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ANNALES DES SUJETS D’EXAMENS 2011 ÉCONOMIE ET GESTION SPÉCIALITÉ : Comptabilité – Contrôle – Audit Sujets des examens dont le code de cours commence par : CFA Mise en ligne : mars 2011 Mise à jour : novembre 2011 NB : Seuls sont disponibles les sujets d’examen dont la publication a été autorisée par l’enseignant. Aucun corrigé n’est disponible.

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ANNALES DES SUJETS D’EXAMENS

2011

ÉCONOMIE ET GESTION

SPÉCIALITÉ :

Comptabilité – Contrôle – Audit

Sujets des examens dont le code de cours commence par : CFA

Mise en ligne : mars 2011 Mise à jour : novembre 2011 NB : Seuls sont disponibles les sujets d’examen dont la publication a été autorisée par l’enseignant. Aucun corrigé n’est disponible.

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SOMMAIRE : Sujet d’examen CFA003-004 Comptabilité, organisation et gestion 2-1 : arrêté des comptes : principes d'organisation et mise en pratique. Première session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 4 Sujet d’examen CFA003-004 Comptabilité, organisation et gestion 2-1 : arrêté des comptes : principes d'organisation et mise en pratique. Deuxième session Texte examen --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 10 Feuille réponse --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 12 Sujet d’examen CFA043-044 Gestion comptable et fiscale de l'entreprise. Première session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 24 Sujet d’examen CFA043-044 Gestion comptable et fiscale de l'entreprise. Deuxième session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 36 Sujet d’examen CFA105-106 Comptabilité financière des sociétés. Session de février --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 50 Sujet d’examen CFA105-106 Comptabilité financière des sociétés. Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 57 Sujet d’examen CFA105-106 Comptabilité financière des sociétés. Session de septembre ---------------------------------------------------------------------------------------- p. 67 Sujet d’examen CFA109 Information comptable et management Première session --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 78

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Sujet d’examen CFA127-128 Comptabilité approfondie de l'entreprise Session de février --------------------------------------------------------------------------------------------- p. 96 Sujet d’examen CFA127-128 Comptabilité approfondie de l'entreprise Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 103 Sujet d’examen CFA127-128 Comptabilité approfondie de l'entreprise Session de septembre ---------------------------------------------------------------------------------------- p. 117 Sujet d’examen CFA140-141 Comptabilité approfondie et finance I. Session de septembre ---------------------------------------------------------------------------------------- p. 127 Sujet d’examen CFA218-219 Audit externe et révision comptable I. Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 134 Sujet d’examen CFA222-223 Audit interne des organisations. Session de juin -------------------------------------------------------------------------------------------------- p. 142

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 1

Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011CNAM 292, rue Saint-Martin

Par affichage à l'accès 11

Recommandations:

Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Les feuilles de brouillon ne sont pas relevées et ne sont pas corrigées

Les feuilles doubles ne sont pas corrigées

Seule la feuille réponse est corrigée

L'auditeur ne peut quitter la salle d'examen avant une durée d'une heure

Des éléments de corrigés peuvent être distribués à l'issue de l'épreuve exclusivement

Des éléments de corrigés plus complets sont transmis par e-mail après l'examen

Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.

QCM: Une seule et unique réponse par case

Plus d'une réponse sera notée 0

Toute réponse mal écrite, illisible, raturée, corrigée, source d'erreur sera notée 0

Toute appréciation et commentaire sera noté 0

Le barême est variable selon les questions

Autorisé:

Tous les supports "papiers", à savoir:

Cours, études de cas, exercices dirigés, annales corrigées, QCM corrigés

Documentation professionnellle, liasses fiscales, comptes sociaux

Feuilles de calcul Excel utilisées en séance

A savoir: SIG, CAF, bilan financier, bilan fonctionnel, VA, Impact sur le résultat etc …

Interdit:

Aucun tableau communiqués en séance ou photocopiés dans des ouvrages ne peut être utilisé comme feuille réponse

Tout tableau qui serait néanmoins remis ne sera pas corrigé et entraînera l'annulation d'une partie de l'épreuve

Strictement interdit sous peine d'exclusion de la s alle d'examen

Ordinateurs quelle que soit sa taille, même pour une simple consultation

Calculateurs, téléphone assimlilés à des ordinateurs susceptibles de mémoriser texte, cours, tableaux …

et d'effectuer des calculs pré-enregistrés

Connexions internet (ordinateur, calculateur, Palm, téléphone portable …) pendant la durée de l'épreuve

aussi bien en salle d'examen qu'à l'extérieur

TEXTE Examen CFA 003 / 004

Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 2

Problème N° 1 Définition : Le compte de résultat (9 pages A4maximum sur feuille réponse) Durée 2heures Un cours d’une année complète pour apprendre à mettre en place un système d’information comptable et financière dans une entreprise PME. Quelle chance vous-avez eue ? A vous maintenant de livrer le fruit de vos réflexions et de votre expertise. Vous pouvez vous aider de tous vos ouvrages, mais seules vos notes prises en cours pourraient vous permettre de rédiger une excellente copie. 1 Expliquez de manière détaillée quels sont les points communs et les différences entre un compte de résultat par

nature et un compte de résultat par fonction. (Une page maximum) 2 Lequel préférez-vous et pourquoi ? (Une page maximum) 3 Si vous deviez mettre en place un système d’information comptable pour une entreprise de rénovation du secteur du

BTP, quel type de compte de résultat mettriez-vous en place et pourquoi ? (Une page Maximum) 4 Présentez schématiquement et avec soin le compte de résultat par nature et le compte de résultat par fonction de ce

type d’entreprise. (Deux pages maximum) Ces comptes de résultat ne doivent pas être de simples listes plus ou moins bien ordonnées de compte ou de libellés. Vous devez élaborer vous-mêmes de vrais comptes de résultat faisant apparaître de réels postes de charges et de produits pour lesquelles vous êtes libre de leur associer des montants réels que vous décidez après mûre réflexion. Afin de cadrer le sujet, deux éléments seulement vous sont nécessaires: Le CA global de l’entreprise est de 500 k€ HT et le résultat de 90 k€. Vous exprimerez toutes les valeurs en k€. Afin de comprendre la manière dont vous avez structuré en valeur vos comptes de résultat, vous êtes invité à fournir toutes les explications nécessaires. Tous ces éléments seront lus avec attention et permettront de noter avec soin votre copie

(Deux pages maximum) 5 Une fois les comptes de résultat par nature et par fonction correctement établis à la question N°4, vous appuyant sur

les réponses aux questions 1 et 2, vous analyserez les performances de cette entreprise à l’aide des divers résultats et marges qui apparaîtront. Vous pourrez naturellement si vous le souhaitez, calculer vos propres ratios, les SIG, la VA soustractive ou additive, c'est-à-dire tous les éléments d’information économique que nous avons largement étudiés en cours.

(Deux pages maximum) Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure A titre tout à fait exceptionnel, il vous est demandé de manière obligatoire de fournir les détails de vos calculs . Toute réponse au QCM non justifiée par des calculs verra sa notation réduite de 50%.

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen Feuille Réponse 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 1

Indiquer dans ce cadre le N° de votre copie doubleou si celui-ci n'est pas pré-impriméle N° que vous décidez de retenir

Affichage des résultats Au plus tard Vendredi 23 septembre 2011CNAM 292, rue Saint-Martin

Par affichage à l'accès 11

Recommandations:

Les copies ne peuvent être rédigées au crayon à papier

Les feuilles de brouillon ne sont pas relevées et ne sont pas corrigées

Les feuilles doubles ne sont pas corrigées

Seule la feuille réponse est corrigée

L'auditeur ne peut quitter la salle d'examen avant une durée d'une heure

Des éléments de corrigés peuvent être distribués à l'issue de l'épreuve exclusivement

Des éléments de corrigés plus complets sont transmis par e-mail après l'examen

Le barême est indicatif. Il est susceptible de modifications.

