在臺以新臺幣支付方式賠償者，應取得國外進口商出具之收據。（四）以減

收外匯方式賠償者，應檢具證明文件。

外銷損失金額每筆在新臺幣 90萬元以下者，得免附國外公證或檢驗機構所出具之

證明文件。

該局指出，日前查核某公司 101年度營利事業所得稅結算申報案時，發現其列報之

外銷損失中每筆超過新臺幣 90萬元者，計有 700百萬餘元，該公司僅提示買賣合約書

及匯款資料，惟無法提供國外進口商索賠有關文件及國外公證機構或檢驗機構所出具之

證明文件，而予以剔除，並補徵稅額。

17

壹拾、 所得稅各式憑單免填發方案之適用範圍及仍

應填發憑單情形(財政部１０４０２１６新聞稿)

所得稅各式憑單免填發方案之適用範圍及仍應填發憑單情形(財政部１０

４０２１６新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，所得稅各式憑單免填發方案於 103年 1月 8日正式開跑，

採行「原則免填發，例外予以填發」之作業，即憑單填發單位原則上「得免」於每年 2

月 10日（每年 1月遇連續 3日以上國定假日者填發期間延長至 2月 15日）前填發所得

稅憑單予納稅義務人。

該局說明，103所得年度得適用免填發憑單之範圍，應符合下列情形：

一、憑單填發單位於 104年 2月 2日前向稽徵機關申報之 103所得年度免扣繳憑單、

扣繳憑單、股利憑單、緩課股票轉讓所得申報憑單、信託財產各類所得憑單、

信託證券交易所得憑單、信託財產緩課股票轉讓所得申報憑單等相關憑單。

二、所得人為在中華民國境內居住之個人（含境內居住之國人及外僑）。

該局指出，除納稅義務人要求填發憑單外，下列情形仍應依現行規定主動填發憑單：

憑單所載的納稅義務人為營利事業、機關、團體、執行業務事務所、信託行為之受

託人。

納稅義務人為非中華民國境內居住之個人。

憑單填發單位逾期（104年 2月 3日以後）申報或更正的憑單。

憑單填發單位有解散、廢止、合併、轉讓、裁撤或變更的情形，所申報的憑單。

其他不符合前揭適用免填發範圍的憑單。

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壹拾壹、 憑單填發單位可多加利用所得稅各式憑單

免填發作業(財政部１０４０２０５新聞稿)

憑單填發單位可多加利用所得稅各式憑單免填發作業(財政部１０４０２

０５新聞稿)

財政部北區國稅局表示，納稅義務人在同一課稅年度之不同期間發生之購屋借款利

息，如分別符合列舉扣除要件，在每一申報戶以 1屋為限之前提下，得同時列報綜合所

得稅列舉扣除額。

該局指出，依據所得稅法第 17條第 1項第 2款第 2目之 5及同法施行細則第 24條

之 3規定，個人綜合所得總額如欲列報減除購屋借款利息扣除額，應符合以納稅義務人

本人、配偶或受扶養親屬名義登記之房屋，於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且無出

租、供營業或執行業務使用，可取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利息單

據申報扣除，每一申報戶以 1 屋及每年扣除額 300,000元為限。

該局舉例說明，甲君 102年 2月已償還原自用住宅借款並支付利息 5萬元，同年 5

月間配偶乙君另購自用住宅且支付利息計 15萬元，上開 2筆借款利息雖係繳納 2間不

同房屋之借款利息，惟因其所支付之利息所屬期間並不相同，同一時間僅 1處房屋列報

購屋借款利息，仍符合購屋借款利息扣除以 1屋為限之規定，故甲君當年度共可申報自

用住宅購屋借款利息 20萬元。

該局進一步說明，甲君倘申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之金額應自上項購

屋借款利息中減除。

19

壹拾貳、 中小企業增僱員工並符合一定要件得享薪

資費用加成減除之租稅優惠(財政部１０４０２

２４新聞稿)

中小企業增僱員工並符合一定要件得享薪資費用加成減除之租稅優惠(財

政部１０４０２２４新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：為鼓勵中小企業擴大招聘人才，促進投資意願及提升國內

就業率，行政院依據中小企業發展條例第 36條之 2第 3項之授權規定，業於 104年 2

月 6日訂定發布「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」，施行期間自 103年 5月

20日起 10年。

該局進一步說明，申請優惠之中小企業應符合之資格要件包括：自中央主管機關公

告經濟景氣指數達一定情形之生效日（首次追溯至 103年 5月 20日）起，依法完成公

司或商業設立登記或增資變更登記，新投資創立之實收資本額或增資之增加實收資本額

達新台幣 50萬元且企業淨值應為正值、經常僱用本國籍員工數增加兩人以上、當年度

增僱後之整體薪資給付總額高於比較薪資水準總額及增僱員工之薪資相當或高於基本

工資等規定。符合申請資格之中小企業就可享租稅優惠起之增僱本國籍員工薪資支出

30%，得申請另外自營利事業所得額中減除。

另明定不得申請優惠之情形，包括：增僱工作地點位於境外、工作性質屬部分工時

或定期契約、特定行業、使用票據經拒絕往來尚未恢復往來或最近三年有欠繳已確定應

納稅捐、增僱行為並未實質增加就業人數、有惡意挖角之行為、違反環境保護、勞工、

食品安全衛生法規等情形，中小企業無前述情形，應以切結書聲明之。

該局特別提醒，中小企業 103年度營利事業所得稅結算申報如欲申請適用中小企業

發展條例第 36條之 2增僱員工薪資費用加成減除租稅優惠，應於辦理當年度營利事業

所得稅結算申報時，檢具中小企業增僱員工薪資費用加成減除申請表、切結書及相關證

明文件向公司或商業登記所在地稅捐稽徵機關申請適用本項優惠，同時依規定格式填報

營利事業所得稅結算申報書。填報之資料如有疏漏，得於所得稅法規定申報期限屆滿前

補正；屆期未補正者，稅捐稽徵機關得不予受理。

20

壹拾參、 公司組織之營利事業，虧損年度短漏報情

節輕微者仍准適用盈虧互抵之規定(財政部１０

４０２２５新聞稿)

公司組織之營利事業，虧損年度短漏報情節輕微者仍准適用盈虧互抵之規

定(財政部１０４０２２５新聞稿)

財政部中區國稅局表示，為提高企業競爭力，並促進稅制公平合理，並考量企業永

續經營及課稅能力之正確衡量，依所得稅法第 39條規定，公司組織之營利事業，會計

帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用藍色申報書或經會計師查核簽證，並如期申

報者，得將經該管稽徵機關核定之前 10年內各期虧損，自本年度純益額中扣除，以減

少以後年度之稅負。

該局說明，適用藍色申報或經會計師查核簽證申報之營利事業，其虧損年度經稽徵

機關查獲短漏之所得額，依當年度適用之營利事業所得稅稅率計算之金額不超過新臺幣

10萬元，或短漏之所得額占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額之比例不超過百分之

五，且非以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，得視為短漏報情節輕微，免認定為會計

帳冊簿據不完備，仍准適用上述盈虧互抵之規定。

該局指出，轄內甲公司 102年度營利事業所得稅結算申報列報扣除以前年度（100

年度）之虧損數 85萬餘元，惟查核發現該公司虧損年度（100年度）經稽徵機關查獲短

漏報所得額 100萬元，依當年度稅率 17%計算其漏報稅額為 17萬元（超過 10萬元），

且短漏報所得額 100萬元，占全年核定可供以後年度扣除之虧損金額 1,800餘萬元之比

例約 5.56%（超過 5%），故依上揭規定認定其虧損年度之會計帳冊簿據不完備，否准適

用盈虧互抵，予以補稅 14萬餘元。

該局特別提醒公司組織之營利事業，應遵守商業會計法及稅法相關規定設置帳冊，

依法給予並取得憑證，誠實辦理申報，以免因違反稅法規定，致無法享有上述之優惠。

21

壹拾肆、 營利事業出售有價證券之所得，應區分投

資標的是否屬於所得稅法第4條之1所規定之有價

證券，並分別適用不同的課稅規定(財政部１０４

０２２６新聞稿)

營利事業出售有價證券之所得，應區分投資標的是否屬於所得稅法第 4條

之 1所規定之有價證券，並分別適用不同的課稅規定(財政部１０４０２２

６新聞稿)

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，營利事業投資有價證券，日後出售如有所得，

應區分投資標的是否屬於所得稅法第 4條之 1所規定之有價證券，並分別適用不同的課

稅規定。

該所進一步表示，所得稅法第 4條之 1所稱之有價證券，依證券交易稅條例規定，

係指各級政府發行之債券，公司發行之股票、公司債及經政府核准得公開募銷之其他有

價證券。營利事業如果出售有價證券，其交易所得停止課徵營利事業所得稅，但仍須依

所得基本稅額條例規定計算基本稅額。營利事業若出售外國政府或外國公司發行之有價

證券，因其並非所得稅法第 4條之 1所稱之有價證券，營利事業如有出售所得，仍屬應

稅所得，應於當年度結算申報時列入課稅所得額合併申報。

該所舉例說明，甲公司於 102年度投資國內股票及國外股票，並於 103年度出售，

其出售有價證券所得合計 500萬元，其中 400萬元為出售國內公司股票之所得，屬於所

得稅法第 4條之 1所稱之有價證券，不須列為課稅所得額，另外 100萬元則為出售外國

公司股票之所得，屬應稅所得，若甲公司當年度課稅所得額為 200萬元（含出售外國公

司股票之所得），除應繳納一般所得稅額 34萬元外（200萬元×一般稅額稅率 17%），

依所得基本稅額條例規定計算，甲公司基本稅額為 66萬元〔（200萬元+400萬元—扣

除額 50萬元）×基本稅額稅率 12%]，甲公司應補繳基本稅額與一般所得稅額之差額 32

萬元；換言之，甲公司 103年度合計應繳納稅額為 66萬元。

該所特別提醒，實務上常見營利事業誤將出售國外股票所得列為免稅所得，或是出

售國內股票所得漏未申報基本稅額，籲請營利事業在申報出售有價證券所得時，應特別

注意，避免申報錯誤，而遭補稅處罰。

22

壹拾伍、 營利事業計算境外所得繳納所得稅可扣抵

稅額，應按實際繳納稅款日之匯率為計算基礎(財

政部１０４０２２６新聞稿)

營利事業計算境外所得繳納所得稅可扣抵稅額，應按實際繳納稅款日之匯

率為計算基礎(財政部１０４０２２６新聞稿)

財政部中區國稅局表示，營利事業依所得稅法第 3條規定，將來自中華民國境外之

所得，依所得來源國稅法規定繳納之所得稅，用於申報扣抵營利事業所得稅應納稅額

者，除應按國外所得額計算可扣抵限額外，亦應以境外所得額實際繳納稅款日之匯率換

算為新臺幣，以扣抵營利事業所得稅之應納稅額。

該局於查核時，發現甲公司 101年度營利事業所得稅結算申報，向境外 A國公司收

取得技術服務收入新臺幣 7,532餘萬元，於計算國外稅額可扣抵限額時，將該筆技術服

務收入全數作為國外所得，並未減除相關成本費用，且以匯入款項當日匯率換算抵繳所

得稅額，經查核後，重新計算境外所得 6,080餘萬元，並以實際繳納日人民幣對新臺幣

之匯率 4.823計算後，補徵 50餘萬元。

該局進一步說明，境外所得額係指取得中華民國境外收入減除其相關之成本費用後

之所得額，而非逕按境外收入全數作為境外所得，且可扣抵之數，不得超過因加計其境

外所得，依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。另依財政部相關規定，「依所得來

源國稅法規定繳納之所得稅」係指依所得來源國稅法規定，以該國貨幣繳納之所得稅，

按實際繳納稅款日之匯率換算為新臺幣之金額。

該局呼籲營利事業於列報境外稅額扣抵時，除應取具所得來源國稅務機關發給之同

一年度納稅憑證及所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之簽證外，並

應注意前揭規定，以免因多計境外稅額扣抵遭剔除補稅，影響自身權益。

23

個人、執行業務所得稅相關新聞（台

灣）

24

壹拾陸、 非土地所有權人移轉土地容積權益之收益

仍應依法申報財產交易所得(財政部１０４０２

０２新聞稿)

非土地所有權人移轉土地容積權益之收益仍應依法申報財產交易所得(財

政部１０４０２０２新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，買賣土地容積權益交易，如土地容積權益出讓人並非土地

所有權人，應申報容積權益移轉所得。

該局說明，依財政部 88年 9月 27日台財稅第 881946203號函及 95年 7月 24日台

財稅字第 09504538850號函規定，土地所有權人依「古蹟土地容積移轉辦法」及「都市

計畫容積移轉實施辦法」規定所取得之土地容積權益，該容積權益移轉係屬權利交易，

其自第三人所取得之對價，應依所得稅法第 14條第 1項第 7類及同法第 24條第 1項規

定，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉該項權利而支付之一切費用後之餘額

為財產交易所得。

該局補充，上開成本及相關費用之減除，如容積移轉人為該送出基地之土地所有權

人時，其成本及相關費用以容積權益移轉收入之 100%計算。但取得容積權益者如非土地

所有權人，而係購買後再行移轉該權益時，應依所得稅法規定，以容積權益之售價減除

容積權益之取得成本及相關費用，計算財產交易所得，課徵所得稅。

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壹拾柒、 夫妻各類所得分開計算稅額方式自103年

度綜合所得稅即可適用(財政部１０４０２０２

新聞稿)

夫妻各類所得分開計算稅額方式自 103年度綜合所得稅即可適用(財政部１

０４０２０２新聞稿)

