Az Európai Uniós ÁFA szabályok

77/388/EC irányelv

Célja

Egységes piacon közösségi értékesítés adóztatásaLehetséges eltérések kiküszöbölése

Adó alanyábanAdó tárgyábanTeljesítés helyébenAdó alapjábanLevonási jogokban és mentességekben

Nyilvántartások vezetéseBevallások tartalmának egységesítése

Területi hatályEu része, de nem ÁFA terület

Heligoland és Büsingen (BRD)Ceuta és Melilla és a Kanári szigetek (spanyol)Livigno, Campione d’Italia, és a Luganói-tó(olasz)Francia tengerentúli tartományokAthos-hegy (görög)

Nem az Eu része, de érvényesMonacoi hercegségMan sziget

Tárgyi hatály

Minden önállóan, ellenérték fejében végzett gazdasági tevékenység

TermékértékesítésSzolgáltatásnyújtásImport

SpecialitásokLízingBizományIngatlanértékesítés

Személyi hatályMindenki aki rendszeresen, önállóan, ellenérték fejében gazdasági tevékenységet végezÁFA köteles tevékenység

Kommunális szolgáltatás, távközlésÁruszállítás, kikötői és repülőtéri szolgáltatásokÚj termékek értékesítéseAgrárintervenciós ügynökségek működéseVásárok szervezéseRaktározásReklámügynökségek működéseUtazási ügynökségek működéseNem közszolgálati média

EU JOGHARMONIZÁCIÓA FORGALMI ADÓZÁSBAN

1972: összfázisú hozzáadott-érték adózás „CÉLORSZÁG ELVE”

1977: hatodik áfa irányelv

1993: egységes belső piac

jelenleg: átmeneti rendszer (91/680/EGK irányelv), de megvalósítandó a

„SZÁRMAZÁSI ORSZÁG ELV”

„CÉLORSZÁG ELVE”az áru

eredete rendeltetési helye

származásiország

célország

áruAz export adómentes az eredet

helyén, az importáló veti ki az adót.

„SZÁRMAZÁSI ORSZÁG ELVE”az áru

eredete rendeltetési helye

származásiország

célország

áru

Az eladó számítja fel az áfát az árban,pont úgy, mint belföldi értékesítéskor.

Teljesítési hely

TermékértékesítésSzállítás kezdetekor található, vagy a termék vanFel- vagy összeszerelés helye

SzolgáltatásnyújtásUtazás – kiindulópont (főszabályként)Szolgáltatásnyújtó székhelyeSzolgáltatás igénybe vevőjének székhelyeSzolgáltatás helye

ImportAz a tagállam, ahol a termék belép

TELJESÍTÉS HELYE KÖZÖSSÉGI BESZ.-NÉL

a termék feladásának/fuvarozásának

rendeltetési helye

az a tagállam, amelyikbe a terméket a közösség

területére behozzák

TELJESÍTÉS HELYE TERMÉKIMPORTNÁL

DE: egyszerűsítések pl. 3szögügyletre

import áfa ott keletkezik,ahol a terméket

szabadforgalomba bocsátják

Szolgáltatásnyújtás I.Minden ami nem termékértékesítés, de ellenérték fejében végzett adóköteles ügylet.Főszabályként a teljesítés helye (egyben adófizetés helye) szolgáltatásnyújtásnál a szolgáltatást nyújtó gazdasági székhelye, ill. állandó telephelye. (pl. teherközlekedés és ahhoz kapcsolódó szolgáltatásnyújtás)Kivételek:

Ingatlan jellegű szolgáltatásnál az ingatlan fekvéseFuvarozás és személyszállítás esetén a ténylegesen megtett útvonal határozza meg a teljesítés helyétAzon szolgáltatások, ahol a teljesítési hely az a hely ahol a szolgáltatást végzik (pl: kulturális, művészeti, tudományos,oktatási szolg, bérmunka)Azon szolgáltatások, ahol a teljesítés helye a megrendelő(vevő) székhelye, ill. állandó telephelye. (pl. telekommunikációs szolgáltatás, rádiós és televíziós műsorszolgáltatás)

Szolgáltatásnyújtás II.