QCM: Une seule et unique réponse par case

Plus d'une réponse sera notée 0

Toute réponse mal écrite, illisible, raturée, corrigée, source d'erreur sera notée 0

Toute appréciation et commentaire sera noté 0

Le barême est variable selon les questions

Autorisé:

Tous les supports "papiers", à savoir:

Cours, études de cas, exercices dirigés, annales corrigées, QCM corrigés

Documentation professionnellle, liasses fiscales, comptes sociaux

Feuilles de calcul Excel utilisées en séance

A savoir: SIG, CAF, bilan financier, bilan fonctionnel, VA, Impact sur le résultat etc …

Interdit:

Aucun tableau communiqués en séance ou photocopiés dans des ouvrages ne peut être utilisé comme feuille réponse

Tout tableau qui serait néanmoins remis ne sera pas corrigé et entraînera l'annulation d'une partie de l'épreuve

Strictement interdit sous peine d'exclusion de la s alle d'examen

Ordinateurs quelle que soit sa taille, même pour une simple consultation

Calculateurs, téléphone assimlilés à des ordinateurs susceptibles de mémoriser texte, cours, tableaux …

et d'effectuer des calculs pré-enregistrés

Connexions internet (ordinateur, calculateur, Palm, téléphone portable …) pendant la durée de l'épreuve

aussi bien en salle d'examen qu'à l'extérieur

FEUILLE REPONSE Examen CFA 003 / 004

Date: 8 septembre 2011 18h 21h 3 heures

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen Feuille Réponse 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 2

Problème N° 1 Définition : Le compte de résultat (9 pages A4maximum sur feuille réponse) Durée 2heures 1 Expliquez de manière détaillée quels sont les points communs et les différences entre un compte de résultat par

nature et un compte de résultat par fonction. (Une page maximum)

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen Feuille Réponse 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 3

2 Lequel préférez-vous et pourquoi ? (Une page maximum)

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CNAM CFA 003 004 G.SAQUETOUX Durée 3h Examen Feuille Réponse 08/09/2011

Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 4

3 Si vous deviez mettre en place un système d’information comptable pour une entreprise de rénovation du secteur du BTP, quel type de compte de résultat mettriez-vous en place et pourquoi ? (Une page Maximum)

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Tous documents « papier » autorisés Toute accès électronique strictement interdit 5

4 Présentez schématiquement et avec soin le compte de résultat par nature et le compte de résultat par fonction de ce

type d’entreprise. (Deux pages maximum) Ces comptes de résultat ne doivent pas être de simples listes plus ou moins bien ordonnées de compte ou de libellés. Vous devez élaborer vous-mêmes de vrais comptes de résultat faisant apparaître de réels postes de charges et de produits pour lesquelles vous êtes libre de leur associer des montants réels que vous décidez après mûre réflexion.

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Afin de cadrer le sujet, deux éléments seulement vous sont nécessaires: Le CA global de l’entreprise est de 500 k€ HT et le résultat de 90 k€. Vous exprimerez toutes les valeurs en k€. Afin de comprendre la manière dont vous avez structuré en valeur vos comptes de résultat, vous êtes invité à fournir toutes les explications nécessaires. Tous ces éléments seront lus avec attention et permettront de noter avec soin votre copie

(Deux pages maximum)

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5 Une fois les comptes de résultat par nature et par fonction correctement établis à la question N°4, vous appuyant sur

les réponses aux questions 1 et 2, vous analyserez les performances de cette entreprise à l’aide des divers résultats et marges qui apparaîtront. Vous pourrez naturellement si vous le souhaitez, calculer vos propres ratios, les SIG, la VA soustractive ou additive, c'est-à-dire tous les éléments d’information économique que nous avons largement étudiés en cours.

(Deux pages maximum)

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Problème N° 2 QCM d’analyse financière (cf feuille réponse) Durée 1 heure A titre tout à fait exceptionnel, il vous est demandé de manière obligatoire de fournir les détails de vos calculs .

Entourez une seule bonne réponse

Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les sui vants

Le CA TTC est de 1 950 000 Le poste client et comptes rattachés en valeur bru te [cellule BX] au 31/12/2010 est de 264 000 Le poste client et comptes rattachés en valeur bru te [cellule BX] au 31/12/2009 est de 128 000 Le taux de TVA est de 19,60%L'année à prendre en compte est de 365Les EAR en portefeuille au 31/12/2010 s'élèvent à NA 220 000 Les EAR en portefeuille au 31/12/2009 s'élèvent à NA 124 000 Les effets à recevoir remis à l'encaissement au 31/ 12/2010 s'élèvent à 25 000 Les effets à recevoir remis à l'encaissement au 31/ 12/2009 s'élèvent à 34 000

Le DSO (Days of sales Outstanding - en-cours client s ) en nombre de jours est de 40 ALe DSO (Days of sales Outstanding - en-cours client ) en nombre de jours est de 42 BLe DSO (Days of sales Outstanding - en-cours client ) en nombre de jours est de 44 CAucune affirmation précédente n'est vraie D 1

Le ratio d'indépendance financière égal à : Capitaux propres / Capitaux permanents s'élèv e à 28,00%

Les capitaux permanents s'élèvent à 900 000

Les capitaux propres s'élèvent à 242 000 ALes capitaux propres s'élèvent à 262 000 BLes capitaux propres s'élèvent à 272 000 CAucune affirmation précédente n'est vraie D 2

Les éléments disponibles au 31/12/2010 sont les sui vants

Les capitaux propres avant affectation du résultat sont de 300 000 Le résultat de l'exercice est de 62 000 L'affectation prévue est la suivanteRéserve légale 3 100 Réserve statutaire 2 500 Le solde est affecté en distribution de dividendes 56 400 Les provisions pour amortissements dérogatoires son t de 35 000 Les subventions d'investissement non exonérées d'IS sont de 10 000 Le fonds de commerce en valeur nette considéré comm e une non valeur est de 4 500 Les frais d'établissements s'élèvent en valeur nett e à 8 500 Les dettes à plus d'un an (hors Comptes Courants) s'élèvent à 110 000 Les provisions pour risques et charges assimilées à des réserves et justifiées 8 500 Les comptes courants d'associés s'élèvent à 12 000 dont une fraction bloquée au profit de la société 3 500

Le taux d'IS est de 33,33%

Les capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 602 ALes capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 402 BLes capitaux permanents retraités s'élèvent à 337 802 CAucune affirmation précédente n'est vraie D 3

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Justifiez l’ensemble de vos calculs

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1

CNAM – Département 1 Comptabilité Contrôle et Audit

� Examen : Gestion comptable et fiscale de l’entreprise

CFA 043-044

� Enseignants : G. Novak et C. Amari

���� Durée de l’épreuve : 3 heures

���� Jour de l’épreuve : Mardi 6 septembre 2011 à 18h

Plan comptable et Machine à calculer autorisés. Sujet de 14 pages.

Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur les copies.

Le n° de la copie doit figurer sur les annexes à rendre.

Instructions pour répondre aux questions

L’épreuve comporte 60 points répartis sur les 3 disciplines que sont l’analyse financière, la

comptabilité des sociétés et la fiscalité. La note est ensuite ajustée sur 20.

1- Il faut rendre deux séries de copies :

a. Pour Mr Novak, 2 parties = Analyse financière et comptabilité des sociétés

b. Pour Mr Amari, 1 partie = Fiscalité

2- Il vous est demandé de justifier au maximum tous vos résultats.

3- Des tableaux de calculs et d’analyse (Annexe A pour Mr Novak et Annexes B, C et

D pour Mr Amari) sont à détacher et à joindre à vos copies.

4- Un grand soin doit être apporté à l’expression et à la présentation de la copie

(Indication des parties, numérotation des questions, orthographe, etc.).

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2

Partie I – Analyse financière (20 points sur 60)

���� Présentation du cas – Bilan financier

La SA St-loup est spécialisée dans le séchage de fruits pour d’autres sociétés de la région

d’Agen. L’activité de séchage peut prendre de quelques semaines à plusieurs mois selon

les fruits et nécessite donc certains moyens. Elle vous sollicite pour mener à bien une étude

de sa situation financière à partir du bilan financier.

