számviteli alapismeretek új ea2
DESCRIPTION
oe kgk számviteli alapismeretekTRANSCRIPT
Számviteli alapismeretek I.
A számviteli információs rendszer
A számvitel fogalma
Elszámolási, beszámolási, nyilvántartási rendszer, amely objektív információkat szolgáltat, a gazdálkodó vagyoni, pénzügyi és jövedelmi
helyzetéről külső és belső személyek számára.
Célja a megbízható és valós kép kialakítása.
Számviteli információ
A vállalkozás vagyonának értékéről, mennyiségi és
minőségi adatairól tevékenységének bevételeiről a bevételszerzés érdekében felmerült
ráfordításairól Cél a nyilvános gazdálkodás.
Nyilvántartás
1. Számla
2. Nyilvántartólap/ raktárbizonylat/stb.
3. Elsődleges összesítés
4. Másodlagos összesítés
→ bizonylat
→ alapnyilvántartás
→ analitika
→ főkönyv
A számviteli bizonylatok(2000.évi C. törvény)
Fogalma166.§ (1)-(4)
Általános alaki és tartalmi kellékei167.§ (1)-(3)
Megőrzése169.§ (1)-(3)
Bizonylat fogalma
Számviteli bizonylat minden olyan a gazdálkodó által kiállított, készített, illetve a gazdálkodóval üzleti vagy egyéb kapcsolatban álló természetes személy vagy más gazdálkodó által kiállított, készített okmány (számla, szerződés, megállapodás, kimutatás, hitelintézeti bizonylat, bankkivonat, jogszabályi rendelkezés, egyéb ilyennek minősíthető irat) - függetlenül annak nyomdai vagy egyéb előállítási módjától -, amelyet a gazdasági esemény számviteli nyilvántartása céljára készítettek, és amely rendelkezik az e törvényben meghatározott általános alaki és tartalmi kellékekkel.
A számviteli bizonylat adatainak alakilag és tartalmilag hitelesnek, megbízhatónak és helytállónak kell lennie. A bizonylat szerkesztésekor a világosság elvét szem előtt kell tartani.
Bizonylat fogalma
A számviteli bizonylatot a gazdasági művelet, esemény megtörténtének, illetve a gazdasági intézkedés megtételének vagy végrehajtásának időpontjában, illetve időszakában, magyar nyelven kell kiállítani. A magyar nyelven kiállított bizonylaton az adatok más nyelv(ek)en is feltüntethetők.
A számviteli bizonylatot – az előzőekben foglaltaktól eltérően, ha az eltérést az adott gazdasági művelet, esemény, illetve intézkedés jellemzői indokolják - idegen nyelven is ki lehet állítani. Az idegen nyelven kibocsátott, illetve a befogadott idegen nyelvű bizonylaton azokat az adatokat, megjelöléseket, amelyek a bizonylat hitelességéhez, a megbízható, a valóságnak megfelelő adatrögzítéshez, könyveléshez szükségesek - a könyvviteli nyilvántartásokban történő rögzítést megelőzően - belső szabályzatban meghatározott módon magyarul is fel kell tüntetni
Általános alaki és tartalmi kellékei1. a bizonylat megnevezése és sorszáma vagy egyéb más azonosítója;
2. a bizonylatot kiállító gazdálkodó (ezen belül a szervezeti egység) megjelölése;
3. a gazdasági műveletet elrendelő személy vagy szervezet megjelölése, az utalványozó és a rendelkezés végrehajtását igazoló személy, valamint a szervezettől függően az ellenőr aláírása; a készletmozgások bizonylatain és a pénzkezelési bizonylatokon az átvevő, az ellennyugtákon a befizető aláírása;
4. a bizonylat kiállításának időpontja, illetve kivételesen - a gazdasági művelet jellegétől, időbeni hatályától függően - annak az időszaknak a megjelölése, amelyre a bizonylat adatait vonatkoztatni kell;
5. a (megtörtént) gazdasági művelet tartalmának leírása vagy megjelölése, a gazdasági művelet okozta változások mennyiségi, minőségi és - a gazdasági művelet jellegétől, a könyvviteli elszámolás rendjétől függően - értékbeni adatai;
6. külső bizonylat esetében a bizonylatnak tartalmaznia kell többek között: a bizonylatot kiállító gazdálkodó nevét, címét;
7. bizonylatok adatainak összesítése esetén az összesítés alapjául szolgáló bizonylatok körének, valamint annak az időszaknak a megjelölése, amelyre az összesítés vonatkozik;
8. a könyvelés módjára, az érintett könyvviteli számlákra történő hivatkozás;
9. a könyvviteli nyilvántartásokban történt rögzítés időpontja, igazolása;
10. továbbá minden olyan adat, amelyet jogszabály előír.
Általános alaki és tartalmi kellékei
A számlával, az egyszerűsített számlával kapcsolatos további követelményeket más jogszabály is meghatározhat.
A bizonylat (ideértve mind a kibocsátott, mind a befogadott bizonylatokat) alaki és tartalmi hitelessége, megbízhatósága - ha az más módon nem biztosítható - a gazdálkodó képviseletére jogosult személy (ideértve a Polgári Törvénykönyv szerinti képviseletet is), vagy belső szabályzatban erre külön feljogosított személy aláírásával is igazolható.
Megőrzése A gazdálkodó az üzleti évről készített beszámolót,
valamint az azt alátámasztó leltárt, értékelést, főkönyvi kivonatot, továbbá a naplófőkönyvet vagy más, a törvény követelményeinek megfelelő nyilvántartást olvasható formában legalább 10 évig köteles megőrizni.
A könyvviteli elszámolást közvetlenül és közvetetten alátámasztó számviteli bizonylatot (ideértve a főkönyvi számlákat, az analitikus, illetve részletező nyilvántartásokat is), legalább 8 évig kell olvasható formában, a könyvelési feljegyzések hivatkozása alapján visszakereshető módon megőrizni.
A szigorú számadású bizonylatok rontott példányaira is vonatkozik a megőrzési kötelezettség.
Egyszerűsített számla adattartalmaSorszám
Kibocsátás kelte
Eladó (szállító) neve, címe és adószáma
Vevő (megrendelő) neve, címe
Értékesítés megnevezése, besorolási száma
Mennyiségi egység és mennyiség
Bruttó egységár és bruttó érték tételesen
Ellenérték pénzben kifejezett összege
Százalékérték (25% = 20%; 20% = 16,67%; 5% = 4,76%)
Szöveges utalások : „Mentes az adó alól”
Alapnyilvántartás - analitika
Mennyiségi adatok természetes mértékegységben : óra, db, kg, fő
Minőségi adatok a vagyontárgy egyértelmű beazonosításához: szín, méret, cikkszám, rendszám, minőségi osztály, sorszám, helyrajzi szám, stb.
Érték adatokegységár, összérték forintban vagy külföldi pénzben kifejezve
Anyagkészlet analitika(egy lehetséges tartalmi előírás)
Mennyiség Vételár Kapott engedmény Járulékos költségek Beszállító adatai Tárolás helye Szavatossági idő Cikkszám Értékvesztés Készlet csökkenés elszámolás módszere
Vevőkkel szembeni követelés – analitika
( egy lehetséges tartalmi előírás) Vevő, neve, címe, adószáma, számla száma Számla sorszáma Teljesítés dátuma Fizetési határidő Egységár Mennyiség Termék megnevezése Nettó érték, áfa, bruttó érték Részlet fizetés Pénznem Árfolyam-különbözet Értékvesztés, behajthatatlan követelés
Főkönyvi nyilvántartás:FŐKÖNYVI SZÁMLA
Fogalma: egy adott vagyonrészről készített nyilvántartás, amelyben az állomány növekedés és csökkenés értékét rögzítjük előjelek nélkül 2db számoszlopban.
Leegyszerűsített séma:KÓD (szám) Vagyontárgy megnevezés
Bizonylat sorszám
Gazdasági esemény rövid leírása
„ + ”Érték növekedés
„ - ”Érték csökkenés
Főkönyvi nyilvántartás:FŐKÖNYVI SZÁMLA
A nyilvántartások egy részében (meghatározott szabály alapján) „csökkenés-növekedés” oszlopokat találunk.
Leegyszerűsített séma:KÓD (szám) Vagyontárgy megnevezésBizonylat sorszám
Gazdasági esemény rövid leírása
„ - ”Érték csökkenés
„ + ”Érték növekedés
Főkönyvi napló
A bizonylatokat időrendi sorrendben rögzíti a törvényben foglalt bizonylati fegyelemben rögzített határidők alapján.
s.
sz.
Gazdasági esemény rövid leírása,bizonylat
T-forgalmú
számla
K-forgalmú
számla
összeg
A számviteli információs rendszer elemei
Számviteli bizonylat Alapnyilvántartás Analitika Főkönyv Főkönyvi kivonat Leltár Beszámoló
A számvitel feladatai
beszámoló-készítés könyvvezetés bizonylati rendszer kialakítása könyvvizsgálat nyilvánosságra hozatal
Beszámoló
Részei Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet
Fajtái Éves beszámoló Egyszerűsített éves beszámoló Egyszerűsített beszámoló Összevont (konszolidált) éves beszámoló
Beszámolókészítés
Üzleti évről – általában a naptári évről, kivéve előtársaság, átalakulás, megszűnés, stb.
Készítői a gazdálkodók: MNB Vállalkozó Egyéb szervezet Államháztartás szervezetei Előzőek és természetes személyek által alapított
egészségügyi, szociális, és oktatási intézmények
Vállalkozók
minden olyan gazdálkodó, amely a saját nevében és kockázatára nyereség- és vagyonszerzés céljából üzletszerűen, ellenérték fejében termelő vagy szolgáltató tevékenységet (a továbbiakban: vállalkozási tevékenység) végez, ideértve a hitelintézetet, a pénzügyi vállalkozást, a befektetési vállalkozást és a biztosítóintézetet is, továbbá az egyesülés, az európai gazdasági egyesülés, az európai részvénytársaság, az európai szövetkezet, a vízitársulat, az erdőbirtokossági társulat, a külföldi székhelyű vállalkozás magyarországi fióktelepe
Egyéb szervezetek a) a lakásszövetkezet,
b) a társasház,c) a társadalmi szervezet, a köztestület,d) az egyházi jogi személy,e) az alapítvány, ideértve a közalapítványt is,f) az ügyvédi iroda, a szabadalmi ügyvivő iroda, a végrehajtói iroda, a közjegyzői iroda,g) a közhasznú társaság,h) a Műsorszolgáltatási Alap,i) a Munkavállalói Résztulajdonosi Program keretében létrejött szervezet,j) a víziközmű társulat,k) a befektetési alap, az egyéb alapok,l) a tőzsde, az elszámolóházi tevékenységet végző szervezet,m) a magánnyugdíjpénztár,n) az önkéntes nyugdíjpénztár,o) az önkéntes kölcsönös egészség- és önsegélyező pénztár,p) a közraktár,r) külön jogszabályban meghatározott, jogi személynek minősülő egyéb szervezet
Államháztartás szervezetei
azok a szervezetek, amelyeket az államháztartási törvény alapján az államháztartás működési rendjéről szóló jogszabály ilyennek minősít
Az államháztartást - a központi kormányzat, - az elkülönített állami pénzalapok, - a helyi önkormányzatok, valamint - a társadalombiztosítás költségvetései (alrendszerek) alkotják.
Könyvvezetés
Fogalma: A vagyon nagysága vagy összetétele változásainak rögzítése.
Fajtái:
Kettős könyvvezetés (kétféle nyilvántartás vezetése) idősoros könyvelés a főkönyvi naplóba számlasoros könyvelés a főkönyvi számlákra
Egyszeres könyvvezetés naplófőkönyvbe
Kettős könyvvezetés
A kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve a tulajdonában lévő eszközökről és azok forrásairól, továbbá a gazdasági műveletekről olyan könyvviteli nyilvántartást köteles vezetni, amely az eszközökben (aktívákban) és a forrásokban (passzívákban) bekövetkezett változásokat a valóságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutatja.
Bizonylati rendszer kialakítás
Vagyonváltozások dokumentálásához kapcsolódó bizonylatok felsorolása, rögzítése, kezelése, megőrzése
Bizonylatok fajtái külső, belső szigorú és nem szigorú számadású
Bizonylati rendszer
Bizonylati elv
minden vagyonváltozást rögzíteni kell a törvény által előírt tartalmú, szabályszerűen kiállított bizonylat alapján
Bizonylati fegyelem
a bizonylat rögzítésének határideje más a - pénzeszközhöz kapcsolódó bizonylatok - egyéb, nem pénzmozgást dokumentáló bizonylatok esetében.
