tema 13. impuesto sobre la renta personal

Tema 13

IMPUESTO SOBRE LA RENTA PERSONAL (IRPF)

Hacienda Pública I. 2010/11- 3º Lic. Derecho Grupo 2.

Pablo Gutiérrez Junquera

Impuesto sobre la renta personal

ESQUEMA

Definición de la renta (BI) a efectos fiscales y problemas de aplicación

El IRPF español

Esquema de liquidación del IRPF

Tipos de renta (trabajo, capital, act. profesionales…)

Renta regular e irregular

La doble imposición de dividendos

BL: Deducciones en la BI

Escala progresiva de tipos impositivos legales

Deducción del mínimo personal y familiar

Deducciones en la CI y en la CL

La definición de la unidad contribuyente

La inflación y el IRPF

Efectos económicos del impuesto sobre la renta

Reforma del Impuesto sobre la Renta

Definición de la renta (BI) a efectos fiscales

Definición “ideal” de renta fiscal de Haig-SimmonsCapacidad de consumo manteniendo constante el patrimonio=

+ bienes adquiridos + recibidos gratuitamente + recibidos por pago en especie + autoconsumo + valor del consumo de ocio

Consumo

Aumento del valor total de los bienes y derechos netos de deudas y obligaciones del individuo

Incremento de Patrimonio+

¿Qué genera capacidad de consumo sin disminuir el patrimonio?

sueldos, salarios (prestaciones en dinero por trabajo personal

intereses de los activos de renta fija (obligaciones, depósitos bancarios, etc.)

alquileres y rentas de la tierra

beneficios de las actividades empresariales y profesionales

rendimientos de activos de renta variable (como los dividendos por las acciones)

rentas en especie (por el trabajo para sí mismo (autoconsumo), para terceros o pago al préstamo o a la inversión de capital )

todas las prestaciones sociales recibidas (pensiones, desempleo)

los premios de cualquier naturaleza incluyendo apuestas y sorteos

las donaciones o herencias recibidas (en dinero o en especie)

el aumento del valor de los activos patrimoniales: inmuebles, acciones, obras de arte, etc..

la valoración del ocio disfrutado


Diferencia con el concepto macroeconómico de renta que es el pago a los factores productivos

(tierra, trabajo, capital)

El concepto macroeconómico no incluye

las transferencias

privadas (herencias, premios)

o públicas (prestaciones sociales) ni

el aumento del valor de mercado de los activos


Problemas de aplicación del concepto ideal de renta fiscal

Gravamen del ocio

Razón:

El individuo puede elegir entre renunciar al ocio y ganar renta o renunciar a la renta y ganar ocio. El valor económico del consumo de ocio es el valor de los ingresos a los que se renuncia para disfrutar de él.

Si no se grava el ocio y sí el trabajo se desincentiva el trabajo.

Problemas:

Medir las horas de ocio midiendo las horas de trabajo

Cada hora se valora según los ingresos por hora que son diferentes para cada trabajador

No es posible gravar el ocio involuntario

Insolvencia del ocioso voluntario sin patrimonio


Autoconsumo: Muy difícil de controlar y valorar

Incrementos de valor del patrimonio

Se incluirían todos: realizados (se vende el patrimonio) y no realizados (no se vende el patrimonio).

Pero el gravamen de las no realizadas plantea problemas: valoración del aumento patrimonial y liquidez (confiscatoriedad).

Solución española actual: sólo tributan las ganancias patrimoniales cuando se realizan y a un tipo impositivo reducido y proporcional del 18% pero no tributan las no realizadas:

ventaja tributaria

de la inversión en activos cuyo rendimiento se expresa como incremento patrimonial respecto a las ganancias en

forma de renta

incentiva la retención de beneficios en la empresa

respecto a su distribución a los socios

desestimula la movilidad de capitales

Herencias y Donaciones

Problema: dada la progresividad del Impuesto sobre la Renta la carga tributaria sería muy elevada. Podría solucionarse con un tratamiento especial que además considerase que se trata de renta irregular.

En España: Impuesto específico de Sucesiones y Donaciones

que grava el patrimonio transmitido.

Si se avanza en su supresión: la ganancia patrimonial tributará en el IRPF.


IRPF español: esquema de liquidación Rentas de 2010 con declaración en 2011

1.Rentas: Rendimiento íntegro

Trabajo

Capital

Actividades económicas

Ganancias patrimoniales

hay determinadas rentas exentas

2. Rendimiento neto: Rendimiento íntegro –

Gastos deducibles

Gastos deducibles:

Gastos necesarios para obtener esos ingresos

Reducciones por renta irregular

3. Clasificación del rendimiento neto

en:

Renta del ahorro: Intereses, dividendos y ganancias patrimoniales

Renta general: Todos los demás

IRPF español: esquema de liquidación

4. Integración y compensación de Rentas

-Rend. Trabajo-Rend. Capital Inmobiliario-Rend. Act. Económicas-Rend. Capital mobiliario de prop.intelect., minas, etc.

Ganancias y perd. patrimoniales NO de trasmisiones patrimoniales(no se permiten las pérdidas por uso, juego o donación)

Rend. Capital mobiliario

Ganancias y perd. patrimoniales SI derivadas de transmisionespatrimoniales

SALDO + ó

- SALDO + SALDO –

Compensable hasta el 25% del saldo positivo de 1

Parte no compensada: Podrá, en los próximos cuatro años compensarse con saldo positivo de grupo 2 y si quedara remanente por compensar con 25% de saldo positivo de 1.