高雄國稅局說明，所得稅法第 15條修正通過，新增納稅義務人或配偶各類所得分

開計算稅額之方式，以消除夫妻非薪資所得合併計算稅額，較單獨計算稅額，增加其稅

負之現象。

高雄國稅局指出，財政部為因應司法院釋字第 696號解釋修正前所得稅法第 15條

規定違反憲法第 7條平等原則，應自該解釋公布之日起至遲於屆滿 2年時（103年 1月

19日）失其效力。爰擬具所得稅法第 15條修正草案，規定自 103年 1月 1日起，納稅

義務人、配偶及符合規定之受扶養親屬之各類所得，除納稅義務人與配偶分居（認定要

件及應檢附證明文件，另由財政部定之），得各自辦理結算申報及計算稅額外，應由納

稅義務人合併申報及計算稅額；由納稅義務人就下列 3種計算方式擇一適用：

一、各類所得合併計算稅額。（維持原計算方式）

二、納稅義務人或其配偶薪資所得分開計算稅額，其餘各類所得合併計算稅額。（維持

原計算方式）

三、納稅義務人或其配偶各類所得分開計算稅額。（新增）

高雄國稅局提醒，上開修正草案，104年 1月 6日業經立法院三讀通過，並於同年

1月 21日經總統公布。納稅義務人自今（104）年 5月辦理 103年度綜合所得稅結算申

報即可計算後擇一適用。

26

壹拾捌、 健保費及國民年金保險費可列報綜合所得

稅保險費列舉扣除額(財政部１０４０２０４新

聞稿)

健保費及國民年金保險費可列報綜合所得稅保險費列舉扣除額(財政部１

０４０２０４新聞稿)

財政部北區國稅局表示，國民年金法實施後，個人依國民年金法規定繳納之保險

費，可列報綜合所得稅保險費列舉扣除額；而健保費支出，在報稅時可全額扣除，不受

每年每人 2萬 4千元的限制。

該局特別說明，納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報時若選擇採用列舉扣除額，關

於保險費項目，首先要符合被保險人與要保人在同一申報戶內之要件。保險費可以分為

二部分計算：

（1）健保費支出：納稅義務人本人、配偶及申報受扶養直系親屬每人全年健保費

由納稅義務人、合併申報的配偶或受扶養親屬繳納者，得不受金額限制，全

數扣除；

（2）其他保險費支出：納稅義務人本人、配偶或申報受扶養直系親屬人身保險之

保險費（含國民年金保險、就業保險、勞工保險、軍公教保險、農保及學生

平安保險），每一被保險人每年扣除金額以不超過 2萬 4千元為限。

27

壹拾玖、 租賃契約雖經公證，約定租金偏低稽徵機

關仍得依當地一般租金標準調整(財政部１０４

０２１３新聞稿)

租賃契約雖經公證，約定租金偏低稽徵機關仍得依當地一般租金標準調整

(財政部１０４０２１３新聞稿)

財政部高雄國稅局表示，財產出租，其約定之租金，顯較當地一般租金標準為低者，

稽徵機關得參照當地一般租金標準調整計算租賃收入，至於土地之當地一般租金標準，

係依土地申報地價之 5﹪計算。

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君辦理綜合所得稅結算申報，雖已列報其土地出

租供營業使用之租賃所得，然其申報租金顯較當地一般租金為低，該局乃參照當地一般

租金標準調增租賃所得 52餘萬元。甲君不服，主張實際租金為每年 10萬元，提出經公

證之租賃契約書為證，並以公證書為公文書之一種，不得憑空否認其真正，該局核定之

租金收入顯屬過高，與事實不符；案經復查駁回、提起訴願亦遭駁回。

該局指出，財產出租，租賃契約雖經公證，惟公證僅能證明出租人與承租人雙方確

有訂立租賃契約之法律行為，至契約約定內容為何，是否屬實，則非公證效力所及。故

縱經公證之租賃契約，其約定之租金顯較一般租金為低者，依法仍得調整計算其租金收

入。

28

貳拾、 受益人與要保人非屬於同一人之保險給付記

得申報基本所得額(財政部１０４０２０９新聞

稿)

受益人與要保人非屬於同一人之保險給付記得申報基本所得額(財政部１

０４０２０９新聞稿)

財政部中區國稅局沙鹿稽徵所表示，所得基本稅額條例於 95年 1月 1日開始實施，

納稅義務人與其合併申報綜合所得稅之配偶及其受扶養親屬，若有特定保險給付，記得

將該筆保險給付計入個人基本所得額，依規定辦理申報。

該所說明，依所得基本稅額條例規定，該條例施行後所訂立受益人與要保人非屬於

同一人的人壽保險及年金保險，受益人受領的保險給付，需納入個人的基本所得額，與

其他應稅所得合併計算。保險給付屬於死亡給付部分，一申報戶全年合計數在新臺幣（以

下同）3,000萬元以下者，免予計入基本所得額；超過 3,000萬元者，其死亡給付以扣

除 3,000萬元後之餘額計入基本所得額。非屬死亡給付部分，應全數計入基本所得額，

不得扣除 3,000萬元之免稅額度。但自 103年度起死亡給付部分調整為 3,330萬元以下

免予計入。

該所進一步說明，95年 1月 1日以前訂定或受益人與要保人為同一人之人壽保險及

年金保險給付、健康保險給付、傷害保險給付，均無須計入基本所得額。

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貳拾壹、 103年度綜合所得稅夫妻所得計算稅額方

式修正(財政部１０４０２１１新聞稿)

103年度綜合所得稅夫妻所得計算稅額方式修正(財政部１０４０２１１新

聞稿)

財政部臺北國稅局表示，我國綜合所得稅夫妻所得計算稅額方式修正案已三讀通過

並公布施行，除維持現行合併計算稅額及夫或妻薪資所得分開計算稅額外，並新增夫妻

各類所得分開計算稅額之方式，由納稅義務人擇一適用。

該局說明，所得稅法第 15條規定我國綜合所得稅夫妻所得計算稅額方式修正案，

經立法院三讀通過後，已於 104年 1月 21日經總統公布，請納稅義務人注意依相關規

定辦理。

該局解釋，自民國 103年 1月 1日起，納稅義務人、配偶及合於規定得申報之受扶

養親屬，有所得稅法第 14條第 1項各類所得者，除納稅義務人與配偶分居，得各自辦

理結算申報及計算稅額外，應由納稅義務人合併申報及計算稅額。

該局進一步說明，修正後之夫妻所得稅額計算方式，除維持現行（1）夫、妻及受

扶養親屬各類所得合併計算稅額及（2）夫或妻薪資所得分開計算稅額，夫、妻及受扶

養親屬其餘各類所得合併計算稅額之方式外，並新增（3）夫妻各類所得分開計算稅額

之方式，由納稅義務人就前述 3種計算方式擇一適用。

該局復說明，新增夫妻各類所得分開計算稅額方式，說明如下：一、 納稅義務人

就其本人或配偶之各類所得分開計算稅額時，僅得減除分開計算稅額者之免稅額、財產

交易損失特別扣除額、薪資所得特別扣除額、儲蓄投資特別扣除額及身心障礙特別扣除

額。二、 納稅義務人就前項分開計算稅額之他方及受扶養親屬之各類所得，減除前項

以外之各項免稅類及扣除額，合併計算稅額。三、 納稅義務人計算得減除之儲蓄投資

特別扣除額，應於 27萬元限額內，就分開計算稅額之他方及受扶養親屬符合該限額內

之所得先予減除;減除後如有餘額，再就分開計算稅額者之所得於餘額內減除。

該局提醒，夫妻各類所得分開計算稅額方式，納稅義務人於 104年 5月申報 103年

度綜合所得稅時即可適用。

30

證券交易所得稅法相關新聞（台灣）

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貳拾貳、 個人證券交易所得稅計算及申報方式(財

政部１０４０２０４新聞稿)

個人證券交易所得稅計算及申報方式(財政部１０４０２０４新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，個人證券交易所得自 102年 1月 1日恢復課稅，課稅方式

為分開計稅、合併報繳，稅率為 15%。

該局說明，個人 102年度買賣股票如有下列情形之一者，應以交易時成交金額減除

原始取得成本及必要費用，核實計算證券交易所得額，並填寫「個人證券交易所得稅額

申報表」併同當年度綜合所得稅結算申報書辦理申報，102年度課稅範圍如下：

一、當年度出售未上市未上櫃股票者。

二、當年度出售興櫃股票數量合計在 10萬股以上者。

三、初次上市、上櫃前取得之股票，於上市、上櫃以後出售者（即 IPO股票）。但有下

列情形之一者，不包括在內：

（一）屬 101年 12月 31日以前初次上市、上櫃的股票。

（二）屬承銷取得各該初次上市、上櫃公司股票數量在 1萬股以下者。

該局指出，於計算證券交易損益時，同一申報戶之個人應個別計算其證券交易所得

或損失，且個人 102年度之證券交易損失，只能自其本身 102年度證券交易所得中減除，

減除後之餘額如為負數者，其所得額以 0元計算，另個人倘持有股票滿 1年以上者，得

以其股票交易所得之半數作為當年度所得額。

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加值型及非加值型營業稅法相關新聞（台灣）

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貳拾參、 大樓管理顧問公司僱用管理員提供服務收

取之管理費應全數報繳營業稅(財政部１０４０

２０４新聞稿)

大樓管理顧問公司僱用管理員提供服務收取之管理費應全數報繳營業稅

(財政部１０４０２０４新聞稿)

大樓管理顧問公司與管理人員間如有僱傭關係，則其向大樓住戶或管理委員會收取

的費用，非屬代收代付性質，係屬收入的一部分，應依法課徵營業稅。

財政部南區國稅局近日查獲轄區內甲公司承攬 A社區的公寓大廈管理維護等勞務，

未將收取管理人員的薪資部分，依規定開立統一發票並申報銷售額繳納營業稅，該局除

追繳營業稅外，同時處 1倍漏稅罰。甲公司不服，主張其收取的管理費，其中僅部分為

服務費，均已開立發票並申報繳納營業稅，餘為代收代付 A社區管委會自行僱用的管理

人員薪資等理由，提起行政救濟，但遭行政法院判決敗訴。

行政法院判決理由指出，判斷當事人間是否有僱傭關係，除可從報酬給付的角度觀

察，也可從其是否受指揮監督而有事實上的僱用關係認定之。又所謂監督，係指對勞務

的實施方式、時間及地點加以指示或安排的一般監督而言。本件甲公司固然主張管理人

員及清潔人員是由 A社區管委會自行聘任，甲公司僅負責指揮管理並代為發放薪資，屬

代收代付的性質；惟經查管理人員及清潔人員的遴選任用、勤務督導、安全及紀律，均

係由甲公司負管理之責，且該等人員的薪資，也是原告向管委會請領後發放，可見彼等

間確實存在僱傭的法律關係，自應將管理費全數列為收入報繳營業稅。

國稅局呼籲，大樓管理顧問公司不能以管理人員的薪資來自大樓住戶或社區管委

會，遽予認定其並非管理人員的雇主，如其與管理人員間存有僱傭關係，則應將其收取

的管理費全數開立統一發票並按時報繳營業稅，否則一旦經查獲，不僅補稅，還要處以

漏稅罰。

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貳拾肆、 營業人未依規定開立統一發票與未取得進

項憑證係二行為，應分別依法論處(財政部１０４

０２０４新聞稿)

營業人未依規定開立統一發票與未取得進項憑證係二行為，應分別依法論

處(財政部１０４０２０４新聞稿)

高雄市李小姐來電詢問，營業人銷售貨物未依規定開立統一發票報繳營業稅；同時

期進貨未依規定取得進項憑證，係一行為或二行為？是否分別處罰？

高雄國稅局指出轄內某一未辦營業登記之資源回收業者甲君，95至 97年間銷售貨

物 8,000萬餘元，未依規定開立統一發票並報繳營業稅；同時期進貨未依規定取得進項

憑證，經該局查獲，漏報銷售額部分依行為罰與漏稅罰擇一從重處罰，按加值型及非加

值型營業稅法第 51條第 1項第 1款規定裁處罰鍰 190萬餘元。進貨未依規定取得憑證

部分，則依稅捐稽徵法第 44條規定，以經查明認定總額處 5%罰鍰 100萬元（處罰金額

最高不得超過 100萬元），合計裁處罰鍰 290萬餘元。甲君不服，主張未辦營業登記而

營業，未能取得憑證乃必然之事，既已從重對逃漏稅「結果」裁罰，復再對同一行為前

階段進貨未取得憑證處罰，違反一行為不二罰原則，提起行政訴訟。

行政法院判決理由指出，營業人進貨未依規定取具憑證之行為，與未依規定給與他

人憑證之行為，一為立於銷貨人之地位違反作為義務，一為立於接受銷售人之地位違反

作為義務，兩者在時間上及空間上顯屬可分之獨立行為，且非基於單一之意思決定，亦

非自然意義下之單一行為，於法律評價上係各具獨立性之違章行為，並非行政罰法第 24

條第 1項所稱之一行為，予以分別處罰，並無違反一行為不二罰之禁止原則；且進貨未

依規定取具憑證之行為，亦非同時構成漏稅行為之一部或係漏稅行為之方法，亦無因從

一重之漏稅罰處罰，即可達成行政目的，因而判決甲君敗訴。

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貳拾伍、 自2月1日起電子發票營業稅進銷項申報格

式代號統一(財政部１０４０２０５新聞稿)

自 2月 1日起電子發票營業稅進銷項申報格式代號統一(財政部１０４０２

０５新聞稿)

財政部南區國稅局表示，因應統一發票使用辦法第 7條新增電子發票為第 6類發

票，自今（104）年起電子發票字軌區分為一般稅額計算及特種稅額計算，每組為 50號，

且自 2月 1日起營業稅進銷項申報格式代號統一，銷項：35，進項：25。

該局進一步說明，在該辦法修正之前，電子發票指的是經向主管稽徵機關申請核准

以網際網路或其他電子方式開立、傳輸或接收之統一發票，非屬單獨一類發票，所以營

業稅進銷項申報格式代號並不一致，往往造成營業人申報上的困擾。為解決這個問題，

財政部業已增訂電子發票為第 6類發票，並統一申報格式代號，首波適用對象為採按月

申報營業稅之營業人，前揭營業人於 104年 2月 15日前申報 104年 1月份之營業稅時，

所開立與取得之電子發票即應依規定格式代號申報，該局籲請營業人注意。

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貳拾陸、 營業人漏進漏銷要分別處行為罰及漏稅罰

(財政部１０４０２１０新聞稿)

營業人漏進漏銷要分別處行為罰及漏稅罰(財政部１０４０２１０新聞稿)