Ha a teljesítés helye a szolgáltató székhelye(főszabály), akkor a szolgáltató köteles megfizetni a székhely szerinti ÁFA-összegét, és számlájában ezt a megrendelőre hárítja.Ha a szolgáltatásigénybe vevője az adóalany, akkor a fordított adózás értelmében ő lesz az adó fizetésére kötelezett, a vevőnek kell a teljesítés helye szerinti adót az bevallania és megfizetnie. (reverse charge mechanism)

Csoportos adóalanyiság77/388/EGK irányelv 4. cikkelye 4. pontja szerint 2004. május 1.-utána hitelintézetek, befektetési vállalkozások és biztosító adóalanyok választhatnak együttesen egy külön adóalanyiságot (csoportos adóalanyiság) olyan adóalannyal szemben, amely kiszervezett tevékenységet végez részükre.A csoportos adóalanyiság lényege, hogy a csoporton belül nyújtott termékértékesítés és szolgáltatásnyújtás nem áfa-köteles (mivel a pénzügyi szolgáltatás tárgyi adómentes tevékenység), a csoport tagjainak önállóadóalanyisága a csoporton kívülre nyújtott termékértékesítésre és szolgáltatásnyújtásra áll fenn.

Adó alapjaAz, amit a vevőtől kap vagy kapnia kellBeletartozik:

Összes árba beépülő adó, járulék és illetékJárulékos költségekVámkezelés és a rendeltetési hely közötti árufuvar-költség is a termékimport alapját képezi, ami így áfa-mentes lesz.

CsökkentőÁrengedmény

Import – vámérték (a vámérték beletartozik az ÁFA alapjába: a vámértékkel és a vámeljárás során kivetett statisztikai illetékkel növelt értékre kell bevallani az áfát)

Adó mértékeNormál adókulcs – minimum 15%Kedvezményes kulcs – maximum 2 db, minimum külön-külön 5%Kedvezményezhető csoportok:

Alapvető élelmiszerVízellátásEgészségügy, fogyatékosságSzemélyszállításKönyvek értékesítéseKulturális szolgáltatásokSzálláshely nyújtásaSportTemetkezési szolgáltatásKözterületek tisztítása

Hozzáadottérték-adókulcsok

Forrás: INSÉÉ

Ország Általánoskulcs

Kedvezm. kulcs

Ausztria 20,0 % 10 %Nagy-Britannia 17,5 % 8 %Franciaország 18,6 % 5 – 12 %Svédország 25,0 % 12 – 21 %Németország 16,0 % 7 %Olaszország 19,0 % 4 – 13 %Portugália 16,0 % 5 %Görögország 18,0 % 4 –8 %MMMaaagggyyyaaarrrooorrrssszzzááággg 222555,,,000 %%% 111222 %%%

Adómentességek (tárgyi adómentes tevékenységek)

Széles rétegek érdekeit szolgáló szolgáltatásOktatásEgészségügyPostai szolgáltatásGyermekvédelemPolitikai tevékenységAdománygyűjtésKözszolgálati rádió-, és televízió

Nehéz értelmezni a hozzáadott értéket (tárgyi adómentesek)

Pénzügyi szolgáltatásokBiztosítási szolgáltatásokIngatlan bérbeadásaValutaügyletekSzerencsejátékÉrtékpapírügyletekNem új ingatlan értékesítése

Adómentes import

Vámmentes importDiplomáciai testületekFeldolgozatlan halászzsákmányJegybankok aranybehozatala

ADÓLEVONÁSI JOG ≠adó visszaigénylési jog

LEVONHATÓ

*a más adóalany által áthárított

*termékimport/Közösségen belüli beszerzés után megfizetett

*a saját rezsis beruházás után megfizetett

*a szolgáltatást saját nevében megrendelőként megfizetett

ELŐZETESEN FELSZÁMÍTOTT ADÓ

Alapelv: az adólevonási jog keletkezésének időpontja nem előzheti meg az ugyanazon ügylethez kapcsolódó adófizetési

kötelezettség keletkezésének időpontját.