SALDO + SALDO -

A compensar SÓLO con el saldo positivo de este grupo en los próximos 4 años

SALDO + SALDO -

A compensar SÓLO con el saldo positivo de este grupo en los próximos 4 años

Base Imponible del Ahorro +

1 2 3

4

Base Imponible General + ò -

Si negativa compensar con el saldo positivo de los próximos 4 años


5. Base Liquidable general

= Base Imponible general – Deducciones en la BI general

Deducciones en la BI general, por este orden:

por declaración conjunta

por aportaciones a planes de pensiones

del contribuyente y a favor de personas con discapacidad

por aportaciones a seguros privados

para cubrir el riesgo de dependencia severa o gran dependencia

por aportaciones al patrimonio protegido de personas con discapacidad.

LEY 41/2003, de 18 de noviembre, de protección patrimonial de las personas con discapacidad : Permite la designación de unos bienes precisos (dinero, inmuebles, derechos, títulos, etc.) para que con ellos, y con los beneficios que se deriven de su administración, se haga frente a las necesidades vitales ordinarias y extraordinarias de la persona con discapacidad. De esta forma, los padres, sin tener que efectuar una donación (que tiene un mayor coste fiscal), ni una venta, y sin tener que esperar a trasmitir los bienes por disposición hereditaria, pueden vincular determinados bienes a la satisfacción de las necesidades vitales de la persona con discapacidad.

por pensiones compensatorias

al cónyuge y anualidades por alimentos

Límites a las deducciones en la BI general

Se hacen sobre la BI general por el orden establecido y sólo si la BI general es positiva y sin que pueda resultar negativa como consecuencia de la aplicación de la deducción

Sólo en el caso de las pensiones compensatorias al cónyuge y las anualidades por alimentos, el excedente que quedara sin compensar en la BI general puede minorar la Base imponible del ahorro si es positiva y sin que pueda resultar negativa como consecuencia de esta minoración.

Si la BI general es negativa no se pueden practicar deducciones => la Base Liquidable general será negativa también y por la misma cuantía.

La BL general negativa puede compensarse con la positiva de los próximos cuatro años



6. Obtención de la Cuota Íntegra: Aplicación de los tipos impositivos

y mínimo personal y familiar

CI general:

BL general: escala progresiva del 24% al 43%

Deducción:

resultado de aplicar al mínimo personal y familiar esa misma escala. El mínimo personal y familiar tiene en cuenta las cargas económicas del contribuyente derivadas de las personas a su cargo y de las situaciones de discapacidad. Sólo procede aplicar

esa

deducción, como máximo, hasta el importe de la BL general.

CI del ahorro:

BL del ahorro:

proporcional: 18%

Deducción:

La parte del mínimo personal y familiar que no haya podido ser aplicada a la BL general puede deducirse ahora multiplicado por el 18%. Sólo procede aplicar esa deducción, como máximo, hasta el importe de la Bl del ahorro.


6. Obtención de la Cuota Líquida: Deducciones en la Cuota Íntegra

Las Deducciones Generales

por compra de vivienda habitual,

por donativos a determinadas entidades benéficas,

por rendimientos de actividades económicas,

por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla,

por inversiones y gastos en bienes de interés cultural y

por cuentas ahorro-empresa.

Deducciones Autonómicas

CyL: Por familia numerosa, por nacimiento o adopción, por cuidado de hijos menores (empleada, guardería), por discapacidad de mayores de 65 años, vivienda de jóvenes rurales, alquiler de vivienda habitual, donaciones bienes interés cultural, alta de autónomos.


7.

Cuota Diferencial: Deducciones en la Cuota líquida.

las retenciones y pagos a cuenta

deducción por doble imposición de dividendos

deducción por doble imposición internacional

mujeres trabajadoras con hijos menores de tres años de 1.200€

deducción por rendimientos de trabajo de 400€

deducción por nacimiento o adopción de 2.500€

IRPF español: Rendimientos netos: Rentas exentas

1. Ayudas que compensan un daño: prestaciones públicas extraordinarias por actos de terrorismo,

ayudas VIH, pensiones por lesiones o mutilaciones en la guerra civil, indemnizaciones por responsabilidad civil por daños personales en la cuantía legal o

judicialmente reconocida, prestaciones de la Seguridad Social y clases pasivas por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez, indemnizaciones por cese o despido del trabajador en la cuantía establecida legalmente con carácter obligatorio, indemnizaciones por daños físicos o psíquicos y las percepciones por contratos de seguros de los mismos daños hasta un determinado límite, indemnizaciones pagadas por las AA.PP por daños personales por el funcionamiento de los servicios públicos, prestaciones recibidas por entierro o sepelio.

2. Premios: premios de Loterías y Apuestas del Estado y de las CC.AA, ONCE y Cruz Roja, ciertos premios literarios, artísticos o científicos relevantes.

3. Becas: públicas y de instituciones sin fines lucrativos para estudios

reglados en España o en el extranjero en todos los niveles y grados del sistema educativo. También becas de investigación doctoral y posdoctoral)

4. Prestaciones

Familiares: anualidades por alimentos percibidas de los padres por decisión judicial, percibidas de instituciones públicas por acogimiento de menores,

personas con minusvalía o mayores de 65 años, prestaciones de la Seguridad Social por hijo a cargo y las pensiones de orfandad y a favor de nietos y hermanos menores de 22 años o incapacitados para todo trabajo de la Seguridad Social y del régimen de clases pasivas, las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. Las ayudas públicas a minusválidos graves (más del 65%) o a mayores de 65 años para el pago de residencia (con límite de renta)

5.

Ayudas a deportistas de alto nivel6. Remuneraciones extraordinarias del Estado por la participación en misiones de paz o humanitarias7.

Rendimientos de trabajo

en el extranjero

siempre que en ese país exista un impuesto sobre la renta y no sea un paraíso fiscal hasta un determinado límite.

8. Dividendos y participaciones en beneficios hasta 1.500€9. Otras

rentas exentas: (Veánse los apartados “s” a “y” del art. 7 de la Ley 35/2006)

IRPF español: Rendimientos netos del trabajo

Rendimientos íntegros:

Retribuciones del trabajo (dinero o en especie) cualquiera que sea su denominación: (sueldos, gastos de representación, dietas; aportaciones de la empresa a planes de pensiones del trabajador, etc.).