南區國稅局日前查獲甲公司於 101年 7月至 102年 12月間銷售貨物（勞務）金額

270萬餘元，未依規定開立統一發票並漏報銷售額，又於同期間購進貨物（勞務）金額

210萬餘元，未依規定取得他人憑證，漏銷部分除依法補徵營業稅 13萬餘元，並依加值

型及非加值型營業稅法第 51條第 1項第 3款及稅捐稽徵法第 44條及行政罰法第 24條

第 1項規定，擇一從重處罰鍰 13萬餘元；另就進貨未依規定取得他人憑證部分，依稅

捐稽徵法第 44條規定，按經查明認定之總額 210萬餘元裁處 5%之罰鍰 10萬餘元，合計

處罰鍰 23萬餘元。

該局提醒：「銷貨時未依規定開立統一發票並漏報銷售額」，與「進貨時未依法取

得他人憑證」，兩者非屬同一行為，如違反各自規定應分別處罰，尚無擇一從重處罰之

適用。

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貳拾柒、 取得賠償收入是否應開立統一發票(財政

部１０４０２１２新聞稿)

取得賠償收入是否應開立統一發票(財政部１０４０２１２新聞稿)

岡山某營業人日前來電詢問：公司廠房遭相鄰的甲公司失火波及而損毀，嗣後自甲

公司取得相關賠償款項時，是否需開立統一發票？

財政部高雄國稅局岡山稽徵所表示，依加值型及非加值型營業稅法（以下簡稱營業

稅法）第 1條及第 16條規定，在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依法

課徵營業稅；而銷售額即為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包括營業人在貨

物或勞務之價額收取之一切費用。

該所說明，營業人取得之賠償收入，若與銷售貨物或勞務無關，非屬營業稅課稅範

圍，依統一發票使用辦法第 4條第 29款得免用或免開立統一發票。但因銷售貨物或勞

務衍生取得之賠償收入，則必須開立統一發票報繳營業稅。是本案如與銷售貨物或勞務

無關，依前揭規定，則該公司得免開立統一發票。

該所進一步舉例說明，如營業人甲銷售貨物，因買受人延遲付款而予以加收利息，

核屬營業稅法第 16條所定之銷售額範圍，營業人甲應依規定於加收利息時開立統一發

票報繳營業稅；反之，若因營業人甲未依合約規定時間交付貨物，造成買受人乙營業損

失而支付給買受人乙之賠償款，非屬營業稅法第 16條規定之銷售額，應免徵營業稅。

該所呼籲，營業人取得賠償收入應否開立統一發票應視其性質內容而定，並非所有

賠償收入均屬營業稅法第 16條規定之全部代價；亦非均適用統一發票使用辦法第 4條

第 29款得免用或免開立統一發票之規定，營業人之賠償收入應否開立統一發發報繳營

業稅，以該收入是否因銷售貨物或勞務有關為依據。如有屬銷售貨物或勞務有關之賠償

收入，應依規定開立統一發票報繳營業稅，以免受罰。

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遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

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貳拾捌、 被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地

或公共設施保留地，應併入遺產課稅(財政部１０

４０２０３新聞稿)

被繼承人遺產中，登記於他人名下之農地或公共設施保留地，應併入遺產

課稅(財政部１０４０２０３新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，被繼承人遺產中有登記於他人名下之農地或公共設施保留

地，仍應計課遺產稅。

該局說明，按農業發展條例第 38條規定，作農業使用之農業用地，由繼承人承受

者自承受之日起五年內繼續作農業使用，其土地之價值，免徵遺產稅。 且都市計畫法

第 50條之 1亦規定，公共設施保留地因繼承而移轉者，免徵遺產稅。而被繼承人於死

亡前購買之農地或公共設施保留地，如迄死亡時尚未辦妥所有權移轉登記，按民法第 758

條規定，不動產物權，依法律行為而取得、設定、喪失及變更者，非經登記，不生效力。

被繼承人死亡時並未取得該不動產物權，其所遺留的是請求土地移轉登記之債權，並無

前述免稅規定之適用，應併課遺產稅。又依財政部 88年 7月 7日台財稅第 881922762

號函釋規定，於核課遺產稅時，該債權准按死亡時請求標的之公告土地現值估價。

該局舉例，被繼承人甲君於 97年死亡，其生前於 58年與乙君簽立合約，約定甲君

就乙君臺北市信義區土地享有持分 1∕6移轉登記請求權，該土地於甲君死亡時雖未登

記於甲君名下，但仍屬甲君財產，應併入遺產總額課徵遺產稅；又繼承人辦理遺產稅申

報時，漏報該債權，依法應補稅送罰，乃就甲君土地登記請求權部分，併計遺產總額，

核定應納稅額 520萬元，並處罰鍰。繼承人主張該等土地係公共設施保留地，供農業使

用，應免徵遺產稅，不應補徵鉅額稅款並處罰鍰。經該局以該請求權屬債權性質，與土

地所有權係屬物權性質不同，該土地於甲君死亡時並未登記於其本人名下，甲君並非系

爭土地之所有權人，該課稅標的為「 土地登記請求權」並非「土地」，並無免稅之適

用，應按甲君死亡時系爭土地公告現值，併入遺產總額課徵遺產稅，乃駁回繼承人的請

求。

該局提醒納稅義務人，遺產稅係採主動申報制，被繼承人如擁有「土地登記請求

權」，繼承人依法應盡詳實申報義務，亦即應將該請求權財產併入遺產申報，以免稽徵

機關查獲除補稅外仍會處罰，以維護自身權益。

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貳拾玖、 提供資金供子女繳納貸款，涉及贈與(財政

部１０４０２１０新聞)

提供資金供子女繳納貸款，涉及贈與(財政部１０４０２１０新聞)

甲君電詢南區國稅局，若逐年以免稅額度贈與現金，供子女支付購屋頭期款，嗣後

再提供現金供子女償還貸款本息，是否即符合以子女名義貸款要件，無需辦理贈與稅申

報？

該局特別舉近日查核案例說明，乙君年紀尚輕於 99年間購入不動產，價款約 3,000

餘萬元，除頭期款 1,000萬元係其父逐年分次贈與累積存款外，餘則以貸款 2,000萬元

支應，惟短短 4年內貸款即全數償還完畢，追查其還款資金來源，均係數萬或數十萬元

不等之現金存入，與資力顯不相當。案經乙君之父說明，該筆貸款原係由乙君自行繳納，

惟因入不敷出，乃於 99至 102年間陸續給予現金合計約 1,800萬元供其繳納本息，因

誤以為貸款人是乙君，國稅局不會查核，才未主動申報，案經核課贈與稅 90餘萬元並

依遺產及贈與稅法第 44條規定加處 2倍以下罰鍰。

該局提醒民眾，依遺產及贈與法第 21條規定，納稅義務人每年有 220萬元之免稅

額，民眾可以利用此免稅額度，分年贈與子女，累積子女之資力，供子女運用，惟如贈

與金額超過免稅額時，應於贈與行為發生後 30日內主動申報，切勿因疏忽未申報，遭

受處罰。

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特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣）

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參拾、 夫或妻銷售婚前各自取得之不動產，課徵特

種貨物及勞務稅之疑義(財政部１０４０２１０

新聞稿)

夫或妻銷售婚前各自取得之不動產，課徵特種貨物及勞務稅之疑義(財政部

１０４０２１０新聞稿)

陳小姐來電詢問：其於 102年 12月購買 1間小套房供自住使用，嗣於 104年 1月

10日因結婚而遷入其配偶所有之公寓，因該套房已無使用需求，為省去經濟負擔，乃於

104年 2月 7日出售，是否應申報繳納特種貨物及勞務稅？

財政部南區國稅局表示，個人出售持有期間在 2年內之房地，若出售時所有權人與

其配偶及其未成年直系親屬名下尚有其他房地，依特種貨物及勞務稅條例第 2條第 1項

第 1款及第 5條第 1項第 1款之規定，本應課徵特種貨物及勞務稅；惟該條例已於 104

年 1月 7日經總統令公布修正條文，於第 5條第 1項第 12款增列如確屬非短期投機經

財政部核定者，免徵特種貨物及勞務稅。嗣經財政部於 104年 2月 5日以解釋令公布，

核定凡「夫妻銷售婚前各自取得且符合同條項第 1款規定之不動產」者，係屬非短期投

機，而免徵特種貨物及勞務稅。

該局進一步說明，如陳小姐於婚前名下僅有該小套房，且已辦竣戶籍登記，持有期

間並無供營業或出租使用，則陳小姐於結婚後出售該小套房，縱使其配偶名下仍有一間

公寓，仍無須課徵特種貨物及勞務稅。

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參拾壹、 104年1月9日修正生效之特銷稅（俗稱奢侈

稅），新增「有自住事實」規定(財政部１０４０

２１２新聞稿)

104年 1月 9日修正生效之特銷稅（俗稱奢侈稅），新增「有自住事實」規

定(財政部１０４０２１２新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：立法院修正特種貨物及勞務稅（以下簡稱特銷稅）條例，

業於 104年 1月 9日生效，為避免所有權人利用第 5條第 1項第 1款規定規避課稅，爰

增訂「有自住事實」之免稅要件，以落實該款照顧自住換屋者之立法意旨。

國稅局說明：修法前，所有權人（自然人）出售持有期間未滿 2年之不動產，如符

合特銷稅條例第 5條第 1項第 1款規定：「所有權人與其配偶及未成年直系親屬僅有 1

戶房屋及其坐落基地，辦竣戶籍登記且持有期間無供營業使用或出租者。」即非屬特銷

稅課稅範圍，惟自 100年 6月施行以來，各地區國稅局發現，許多投資客利用該款僅須

「辦竣戶籍登記」，並未規定一定要居住於該屋之漏洞，不斷買進賣出，與照顧自住換

屋者之立法意旨悖離。

國稅局提醒民眾，自 104年 1月 9日修法生效後，所有權人（自然人）出售持有期

間未滿 2年之不動產，除符合上揭條件外，尚須有自住事實，才可適用特銷稅條例第 5

條第 1項第 1款規定免課特銷稅。

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參拾貳、 銷售夫妻間贈與之不動產，可將他方於婚

姻關係存續中之持有期間合併計算(財政部１０

４０２１２新聞稿)

銷售夫妻間贈與之不動產，可將他方於婚姻關係存續中之持有期間合併計

算(財政部１０４０２１２新聞稿)

財政部中區國稅局表示，近來常有民眾詢問銷售自配偶贈與取得之不動產，或自配

偶贈與取得不動產，嗣後又回贈給配偶，則配偶出售該不動產之持有期間應如何計算才

正確？

該局表示，以往銷售配偶贈與之不動產，依特種貨物及勞務稅（俗稱奢侈稅，以下

簡稱特銷稅）條例規定持有期間之計算，係自受贈取得登記日起算，惟財政部考量夫妻

為生活共同體，應將婚姻關係存續中之持有期間納入計算，乃於 103年 11月 14日發布

台財稅字第 10304640200號令規定，夫妻之一方因買賣（含交換）以外原因自他方取得

不動產，嗣銷售該不動產，依特銷稅條例第 3條第 3項規定計算持有期間時，准將他方

於婚姻關係存續中之持有期間合併計算。所以出售配偶贈與之不動產，其持有期間，可

將配偶於婚姻關係存續中持有該贈與標的物之期間合併計算。

為使民眾了解，該局特別舉例說明如下：

例一：甲（夫）於 101年 11月 1日（婚前）取得一筆房地，102年 10月 1日與乙

（妻）結婚，甲於 102年 12月 1日將該筆不動產贈與並過戶登記至配偶乙名下，嗣後

乙於 104年 1月 31日簽約出售該房地，乙計算持有該不動產期間，應以該房地所有權

移轉登記於乙之期間 14個月（102年 12月 1日至 104年 1月 31日）再加計甲於婚姻關

係存續中持有期間 2個月（102年 10月 1日至 102年 12月 1日），所以乙持有該房地

期間應為 16個月，持有期間未超過 2年，依照特銷稅規定，出售人乙應申報繳納特銷

稅。

例二：同前例，乙於 103年 11月 1日將不動產回贈給配偶甲，甲於 104年 1月 31

日簽約出售該不動產，則甲持有該不動產期間，應以該不動產登記於甲名下期間 16個

月（101年 11月 1日至 102年 12月 1日加 103年 11月 1日至 104年 1月 31日）加計

乙持有期間 11個月（102年 12月 1日至 103年 11月 1日），所以甲持有該房地期間為

2年 3個月，因持有期間超過 2年，非屬特銷稅課稅範圍，出售人甲免申報繳納特銷稅。

該局特別強調前揭新頒解釋令對核課未確定或行政救濟中之案件皆有適用，但是核

課已確定的案件，則不能再變更。

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參拾參、 特種貨物及勞務稅採自行申報繳納制，國

稅局不會主動發單通知繳納(財政部１０４０２

２４新聞稿)

特種貨物及勞務稅採自行申報繳納制，國稅局不會主動發單通知繳納(財政

部１０４０２２４新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，近來查獲民眾購買房地，持有期間未滿 2年即出售，且不

符合特種貨物及勞務稅（以下簡稱特銷稅，俗稱奢侈稅）條例第 5條各款之排除規定，

未於訂定銷售契約之次日起 30日內主動申報繳納特銷稅，誤以為國稅局會主動發單通

知繳納，致未依限申報，因而遭到補稅及處罰。

該局舉例說明，轄區內某納稅義務人甲君，101年 7月立約出售持有期間未滿 1年

之房地，未依規定於訂約之次日起 30日內報繳特銷稅，迄 102年 1月函查後，始於 102

年 10月補報上述房地銷售價格合計新臺幣 22,600,000元，並補繳稅額 3,390,000元，

另處以 0.25倍之罰鍰。

甲君不服，申請復查，並主張不知法令規定，誤認特銷稅會與房屋稅、地價稅一樣

收到稅單才繳納，請免除裁罰，經復查決定，按特銷稅採自行申報制，如符合課稅範圍

者即應據實申報納稅，尚不能以不諳法令即免除其申報納稅之義務，而駁回其復查。

該局提醒，民眾出售持有期間 2年以內之不動產，如有符合特銷稅課稅範圍者，倘

因一時不察或不諳法令，未依法誠實申報繳納者，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政

部指定之調查人員進行調查之案件，均可依稅捐稽徵法第 48條之 1規定，自動補報補

繳免罰。

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參拾肆、 出售持有期間2年以內之房地，只要逐案報

請財政部解釋，就一律免申報繳納特種貨物及勞

務稅嗎？(財政部１０４０２２６新聞稿)