Kisvállalkozások számára biztosítható kedvezmények

Általányadózás (kereskedelmi szálláshely)Alanyi adómentesség árbevételi értékhatára (5.000 euró, Magyarországon 4 Millió Ft-ig)Fokozatos adómentességEgyéb kedvezmények (one-stop-shopscheme rendszere, a Commission 2004. okt. 29-es javaslata szerint)

Kisebb adminisztráció

Számlaformák

Számlatömb (készpénzes, vagy normál)Nyomdai úton előállított számlaSzámítógépes programmal előállított bizonylatPénztárgép vagy taxaméter által kibocsátott nyugta

Számla kötelező tartalmi elemeiSorszámKiállítás dátumaÉrtékesítő adóalany ÁFA azonosító számaKözösségen belül beszerzés esetében vásárló ÁFA számaÉrtékesítő és vevő teljes neve és címeTermék, szolgáltatás leírása és mennyiségeÉrtékesítés időpontjaEgységár és adó nélküli adóalap adókulcsonkéntAlkalmazott adókulcsFizetendő adó összegeMentesség jogcímeÚj közlekedési eszköz beszerzésénél újdonságot igazoló adatokSpeciális adózás esetén megjelölésAdóügyi képviselő esetén az ő megjelölése

Bevallás

Minimum éventeHavi, kéthavi, negyedéves gyakoriság engedélyezett

Az ÁFA-visszaigényelhetősége

Az Uniós csatlakozást megelőzően APEH-iránymutatás rendelkezett az előzetesen felszámított áfa visszaigényléséről.A VI-os VAT direktíva értelmében az ÁFA-törvény szabályozza a tárgyi eszközbeszerzésre jutó áfa göngyölíthetőségét, vagyis: ha a bevallás tényleges adófizetési kötelezettséggel zárul akkor a göngyölítés befejeződik, és csak akkor indul újra, ha az első tárgyi eszközbeszerzés megtörténik.

Közösségen belül áruforgalomAlapelvek

ha az ügylet egyik oldalán ÁFÁ-t kell fizetni, akkor a másikon nincs adókötelezettségBeszerzőnek (általában importőrnek) keletkezik ÁFA fizetési kötelezettsége, az exportra minden EU-tagállam 0%-os adókulcsot számít fel (levonási joggal adómentes).Az ÁFÁ-t az adóalany számítja ki, vallja be és fizeti be. (önadózás)Speciális szabályozás

Speciális vevői körúj közlekedési eszköz és jövedéki termékekfel- vagy összeszerelés alatt álló eszközadómentesek (speciális vevői kör)Befektetési célú arany

Példa – Önbevallásos rendszer, mivel a vámhatóság többé nem veti ki az áfát, nem ellenőrzi a forgalmat

Német adóalany 40 ezer euró értékben értékesít magyar számítógép-kereskedő adóalanynak számítástechnikai berendezéseket; egyikük sem alanyi adómentes.A német adóalanynak az értékesítés után nem kell felszámítania az ÁFÁ-t, a magyar adóalanynak viszont közösségen belül beszerzés jogcímén 25%-os adómértékű adókötelezettsége keletkezik. A fizetendőÁFÁ-t azonnal le is vonhatja, vagyis az adott ügylet után ténylegesen nem fizet adót, de bevallásában a fizetendő és a levonható soron szerepeltetnie kell e tételeket. (ez az importáfa fizetésének általános szabálya, az úgynevezett önbevallásos rendszer2004. május 1.-től)

Közösségen belüli beszerzés adókötelezettsége

Terméket az eladó, a vevő, vagy bármelyikük megbízásából harmadik személy az egyik tagállamból a másikba fuvarozzaAz eladó a saját tagállamban nem választott alanyi adómentességetA vevő ÁFA alany (rendelkezik közösségi adószámmal)Az értékesített termék nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékAz értékesítésre nem a távértékesítés szabályai vonatkoznak.

Természetes személy nem adóalanyok – importáfa

megfizetéseFő szabály: A természetes személy nem adóalanyok a vásárlás helye szerinti fizetik meg, amit az exportőr számít fel.(eredet szerinti adózás)Speciális vevői kör másik EU-tagállamból történőbeszerzése esetén is ez a szabály érvényesül (tehát a terméket értékesítő fél – exportőr - számítja fel a vásárlás helye szerinti áfa-mértéket), ha a beszerzések összértéke nem éri el a 10.000 EUR-t.

Ez alól kivételt jelent a közlekedési eszközök és a jövedéki termékek importja, ahol mindig a célországszerinti áfát kell a magánszemélynek, speciális vevői körnek megfizetni.

