változó uniós szabályrendszerek

Budapest, 2009. május 20,271

Változó uniós szabályrendszerek

Fekete Imréné


Számvitel

Harmonizáció szükségessége A számviteli szabályozás szintjei Számviteli egyenértékűség a globális

piacokon


Számviteli szabályozás főbb szintjei az EU-ban

Jegyzett (tőzsdei) társaságok szintjén azonos kötelezettség = IFRS szerinti beszámolás

Nem jegyzett társaságok szintjén elvek és néhány konkrét előírás az irányelvekben (minimális harmonizáció) + nemzeti előírások (jogszabályok, standardok)


Számviteli harmonizáció

Harmonizáció szükségessége:– Piacok átjárhatósága, befektetők, hitelezők,

felhasználók igénye

Harmonizáció a globális piacokon– Eszköz: globális számviteli standardok (IFRS, US

GAAP)

Harmonizáció az egységes uniós piacon (IFRS)


Meghatározó számviteli jogszabályok az EU-ban

Irányelvek:– 4-es (78/660/EGK) az egyedi beszámolóról és a 7-es

(83/349/EGK) a konszolidált beszámolóról– 86/635/EGK a bankok, és a 91/674/EGK a biztosítók

beszámolásáról

Irányelvek tagállami átültetése kötelezettség (lásd Sztv)

Rendelet:– 1606/2002/EK a tőzsdei cégeknél az IFRS kötelező

használatáról

Nincs szükség átültetésre, hatályos a tagállamokban is


A 4-es irányelv átdolgozása

Számos módosítás miatt nehezen áttekinthető 30 év alatt a körülmények, az igények megváltoztak Az EB célja az adminisztrációs terhek jelentős (25

%-os csökkentése)∑ Az irányelv megérett a teljes átdolgozásra (2009.

III.n.év) gyorsított eljárásban Célok:

– A tagállami opciók (jelenleg 40) csökkentése– Egyszerűsítés, terhek csökkentése (számvitel és

könyvvizsgálat az admin.terhek csökkentésének kiemelt területe)


Vállalkozások megoszlása az irányelv szerint az EU-ban

Mikro

(tervezet

szerint)

Kicsi Közepes Nagy Jegyzett Összes

5.369.738 1.477.882 206.419 96.562 7.608 7.158.209

75 % 21 % 3 % 1 % 0,1 % 100 %


Mikro vállalkozások mentesítéseaz irányelv alól

Párhuzamos az irányelv korszerűsítéséről szóló javaslattal Új számviteli mikrokategória bevezetése Határérték átszámítás a hatálybalépéskori árfolyamon Tagállami mentesítés lehetősége az irányelv hatálya alól (=

nincs könyvvizsgálat sem) Önkéntes alapon továbbra is készíthető Feltételek folyamatos ellenőrzési kötelezettsége Hatásvizsgálat 2009. jan.27-án jóváhagyva

– Beszámolási köt. „ára” átlagosan 1558 EUR/vállalkozás– Ebből a mikróknál a külsők tájékoztatása 25 %– Várható megtakarítás EU szinten 6,3 Md EUR


Uniós kategóriák és határértékek a számviteli irányelvben

Határérték

kategóriaMikro

(javaslat)

Kisvállk. Közepes Nagy

Mérleg-főösszeg

≤ € 0,5 M ≤ € 4,4 M ≤ € 17,5M >€ 17,5M

Nettó

árbevétel≤ € 1 M ≤ € 8,8 M ≤ € 35 M > € 35 M

Átlagos

létszám≤ 10 fő ≤ 50 fő ≤ 250 > 250 fő


Az éves beszámoló jelenlegi követelményrendszere az irányelvben

Kicsi Közepes Nagy Jegyzett

Mérleg egyszerűsítve bizonyos

egyszerűsítéssel

Er.kim

Üzleti jel mentesíthető

Könyv.jel mentesíthető

Konsz. mentesíthető


Javaslatok az irányelv korszerűsítésére

A szabályozást „fejéről a talpára” állítani = kicsik követelményeiből kiindulva

Besorolási határok nem változnának Mikro vállalkozásokra nem vonatkozna Kisvállalkozás továbbra is mentesíthető az audit alól Eldöntendő a közepes kategória jövője Eldöntendő a kötött beszámoló formák szükségessége Beszámoló többcélú felhasználása (adó, statisztika) Lehetőségek az értékelési elvek egyszerűsítésére A rendkívüli tételek indokoltságának megfontolása Egyszerűbb nyelvezet, fogalomrendszer 4-es és 7-es irányelv összevonása