Könyvvizsgálat
A könyvvizsgálat célja annak megállapítása, hogy a vállalkozó által az üzleti évről készített éves beszámoló, egyszerűsített éves beszámoló, továbbá az összevont (konszolidált) éves beszámoló e törvény előírásai szerint készült,
és ennek megfelelően megbízható és valós képet ad a vállalkozó (a konszolidálásba bevont vállalkozások együttes) vagyoni és pénzügyi helyzetéről, a működés eredményéről
Könyvvizsgálat
tulajdonos érdekében független belső ellenőrzés hitelesítés könyvvizsgálói jelentés, záradék
Nyilvánosságra hozatal
Közzététel – cégbíróságon
Letétbe helyezés – székhelyen
Egyéb - napilapban, interneten
A számvitel területei
Pénzügyi számvitel külső információs igények → beszámoló
Vezetői számvitelbelső információs igények → vezetői döntés előkészítés
→ költséggazdálkodás
Számviteli alapismeretek
II.
A vállalkozás vagyona
A beszámolók fajtái
Éves beszámoló részletes
Egyszerűsített éves beszámoló csak összegző adatok
Egyszerűsített éves beszámoló készítői
A gazdálkodás nagyságrendje alapján:
Az alábbi 3 mutató közül, 2 egymást követő üzleti évben legalább 2 a határérték alatt marad.
Mérleg főösszeg: 500 MFt
Éves nettó árbevétel: 1000 MFt
Foglalkoztatottak átlagos létszáma: 50 fő
Egyszerűsített éves beszámoló készítői
Jogi forma és tevékenység alapján:
NEM KÉSZÍTHET
- Rt.
- Pénzügyi vállalkozás, hitelintézet, biztosító társaság
- Konszolidációba bevont vállalkozás
- Ha az üzleti év eltér a naptári évtől
Sajátos egyszerűsített éves beszámolóFeltételei:- Nettó árbevétel max. 100 MFt- Foglalkoztatottak átl. létszáma max. 50 fő- Bt, Kkt
Következményei:
Egyszerűsített értékelési szabályok
A beszámolók tagolása
1. MÉRLEG – vagyon kimutatás
2. EREDMÉNYKIMUTATTÁS - jövedelem meghatározás
3. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET - szöveges magyarázat, - elemzések
A mérleg összeállítás bizonylatai
Leltár leltárkészítési szabályzat
Főkönyvi kivonat főkönyvi számlák forgalmainak és egyenlegeinek összesítése
A leltár
FogalmaAdott időpontra vonatkozó, az összes eszközről és az összes forrásról készített tételes fölsorolás. Mennyiségi, minőségi és értékadatokat tartalmaz a gazdálkodó által előírt formában, a felelős vezető aláírásával.
Fajtáiteljes körű – részleges
nyitó – záró – évközi
A leltározás módszerei leszámlálás
egyeztetés
Fogalmak
Eszköz (a vagyon megjelenési forma szerinti csoportosítása)
Forrás (a vagyon eredet szerinti csoportosítása)
Mérleg fordulónap (amely napra a leltár és a mérleg vonatkozik, az adott napon meglévő vagyont vizsgáljuk utólag visszakövetkeztetve)
Mérleg készítés napja (az a nap, ameddig össze kell gyűjteni az információkat a leltár, ill. a mérleg összeállításához)
A mérleg Fogalma
Jellemzői
Fajtái- nyitó, záró- „A” és „B” típusú
Tagolása- mérleg főcsoportok: A, B,…,G- mérleg csoportok: I., II.,…, VII.- mérleg tételek: 1., 2., …,10.
A mérleg
Adott időpontra vonatkozik Az összes eszközről és az összes forrásról készített
kimutatás Csak összevont értékadatokat tartalmaz, kerekítve (eFt,
MFt) A törvény által előírt formában A felelős vezető aláírásával 2 vagy 3 oszlopos (előző év, helyesbítések, tárgy év) Kétoldalas vagy listaszerű
A leltár és a mérleg
Azonosságok----
Különbségek---(önálló összehasonlításra)
Mérleg egyezőség elve
Összes eszköz = Összes forrás
Eszközök = Saját + Idegen forrás
Aktívák = Passzívák
Eszközök
A) Befektetett eszközökI. Immateriális javakII. Tárgyi eszközökIII. Befektetett pénzügyi eszközök
B) Forgó eszközökI. KészletekII. KövetelésekIII. ÉrtékpapírokIV. Pénzeszközök
C) Aktív időbeli elhatárolások
A) I. Immateriális javak
1. Alapítás átszervezés aktivált értéke
2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke
3. Vagyoni értékű jogok
4. Szellemi termékek
5. Üzleti vagy cégérték
6. Immateriális javakra adott előlegek
7. Immateriális javak értékhelyesbítése
A) II. Tárgyi eszközök
1. Ingatlanok és kapcs. vagyoni ért. jogok
2. Műszaki berendezések, gépek, járművek
3. Egyéb berendezések, felszerelések, járm.
4. Tenyészállatok
5. Beruházások, felújítások
6. Beruházásokra adott előlegek
7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése
A) III. Befektetett pénzügyi eszközök
1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban3. Egyéb tartós részesedés4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési
viszonyban álló vállalkozásban5. Egyéb tartósan adott kölcsön6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési
különbözete
B) I. Készletek
1. Anyagok
2. Befejezetlen termelés és félkész termékek
3. Növendék-, hízó és egyéb állatok
4. Késztermékek
5. Áruk
6. Készletekre adott előlegek
B) II. Követelések
1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)
2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben
3. Követelések egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozással szemben
4. Váltókövetelések
5. Egyéb követelések6. …7. …
B) III. Értékpapírok
1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban
2. Egyéb részesedés
3. Saját részvények, saját üzletrészek
4. Forgatási célú, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok
5. …
B) IV. Pénzeszközök
1. Pénztár, csekk
2. Bankbetétek
C) Aktív időbeli elhatárolások1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása
2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása
3. Halasztott ráfordítások
Források
D) Saját tőkeI. …VII.
E) Céltartalékok
F) KötelezettségekI. Hátrasorolt köt.II. Hosszú lejáratú köt.III. Rövid lejáratú köt.
G) Passzív időbeli elhatárolások
D) Saját tőke
I. Jegyzett tőke
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke
III. Tőketartalék
IV. Eredménytartalék
V. Lekötött tartalék
VI. Értékelési tartalék
VII. Mérleg szerinti eredmény
E) Céltartalékok
1. Céltartalék a várható kötelezettségekre
2. Céltartalék a jövőbeni költségekre
3. Egyéb céltartalék
F) I. Hátrasorolt kötelezettségek1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt
vállalkozással szemben
2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben
3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben
F) II. Hosszú lejáratú kötelezettségek1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök
2. Átváltoztatható kötvények
3. Tartozások kötvénykibocsátásból
4. Beruházási és fejlesztési hitelek
5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek
6. Tartós kötelezettségek kapcsolt váll.-sal szemben
7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő váll.-sal szemben
8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek
F) III. Rövid lejáratú kötelezettségek1. Rövid lejáratú kölcsönök2. Rövid lejáratú hitelek3. Vevőktől kapott előlegek4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók)5. Váltótartozások6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással
szemben7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban
lévő vállalkozással szemben8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek
9. …10. …
G) Passzív időbeli elhatárolások1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása
2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása
3. Halasztott bevételek
Számviteli alapismeretek
III.
Gazdasági események
Gazdasági események
Fogalmaolyan események a gazdálkodásban, amelyek a vagyon nagyságát, vagy összetételét megváltoztatják.
Rögzítése a főkönyvben csak a
MÉRLEG EGYEZŐSÉG ELVE alapján!(összes eszköz = összes forrás)
Gazdasági események
Fajtái
egyszerű gazdasági események:nincs eredményre gyakorolt hatás
összetett gazdasági események:van eredményre gyakorolt hatás
Egyszerű gazdasági események
1. A vagyon (mérleg főösszeg) nem változika) eszközök összetétele változik (mert az egyik E+ és a másik E-)
b) források összetétele változik (mert az egyik F+ és a másik F-)
2. A vagyon nagysága megváltozika) mérleg főösszeg nő (mert egyik E+ és egyik F+)
b) mérleg főösszeg csökken (mert egyik E- és egyik F-)
Forrás körforgás jellegű gazdasági események
Jegyzett tőke emelése tőketartalékból
Elemzés: jegyzett tőke nő és tőketartalék csökken
E mérleg …... F
D) I. +
D) III. -
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Tőkebevonás jellegű gazdasági események
Gép vásárlás halasztott fizetésselberuházások állománya nő és a szállító felé kötelezettség nő
E MÉRLEG F
A) II.5. + vételár F) III.4. + vételár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Tőkekivonás jellegű gazdasági
események
Szállító kifizetése átutalássalpénzeszköz csökken és szállító felé kötelezettség csökken
E MÉRLEG F
B) IV.2. - vételár F) III.4. - vételár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Eszköz körforgás jellegű gazdasági események
Anyagvásárlás készpénzértanyagkészlet nő és készpénz csökken
E MÉRLEG F
B) I.1. + vételár
B) IV.1. - vételár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Tőke kivonás jellegű gazdasági események
Tb járulék átutaláspénzeszköz csökken és tb kötelezettség csökken
E MÉRLEG F
B) IV. 2. - tb kötelezettség F) III. 8. - tb kötelezettség
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Eszköz körforgás jellegű gazdasági események
Szoftver vásárlás készpénzértszellemi termékek állománya nő és készpénz csökken
E MÉRLEG F
A) I. 4. + vételár
B) IV. 1. - vételár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Eszköz körforgás jellegű gazdasági események
Váltó elfogadása a vevőtőlváltókövetelés nő és
vevőkövetelés csökken
E MÉRLEG F
B) II. 1. - eredeti követelés
B) II. 4. +eredeti követelés
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Eszköz körforgás jellegű gazdasági események
Tartós részesedés vásárlása leányvállalatban
tartós részesedés nő a kapcsolt vállalkozásban és pénzeszköz csökken
E MÉRLEG F
A) III. 1. + vételár
B) IV.2. - vételár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
A könyvvezetés fogalma (12.§)
A gazdálkodó a tevékenysége során előforduló, vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetére
kiható gazdasági eseményekről folyamatosan, a törvényben rögzített szabályok szerint nyilvántartást vezet, és azt az üzleti év végén lezárja.
A könyvvezetés jellemzői (159.§)
a számviteli alapelvek betartásával magyar nyelven valóságnak megfelelően eszközök és források változásáról folyamatosan zárt rendszerben áttekinthetően
A könyvvezetés fajtái
Kettős könyvvezetés idősoros könyvelés főkönyvi naplóba számlasoros könyvelés főkönyvi számlákra
Egyszeres könyvvezetés naplófőkönyvbe
Az egységes számlakeret (160.§)
Minden gazdálkodóra vonatkozik Egységes rendszer A számviteli adatrögzítés alapja Kódrendszer Mérleg
- eszközök (1., 2., 3.)- források (4.)
Eredménykimutatás- bevételek (9.)- költségnemek, AST (5.)- ráfordítások (8.)
Vállalkozói számlarend (161.§)
Az egységes számlakeret alapján Beszámolóhoz kapcsolódó adatszolgáltatás Analitikára épül A megalakulást követő 90 napon belül készül Felelőse a gazdálkodó képviseletére jogosult
személy
A számlarend tartalma
számla száma és megnevezése számla tartalma állományváltozások gazdasági eseményei és
más számlákkal való kapcsolata a főkönyvi számlák és az analitika kapcsolata a számlarendet alátámasztó bizonylati
rendszer
A kódrendszer felépítése
1. Számlaosztály – Befektetett eszközök
1 1. Számlacsoport – Immateriális javak
1 1 4. Számla – Szellemi termékek
+
A főkönyvi számla Fogalma: egy adott vagyonrészről készített
nyilvántartás, amelyben az állomány- növekedés és - csökkenés értékét rögzítjük előjelek nélkül 2 db számoszlopban.