出售持有期間 2年以內之房地，只要逐案報請財政部解釋，就一律免申報

繳納特種貨物及勞務稅嗎？(財政部１０４０２２６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，羅先生來電詢問，有關總統 104年 1月 7日公布施行之特

種貨物及勞務稅（以下簡稱特銷稅）修正條文，其中新增一項「確屬非短期投機經財政

部核定者」，是指所有權人只要能證明屬非短期投機出售持有期間 2年以內之房地，並

由所在地國稅局報經財政部核定者，就一定免申報繳納特銷稅嗎？

該局表示，特銷稅條例第 2條、第 5條、第 26條修正案業經總統 104年 1月 7日

公布，其中第 5條第 1項第 12款增訂授權財政部對於銷售房地確屬非短期投機核定免

稅之概括規定；依立法院第 8屆第 6會期第 8次會議三讀通過上開修正案時之附帶決議，

該部應就上開概括規定之認定方式發布明確解釋。為利徵納雙方遵循，財政部依各地區

國稅局所提實際個案進行審認，核定發布適用上開條款「確屬非短期投機」免?特銷稅

之案件計 11種類型如下：

一、所有權人銷售自 2親等以內親屬受贈取得之不動產，且該贈與人贈與前持有該

不動產之期間逾 2年者。

二、繼承人銷售因繼承區段徵收領回抵價地之請求權而取得之不動產。

三、繼承人銷售其以繼承之遺產交換取得同一被繼承人遺產範圍內之不動產。

四、依遺囑以遺產中之不動產成立之公益信託，受託人本於信託意旨銷售該信託財

產。

五、夫妻銷售婚前各自取得且符合同條項第 1款規定之不動產。

六、所有權人銷售持有逾 2年或符合同條項第 1款規定之房地，其併同銷售因車位

交換而取得同一社區或大樓之停車位。

七、所有權人銷售因借名登記經出名人返還之不動產，所有權人及出名人持有該不

動產期間合計逾 2年者。

八、所有權人銷售於取得土地前遭他人越界建築房屋部分之土地與房屋所有人。

九、因交通事故遭受重大傷害取自加害人賠償之不動產，所有權人為籌措醫藥費而

銷售該不動產。

十、所有權人銷售其依山坡地保育利用條例第 37條規定取得之土地。

十一、依中華民國紅十字會法設立之組織銷售受贈取得之不動產。

該局進一步說明，屬上開類型案件（詳附件案例說明），依特銷稅條例第 5條第 2

項規定，於修正增訂概括條款施行（104年 1月 9日）時尚未核課或尚未核課確定者，

均有其適用。

48

土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞（台灣，

無）

49

稅捐稽徵法相關新聞（台

灣）

50

參拾伍、 對逾期繳納稅款加徵滯納金不服者，申請

復查期間應自加徵期滿之翌日起算30日內提出申

請(財政部１０４０２０６新聞稿)

對逾期繳納稅款加徵滯納金不服者，申請復查期間應自加徵期滿之翌日起

算 30日內提出申請(財政部１０４０２０６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，納稅義務人對逾期繳納稅款，加徵滯納金不服，申請復查

者，依稅捐稽徵法第 49條準用同法第 35條規定，應於計徵滯納金之期間（30日）屆滿

之翌日起算 30日內提出申請。

該局舉例說明，甲君接獲國稅局寄發繳納期間屆滿日為 103年 8月 25日稅額 20,000

元之繳款書，因未於限繳期限內繳納該筆稅款，國稅局依稅捐稽徵法第 20條規定，按

每逾 2日加徵 1﹪滯納金計 3,000元，甲君不服，於 103年 11月 1日始申請復查，因已

逾越稅捐稽徵法第 35條規定得申請復查之期限屆滿日（103年 10月 24日），經國稅局

以程序不合駁回其復查申請。

51

參拾陸、 欠稅案件經移送執行尚未結案者，不受5

年徵收期間限制，仍可繼續執行追繳稅捐(財政部

１０４０２１６新聞稿)

欠稅案件經移送執行尚未結案者，不受 5年徵收期間限制，仍可繼續執行

追繳稅捐(財政部１０４０２１６新聞稿)

財政部北區國稅局表示，稅捐之徵收期間依稅捐稽徵法第 23條規定為 5年，其計

算基礎自稅捐繳納期間屆滿之翌日起算，如有改訂繳納期限，則以改訂後之繳納期限屆

滿之翌日起算滿 5年，應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。但逾徵收期間

屆滿前，已移送執行，或已依強制執行法規定聲明參與分配，或已依破產法規定申報債

權尚未結案者，不在此限。

該局特別提醒，納稅義務人有應繳納之稅捐者，請儘速於繳納期限內繳清，以免因

欠稅被移送強制執行，除被追繳欠繳之稅捐外，另須按本稅加徵 15%之滯納金及因移送

強制執行支出之必要費用。

52

參拾柒、 104年1月1日實施之「限制欠稅人或欠稅營

利事業負責人出境規範」(財政部１０４０２２５

新聞稿)

104年 1月 1日實施之「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」(財

政部１０４０２２５新聞稿)

財政部表示，為保障人民遷徙自由權利並兼顧稅捐債權之公共利益，該部訂定發布

「限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境規範」（以下稱本規範），並自 104年 1月 1

日生效。

財政部說明，本規範 104年 1月 1日實施後，稅捐稽徵機關辦理限制欠稅人或欠稅

營利事業負責人出境案件，除欠繳稅捐達稅捐稽徵法第 24條第 3項規定得限制出境金

額標準外，尚應分別按個人、營利事業之已確定欠繳金額、未確定欠繳金額，區分 3級

距分級適用限制出境條件，審酌條件包含出國頻繁、長期滯留國外、行蹤不明、隱匿或

處分財產，有規避稅捐執行之虞、非屬正常營業之營利事業等，符合限制出境條件者，

稅捐稽徵機關始報該部函請入出國管理機關限制欠稅人或欠稅營利事業負責人出境。又

為免滋生爭議，本規範就上開各名詞之具體內容均有明確之定義。

財政部進一步說明，欠稅人或欠稅營利事業負責人於本規範 104年 1月 1日生效日

仍受限制出境處分者，不論該限制出境處分是否經行政救濟確定，均有本規範之適用。

53

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞（台灣，無）

54

國際會計處理準則（IFRS，無）相關新聞

55

其他相關新聞（台灣）

56

參拾捌、 為鼓勵中小企業投入研發，放寬適用研發

投資抵減之條件(財政部１０４０２２４新聞稿)

為鼓勵中小企業投入研發，放寬適用研發投資抵減之條件(財政部１０４０

２２４新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：為激勵中小企業投入自主研發創新以提升產業競爭力，帶

動國內經濟成長，行政院依據中小企業發展條例第 35條第 3項之授權規定，業於 104

年 2月 9日訂定發布「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」，施行期間自 103年

5月 20日起 10年，期能有效達成促進中小企業積極從事研發創新之政策目標。

產業創新條例子法訂定企業研發門檻，須具備前瞻性、風險性及開創性之「高度創

新」，對中小企業而言難度太高，考量中小企業公司組織及規模之特性，爰修正為僅須

具備「一定創新程度」之研發創新活動，即可適用租稅優惠，並明定由中央目的事業主

管機關審查認定其研究發展活動，稅捐稽徵機關則負責支出項目、金額及憑證審查之作

業機制 ；其次，中小企業得按自身需求選擇研究發展支出抵減營利事業所得稅額之方

式，就「抵減率 15%，抵減年限 1年」或「抵減率 10%，抵減年限 3年」二者擇一適用，

期促使中小企業在適用租稅獎勵措施上更具彈性。

該局進一步表示，中小企業申請研發投資抵減優惠之程序，原則上同產業創新條例

子法現行之審查機制，惟適用門檻及抵減方式已較為放寬，茲就二者適用租稅優惠相關

規定比較如下：如附件該局特別提醒，中小企業於辦理營利事業所得稅結算申報時，如

當年度欲申請適用研究發展支出投資抵減時，應注意須於期限內檢附抵減辦法規定所列

之文件，向中央目的事業主管機關申請事實認定，並向稅捐稽徵機關申報抵減稅額，以

免因疏忽使權益受損。

附件：二者適用租稅優惠相關規定比較如下：

項目 產業創新條例

公司研究發展支出適用投資抵減辦

法

中小企業發展條例

中小企業研究發展支出適用投資抵

減辦法

適用主體 依法設立之公司 依法辦理公司登記之中小企業

審查機制 1. 目的事業主管機關負責研發

事實認定

2. 稅捐稽徵機關負責支出項

目、金額及憑證審查

同左

研發事實認定之 營所稅結算申報期間開始前 3個月同左

57

申請單位及期限 起至申報期間截止日內，向中央目

的事業主管機關申請認定

專案認定項目之

申請單位及期限

營所稅結算申報期間開始前 3個月

起至申報期間截止日內，與研究發

展活動審查認定，併案向中央目的

事業主管機關申請認定

同左

創新審認門檻 具有高度之創新 具備一定創新程度

研發支出抵減率

及抵減年限

抵減率 15%

限當年度抵減，不可延用

1. 抵減率 15%、抵減年限 1年

2. 抵減率 10%、抵減年限 3年

二者得擇一適用（申報時擇定，申

報期間屆滿後不得變更）

抵減限額 當年度應納稅額 30%為限 同左

58

中國投資相關新聞

59

60

參拾玖、 人民日報聚焦消費稅調整：可考慮納入私

人飛機

本月起，我國將電池、塗料列入徵收消費稅範圍，在生產、委託加工和進口環節徵

收，適用稅率均為 4%。這是繼成品油消費稅上調之後，對消費稅徵收範圍的一次“擴

容”。

與其他稅種相比，消費稅因帶有“消費”二字，與消費者的關係更為密切，也格外

受到社會關注。消費稅改革，未來的基本方向是什麼？在徵收範圍上，哪些商品會被

“擴”進來，哪些又會被“剔”出去？就消費者關心的相關問題，記者採訪了財稅專家。

突出節能減排和環境保護，或成消費稅調整主基調

“消費稅是一種間接稅，徵收物件並非所有商品，而是只針對特定的消費品和消費

行為徵收。”財政部財科所副所長白景明介紹，我國從 1994年開始徵收消費稅以來，

消費稅制度和政策已經進行過多次調整，納入徵收範圍的商品也在不斷變動。

“在我國經濟發展與資源環境的矛盾日益突出情況下，促進節能減排和環境保護，

成為近期消費稅調整的一個重要方向。”白景明表示，此次對電池、塗料開徵消費稅，

就體現了這樣一個意圖。一般來說，電池、塗料在生產、使用或廢棄過程中會對環境產

生危害，所以這次被列入了徵收範圍；但像鋰電池、太陽能電池等因是鼓勵發展的新能

源，而免予徵稅。

此前，消費稅政策也有過幾次大的調整。總體上看是有減有增、有進有出。加稅的

主要是破壞生態環境和消耗自然資源的消費品，取消或免征的大多是隨著居民生活水準

和消費方式變化，由非必需品或奢侈品轉為必需品的消費品，而這種消費稅的結構性調

整減輕了普通居民稅收負擔。

2006年調整消費稅徵收範圍，新增高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木制一次性

筷子、實木地板稅目，取消了“護膚護髮品”稅目。

2008年 9月 1日起，為促進汽車產業和節能減排，提高大排量乘用車的稅率，降低

小排量乘用車的稅率，中等排量乘用車的稅率基本維持不變。

2009年，成品油稅費改革實施，取消公路養路費等六項收費，同時提高成品油消費

稅稅率。從 2009年 5月起，調整煙產品生產環節消費稅。

隨著居民實際消費水準的變化，高檔消費品徵收範圍也應適時調整

從徵收範圍看，目前我國徵收消費稅的商品大致可以分為三類：一是破壞生態環境

和消耗自然資源的消費品，如汽車、成品油、木制筷子等；二是過度消費不利於人類健

康的消費品，如煙、酒等；三是以少數高收入群體為消費主體的奢侈類消費品，如高爾

夫球及球具、遊艇、高檔手錶等。

“與世界上其他開徵消費稅的國家相比，我國消費稅的徵收範圍還比較窄，稅基偏

小，稅率結構也不盡合理，調節力度不充分。”上海財經大學公共政策與治理研究院院

長胡怡建教授認為，根據十八屆三中全會精神，未來消費稅改革除了要把高耗能、高污

染產品納入進來之外，還將把部分高檔消費品納入徵收範圍。

那麼，哪些商品算是高檔消費品？對此，人們的看法並不一致。

“我就奇怪了，現在男性都開始用化妝品了，怎麼會把化妝品歸到奢侈品裡面？它

61

跟高爾夫球具、遊艇顯然不在一個檔次上啊。”在北京國貿附近一家公司上班的王女

士，就有這樣的疑問。

白景明解釋說，徵收消費稅的“化妝品”範圍，與人們心目中的“化妝品”概念還

是有區別的。通常意義上，人們把化妝品櫃檯上賣的東西都叫化妝品，包括潤膚露、保

濕水、精油、護手霜等；而徵收消費稅的化妝品，則只包括真正用來“化妝”的產品，

像香水、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆等。

“隨著居民實際消費水準發生變化，一些過去曾經被認為是奢侈品的商品可能已變

成大眾消費品，因此高檔消費品徵收範圍也應適時調整。”胡怡建認為。

高檔消費品徵稅應劃定為“小眾商品”；而消耗資源、破壞環境的，即使是大眾消

費品也要徵稅

消費稅徵收對高檔消費品“擴容”，應該從哪些方面著手？國際上的一些經驗和做

法，對於完善我國消費稅制度不乏借鑒意義。

美國聯邦政府對汽油、柴油、通信、重型卡車、運動型釣魚工具等徵收消費稅；韓

國對 30餘種消費品和 7種消費行為開徵消費稅，包括高爾夫球具、空調、鋼琴等消費

品，也包括土耳其浴、高爾夫運動、博彩、夜總會消費等消費行為；我國臺灣地區除了

將小客車、遊艇等納入徵收範圍外，飛機、傢俱、玳瑁、珊瑚、土地、房屋等也要徵收

消費稅。

胡怡建認為，現在汽車、遊艇都納入了徵收範圍，私人飛機屬於同類商品，也可以

考慮納進來。目前，我國對特定消費行為尚未徵收消費稅，未來也可考慮將一些高消費

服務納進來。“總的來說，對高檔消費品徵收範圍，應當劃定在‘小眾商品’上；而對

像成品油這類消耗資源、破壞環境的商品，即使是大眾消費品也要徵稅。這樣，消費稅

保護環境、節約資源、引導消費的功能才能充分發揮出來。”

