wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
DESCRIPTION
De begrotingsmaatregelen van regering Di Rupo I toegelicht.TRANSCRIPT
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 2
Agenda
Bronheffingen
Meerwaarden op aandelen
BTW op voordelen in natura
1.
3.
5.
2.
De bedrijfswagen
4.
Voordelen in natura voor gratis woonst, elektriciteit en verwarming
6. Strijd tegen fiscale fraude
7. Notionele interestaftrek
8. Beperking aftrek groepsinteresten; de zgn. thin cap regeling
Bronheffingen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 4
Bronheffingen
► Kernboodschap ► Verhoging van de RV op interesten en van de verlaagde RV op
dividenden naar 21 %
► Invoering van een solidariteitsbijdrage van 4 % (bijkomende
heffing op roerende inkomsten)
► Vrijstelling van aangifteplicht vervangen door principe van
aangifteverplichting (RV in de meeste gevallen niet langer
bevrijdend)
► Invoering van een nieuwe meldingsplicht voor schuldenaars van
de RV
► Bijzondere regels voor ► Dividenden uit vastgoedbevaks, beveks en gemeenschappelijke
beleggingsfondsen
► Liquidatieboni/inkoopboni (obligatiefondsen/beleggingsfondsen)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 5
Bronheffingen
Product Aan welke RV
onderworpen?
Extra heffing van 4 %
mogelijk?
Zichtrekening 21 % JA
Gereglementeerde spaarrente (boven vrijgesteld
bedrag = € 1.830 voor 2012) 15 % NEEN
Niet-gereglementeerde spaarrente 21 % JA
Termijnrekening/Kasbon 21 % JA
Dividenden voorheen verlaagd tarief ad 15 % (o.a.
VVPR-aandelen) 21 % JA
Overige dividenden 25 % NEEN
Interesten (op schulden pre-1990) 25 % NEEN
(Zero-)Obligaties 21 % JA
Staatsbons (intekening tussen 24/11/2011 en
2/12/2011) 15 % NEEN
Overige staatsbons 21 % JA
Inkoopboni 21 % JA
Liquidatieboni 10 % NEEN
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 6
► Bijkomende solidariteitsheffing ► Bijkomende heffing van 4% ► Toepassing, naar keuze van de verkrijger,
► Aan de bron (uitdrukkelijke keuze) op het volledige bedrag; of ► Via de aanslag in de personenbelasting (na mededeling van de
informatie aan het “centraal aanspreekpunt” (FOD Financiën) die afgescheiden is van de fiscale administraties)
► Persmededeling d.d. 23 februari 2012 ► Praktische modaliteiten die betrekking hebben op de inning aan de
bron van deze nieuwe heffing worden momenteel uitgewerkt en zo spoedig mogelijk meegedeeld
► Bijkomende heffing is geen RV. Mag dus niet worden opgenomen op een aangifte roerende voorheffing. Er wordt hiervoor een specifiek aangifteformulier voorbereid
► Bedragen die reeds als bijkomende heffing aan de bron zijn ingehouden, mogen voorlopig niet aan de FOD Financiën worden gestort
► Geen sanctie ingeval van laattijdige aangifte en betaling zolang uitvoeringsmodaliteiten niet gekend zijn
Bronheffingen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 7
► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg) ► Informatieverstrekking door “centraal register” aan de fiscale
administraties ► Gegevens over alle interesten en dividenden worden meegedeeld aan
“centraal register” bij de FOD Financiën (enige uitzondering: indien
inhouding van 4 % aan de bron)
► Automatische mededeling aan de belastingadministratie indien meer
dan EUR 20.020 werd meegedeeld aan het centraal register
► Mededeling van informatie op verzoek van de belastingadministratie
voor zover “nodig is” voor de juiste toepassing van de bijkomende
heffing van 4 % (uitsluitend ingeval van verzoek tot teruggave
solidariteitsheffing)
► Praktische toepassing (“centraal aanspreekpunt”) moet nog uitgewerkt
worden bij K.B.