1., 2., 3., 5., 8. számlaosztály jellege , -azaz a bal oldalon állománynövekedés, a jobb oldalon állománycsökkenés
4., 9. számlaosztály jellege - , +azaz a bal oldalon állománycsökkenés, a jobb oldalon állománynövekedés
Bal oldal jele: „T” Jobb oldal jele: „K”
Számlacsoportok (1., 2.)
11. Immateriális javak12.-16. Tárgyi eszközök17.-19. Befektetett pénzügyi eszközök21-22. Anyagok23. Befejezetlen és félkésztermékek24. Növendék, hízó és egyéb állatok25. Késztermékek26. Áruk27. Közvetített szolgáltatások28. Göngyölegek
Számlacsoportok (3.)
31. Követelés áruszállításból… (vevők)32. Követelés kapcsolt vállalkozással szemben33. Követelés egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben34. Váltókövetelés35. Adott előleg36. Egyéb követelés37. Értékpapírok38. Pénzeszközök39. Aktív időbeli elhatárolások
Számlacsoportok (4.)
41. Saját tőke
42. Céltartalék
43. Hátrasorolt kötelezettség
44. Hosszú lejáratú kötelezettség
45-47. Rövid lejáratú kötelezettség
48. Passzív időbeli elhatárolás
Egyszerű gazdasági események elemzése és könyvelése
Gépvásárlás számlára
Vagyonrész-változás
Beruházások
+
Szállító felé kötelezettség
+
Beszámoló rovata
AII. FIII.
Főkönyvi
számla
161.+ -
454.
- +
Könyvelése T-161. beruházások
K-454.
szállítók
Szoftvervásárlás készpénzes számlára
Vagyonrész- változás
Szellemi termék
+
Pénztár
-
Beszámoló rovata
AI. BIV.
Főkönyvi
számla
114.
+ -
381.
+ -
Könyvelése T-114.szellemi termék
K-381.pénztár
Anyagvásárlás számlára
Vagyonrész- változás
Anyagkészlet
+
Szállító felé kötelezettség
+
Beszámoló rovata
BI. FIII.
Főkönyvi
számla
211.
+ -
454.
- +
Könyvelése T- 211.
anyagkészlet
K-454.
szállítók
Áruvásárlás készpénzért
Vagyonrész változás
Árukészlet
+
Pénztár
-
Beszámoló rovata
BI. BIV.
Főkönyvi
számla
261.+ -
381.+ -
Könyvelése T-261.áruk beszerzési áron
K-381.pénztár
Hibás áru visszaküldése és az ellenérték kifizetése
Vagyonrész- változás
Pénztár
+
Árukészlet
-
Beszámoló rovata
BIV. BI.
Főkönyvi
számla
381.
+ -
261.+ -
Könyvelése T-381.pénztár
K-261.áruk beszerzési áron
Gépvásárlás számlájára kapott minőségi árengedményVagyonrész-
változásSzállító felé
kötelezettség
-
Beruházások
-
Beszámoló rovata
FIII. AII.
Főkönyvi
számla
454.
- +
161.+ -
Könyvelése T-454.
szállítók
K-161. beruházások
Leányvállalati részvény- vásárlás készpénzért
Vagyonrész- változás
Tartós részesedés
+
Pénztár
-
Beszámoló rovata
AIII. BIV.
Főkönyvi számla
171.+ -
381.+ -
Könyvelése T-171.tartós részesedés
kapcsolt vállalkozásban
K-381.pénztár
Váltó elfogadásaVagyonrész-
változásVáltókövetelés
+
Vevőkövetelés
-
Beszámoló rovata
BII. BII.
Főkönyvi
számla
341.
+ -
311.
+ -
Könyvelése T-341.
váltókövetelés
K-311.
vevőkövetelés
Szállítói tartozás kifizetése
Vagyonrész- változás
Szállító felé kötelezettség
-
Bankbetét
-
Beszámoló rovata
FIII. BIV.
Főkönyvi
számla
454.
- +
384.
+ -
Könyvelése T-454.szállítók
K-384.elszámolási betétszámla
Bérfizetés átutalássalVagyonrész-
változásDolgozó felé kötelezettség
-
Bankbetét
-
Beszámoló rovata
FIII. BIV.
Főkönyvi
számla
471.
- +
384.
+ -
Könyvelése T-471.jövedelem-
elszámolás
K-384.elszámolási betétszámla
Tőketartalék áthelyezése eredménytartalékba
Vagyonrész- változás
Tőketartalék
-
Eredménytartalék
+
Beszámoló rovata
DIII. DIV.
Főkönyvi
számla
412.- +
413.
- +
Könyvelése T-412.
tőketartalék
K-413.
eredménytartalék
Kölcsön fölvétele 5 év futamidőre
Vagyonrész- változás
Pénztár
+
Hosszú lejáratú kölcsön
+
Beszámoló rovata
BIV. FII.
Főkönyvi számla
381.+ -
441.
- +
Könyvelése T-381.pénztár
K-441.hosszú lejáratú kölcsön
Beruházási hitel fölvétele
Vagyonrész- változás
Szállító felé kötelezettség
-
Hosszú lejáratú kötelezettség
+
Beszámoló rovata
FIII. FII.
Főkönyvi számla
454.
- +
444.
- +
Könyvelése T-454.szállítók
K-444.beruházási és fejlesztési
hitelek
3 éves futamidejű kölcsönfolyósítás
Vagyonrész- változás
Tartósan adott kölcsön
+
Bankbetét
-
Beszámoló rovata
AIII. BIV.
Főkönyvi
számla
193.
+ -
384.
+ -
Könyvelése T-193.tartósan adott kölcsön
K-384.elszámolási betétszámla
Adott kölcsön tőketörlesztése
Vagyonrész- változás
Pénztár
+
Tartósan adott kölcsön
-
Beszámoló rovata
BIV. AIII.
Főkönyvi
számla
381.+ -
193.
+ -
Könyvelése T-381.pénztár
K-193.tartósan adott kölcsön
Kapott kölcsön tőketörlesztése
Vagyonrész- változás
Rövid lejáratú kölcsön
-
Pénztár
-
Beszámoló rovata
FIII. BIV.
Főkönyvi
számla
451.
- +
381.+ -
Könyvelése T-451. rövid lejáratú kölcsön
K-381.pénztár
Kötvénykibocsátás névértékenVagyonrész-
változásElkülönített bankbetét
+
Hosszúlejáratú kötelezettség
+
Beszámoló rovata
BIV. FII.
Főkönyvi számla
385.
+ -
443.
- +
Könyvelése T-385.elkülönített bankbetét
K-443.tartozás
kötvénykibocsátásból
Kötvénytartozás törlesztéseVagyonrész-
változásHosszúlejáratú kötelezettség
-
Bankbetét
-
Beszámoló rovata
FII. BIV.
Főkönyvi számla
443.
- +
384.
+ -
Könyvelése T-443.tartozás
kötvénykibocsátásból
K-384.elszámolási betétszámla
Beruházás aktiválása épületté
Vagyonrész- változás
Ingatlanok
+
Beruházások
-
Beszámoló rovata
AII. AII.
Főkönyvi
számla
123.
+ -
161.+ -
Könyvelése T-123.
épületek
K-161. beruházások
Számviteli alapismeretek
IV.
Bekerülési érték
Az eszköz bekerülési (beszerzési, előállítási)
értéke az eszköz megszerzése, létesítése,
üzembe helyezése érdekében az üzembe helyezésig,
a raktárba történő beszállításig felmerült,
az eszközhöz egyedileg hozzákapcsolható tételek együttes összege.
Vállalkozáson kívülről történő szerzés esetén
BESZERZÉSI ÁRVásárlás: a nettó vételárApport átvétel: a társasági szerződés szerinti értékCsere: a csereszerződés szerinti értékKövetelés fejében átvételnél: az eredeti követelés értékeTérítés nélküli átvételnél: az átadónál szereplő nyilvántartási érték
MINDENÜTT TARTALMAZZA A JÁRULÉKOS KÖLTSÉGEKET, ÉS MAX. A PIACI ÉRTÉK LESZ A BEKERÜLÉSI ÉRTÉK.
Járulékos költségeket növelnek:
felárak az eszköz beszerzésével, üzembe helyezésével, vagy
raktárba szállításával kapcsolatban felmerült szállítási, rakodási, alapozási, szerelési, üzembe helyezési költségek
közvetítői tevékenység ellenértéke, díjai bizományi díj beszerzéshez kapcsolódó adók és adójellegű tételek vámterhek
Járulékos költségeket növelnek:
illeték [vagyonszerzés (ajándék, öröklés, adásvétel, csere után járó) illetéke]
az előzetesen felszámított, de le nem vonható általános forgalmi adó
a jogszabályon alapuló hatósági igazgatási, szolgáltatási díj
az egyéb hatósági igazgatási, szolgáltatási eljárási díj (környezetvédelmi termékdíj, szakértői díj)
a vásárolt vételi opció díja
Járulékos költségeket növelnek:
beszerzéséhez, előállításához közvetlenül kapcsolódóan igénybe vett hitel, kölcsön - bankgarancia díja - kezelési díj - folyósítási jutalék - rendelkezésre tartási jutalék - szerződés közjegyzői hitelesítésének díja
a felvétele után az eszköz üzembe helyezéséig, raktárba szállításáig terjedő időszakra elszámolt (időszakot terhelő) kamat
a beruházáshoz kötődő - az eszköz üzembe helyezéséig - a biztosítási díj
Járulékos költségeket növelnek:
a beruházáshoz, a vagyoni értékű joghoz közvetlenül kapcsolódó - devizaszámlán meglévő devizakészlettel nem fedezett - devizakötelezettségnek az eszköz üzembe helyezéséig terjedő időszakra elszámolt árfolyamvesztesége
a beruházás tervezés, a beruházás előkészítés, a beruházás lebonyolítás, az új technológia elsajátítás (betanítás) díjai, közvetlen költségei
Járulékos költségeket növelnek ingatlanokra:
építési telek (földterület) és rajta lévő épület beszerzésekor az épület, építmény beszerzési, bontási költségei
vásárolt telek építkezésre alkalmassá tétele érdekében végzett bontás utáni (az üres telek) piaci értékének megfelelő összegig
az ezt meghaladó költségeket, ráfordításokat a megvalósuló új beruházás (az épület, az építmény) bekerülési (beszerzési) értékeként kell figyelembe venni
Járulékos költségeket növelnek:
a tárgyi eszköz biztonságos üzemeltetéséhez, rendeltetésszerű használatához szükséges - és a tárgyi eszköz beszerzésével egy időben vagy annak üzembe helyezéséig beszerzett - tartozékok, tartalék alkatrészek beszerzési értéke
az eszköz használati értékét növelő munkafolyamatok, illetve megmunkálás ellenértékét jelentő bérmunkadíj
A bekerülési értéket csökkenti:
kapott árengedmény
a próbaüzemeltetés során előállított, raktárra vett, értékesített termék, teljesített szolgáltatás előállítási költsége, ennek hiányában az állományba vételkori piaci értéke, illetve a még várhatóan felmerülő költségekkel csökkentett eladási ára
a beruházásra adott előleg után, annak elszámolásáig, és a beruházásra elkülönített pénzeszköz után, annak felhasználásáig kapott kamat összege
devizakötelezettség árfolyamnyeresége
Nem változtatja meg a beszerzési árat:
vissza nem térítendő fejlesztési támogatás kapott kölcsön, hitel levonható ÁFA a megosztandó ÁFA levonható része az aktiválás utáni időszakra esedékes kamat és
biztosítási díj karbantartási költségek az aktiválás után beszerzett tartozék és tartalék
alkatrészek
Speciális bekerülési értékek:
Vevők: számla bruttó végösszege Kamatozó értékpapír: kamat nélküli vételár Váltókövetelés: eredeti követelés Váltótartozás: névérték Kölcsön: a jóváírt pénzösszeg Hitel: a lehívott összeg Adott előleg: ÁFA nélküli összeg
Saját előállításközvetlen önköltsége:
az eszköz (termék) előállítása, üzembe helyezése, bővítése, rendeltetésének megváltoztatása, átalakítása, eredeti állagának helyreállítása során közvetlenül felmerültek
az előállítással bizonyíthatóan szoros kapcsolatban voltak
az eszközre (termékre) megfelelő mutatók, vetítési alapok, jellemzők segítségével elszámolhatók
Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési
értéke: Általános szabály - MNB hivatalos árfolyama
- kiválasztott pénzintézet középárfolyama
Indoklás mellett - kiválasztott pénzintézet eladási árfolyama - kiválasztott pénzintézet vételi árfolyama - keresztárfolyam
Eszközök mérlegértéke
bekerülési érték beszerzési ár vagy közvetlen önköltség
- leértékelések értékcsökkenés vagy értékvesztés
+ felértékelések visszaírások és/vagy értékhelyesbítés
Leértékelések
Értékcsökkenés – AI. és AII. - terv szerinti értékcsökkenés: VI.