A számviteli irányelv(ek) jövője

Az EB szerint továbbra is szükség van a beszámolási alapelvek, értékelés, közzétételi követelmények, stb. egységes szabályozására

A számviteli irányelv(ek) a nem jegyzett társaságok beszámolási rendszerének alapját képezik

A tagállamok továbbra is szabhatnak szigorúbb követelményeket


Egyenértékűség a számvitelben uniós szemmel

Jegyzett társaságok 2005.jan.1-től kötelezően IFRS szerint az EU-ban

Egyenértékűségi szabályok az EU-n kívüli, u.n. „harmadik országok”-ra

– 1569/2007/EK rendelet szerint az EB dönt az egyenértékűségről

– 2008. dec.12. EB (2008/961/EK) határozat és 1289/2008/EK rendelet az átmeneti szabályokról:

Japán és US GAAP egyenértékű az IFRS-szel 2012. jan.1-ig elfogadható Kína, Kanada, Korea, India

standardjai szerinti beszámoló


Egyenértékűség a számvitelben uniós szemmel

Fokozódó konvergencia– USA standardbizottsága (FASB) és az IASB

2006-os szándéknyilatkozata a két rendszer közelítéséről (IFRS elfogadása az amerikai tőzsdéken egyeztetés nélkül)

Szélesedő kötelezettségvállalás az IFRS-hez való közeledésre a nemzetközi piacokon


Könyvvizsgálat

Könyvvizsgálati szabályozás aktuális témái:– Könyvvizsgálati kötelezettség jövője– Közérdeklődésűek előtérben– Változó minőségbiztosítás– Nemzetközi könyvvizsgálati standardok általános

alkalmazása– Egyenértékűség – Piaci koncentráció, a könyvvizsgáló cégek

tulajdonlása


A könyvvizsgálati kötelezettség változásának tendenciája

A kötelezettség értékhatárának fokozatos emelkedése a számviteli irányelvben (tagállami opcióval)

☺További emelést nem tervez az EB

☻A mikrovállalkozások kiemelése az irányelv hatálya alól = a könyvvizsgálati kötelezettség nincs

Eltérő (szigorúbb) szabályok, nagyobb figyelem a közérdeklődésre számot tartó társaságok könyvvizsgálóira


Könyvvizsgálati irányelv

2006/43/EK irányelv a jogszabály szerinti könyvvizsgálat szabályozásáról

„A közérdeklődésre számot tartó jogalanyokat nagyobb figyelem kíséri és gazdaságilag jelentősebb szerepet töltenek be, ezért éves vagy összevont(konszolidált) beszámolóik jog szerinti könyvvizsgálatakor szigorúbb követelményeket kell alkalmazni.”


Közérdeklődésre számot tartó jogalanyok az EU-ban

Tőzsdei kereskedésre befogadott papírokkal rendelkező jogalanyok

Hitelintézetek és biztosítók A tagállam szerint közérdeklődésűnek

minősítettek


Közérdeklődés a KKt szerint

2. §19. a) az a gazdálkodó, amelynek átruházható értékpapírjait az Európai Gazdasági Térség valamely tagállam szabályozott piacán kereskedésre befogadtak,

b) minden olyan az a) pont hatálya alá nem tartozó gazdálkodó, amelyet jogszabály közérdeklődésre számot tartónak minősít.


Speciális követelmények az irányelv szerint

Éves átláthatósági jelentés az üzleti év végét követő három hónapon belül a könyvvizsgáló cég honlapján,

Audit bizottság a közérdeklődésre számot tartó jogalanyoknál, (állhat az ügyviteli szerv nem ügyvezető tagjaiból, vagy a felügyeleti bizottság tagjaiból, illetve azok is betölthetik független elnök mellett)

Éves jelentéstétel a megbízó audit bizottsága felé (lsd.később) Az aláíró könyvvizsgáló 5 évenkénti rotációja, 2 év

várakozással Gyakoribb minőségellenőrzés


Átláthatósági jelentés

Törvény szerinti tartalom:

- gazdálkodási forma, tulajdonviszonyok,- hálózat bemutatása,- irányító struktúra és a belső ellenőrzési rendszer leírása, nyilatkozat a rendszer

hatékonyságáról,- az utolsó kamarai minőség-ellenőrzés ideje- auditált közérdeklődésű gazdálkodók felsorolása- nyilatkozat a függetlenségi gyakorlatról, annak belső ellenőrzéséről- nyilatkozat az aláíró könyvvizsgálók folyamatos képzéséről- főbb pénzügyi adatok (teljes árbevétel szolgáltatások szerinti bontásban)- a könyvvizsgálók díjazásának elvei

A cég képviselőjének alá kell írnia a jelentést.