Speciális vevői kör

adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytatalanyi adómentességet választmezőgazdasági különleges jogállás szerint adóziknem adóalany jogi személy

Speciális vevői kör esetében alkalmazandó szabályok

10 ezer euró alatti beszerzés – a terméket értékesítő fél számítja fel az ÁfÁ-t az adott tagállamra vonatkozóadómértékkelKözösségen belüli beszerzés

tárgyévet megelőző évben beszerzés több, mint 10 ezer eurótárgyévben a beszerzés meghaladja a 10 ezer eurótúgy dönt, hogy belföldön akar adózni

Új közlekedési eszköz beszerzése nem számít bele10 ezer eurót a csatlakozás időpontjában közzétett MNB devizaárfolyam alapján kell átszámítani és 100 ezer forintra kerekíteni

A speciális vevői körbe tartozók termékbeszerzéseinek összeghatárai

Tagállam Euro Nemzeti valuta Ausztria 11.000 Belgium 11.200 Ciprus 10.250 6.000 CY

Cseh Köztársaság 10.000 320.000 CZK Dánia 10.000 80.000 DKK

Észtország 10.240 160.000 EEK Finnország 10.000

Franciaország 10.000 Görögország 10.000

Hollandia 10.000 Írország 41.000

Lengyelország 10.000 46.060 PLN Lettország 10.600 7.000 LVL

Litvánia 10.000 35.000 LTL Luxemburg 10.000

Magyarország 10.000 2.500.000 HUF Málta 10.000 4.310 MTL

Nagy-Britannia 87.000 58.000 GBP Németország 12.500 Olaszország 8263 Portugália 8.978

Spanyolország 10.000 Svédország 10.000 320.000 SEK Szlovákia 10.500 420.000 SKK Szlovénia 10.000 2.400.000 SIT

Forrás: „A Guide to VAT in the EU of 25 Countries”

Közösségen belüli beszerzésnek minősül a speciális vevői körnek történő értékesítés

(belföldi adófizetési kötelezettséget keletkeztet)

Ha valamelyik alábbi feltétel fennállA beszerzések összértéke meghaladja a 10 ezer eurót (2004. május 1-i MNB devizaközép árfolyamon számolva és 100 ezer forintra kerekítve (2.500.000 forint)Speciális vevői kör tagja, de úgy dönt, hogy belföldön kíván adózni (választása két naptári évre köti, akkor éri meg, ha a speciális vevői kör illetősége szerinti tagállamban a többi tagállammal összehasonlítva alacsonyabb adómértékek vannak érvényben)Külön szabályok vonatkoznak az új közlekedési eszközre, vagy jövedéki termékre

Speciális vevői kör:adólevonásra nem jogosító tevékenységet végző adóalany (tárgyi adómentes )Alanyi adómentességet választó adóalanyMezőgazdasági különleges jogállás szerint adózó adóalanyNem adóalany jogi személy

Új közlekedési eszközök és jövedéki termékek adó nélküli ellenértékét nem vesszük figyelembe a 10.000 eurós küszöbérték meghatározásánál. (Speciális Adózás vonatkozik rájuk, a vevőnek mindig célország szerinti adót kell fizetni utánuk)

Példa 10 ezer eurós beszerzési értékhatárra

Magyarországon adóalanyként nyilvántartásba vett biztosítótársaság (tárgyi adómentes tevékenység) 2004-ben nettó áron a következőket vette

februárban Németországból 6000 euró értékben gépkocsialkatrészeketáprilisban Olaszországból 42 ezer euró értékben új személygépkocsitmájusban Szlovénia 3 ezer euró értékben irodaszertnovemberben Hollandiából 4 ezer euró értékben irodabútort.