Son también rendimientos de trabajo las pensiones

y prestaciones públicas (jubilación, incapacidad, desempleo, viudedad o similares) y las pensiones privadas

derivadas de planes de pensiones. También las

becas (excepto rentas exentas). (art. 17 LIRPF)

Justificación tributación como rendimientos de trabajo de las pensiones en el momento que se recibe: en el momento en que se genera la renta no tributa: la cotización a la SS es un gasto deducible

y la cotización al plan privado de pensiones es una deducción en la BI

Gastos deducibles:

40% del rendimiento íntegro por renta irregular

Cotizaciones a la Seguridad Social o Mutualidades obligatorias de funcionarios, derechos pasivos, cotizaciones a Colegios de Huérfanos o similares, cuotas a Sindicatos y a Colegios profesionales cuando

sea

obligatoria la colegiación para el ejercicio de la actividad y los gastos de defensa jurídica con el empleador con un límite de 300 € anuales.

IRPF español: Rendimientos netos del trabajo

Deducción especial al rendimiento neto del trabajo

Según cuantía de rendimiento neto del trabajo (RNT)

0-9.180€: reducción de 4.080€

9.180,01€ a 13.260€: = reducción de 4.080€ -

0,35*(RNT–

9.180€)

13.260,01€ en adelante o rentas (no exentas) distintas a las de trabajo, superiores a 6.500€: reducción de 2.652€.

Esas reducciones se doblan

trabajadores mayores de 65 años que continúen su actividad laboral

desempleados que acepten una oferta de empleo que suponga traslado de su residencia habitual a aun nuevo municipio.

Adicional por discapacidad

Mayor a 33%: 3.264€.

Igual o superior a un grado del 65 % o si se acredita necesitar ayuda de otra persona o movilidad reducida, la reducción es de 7.242€.

Estas reducciones sólo pueden aplicarse hasta hacer nulo el rendimiento neto del trabajo.

Rendimientos netos de actividades económicas

Definición: Rendimientos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de los factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos humanos o uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción de

bienes y servicios.

Pueden calcularse por estimación directa

como diferencia entre los ingresos y los gastos de la actividad, de acuerdo a las normas del Impuesto de Sociedades. Rige la reducción del 40% de los rendimientos netos irregulares (periodo de obtención de más de dos años).

Pueden estimarse también por estimación objetiva: en función de signos objetivos de la actividad y es de elección voluntaria por

el

contribuyente, según regulen los correspondientes reglamentos.

En ambos casos, las ganancias y pérdidas patrimoniales

de elementos patrimoniales afectos a la actividad económica se rigen por el Impuesto sobre la Renta

Rendimientos netos del capital

inmobiliario

INTEGRO:

De inmuebles, derechos reales sobre ellos, arrendamiento o cesión de derechos sobre los mismos.

Imputación de rendimiento: bienes inmuebles urbanos (excluida la vivienda habitual y suelo no edificado) que no generen rendimientos de capital inmobiliario: se imputa un rendimiento del 2% del valor catastral o del 1,1% si el valor catastral ha sido revisado a partir de 1994.

Inmuebles arrendados a familiares: no puede ser inferior a 2% de valor catastral o 1,1% revisado a partir de 1994.

GASTOS DEDUCIBLES: todos

los necesarios para la obtención del rendimiento [intereses, depreciación (límite inmuebles el 3%), tributos, gastos de reparación y conservación…]

REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO:

40% renta irregular

50% en general. Hasta 100% si: arrendatario entre 18 y 35 años y rentas de trabajo o de actividades económicas superiores al (IPREM) (6.326,86 € anuales en 2009).

A esta ayuda se suman las medidas de Ministerio de la Vivienda fuera del IRPF: subvención al inquilino (con ciertas condiciones de edad y

de renta)

de hasta 240€ mensuales y subvención a los propietarios de viviendas desocupadas para su puesta en alquiler de 6.000€

Rendimientos netos del capital

mobiliario

Integro: definición

participación en la propiedad del capital de cualquier entidad

EXENTOS 1.500€ DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIÓN EN BENEFICIOS

cesión a terceros de capitales propios,

seguros de supervivencia (se cobra el seguro si se sobrevive a partir de cierta edad o de fallecimiento de otra persona) e invalidez y operaciones de capitalización (se aportan capitales a un fondo

y

se percibe ese fondo más sus rendimientos)

propiedad intelectual (si el sujeto pasivo no es el autor)

siempre que no se inscriban en el marco de una actividad económica:

propiedad industrial,

prestación de asistencia técnica,

arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas

el subarrendamiento

la cesión o explotación de derechos de imagen.

GASTOS DEDUCIBLES:

administración y depósito de valores

negociables.

en el caso de rendimientos por asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios, minas y subarriendo, todos

los gastos necesarios para su

obtención incluyendo la depreciación.

La reducción por renta irregular

del 40% de los rendimientos netos. Sólo se aplica a:

rendimientos de la explotación de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor

prestación de asistencia técnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios y minas y cesión de derechos de imagen que no constituyan actividades económicas.

Rendimientos netos del capital mobiliario

Ganancias y pérdidas patrimoniales

Variaciones en el valor del patrimonio del sujeto puestas de manifiesto como consecuencia de un cambio en la composición de su patrimonio:

Ganancia o pérdida

por

transmisión onerosa

Valor de transmisión –

valor de adquisición).

Valor de transmisión ( precio de venta/valor recibido) -tributos y gastos de la venta para el vendedor.

Valor de adquisición: (precio pagado/valor recibido) + inversiones y mejoras realizadas + tributos y gastos de la compra.