Bronheffingen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 8
► Bijkomende solidariteitsheffing (vervolg)
Grens Basis
Interesten 21% V
Dividenden 21% V
Interesten 25% X
Dividenden 25% X
Niet-vrijgestelde interesten op
spaarboekjes (15%) X
Vrijgesteld deel van interesten op
spaarboekjes X X
Staatsbons (24/11-2/12 2012) X X
Liquidatieboni X X
4% op I + D op
bedrag boven de
grens Heffing als
> 20.020 €
(jaarbasis)
Bronheffingen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 9
Bronheffingen
Inkomsten Belastbare basis RV-tarief Bijkomende
heffing? Bedrag
- Interesten op spaarboekjes
€ 8.170
(= € 10.000 – €1.830)
15 %
N/A
€ 1.225,5
(= 15 % x € 8.170)
-Gewone dividenden € 40.000 25 % N/A € 10.000
(= 25 % x € 40.000)
- Overige interesten
- Dividenden (verlaagd tarief)
€ 20.000
€ 30.000
21 % 4 % op bedrag >
€ 20.020
€ 12.500
(= 25 % x € 50.000)
Totaal € 98.170 € 23.725,50
(voorheen € 18.725,5)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 10
► Algemene aangifteverplichting voor roerende inkomsten in
de aangifte personenbelasting, zelfs na toepassing van
RV ► Voor alle roerende inkomsten, inclusief auteursrechten, diverse
inkomsten van roerende aard, etc.
► Uitzondering: interesten/dividenden waarop de bijkomende
solidariteitsheffing is toegepast (indien > EUR 20.020 op jaarbasis) ► MAAR: toepassing van solidariteitsheffing op het gehele bedrag (niet
alleen op het deel boven EUR 20.020) – aangifte is vereist om het
teveel terug te vorderen (4% op eerste schijf van EUR 20.020 = EUR
800,80)
► Geen toepassing van aanvullende gemeentebelasting op de
aangegeven roerende inkomsten (cfr. persconferentie Minister van
Financiën d.d. 23 december 2011)
Bronheffingen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 11
► Inwerkingtreding
► Voor inkomsten toegekend of betaalbaar gesteld vanaf 1 januari
2012
► Geen regeling voor interest die voordien is aangegroeid
► Vb. zerobond uit 2002 die in 2012 vervalt: het volledige bedrag van de
interest is onderworpen aan de nieuwe regels
Bronheffingen
Vennootschapsbelasting Meerwaarden op aandelen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 13
Vennootschapsbelasting Meerwaarden op aandelen
► In de pijplijn ► Meerwaarden op aandelen die minder dan 1 jaar in volle
eigendom werden gehouden (te beoordelen per aandeel), zullen
worden belast tegen tarief ad 25,75% (inclusief crisisbijdrage)
► Minderwaarden blijven niet aftrekbaar
► Gewoon tarief (33,99%) blijft van toepassing op meerwaarden die
niet kunnen worden vrijgesteld omdat inkomsten niet in
aanmerking komen voor DBI-aftrek
► Bijzonder regime voor aandelen in handelsportefeuille van
financiële instellingen en bepaalde traders
► Geplande inwerkingtreding ► Verrichtingen vanaf 1 januari 2012 indien boekjaar = kalenderjaar
► Verrichtingen vanaf 28 november 2011 in geval van een gebroken
boekjaar dat afsluit na de publicatie van de wet in B.S.
De bedrijfswagen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 15
Formule voor de berekening van het voordeel van alle aard voor bedrijfswagens
► VVAA = cataloguswaarde wagen x CO2 coëfficiënt x 6/7
► Artikel 36, §2, al. 2 WIB
► Van toepassing op:
► Personenwagens
► Auto's voor dubbel gebruik
► Minibussen
► “Onechte lichte vrachtwagens”
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 16
Cataloguswaarde wagen
► = catalogusprijs van het voertuig in nieuwe staat bij
verkoop aan een particulier
werkelijk betaalde BTW én opties
rabat, restorno‟s, verminderingen en kortingen
► voor ALLE wagens hetzelfde!
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 17
► Leeftijdscorrectie pro rata temporis 6% per jaar (maximaal 70%)
Leeftijd vanaf eerste inschrijving
(in maanden) % van cataloguswaarde dat in
rekening mag worden gebracht
< 12 100 %
13 tot 24 94 %
25 tot 36 88 %
37 tot 48 82 %
49 tot 60 76 %
> 61 70 %
Leeftijdscorrectie - 6% per jaar
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 18
Leeftijdscorrectie - 6% per jaar
► Begonnen maand = volledige maand
► Vanaf inschrijving bij de DIV
► Vb. Inschrijving op 15 juli 2011 12 maanden oud in
juni 2012 en vanaf juli 2012 : 94% in rekening
brengen
► Toepassing nieuwe regeling vanaf AJ 2013 = 01/01/2012
► M.b.t. de bedrijfsvoorheffing pas vanaf 1 mei 2012 !