���� Questions à traiter : A partir des annexes 1, 2 et 3

1- Quel est l’intérêt d’établir un bilan financier ? Présenter deux arguments.

2- Indiquer trois différences entre le bilan financier et le bilan fonctionnel.

3- Qu’est-ce qu’un risque d’insolvabilité ?

4- Construire le bilan financier de la société en complétant l’annexe A.

Vous détaillerez bien chacune des quatre rubriques.

5- Retrouver le fond de roulement financier = 50 000 €.

Commenter le résultat obtenu et son évolution depuis N-3.

6- Quelle(s) solution(s) préconisez-vous pour améliorer la trésorerie de la société ?

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3

Annexe 1 – Bilan de la SA St-loup au 31-12-N (en €)

Actif N Passif N

Eléments en € Brut A et D Net Eléments en €

- Act. capital non appelé

- Frais d’établissement

- Constructions

- Matériel

- Stocks et en-cours

- Créances clients

- VMP

- Disponibilités

- CCA (1)

- Charges à répartir

50 000

60 000

400 000

100 000

150 000

90 000

40 000

20 000

30 000

50 000

30 000

50 000

20 000

30 000

10 000

40 000

50 000

30 000

350 000

80 000

120 000

80 000

40 000

20 000

30 000

10 000

- Capital non appelé

- Capital versé

- Réserves

- Prov. réglementées

- Emprunt (2)

- Fournisseurs

- Dettes fiscales

- PCA (1)

50 000

200 000

100 000

80 000

200 000

90 000

80 000

10 000

Total 990 000 180 000 810 000 Total 810 000

(1) Les charges et les produits constatés d’avance sont d’exploitation et à court terme.

(2) Dont découvert bancaire non permanent pour 40 000 €.

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4

Annexe 2 – Informations relatives à la construction du bilan financier

� Certains actifs ont les valeurs de marché suivantes :

- Construction = 400 000 €

- Matériel = 70 000 €

- VMP = 50 000 €

� Echéancier des créances et des dettes :

Eléments < 1 an > 1 an et < 5 ans > 5 ans

- Créances clients

- Dettes fournisseurs

- Dettes fiscales

- Emprunt

60 000

80 000

80 000

60 000

20 000

10 000

80 000

60 000

Annexe 3 – Evolutions de quelques indicateurs depuis N-3

N-3 N-2 N-1 N

Fond de roulement financier 130 000 100 000 110 000 50 000

Liquidité générale (1) 1,61 1,51 1,52 1,22

Liquidité réduite (2) 1 0,80 0,85 0,70

(1) Actif à moins d’un an / Dettes à moins d’un an

(2) Créances à moins d’un an + Disponibilités / Dettes à moins d’un an

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5

Partie II – Comptabilité des sociétés (20 points sur 60)

���� Présentation du cas – Augmentation de capital

La société Codex a décidé d’augmenter son capital en incorporant une partie de ses

réserves. Vous êtes responsable de cette opération et allez devoir traiter les points

suivants :

���� Questions à traiter : A partir des annexes 1 et 2

1- Donner deux raisons justifiant une telle opération.

2- Quel est le poids des réserves dans les capitaux propres ?

Justifier le niveau élevé des réserves.

3- Retrouver les modalités d’augmentation du capital sachant que 3 000 nouvelles actions

ont été créées au 1er juillet N.

a- Prix d’émission ?

b- Montant des réserves transférées dans le capital ?

c- Trésorerie encaissée ?

4- Après avoir défini la notion de droit d’attribution (DA), calculer la valeur d’un DA du

point de vue d’un nouvel actionnaire.

5- Combien d’actions pourra obtenir un ancien actionnaire possédant déjà 80 actions de la

société ?

6- Un nouvel actionnaire souhaite détenir 10% du nouveau capital. Quel sera le coût de

l’opération pour ce nouvel associé ?

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6

Annexe 1 – Passif de la société au 30-06-N

Capital appelé et versé (5 000 actions) 100 000

Réserve légale 10 000

Réserves facultatives 90 000

Résultat provisoire 10 000

Provisions réglementées 30 000

Provisions pour risques et charges 20 000

Dettes à long terme 200 000

Dettes à court terme 50 000

Total 510 000

Annexe 2 – Evaluation des titres au 30-06-N

Pour calculer la valeur d’un titre de la société, il faut tenir compte des deux informations

suivantes :

� Il existe des actifs fictifs pour une valeur de 20 000 €.

� Les terrains et les constructions ont une valeur de marché dégageant une plus-value de

30 000 €.

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Partie III – Fiscalité (20 points sur 60)

Dossier 1 :

La société Merchato a pour activité la maintenance et la vente de matériel informatique

sans opter pour les débits en ce qui concerne les opérations de maintenance.

Pour la maintenance du matériel informatique sur site, elle fait appel à deux sous-traitants

IPES et SESPI qui facturent à Merchato les services rendus, cette dernière refacturant à ses

divers clients la maintenance d’IPES et de SESPI avec une marge bénéficiaire.

Les opérations effectuées au cours du mois de juillet 2011 sont les suivantes. Certaines

opérations sont indiquées HT ou TTC.

Travail à faire :

Déterminer le montant de la TVA due au titre de juillet 2011 en complétant l’annexe B (à

rendre avec la copie).

Opérations Montants

Facturation de ventes de matériel 100 000 € (HT)

Facturation de ventes en Suisse 30 000 € (HT)

Divers achats de petits matériels en France 17 000 (HT)

Facturation de maintenance informatique 55 000 € (HT)

Encaissement des factures de ventes 142 320 (HT)

Encaissement des factures de maintenance informatique 42 000 € (HT)

Acquisition d’un véhicule de tourisme 25 000 € (HT)

Cession d’un photocopieur à une autre entreprise utilisatrice 1 500 € (HT)

Achat de matériel informatique en Allemagne 80 000 € (HT)

Cession d’un bâtiment acquis neuf en 1998 pour 150 000 € HT

et cédé le 17/07/2011 pour :

450 000 € (HT)

Facturation du fournisseur IPES, qui a opté pour les débits

- Facture du 07/07/2011

- règlement facture du 19/06/2011

23 920 € (TTC)

11 960 € (TTC)

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8

Facturation du fournisseur SESPI qui n’a pas opté pour les

débits

- Facture du 19/07/2011

- Règlement facture du 29/06/2011

14 352 € (TTC)

17 940 € (TTC)

Dossier 2 :

Le bénéfice comptable de la société Merchato soumise aux BIC s’est élevé à 425 000 € au

31/12/2010 avec un Chiffre d’affaires de 1 700 000 €.

Toutes les opérations ont été correctement enregistrées en comptabilité.

Nouveau collaborateur, vous êtes amené à analyser la situation fiscale de la société et l’on

vous fournit les éléments suivants :

1°) Cessions

Les cessions suivantes ont été réalisées au cours de l’année en utilisant au mieux les textes

fiscaux réglementaires.

Nature Date

d’achat

Prix d’achat Amortis.

pratiqués

Date de

cession

Prix de

cession

Matériel

de levage

16/05/2006 120 000 69 000 31/03/2010 30 000

Construc

tion

01/05/1989 200 000 160 000 17/11/2010 250 000

Titres

ABC

01/02/2005

5/07/2009

200 titres à 100 € l’unité

400 titres à 170 € l’unité

01/10/2010

300 titres à

160 € l’unité

2°) Redevances sur brevet

La société a perçu 15 000 € de redevances sur brevets au cours de l’année.

3°) Services extérieurs :

Entretien de la maison de campagne de M. Merchato, propriétaire et gérant de la société

Merchato : 4 550 € HT ;

Frais engagés par l’entreprise pour le mariage de la fille de M. Merchato auquel étaient

conviés quelques clients et fournisseurs : 8 500 € HT.

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9

4°) Impôts et taxes

Taxe d’apprentissage : 4 612 € ;

Taxe sur les véhicules de tourisme des sociétés : 1 035 €.