Exentos incrementos de patrimonio por la venta de la vivienda habitual

por personas mayores de 65 años o por personas con dependencia severa o gran dependencia (art. 26 de la Ley 39/2006).

por la venta de la vivienda habitual si la totalidad de esa ganancia se reinvierte en una nueva vivienda.

Ganancia

por

transmisión gratuita

para el transmitente

en la donación, pero no en la sucesión

Valor de transmisión –

valor de adquisición.

Valor de transmisión: valoración del patrimonio transmitido

Valor de adquisición: (precio pagado/valor recibido) + inversiones y mejoras realizadas + tributos y gastos de la compra.

Exentas donaciones a ciertas entidades

públicas o de utilidad pública,

Exentas donaciones a herederos directos de una empresa o negocio

que constituía su principal fuente de renta, cuando el donante se jubile o esté incapacitado para trabajar

Ganancias del juego

Pérdidas por desastres

(incendio, inundación..)

Las pérdidas patrimoniales por uso/consumo, juego o donación/ regalo no se computan a efectos del IRPF

Sistema especial para reducir el incremento de patrimonio inmobiliario: Valor de venta-Valor de compra x coeficiente de actualización (mayor cuanto más alejado en el tiempo, máximo 1.2405)

Renta regular e irregular

Ley IRPF rentas irregulares:

Periodo de generación superior a dos años

Su percepción no es periódica ni recurrente.

Necesidad tratamiento diferenciado en impuestos progresivos

para evitar la injusticia de tratar desigualmente a los iguales:

A: 10.000€/año (tme=15%)

B: 50.000€ anuales cada 5 años (10.000€/año) (tme=30%)

Solución actual IRPF: reducción del 40% de Rend. Integro (trabajo) o Neto (el resto de rendimientos)

Otras soluciones posibles:

Anualización: la renta irregular se divide por el número de años en que se ha generado, obteniéndose un cociente que se integra con la renta regular. Al resto de la renta irregular, una vez descontada la parte anualizada que se integra en la renta regular, se le aplica el tipo medio correspondiente a la renta regular.

Promediación: Se

halla el tme promedio del año actual y los “n” años anteriores que se aplica a la renta del año actual..

B: beneficios

D:DividendosAntes de impuesto de sociedades

Ae

: No distribuidos a los socios antes de impuestos

0,3xD

0,3

x Ae+

Is=0,3

x (D +Ae) =0,3x B

Dividendos después de impuesto de sociedadesD -

(0,3

x D)= Dx0,7

Si Dx0,7≤1.500Irpf

=0Si Dx0,7>1.500Irpf

=0,18

x [Dx0,7 -

1.500 ]Total impuestos pagados

Si Dx0,7≤1.5000,3xD

Si Dx0,7>1.5000,3xD + 0,18 x [Dx0,7 -1.500 ]

= 0,426xD -

270

Doble imposición por € de D

Si Dx0,7≤1.500(0,3xD

–

tr

xD)/D = 0,3-

tr

→ menor a mayor tr

Si Dx0,7>1.500(0,426xD –

270 –

tr

xD)/D = 0,426 -

tr

–(270/D)menor a mayor tr

,

menor a menor D

Doble imposición de dividendos

Doble imposición por € de dividendos; D > 1.500€

D 2.000€ 3.000€ 5.000€ 8.000€ 10.000€

tr0,18 0,111 0,156 0,192 0,212 0,219

0,24 0,051 0,096 0,132 0,152 0,159

0,28 0,011 0,056 0,092 0,112 0,119

0,30 -0,009 0,036 0,072 0,092 0,099

0,32 -0,029 0,016 0,052 0,072 0,079

0,34 -0,049 -0,004 0,032 0,052 0,059

0,38 -0,089 -0,044 -0,008 0,012 0,019

0,40 -0,109 -0,064 -0,028 -0,008 -0,001

0,42 -0,129 -0,084 -0,048 -0,028 -0,021

0,43 -0,139 -0,094 -0,058 -0,038 -0,031

Base Liquidable: Deducciones en la BI

0. Por tributación conjunta: 3.400€ para la unidad familiar a1

) y de 2.150€ para la unidad familiar a2

)

1. Por aportaciones

a planes de pensiones

y por la primas pagadas a seguros

privados que cubran el riesgo de gran dependencia

y dependencia

severa

Del propio contribuyente o de su cónyuge

o de familiares hasta el tercer grado o de personas acogidas en régimen de tutela o acogimiento

Las primas para cubrir los riesgos de dependencia realizadas a favor de una misma persona, incluidas las aportaciones de esta persona, no podrán superar los 10.000€ anuales.

El conjunto de las aportaciones y primas de un contribuyente no podrán superar la menor de las dos cantidades siguientes:

el 30%, o el 50% si el contribuyente tiene más de 50 años, de la

suma de los rendimientos netos de trabajo y de actividades económicas.

10.000€ anuales o 12.500€ anuales si el contribuyente tiene más de 50 años

Base Liquidable: Deducciones en la BI

2. Por aportaciones a planes de pensiones y seguros de dependencia constituidos a favor de persona con discapacidad:

discapacidad física >65% ó psíquica > 33% ó declarada judicialmente

límite anual de 10.000€.

aportaciones discapacitado a su plan de previsión social con límite de 24.250€.

aportaciones totales al plan límite 24.250€ anuales.

prelación de las deducciones por aportaciones del propio discapacitado.

aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reducción en la BI por insuficiencia de la misma podrán reducirse en los cinco ejercicios siguientes.

3. Por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con discapacidad:

discapacidad física >65% ó psíquica > 33% por familiares hasta tercer grado (directo o colateral)

límite de 10.000€

anuales.

aportaciones totales al plan límite 24.250€ anuales.

exceso sobre la cifra anterior aplicable como deducción en los siguientes cuatro años, también por insuficiencia de la BI.