T-5.értékcsökkenési leírás K-1.imm.j., tárgyi eszközök
- terven felüli értékcsökkenés: VII. T-8.egyéb ráfordítás K-1.imm.j., tárgyi eszközök
Értékvesztés – AIII. és B - pénzügyi eszközökre: IX. T-8.pénzügyi ráfordítás K-1.,3.értékpapírok - többi eszközre: VII. T-8.egyéb ráfordítás K- 2., 3. készlet, követelés
Terv szerinti értékcsökkenés
a hasznos élettartam végén várható maradványértékkel csökkentett bekerülési (beszerzési, illetve előállítási) érték alapján
azokra az évekre kell felosztani, amelyekben ezeket az eszközöket előreláthatóan használni fogják
a felosztás arányát a bevételszerzéshez való hozzájárulás alapján kell tervezni
Terv szerinti értékcsökkenés
egyedi eszköz várható használata alapján
az eszköz élettartama, fizikai elhasználódása és erkölcsi avulása ütemében
az adott vállalkozási tevékenységre jellemző körülmények figyelembevételével kell megtervezni
a rendeltetésszerű használatbavételtől (az üzembe helyezéstől) kell alkalmazni
Terv szerinti értékcsökkenésfajtái
az elhasználódás üteme szerint lineáris, degresszív, progresszív, vegyes
a számítás módszere szerint - bruttó értékre fix kulccsal - nettó értékre fix kulccsal - teljesítmény arányos - évek száma arányában - szorzószámos
Terv szerinti értékcsökkenés adatai
bruttó érték - halmozott bekerülési érték
maradványérték - használati idő végén várható piaci érték
tervezett használati idő vagy teljesítmény leírás módszere nettó érték
- a halmozott értékcsökkenésekkel csökkentett bruttó érték
Terv szerinti értékcsökkenés számítása
bruttó érték alapján fix leírási kulccsal lineáris leírás
a vállalkozó megtervezi az eszköz élettartamát és ez idő alatt minden évben ugyanannyi értékcsökkenést számol el
az időszak végére az eszköz nettó értéke a maradványérték lesz
az éves leírási hányadot százalékosan határozzák meg, ez a leírási kulcs (100% : évek száma)pl. 5 éves élettartam esetén 20% a leírási kulcs
Példalineáris leírásra
bekerülési érték: 14MFt
tervezett használati idő:
3 év
maradványérték: 5MFt
megoldás összes écs: 14M-5M = 9M éves écs: 9M : 3év = 3M
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 3M 3M 11M
2. 3M 6M 8M
3. 3M 9M 5M
Terv szerinti értékcsökkenés számítása
szorzószámos módszer a lineáris módszer szerinti fix kulcsokat átsúlyozzák
az egyes évek eltérő használatának megfelelően (azaz, azokban az években, amikor többet használják az eszközt, a fix kulcsnál nagyobb százalékú leírást alkalmaznak)
pl. 5 év használati idő esetén a szorzószámok 1,7 és 1,2 és 1 és 0,7 és 0,4 akkor a leírási kulcsok 34%, 24%, 20%, 14%, és 8% lesznek.
Példa szorzószámos leírásra
bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő: 3 év maradványérték: 5MFt szorzószámok:
1,4 és 1,2 és 0,4
megoldás összes écs:
14M-5M = 9M leírási kulcsok:
46,2% és 39,6% és 14,2%
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 4,158M 4,158M 9,842M
2. 3,564M 7,722M 6,278M
3. 1,278M 9M 5M
Terv szerinti értékcsökkenés számítása
évek száma összegének módszere
az előző módszer másik változata, amely szerint az egyes évek értékcsökkenése közti különbség azonos (a matematikában használatos arányos osztás elvét alkalmazza)
pl. 4 év használati idő esetén a leírás aránya:4 : 3 : 2 :1
évek számának összege: 1+2+3+4 = 10 arányszám = (bruttó – maradványérték): 10
Példa évek száma összegének
módszerére bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő:
3 év maradványérték: 5MFt
megoldás összes écs: 14M-5M = 9M
arányszám = 9M : (3+2+1) = 1,5M
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 4,5M 4,5M 9,5M
2. 3M 7,5M 6,5M
3. 1,5M 9M 5M
Terv szerinti értékcsökkenés számítása
nettó érték alapján fix leírási kulccsal minden évben a nettó érték előre meghatározott
százalékát számolják el
pl. leírási kulcs 40%1. év B 40% = értékcsökkenés
nettó érték = B 60%2. év (B 60%) 40% = értékcsökkenés
nettó érték = ( B 60%) x 60%3. év (B 60% 60%) 40% = értékcsökkenés
nettó érték = (B 60% 60%) x 60%
Példa nettó érték alapján fix kulcsos
leírásra bekerülési érték: 14MFt
tervezett használati idő:
3 év
leírási kulcs: 30%
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 4,2M 4,2M 9,8M
2. 9,8x0,3
2,94M
7,14M 6,86M
3. 6,86x0,3
2,058M
9,198M 4,802M
Terv szerinti értékcsökkenés számítása
teljesítmény arányos leírás
nem a használat időtartamát,
hanem a műszaki paraméterek alapján
az eszköz várható teljesítményét kell meghatározni
egy teljesítményegységre (gépóra, futás kilométer) jutó összes értékcsökkenés lesz egy egység elszámolható költsége
Példateljesítmény arányos leírás
esetén bekerülési érték: 14MFt tervezett használati idő: 3 év maradványérték: 5MFt tervezett összes teljesítmény
100e km tényleges teljesítmény1.év: 40ekm, 2.év: 35ekm, 3.év: 25ekm
megoldás összes écs =14M-5M = 9M 1km költsége = 9M : 100e = 90Ft
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 3,6M 3,6M 10,4M
2. 3,15M 6,75M 7,25M
3. 2,25M 9M 5M
Nem számolható elterv szerinti értékcsökkenés
földterületre, telekre (bányaművelésre, veszélyes hulladék
tárolására igénybe vett földterület, telek kivételével) erdő bekerülési (beszerzési) értékére üzembe nem helyezett beruházásra képzőművészeti alkotásra régészeti leletre kép- és hangarchívumra, egyéb gyűjteményre műemléki védettségű épületre üzleti vagy cégértékre egyéb más eszközre, amely értékéből a használat során
sem veszít, illetve amelynek értéke évről-évre nő.
Terv szerinti értékcsökkenés időkorlátai
max. 5 év - alapítás, átszervezés aktivált értéke - kísérleti fejlesztés aktivált értéke
min. 5 év - pozitív üzleti vagy cégérték
a szerződés időtartamára - vagyoni értékű jogok
Terven felüli értékcsökkenés
immateriális javak
tárgyi eszköz (ide nem értve a beruházást)
könyv szerinti érték mérleg fordulónapon tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján
elszámolása kötelezőT-8. egyéb ráfordítás K-1. imm.javak, tárgyi eszközök
Terven felüli értékcsökkenés
immateriális javak, tárgyi eszköz (a beruházás is) - értéke tartósan lecsökken, feleslegessé vált, vagy megrongálódás,
megsemmisülés, illetve hiány következtében rendeltetésének megfelelően nem használható, illetve használhatatlan vagyoni értékű jog
- a szerződés csak korlátozottan vagy egyáltalán nem érvényesíthető befejezett kísérleti fejlesztés
- a fejlesztés eredményeképpen folytatott tevékenységet korlátozzák vagy megszüntetik befejezetlen kísérleti fejlesztés
- eredménytelen lesz üzleti vagy cégérték
- a jövőbeni gazdasági hasznokra vonatkozó várakozásokat befolyásoló körülmények változása következtében
Értékvesztés
könyv szerinti érték mérleg fordulónapon tartósan és jelentősen magasabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján
elszámolása kötelező- értékpapír T- 8. pü-i ráfordítás K- 1., 3. értékpapír - készlet T- 8. egyéb ráfordítás K- 2. készlet - követelés T- 8. egyéb ráfordítás K- 1.,3. követelés
Értékvesztés esetei befektetésnél
- a társaság piaci megítélése romlik kamatozó értékpapír
- névértéke nem térül meg követelés
- várhatóan csak részben realizálódik készlet
- eredeti rendeltetésének nem felel meg- megrongálódott- felhasználása, értékesítése kétségessé vált- feleslegessé vált
Felértékelések: visszaírás könyv szerinti érték a mérleg fordulónapon tartósan
és jelentősen alacsonyabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján, és korábban volt leértékelése
elszámolása kötelező
- terven felüli értékcsökkenés visszaírása T- 1.imm.j., tárgyi eszközök K- 9. egyéb bevétel
- értékvesztés visszaírásaértékpapír T- 1., 3. értékpapír K- 8. pü-i ráfordítás készlet T- 2. készlet K- 9. egyéb bevétel követelés T- 1.,3. követelés K- 9. egyéb bevétel
Felértékelések: értékhelyesbítés visszaírások után, ha a könyv szerinti érték mérleg
fordulónapon tartósan és jelentősen alacsonyabb, mint ezen eszköz piaci értéke a mérlegkészítés napján
elszámolása LEHETŐSÉG - Immateriális javak: AI.3 és AI.4.
- Tárgyi eszközök: AII.1., AII.2., AII.3., AII.4.
- Befektetett pénzügyi eszközök: AIII.1., AIII.3.
Könyvelés: T- 1. befektetett eszköz K-4. értékelési tartalék
Számviteli alapismeretek V.
Értékelési szabályok 2.
Eszközök állomány- csökkenésének elszámolása
egyedileg nyilvántartott eszközökre
különböző időpontokban beszerzett, általában csoportosan nyilvántartott, azonos paraméterekkel rendelkező eszközökre
A csökkenések elszámolásának módszerei
A számviteli törvény szerint elfogadott:
- egyedi beszerzési áron- FIFO (first in first out)- átlagos beszerzési áron
A törvényben nem engedélyezett:
- LIFO- HIFO- LOFO
Példa
egységár mennyiség érték
nyitó 5Ft/db 6db 30Ft
1.beszerzés 7Ft/db 44db 308Ft
1.felhasználás … 20db …
maradt … 30db …
2.beszerzés 8Ft/db 70db 560Ft
2.felhasználás … 60db …
Záró készlet 40db
Megoldás FIFO módszerrel
1. 1. Felhasználás:Maradt:2. Felhasználás:
2. Zárókészlet:
Megoldás FIFO módszerrel
1. Felhasználás: 128Ft 5Ft/dbx 6db= 30Ft
7Ft/dbx14db= 98Ft
Maradt: 30db 2. Felhasználás: 450Ft 7Ft/dbx 30db= 210Ft8Ft/dbx 30db= 240Ft
Zárókészlet:8Ft/dbx 40db= 320Ft
Megoldás FIFO módszerrel
egységár mennyiség érték
nyitó 5Ft/db 6db 30Ft
1.beszerzés 7Ft/db 44db 308Ft
1.felhasználás
maradt
2.beszerzés
2.felhasználás
Záró készlet
Megoldásfelhasználáskori átlagár
módszerével1.Felhasználás: átlagár= Maradt:
2. Felhasználás: új átlagár
Zárókészlet:
Megoldásfelhasználáskori átlagár
módszerével1.Felhasználás: 20db x 6,76 Ft/db = 135,2Ft átlagár= (30Ft+308Ft):( 6db+44db)= 6,76 Ft/db
Maradt:338Ft- 135,2Ft= 202,8Ft
2. Felhasználás: 60db x 7,628Ft = 457,68 Ft új átlagár= (202,8Ft+560Ft):(30db+70db)=7,628Ft
Zárókészlet: 40db x 7,628Ft = 305,12 Ft
Megoldásfelhasználáskori átlagár
módszerévelegységár mennyiség érték
nyitó 5Ft/db 6db 30Ft
1.beszerzés 7Ft/db 44db 308Ft
1.felhasználás
maradt
2.beszerzés
2.felhasználás
Záró készlet
A módszerek alkalmazásának lehetőségei
vásárolt készletek sajáttermelésű készletek materializált értékpapírok devizaszámla valutapénztár egyéb, különböző időpontokban beszerzett,
általában csoportosan nyilvántartott, azonos paraméterekkel rendelkező eszközök
Az általános forgalmi adó jellemzői
Közvetett Forgalmi Általános Többfázisú Hozzáadott értékre Cél-ország elve Lineáris Központi
ÁFA elszámolás
vállalkozás vételár +ÁFAlevonható
eladásiár
+ÁFAfizetendő
rendezendő ÁFA
Favágó - - 100 25 25-0=25
Bútorgyár 100 25 800 200 200-25=
175
Kereskedő 800 200 1000 250 250-200=
50
Fogyasztó 1250 - - - -
Adóköteles: a forgalomba hozatal
Állam felé kötelezettség nő Termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás esetén
keletkezik
- apport átadás
- ingyenes átadás Fizetendő ÁFA Áthárítható az átvevőre Általános mértéke: 25%, export: 0% Bizonylatai: számla, készpénzes számla
Beszerzések ÁFA tartalma Levonható ÁFA
- állam felé kötelezettség csökken
Le nem vonható ÁFA - beszerzési ár része
Megosztandó ÁFA
- olyan beszerzésekre, amelyek adóköteles és nem
adóköteles tevékenységhez egyaránt
kapcsolódnak.