Megoldás:A) 2003-ban már többet importált az EU-ból, mint 10 ezer euró. Ekkor minden beszerzése után itthon fizeti az adót, 25% áfátB) 2003-ban 10 ezer euró alatt szerzett be

a német és szlovén beszerzés esetén az értékesítő fél számolja fel a saját tagállama szerinti adómértéket, vagyis a gépkocsialkatrészek utáni német és az irodaszer utáni szlovén áfát kell a biztosítótársaságnak (importőr) megfizetni. A magyar importőrnek nincs belföldön adófizetési kötelezettsége.a novemberi beszerzéssel átlépi a 10 ezer eurós értékhatárt, ezért az irodabútor beszerzése után már a 25%-os belföldi áfát kell bevallani önbevallással.Az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsi után a biztosítótársaságnak mindenképpen 25%-os áfát kell fizetni

Unión belüli értékesítésAkkor adómentes levonási joggal (vagyis 0%-os ÁFA-kulcs), ha a másik tagállamban közösségen belüli beszerzés címén megfizetik rá az adótNem minősül termékértékesítésnek, ha az adóalany az alábbi célok valamelyike érdekében mozgatja a terméket a tagállamok között:

termék fel- vagy összeszerelésetávértékesítésterméket nemzetközi, de közösségen belüli vasúti, vízi vagy légi járat fedélzetén értékesítik,terméket exportálják,terméket csak feldolgozzák, utána visszakerül,terméket az adóalany csak szolgáltatás teljesítése érdekében viszi át másik tagállambaa termékkel az adóalany csak a vevői készletét tölti fel a másik tagállamban (lehívásos készlet), feltéve, hogy nem keletkezik adófizetési kötelezettsége Közösségen belüli beszerzés címén

Példa a lehívásos készletre –call off stocks

Leggyakoribb gazdasági konstrukció. Azért nem minősítik termékértékesítésnek, hogy az értékesítő félnek ne kelljen adóalanyként bejelentkeznie abban a tagállamban, ahol raktárkészletét fenntartja – adminisztrációs egyszerűsítésFeltétele: viszonosságA termék rendeltetése szerinti tagállam (ahol a raktárkészlet van) nem tekinti az ügyletet Közösségen belüli beszerzésnek.Amikor az értékesítés ténylegesen megtörténik ( a raktárkészletet a vevő fokozatosan lehívja a rendeltetés szerinti tagállamban) akkor kell bevallani és megfizetni az ÁFÁ-t. Az ügyletet a felek közösségi beszerzésként kezelik. Tehát az exportőr 0%-os áfát, az importőr a vonatkozó belföldi adómértéket vallja be és fizeti meg.

Termékbeszerzés EU tagállamból, de számla kibocsátó magyar adóalany

Példa: Ausztriából 3.000 euró értékben bort hoz be egy magyar rezidens termelőés számláz a vevő magyar szupermarketnek.Megoldás: A szupermarket számára ez belföldi beszerzés, beszerzéseinek ÁFá-játlevonja, termelő felszámítja a magyar szabályok szerint.

Bérmunka

El kell különíteni a termék és a bérmunka-szolgáltatás értékét.

Termékbehozatal Áfa mentes, ha utána kiviszik az országbólBérmunka szolgáltatásnyújtás – itt célországelve szerint megrendelő fizeti az adót a saját országában (ott van a fogyasztás helye)

Elszámolás: számla, fuvarokmány

Bérmunkára példa

Németországból 10.000 euró értékben gyapjúszövet érkezik, melyből 2.000 euróhozzáadott értékben zokni készül, amit Németországba visszavisznek.

Megoldás: termékbehozatal, kivitel adómentes (bevallani sem kell) 2.000 euró Közösségen belülre történő szolgáltatásnyújtás (levonási joggal adómentes)

Kapott termékminta

Térítésmentes áru behozatala kivitele adómentes (nem kell bevallani)

Részletekben leszállított termék beszerzése

A részletekben leszállított terméket is egy beszerzésnek kell tekinteni.

Áfa kötelezettség – szerződés teljesítési időpontja (utolsó szállítás napja).

Áfa – fizeti a beszerző a saját országa törvényei szerint

Csomagolóanyag beszerzése

Csomagolóanyag nincs külön számlázva: a termék sorsát osztjaKülön van számlázva: akkor is Áfa alap részeCsomagolóanyag után néha termékdíjat kell fizetni

Import

Minden tagállamban ugyanakkora a vám (bárhol lehet vámkezeltetni)ÁFÁ-t viszont ott kell fizetni, ahol szabad forgalomba bocsátjákPélda – Távol-Keletről hajón személygépkocsik érkeznek magyarországi rendeltetési helyre Hamburgba

Terméket Hamburgban vámkezelik – vámot ott fizetik, de az ÁFÁ-t majd csak MagyarországonTerméket Magyarországon vámkezelik – vámot, ÁFÁ-titt fizetik.