► Van januari tot april 2012: geen rekening houden met
nieuwe regeling!
ev. correctie later bij aanslag in de PB voor AJ 2013
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 19
Werkelijk betaalde BTW
► Werkelijk betaalde BTW (i.t.t. de fictieve BTW)
► Van toepassing op nieuwe als tweedehandse wagens
► Eventueel NIHIL!! bij aankoop van een particulier bvb.
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 20
CO² coëfficiënt
► Referentie-CO²-uitstoot = jaarlijks bepaald
► Voor AJ 2013: basiscoëfficient van 5,5% bij
► 95 g/km voor diesel wagens
► 115 g/km voor benzine wagens
► + 0,1 % per g/km (max. 18 %)
► - 0,1 % per g/km (min. 4 %)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 21
CO² coëfficiënt
► Minimumbedrag VVAA : EUR 1.200 (voor AJ 2013)
► VVAA verminderd met de eigen bijdrage van de verkrijger
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 22
Aantal bedenkingen
► Elektrische wagens met hoge cataloguswaarde
► Carpooling: geen fiscaal gunstregime meer
► Meer inkomsten voor Staat = slechts op KORTE termijn
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 23
FAQ op website administratie
► Meerdere wagens ter beschikking
voor iedere wagen apart VAA berekenen!
► Pro rata temporis berekening per dag per maand
► Eerste dag meetellen, laatste dag niet
Vennootschaps– en personenbelasting Bedrijfswagens
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 24
Bij terbeschikkingstelling gedurende deel van het jaar
► 15/09 31/12
108/365
► 01/01 14/08
226/365
► 01/03 31/03
30/365
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 25
Aanloopwagen of nieuwe wagen tijdens het jaar
► 01/03 31/05 31/12
92/365 214/365
► aanloopwagen - definitieve wagen
of
► oude wagen - nieuwe wagen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 26
GEEN vermindering pro rata temporis bij:
► Tijdelijke onbeschikbaarheid van wagen (herstelling)
Ook niet met vervangwagen
(maar NIET 2 x VAA!)
► Normale afwezigheden
(vb. ziekte, verlof)
► RATIO: Wagen blijft ter beschikking!
CAR POLICY herbekijken!
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 27
► Geen invloed op de catalogusprijs,
of de berekeningsbasis van VIN
► Werknemers die zelf opties aankopen : deze opties
worden niet meegenomen in de berekeningsbasis van
VAA
► Eigen bijdrage voor voertuig
is wel aftrekbaar
► Bijdrage voor herstellingen of
schade is niet aftrekbaar
► BTW op korting
Kortingen en opties
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 28
► Cataloguswaarde: EUR 42.900
► CO²-uitstoot: 139 g/km
► CO²-coëfficiënt: 5,5% + 4,4% = 9,9%
► VVAA jaar 1: 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.640,37
► VVAA jaar 2: 94% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 3.421,95
► VVAA > jaar 5: 70% x 42.900 x 9,9% x 6/7 = EUR 2.548,26
► VAA AJ 2012 VAA AJ 2013 (nieuw regime)
5.000 km: 1.598,5 € jaar 1: 3.640,37 €
7.500 km: 2.397,75 € > jaar 5: 2.548,26 €
Voorbeeld: Audi A6 Diesel
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 29
Payrolltechnische aspecten
► Bedrijfsleiders en WN zonder woon-werkverkeer: looncode 225
Fiche 281.10 en 281.20: volledige bedrag VAA in vak 9 – rubriek c)
Geen toepassing van de vrijstelling van 370 €
► WN met uitsluitend individueel woon-werkverkeer: looncode 309
Fiche 281.10: volledig bedrag VAA in vak 17 – rubriek c)
Vijstelling “sociaal abonnement” : max. 370 €
WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen
► WN met privégebruik en individueel woon-werkverkeer
Fiche 281.10 (1) max. 370 € vak 17 – rubriek c)
Vijstelling “sociaal abonnement” mits forfaitaire beroepskosten
(2) saldo in vak 9 – rubriek c)
WN mag zijn werkelijke beroepskosten NIET bewijzen
► Vanaf inkomstenjaar 2012: geen kilometeraantal meer vermelden!