A bevételek arányában kell arányosítani, és az előző két csoportba átsorolni.
ÁFA mentesség
Alanyi adómentesség - bevételi értékhatárhoz kötött - választható
Tárgyi adómentesség - meghatározott tevékenységhez kötött - kötelező
Következménye - nem lehet levonható ÁFÁ-t érvényesíteni, a beszerzési ár vagy a költség része
Határozza meg a beruházás értékét! 1. az importból beszerzett termelő gép devizaszámla szerinti vételára 25.000
EUR Árfolyamok: vételi 240 Ft/EUR; eladási 260 Ft/EUR 2.Az import gép belföldi szállítási költségéről szóló számla értéke 80.000Ft+25%
ÁFA 3.A vállalkozás a szállítótól 1.000 EUR engedményt kért, amit a szállító
helyesbítő számla alapján megadott. 4.A belföldről beszerzett tartozékok számla szerinti értéke 2.800.000 Ft+25 %
ÁFA. 5.A gépsor szerelésében a vállalkozás dolgozói is közreműködtek. Az általuk
végzett munka közvetlen költségen számított értéke 657.000 Ft. 6.A hitelkeret rendelkezésre tartási jutaléka 50.500 Ft. 7.A beruházási hitel tárgy évi kamata 870.000 Ft, melyből az üzembe helyezésig
esedékes összeg 200.000 Ft. 8.A belföldi szállítónak folyósított előleg után jóváírt kamat összege 67.500 Ft. 9.A próbaüzem költségeinek összege 1.350.000 Ft melyből az elkészült
termékek értéke 620.000 Ft. 10.Az üzembe helyezésig fizetendő biztosítási díj 50.000 Ft. 11.Az üzembe helyezés után az év végéig felmerült karbantartási költségek
összege 750.000 Ft.
Határozza meg az eszköz mérlegértékét a tárgyévben és a következő évben, ha az évek száma összegének módszerével számolják el az értékcsökkenést.
( Tervezett használati idő 4 év, maradvány- érték …2500e…….Ft)
Évek száma összegének módszere
bekerülési érték: 10,5MFt
tervezett használati idő: 4 év maradványérték:
2,5MFt
megoldás összes écs: 10,5M-2,5M = 8M
arányszám = 8M : (4+3+2+1) = 800e
év éves
écs
halmozott
écs
nettó
érték
1. 3,2M 3,2M 7,3M
2. 2,4M 5,6M 4,9M
3.4.
…
…
Mérlegérték
1.év értékcsökkenése: 2,4M Ft
(április 1-december 31-ig 9hónap)
Nettó érték: 8,1 MFt
2. év értékcsökkenése: 2,6MFT(január 1- március 31-ig 3hónap = 800eFt)
(április 1- december 31-ig 9hónap = 1800eFt) Nettó érték: 5,5 MFt
Számviteli alapismeretek
VI.
Bevétel, költség, ráfordítás, eredmény
Alapfogalmak
1. Bevétel:Egy külső fél által ELISMERT érték.
2. Költség:A termék vagy szolgáltatás előállításához, forgalmazásához felhasznált erőforrások pénzben kifejezett értéke.
3. Ráfordítás:A vállalkozás működéséhez szükséges erőforrás-felhasználás pénzben kifejezett értéke.
Az eredmény
Egy adott időszak hozamainak és ráfordításainak különbözete
Lehet 0, nyereség, veszteség Hozamok értelmezése
- létrehozott teljesítmények várható ellenértéke- értékesített, kibocsátott teljesítmények ellenértéke - kibocsátott teljesítmények pénzügyileg realizált ellenértéke
Ráfordítások értelmezése- létrehozott teljesítmények érdekében felmerült ráfordítások- értékesített teljesítményekhez kapcsolódó ráfordítások- pénzügyileg is realizált teljesítmények ráfordításai
Az eredmény értelmezése
1. Létrehozott eredmény - megtermelt
2. Realizált eredmény - forgalmazott
3. Pénzügyileg is realizált - pénzben is teljesített
Feladat
Mennyi a - megtermelt eredmény?- forgalmazott eredmény?- pénzügyileg realizált eredmény?
HA- 100 db terméket állítottak elő, - 90 db-ot adtak el, - az eladási ár 5 Ft/db, - a követelés felét már kifizette a vevő, - 1 db termék előállítási költsége 4 Ft/db.
Megoldás
megtermelt eredmény 100 db x (5-4) Ft/db = 100 Ft
forgalmazott eredmény 90 db x (5-4) Ft/db = 90 Ft
pénzügyileg realizált eredmény 45 db x (5-4) Ft/db = 45 Ft
Az eredmény számviteli értelmezése
Bevétel: külső fél által elismert érték, tehát a forgalmazáshoz kötődik
Eredmény: bevételek és a bevételszerzés érdekében felmerült ráfordítások különbsége
Az előző példa alapján a számvitelben a forgalmazáshoz, azaz az értékesítéshez kötődik az eredmény: 90 db x (5-4) Ft/db = 90 Ft
A vállalkozás tevékenységei
1. Szokásos tevékenység - alaptevékenység pl. termelés, szolgáltatás,kereskedelem
- pénzügyi tevékenység pl. értékpapírokkal, pénzeszközökkel, hitelekkel, kölcsönökkel kapcsolatos
2. Rendkívüli tevékenység a törvény előírása szerint
A tevékenységek eredménye
Alaptevékenység eredményea) árbevétel – értékesítés költségei=eredményb) egyéb bevétel – egyéb ráfordítás=eredmény
Pénzügyi műveletek eredményepénzügyi bevételek – pénzügyi ráfordítások
Rendkívüli műveletek eredményerendkívüli bevételek – rendkívüli ráfordítások
Árbevétel fogalma
Értékesített - áru - késztermék - félkész termék - szolgáltatás
vevő által elismert, forgalmi adók nélküli, bizonylattal dokumentált értéke.
Költségek
Költségnemek: Anyagjellegű Személyi jellegű Értékcsökkenési leírás
A költségek viszonya az értékesítéshez:- Értékesítés közvetlen költsége- Értékesítés közvetett költsége
Anyagjellegű ráfordítások
Anyagköltséganyagfelhasználás beszerzési áras értéke
Igénybevett szolgáltatásszállítás, raktározás, bérlés, posta, telefon, könyvelés, stb.
Egyéb szolgáltatásbanki, pénzügyi, biztosítási, hatósági szolgáltatás
Eladott áruk beszerzési értékeeladási céllal vett termékek,saját göngyölegek értéke
Közvetített szolgáltatásoktovábbszámlázott alvállalkozói teljesítmények
Személyi jellegű ráfordítások
Bruttó bértörzsbér, jutalék, jutalom, pótlékok, prémium, 13. havi fizetés
Egyéb személyi jellegű kifizetésekbetegszabadság, táppénz, költségtérítések, egyéb juttatások
Bérjárulékoktársadalombiztosítási járulék, szakképzési hozzájárulás, rehabilitációs járulék, stb.
Értékcsökkenési leírás
Terv szerinti értékcsökkenés
Tárgyi eszközökre és immateriális javakra
Tervezés a használatba vételkor: - bekerülési érték - tervezett használati idő vagy teljesítmény - várható maradványérték - leírás módszere alapján
Egyéb műveletek
1. AI. és AII. értékesítése2. Káresemény3. Selejtezés4. Hiány5. Büntetések6. Eszköz leértékelések (kiv. pénzügyi eszközök)
7. Céltartalék képzés, föloldás
Pénzügyi műveletek
1. Értékpapír értékesítés
2. Deviza-, valutaváltás
3. Pénzügyi eszközök, hitelek, kölcsönök kapott és fizetett hozama
4. Értékpapírok, ill. külföldi fizetőeszközben meghatározott eszközök és források átértékelése
5. Sconto
Rendkívüli műveletek
1. Térítés nélküli átadás
2. Térítés nélküli átvétel
3. Apport átadás
4. Jegyzett tőke leszállítása visszavásárolt saját részvény bevonásával
Besorolások 1.
1. Alapbér
2. Fizetett kötbér
3. Cégbejegyzési illeték
4. Ingatlan értékesítés eladási ára
5. Ingatlan értékesítés nyilvántartási értéke
6. Jegyzett tőke leszállításakor a névérték
7. Kapott kamat
8. Késztermék értékesítés ellenértéke
9. Térítés nélkül átadott gép nyilvántart. szerinti ért.
10. Terven felüli értékcsökkenés
Besorolások 2.
1. Áru értékvesztése2. Bankszámla vezetés díja3. Értékpapír eladás árfolyamvesztesége4. Félkésztermék értékesítés ellenértéke5. Dolgozói jutalék6. Kapott kötbér7. Műszaki gép értékesítésének eladási ára8. Műszaki gép értékesítésének nyilvántartási értéke9. Nyeremény10. Térítés nélkül átadott készlet nyilvántartási értéke
Besorolások 3.
1. Fizetett késedelmi kamat2. Hatósági díj3. Járművek értékesítésének eladási ára4. Járművek értékesítésének nyilvántartási értéke5. Jutalom6. Káresemény kárértéke 7. Kiskereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Térítés nélkül átadott értékpapír nyilvántartási értéke9. Terv szerinti értékcsökkenés10. Valutaváltás árfolyamnyeresége
Besorolások 4.
1. Bankgarancia díja2. Devizaváltás árfolyamvesztesége3. Export áruértékesítés ellenértéke4. Áruhiány5. Kapott késedelmi kamat6. Kötvény értékvesztés7. Telek értékesítésének eladási ára8. Telek értékesítésének nyilvántartási értéke9. Térítés nélkül átadott termék nyilvántartási értéke10. Túlórapótlék
Besorolások 5.
1. 13. havi fizetés2. Adóbírság3. Apportba átadott gép szerződés szerinti értéke4. Értékpapír eladás árfolyamnyeresége5. Jegyzett tőke leszállításakor a nyilvántartási érték6. Postaköltség7. Szolgáltatás értékesítés ellenértéke8. Tárgyi eszközök értékesítésének eladási ára9. Tárgyi eszköz értékesítés nyilvántartási értéke10. Terven felüli értékcsökkenés visszaírás
Besorolások 6.
1. Apportba átadott áru szerződés szerinti értéke2. Biztosítási díj3. Immateriális javak értékesítésének eladási ára4. Immateriális javak értékesítésének nyilvántartási értéke5. Mulasztási bírság6. Munkáltatót terhelő táppénz7. Részvény értékvesztés 8. Tárgyi eszköz értékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átvett eszköz értéke10. Valutaváltás árfolyam vesztesége
Besorolások 7.
1. Apportba átadott termék szerződés szerinti értéke2. Bérleti díj3. Betegszabadság4. Céltartalék képzés5. Devizaváltás árfolyamnyeresége6. Követelés értékvesztése7. Anyag selejtezése8. Szoftver értékesítés eladási ára9. Szoftver értékesítés nyilvántartási értéke10. Hitel rendelkezésre tartási jutaléka
Besorolások 8.
1. Apportba átadott értékpapír szerződés szerinti értéke2. Céltartalék föloldás3. Fizetett kamat4. Gép értékesítés eladási ára5. Gép értékesítés nyilvántartási értéke6. Kapott kártérítés7. Nagykereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Prémium9. Telefon alapdíja10. Váltó értékvesztés
Megoldások
Számviteli alapismeretek
VII.