Fel- vagy összeszerelésA Fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termékek értékesítés esetén a teljesítés helye (ahol az adóalany ÁFA –fizetésére kötelezett) az a hely, ahol a terméket ténylegesen fel- vagy összeszerelik.Pl: német adóalany értékesít egy olyan terméket, amit össze kell szerelni és az összeszerelés Magyarországon történik, akkor a magyar megrendelő fizeti meg belföldön az adót.Vagyis a német adóalanynak nem kell Magyarországon

adóalanyként bejelentkeznie. Ha az összeszerelés teljesült akkor a német adóalany belföldi értékesítésként állítja ki a számlát a vevő felé, de az eladó adót nem fizet meg és nem hárít át, az ÁFÁ-t a vevő fordított adózás útján fizeti meg a belföldi ügylet után. (reversed charged mechanism –fordított adózás szabálya)

Távértékesítés (Distance selling)Vevő telefonon, interneten, e-mailen, faxon, postán rendel meg terméket. (csomagküldő szolgáltatások)Terméket az eladó, vagy az ő megbízásából egy harmadik személy fuvarozzaA vevő nem adóalany, ezért az adót az eladó számítja fel és fizeti meg Nem új közlekedési eszköz és nem fel- vagy összeszerelés tárgyául szolgáló termék

Ekkor, ha a beszerzés < 100 ezer euró, akkor az eladóországában adózik az eladó országában érvényes adómértékkel, ha nagyobb, mint 100 ezer euró a vevő országában adózik az ottani adómértékkel (25.000.000)

Ez a beszerzési értékhatár Magyarországon 35 ezer euró.Jövedéki termék távértékesítése esetén adókötelezettség

összeghatártól függetlenül mindig a rendeltetési helyen (célországban)keletkezik.

Távértékesítés küszöbértékei a tagállamokbanTagállam Euro Nemzeti valuta

Ausztria 100.000 Belgium 35.000 Ciprus 35.000 20.488 CY Cseh Köztársaság 35.000 1.120.000 CZK Dánia 35.000 280.000 DKK Észtország 35.151 550.000 EEK Finnország 35.000 Franciaország 100.000 Görögország 35.000 Hollandia 100.000 Írország 35.000 Lengyelország 35.000 161.212 PLN Lettország 36.000 23.774 LVL Litvánia 36.000 125.000 LTL Luxemburg 100.000 Magyarország 35.000 8.750.000 HUF Málta 35.000 15.086 MTL Nagy-Britannia 105.000 70.000 GBP Németország 100.000 Olaszország 27.889 Portugália 31.424 Spanyolország 35.000 Svédország 35.000 320.000 SEK Szlovákia 37.500 1.500.000 SKK Szlovénia 35.000 8.400.000 SIT

Forrás: „A Guide to VAT in the EU of 25 Countries”

HáromszögügyletA Közösségen belüli ügyletek több, mint 30%-a, ezért fontos az egyszerűsítés.Ugyanazon terméket egymás után értékesítik, úgy, hogy az ügyletben három tagállam adóalanyai vesznek részt és a terméket az első értékesítőtől közvetlenül az utolsó vevőhöz fuvarozzák. A közvetítőnek nem kell bejelentkeznie a vevő országába, ami nagyarányútöbbletadminisztrációval járna (adóbevallási- és nyilvántartási kötelezettség, pénzügyi képviselő kijelölése)Háromszögügyletnél a közvetítő országa nem adóztathatja a Közösségen belüli beszerzést. Az adót a vevő fizeti meg fordított adózás (reversed charge mechanism) szerint.A közvetítőnek nincs a vevő országában adókötelezettsége és nem kell adóalanyként a vevő országában bejelentkeznie.Tehát a vevő az adót a Közösségen belüli termékbeszerzéssel azonos módon (önbevallás) fizeti meg a reversed chargeszabályai szerint. De az adókötelezettség alapja nem Közösségen belüli termékbeszerzés, hanem háromszögügyletben a közvetítő helyett történő adóbefizetés.