5°) Véhicule de tourisme

Peugeot 308 : acquis le 4/05/2009 et considéré comme non polluant. Un amortissement de

20%, soit 5 600 €, sur la valeur d’acquisition de 28 000 € TTC a été comptabilisé.

6°) Publicité, relation publique

Cadeaux de: 50 stylos pour nos principaux clients à 60 € (HT) l’unité ;

Dons à des œuvres d’intérêt général : 1 680 €.

Travail à Faire :

1°) Vous déterminerez le montant des plus ou moins values de cession en complétant

l’annexe C (à rendre avec la copie).

2°) Vous déterminerez le résultat fiscal de l’entreprise Merchato en complétant l’annexe D

(à rendre avec la copie).

3°) Si M. Merchato optait pour l’Impôt sur les sociétés, quelles incidences pourrait-il

constater sur l’imposition des +/ values ? Répondre sur la copie.

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10

Annexes à rendre

avec la copie

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11

Annexe A à rendre avec la copie – N° copie =

Bilan financier au 31-12-N – Question 4

Actif Exercice N Passif Exercice N

Actif à + d’un an

Passif à + d’un an

Total I = Total I =

Actif à moins d’un an

Passif à moins d’un an

Total II = Total II =

Total Actif = I + II Total Passif = I + II

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Annexe B à rendre avec la copie – N° copie =

Opérations TVA déductible TVA collectée

Facturation de ventes de matériel

Facturation de ventes en Suisse

Divers achats de petits matériels en France

Facturation de maintenance informatique

Encaissement des factures de ventes

Encaissement des factures de maintenance informatique

Acquisition d’un véhicule de tourisme

Cession d’un photocopieur à une autre entreprise utilisatrice

Achat de matériel informatique en Allemagne

Cession d’un bâtiment acquis neuf en 1998 pour 150 000 € HT et cédé le 17/07/2011 pour 450 000 €

Facturation du sous-traitant IPES avec option pour les débits

- Facture du 07/07/2011 - règlement facture du 19/06/2011

Facturation du sous-traitant SESPI sans option pour les débits

- Facture du 17/07/2011 - Règlement facture du 29/06/2011

TVA à décaisser/Crédit de TVA

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13

Annexe C à rendre avec la copie – N° copie =

Nature + value à CT - value à CT + value à LT - value à LT

Matériel de

levage

Construction

Titres ABC

Totaux

Calculs :

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14

Annexe D à rendre avec la copie – N° copie =

Opérations Déductions Réintégrations

Résultat comptable

425 000

1°) Cessions

2°) Redevances de brevets

3°) Services extérieurs maison de campagne

mariage de la fille

4°) Impôts et taxes Taxe d’apprentissage

Taxe sur les véhicules de tourisme

5°) Véhicule de tourisme

6°) Publicité, relation publique Cadeau de 50 stylos

Dons à des œuvres d’intérêt général

Totaux

Résultat fiscal

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CNAM – Département 1 Comptabilité Contrôle et Audit

� Examen : Comptabilité financière des sociétés

CFA 105 - 106

� Enseignants : Grégori Novak, Isabelle Chambost, Claude Amari, Albert

Lévêque

���� Durée de l’épreuve : 3 heures

���� Jour de l’épreuve : Jeudi 8 septembre 2011 à 18h

Plan comptable et Machine à calculer autorisés. Sujet de 11 pages.

Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur les copies.

Instructions pour répondre aux questions

L’épreuve comporte 60 points répartis sur les 3 exercices de la manière suivante :

- Exercice I = Comptabilité des sociétés (30 points /1h30)

- Exercice II = Analyse financière (20 points / 1h)

- Exercice III = Fiscalité (10 points / 30 min)

La note est ensuite ajustée sur 20.

1- Il faut rendre deux séries de copies :

a. Pour Mr Novak, 2 exercices = Comptabilité des sociétés (I) et Analyse financière (II)

b. Pour Mr Amari ou Mr Lévêque, 1 exercice = Fiscalité (III)

2- Il vous est demandé de justifier au maximum vos résultats.

3- Un grand soin doit être apporté à l’expression et à la présentation de la copie

(Indication des parties, numérotation des questions, orthographe, etc.).

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Exercice 1 – Comptabilité des sociétés –

Augmentation de capital (1h30 / 30 pts sur 60)

���� Présentation du cas

La société Dunes, lunetier à Donzac, connaît de sévères difficultés depuis la crise

économique qui a touché l’économie française en 2008. Sollicité(e) en tant que consultant,

la société attend de vous notamment des solutions à certaines problématiques :

- Le niveau inquiétant des capitaux propres,

- Les modalités de réduction et d’augmentation du capital.

���� Questions à traiter : A l’aide des annexes 1 à 4,

1- Le code du commerce impose un montant minimum pour la valeur des capitaux

propres, montant que la société ne respecte pas. Justifier cela par des calculs appropriés.

Que peut-elle faire pour solutionner ce problème ?

2- Sur vos conseils, elle a opté pour une réduction du capital afin d’apurer une partie du

report à nouveau débiteur. A partir des annexes 1 et 2, comptabiliser cette opération puis

présenter les capitaux propres de la société à l’issue de l’opération.

3- Concernant l’augmentation de capital qui a succédé à la réduction de capital (à partir

des annexes 2 et 3) :

a- Justifier le nouveau montant du capital = 55 000 €

b- Déterminer le nombre d’actions créées

c- Déterminer la trésorerie encaissée

d- Retrouver la valeur théorique d’un droit de souscription (DS) = 0,64 € (valeur arrondie)

e- Retrouver, en valeur, la différence entre l’actif net comptable et l’actif net comptable

corrigé de la société au moment de l’augmentation de capital.

4- A partir de l’annexe 4, déterminer le dividende global perçu par l’associé Y pour

l’exercice N.

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5- Un ancien actionnaire, possédant 108 titres, a décidé de souscrire à 14 nouvelles actions

en les finançant notamment par la vente des DS qu’il n’utilisera pas. Combien cette

opération va-t-elle lui coûter ?

6- Présenter deux avantages et deux inconvénients d’une augmentation de capital pour les

anciens actionnaires.

7- Indiquer si les affirmations suivantes sont exactes ou fausses. Justifier vos réponses.

a- La prime d’émission peut être supérieure au prix d’émission.

b- La valeur d’un droit de souscription dépend du nombre d’actions créées.

c- Avec 100 DS, on peut souscrire à 100 nouvelles actions.

d- Grâce aux DA, un ancien actionnaire peut conserver le même pouvoir dans la société.

e- Les DA et les DS restent cessibles une fois la période d’augmentation de capital

terminée.

Annexe 1 – Capitaux propres au 31 décembre N-1 après répartition

Eléments composant les capitaux propres Valeurs en €

Capital appelé et versé (Valeur nominale = 10 €) 40 000

Réserve légale 4 000

Réserves facultatives 1 000

Report à nouveau (RAN) - 30 000

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Annexe 2 – Modalités de réduction et d’augmentation du capital

� Au 15-01-N, il a été décidé de réduire le capital de la société, en réduisant le nombre

d’actions, pour régulariser la situation. Les 2/3 du RAN débiteur sont apurés.

� Au 01-03-N, la société procède à une augmentation de capital en suivant les règles

suivantes :

- Valeur d’émission = valeur nominale

- Le nouveau capital sera égal à 1,1 fois le montant des nouveaux capitaux propres, une

fois l’augmentation de capital réalisée

- La moitié des actions créées sera libérée à 100 %

- L’autre moitié sera libérée à hauteur de 75 % (les 25% restants seront libérés en N+1)

� Au moment de la réduction puis de l’augmentation de capital, le résultat provisoire est

nul.

Annexe 3 – Evaluation des titres de la société

� L’évaluation des titres se fait sur la base du bilan au 31 décembre N-1 et en tenant

compte de plus-values sur certains actifs.

� Avant la réduction de capital, la valeur mathématique intrinsèque d’une action était de

5,5 €.

� Après la réduction de capital, la valeur mathématique intrinsèque d’une action était de

11 €.