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 30
Forfaitaire kosten voor woon-werkverkeer
► Forfait voor kosten woon-werkverkeer = 0,15 EUR per km
(voor WN die werkelijke kosten bewijzen)
► Werkelijke kilometers = steeds relevant
voor de berekening van het forfait
► 40 dagen regel voor vaste plaats van tewerkstelling
► Minimumgrens: niet meer aftrekken dan waarde VVAA!!
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 31
Bijkomende Verworpen Uitgave voor bedrijfswagens
► 17% van het VAA = van het effectieve VIN
► Verworpen uitgave is minimum belastbare basis M.a.w. Geen aftrekken van dit bedrag: fiscale verliezen, NIA,
aftrek voor octrooi-inkomsten, investeringsaftrek, …
!! VOORAFBETALINGEN !!
► Bovenop de reeds bestaande VU o.b.v. CO²
► Eveneens van toepassing vanaf 1 januari 2012 ► Vb. afsluiting boekjaar op 31 maart 2 regelingen toepassen
► Van 01/04/2011 tot 31/12/2011: oude regeling
► Van 01/01/2012 tot 31/03/2012: nieuwe regeling
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 32
VVAA 2011 VVAA 2012 % 2011 2012
Afschrijving
(14.225,20 EUR/jaar)
30% 4.267,50 4.267,50
Voordeel van alle aard 2.742,75 7.254,85
- Brandstof (30%) 822,82 2.176,45 25% - 205,70 - 544,11
- Andere autokosten (70%) 1.919,93 5.078,40 30% - 575,98 - 1.523,52
Verworpen uitgave (VU) 3.485,82 2.199,87
Bijkomende VU (17%) 1.233,32
Totaal niet aftrekbaar 3.485,82 3.433,19
► Cataloguswaarde: EUR 71.126 (afschrijving over 5 jaar)
► CO2-uitstoot: 159 g/km
► CO2-coëfficient: 5,5% + 6,4% = 11,9%
► VVAA jaar 1: 71.126 x 11,9% x 6/7 = EUR 7.254,85
Voorbeeld: Mercedes CLS 350 CDI I
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 33
Varia
► Echte lichte vrachtwagens: berekening VAA i.f.v.
werkelijke waarde bij de verkrijger Vb. Pick-up van 20.000 € (over 5 jaar)
Ongeveer 7.000 € kosten per jaar
(4.000 afschrijving en ong. 3.000 andere)
Stel 75% is beroepsmatig gebruik
En werkelijk privé gebruik (incl. woon-werk) = 25%
VAA = 7.000 x 25% = 1.750 €
► Wat als men benzine tankt in het buitenland? ► Eigen bijdrage?
► Wat men een skibak of een fietsenrekje? ► Optie?
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 34
Bedrijfswagens: actiepunten
► GROENERE fleet!!!
► Herbekijk CAR POLICY! (mbt inleveren wagen bij langdurige ziektes!)
► Herbekijk het loonpakket van de bedienden/directeurs
► Overweeg om het leasingcontract (of een gedeelte ervan) te laten
overnemen door de werknemer, terwijl de werknemer vergoed wordt
voor zijn professioneel gereden kilometers (km-forfait)
► Houd rekening met de leeftijd van de wagen (vanaf 1 mei 2012 voor
bedrijfsvoorheffing)
► Bereken vanaf wanneer het voordelig wordt om een afgeschreven
wagen over te dragen van vennootschapsniveau naar privéniveau,
► Vergelijk het effect middels de geupdate berekeningstool op onze
website :
http://www.ey.com/BE/en/Services/Tax/Calculate_new
BTW op voordelen
in natura
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 36
BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’
75
%
45
,
2
45
,
2
25
%
50
%
BTW aftrek-
beperkingen
‘Oud’
Altijd 50%
beperking +
BTW betaling
gebaseerd op
VVAA
Beroepsmatig gebruik
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 37
BTW – VVAA – Vergelijking ‘oud’ en ‘nieuw’
75
%
45
,
2
25
%
50
%
BTW aftrek-
beperkingen
‘Nieuw’
50%
beperking
Beroepsmatig gebruik
Nieuwe
beperking
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 38
BTW – VVAA – Waar staan we?