Befektetési célú arany forgalmazásának különös szabályai

A VI.-os VAT-direktíva értelmében általános adómentesség van a befektetési célú arany értékesítésére, Közösségen belüli beszerzésére, valamint importjára.Befektetési célú arany: meghatározott, törvényben rögzített minőségi tanúsítvánnyal rendelkező tömb-arany, aranyérem, illetve ezek feletti tulajdonjogot megtestesítő értékpapír.

Új közlekedési eszközszárazföldi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 6000 kilométert futott, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva legfeljebb 6 hónap telt elaz a vízi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 100 hajózott órát volt használatban vagy amelynek elsőforgalomba helyezésétől számítva 3 hónap telt elaz a légi közlekedési eszköz, amely legfeljebb 40 órát volt használatban, vagy amelynek első forgalomba helyezésétől számítva 3 hónap telt el

Új közlekedési eszköz beszerzése

Értékhatártól függetlenül mindig közösségi beszerzés, függetlenül attól, hogy a vevő adóalany-e vagy sem. Tehát az eladó nem számít fel áfát, hanem a vevő (importőr) mindig a célország szerinti Áfá-kulccsal adózik új közlekedési eszköz beszerzése esetén.Adóalapot az egyéb esetekben meghatározott módon kell képezniHa az adó nélküli ellenérték a fennálló forgalmi értéknél aránytalanul alacsonyabb (30-40%-al kisebb), akkor az adóalapja a forgalmi értékAdófizetési kötelezettség a regisztrációs adófizetési kötelezettséggel együtt keletkezikAz ÁFÁ-t a vámhatóság határozattal állapítja meg és veti ki, ha az új közlekedési eszköznek minősülő személygépkocsit másik tagállamból beszerző nem adóalany. Egyébként az adóalany az áfát önbevallással fizeti meg.

Regisztrációs adó

Személygépkocsi és lakóautó után kell fizetni az első magyarországi forgalomba-helyezéskorAdóalany – tulajdonos, vagy importálóÁtalakítás – csak akkor kell fizetni adót, ha ettől az adóteher nőneSzemélygépkocsi értékesítők adóelőleget fizetnek, ami az import vagy közösségen belüli megvásárlás napján keletkezikAdómentességek: diplomáciai, tiszteletbeli konzul, vagy reexportálandó autó

Adómértékek (Ottó motor)

270018003000 felett180012002501-300011707802001-20058105401801-20005853901601-18003602401401-16002701801101-14001801201100-ig

5-nél rosszabb

5-ös vagy ennél jobb

Hengerűrtartalom

Példa gépjármű beszerzésreNémet cég Opel Astra gépkocsit értékesít Magyarországon 15 ezer euró értékbenHa a jármű használt és a vevőnek nincs közösségi adószáma vagy speciális vevő 10 ezer euró alatti beszerzéssel – német cég számítja fel és fizeti be az ÁFÁ-t, belföldön nincs adófizetési kötelezettség. Ha a jármű használt és a vevőnek van közösségi adószáma – magyar vevő fizeti meg az ÁFÁ-t.A jármű új – a német cég nem számít fel adót, az ÁFÁ-t a magyar vevő fizeti + regisztrációs adó

Állami támogatások- mikor nem vonható le az áfa

Fő szabály: az adóalapot nem képezőállamháztartási támogatásokat ( nem állami megrendelés ellenértékei, és nem is árkiegészítés) terheli arányosítási kötelezettség.Arányosítási kötelezettség: az adóalanyok a kapott támogatás arányában kiadásaikból nem vonhatják le az áfát.Amennyiben az uniós támogatások az államháztartáson érkeznek a támogatottakhoz, úgy ezekre fenn áll az arányosítási kötelezettség.(ezek tipikusan a Strukturális és Kohéziós Alapokból származópénzek,amelyet a költségvetés társfinanszírozás formájában kiegészít)

Nincsen arányosítási kötelezettségNem kell az arányosításnál figyelembe venni a közvetlen uniós kifizetéseket, agrárpiaci támogatásokat, belső politikák keretében folyósított pénzeket. Ezek az un. „vonal alatti”kifizetések, mivel azok nem részei az államháztartásnak, a magyar államigazgatási szervek csak technikai lebonyolítók.Adókedvezmények, elengedett tartozásokNincsen arányosítási kötelezettség PHARE, SAPARD, ISPA forrásokból finanszírozott beruházásoknál. A PHARE, ISPA forrásokból történt beszerzéseket nem terheli áfa, vagyis a felszámított adómértéke 0%.Nem kell az arányosításnál figyelembe venni a közvetlen földalapú uniós támogatások nemzeti kiegészítését (top-up) sem.