Annexe 4 – Dividendes pour l’actionnaire Y

� L’associé Y détenait 40 actions avant la réduction du capital.

� Il a donc vu son nombre d’actions se réduire proportionnellement à son pouvoir au

moment de la réduction du capital.

� Lors de l’augmentation de capital, il a souscrit à 16 actions dont 6 libérés à 100% et 10

libérées à 75%.

� Le bénéfice fin N sera de 15 000 €. Le taux de rémunération au titre du 1er dividende est

de 5%. Le superdividende unitaire sera de 0,50 € par action.

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Exercice 2 – Analyse financière -

Analyse des flux de trésorerie (1h / 20 pts sur 60)

���� Présentation du cas

La société Tecou s’interroge sur sa solvabilité dans la mesure où la situation de sa

trésorerie semble se dégrader depuis quelques années.

���� Questions à traiter : A l’aide des annexes I, II et III :

1- Définir la notion de solvabilité.

2- Retrouver l’ETE (= - 4 000 €) pour l’exercice N de deux manières :

a- A partir de l’excédent brut d’exploitation

b- Selon la logique de la Banque de France (en complétant l’annexe A à rendre avec la

copie)

3- Commenter l’évolution de l’ETE depuis quelques années après avoir retrouvé le

montant des stocks pour N-3 et N-1 (voir annexe III). Commentaire détaillé attendu.

4- Analyser l’impact de certaines opérations sur la trésorerie et sur les capitaux propres de

la société en complétant l’annexe B (à rendre avec la copie).

5- Dans l’optique d’un diagnostic financier objectif, est-il plus pertinent d’analyser le

résultat comptable ou la situation de la trésorerie? Réponse argumentée et brève attendue.

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ANNEXE I – EXTRAIT DE LA BALANCE DE LA SOCIETE AU 31-12-N

Valeurs en € Soldes débiteurs Soldes créditeurs

Achat de marchandises 53 000

Variation de stocks de Marchandises 8 000

Locations 15 000

Services extérieurs divers 15 000

Charges de personnel 60 000

Charges d’intérêts 8 000

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion

6 000

Dotations aux amortissements et dépréciation d’exploitation

20 000

Impôts sur les bénéfices 5 000

Ventes de Marchandises 133 000

Production stockée 2 000

Subventions d’exploitation 10 000

Produits nets sur cession de vmp 15 000

Produits exceptionnels sur opérations de gestion

8 000

Reprises sur dépréciations financières

10 000

Total 179 000 188 000

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ANNEXE II - ELEMENTS DU BESOIN EN FONDS DE ROULEMENT D’EXPLOITATION

Postes (Valeurs en €) Valeurs au 1-1-N Valeurs au 31-12-N

Stocks 41 500 51 500

Dépréciation des stocks 1 000 1 000

Créances clients 30 000 37 000

Dépréciation des créances 4 000 6 000

Dettes fournisseurs 15 000 17 000

Dettes sociales et fiscales 5 000 6 000

ANNEXE III – EVOLUTION DE QUELQUES VARIABLES

Valeurs en € N-4 N-3 N-2 N-1

EBE 8 000 9 000 12 000 14 000

Stocks (valeurs brutes) 4 000 ??? 32 500 ???

Créances clients (valeurs brutes) 28 000 26 000 24 000 30 000

Dettes fournisseurs 12 000 14 000 16 000 15 000

Dettes fiscales et sociales 3 000 4 000 4 000 5 000

ETE + 2 500 + 2 000 - 500 - 1 000

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Exercice 3 - Fiscalité (30 min / 10 pts sur 60)

La SA JLP Marne est soumise à l’IS au taux de 33,1/3%. Son capital entièrement libéré est

détenu à 100% par des personnes physiques. Le chiffre d’affaires HT excède 7 630 000 €.

Son exercice comptable coïncide avec l’année civile. Les bénéfices imposables des exercices

2008 et 2009 s’élèvent respectivement à 350 000 € et 540 000 €.

Au 31-12-2010, le bénéfice comptable provisoire avant impôt est égal à la différence entre

les produits acquis comptabilisés (8 320 000 €) et les charges consommées comptabilisées

(7 850 000 €) soit 470 000 €.

Ce bénéfice comptable tient compte :

- des amortissements non déductibles : 27 000 €,

- des intérêts sur comptes courants non déductibles : 15 000 €,

- d’une provision fiscalement non déductible : 8 500 €,

- des produits financiers pour 70 000 €. Cette somme correspond à l’affectation du

résultat comptable 2009 d’une SNC dont la SA détient 20% du capital. Par ailleurs,

le résultat imposable déclaré par cette SNC s’élève à 275 000 € pour l’exercice 2010.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Compte tenu du montant de son bénéfice, la SA JLP Marne est-elle soumise à la

Contribution sociale de 3,3% au titre de 2010 ?

2) Calculer et comptabiliser les 3 premiers acomptes d’impôt sur les sociétés versés

en 2010.

3) Déterminer le résultat fiscal et calculer l’impôt sur les sociétés pour 2010.

4) Déterminer le résultat comptable de l’exercice 2010.

5) Comptabiliser l’impôt sur les sociétés dû au titre de l’exercice 2010.

Il ne sera pas tenu compte de l’incidence de l’IFA.

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Annexes à rendre

avec la copie

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10

Annexe A à rendre avec la copie – N° copie =

N Détails

ACTIVITE

Chiffre d'affaires et autres produits d'exploitation

- Variation "clients" et autres créances d'exploitation

= Encaissements sur produits d'exploitation (a)

Achats et autres charges d'exploitation

- Variation fournisseurs et autres dettes d'exploitation

= Décaissements sur charges d'exploitation (b)

Flux de trésorerie d’exploitation (a) - (b)

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11

Annexe B à rendre avec la copie – N° copie =

Trésorerie Capitaux

propres

0- Augmentation de capital par apport en numéraire � �

1- Réduction de capital par l’apurement du RAN

2- Reprise d’une provision réglementée

3- Affectation du résultat prévoyant la distribution de

dividendes à payer dans les 3 mois

4- Paiement des dividendes décidés par l’AGO

5- Amortissement de 20% du capital social

� Vous utiliserez l’un des symboles ci-dessous :

Soit � : L’opération fait augmenter le montant de l’indicateur

Soit � : L’opération fait baisser le montant de l’indicateur

Soit = : L’opération n’a pas d’impact sur le montant de l’indicateur

� Le n° 0 « Augmentation de capital par apport en numéraire » est un exemple.

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CNAM – CHAIRE DE COMPTABILITE FINANCIERE ET AUDIT

Examen : INFORMATION COMPTABLE ET GESTION DE L’ENTREPRISE (CFA

109)

Durée de l’épreuve 3 H

Lundi 7 février 2011

Documents et plan comptables NON AUTORISES. Machine à calculer autorisée.

Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur la feuille réponse

INSTRUCTION POUR REPONDRE AUX QUESTIONS

L’épreuve comporte un barème de 40 points attribués à des questions de différents

types. La note est ensuite ajustée sur 20.

1) Vous devez répondre sur les feuillets-réponses. Ne pas dégrafer ni déclasser les

feuillets-réponses.

2) Lorsqu’une réponse chiffrée, des écritures, une réponse développée ou une

présentation sont demandées, un espace est réservé pour la réponse sur une page

des feuillets-réponses.

3) Dans un cas exceptionnel, si vous avez besoin de plus de place pour répondre

utilisez le verso d’une des feuilles en portant un renvoi en regard de la question sur

les feuillets-réponses.

SEULE LA LIASSE AGRAFFEE DES FEUILLETS REPONSES SERA RAMASSEE

ET CORRIGEE

1

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La société anonyme ESTIM est spécialisée dans la fabrication de moules en matière plastique destinés à la réalisation de produits conçus par d'autres entreprises. Courant (N - 2), suite à des difficultés économiques et financières, la société a dû se restructurer et se positionner sur de nouveaux marchés. Depuis (N), cet effort de restructuration semble porter ses fruits. Un diagnostic des résultats de l'entreprise doit confirmer cette tendance. A ce titre il vous demande d’ausculter :

- L’évolution de la structure de l’entreprise (l’entreprise se consolide-t-elle ?)