4. Las

pensiones compensatorias

a favor del cónyuge y las

anualidades por alimentos, con excepción de las fijadas en favor de los hijos

del contribuyente, satisfechas ambas por decisión judicial

5. Aportaciones a partidos políticos

hasta 600€ anuales

Obtención de Cuota Integra: tipos impositivos sobre BL

43,0015,8727,13en adelante16.081,735.588,9110.492,8253.407,20

37,0012,8624,1420.4008.533,732.965,475.568,2633.007,2028,009,7318,2715.3004.249,731.476,782.772,9517.707,20

24,008,3415,6617.707,200000

Tipo aplicable % total

Tipo aplicable % CCAA

Tipo aplicable % Estado

Resto Base liquidable hasta €

Cuota íntegra total €

Cuota íntegra CCAA €

Cuota íntegra Estado €

Base liquidable hasta €

BL=30.000€=>Buscamos la BL más cercana pero inferior: 17.707,20€

▪

A 17.707,20€ le corresponde CI=4.249,73€

▪

Resto: (30.000-17.707,20) = 12.292,8 € x 28% =3.441,98€.

▪ Total= 4.249,73 + 3.441,98= 7.691,71 €. (tme= 7.691,71/30.000=25,64%)

Dado que el IRPF está parcialmente cedido a las CC.AA, una parte

de la Tarifa es de las CC.AA, la otra del Estado.

A la BL del Ahorro

se aplica el 19% (11,72% Estado y 7,28% CC.AA) los 1os

6.000€

A la

BL del Ahorro

se aplica el 21% (12,95% Estado y 8,05% CC.AA) al resto

BL General

Mínimo personal y familiar

El mínimo personal y familiar

tiene en cuenta las cargas económicas del contribuyente derivadas de las personas a su cargo y de las situaciones de discapacidad.

A la cuota resultante de aplicar la escala de tipos a la BL general le descontamos el resultado de aplicar al mínimo personal y familiar

del contribuyente esa misma escala de tipos impositivos. Así obtenemos la cuota integra derivada de la BL general.

Sólo procede aplicar el mínimo personal y familiar a la Base Liquidable general hasta el importe de esta última.

El exceso de mínimo

que pudiera haber se aplicará a la Base Liquidable del ahorro

hasta el importe, como máximo, de la misma.

Aplicamos el tipo impositivo proporcional del 18% a la Base liquidable del ahorro, y al resultado le descontamos el resultado de aplicar el tipo impositivo del 18% a la parte del mínimo personal y familiar que

no

haya podido ser descontada de la Base liquidable general

y se descuente entonces de la Base liquidable del ahorro. Así obtenemos la cuota íntegra derivada de la Base liquidable del ahorro.

Conjuntamente forman la cuota íntegra

total

Ejemplo aplicación mínimo personal y familiar

Contribuyente con BL general = 55.000€ y mínimo personal y familiar =10.000€

BL del ahorro =12.000€

Aplicación a la BL general de la escala de tipos impositivos:[16.081,73+ (55.000 –

53.407,2) *0.43] = 16.766,63€

Aplicación al mínimo personal y familiar de la escala de tipos impositivos:10.000*0.24=2.400€

Cuota íntegra derivada de la Base liquidable general = 16.766,63-2.400= 14.366,63€

Cuota íntegra derivada de la Base liquidable del ahorro=12.000*0.18= 2.160€

Cuota íntegra total= 16.526,63€

El sentido de este procedimiento es el siguiente.

En la legislación anterior a la reforma de 2006, el mínimo personal y familiar era una deducción

en la Base imponible. Por tanto, el ahorro de cuota de un determinado mínimo era mayor cuanto mayor la renta del individuo, dado que su tipo impositivo era mayor. Si el tipo impositivo de un individuo rico era del 40%, un mínimo de 6.000€

suponía un ahorro de cuota de 6.000*0.4=2.400€. Si el tipo impositivo de un individuo pobre era del 20%, ese mismo mínimo suponía un ahorro de cuota de 6.000*0.2 = 1.200€. Con la legislación actual el ahorro para ambos sería el mismo: 6.000*0.24= 1.440. El resultado de este ejemplo no debe dar la impresión que el ahorro

de cuota por los mínimos se ha reducido para algunos individuos puesto que los importes de esos mínimos han aumentado considerablemente

Mínimo personal y familiar

Mínimo del contribuyente

General: 5.151€.

Si el contribuyente tiene más de 65 años: se suman otros 918€

Si tiene más de 75 años se aumentará adicionalmente en otros 1.122€.

En el caso de declaraciones conjuntas el mínimo general es de 5.151€ independientemente del número de contribuyentes pero pueden adicionarse las cantidades por edad de cada miembro de la unidad familiar que hace la declaración conjunta.

Mínimo por descendientes

menores de 25 años o discapacitados cualquiera que sea su edad, que convivan con el contribuyente y no tenga rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000€ anuales

1.836€ anuales por el primero

2.040€ anuales por el segundo

3.672€ anuales por el tercero

4.182€ anuales por el cuarto y siguientes

Si el descendiente tiene menos de tres años se adicionarán 2.244€ anuales

Mínimo por ascendientes

que convivan con el contribuyente y no tengan rentas, excluidas las exentas, superiores a 8.000€ anuales.

918€ por cada ascendiente mayor de 65 años, o discapacitado de cualquier edad

2.040 € anuales si es mayor de 75 años

Mínimo por discapacidad

del contribuyente y de ascendientes y descendientes

2.316 € (discapacidad es igual o superior al 33%)

9.354 € si la discapacidad es igual o superior al 65% o si se necesita ayuda de terceras persona o movilidad reducida.