Különleges ÁFA-adózási módok

Kiskereskedelem adózásaKereskedelmi szálláshely általányadójaMezőgazdasági kistermelőknek kompenzációs felárUtazási irodák árrés szerinti adózásaHasználtcikk kereskedelem (különbözet szerinti adózás, a hulladékforgalmazóknál kötelező)Befektetési célú arany

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

MEZŐGAZDASÁGI TEVÉKENYSÉG

Adófizetési kötelezettség és adólevonási jog NINCS!

Feltétel: saját mg. termék értékesítése.

KOMPENZÁCIÓS FELÁR: a felvásárló fizeti a

felvásárlási ár után, a mg.termelő beszerzését terhelő

áfát kompenzálja.

Mértéke: 7 % állati, 12 % növényi eredetű terméknél.

1.

Mezőgazdasági tevékenységA mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany: halászati, erdőgazdálkodási tevékenységet folytat ill. mezőgazdasági tevékenységet végez. Ide tartoznak a mezőgazdasági szolgáltatások is: talajművelés, csomagolás, gyomirtás)Példa a kompenzációs rendszer közösségi működésére:

Magyar mezőgazdasági termelő búzát értékesít német adóalanynak. A német adóalany a magyar termelőnek a vételáron felül 12%-os mértékű kompenzációs felárat fizet, amit a német adóalany részére az APEH visszatérít.Ha magyar adóalany csirkét vásárol osztrák termelőtől, akkor a magyar termelő az osztrák adótörvényben lévő kompenzációs felárat fizeti meg az osztrák termelőnek, majd ennek visszatérítését kéri az osztrák adóhatóságtól.

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

BOLTI KISKERESKEDELEM

2.

Az adókulcsok megoszlása, valamint a záró és nyitókészletek alapján számított képlet segítségével határozható meg az időszakban fizetendő adó.

ld. áfa tv. 5.sz. melléklet

Képlet

λ∗+

×∗

−+

−+=∑

= )(

)(

1

)()()(

100 k

kn

k ZFNY

kZkFkNY

AAÉ

BBBBBB

F

AholF: bevallási időszak értékesítésére jutó adóBNY(k): nyitó kiskereskedelmi készlet a k kulcsbólBF(k): év elejétől beszerzett k adókulcsú árukBZ(k): záró kiskereskedelmi készlet a k kulcsbólA(k): az adó százalékos mértékeλ: értéke 1 – ha a boltnak nincs önálló ármegállapítási joga, és készleteit fogyasztói áron tartja nyílvánEgyébként értéke 1,015

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

KÜLÖNBÖZET SZERINT ADÓZÁS

tárgya: egyes ismételt felhasználásra alkalmas termékek (hulladékforgalmazónak kötelező)

adóalap:az eladási ár (árrésre jutó áfával) - beszerzési ár

adómérték: felülről számított általános kulcs (pl 25%-os

áfa kulcs a nettó árra egyenértékű a bruttó ár 20%-ával.

Az utóbbi esetben az áfa mértékét felülről, vagyis a bruttó

árból számítottuk)

3.

KÜLÖNLEGES ADÓZÁSI MÓDOK

IDEGENFORGALMI TEVÉKENYSÉG

adóalap: az árrés

adómérték: felülről számított ált. kulcs

adólevonási jog NINCS

4.

Idegenforgalmi tevékenységAz árrés utáni áfa befizetésének két formája van.

Pozíciószámonkénti áfa-elszámolás: utanként külön-külön számolom ki az árrést.Adómegállapítási időszakra történő árrés számítás, lényege: utasok felé felszámított érték – igénybe vett szolgáltatások különbözete.

Az árrés olyan szolgáltatások együttesére vonatkozik, amelyeket az utazási iroda saját nevében rendel meg az utas javára, és ezeket a szolgáltatásokat az utas részére egy másik adóalany teljesíti.