Az átláthatósági jelentés készítésének kezdete

A hatálybalépés: 2008. január 1. A hatálybalépés értelmezése az eltérő üzleti

évet használóknál:A 2008. január 1-jei hatálybalépés a PM értelmezése szerint 2008-ban induló üzleti évet jelenti


Jelentés az audit bizottságnak*

A megbízótól való függetlenség éves írásos igazolása

Beszámolás a jogszabály szerinti könyvvizsgálat mellett nyújtott további szolgáltatásokról

A függetlenséget érintő veszélyek és az óvintézkedések éves megvitatása

Jelentés az audit során felmerült lényeges kérdésekről, főleg a belső ellenőrzés beszámolással kapcsolatos jelentős hiányosságairól

*ha nincs, akkor annak feladatát ellátó testületnek


Rotáció az irányelvben és a Kkt-ben

Ugyanazon gazdálkodónál a megbízás max. 7 évre szólhat (Magyarországon 5 év) és további 2 évig nem vehet részt a vizsgált jogalany könyvvizsgálatában

Amennyiben cég szerződött, a rotáció a magánszemély aláíró könyvvizsgálóra vonatkozik

A könyvvizsgáló (partner) megbízás lejárata után 2 évig nem lehet tagja az érintett gazdálkodó irányító (vezető) szervének


Minőségbiztosítás

Minőségbiztosítási ellenőrzések gyakorisága:– általában: legalább 6 év– a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók

könyvvizsgálóinál: 3 év


Változó minőségbiztosítási követelmények az EU-ban

Európai Bizottság 2008. májusi 6-i ajánlása a közérdeklődésre számot tartó jogalanyok jog szerinti könyvvizsgálóinak minőségbiztosításáról

Cél – a 2006/43/EK (=8-as) irányelv szerint működtetett külső

minőségbiztosítási rendszer egységes értelmezésére– a tagállamok közötti együttműködés megalapozása– pénzügyi piacok iránti bizalom megteremtése, fenntartása

Megoldás: a közfelügyeleti szervek aktívabb szerepe az ellenőrzésben


Új minőség-ellenőrzés a közérdeklődésűek könyvvizsgálóinál?

Az ajánlás lényege: Végső felelős a szakmától, szakmai szervezettől

független közfelügyelet A közérdeklődésűek könyvvizsgálóinál csak a

közfelügyelet folytathat ellenőrzést Az ellenőrzést független inspektorok végzik, gyakorló

könyvvizsgálók csak szakértőként vonhatók be A rendszer finanszírozása független a szakmától


Hazai megfontolások

Uniós tapasztalat: EU tagállamokban jellemzően független inspekciós rendszer létezik legalább a közérdeklődésűek könyvvizsgálóira

A szakma hazai és nemzetközi megítélése alapvetően a tágabban értelmezett közérdeklődésre számot tartók könyvvizsgálatának színvonalától függ

A harmadik országokkal való egyenértékűség elbírálásának alapja a minőségbiztosítás és a közfelügyelet

Következtetés: KKB javaslata a törvény módosítására


Nemzetközi könyvvizsgálati standardok uniós befogadása

Az új 8-as irányelv 26 cikke szerint a cél az ISA-k befogadása és általános alkalmazása az EU-ban

200-700 standardokra + 1.sz.Minőségellenőrzési standardra vonatkozik

Feltétel: minőségi fordítás, egységes tartalom Előzmény: tanulmányok a költséghatékonyságról és az ISA és

az USA könyvvizsgálati standardjai közötti eltérésekről EB által koordinált eljárás (fordítás, lektorálás, közfelügyeleti

kontroll + EB felülvizsgálat Befogadás, hivatalos kihirdetés Határidő: 2010. vége


Együttműködés a tagállamokkal

Könyvvizsgálati irányelv 36.cikk: EU-n belül kötelező az információcsere, bizalmas könyvvizsgálati munkaanyagok is átadhatók, megállapodás nem szükséges Kivételek:

– Állambiztonsági okok– Folyamatban lévő bírósági eljárás– Jogerős ítélet az érintett ügyben

Megválaszolandó kérdések:– A másik tagállamban más hatóságnak tovább adhatók-e– Az inspekciós jelentések tervezetben is átadhatók-e– Csoportok könyvvizsgálatánál hogyan működik a rendszer– Stb.