Cuota líquida: Deducciones en la cuota integra

Cuota íntegra -

Deducciones en la cuota íntegra = Cuota líquida

Por compra de vivienda: 15% de las cantidades anuales abonadas (se incluyen, en su caso, intereses y amortizaciones de préstamo) con límite de 9.015€, para la compra o rehabilitación de la vivienda habitual, (también cuenta vivienda: cuatro años).

Si se vende una vivienda para comprar otra, sólo se pueden aplicar esas deducciones sobre las cantidades pagadas por la nueva vivienda en exceso sobre las de la antigua sobre las que se hayan practicado deducciones. La ganancia patrimonial por la venta de una vivienda habitual está exenta si se reinvierte en la compra de una nueva vivienda habitual.

Por alquiler de vivienda habitual

del 10.05% para rentas inferiores a 24.107,20€ con límite de pagos sobre los que deducir de 9.015€

Por actividades económicas: Las mismas deducciones reguladas en el Impuesto de Sociedades por inversión empresarial.

Por donativos

a entidades benéficas y de utilidad pública: del 10% al 40% de las cantidades donadas, según el tipo de entidad.

Por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla: El 50% de la cuota íntegra correspondiente a rentas obtenidas en Ceuta o Melilla

Por adquisición o conservación o difusión de

Bienes del Patrimonio histórico

español: el 15%

Por aportaciones a cuentas ahorro-empresa

destinadas a la creación de una empresa: el 15% con un límite de las cantidades anuales aportadas con derecho a deducción de 9.000 €. El plazo es de cuatro años, en el cual tiene que estar constituida e inscrita en el registro mercantil la nueva empresa.

Deducción por nacimiento o adopción

de 2.500€. (Ley 35/2007, de 15 de noviembre) para la madre, y en su defecto el padre. Las deducciones vistas, se aplican en un 67% sobre la cuota íntegra estatal y en un 33% sobre la autonómica, excepto la última que se aplica al tramo estatal. La suma de las cantidades a las que se aplican las deducciones por donativos y Bienes del Patrimonio Histórico no puede sobrepasar el 10% de la Base Liquidable.

Deducciones autonómicas de C y L en la Cuota Integra

Por familia numerosa: 246€ (492 euros si algún miembro tiene un grado de discapacidad igual o superior al 65%) +110€ por cada descendiente a partir del cuarto inclusive.

Por nacimiento o adopción de hijos: 110€ por el primero, 274€ por el segundo, 548€ por el tercero y sucesivos.

Por adopción internacional: 625€ por cada hijo. Compatible con la deducción anterior.

Por cuidado de hijos menores: Hasta 322€ por gastos en guardería o similares. Condicionado a un límite de renta: Que la base imponible total, menos el mínimo personal y familiar, no supere la cuantía de 18.900 € en tributación individual y 31.500

€ en el caso de tributación conjunta.

Para contribuyentes residentes en Castilla y León de 65 años o más afectados por minusvalía: 656€ con el límite de renta

anterior.

Para el fomento del autoempleo de las mujeres y los jóvenes: 510€ (1.020€ docicilio en el medio rurla) al darse de alta por primera vez en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores.

Por adquisición de vivienda habitual de nueva construcción o rehabilitada, por jóvenes (menos de 36 años) en el ámbito rural, con el límite de renta

ya visto. La deducción será del 5% de las cantidades a anuales aportadas con los límites y condiciones

de la legislación estatal.

Por alquiler de vivienda habitual. Cantidades abonadas por jóvenes (menos de 36 años) con el límite de renta

del apartado visto: el 15% de las cantidades anuales abonadas con un límite de 495€.

Por cantidades donadas o invertidas en la recuperación del patrimonio

histórico, cultural y natural de Castilla y León: 15%.

Por cantidades donadas a fundaciones de Castilla y León: 15%

Cuota Diferencial: Deducciones en la Cuota líquida

doble imposición internacional: La menor de las dos cantidades siguientes:

el impuesto personal satisfecho en el extranjero por rendimientos gravados en el IRPF

el gravamen que le correspondería en esas rentas, según el tipo medio resultante de dividir la cuota líquida por la Base liquidable.

retenciones

por IRPF, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.

maternidad:

Las mujeres con hijos menores de tres años, que conviva con ellas, que trabajen por cuenta propia o ajena, dadas de alta en la Seguridad Social, pueden deducir 1200 € anuales por cada hijo menor de tres años.

En los supuestos de adopción o acogimiento tanto preadoptivo como permanente, la deducción se practicará los tres años siguientes,

independientemente de la edad.

por rendimientos de trabajo o actividades económicas con BI<12.000€

BI<8.000€: 400€

8.000€<BI<12.000€: 400€-

0,1x(BI-8.000€)

Por

nacimiento o adopción: 2.500€

La unidad contribuyente

Unidad económica: si se comparten gastos, la capacidad contributiva es mayor, a igualdad de ingresos. ¿Cómo controlamos las unidades económicas?

Familia: idem anterior + evitar el traspaso de rentas entre miembros de la familia a efectos fiscales para eludir la progresividad del impuesto. ¡Con tarifas progresivas, una pareja no casada pagaría menos impuestos que un matrimonio¡ =>Inconstitucional: Sentencias TC: 209/1988, de 10 de noviembre, y 45/1989, de 20 de febrero.

Individuo: La situación actual, aun cuando puede optarse por la tributación conjunta de la unidad familiar si ello les beneficia.

La tributación conjunta e individual en el IRPF

Pueden tributar conjuntamente:

a1

) cónyuges e hijos menores de edad, excepto los que consentimiento de los padres vivan independientes de estos, o mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada.

a2

) separación legal o inexistencia de vínculo matrimonial, el padre con los hijos con los que convive y la madre con los hijos con los que convive. Si

conviven juntos habrán de repartirse los hijos apareciendo dos declaraciones conjuntas.

La tributación familiar debe englobar a todos los miembros: si no: todos tributación individual.