Eredménykimutatás
PéldaSzámítsa ki kétféle módszerrel a számviteli
eredményt!- 1000 db terméket állítottak elő a tárgyévben,
- 1100 db-ot adtak el,
- az eladási ár 7 Ft/db,
- a követelés felét már kifizette a vevő,
- 1 db termék előállítási költsége 6 Ft/db.
A számviteli eredményszámítás módszerei
1. FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés árbevétele
– értékesítés költségei (közvetlen és közvetett költségek)
1100 db x 7 Ft/db – 1100 db x 5 Ft/db = 7700 Ft – 5500 Ft = 2200 Ft
2. ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés árbevétele
– időszak ÖSSZES költsége
+ el nem adott, tárgyidőszaki teljesítmény
– előző időszak tárgyévben eladott teljesítménye7700 Ft – 1000 db x 5 Ft/db - 100 db x 5 Ft/db = 7700 Ft – 5000 Ft - 500 Ft
A beszámolók tagolása
1. MÉRLEG – vagyon kimutatás
2. EREDMÉNYKIMUTATTÁS - jövedelem meghatározás
3. KIEGÉSZÍTŐ MELLÉKLET - szöveges magyarázat, - elemzések
Az eredménykimutatás jellemzői
A beszámoló része Kötött formájú
- törvény által előírt sorokkal és szerkezettel
Csak értékadatokkal - E Ft-ban, 100 MRD Ft mérlegfőösszegtől M Ft-ban
Készítése a főkönyvi kivonat alapján Összevont adatokat tartalmaz
- részletezés a kiegészítő mellékletben
Az eredménykimutatás célja
Az egyes tevékenységek eredményének elszámolása - alaptevékenység - pénzügyi műveletek - rendkívüli műveletek
Az egyes időszakok jövedelmezőségének bemutatása
Jövőbeni döntések előkészítésének megalapozása
Az erdménykimutatások fajtái
Formája szerint - listaszerű: „A” változat - kétoldalas: „B” változat
Módszere szerint - összköltség eljárással - forgalmi költség eljárással
Részletezettsége szerint - éves beszámoló: arab számos bontás is - egyszerűsített éves beszámoló: csak római számos bontás
Eredménykategóriák Az alaptevékenység eredménye:A) ÜZEMI, ÜZLETI TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE A pénzügyi tevékenység eredménye:B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE Ezek együtt:C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY (A + B) A rendkívüli tevékenység eredménye:D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY Mind együtt:E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY (C + D) „-” Nyereséget terhelő adóF) ADÓZOTT EREDMÉNY (E – adó)G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY (F – osztalék)
Üzemi, üzleti tevékenység eredményeI. Értékesítés nettó árbevétele II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételekIV. Anyagjellegű ráfordítások V. Személyi jellegű ráfordításokVI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység
eredménye (I+II+III-IV-V-VI-VII)
Aktivált saját teljesítmény
03. Saját termelésű készletek állományváltozása(befejezetlen-, félkész- és késztermék záró és nyitó állományának különbözete)
04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke(saját kivitelezésű beruházás és szellemi termék önköltsége, alapítás-, átszervezés
aktivált értéke,kísérleti fejlesztés aktivált értéke, saját termelésű készlet állomány csökkenése, ha egyéb vagy rendkívüli ráfordításként kell elszámolni, stb.)
II. Aktivált saját teljesítmények értéke (03+04)
Egyéb bevételek
1. AI. és AII. értékesítésekor az eladási ár
2. Káresemény kapcsán a járó/kapott kártérítés
3. Járó büntetés jellegű bevételek (kapott késedelmi kamat, kapott kötbér, stb.)
4. Értékvesztés visszaírása (kiv. pénzügyi eszközök)
5. Terven felüli értékcsökkenés visszaírása
6. Céltartalék föloldás
7. Kapott mennyiségi engedmény (rabatt)
8. Költségek fedezésére kapott támogatás, stb.
Egyéb ráfordítások
1. AI. és AII. értékesítésekor a könyv szerinti érték
2. Káresemény, selejtezés, hiány
3. Fizetendő büntetések (bírság, kötbér, késedelmi kamat, stb.)
4. Értékvesztés (kivétel: pénzügyi eszközök)
5. Terven felüli értékcsökkenés
6. Céltartalék képzés
7. Adott mennyiségi engedmény (rabatt)
Pénzügyi műveletek eredményeKapott (járó) osztalék és részesedés
Részesedések értékesítésének árfolyamnyereségeBefektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyereségeEgyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételekPénzügyi műveletek egyéb bevételei
VIII. Pénzügyi műveletek bevételei
Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamveszteségeFizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordításokRészesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztésePénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai
B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX)
Pénzügyi műveletek bevétele
Kapott kamat
Kapott osztalék
Árfolyam nyereség
Kapott skontó
Pénzügyi műveletek ráfordításai
Fizetett kamat
Pénzügyi eszközök értékvesztése és annak visszaírása
Árfolyam veszteség
Adott skontó
Adózás előtti eredmény
A. Üzemi, üzleti tevékenység eredménye
B. Pénzügyi műveletek eredménye
C. Szokásos vállalkozási eredmény (A+B)
X. Rendkívüli bevételek
XI. Rendkívüli ráfordítások
D. Rendkívüli eredmény (X-XI)
E. Adózás előtti eredmény (C+D)
Rendkívüli bevételek Térítés nélküli átvételnél az átadónál
szereplő nyilvántartási érték (max. a piaci érték)
Apport átadásnál a megszerzett részesedések társasági szerződés szerinti értéke
Jegyzett tőke leszállításánál a visszavásárolt saját részvény bevonásakor a névérték
Elengedett kötelezettség
Rendkívüli ráfordítások1. Térítés nélküli átadásnál az eszköz könyv
szerinti értéke
2. Apport átadásnál az eszköz könyv szerinti értéke
3. Jegyzett tőke leszállítása visszavásárolt saját részvény bevonásakor a részvény könyv szerinti értéke
4. Elengedett követelés
Mérleg szerinti eredmény
E. Adózás előtti eredmény (C+D)XII. Adófizetési kötelezettségF. Adózott eredmény (E-XII) 22. Eredménytartalék igénybe vétele
osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés
G. Mérleg szerinti eredmény (F+22-23)
Fizetendő adó meghatározása Társasági adó meghatározása
Adózás előtti eredmény+ adóalap növelő tételek
- adó alap csökkentő tételekkorrigált adó alap x adókulcs = számított adó
Számított adó – adó kedvezmények = fizetendő adó
EVA (egyszerűsített vállalkozói adó)Bruttó bevétel x adókulcs = számított adó
Számított adó – adókedvezmények = fizetendő adó
Jóváhagyott osztalék
Forrásai:
1. Adózott eredmény
2. Eredmény tartalék
Osztalék fizetési korlát:
A korrigált saját tőke (D.V. és D.VI. nélkül) nem lehet kevesebb az osztalék fizetés után, mint a jegyzett tőke
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 1.1. Apportba átadott értékpapír szerződés szerinti értéke2. Céltartalék föloldás3. Fizetett kamat4. Gép értékesítés eladási ára5. Gép értékesítés nyilvántartási értéke6. Kapott kártérítés7. Nagykereskedelmi áruértékesítés ellenértéke8. Prémium9. Telefon alapdíja10. Váltó értékvesztés11. Késztermék állomány növekedése
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 2.1. Apportba átadott áru szerződés szerinti értéke2. Biztosítási díj3. Immateriális javak értékesítésének eladási ára4. Immateriális javak értékesítésének nyilvántartási értéke5. Mulasztási bírság6. Munkáltatót terhelő táppénz7. Részvény értékvesztés 8. Tárgyi eszköz értékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átvett eszköz értéke10. Valutaváltás árfolyam vesztesége11. Saját készítésű szoftver önköltsége
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 3.1. Apportba átadott termék szerződés szerinti értéke2. Bérleti díj3. Saját kivitelezésű beruházás önköltsége4. Betegszabadság5. Céltartalék képzés6. Devizaváltás árfolyamnyeresége7. Követelés értékvesztése8. Anyag selejtezése9. Szoftver értékesítés eladási ára10. Szoftver értékesítés nyilvántartási értéke11. Hitel rendelkezésre tartási jutaléka
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 4.1. 13. havi fizetés2. Adóbírság3. Apportba átadott gép szerződés szerinti értéke4. Értékpapír eladás árfolyamnyeresége5. Jegyzett tőke leszállításakor a nyilvántartási érték6. Postaköltség7. Félkész termékek állomány csökkenése8. Szolgáltatás értékesítés ellenértéke9. Tárgyi eszközök értékesítésének eladási ára10. Tárgyi eszköz értékesítés nyilvántartási értéke11. Terven felüli értékcsökkenés visszaírás
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 5.1. Bankgarancia díja2. Év végi záró befejezetlen termelés állományba vétele3. Devizaváltás árfolyamvesztesége4. Export áruértékesítés ellenértéke5. Áruhiány6. Kapott késedelmi kamat7. Kötvény értékvesztés8. Telek értékesítésének eladási ára9. Telek értékesítésének nyilvántartási értéke10. Térítés nélkül átadott termék nyilvántartási értéke11. Túlórapótlék
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 6.1. Fizetett késedelmi kamat2. Hatósági díj3. Nyitó befejezetlen termelés év eleji kivezetése4. Járművek értékesítésének eladási ára5. Járművek értékesítésének nyilvántartási értéke6. Jutalom7. Káresemény kárértéke 8. Kiskereskedelmi áruértékesítés ellenértéke9. Térítés nélkül átadott értékpapír nyilvántartási értéke10. Terv szerinti értékcsökkenés11. Valutaváltás árfolyamnyeresége
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 7.1. Áru értékvesztése2. Bankszámla vezetés díja3. Értékpapír eladás árfolyamvesztesége4. Félkésztermék értékesítés ellenértéke5. Félkésztermék értékesítés önköltsége6. Dolgozói jutalék7. Kapott kötbér8. Műszaki gép értékesítésének eladási ára9. Műszaki gép értékesítésének nyilvántartási értéke10. Nyeremény11. Térítés nélkül átadott készlet nyilvántartási értéke
Sorolja be az egyszerűsített éves beszámoló megfelelő
rovatába! 8.1. Alapbér2. Fizetett kötbér3. Cégbejegyzési illeték4. Ingatlan értékesítés eladási ára5. Ingatlan értékesítés nyilvántartási értéke6. Jegyzett tőke leszállításakor a névérték7. Kapott kamat 8. Késztermék értékesítés ellenértéke9. Késztermék értékesítés önköltsége10. Térítés nélkül átadott gép nyilvántartási értéke11. Terven felüli értékcsökkenés
Számviteli alapismeretek
VIII.
Összetett gazdasági események rögzítése
Gazdasági események
Fajtái
egyszerű gazdasági események:nincs eredményre gyakorolt hatás
összetett gazdasági események:van eredményre gyakorolt hatás
Összetett gazdasági események
Áru értékesítés készpénzértáru - és ráfordítás + Összeg: vételárpénzeszköz+ és bevétel+ Összeg: eladási ár
Eredménykimutatás utolsó sora a MSZE
E MÉRLEG F
B) I. 5. - vételár D) VII. eladási ár - vételár
B) IV.1. + eladási ár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Összetett gazdasági események
Részvény eladás készpénzértrészvény – és ráfordítás+ Összeg: vételárpénzeszköz+ és bevétel+ Összeg: eladási árMSZE = bevétel - ráfordítás
E MÉRLEG F
B) III. 1. - vételár D) VII. eladási ár - vételár
B) IV. 2. + eladási ár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Összetett gazdasági események
Felesleges gép eladása halasztott fizetésselgép – és ráfordítás + Összeg: nettó értékvevőkövetelés + és bevétel + Összeg: eladási árMSZE: bevétel - ráfordítás
E MÉRLEG F
A) II. 2. - nettó érték D) VII. elad.ár – nettó érték
B) II. 1. + eladási ár
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Összetett gazdasági események
Váltó követelés behajtásaváltó követelés + pénzeszköz + Összeg: eredeti köv.bevétel + és pénzeszköz + Összeg: kamatbev.