- La trésorerie de l’entreprise est-elle saine ? L’entreprise doit elle craindre le

risque de faillite ?

- Et bien entendu la rentabilité

Vous disposez des états financiers des deux dernières années : Annexe 1 : Bilan N et N-1 Annexe 2 : Compte de résultat N et N-1

VOTRE MISSION …..

1- Procéder au calcul des Soldes intermédiaires de Gestion sur les 2 dernières

années ainsi que de calculer une CAF Moyenne. (Vous avez à votre disposition

des tableaux de SIG et CAF vierges sur le feuillets-réponses).

2- Procéder à la présentation des Bilans fonctionnels et aux calculs des FRNG, BFR

et T sur les 2 ans (Vous avez aussi à votre disposition des tableaux vierges).

3- A l’aide de vos calculs précédents et de l’un quelconque des ratios en annexe,

donner un avis concis et pertinent sur les questions que se posent le chef

d’entreprise.

2

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ANNEXE 1 COMPTE DE RESULTAT

CHARGES DE L’EXERCICE

Charges (hors taxes) Exercice N Exercice (N-1)Charges d'exploitation (1):Achats de marchandises (a)Variation des stocks (b)Achats de matières premières et autres approvisionnements (a) 2 663 224 2 281 006Variation des stock (b) 104 806 -222 830Autres achats et charges externes 1 273 401 1 089 200Impôts, taxes et versements assimilés 126 386 123 083Salaires et traitements 1 034 152 1 059 875Charges sociales 412 566 418 482Dotations aux amortissements et aux provisions:Sur immobilisations: dotations aux amortissements 222 903 226 413Sur actif circulant: dotations aux provisions 27 400 3 236Pour risques et charges: dotations aux provisionsAutres charges 5 462 11 459TOTAL I 5 870 300 4 989 924

Charges financières:Dotations aux amortissements et provisions 400 592Intérêts et charges assimilées (2) 105 800 108 999Différences négatives de change 676 78Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placementTOTAL III 106 876 109 669Charges exceptionnelles:Sur opérations de gestion 302 156Sur opérations en capitalDotations aux amortissements et aux provisions 37 014 24 780TOTAL (IV) 37 316 24 936Participation des salariés aux résultats (V) 8 673 0Impôts sur les bénéfices (VI) 31 862 547Total des charges (I+II+III+IV+V+VI) 6 055 027 5 125 076Solde créditeur = bénéfice (3) 44 802 8 628TOTAL GENERAL 6 099 829 5 133 704 3

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PRODUITS DE L’EXERCICE

Exercice N Exercice (N-1)Produits d'exploitation (1):Ventes de marchandisesProduction vendue [biens et services] 6 028 877 5 067 796Sous-total A - Montant net du chiffre d'affaires 6 028 877 5 067 796dont à l'exportation:Production stockéE -3 756 -68 774Production immobilisée 5 106 4 434Subventions d'exploitation 17 570 26 000Reprises sur provisions (et amortissements), 8 534 61 940

Autres produitsSous-total B 27 454 23 600Total I (A+B) 6 056 331 5 091 396

Produits financiers:De participation (2)D'autres valeurs mobilières et créances de l'actif immobilisé (2)Autres intérêts et produits assimilés 4 865 773Reprises sur provisions et transfers de charges 592Différences positives de change 627 2 007Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placementTotal III 6 084 2 780Produits exceptionnels:Sur opérations de gestion 2 506 1 240Sur opérations en capital (produit des cessions d’éléments d’actifs)Reprises sur provisions 34 908 38 288TOTAL IV 37 414 39 528Total des produits (I+II+III+IV) 6 099 829 5 133 704Solde débiteur = perte (3)TOTAL GENERAL 6 099 829 5 133 704

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ANNEXE 1 BILAN

ACTIF N-1 N

Immobilisations en valeur nettes (3)

Aménagement des locaux 5 200 30 750Installations techniques – matériels 305 550 235 400Autres immobilisations corporelles 20 000 10 000

TOTAL 330 750 276 150

Stocks de matières premières 72 500 63 000En cours de production 58 900 112 400

Clients et comptes rattachés 392 252 435 228Autres créances (d’exploitation) 22 300 15 100

Disponibilités 5 100 4 300

TOTAL GENERAL 881 802 906 178

PASSIF

Capital social 40 000 40 000Réserve légale 4 000 4 000Autres réserves 8 000 8 000Résultat de l'exercice 44 802 8 628

TOTAL DES CAPITAUX PROPRES 96 802 60 628

Emprunts et dettes auprès des ets de 317 700 176 000crédits (1)Emprunts et dettes divers 55 700 70 800

Dettes fournisseurs et cptes rattachés (2) 325 750 476 550

Dettes fiscales et sociales (hors IS) 85 850 122 200

TOTAL GENERAL 881 802 906 178 5

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INFORMATION COMPLEMENTAIRE

N-1 N

(1) dont découvert bancaire 73 050

(2) Dettes pour les achats de matières premières et les achats en sous-traitance (3) Les Amortissements cumulés au 31/12 sont:

- Aménagement des locaux 70 250 75 250 - Installations techniques - matériels 518 000 567 600

- Autres immobilisations corporelles 80 000 90 000

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ANNEXE SUR LES RATIOS A – LES RATIOS DE STRUCTURES

LE RATIO DE COUVERTURE DES EMPLOIS STABLES PAR LES RESSOURCES STABLES

RESSOURCES STABLES

------------------------------------- > 1

EMPLOIS STABLES

RATIOS DE COUVERTURE DES CAPITAUX INVESTIS

RESSOURCES STABLES

------------------------------------ >1

EMPLOIS STABLES + BFRE

LE RATIO D’AUTONOMIE FINANCIERE

RESSOURCES STABLES PROPRES

-------------------------------------------------------- > 1

RESSOURCES STABLES FINANCIERES

Ou

CAPITAUX PROPRES

--------------------------------------------------------

TOTAL DES DETTES

LA CAPACITE DE REMBOURSEMENT :

DETTES FINANCIERES

----------------------------------

C.A.F

L’AUTOFINANCEMENT

AUTOFINANCEMENT

-------------------------------

VALEUR AJOUTEE

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RATIO MESURANT LE POIDS DU FRNG PAR RAPPORT AU CA

F.R.N.G.

----------------------------------------------------- * 360 J

CHIFFRE D’AFFAIRES HT

RATIO DE SOLVABILITE GENERALE

TOTAL ACTIF -------------------------------------------------- > 1

(TOTAL DETTES A + ET – 1 AN)

LA LIQUIDITE GENERALE

ACTIF A MOINS D’1 AN -------------------------------------------------- = ou > 1

PASSIF A MOINS D’1 AN

LA LIQUIDITE RESTREINTE

CREANCES A MOINS D’1 AN + DISPONIBILITES -------------------------------------------------------------------- = 1

PASSIF A MOINS D’1 AN

LA LIQUIDITE REDUITE

DISPONIBILITES ------------------------------------------------- Le plus haut possible

PASSIF A MOINS D’1 AN

B – LES RATIOS D’ACTIVITE

LE POIDS DU BFR D’EXPLOITATION EN JOUR DE CHIFFRE D’AFFAIRES

BFRE

--------------------------------------------------*360 jours

CA HT

LE RATIO DE ROTATION DES STOCKS (ENTREPRISE COMMERCIALE)

STOCK MOYEN DE MARCHANDISES

-----------------------------------------------------------*360 jours

COUT D’ACHAT DES MARCHANDISES VENDUES

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LE RATIO DE ROTATION DES STOCKS (ENTREPRISE INDUSTRIELLE)

STOCK MOYEN DES M. P.

--------------------------------------------------------------*360 jours

COUT D’ACHAT DES M. P. CONSOMMEES

STOCK MOYEN DES P. F.