從消費稅徵收環節看，除金銀首飾、鉑金首飾、鑽石及鑽石飾品在零售環節徵收，

以及捲煙在批發環節加征一道稅外，其他稅目的消費品均在生產環節徵收。對此，胡怡

建解釋說，消費稅在生產(進口)環節徵收，納稅人相對集中，有利於稅收的源頭控管。

以我國汽柴油消費稅徵收為例，現行向生產加工企業徵收，作為成品油消費稅納稅主力

軍的大型煉廠僅 150家左右，如果後移到批發環節，全國納稅企業將增加到 5000多家，

如果進一步延伸到零售企業將增加到 11萬多家，會給徵收和管理帶來不少困難。

62

新頒法規 （台灣）

63

所得稅法 （台灣）

64

肆拾、 修正本部97年11月6日台財稅字第097045551

60號令第2點第3款有關免再就受控交易進行個別

分析之金額標準(財政部１０４０２０２台財稅

字第１０３０４５７８３００號令)

修正本部 97年 11月 6日台財稅字第 09704555160號令第 2點第 3款有關

免再就受控交易進行個別分析之金額標準(財政部１０４０２０２台財稅

字第１０３０４５７８３００號令)

本部 97年 11月 6日台財稅字第 09704555160號令第 2點第 3款規定有關免再就受

控交易進行個別分析之金額標準，修正如下：「受控交易屬於營利事業之營業收入或營

業成本項目，且其同一類型受控交易之全年交易總額在新臺幣 1千萬元以下；其非屬營

業收入或營業成本項目之金額標準以二分之一計算。自 103年度營利事業所得稅結算申

報案件起，本款規定變更為同一類型受控交易之全年交易總額在新臺幣 1千萬元以下；

同一類型受控交易超過新臺幣 1千萬元之營利事業，其與同一關係企業之同一類型全年

受控交易總額在新臺幣 5百萬元以下之交易。」

65

肆拾壹、 一百零三年度財產租賃必要損耗及費用標

準(財政部１０４０２０５台財稅字第１０３０

４６５０３００號令)

一百零三年度財產租賃必要損耗及費用標準(財政部１０４０２０５台財

稅字第１０３０４６５０３００號令)

固定資產：必要損耗及費用減除百分之四十三；但僅出租土地之收入，只得減除該

土地當年度繳納之地價稅，不得減除百分之四十三。

農地： 出租人負擔水費者減除百分之三十六；不負擔水費者減除百分之三。

林地： 出租人負擔造林費用或生產費用者減除百分之三十五；不負擔造林費用

者，其租金收入額悉數作為租賃所得額。

66

肆拾貳、 一百零三年度自力耕作漁林牧收入成本及

必要費用標準(財政部１０４０２０５台財稅字

第１０３０４６５０３０１號令)

一百零三年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準(財政部１０４０

２０５台財稅字第１０３０４６５０３０１號令)

一、有賦額土地：不論種植何種作物，其自力耕作收入，均按賦額計算。成本及必要費

用之減除：

（一）自耕部分：為收入之百分之一百。

（二）承耕部分（包括三七五租金）：為收入之百分之一百。

二、無賦額土地：農業收入，按調查之資料核定。成本及必要費用為收入之百分之一百。

三、漁獲：養魚、養蝦、養鰻、捕魚收入，按調查之資料核定。成本及必要費用為收入

之百分之一百。

四、林產：林產收入（包括木材、薪材、竹材），按調查之資料核定。成本及必要費用

為收入之百分之一百。

五、畜牧：各種畜牧收入（包括一般畜牧、養豬、生乳、蛋雞、肉雞、種雞、蛋鴨、種

鴨、肉鴨、養蠶、鹿茸、乳鴿），均按調查之資料核定。成本及必要費用為

收入之百分之一百。

67

肆拾參、 一百零三年度私人辦理補習班托兒所幼稚

園與養護療養院所成本及必要費用標準(財政部

１０４０２０５台財稅字第１０４０４５１４８

７０號令)

一百零三年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費

用標準(財政部１０４０２０５台財稅字第１０４０４５１４８７０號令)

私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院（所），其創辦人、設立人或實際所得人

如未依法辦理結算申報，或未依法設帳記載並保存憑證，或未能提供證明所得額之帳簿

文據者，依下列標準計算其成本及必要費用：

一、汽車駕駛訓練補習班：為收入之百分之六十五。

二、文理、升學、語文、法商職業補習班：為收入之百分之五十。

三、縫紉、美容、美髮、音樂、舞蹈、技藝及其他補習班：為收入之百分之五十。

四、私立托嬰中心、幼兒園：為收入之百分之八十。

五、托育中心（兒童課後照顧服務中心）：為收入之百分之六十。

六、私立養護、療養院（所）：為收入之百分之七十五。但依「護理機構分類設置標準」

設置之私立護理機構、依「老人福利機構設立標準」設立之機構及依「精神復健機

構設置及管理辦法」設置之精神復健機構，為收入之百分之八十五。

附註：一、私人辦理補習班、幼兒園與養護、療養院（所）等，如同時經營兩項以上業

務，應就各類業務收入分別適用各該類別之成本及必要費用標準，計算所得

額。

二、私立養護、療養院（所）經營之業務範圍，屬應辦理營業登記並課徵營業稅

者，不適用本標準計算其成本及必要費用

68

肆拾肆、 一百零四年度營利事業借款利率最高標準

及員工薪資通常水準(財政部１０４０２１１台

財稅字第１０３００７０５３３０號令)

一百零四年度營利事業借款利率最高標準及員工薪資通常水準(財政部１

０４０２１１台財稅字第１０３００７０５３３０號令)

一、一百零四年度營利事業借款利率最高標準：

（一）向金融業借款之利息，依約載利率，核實認定。

（二）向非金融業借款之利息，其利率最高不得超過月息一分三厘，超過部分 不

予認定。

二、一百零四年度營利事業員工薪資通常水準：

（一）公司組織及合作社職工之薪資（包括年節獎金），核實認定。

(二）獨資或合夥事業之資本主、執行業務合夥人、經理及特聘技術人員之薪資（包

括年節獎金），核實認定。

（三）獨資或合夥事業之高級職員（副理、單位主管、秘書、工程師、技師等）月

薪最高以新臺幣八二、○○○元為限，一般職工以新臺幣五七、五○○元為

限，超過部分不予認定。至年節獎金部分，於其併同當年度經認定之薪資數

額後，不超過上述月薪標準按支薪月數另加二個月為基數之累積數額者，准

予核實認定。

69

加值型及非加值型營業稅法（台灣）

70

遺產及贈與稅法（台灣，無）

71

稅捐稽徵法（台灣，無)

72

司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台灣，無）

73

74

土地稅法、房屋稅法（台灣，無）

75

特種貨物及勞務稅法規（台

灣）

76

肆拾伍、 訂定適用「確屬非短期投機」免徵特種貨

物及勞務稅之案件類型(財政部１０４０２０５

台財稅字第１０４０４５１４５２０號令)

訂定適用「確屬非短期投機」免徵特種貨物及勞務稅之案件類型(財政部１

０４０２０５台財稅字第１０４０４５１４５２０號令)

符合下列情形之一者，屬特種貨物及勞務稅條例第五條第一項第十二款規定「確屬

非短期投機」，免徵特種貨物及勞務稅，並自中華民國一百零四年一月九日生效：

一、所有權人銷售自二親等以內親屬受贈取得之不動產，且該贈與人贈與前持有 該不

動產之期間逾二年者。

二、繼承人銷售因繼承區段徵收領回抵價地之請求權而取得之不動產。

三、繼承人銷售其以繼承之遺產交換取得同一被繼承人遺產範圍內之不動產。

四、依遺囑以遺產中之不動產成立之公益信託，受託人本於信託意旨銷售該信託財產。

五、夫妻銷售婚前各自取得且符合同條項第一款規定之不動產。

六、所有權人銷售持有逾二年或符合同條項第一款規定之房地，其併同銷售因車位交換

而取得同一社區或大樓之停車位。

七、所有權人銷售因借名登記經出名人返還之不動產，所有權人及出名人持有該不動產

期間合計逾二年者。

八、所有權人銷售於取得土地前遭他人越界建築房屋部分之土地與房屋所有人。

九、因交通事故遭受重大傷害取自加害人賠償之不動產，所有權人為籌措醫藥費而銷售

該不動產。

十、所有權人銷售其依山坡地保育利用條例第三十七條規定取得之土地。

十一、依中華民國紅十字會法設立之組織銷售受贈取得之不動產。

參照：

財政部說明，特銷稅條例第 2條、第 5條、第 26條修正案業經 總統 104年 1月 7

日公布，其中第 5條第 1項第 12款增訂授權該部對於銷售房地確屬非短期投機核定免

稅之概括規定；依立法院第 8屆第 6會期第 8次會議三讀通過上開修正案時之附帶決議，

該部應就上開概括規定之認定方式發布明確解釋。為利徵納雙方遵循，財政部依各地區

國稅局所提實際個案進行審認，核定發布適用上開條款「確屬非短期投機」免徵特銷稅

之案件計 11種類型。財政部進一步說明，屬上開類型案件，依特銷稅條例第 5條第 2

項規定，於修正增訂概括條款施行（104年 1月 9日）時尚未核課或尚未核課確定者，

均有其適用。

77

海關法規（台灣，無）

78

民法（台灣，無）

79

公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣）

80

肆拾陸、 依證券交易法第45條第1項規定，核准證券

商得承銷及自行買賣以新臺幣或外幣計價之金融

債券（含次順位金融債券）之相關規範(金融監督

管理委員會１０４０２２６金管證券字第１０３

００５２０３３號令)

一、依證券交易法第四十五條第一項規定，核准證券商得承銷及自行買賣以新臺幣或

外幣計價之金融債券（含次順位金融債券），其相關規範如下：

（一）證券商得承銷及自行買賣次順位金融債券，其標的以發行銀行或該次順位金

融債券最近一年內（以最新發布者為準）信用評等達一定等級以上；證券商

持有次順位金融債券之成本總額不得超過其淨值之百分之十，其中持有附帶

本息止付條款者，不得超過其淨值之百分之五。

（二）前款所稱信用評等達一定等級以上，係符合下列情形之一者：

1. 經慕迪投資服務公司（Moody's Investors Service）評定，長期債務信

用評等達 Baa2級（含）以上。

2. 經史丹普公司（Standard & Poor's Corp.）評定，長期債務信用評等達

BBB級（含）以上。

3. 經惠譽評等公司（Fitch Ratings LTD.）評定，長期債務信用評等達 BBB

級（含）以上。

4. 經中華信用評等股份有限公司評定，長期債務信用評等達 twBBB級（含）

以上。

5. 經澳商惠譽國際信用評等股份有限公司臺灣分公司評定，長期債務信用評

等達 BBB（twn）級（含）以上。

6. 符合信用評等事業管理規則第九條第二項之國際知名信用評等機構，或經

本會核准或認可之信用評等機構，評定為前述相當等級以上。

（三）證券商擬持有附帶本息止付條款之次順位金融債券者，其最近期之資本適足

比率應達百分之一百五十以上，並已訂定相關作業程序、風險管理措施及查

核程序等內部控制制度，報經董事會通過後，始得為之。

（四）證券商從事首順位金融債券及符合前述條件次順位金融債券之承銷及自行買

賣業務，除本會及證券商管理規則第二條所稱之證券相關機構另有規定外，

適用公司債相關規定。

二、本令自即日生效；本會中華民國九十五年八月十六日金管證二字第○九五○○○

三八七五號令，自即日廢止。

81

肆拾柒、 修正證券交易法條文(中華民國一百零四

年二月四日總統華總一義字第 10400012531 號

令修正公布第 3 條條文)

中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012531 號令

修正公布第 3 條條文

第 3 條 本法所稱主管機關，為金融監督管理委員會。

82

其他法規（台灣）

83

肆拾捌、 貨物稅條例刪除貨物稅條例第十二條之二

及第三十三條條文；並修正第二條、第十二條、

第十七條、第二十三條及第三十六條（104.2.4.