En tributación individual: deducciones a las que los dos cónyuges tengan derecho, (como descendientes o ascendientes) su importe se dividirá entre ellos por partes iguales.

Declaración conjunta

escala de tipos impositivos

igual

límites de deducciones igual.

excepto: aportaciones de planes de pensiones, a planes de previsión social constituidos a favor de persona con discapacidad, y a patrimonios protegidos de personas con discapacidad. Se aplican para cada miembro de la unidad familiar

que haga aportaciones.

mínimo personal igual: 5.151€. Se aplica aumento por edad a cada cónyuge. Mínimo por discapacidad

por cada cónyuge. No podrán aplicarse estos mínimos por los hijos.

nueva deducción en BI:

3.400€ en a1

) y 2.150€ en a2

) pero esta segunda deducción no se aplicará cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre

de alguno de sus hijos que forman parte de su unidad familiar.

compensación

entre todas las rentas

de los integrantes de la unidad familiar

Cambios ya aprobados para rentas de 2011 a declarar en 2012.

La deducción por compra de vivienda se limita a sólo rentas anuales inferiores a 24.107,2€ con límite de cantidad invertida con derecho a deducción de 9.015€

Se incrementa hasta el 60% la deducción del rendimiento neto por el alquiler de viviendas

Deducción transitoria hasta 2012 por rehabilitación de vivienda habitual: hasta 4.000€ con derecho a deducción del 10%.

Desaparece la deducción por nacimiento.

Se añaden dos nuevos tramos en la tarifa con tipos mayores (45% y 47%) y se cede una mayor parte (50%) a las CC.AA

La inflación y el IRPF

43,0015,8727,13en adelante16.081,735.588,9110.492,8253.407,20

37,0012,8624,1420.4008.533,732.965,475.568,2633.007,2028,009,7318,2715.3004.249,731.476,782.772,9517.707,20

24,008,3415,6617.707,200000




Resto Base liquidable €





43,0015,8727,13en adelante16.081,735.588,9110.492,8253.407,20

37,0012,8624,1420.4008.533,732.965,475.568,2633.007,2028,009,7318,2715.3004.249,731.476,782.772,9517.707,20

24,008,3415,6617.707,200000




Resto Base liquidable €





PROBLEMA: El crecimiento de la renta según la inflación supone, por efecto de la escala progresiva, un aumento de la cuota superior a la inflación y una disminución de la capacidad adquisitiva tras el pago del impuesto.

EJEMPLO: (inflación 5%)

BL08= 40.000€

CI08=8.533,73 + (40.000-33.007,20)x37% =11.121,07 =>tme08=27,80%

BL08

DESPUÉS DE CI = 40.000-11.121,07 =28.878,93

BL09= 40.000+(5%x40.000)=42.000 CI09=8.533,73 + (42.000-33.007,20)x37% = 11.861,07 =>tme09=28,24% CI09/08= 6,65%

BL09

DESPUÉS DE CI = 42.000-11.861,07 =30.138,93 (

09/08=

4,36%)

BL09

REAL DESPUÉS DE CI = (42.000-11.861,07)/1,05 =28.703,74 (09/08

=-0,61%)

La inflación y el IRPFSOLUCIÓN

: Aumentar los tramos según la inflación y aumentar las deducciones fijas y los límites a las deducciones por el importe

de la inflación

Base liquidable hasta € Cuota íntegra total € Resto Base liquidable € Tipo aplicable % total

0 0 17.707,20x1,05= 18.592,56 24,00 17.707,20x1,05= 18.592,56 4.249,73x1,05= 4462,22 15.300x1,05= 16.065 28,00 33.007,20x1,05= 34.657,56 8.533,73x1,05= 8.960,42 20.400x1,05= 21.420 37,00 53.407,20x1,05= 56.077,56 16.081,73x1.05=16.885,82 en adelante 43,00

BL08= 40.000€

CI08=8.533,73 + (40.000-33.007,20)x37% =11.121,07 =>tme08=27,80%

BL08

DESPUÉS DE CI = 40.000-11.121,07 =28.878,93

BL09= 40.000+5%x40.000=42.000 CI09=8.960,42 + (42.000-34.657,56)x37% =11. 677,12=>tme09=27,80% CI09/08=5%

BL09

DESPUÉS DE CI = 42.000-11.677,12 =30.322,88 (

09/08=

5%)

BL09

REAL DESPUÉS DE CI = (42.000-11.677,12)/1,05 =28.878,93 (09/08

=0%)

Efectos económicos del IRPf: sobre la oferta de trabajo

Renta

Tiempo de ocio

Horas disponibles totales

abc

R4

wd

R1

wx(1-t)

Curvas de indiferencia

I1, I2 ,I3

: preferencias (Trabajo-Renta)/ OcioI3

mejor que

I2

que es mejor que

I1

Recta aR4 combinaciones posibles de renta y ocio según tiempo de trabajo y salario por unidad de tiempo: tiempo de ocio (TO

) tiempo de trabajo (TT

)a: TO

= todo TT

=0c: TO

= 0 TT

=todorenta = wxtrabajo => w= (renta/trabajo).Con el salario de w: se elige xA menor salario por impuesto:

wx(1-t)

pivota hacia abajo: Recta aR2: ahora se elige y

La introducción o aumento del IRPF lleva a aumentar el ocio y a disminuir el trabajo

(paso de d

a b)

R3 x

yI2

I1

I3

R2


Renta

Tiempo de ocio

Horas disponibles totales

abc

R2

R4

wI1

I2

I3

d

R1

wx(1-t)


I1, I2 ,I3

: preferencias (Trabajo-Renta)/ OcioI3

mejor que

I2

que es mejor que

I1

Recta aR4 combinaciones posibles de renta y ocio según tiempo de trabajo y salario por unidad de tiempo: tiempo de ocio (TO

) tiempo de trabajo (TT

)a: TO

= todo TT

=0c: TO

= 0 TT

=todorenta = wxtrabajo => w= (renta/trabajo).