--------------------------------------------------------------*360 jours

COUT DE PRODUCTION DES PRODUITS VENDUS

LA DUREE MOYENNE DU CREDIT CLIENT

Créances clients et comptes rattaché

+ Effets escomptés non Echus

-----------------------------------------------------*360 jours

C.A. TTC

LA DUREE MOYENNE DU CREDIT FOURNISSEUR

Dettes fournisseurs et comptes rattaché

-------------------------------------------------------*360 jours

Consommations en provenance des tiers. TTC

LE TAUX DE CROISSANCE DU CA HT

CA n - CA n-1 ----------------------------

CA n-1

LE TAUX DE MARGE COMMERCIALE

MARGE COMMERCIALE

-----------------------------------------------

VENTES DE M/SES HT

LE TAUX DE CROISSANCE DE LA VALEUR AJOUTEE

VA n - VA n-1 ----------------------------

VA n-1 9

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LE TAUX D’INTEGRATION

VALEUR AJOUTEE

--------------------------------------------

CHIFFRE D’AFFAIRES HT

LE PARTAGE DE LA VALEUR AJOUTEE

1 DES 5 ACTEURS

--------------------------------------------

VALEUR AJOUTEE

POIDS DE L’ENDETTEMENT

CHARGES D’INTERETS

--------------------------------------------

E.B.E.

C – LES RATIOS DE RENTABILITE

TAUX DE MARGE BRUT

E. B. E. -------------------------------------------- CA HT

TAUX DE RENTABILITE FINANCIERE

RESULTAT NET -------------------------------------------- CAPITAUX PROPRES

TAUX DE RENTABILITE ECONOMIQUE

E. B. E. -------------------------------------------- RESSOURCES STABLES

TAUX DE MARGE NETTE

RESULTAT DE L’EXERCICE -------------------------------------------- CA H

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NOM (de jeune fille) : Prénom : Epouse : en lettres majuscules N° de la carte du CNAM : ________________ Durée : 3 H CNAM – CHAIRE DE COMPTABILITE FINANCIERE ET AUDIT

EXAMEN : INFORMATION COMPTABLE ET GESTION DE L’ENTREPRISE (CFA109)

FEUILLES REPONSES

LES REPONSES NE DOIVENT PAS ETRE PORTEES AU CRAYON DE PAPIER

En ce qui concerne la première et la seconde question vous disposez de

tableaux vierges dans le feuillet-réponses.

Pour la troisième question des feuilles sont annexées. Toutefois s’il vous

manquait de la place, vous pouvez écrire au dos de l’une d’entre elle.

Remarque : Toutes vos réponses doivent être justifiées.

1

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1) TABLEAU DES SIG

Exercice N-1 Exercice N

Ventes de marchandises (a) - Coût d'achat des marchandises vendues (b) Marge commerciale Production vendue + Production stockée + Production immobilisée Production de l'exercice Production de l'exercice Marge commerciale (-) Consommations de l'exercice provenance de tiers : Achats de MP et autres approv. + Variation de stock + Autres achats et charges externes Valeur ajoutée Valeur ajoutée + Subventions d'exploitation - Impôts et taxes et versements assimilés - Charges de personnel (Salaires et traitements) - Charges de personnel (Charges sociales) Excédent brut d'exploitation Excédent brut d'exploitation + Reprises sur provisions et transferts de charges + Autres produits de gestion courante - Dotations aux amortissements et aux provisions - Autres charges de gestion courante Résultat d'exploitation (bénéfice ou perte) Résultat d'exploitation + Produits financiers - Charges financières Résultat courant avant impôts Produits exceptionnels - Charges exceptionnelles Résultat exceptionnel Résultat courant avant impôts Résultat exceptionnel - Participation des salariés - Impôt sur les bénéfices Résultat de l'exercice (bénéfice ou perte)

2

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2) TABLEAU DE CALCUL DE LA CAF MOYENNE Calcul de la CAF (approche explicative) N-1 N Excédent brut d'exploitation (a)

+ Transferts de charges d'exploitation (b) + Autres produits de gestion courante - Autres charges de gestion courante + Produits financiers sauf reprises sur provisions (c) - Charges financières sauf dotations financières (d) + Produits exceptionnels (e) (e) = Produits exceptionnels - Produits des cessions d'éléments d'actifs - Quote-part des subventions d'invest.t virées au résultat - Reprises sur provisions exceptionnelles * - Charges exceptionnelles (f) (f) = Charges exceptionnelles - Valeurs comptables des éléments d'actif cédés - Dotations exceptionnelles - Participation de salariés - Impôt sur les bénéfices CAF

Calcul de la CAF (approche vérificative) 2005 2004 Résultat de l'exercice

+ Valeurs comptables des éléments d'actif cédés - Produits des cessions d'éléments d'actifs - Quote-part des subventions d'investissement virées au résult. + Dotations aux amortissements et provisions (g) (g) = Dotations aux amortissements et provisions d'exploit. + Dotations aux amortissements et provisions financiers + Dotations aux amortissements et provisions except. - Reprises sur provisions (et amortissements) (h) (h) = Reprises sur provisions (et amortissements) d'exploit. + Reprises sur provisions financières + Reprises sur provisions exceptionnelles CAF

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3) BILANS FONCTIONNELS 4

ACTIF N-1 N EMPLOIS STABLES ACTIF CIRCULANT D'EXPLOITATION ACTIF CIRCULANT HORS EXPLOIT. TRESORERIE ACTIVE TOTAL GENERAL

PASSIF

RESSOURCES STABLES DETTES CIRCULANTES EXPLOIT. DETTES CIRCULANTES HORS EXPL. TRESORERIE PASSIVE TOTAL GENERAL

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Calcul des principaux agrégats (FRNG, BFR et T)

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4) AUDIT FINANCIER (rentabilité ....)

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1

CNAM – Département 1 Comptabilité Contrôle et Audit

� Examen : Comptabilité approfondie de l’entreprise

CFA 127-128

� Enseignants : G. Novak et D. Doriol

���� Durée de l’épreuve : 3 heures

���� Jour de l’épreuve : Mercredi 7 Septembre 2011 à 18h

Plan comptable et Machine à calculer autorisés. Sujet de 10 pages.

Le n° de la carte du CNAM doit expressément figurer sur les copies.

Instructions pour répondre aux questions

L’épreuve comporte 40 points répartis sur 4 exercices. La note est ensuite ajustée sur 20.

1- Il faut rendre deux séries de copies :

a. Pour Mr Novak, 1ère partie = Comptabilité Approfondie (Exercices 1, 2 et 3)

Temps indicatif = 2h pour un total de 27 pts sur 40

b. Pour Mr Doriol, 2ème partie = Consolidation (Exercice 4)

Temps indicatif = 1h pour un total de 13 pts sur 40

2- Ne pas oublier de joindre les annexes à votre copie.

3- Il vous est demandé de justifier au maximum tous vos résultats.

4- Un grand soin doit être apporté à l’expression et à la présentation de la copie

(Indication des parties, numérotation des questions, orthographe, etc.).

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2

CFA 127 = Exercices 1 et 2

CFA 128 = Exercices 3 et 4

Partie I – Comptabilité approfondie (27 points sur 40)

Remarque : Ignorer la TVA pour l’ensemble des travaux demandés en comptabilité

approfondie. Arrondir si nécessaire à l’euro le plus proche.

���� Exercice 1 : Provisions (30 min – 7 pts /40)

La société Bertrand clôture ses comptes au 31 décembre et s’interroge sur les provisions à

constituer à la clôture de son exercice N. La direction liste un certain nombre de coûts

et/ou opérations pour lesquels elle s’interroge sur la nécessité de constater une provision à

la clôture de l’exercice.