修正公布）

貨物稅條例刪除貨物稅條例第十二條之二及第三十三條條文；並修正第二

條、第十二條、第十七條、第二十三條及第三十六條（104.2.4.修正公布）

第二條 貨物稅之納稅義務人及課徵時點如下：

一、產製貨物者，為產製廠商，於出廠時課徵。

二、委託代製貨物者，為受託之產製廠商，於出廠時課徵。

三、進口貨物者，為收貨人、提貨單或貨物持有人，於進口時課徵。

四、法院及其他機關（構）拍賣或變賣尚未完稅之應稅貨物者，為拍定人、買

受人或承受人，於拍賣或變賣時課徵。

五、免稅貨物因轉讓或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人，

於轉讓或移作他用時課徵。但轉讓或移作他用之人不明者，納稅義務人

為貨物持有人。

前項第二款委託代製之貨物，委託廠商為產製應稅貨物之廠商者，得向主

管稽徵機關申請以委託廠商為納稅義務人。

第十二條 車輛類之課稅項目及稅率如左：

一、汽車：凡各種機動車輛、各種機動車輛之底盤及車身、牽引車及拖車均

屬之。

（一）小客車：凡包括駕駛人座位在內，座位在九座以下之載人汽車均屬之。

汽缸排氣量在二千立方公分以下者，從價徵收百分之二十五。

汽缸排氣量在二千零一立方公分以上者，從價徵收百分之三十

五。但自本條文修正施行日起第六年之同一日起稅率降為百分

之三十。

（二）貨車、大客車及其他車輛，從價徵收百分之十五。但自中華民國一百

零三年六月五日起五年內購買低底盤公共汽車、天然氣公共汽車、油

電混合動力公共汽車、電動公共汽車、身心障礙者復康巴士並完成登

記者，免徵該等汽車應徵之貨物稅。

（三）供研究發展用之進口車輛，附有特殊裝置專供公共安全及公共衛生目

的使用之特種車輛、郵政供郵件運送之車輛、裝有農業工具之牽引

車、符合政府規定規格之農地搬運車及不行駛公共道路之各種工程車

免稅。

二、機車：凡機器腳踏車、機動腳踏兩用車及腳踏車裝有輔助原動機者均屬

之，從價徵收百分之十七。

84

前項第一款第三目所稱供研究發展用之進口車輛，指供新車種之開

發設計、功能系統分析、測試或為安全性能、節約能源、防治污染等之

改進及零組件開發設計等之進口汽車。

第一項第一款第三目 所稱附有特殊裝置專供公共安全及公共衛

生目的使用之特種車輛如左：

一、專供公共安全使用之警備車、偵查勘驗用車、追捕提解人犯車、

消防車及工程 救險車等。

二、專供公共衛生使用之救護車、診療車、灑水車、水肥車、垃圾

車、消毒車、掃街車、溝泥車、沖溝車、捕犬車及空氣污染測

定車等。

電動車輛及油電混合動力車輛，按第一項第一款及第二款稅率減半

徵收。但油電混合動力車輛以符合財政部公告之標準者為限。

於本條文中華民國一百零四年一月二十二日修正生效日起五年內

購買符合載運輪椅使用者車輛規定安全檢測基準之車輛，免徵貨物稅。

前項免徵貨物稅之車輛，於完成登記五年內，汽車所有人變更拆除

載運輪椅使用者設備時，應補繳原免徵之貨物稅。

第十二條之二 （刪除）

第十七條 產製廠商申報應稅貨物之銷售價格及完稅價格，主管稽徵機關發現有不合第

十三條至第十六條之疑慮時，始得進行調查，並應依查得資料或財政部會商

有關機關訂定之標準調整其完稅價格。

前項標準，由財政部會商有關機關參照貨物出廠時之實際市場情形定之。

第二十三條 產製廠商當月份出廠貨物之應納稅款，應於次月十五日以前自行向公庫繳

納，並依照財政部規定之格式填具計算稅額申報書，檢同繳款書收據向主

管稽徵機關申報；無應納稅額者，仍應向主管稽徵機關申報。

進口應稅貨物，納稅義務人應向海關申報，並由海關於徵收關稅時代徵之。

尚未完稅之應稅貨物經法院及其他機關（構）拍賣或變賣者，納稅義務人

應於提領前向主管稽徵機關申報納稅。

免稅貨物因轉讓或移作他用而不符免稅規定者，納稅義務人應於免稅貨物

轉讓或移作他用之次日起三十日內，向主管稽徵機關申報納稅。

第三十三條 （刪除）

第三十六條 本條例有關登記、照證及稽徵有關事項之規則，由財政部定之。

85

肆拾玖、 中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法

（104.2.6.訂定）

中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法條文

中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法總說明

中小企業發展條例（以下簡稱本條例）部分條文於一百零三年六月四日修正公布，

其中第三十五條、第三十五條之一、第三十六條之二施行期間自一百零三年五月二十日

起十年止。依本條例第三十六條之二第一項規定「為因應國際經濟情勢變化，促進國內

中小企業投資意願及提升國內就業率，經濟景氣指數達一定情形下，新投資創立或增資

擴展之中小企業達一定投資額，增僱一定人數之員工且提高該企業整體薪資給付總額

時，得就其每年增僱本國籍員工所支付薪資金額之百分之一百三十限度內，自其增僱當

年度營利事業所得額中減除。」同條第三項規定「第一項經濟景氣指數達一定情形、適

用期間、投資額、增僱員工之對象及人數、企業整體薪資給付總額、核定機關、申請期

限、申請程序及其他相關事項，由行政院定之。」依該項授權，秉持鼓勵企業主增僱員

工（包括退伍軍人、原住民、更生人、身心障礙者及中高齡求職者等均一體適用）、提

升國內整體就業率之精神，爰訂定「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」（以下

簡稱本辦法），其要點如下：

一、本辦法之適用主體與經濟景氣指數標準。（第二條）

二、優惠之啟動條件及適用期間。（第三條）

三、申請優惠之中小企業應具備之資格要件。（第四條）

四、不得申請優惠之情形，並應由中小企業以切結書聲明之。（第五條）

五、優惠之申請程序及期限。（第六條）

六、雙重優惠之避免。（第七條）

七、取消優惠之情形。（第八條）

八、首次優惠適用期間之特別規定。（第九條）

九、本辦法之施行期間。（第十條）

第一條 本辦法依中小企業發展條例（以下簡稱本條例）第三十六條之二第三項規定訂

定之。

第二條 本辦法所稱中小企業，指依法辦理公司或商業登記，並合於中小企業認定標準

第二條之事業。但不包括所得稅法施行細則第五十六條第一項免課營利事業所

得稅之小規模營利事業。

本辦法所稱經濟景氣指數達一定情形，指行政院主計總處按月發布之失業率連

續六個月高於一定數值，且經中央主管機關認定公告者。

前項經濟景氣指數達一定情形，中央主管機關自本辦法施行之日起，應每二年

檢討調整之。

第三條 經濟景氣指數達一定情形時，除第九條情形外，自中央主管機關公告生效日起

連續二年內，中小企業符合本辦法規定增僱本國籍員工者，得申請適用本條例

86

第三十六條之二第一項加成減除營利事業所得額之優惠（以下簡稱申請優惠）。

前項優惠適用期間，自中央主管機關公告生效日起至本辦法施行期間屆滿之日

不足二年者，其申請優惠適用期間至本辦法施行期間屆滿之日止。

第四條 申請優惠之中小企業，應符合下列要件：

一、自中央主管機關公告經濟景氣指數達一定情形之生效日起，依法完成公司

或商業設立登記或增資變更登記，不包括原企業合併、分割、轉讓、或解

散而未實質增僱員工者。

二、新投資創立之實收資本額或增資擴展之增加實收資本額達新臺幣五十萬

元，且企業淨值應為正值。

三、當年度自中央主管機關公告經濟景氣指數達一定情形之生效日起，增僱二

人以上本國籍員工。

四、當年度本國籍員工勞工保險平均月投保人數較前一會計年度本國籍員工勞

工保險平均月投保人數增加二人以上；如於會計年度中增僱未滿一年者，

該會計年度增僱後之經常僱用員工數較增僱前之經常僱用員工數增加二

人以上。

五、當年度增僱本國籍員工後之整體薪資給付總額高於比較薪資水準總額；如

於會計年度中增僱未滿一年者，其比較薪資水準總額應按增僱期間相當全

年之比例計算，增僱期間不滿一月者，以一月計算。

六、增僱本國籍員工之薪資相當或高於當年度中央勞動主管機關公告之基

本工資。

於前項第一款公告之生效日起完成公司或商業設立登記者，不受前項第四款及

第五款規定之限制。

第一項第四款後段所定經常僱用員工數，以該會計年度增僱時點前後之中小企

業本國籍員工每月勞工保險平均月投保人數比較之。

第一項第五款所稱比較薪資水準總額，指前一年度薪資給付總額，加計前一年

度薪資給付總額乘以基準僱用比例之百分之三十計算之總額；所稱基準僱用比

例，指當年度增僱本國籍員工人數占前一年底總僱用人數之比例。計算公式如

下：

比較薪資水準總額＝前一年度薪資給付總額＋前一年度薪資給付總額Ｘ

（當年度增僱本國籍員工人數∕前一年度總僱用人

數）Ｘ30%。

第一項第五款之整體薪資給付總額，應符合營利事業所得稅查核準則第七十一

條規定之範圍為準，但不包含非本國籍員工薪資給付額之部分。

第五條 中小企業有下列情形之一者，不得申請優惠：

一、提供之增僱工作機會，位於中華民國境外。

二、提供之增僱工作機會，係屬部分工時或定期契約之性質。

三、屬經營舞廳、舞場、酒家、酒吧、特種咖啡茶室之行業或人力派遣服務

業。

四、使用票據經拒絕往來尚未恢復往來，或於最近三年內有欠繳已確定應納

稅捐情事。

五、收購他企業之營業或財產而增僱員工，或屬公司法第三百六十九條之一

87

所稱關係企業間人員流動之情形。

六、增僱行為違反民法第一百八十四條、公平交易法第十九條第三款、第五

款、第二十四條或營業秘密法第十條規定，經主管機關處分確定或司法

機關判決確定。

七、最近三年內違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大，

經主管機關處分確定或司法機關判決確定。

中小企業無前項規定情形，應以切結書聲明之。

第六條 請優惠之中小企業，應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時依規定格式填

報，並檢附下列文件，送請公司或商業登記所在地之稅捐稽徵機關核定本條例

第三十六條之二第一項加成減除營利事業所得稅之數額：

一、中小企業增僱員工薪資費用加成減除申請表。

二、公司或商業設立登記或增資變更登記之文件影本。

三、當年度與前一年度勞工保險投保單位被保險人名冊。

四、增僱員工之勞工保險被保險人投保資料表及薪資明細資料。

五、第五條第二項規定之切結書。

六、其他有關證明文件。

前項申報表格之格式，由財政部定之。

中小企業依第一項規定填報之資料如有疏漏，得於所得稅法規定申報期限屆滿

前補正；屆期未補正者，稅捐稽徵機關得不予受理。

第七條 中小企業申請優惠，其薪資費用支出，不包括政府補助款在內，且應以稅捐稽

徵機關核定數為準。

第八條 中小企業有違反環境保護、勞工、食品安全衛生相關法律且情節重大者，中央

主管機關應依稅捐稽徵法第四十八條第二項規定，通知財政部停止並追回其違

章行為所屬年度享受本條例第三十六條之二第一項加成減除營利事業所得額

之優惠待遇。

第九條 中央主管機關首次公告經濟景氣指數達一定情形時，優惠適用期間溯及自中華

民國一百零三年五月二十日起，連續適用二年。

第十條 本辦法施行期間，自中華民國一百零三年五月二十日起十年。

88

伍拾、 中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法

中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法總說明

中小企業發展條例（以下簡稱本條例）部分條文業於一百零三年六月四日修正公

布，其中第三十五條、第三十五條之一、第三十六條之二施行期間自一百零三年五月二

十日起十年止。為激勵中小企業投入自主研發創新以提升競爭力，考量中小企業組織及

規模之特性，就其從事具一定創新水準之研發創新活動，由中央目的事業主管機關審查

認定其研究發展活動，送請稅捐稽徵機關核定抵減稅額；又中小企業得選擇研究發展支

出抵減營利事業所得稅額之方式，得就「抵減率百分之十五，抵減年限一年」或「抵減

率百分之十，抵減年限三年」二者擇一適用，期促使中小企業在適用租稅獎勵措施上更

具彈性，爰訂定「中小企業研究發展支出適用投資抵減辦法」（以下簡稱本辦法），其

要點如下：

一、研究發展之定義及活動態樣。（第二條及第三條）

二、申請主體之資格條件。（第四條）

三、適用研究發展投資抵減之支出。（第五條）

四、委外或共同研究發展費用可認列之條件及申請程序。（第六條）

五、研究發展支出之專案認定。（第七條）

六、適用本辦法投資抵減之中小企業，其研究成果應自行使用，並明定供他人使用之條

件。（第八條）

七、研究發展支出抵減率、抵減方式及抵減當年度營利事業所得稅額之規定。（第九條

及第十條）

八、適用投資抵減之研究發展支出應扣除政府補助款及研發部門產生之收入。（第十一

條）

九、研究發展活動與特定研究發展支出之審查及核定程序。（第十二條及第十三條）

十、研究發展用之專利權、專用技術、著作權、專業性或特殊性之資料庫、軟體程式及

系統，於三年內轉借、出租、轉售、退貨或變更原使用目的，投資抵減稅款之處理

規定。（第十四條）

十一、涉及虛報情事之處罰。（第十五條）

十二、已依其他法規享有租稅優惠之研究發展支出者，不得重複享有本辦法所定之獎

勵。（第十六條）

十三、本辦法之施行期間。（第十七條）

第一條 本辦法依中小企業發展條例第三十五條第三項規定訂定之。

第二條 本辦法所稱研究發展，指中小企業自行以科學方法或技術手段從事具備一定創

新程度之產品、技術、勞務、服務流程或創作之創新活動。

第三條 前條所定研究發展，限於中小企業研究發展單位所從事之下列活動態樣：

一、為開發或設計新產品、新服務或新創作之生產程序、服務流程或系統及其

原型所從事之研究發展活動。

二、為開發新原料、新材料或零組件所從事之研究發展活動。

89

前項所定活動態樣，不含為改進現有產品或服務之生產程序、服務流程或系統

及現有原料、材料或零組件所從事之研究發展活動。

第四條 依本辦法規定申請適用研究發展投資抵減之中小企業，應符合下列資格條件：