EGAOB (Könyvvizsgálati Felügyeleti Testületek Európai Csoportja) foglalkozik a részletekkel


Egyenértékűség a könyvvizsgálatban

Tagállamok között az egyenértékűség adott, szabályozást nem igényel

Könyvvizsgálati irányelv 45. cikk:harmadik országbeli jegyzett cégek könyvvizsgálóinak nyilvántartásba vétele (= Kkt 68-78.§). Feltétel az egyenértékűség (függetlenség, közfelügyelet, minőségbiztosítás)

– Nyilvántartásba vétel =saját minőség ellenőrzés +szankciók alkalmazása EB értékeli az egyenértékűséget Tagállam a minőségbiztosítási ellenőrzés tekintetében köthet

együttműködési megállapodást EB határozat az átmeneti időszakról (2008.júl.29.)

– 34 megnevezett ország könyvvizsgálóit nyilvántartásba veheti ha azok a szükséges információkat megadják

– az átmenet 2008. jún.29- és 2010.júl.1-ig kezdődő évekhez kapcsolódó könyvvizsgálói jelentésekre vonatkozik


Egyenértékűség a könyvvizsgálatban (folyt)

Könyvvizsgálati irányelv 47. cikk: feltételek a könyvvizsgálati munkaanyagok átadására harmadik országok hatóságainak (inspekciók, vizsgálatok kapcsán)

– EB az illetékes hatóságokat megfelelőnek (egyenértékűnek)nyilvánította– Viszonosságon alapuló megállapodások vannak a harmadik ország

hatósága és a tagállam közfelügyelete között EB határozat tervezet 2009. jan.29. a munkapapírok átadásáról

– Kanada, Japán közfelügyeleti, minőségbiztosítási és ellenőrzési rendszere megfelelőnek minősülne és a tagállamok megállapodhatnának a papírok átadásáról

– Átadás csak a tagállam hatóságán keresztül– Csak közfelügyeleti, minőségbiztosítási és vizsgálati céllal

A döntést az EB 2009. febr. 19-án felfüggesztette. Ok: USA oldaláról nem biztosított az egyenértékűségen alapuló bizalom


Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása

EB által megrendelt Oxera tanulmány (2007.dec) vizsgálati célja:

– Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása, irányítása és a piaci koncentráció (Big 4 aránya) és annak veszélyei

Jelenlegi helyzet az EU-ban:– Szavazati jogok többsége könyvvizsgáló(cégek) kezében– A válság hatására a koncentráció további növekedését

prognosztizálták Nagyobb hálózatok kialakulásának nehézségei

– Hálózat alapítási költségek: technológia, módszertan, ellenőrzés, stb.


Könyvvizsgáló cégek tulajdonlása (folyt)

Megoldási lehetőségek:– Tulajdonosi korlátok oldása → tőkebevonás (pénzügyi

befektetetők? dolgozói tulajdon?) Aggályok:

– Eltérő megtérülési igények– Etikai-függetlenségi problémák– Kisebb cégek (hálózatok) felzárkózása a tulajdonlási,

tőkebevonási rendszer változásától nem várható EB nyílt konzultáció a piaci korlátok lebontásáról

2008.december → hozzászólások (65) értékelése, javaslatok


…….és ami mellett nem lehet elmenni 2009-ben……

Néhány gondolat a válság kapcsán……


Könyvvizsgálat és a válság

Hatások:– Valós értékelés támogatásának megerősödése– Standardalkotók gyors reakciója (IASB útmutatás, IAS 39

és IFRS 7 módosítása, IAASB figyelemfelhívás) – Európai Bizottság sürgős befogadása 2008. október– Számviteli törvény 2008. dec.10-i módosítása– Fokozott figyelem a vállalatirányításra (audit bizottságok,

vezetés hozzáállása), ezek szerepe a kockázatkezelésben– Nincs általános elmarasztalás a könyvvizsgálók felé

A könyvvizsgáló jelentése a beszámoló készítése és a jelentés kiadása időpontjára vonatkozik

– Növekvő elvárás a beszámolók információtartalma iránt


Kérdések, észrevételek

????


Köszönöm a figyelmet!

változó uniós szabályrendszerek

Documents