MSZE = kamatbevétel
E MÉRLEG F
B) II. 4. - eredeti követelés D) VII. + kamatbevétel
B) IV. 2. + névérték
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Összetett gazdasági események
Apportba adott licenceVagyoni ért.jog - és ráford.+ Összeg: nettó ért.Tartós részesedés + és bev. + Összeg: társ. szerződés ért. MSZE: Bevétel - ráfordítás
E MÉRLEG F
A) I. 3. - nettó érték D) VII. társ.szerz. - nettó ért.
A) III. 1. + társ. szerz. érték
ÖSSZES ESZKÖZ = ÖSSZES FORRÁS
Összetett gazdasági események
1. Eredményt javító a) bevétel nő b) költség, ráfordítás csökken
2. Eredményt rontó a) költség, ráfordítás nő b) bevétel csökken
Összetett gazdasági események rögzítéseHOGYAN???
1. NETTÓ módonpl. áru értékesítés nyereségesen:
pénz nő, áru csökken és a mérleg szerinti eredmény nő(itt nincs külön eredménykimutatás)
2. BRUTTÓ módonpénz nő és bevétel nő valamint az áru csökken és ráfordítás nő(itt van külön eredménykimutatás)
Összetett gazdasági események rögzítéseHOGYAN ???
A számviteli törvény előírása alapján!
A számviteli alapelvek szerint:
1. Bruttó elszámolás elve
2. Összemérés elve
3. Teljesség elve
4. Világosság elve
5. Következetesség elve, stb.
(kifejtését lásd. X .fejezetben)
Számlacsoportok (5.)
51. Anyagköltség52. Igénybevett szolgáltatás53. Egyéb szolgáltatás54. Bérköltség55. Egyéb személyi jellegű ráfordítás56. Bérjárulékok57. Értékcsökkenési leírás58. Aktivált saját teljesítmény
Számlacsoportok (8., 9.)
86. Egyéb ráfordítás87. Pénzügyi művelet ráfordítása88. Rendkívüli ráfordítások89. Eredményt terhelő adók91-94. Értékesítés nettó árbevétele96. Egyéb bevételek97. Pénzügyi művelet bevétele98. Rendkívüli bevételek
GyakorlásÍrja le az alábbi jelölések jelentését !31.T vevő + 38.K 44.T
54.T 25.T 51.T
91.K 87.T 97.K
11.T 13.K 18.T
16.K 86.T 97.K
45.T 34.T 41.T
45.K 28.K 58.K
26.K 98.K 42.K
21.T 17.T 43.T
Költségek elszámolása: anyagköltség
Raktárbizonylat alapján az anyagfelhasználáskor.
Vagyonrész-változás
Anyagköltség
+
Anyagkészlet
-
Beszámoló rovata
IV. BI.
Főkönyvi számla 51.
+ -
21.
+ -
Könyvelése T-51. anyagköltség
K-21.anyagkészlet
Költségek elszámolása:igénybevett szolgáltatások
Számla, vagy készpénzes számla alapján
a szolgáltatás teljesítése után.
Vagyonrész-változás
Szolg. költsége
+
Szállítók +
Pénzeszköz -
Beszámoló rovata
IV. FIII. Vagy BIV.
Főkönyvi számla
52.
+ -
45.- +
38.+ -
Könyvelése T-52.igénybevett szolg.
K-45. szállítók
K-38.pénztár
Költségek elszámolása:egyéb szolgáltatások
A pénzügyi, banki, biztosítási, hatósági szolgáltatások általában bankszámláról kerülnek levonásra.
Vagyonrész-változás
Egyéb szolgáltatás költsége
+
Bankbetét
-
Beszámoló rovata
IV. BIV.
Főkönyvi számla 53. + - 38. + -
Könyvelése T-53.igénybevett szolg.
K-38.elszámolási betétszla
Költségek elszámolása:bérköltség
A hónap utolsó napjával bérfeladáskor,
a dolgozó bruttó bérének kiszámítása és rögzítése.
Vagyonrész-változás
Bérköltség
+
Dolgozó felé kötelezettség +
Beszámoló rovata
V. FIII.
Főkönyvi számla 54. + - 47. - +
Könyvelése T-54.bérköltség
K-47.jövedelemelszámolás
Költségek elszámolása:betegszabadságra járó fizetés
A munkáltatót terheli, naptári évenként 15 munkanap
betegség miatti munkakiesés betegszabadsága.
Vagyonrész-változás
Egyéb személyi költség +
Dolgozó felé kötelezettség +
Beszámoló rovata
V. FIII.
Főkönyvi számla 55. + - 47. - +
Könyvelése T- 55.egyéb személyi kifiz.
K-47.jövedelemelszámolás
Költségek elszámolása:bérjárulékok
A bér és a betegszabadság után, illetve a foglalkoztatottak után az állam és a tb felé a fizetési kötelezettségeket elszámolják hó végén.
Vagyonrész-változás
Bérjárulék költség +
Állam, tb felé kötelezettség +
Beszámoló rovata
V. FIII.
Főkönyvi számla 56. + - 46.-47. - +
Könyvelése T- 56. bérjárulék
K-46-47. rövid lejáratú kötelezettség
Költségek elszámolása:értékcsökkenési leírás
A tárgyi eszközökre és az immateriális javakra havonta, vagy negyedévente számolják el a terv szerinti értékcsökkenést.
Vagyonrész-változás
Értékcsökkenés költsége +
Befektetett eszköz -
Beszámoló rovata
VI. AI. és AII.
Főkönyvi számla
57. + - 11.-14.
Könyvelése T-57. értékcsökkenési leírás
K-11.-14.immat.javak, tárgyi eszk.
Értékesítés számlái:áru
A vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték
a vállalkozás bevétele (áruértékesítésnél árbevétel).
Vagyonrész-változás
Vevőkövetelés
+
Árbevétel
+
Beszámoló rovata
BII. I.
Főkönyvi számla 31. + - 91. - +
Könyvelése T-31. vevők
K-91. értékesítés nettó árbevétele
Értékesítés számlái:késztermék
A vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték
a vállalkozás bevétele (késztermék-értékesítésnél árbevétel).
Vagyonrész-változás
Vevőkövetelés
+
Árbevétel
+
Beszámoló rovata
BII. I.
Főkönyvi számla 31. + - 91. - +
Könyvelése T-31. vevők
K-91. értékesítés nettó árbevétele
Értékesítés számlái:tárgyi eszköz, immateriális
javakA vevő által befogadott számla végösszegéből elismert érték
a vállalkozás bevétele (befektetett eszköz értékesítésénél egyéb bevétel).
Vagyonrész-változás
Vevőkövetelés
+
Egyéb bevétel
+
Beszámoló rovata
BII. III.
Főkönyvi számla 31. + - 96. - +
Könyvelése T-31. vevők
K-96. egyéb bevételek
Értékesítések állománycsökkenései:
áruAz eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely
eredményt csökkentő hatású (áru esetén anyag jellegű ráfordítás: ELÁBÉ).
Vagyonrész-változás
Költség
+
Árukészlet
-
Beszámoló rovata
IV. BI.
Főkönyvi számla 81. + - 26. + -
Könyvelése T-81. ELÁBÉ
K-26. áruk
Értékesítések állománycsökkenései:
késztermékAz eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely
eredményt csökkentő hatású (késztermék esetén: saját termelésű készletek állományváltozása - STKÁV).
Vagyonrész-változás
Költség (STKÁV)
+
Késztermék
-
Beszámoló rovata II. BI.
Főkönyvi számla 58. + - 25. + -
Könyvelése T-58. STKÁV
K-25. késztermékek
Értékesítések állománycsökkenései:
tárgyi eszköz, immateriális javak
Az eladott eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni, amely eredményt csökkentő hatású (tárgyi eszköz esetén egyéb ráfordítás).
Vagyonrész-változás
Egyéb ráfordítás +
Befektetett eszköz -
Beszámoló rovata
VII. AI. vagy AII.
Főkönyvi számla 86. + - 11.-14. + -
Könyvelése T-86.egyéb ráfordítás
K-11.-14. befektetett eszközök
Apport átadás:társasági szerződés szerinti
értékeMásik társaság alapításakor részesedésre cserélik az eszközöket,
aminek a külső fél által elismert értéke a bevétel.
Vagyonrész-változás
Tartós részesedés +
Rendkívüli bevétel +
Beszámoló rovata
AIII. X.
Főkönyvi számla
17. + - 98. - +
Könyvelése T-17.tartós részesedés
K-98. rendkívüli bevétel
Apport átadás:nyilvántartás szerinti értéken
Másik társaság alapításakor részesedésre cserélik az eszközöket,
aminek a könyvelés szerinti értéke a ráfordítás.
Vagyonrész-változás
Rendkívüli ráfordítás +
Eszközök
-
Beszámoló rovata
XI. A, B
Főkönyvi számla
88. + - 1., 2., 3. + -
Könyvelése T-88.rendkívüli ráfordítás
K-1,2,3.eszközök
Egyéb ráfordítások elszámolása:selejtezés, káresemény, hiány
Az eszközök állományából a nyilvántartás szerinti értéket
ki kell vezetni, amely eredményt csökkent.
Vagyonrész-változás
Egyéb ráfordítás
+
Eszközök
-
Beszámoló rovata
VIII. A, B
Főkönyvi számla
86. + - 1., 2., 3. + -
Könyvelése T- 86.egyéb ráfordítás
K-1,2,3.eszközök
Egyéb ráfordítások elszámolása:terven felüli értékcsökkenés
Immateriális javakra és tárgyi eszközökre, ha a mérleg készítéskor a piaci érték a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél alacsonyabb.
Vagyonrész-változás
Egyéb ráfordítás
+
Befektetett eszköz -
Beszámoló rovata
VII. AI. vagy AII.
Főkönyvi számla
86. + - 11.-16. + -
Könyvelése T-86.egyéb ráfordítás
K-11.-16. befektetett eszközök
Egyéb ráfordítások elszámolása:készlet, követelés
értékvesztésKészletekre és követelésekre, ha a mérleg készítéskor a piaci érték
a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél alacsonyabb.
Vagyonrész-változás
Egyéb ráfordítás
+
Forgóeszköz
-
Beszámoló rovata
VII. BI. és BII.
Főkönyvi számla
86. + - 21-36. + -
Könyvelése T-86.egyéb ráfordítás
K-21-36.készlet, követelés
Egyéb ráfordítások elszámolása:céltartalék képzés
Olyan költségekre, kötelezettségekre, amelyek a lezárt évhez kapcsolódnak, a mérlegkészítés időszakában ismertté váltak,
de felmerülésük időpontja és pontos összege bizonytalan.
Vagyonrész-változás
Egyéb ráfordítás +
Céltartalék
+
Beszámoló rovata
VII. E
Főkönyvi számla 86. + - 42. - +
Könyvelése T-86.egyéb ráfordítás
K-42.céltartalékok
Egyéb bevételek elszámolása:kapott bírság, büntetés,
kártérítés Pénzben realizált, vagy a külső fél által elismert követelés
eredményt növelő tételként jelenik meg.
Vagyonrész-változás
Pénzeszköz +
vagy Követelés +
Egyéb bevétel
+
Beszámoló rovata
BIV. vagy BII. III.
Főkönyvi számla
38., 36. + - 96.
Könyvelése T-38., 36.pénzeszköz, követelés
K-96.egyéb bevétel
Egyéb bevételek elszámolása:visszaírások (terven felüli écs.,
értékvesztés)Az eszközökre, ha volt leértékelés elszámolva a korábbi években,
és ha a mérleg készítéskor a piaci érték a mérleg fordulónapi nyilvántartási értéknél magasabb, akkor a csökkentést kivezetik.
Vagyonrész-változás
Eszközök
+
Egyéb bevétel
+
Beszámoló rovata
A, B III.
Főkönyvi számla 1., 2., 3. + - 96.
Könyvelése T-1,2,3.eszközök
K-96.egyéb bevétel
Egyéb bevételek elszámolása:céltartalék föloldás
A korábban elszámolt céltartalék megszüntetése, ha
a kiváltó okok megszűntek, ill. a kapcsolódó költségeket elszámolták.
Vagyonrész-változás
Céltartalék
-
Egyéb bevétel
+
Beszámoló rovata
E III.
Főkönyvi számla 42. - + 96. - +
Könyvelése T-42.céltartalékok
K-96.egyéb bevétel
Rendkívüli ráfordítás elszámolása:
térítés nélküli átadásAz eszköz nyilvántartási értékét ki kell vezetni,
ami eredményt csökkentő hatású.