一、依法辦理公司登記並合於中小企業認定標準第二條所定基準之事業。

二、最近三年未違反環境保護、勞工或食品安全衛生相關法律且情節重大。

第五條 本辦法所稱研究發展之支出，指中小企業研究發展單位從事第二條研究發展活

動所支出之下列費用：

一、專門從事研究發展工作全職人員之薪資。

二、具完整進、領料紀錄，並能與研究計畫及紀錄或報告相互勾稽，專供其研

究發展單位研究用之消耗性器材、原料、材料及樣品之費用。

三、專為研究發展購買或使用之專利權、專用技術及著作權之當年度攤折或支

付費用。

四、專為用於研究發展所購買之專業性或特殊性資料庫、軟體程式及系統之費

用。

前項第三款之專用技術及第四款事項，應由中央目的事業主管機關專案認定。

第一項所稱中小企業研究發展單位，指專責從事研究發展活動之單位。

中小企業未設置研究發展單位，其配置於非屬研究發展單位之全職研究發展人

員確有從事研究發展活動，且其投入研究發展活動之各項支出可與非研究發展

活動明確區分者，應就第一項支出，檢附下列文件，依第十三條第一項規定由

中小企業之公司登記所在地之稅捐稽徵機關核實認定其研究發展支出及核定

其投資抵減稅額：

一、第一項第一款人員工作內容、工作活動紀錄、工作時間紀錄與足資證明為

符合專門從事研究發展工作全職人員之文件。

二、第一項第二款至第四款購置目的、內容及足資證明專為研究發展用途之文

件。

第六條 中小企業從事研究發展，應以建立自主研發能力為原則，始得認列為研究發展

支出。但個別研究發展計畫部分有委外必要者，其下列委外研究發展費用，不

在此限：

一、委託國內大專校院或研究機構研究或聘請國內大專校院專任教師或研究機

構研究人員之費用。

二、經中央目的事業主管機關專案認定之委託國外大專校院或研究機構研究，

或聘請國外大專校院專任教師或研究機構研究人員之費用。

三、委託經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者從事研究發展之費用。

前項第一款所定研究機構，包括政府之研究機構、中央衛生福利主管機關評鑑

合格之教學醫院、經政府核准登記有案以研究為主要目的之財團法人、社團法

人及其所屬研究機構。

第一項第三款經經濟部工業局認定之國內醫藥研發服務業者，其受託從事研究

發展所發生之支出，不得再適用投資抵減。

中小企業與國內、外公司共同研究發展所為之支出，符合本辦法之規定者，中

90

小企業得檢附下列文件，向中央目的事業主管機關申請專案認定，核實認列其

研究發展支出：

一、足資證明其所分攤之研究發展支出符合本辦法規定之相關說明或文件。

二、載明各參與人之支出分攤方式、投入內容及研究發展成果歸屬方式之共同

研究發展合約。

三、就各參與人分攤之支出與投入內容及研究發展成果歸屬約定顯著相當之證

明文件。

四、與國外公司共同研究發展者，就其在國內並無適當共同研發對象之說明或

文件。

第七條 中小企業就第五條第一項第三款專用技術、第四款及前條第一項第二款、第四

項規定之支出，得於辦理費用發生當年度、首次攤折或分攤支出之年度營利事

業所得稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內，向中央目的事業

主管機關提出專案認定申請；經核准者，自費用發生年度、首次攤折或分攤支

出之年度起適用。

屆前項期限未提出申請且屬第五條第一項第三款專用技術及前條第四項規定

之支出者，得於費用之攤折或分攤年限內依前項規定期限提出；經核准者，其

尚未攤折或分攤之支出自提出申請之前一年度起適用。

中央目的事業主管機關應將前二項專案認定之結果副知中小企業之公司登記

所在地稅捐稽徵機關。

第八條 中小企業投資於研究發展之支出，申請適用投資抵減，應符合下列規定之一：

一、中小企業所研究發展之產品、技術或創作應專供其自行使用。

二、中小企業研究發展之產品、技術或創作供他人製造、使用者，應取得合理

之權利金或其他合理之報酬。但中小企業負責研究發展、收受訂單及銷售，其

研究發展之產品、技術或創作提供其負責代工或生產之國內外或大陸地區關係

企業製造或使用，未收取合理之權利金或其他合理之報酬，提出足資證明已將

合理利潤留於該中小企業之移轉訂價文件，且經稅捐稽徵機關查明屬實者，不

在此限。

第九條 中小企業同一課稅年度所從事研究發展之支出，得選擇以下列方式之一抵減應

納營利事業所得稅額，並以不超過該中小企業當年度應納營利事業所得稅額百

分之三十為限：

一、於支出金額百分之十五限度內，抵減當年度應納營利事業所得稅額。

二、於支出金額百分之十限度內，抵減自當年度起三年內各年度應納營利事業

所得稅額。

前項抵減方式應於辦理當年度營利事業所得稅結算申報時擇定，在當年度結算

申報期間屆滿後不得變更。

第十條 前條第一項所稱抵減當年度應納營利事業所得稅額，指抵減稅捐稽徵機關核定

之當年度營利事業課稅所得額依規定稅率計得之應納稅額，及稅捐稽徵機關核

定之上一年度未分配盈餘按百分之十計得之應加徵稅額。

第十一條 中小企業適用投資抵減之研究發展之支出，不包括政府補助款及其研究發展

單位產生之收入在內，且應以稅捐稽徵機關核定數為準。

91

第十二條 中小企業從事研究發展之支出申請適用投資抵減者，應於辦理當年度營利事

業所得稅結算申報期間開始前三個月起至申報期間截止日內，檢附與申請適

用投資抵減之支出項目有關之下列文件，向中央目的事業主管機關申請認定

其當年度研究發展活動是否符合第二條、第三條及第四條規定，始得適用投

資抵減之獎勵：

一、中小企業之組織系統圖及研究人員名冊。

二、研究發展單位研究用消耗性器材、原料、材料及樣品之完整進、領料紀

錄。

三、購置或使用專利權、專用技術、著作權、資料庫、軟體程式、系統之契

約或證明文件。

四、研究計畫、紀錄或報告。

五、其他有關證明文件。

中央目的事業主管機關應於當年度營利事業所得稅結算申報期間截止日後

七個月內，將審查結果送交中小企業之公司登記所在地稅捐稽徵機關核定投

資抵減稅額。但中央目的事業主管機關如有特殊事由，得延長審查期間二個

月，並敘明事由事先通知中小企業之公司登記所在地稅捐稽徵機關。

中小企業當年度之研究發展支出，依第七條規定提出專案認定申請者，應與

第一項之申請認定併案提出，中央目的事業主管機關應依前項規定期限審

查。

第十三條 中小企業從事研究發展之支出申請適用投資抵減者，應於辦理當年度營利事

業所得稅結算申報時，依規定格式填報，並檢附前條第一項規定之文件，送

請公司登記所在地之稅捐稽徵機關核定其投資抵減稅額。

前項申報表格之格式，由財政部定之。

中小企業依第一項規定填報之資料如有疏漏，得於所得稅法規定申報期間屆

滿前補正；屆期未補正者，稅捐稽徵機關得不予受理。

第十四條 依本辦法申請專供研究發展用之專利權、專用技術、著作權、專業性或特殊

性之資料庫、軟體程式及系統，於購置之次日起三年內，轉借、出租、轉售、

退貨或變更原使用目的者，應向稅捐稽徵機關補繳已抵減之所得稅款，並自

當年度營利事業所得稅結算申報期間屆滿之次日起至繳納之日止，依郵政儲

金一年期定期儲金固定利率，按日加計利息，一併徵收。但因中小企業進行

合併、分割或依企業併購法第二十七條或第二十八條規定收購，而移轉予合

併後存續或新設公司、分割後既存或新設公司、收購公司，且繼續從事符合

本辦法規定之研究發展者，不在此限。

第十五條 依本辦法規定申請抵減營利事業所得稅之中小企業，其當年度申報之研究發

展支出，經稅捐稽徵機關查明有虛報情事者，依所得稅法有關逃漏稅處罰及

稅捐稽徵法有關停止其享受獎勵待遇之規定處理。

第十六條 已依其他法規享有租稅優惠者，不得就同一事項重複享有本辦法所定之獎

勵。

第十七條 本辦法施行期間，自中華民國一百零三年五月二十日起十年。

92

伍拾壹、 公告查核公私立學校及其他教育機構財務

報表及經費收支狀況作業原則(教育部１０４０

２０４臺教會二字第１０３０１９３７６０Ｂ

號)

訂定「公告查核公私立學校及其他教育機構財務報表及經費收支狀況作業原則」，

並自即日生效。

附「公告查核公私立學校及其他教育機構財務報表及經費收支狀況作業原則」

本作業原則依教育經費編列與管理法第十五條第三項及第五項規定訂定之

本作業原則所稱主管教育行政機關：在中央為教育部；在直轄市為直轄市政府教育

局；在縣（市）為縣（市）政府。

本作業原則所稱公立學校，指各級政府設立之各級學校；私立學校，指依私立學校

法設立之各級私立學校；其他教育機構，指預算編列之政事別歸屬教育支出之教育館所。

各級主管教育行政機關於依法派員或委託會計師查核公私立學校及其他教育機構

之財務報表及經費收支狀況後，應於各該主管教育行政機關之資訊網站，按下列項目並

依查核發現區分收回事項、更正事項及建議改進事項等予以公告件數或金額（範例如附

件）：

（一）收入循環。

（二）採購及付款循環。

（三）薪資循環。

（四）融資循環。

（五）固定資產循環。

（六）其他循環。

前點公告事項，應連續公告一年以上。

附件：本部（局、處）依教育經費編列與管理法第十五條第三項規定，於○○○年度派

員（委託會計師）對公（私）立○○學校（教育機構）進行○○○及○○○年度

財務報表及經費收支狀況進行抽查，其查核結果摘要如下：

一、收入循環：尚未發現有重大異常情形。

二、採購及付款循環：

（一）收回事項：X件，並業已收回新臺幣 XX萬 X,XXX元。

（二）建議改進事項：X件

三、薪資循環：更正事項：X件。

四、融資循環：尚未發現有重大異常情形。

五、固定資產循環：尚未發現有重大異常情形。

六、其他循環：

（一）更正事項：X件。

（二）建議改進事項：X件。

93

伍拾貳、 共有房屋經法院判決分割確定，部分共有

人得代其他共有人申報及繳納契稅(財政部１０

４０２０６台財稅字第１０３００２０５６６０

號令)

一、共有房屋經法院判決分割確定，部分共有人依土地登記規則第 100條規定，單獨為

全體共有人申請分割登記時，得代其他共有人申報及繳納契稅。

二、廢止本部 92年 5月 14日台財稅字第 0920452901號函。

94

伍拾參、 公告經濟景氣指數已達一定情形及「中小

企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」首次優惠

適用期間自103年5月20日至105年5月19日(經濟

部１０４０２１６經企字第１０４０４６００９

３０號公告)

主旨： 公告經濟景氣指數已達一定情形及「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦

法」首次優惠適用期間自中華民國 103年 5月 20日至中華民國 105年 5月 19

日止。

依據： 「中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法」第 2條第 2項及第 9條。

公告

事項：

一、依行政院主計總處之統計資料，中華民國 103年 6月至同年 12月之失業

率，連續 6個月已高於 3.78%，經濟景氣指數已成就達一定情形之要件，爰啟

動中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法之適用。

二、申請資格及程序：依中小企業增僱員工薪資費用加成減除辦法辦理。

三、首次優惠適用期間：自中華民國 103年 5月 20日至中華民國 105年 5月

19日止。

95

伍拾肆、 依據保險法第145條之1第2項訂定保險業

廉價購買利益提列特別盈餘公積相關規定，自10

3年1月1日生效(財政部１０４０２１０金管保財

字第１０３０２１５３８８１號令)

一、據保險法第一百四十五條之一第二項規定辦理。

二、為維持財務結構之健全與穩定，保險業因本身或子公司併購而認列廉價購買利

益所產生之保留盈餘增加數，應提列相同數額之特別盈餘公積，且於一年內不

得迴轉。一年屆滿後，該特別盈餘公積除得用以彌補虧損外，如經評估併購標

的資產價值與併購時相近，尚無產生未預期之重大減損，且經會計師複核確

認，得將該特別盈餘公積撥充資本。

三、本令自中華民國一百零三年一月一日生效。

96

伍拾伍、 訂定有關證券商轉列特別盈餘公積及其用

途相關規定(金融監督管理委員會１０４０２１

２金管證券字第１０３００５３８６１號令)

一、證券商管理規則業於中華民國一百年一月十一日刪除第十一條及第十二條證券商應

提列買賣損失準備及違約損失準備之規定，證券商截至九十九年十二月底已提列之

買賣損失準備及違約損失準備金額，應轉列為特別盈餘公積；另證券商自一百零二

年起依國際會計準則規定編製財務報告，應將已提列但尚未沖銷之壞帳損失準備轉

列為特別盈餘公積。轉列後之特別盈餘公積除依下列規定辦理外，不得使用之：

（一）填補公司虧損。

（二）特別盈餘公積已達實收資本額百分之五十者，得以其半數撥充資本 額。

（三）特別盈餘公積逾實收資本額者，得報經本會核准，將超過部分迴轉為未分配

盈餘。

二、本令自即日生效；本會一百年一月十三日金管證券字第○九九○○七三八五七一號

令，自即日廢止；本會一百零一年六月十八日金管證券字第一○一○○一一三八八

號函，依一百零四年二月十二日金管證券字第一○三○○五三八六一一號函，自即

日停止適用。

97

伍拾陸、 訂定關於證券商、期貨商、證券金融事業

及證券投資信託事業提列特別盈餘公積規範，自1

03年1月1日生效(金融監督管理委員會１０４０

２２６金管證券字第１０３００５３１６６號

令)

一、為維持財務結構之健全與穩定，證券商、期貨商、證券金融事業及證券投資信託事

業，因本身或子公司併購而認列廉價購買利益所產生之保留盈餘增加數，應提列相

同數額之特別盈餘公積，且於一年內不得迴轉。一年屆滿後，該特別盈餘公積除得

用以彌補虧損外，如經評估併購標的資產價值與併購時相近，尚無產生未預期之重

大減損，且經會計師複核確認，得將該特別盈餘公積撥充資本。

二、本令自中華民國一百零三年一月一日生效。

98

伍拾柒、 公平交易委員會對於大企業對中小企業價

金給付案件之處理原則(公平交易委員會１０４

０２１６公法字第１０４１５６０１１９Ｇ號

令)