Con el salario de w: se elige x

A menor salario por impuesto:

wx(1-t)

pivota hacia abajo: Recta aR3: ahora se elige y

La introducción o aumento del IRPF lleva a disminuir el ocio y a aumentar el trabajo

(paso de b

a d)

R3x

y


CONCLUSIÓN:

El efecto del IRPF sobre la oferta de

trabajo es ambiguo: puede aumentar o disminuir la oferta de trabajo.

Depende de las preferencias de los sujetos

(gráficamente de las curvas de indiferencia)

Hay dos componentes: efecto renta y efecto sustitución:

Efecto sustitución: al disminuir la remuneración neta al trabajo: ↓trabajo ↑ocio

Efecto renta: Al disminuir la renta: ↑trabajo (para intentar mantener nuestro nivel de renta) ↓ocio (es un lujo que no nos podemos permitir)

Efectos económicos del IRPf: sobre el ahorro

Consumo futuro

Consumo actual

Horas disponibles

ab

F2

F4

1+r I1

I2

e

F1


I1, I2 : preferencias Consumo Actual / Conumo Futuro (ahorro): I2 es mejor que

I1

Recta aF4 posibilidades de consumo futuro según ahorro: Consumo futuro = (1+r)xAhorro => r

es el tipo de interés para el ahorrador A menor tipo de interés neto rx(1-t)

pivota hacia abajo: Recta aF3

La introducción o aumento del IRPF lleva a aumentar el consumo y a disminuir el ahorro: de b

a eF3

1+rx(1-t)

m

Efectos económicos del IRPF: sobre el ahorro

Consumo futuro

Consumo actual

Renta disponible

abc

F2

F4

1+rI1

I2

I3

d

F1

1+rx(1-t)

Consumo actual (Ca) Ahorro (A)a: Ca

= todo A

=0c: Ca

= 0 A

=todoCurvas de indiferencia

I1, I2 ,I3

: preferencias (Consumo actual)/ Consumo futuro) I3

mejor que

I2

que es mejor que

I1

Recta aF4 posibilidades de consumo futuro según Ahorro: Consumo

futuro = Ahorrox(1+r)

=> 1+r = (Consumo

futuro /Ahorro).

r

es el tipo de interés para el ahorrador. A menor tipo de interés neto pivota hacia abajo: Recta aF3

La introducción o aumento del IRPF lleva a disminuir el consumo y a aumentar el ahorro (paso de b

a d)

F3

Efectos económicos del IRPf: sobre el ahorro

CONCLUSIÓN:

El efecto del IRPF sobre el ahorro

es ambiguo: puede aumentar o disminuir el ahorro

Depende de las preferencias de los sujetos

(gráficamente de las curvas de indiferencia)

Hay dos componentes: efecto renta y efecto sustitución:

Efecto sustitución: al disminuir la remuneración neta del ahorro: ↓ahorro ↑consumo

Efecto renta: Al disminuir la renta:↑ahorro (para intentar mantener nuestro objetivo de acumulación de renta para el futuro) ↓consumo (es un lujo que no nos podemos permitir).

Reforma del IRPF

Simplicidad:

al eliminar la escala progresiva:

no hace falta distinguir entre renta regular e irregular,

no hace falta corregir la tarifa por la inflación,

puede tributar la unidad familiar sin que ello suponga aumento del impuesto.

las deducciones en la base suponen el mismo ahorro para todos, lo mismo que las deducciones en la cuota: son indiferentes: puede entonces eliminarse una de ellas.

igualdad de tratamiento de todas las rentas: desaparece el privilegio fiscal de las rentas del capital mobiliario y los incrementos patrimoniales, todas pueden compensarse entre sí, no hacen falta deducciones especiales para el trabajo,

no hay deducciones especiales según tipo de renta, régimen único de valoración de los incrementos patrimoniales.

Eficiencia: Igualdad de tributación: no hay distorsiones en la generación de renta,

pero

subida de tipos marginales para algunos y bajada para otros.

Equidad: Igualdad de tributación de rentas. Introduciendo mínimos exentos según la renta y las características de los contribuyentes el impuesto puede ser tan progresivo o más que el actual. La eliminación del tratamiento favorable al

capital mobiliario y los incrementos de patrimonio y la supresión de las deducciones

regresivas contribuyen a su progresividad.

Suficiencia: Puede generar la misma recaudación que el actual: depende del tipo impositivo y de las deducciones.

Impuesto general proporcional sobre la renta con mínimo exento

Reforma del IRPF

Equidad:

Se grava por la riqueza que se consume, no por la que se crea. La progresividad ha de ser mayor que la del IRPF, dado que el ahorro (que será

mayor proporcionalmente en las rentas

altas) no tributa. Se refuerza con un consumo básico exento (mínimo exento). Pueden introducirse deducciones adicionales por gastos ineludibles (sanidad, cuidado de mayores, hijos) o de alto beneficio social (educación)

Eficiencia:

Combate las externalidades negativas del consumo posicional. Exento el ahorro: lo incentiva

Simplicidad:

Datos de renta + datos de ahorro ¿Qué

se considera consumo y qué

ahorro? (¿bienes de consumo duradero?)

Coordinación internacional y elusión fiscal

Suficiencia:

Puede generar la misma recaudación

Impuesto progresivo sobre el consumo con mínimo exentoConsumo = Renta –

Ahorro T=t(C)x(C-M), ↑(C-M) ↑t(C)

ty

me=t(C)[PmeC(Y)-M/Y],

↑Y: ↑

t(C)[↓PmeC(Y)-↓M/Y]= ty

me

tema 13. impuesto sobre la renta personal

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