Opération n° 1 :

La société envisage de fermer l’un de ses sites de production de Lyon, compte tenu des

pertes dégagées. Une décision du conseil d’administration est intervenue le 15 décembre

N et le comité d’entreprise a été informé du plan de restructuration arrêté. Ce plan

prendra effet au 1er mars N+1. Les coûts qui seront supportés sont les suivants en € :

a- Indemnités de licenciement et charges sociales liées 500 000

b- Déménagement du matériel réutilisable dans l’unité de Marseille 50 000

c- Indemnité de résiliation anticipée du bail 80 000

d- Dépenses de formation et de déménagement du personnel conservé 20 000

e- Perte sur le stock existant au 31-12-N (stock invendable) 15 000

f- Perte sur le stock existant au 31-12-N (stock à solder) 20 000

g- Honoraires des avocats et consultants ayant travaillé sur la restructuration

(Factures non reçues au 31-12-N) 90 000

Divers matériels totalement amortis seront cédés pour un montant estimé à 50 000 €.

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3

Opération n°2 :

La société a reçu le 1er décembre N une facture d’un fournisseur libellé en $ pour des

achats de marchandises destinées à la revente. Le montant de la facture s’élève à 119 000 $

et est à échéance au 28 février N+1. Cette opération n’a pas fait l’objet d’une couverture de

change. Le cours de la devise s’établit comme suit :

Au 1er décembre N : 1 € = 1,40 $

Au 31 décembre N : 1 € = 1,38 $

Au 28 février N+1 : 1 € = 1,37 $

Questions :

1- Définir la notion de provision et présenter les conditions de leur comptabilisation.

2- Pour chaque opération (n°1 et n°2) :

- Indiquer quel traitement comptable elle doit adopter à la clôture avec l’impact chiffré

- Présenter les écritures correspondantes au 31-12-N

���� Exercice 2 : Logiciels (1h – 13 pts /40)

La société LOGUS est une société de recherche en informatique de gestion, composée

d’une équipe d’informaticiens chargés de l’élaboration de progiciels. Son dernier progiciel

LOGUS 1 000 a été élaboré selon les différentes phases et coûts correspondants suivants :

Phases Début Fin Coûts engagés

HT en €

Phase conceptuelle :

1. Etude préalable

2. Analyse fonctionnelle

3. Analyse organique

01-11-N

01-02-N+1

15-05-N+1

31-01-N+1

15-05-N+1

15-11-N+1

95 000

100 000

750 000

Production du progiciel mère

4. Programmation

5. Tests et jeux d’essai

6. Elaboration d’une documentation

15-11-N+1

15-04-N+2

-

15-04-N+2

30-06-N+2

-

1 100 000 (1)

450 000

-

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4

Reproduction du logiciel

7. Reproduction du logiciel

8. Reprogrammation de la

documentation

01-07-N+2

-

31-07-N+2

-

240 000

-

(1) dont 300 000 € au 31-12-N+1

� A l’issue de la phase d’analyse fonctionnelle, et lors du conseil d’administration du 15-

05-N+1, les administrateurs constatent que le projet a de sérieuses chances de réussite

technique et de rentabilité commerciale, l’étude de marché réalisée montrant que les

recettes attendues de la commercialisation du progiciel couvriraient les coûts

prévisionnels liés à sa création et que l’on peut estimer que le progiciel pourrait répondre

aux besoins de la clientèle pendant une durée de 5 ans.

� Le logiciel a été reproduit à 250 exemplaires.

� Au 31-12-N+2, il y avait en stock 150 unités du progiciel, dont le coût de production

global s’élève à 130 000 €.

� La société LOGUS clôture ses comptes au 31-12 de chaque année.

Questions :

Sachant que tous les coûts ont été enregistrés en charges au moment de leur engagement :

1- Indiquer quel traitement comptable (valeur et modalités de comptabilisation) doit-on

adopter pour :

a- Le progiciel mère = vous indiquerez bien si les dépenses peuvent être activées ou pas

à la fin de chaque exercice comptable.

b- Les progiciels reproduits

2- Présenter le tableau d’amortissement de l’immobilisation incorporelle en complétant

l’annexe A (à rendre avec la copie). La société a pris l’option d’avoir un maximum de

dotation déductible fiscalement pour les dépenses engagées avant l’achèvement du

progiciel.

3- Présenter les écritures comptables à enregistrer au titre des exercices N, N+1 et N+2.

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���� Exercice 3 : Crédit-bail (30 min – 7 pts /40)

La société Relox a financé l’acquisition, le 1-6-N, d’un matériel industriel au moyen d’un

contrat de crédit-bail dans les conditions suivantes :

- Matériel d’un coût de 30 000 HT, d’une durée normale d’utilisation de 8 ans,

- Contrat de 10 redevances semestrielles payées d’avance,

- Redevance semestrielle = 4 050 HT calculée sur la base d’un taux semestriel équivalent de

5%, avec une option d’achat de 3 600 HT en fin de contrat.

Questions :

1- Présenter, sous forme d’écritures, l’analyse comptable de l’opération dans les comptes

de la société Relox au 01-06-N et au 31-12-N (fin de l’exercice).

2- Faire apparaître l’incidence de cette opération dans le compte de résultat de cette société

au 31-12-N et au 31-12-N+1.

3- Procéder à l’analyse comptable de la levée d’option au 1-6-N+5 et des opérations

d’inventaire au 31-12-N+5 (amortissement sur la durée résiduelle).

4- Présenter l’analyse comptable de cette opération au titre de l’exercice N dans le cadre

des Règles et Méthodes relatives aux Comptes Consolidés (RMCC), en supposant que ce

contrat réponde bien aux critères des contrats de location-financement.

Pour cela, compléter l’annexe B (à rendre avec la copie) pour les 1ères semestrialités puis

passer les écritures nécessaires du 01-06-N au 31-12-N.

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���� Exercice 4 : Consolidation (1h – 13 pts /40)

La société Mère « M » a acquis, le 1/01/N-4, une participation dans la société A. Cette

participation lui confère un contrôle exclusif avec un taux de 70%. Le pourcentage

d’intérêt est identique.

Après avoir effectué le cumul du bilan et du compte de résultat, l’expert comptable

constate différents points qui nécessitent des retraitements :

1) Au 31/12/N figure, dans les comptes de la société Mère « M », une provision pour

hausse de prix pour 45 000. Les écritures font apparaître une dotation de 10 000

ainsi qu’une reprise de 15 000 (pour des dotations datant de plus de 6 ans).

2) Une machine acquise le 01/07/N-1 pour la société A, pour un montant de 50 000, a

été amortie en dégressif sur 5 ans (coeff. 2). Le groupe ne tolère que l’amortissement

linéaire.

3) La société mère « M » a cédé le 01/07/N, à la société A, une de ses immobilisations

(une machine outil) pour une valeur de 30 000. A cette date, la durée résiduelle est

de 3 ans (amortissement en linéaire). Au moment de la cession, dans la société

« M », cette immobilisation avait une valeur brute de 60 000 et un amortissement

cumulé de 40 000.

4) La société Mère « M » est titulaire d’un contrat de crédit bail dont les

caractéristiques sont les suivantes :

- Valeur du bien : 700 000 dont 200 000 pour le terrain et 500 000 pour la construction.

- Durée du contrat : 8 ans à compter du 01 janvier N-2.

- Le loyer annuel non révisable, payable chaque fin d’année (au taux actuariel de

10%), s’élève à 131 211.

- La durée de vie de l’immeuble est de 10 ans.

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Travail à faire (négliger les impôts différés) :

1. Présenter les différentes méthodes de consolidation avec leurs principales conditions

d’application.

2. Procéder aux retraitements des 4 points présentés avec à chaque fois le journal consolidé

bilan et compte de résultat.

Remarque : Votre travail doit être rigoureusement présenté. La clarté de vos réponses et la

justification de tous vos calculs seront pris en compte dans la notation.

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Annexes à rendre

avec la copie

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9

Annexe A à rendre avec la copie – N° copie =

EXERCICE 2 = TABLEAU D’AMORTISSEMENT A COMPLETER

Années Immo

brute

Dotations

Amts Eco

Dot° Amts

dérog.

Reprises Amts

dérog.

Total

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10

Annexe B à rendre avec la copie – N° copie =

EXERCICE 3 = TABLEAU D’EMPRUNT A COMPLETER

Echéance Capital dû Intérêts à 5% Rembt Semestrialités

1

2

3

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