修正「公平交易委員會對於大企業對中小企業價金給付案件之處理原則」

第七點，並自即日生效

附件：行政院公平交易委員會對於大企業對中小企業價金給付案件之處理原則

一、（101.4.18.修正發布；溯及自 101.2.6.生效）（目的）

公平交易委員會（以下簡稱本會）為確保事業公平競爭，維護交易秩序，有

效處理大企業對中小企業遲延價金給付等行為所造成限制競爭或不公平競

爭案件，特訂定本處理原則。

二、（名詞定義）

本處理原則之用詞定義如下：

（一）中小企業：指依中小企業發展條例規定，符合中小企業認定 標

準之事業。

（二）大企業：指事業規模超過中小企業認定標準，且具有市場優勢地位者。

三、（市場優勢地位之審酌因素）

大企業是否具有市場優勢地位，應審酌大企業相對於中小企業之營業規模及

市場占有率、中小企業對於大企業交易上之依賴程度、中小企業變更交易對

象之可能性及就特定商品之供需關係等因素，予以綜合判斷。

四、（濫用市場優勢地位之價金給付行為）

大企業與中小企業間之價金給付，如有書面約定，應依其約定處理爭議案件。

大企業與中小企業間之價金給付未有書面約定，而大企業對已完成對待給付

之中小企業，有下列行為之一者，為濫用市場優勢地位之價金給付行為：

（一）無正當理由遲延給付價金。

（二）以票據支付價金時，交付明知難以兌現之票據。

（三）減少價金給付而未以書面通知及說明。

前項第一款所稱正當理由，應審酌交易習慣、有無可歸責中小企業之事由、

整體經濟環境對大企業給付能力之影響或其他合理事由等綜合判斷。

五、（處理程序）

大企業如有第四點第二項規定之情形，經中小企業向其請求給付後三個月內

未進行調整或雙方協商未果者，經檢舉後，本會得就個案調查處理。

六、（停止調查）

99

案件調查中，有下列情形之一者，本會得停止調查：

（一）交易雙方達成和解。

（二）完成價金給付。

（三）經法院判決或仲裁庭作成判斷書。

（四）其他依本會規定得停止調查者。

七、（104.2.16.修正）（法律效果）

大企業為獨占事業，有第四點第二項規定情形者，涉有違反公平交易法第九

條第四款規定之虞。

100

伍拾捌、 公平交易委員會對於公平交易法第二十五

條案件之處理原則(公平交易委員會１０４０２

１６公法字第１０４１５６０１１９Ｃ號令)

修正「公平交易委員會對於公平交易法第二十四條案件之處理原則」第一

點、第二點，名稱並修正為「公平交易委員會對於公平交易法第二十五條

案件之處理原則」，並自即日生效。

附件：公平交易委員會對於公平交易法第二十四條案件之處理原則

一、（104.2.16.修正）（目的）

鑒於公平交易法第二十五條（以下簡稱本條）為一概括性規定，為使其適用

具體化明確化，特訂定本處理原則。

二、（104.2.16.修正）（公平交易法第二十五條適用之基本精神）

為釐清本條與民法、消費者保護法等其他法律相關規定之區隔，應以「足以

影響交易秩序」之要件，作為篩選是否適用公平交易法或本條之準據，即於

系爭行為對於市場交易秩序足生影響時，本會始依本條規定受理該案件；倘

未合致「足以影響交易秩序」之要件，則應請其依民法、消費者保護法或其

他法律請求救濟。

為確定本條之適用範圍，應以「足以影響交易秩序」之要件為前提，先檢視

「限制競爭」之規範（獨占、結合、聯合行為及垂直限制競爭），再行檢視

「不公平競爭」規範（如商業仿冒、不實廣告、營業誹謗）是否未窮盡系爭

行為之不法內涵，而容有適用本條之餘地。是以本條與公平交易法其他條文

適用之區隔，應只有「補充原則」關係之適用，即本條僅能適用於公平交易

法其他條文規定所未涵蓋之行為，若公平交易法之其他條文規定對於某違法

行為已涵蓋殆盡，即該個別規定已充分評價該行為之不法性，或該個別規定

已窮盡規範該行為之不法內涵，則該行為僅有構成或不構成該個別條文規定

的問題，而無由再就本條加以補充規範之餘地。反之，如該個別條文規定評

價該違法行為後仍具剩餘的不法內涵，始有以本條加以補充規範之餘地。

關於「維護消費者權益」方面，則應檢視系爭事業是否係以其相對優勢地位，

利用「欺罔」或「顯失公平」之銷售手段，使消費者權益遭受損害，而合致

「足以影響交易秩序」之要件，以為是否適用本條規定之判斷準據。

三、（與其他法律競合之釐清）

本條對事業之規範，常與其他法律有競合之疑義，應考量左列事項判斷之：

(一)按事業與事業或消費者間之契約約定，係本於自由意思簽定交易條件，

無論其內容是否顯不公平或事後有無依約履行，此契約行為原則上應以

契約法規範之。惟於系爭行為危及競爭秩序或市場交易秩序時，始例外

有本條之適用。例如在契約內容顯失公平部分，倘未合致「足以影響交

101

易秩序」之要件，則應循民事途徑救濟解決；僅於合致前開要件，考量

公共利益時，始由本條介入規範之。

(二)消費者權益之保護固為公平交易法第一條所明定之立法目的，惟為區別

兩者之保護法益重點，本條對於消費者權益之介入，應以合致「足以影

響交易秩序」之要件且具有公共利益性質之行為為限，如廠商之於消費

者具相對市場優勢地位，或屬該行業之普遍現象，致消費者高度依賴或

無選擇餘地而權益受損之情形。

(三)智慧財產權人對於有侵害其智慧財產權之虞者，得依智慧財產權相關法

律自行通知侵害人請求排除侵害。但履行確認及通知之先行程序前，逕

向其競爭對手之經銷通路或消費者（交易相對人或潛在交易相對人），

以口頭或書面逕為對手侵害其權利之表示，而受信者無法據以為合理判

斷者，即屬濫用智慧財產權造成不公平競爭之情事，而有本條之適用。

是以，公平交易法介入智慧財產權之口頭或書面警告行為，係以其權利

之非正當行使，致造成不公平競爭為前提要件。又其是否違反公平交易

法之判斷，應僅以其在形式上是否已踐行權利行使之正當程序為已足，

尚不及於實質上是否已侵權之事實認定。

四、（與公平交易法其他條款規定之區隔適用）

適用本條之規定，應符合「補充原則」，即本條僅能適用於公平交易法其他

條文規定所未涵蓋之行為，若公平交易法之其他條文規定對於某違法行為已

涵蓋殆盡，即該個別條文規定已充分評價該行為之不法性，或該個別條文規

定已窮盡規範該行為之不法內涵，則該行為僅有構成或不構成該個別條文規

定的問題，而無由再依本條加以補充規範之餘地。反之，如該個別條文規定

不能為該違法行為之評價規範者，始有以本條加以補充規範之餘地。

五、（判斷足以影響交易秩序應考量事項）

本條所稱交易秩序係指符合善良風俗之社會倫理及效能競爭之商業競爭倫

理之交易行為，其具體內涵則為符合社會倫理及自由、公平競爭精神賴以維

繫之交易秩序。

判斷「足以影響交易秩序」時，應考量是否足以影響整體交易秩序（諸如：

受害人數之多寡、造成損害之量及程度、是否會對其他事業產生警惕效果及

是否為針對特定團體或組群所為之欺罔或顯失公平行為等事項）或有影響將

來潛在多數受害人效果之案件，且不以其對交易秩序已實際產生影響者為

限，始有本條之適用。至單一個別非經常性之交易糾紛，則應尋求民事救濟，

而不適用本條之規定。

六、（判斷欺罔應考量事項）

本條所稱欺罔係對於交易相對人，以積極欺瞞或消極隱匿重要交易資訊致引

人錯誤之方式，從事交易之行為。

前項所稱之重要交易資訊，係指足以影響交易決定之重要交易資訊；所稱引

人錯誤，則以客觀上是否會引起一般大眾所誤認或交易相對人受騙之合理可

能性（而非僅為任何可能）為判斷標準，同時衡量交易相對人判斷能力之標

準，以「合理判斷」為基準（不以極低之注意程度為判斷標準）。其常見行

為類型如：

102

（一）冒充或依附有信賴力之主體。

（二）不實促銷手段。

（三）隱匿重要交易資訊。

七、（101.4.18.修正發布；溯及自 101.2.6.生效）（判斷顯失公平應考量事項）

本條所稱「顯失公平」：係指「以顯失公平之方法從事競爭或商業交易」者。

其常見之具體內涵主要可分為三種類型：

（一）不符合商業競爭倫理之不公平競爭行為：

1.榨取他人努力成果

判斷是否違法原則上應考量（一）遭攀附或高度抄襲之標的，應係

該事業已投入相當程度之努力，於市場上擁有一定之經濟利益，而

已被系爭行為所榨取；（二）其攀附或抄襲之結果，應有使交易相

對人誤以為兩者屬同一來源、同系列產品或關係企業之效果等。惟

倘其所採行手段可非難性甚高（如完全一致之抄襲）者，縱非屬前

述二因素之情形，仍有違法之虞，應依個案實際情形，綜合判斷之。

其常見行為態樣有：

（1）攀附他人商譽

判斷是否為本條所保護之商譽，應考量該品牌是否於市場上

具有相當之知名度，且市場上之相關業者或消費者會產生一

定品質之聯想。

（2）高度抄襲

判斷高度抄襲，應綜合考量（一）該項抄襲是否達「完全一

致」或「高度近似」之程度；（二）抄襲人所付出之努力成

本與因而取得之競爭優勢或利益之關聯性及相當性；及（三）

遭抄襲之標的於市場競爭上之獨特性及占有狀態。

(3）利用他人努力，推展自己商品或服務之行為。

2.以損害競爭對手為目的，阻礙公平競爭之行為其常見行為類型如：

（1）不當比較廣告

比較廣告中，對他事業之比較項目為欺罔或顯失公 平之行

為。

（2）對自身或他事業之交易相對人散發他事業侵害其智慧財產權

表示之行為。

智慧財產權人發現市場上有可能侵害其權利產品，其對直接

侵害之製造商或立於相等地位之進口商品之進口商或代理

商，為侵害之通知請求排除，則為依法行使權利之正當行為，

無論其內容真偽虛實，均屬智慧財產權爭議，而無本條之適

用。其係對自身或他事業之交易相對人或潛在交易相對人以

書面散發他事業侵害其權利之表示，如未經確認及通知之先

行程序，足致對手之交易相對人心生疑慮，甚至拒絕交易，

則構成本條之顯失公平行為。

（二）以不符合社會倫理手段從事交易之行為

103

常見行為類型如：以脅迫或煩擾交易相對人方式，使交易相對人於

決定是否交易之自由意思受到壓抑情形下，完成交易之行為。

（三）濫用市場相對優勢地位，從事不公平交易行為具相對市場力或市場

資訊優勢地位之事業，利用交易相對人（事業或消費者）之資訊不

對等或其他交易上相對弱勢地位，從事不公平交易之行為。

常見行為類型如：

市場機能失靈供需失衡時，事業提供替代性低之民生必需品或服

務，以悖於商業倫理或公序良俗之方式，從事交易之行為。

資訊未透明化所造成之顯失公平行為。

104

伍拾玖、 公平交易委員會對於域外結合案件之處理

原則(公平交易委員會１０４０２１３公法字第

１０４１５６０１１９號令)

修正「公平交易委員會對於域外結合案件之處理原則」第二點、第六點，並

自即日生效

附件：

一、公平交易委員會（以下簡稱本會）為處理域外結合案件，特訂定本處理原則。

二、（104.2.13.修正）

本處理原則所稱之域外結合案件，係指二以上外國事業在我國領域外之結合，符合

公平交易法（以下簡稱本法）第十條第一項各款情形之一，其結合效果對我國市場

有直接、實質且可合理預見之影響者。

三、域外結合案件，應考量下列因素，決定是否管轄：

（一）結合行為對本國與外國相關市場影響之相對重要性。

（二）結合事業之國籍、所在地及主要營業地。

（三）意圖影響我國市場競爭之明確性程度及其預見可能性。

（四）與結合事業所屬國法律或政策造成衝突之可能性程度。

（五）行政處分強制執行之可能性。

（六）對外國事業強制執行之影響。

（七）國際條約、協定或國際組織之規範情形。

（八）其他經本會認為重要之因素。

域外結合案件，如參與結合事業在我國領域內均無生產或提供服務之設備、經銷商、代

理商或其他實質銷售管道者，不予管轄。

四、域外結合案件，有本法第十一條第一項各款規定情形之一者，應於結合前先向本會

提出申報。

參與結合之外國事業，其銷售金額以該外國事業在我國領域內之銷售金額，及我國

事業自該外國事業進口產品或服務之金額核計。

五、依本處理原則第四點第一項須向本會提出結合申報者，由下列事業為之：

（一）與他事業合併、受讓或承租他事業之營業或財產、經常共同經營或受他事業

委託經營者，為參與結合之事業。

（二）持有或取得他事業之股份或出資額者，為持有或取得之事業。

（三）直接或間接控制他事業之業務經營或人事任免者，為控制事業。

前項之申報人為外國事業時，應由外國最終控制母公司向本會提出申報。但在我國

設有關係企業、分公司或辦事處者，亦得由其關係企業、分公司或辦事處具名代向

105

本會提出申報。必要時，本會仍得命該最終控制母公司提出相關資料。

應申報事業尚未設立者，由參與結合之既存事業提出申報。

六、（104.2.13.修正）

前二點之規定，於下列情形準用之：

（一）結合事業分屬我國及他國領域內，而有合致本法第十條第一項各款情形之一

者。

（二）外國事業於我國領域外結合，導致其所屬我國領域內之關係企業或分公司間

有本法第十條第一項各款情形之一者。

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陸拾、 修正金融控股公司法條文(中華民國一百零

四年二月四日總統華總一義字第 10400012541

號令修正公布第 3 條條文)

中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012541 號令修

正公布第 3 條條文

第 3 條 本法之主管機關為金融監督管理委員會。

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陸拾壹、 修正會計師法條文(中華民國一百零四年

二月四日總統華總一義字第 10400012381 號令

修正公布第 3 條條文)

中華民國一百零四年二月四日總統華總一義字第 10400012381 號令

修正公布第 3 條條文

第 3 條 本法之主管機關，為金融監督管理委員會。