Vagyonrész-változás
Rendkívüli ráfordítás +
Eszközök
-
Beszámoló rovata
XI. A, B
Főkönyvi számla 88. + - 1., 2., 3. + -
Könyvelése T-88.rendkívüli ráfordítás
K-1,2,3.eszközök
Saját előállítású eszköz állományba vétele:
beruházás, szellemi termék, kísérleti fejlesztés, stb.
A létrehozott befektetett eszköz önköltsége eredménycsökkentő hatású volt, de nem értékesítették, így az állományba vételkor költség
kivezetés történik, amely eredményt növelő hatása révén a költségeket ellentételezi (saját előállítású eszköz aktivált értéke).
Vagyonrész-változás
Befektetett eszköz +
Költség
SEEAÁ -
Beszámoló rovata AI. vagy AII. II.
Főkönyvi számla 11.,16. + - 58. + -
Könyvelése T-11.,16. befektetett eszközök
K-58.SEEAÉ
Számviteli alapismeretek
IX.
Devizás elszámolások
Devizás eszközök és kötelezettségek bekerülési értéke
Egyedi beszerzési árfolyam Általános szabály az átváltáshoz
- MNB hivatalos árfolyama - kiválasztott pénzintézet középárfolyama
Indoklás mellett- kiválasztott pénzintézet eladási árfolyama- kiválasztott pénzintézet vételi árfolyama- keresztárfolyam
Devizás eszközök és kötelezettségek mérlegértéke
bekerülési érték Ft-ban - állománycsökkenések
FIFO módszerrel vagy átlagáron
- értékvesztés + értékvesztés visszaírása
A nyilvántartási árfolyamok egyedileg összevetésre kerülnek a mérleg fordulónapi árfolyammal, és ha az árfolyam-különbözet jelentős összegű, akkor minden eszköz és kötelezettség a fordulónapi árfolyamon kerül a mérlegbe.
Példa:devizás eszközök, kötelezettségekDevizaszámla egyenlege 1000 EUR
bekerülési árfolyam 260 Ft/EUR
Anyagvásárlás 4000 EUR (napi árfolyam 250,260)
Vásárlás 5000 EUR deviza (napi árfolyam 254,264)
Devizaszámláról kifizetnek a szállítóknak 2000 EUR-t (napi árfolyamok 258, 268)
Határozza meg a mérlegértékeket!
A követeléseket középárfolyamon tartják nyilván, a devizaszámlán a csökkenéseket FIFO módszerrel számolják el. XII.31. árfolyam: 256,266
Megoldás Devizaszámla
nyitó: 1000 EUR x 260 Ft/EUR vásárlás: 5000 EUR x 264 Ft/EUR
kifizetés: 1000 EUR x 260 Ft/EUR
+ 1000 EUR x 264 Ft/EUR
524.000 Ft
záró: 4000 EUR x 264 Ft/EUR ------------------------------------------------------------------------- mérlegérték: 4000 EUR x 261 Ft/EUR eszköz leértékelődés: nem realizált árfolyam veszteség
Megoldás folytatás Szállítók
vásárlás: 4000 EUR x 255 Ft/EURkifizetés: 2000 EUR x 255 Ft/EUR = 510.000 Ft
deviza értéke: 524.000 Ft Realizált árfolyam veszteség: - 14.000 Ft
záró: 2000 EUR x 255 Ft/EUR---------------------------------------------------------------------------
mérlegérték: 2000 EUR x 261 Ft/EUR
forrás fölértékelődés: nem realizált árfolyam veszteség ÖSSZEVONT ÁRFOLYAMKÜLÖNBÖZET:
deviza: - 14.000 Ftszállítók: - 12.000 Ft
Számviteli alapismeretek
X.
Számviteli szabályozásSzámviteli alapelvekSzámviteli politika
Számviteli rendszerek
Politikai hátterű
1. Európai Unió jogrendjébe illesztett 2. USA számvitele (US GAAP)United States Generally accepted accounting principles
Szakmai önszerveződésű
3. Nemzetközi számviteli standardok- régi rövidítése: IAS International Accounting Standards - új rövidítése: IFRS International Financial Reporting Standards
Kontinentális megközelítés
Kódex jellegű szabályozás
törvények
rendeletek
szakmai útmutatók
Cél
a beszámoló-készítés és
végrehajtás egységesítése
A standard fogalma
A törvény
figyelembe vételével megalkotott
részletes szabályok, módszerek, eljárások, amelyek meghatározzák
a beszámoló-készítés és a könyvvezetés részletes szabályait.
Angolszász megközelítés
problémamegoldó technikai jellegű témákra összpontosít értelmezések alapján készül a beszámoló
Az EU számviteli rendelkezései
Céljai
1. Egységes beszámoltatás
2. Közösségi szintű elemzési adatok begyűjtése
Okai
1. Hitelezői érdekek védelme
2. Egységes adóalap
3. Eredményfelosztás
Az EU szabályozás szintjei
Rendeletek 1606/2002. EK rendelet
a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásáról
Irányelvek 4. irányelv a társaságok éves beszámolójáról 7. irányelv a konszolidált éves beszámolóról
(2006./46./EK és 2006./43./EK irányelvek) Európai Bizottság közleményei Ajánlások EU intézmények iránymutatásai
Az EU tagországok szabályozási rendszere
Nemzetközi
számviteli standardok
↓
Nemzeti jogszabályok
az általános számviteli elvekről
↓
Nemzeti számviteli standardok a részletes
számviteli eljárásokról, alkalmazható módszerekről
↓
Módszertani segédletek a nemzeti számviteli standardok
gyakorlati alkalmazásához
Hazai szabályozás
Törvény 2000. évi C. törvény a számvitelről
Rendeletek 192/2000.(XI.24.) Korm.r. biztosítók 249/2000.(XII.24.) Korm.r. az államháztartás szervezetei 250/2000.(XII.24) Korm.r. hitelintézetek és pénzügyi vállalkozások
Magyar számviteli standardok és azok értelmezései
Gazdálkodó számviteli politikau
A számviteli törvény szerkezete
I. Általános rendelkezések, a törvény célja, hatálya
II. Beszámolás és könyvvezetés, beszámolási és könyvvezetési kötelezettség, számviteli alapelvek
III. Az éves beszámoló, általános szabályok, mérleg, eredmény-kimutatás, kiegészítő melléklet, üzleti jelentés
IV. Egyszerűsített éves beszámoló
V. Egyszerűsített beszámoló
VI. Összevont (konszolidált) éves beszámoló
VII. Sajátos beszámolási kötelezettségek
VIII. Számviteli szolgáltatás
IX. Nyilvánosságra hozatal és közzététel
X. Könyvvizsgálat
XI. Könyvvezetés, bizonylatolás
XII. Jogkövetkezmények
XIII. Az Országos Számviteli Bizottság
XIV. Záró rendelkezéseku
A számviteli tv. mellékletei
1. Mérleg
2. Összköltség eljárású eredménykimutatás
3. Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás
4. Egyszerűsített mérleg
5. Eredménylevezetés
6. Konszolidált beszámoló eltérései
7. Cash flow kimutatás
A számviteli alapelvek
„ A könyvvezetés a 159-169. §-okban foglaltak és a
számviteli alapelvek
figyelembevételével az egyszeres és a kettős könyvvitel
rendszerében, csak magyar nyelven történhet.”
1. A vállalkozás folytatásának elve
beszámoló elkészítésében és a könyvvezetésben
belátható jövőben is fenn tudja tartani működését,folytatni tudja tevékenységét
nem várható a működés beszüntetése vagy bármilyen okból történő jelentős csökkenése
2. A teljesség elve
mindent könyvelni kell, ami az eszközökre és a forrásokra, illetve a tárgyévi eredményre hatást gyakorolt
amelyek az adott üzleti évre vonatkoznak
amelyek egyrészt a mérleg fordulónapját követően, de még a mérleg elkészítését megelőzően váltak ismertté
másrészt azokat is, amelyek a mérleg fordulónapjával lezárt üzleti év gazdasági eseményeiből erednek, a mérleg fordulónapja előtt még nem következtek be, de a mérleg elkészítését megelőzően ismertté váltak
3. A valódiság elve
a könyvvitelben és a beszámolóban
a valóságban is megtalálhatóak
bizonyíthatóak
kívülállók által is megállapíthatóknak kell lenniük
értékelésük meg kell, hogy feleljen a törvényben előírt értékelési elveknek
4. A világosság elve
A könyvvezetést és a beszámolót
- áttekinthetően
- érthetően
- a törvénynek megfelelően
- rendezett formában kell elkészíteni
5. A következetesség elve
a beszámoló - tartalma - formája
az azt alátámasztó könyvvezetés
az állandóságot és az összehasonlíthatóságot kell biztosítsa
6. A folytonosság elve
üzleti év - nyitóadatainak - meg kell egyezniük - az előző üzleti év megfelelő záró adataival
az egymást követő években - az eszközök és a források értékelése- az eredmény számbavétele - csak a számviteli törvényben meghatározott szabályok szerint változhat
7. Az összemérés elve
Az adott időszak eredményének meghatározásakor a tevékenységek adott időszaki teljesítéseinek elismert bevételeit és a bevételeknek megfelelő költségeit (ráfordításait)
kell számításba venni függetlenül a pénzügyi teljesítéstől A bevételeknek és a költségeknek ahhoz az időszakhoz
kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek.
8. Az óvatosság elve nem lehet eredményt kimutatni akkor, ha - az árbevétel,
- a bevétel pénzügyi realizálása bizonytalan a tárgyévi eredmény meghatározása során az
- értékvesztés elszámolásával,- a céltartalék képzésével kell figyelembe venni az előrelátható kockázatot és feltételezhető veszteséget akkor is, ha az az üzleti év mérlegének fordulónapja és a mérlegkészítés időpontja között vált ismertté
- értékcsökkenéseket- értékvesztéseket- céltartalékokat el kell számolni, függetlenül attól, hogy az üzleti év eredménye nyereség vagy veszteség
9. A bruttó elszámolás elve
a bevételek és a költségek (ráfordítások)
a követelések és a kötelezettségek
egymással szemben nem számolhatók el
tehát nem nettó módon, csak a különbözeteket rögzítik
10. Az egyedi értékelés elve
az eszközöket és a kötelezettségeket
a könyvvezetés és a beszámoló elkészítése során
egyedileg kell rögzíteni
egyedileg kell értékelni
11. Az időbeli elhatárolás elve
az olyan gazdasági események kihatásait, amelyek
két vagy több üzleti évet is érintenek
az adott időszak bevételei és költségei között
olyan arányban kell elszámolni
ahogyan az az alapul szolgáló időszak és az elszámolási időszak között megoszlik
12. A tartalom elsődlegessége a formával
szemben elve beszámolóban könyvvezetésben
a gazdasági eseményeket
a tényleges gazdasági tartalmuknak megfelelően kell
bemutatni, elszámolni
13. A lényegesség elve
lényegesnek minősül a beszámoló szempontjából
minden olyan információ
amelynek elhagyása vagy téves bemutatása
befolyásolja a beszámoló adatait és a felhasználók döntéseit
14. A költség-haszon összevetésének elve
a beszámolóban
nyilvánosságra hozott információk hasznosíthatósága (hasznossága)
álljon arányban az információk előállításának költségeivel
A számviteli politika a törvényben rögzített alapelvek
értékelési előírások alapján
ki kell alakítani és írásba kell foglalni
a gazdálkodó adottságainak, körülményeinek leginkább megfelelő
a törvény végrehajtásának módszereit, eszközeit meghatározó
belső szabályzatot
A számviteli politika
mit tekint a számviteli elszámolás és az értékelés szempontjából
- lényegesnek, nem lényegesnek - jelentősnek, nem jelentősnek
meghatározza azt, hogy a törvényben biztosított választási, minősítési lehetőségek közül melyeket, milyen feltételek fennállása esetén alkalmaz
az alkalmazott gyakorlatot milyen okok miatt kell megváltoztatni
A számviteli politika
A számviteli politika keretében el kell készíteni:
az eszközök és a források leltárkészítési és leltározási szabályzatát az eszközök és a források értékelési szabályzatát az önköltségszámítás rendjére vonatkozó belső
szabályzatot a pénzkezelési szabályzatot.
A számviteli politika
Az újonnan alakuló gazdálkodó a - számviteli politikát- szabályzatokat
a megalakulás időpontjától számított 90 napon belül köteles elkészíteni.
A változásokat 90 napon belül kell a számviteli politikán keresztülvezetni.