► Bedrijfswagens
► 2011: “tolerantie” voor gebruik van „oude‟ berekeningsmethode
► Geen BTW op VVAA bij beroepsmatig gebruik van de wagen ten
belope van 50% of meer
► 2012: beslissing zou van toepassing blijven maar mits berekening
op vennootschapsniveau in plaats van per wagen
► Beslissing nog niet genomen
► Onroerende goederen (p.m.): beslissing blijft gelden
► Eveneens voor 2011
► Wat met andere VVAA?
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 39
BTW en bedrijfswagens
► Wijzigingen (modaliteiten nog niet verschenen) ► BTW-aftrek beperkt tot percentage van professioneel gebruik
(gereden afstanden) met een maximum van 50% – woon-werk wordt beschouwd als privaat gebruik
► Actiepunten ► Houd rekening met verschillende categorieën van werknemers met
betrekking tot het gebruik van hun bedrijfswagen
► Overweeg een bijdrage te laten betalen door werknemers die hun wagen voor minder dan 50% voor beroepsdoeleinden gebruiken
► Ontwikkel en documenteer een strategie die het gekozen aftrekpercentage ondersteunt
► 2011: ga na of de nieuwe, dan wel de oude berekeningsmethode het meest voordelig is
► Gekozen berekeningsmethode kan een impact hebben op de BTW van toepassing bij de verkoop (mogelijk dat enkel 50% BTW kan worden toegepast)
► Herbekijk voorheen ingenomen standpunten of posities (BTW-herziening?)
Voordelen in natura voor gratis woonst,elektriciteit en verwarming
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 41
VAA gratis WOONST
► Verhoging voordeel van alle aard voor de kosteloze
beschikking van een gebouwd onroerend goed
► Tot en met 31/12/2011 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 2
► Vanaf 01/01/2012 ► KI ≤ 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 1,25
► KI > 745 €: geïndexeerd KI x 100/60 x 3,8
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 42
Voorbeeld VAA gratis woonst
► (Niet geïndexeerd) KI = 1.500 €
► VAA 2011 = 2.369 x 100/60 x 2
= 7.896,67 €
► VAA 2012 = 2.369 x 100/60 x 3,8
= 15.003,67 €
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 43
Stel: werkelijke huurwaarde < forfaitaire VAA
► VAA moet worden vastgesteld volgens de forfaitaire
ramingsregels (van artikel 18 KB/WIB) ‟92 ONGEACHT
de werkelijke waarde
► VAA mag wel verminderd worden met de bijdrage betaald
door de verkrijger van het VAA
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 44
Slechts gedeelte van het gebouwd onroerend goed
► VAA mag worden berekend op basis van het KI van het
gedeelte van het goed dat privatief ter beschikking wordt
gesteld
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 45
Kosteloze verstrekking elektriciteit en verwarming
► Verhoogd VAA vanaf AJ 2013
slechts voor leidinggevend personeel
► Forfaits van gratis verwarming en elektriciteit
artikel 178 WIB ‟92
► Forfaitair voordeel wordt beoordeeld PER WONING
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 46
Kosteloze verstrekking elektriciteit en verwarming
2010 2011 2012
bedrijfsleiders
- verwarming 1.480 1.640 1.820
- elektriciteit 740 820 910
anderen
- verwarming 740 820 820
- elektriciteit 370 410 410
Strijd tegen fiscale fraude
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 48
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – huidige versie
► Algemene anti-misbruikbepaling ingevoerd in 1993
► Doel = belastingontduiking aanpakken ► Keuze voor minst belaste weg (“belastingontwijking”, cf. Brepols doctrine)
blijft behouden
► Juridische kwalificatie door belastingplichtige gegeven
► Kenmerken van de oude regeling ► Wanneer een kwalificatie louter tot doel heeft belasting te ontwijken, moet
de fiscus zich deze kwalificatie niet laten tegenwerpen
► Fiscus mag rechtshandelingen niet negeren: de fiscus mag alleen de door
partijen gegeven kwalificatie aanvechten -> dus geen herkwalificatie van
essentiële elementen van de rechtshandeling (partijen, voorwerp, tijdstip
en prijs)
► De belastingplichtige kan een tegenbewijs leveren: geen herkwalificatie
indien belastingplichtige kan bewijzen dat kwalificatie aan rechtmatige
economische of financiële behoeften beantwoordt
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 49
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92
► Grenzen aan herkwalificatie door de rechtspraak indien geen
rechtmatige of economische behoeften: ► In geval van meerdere verrichtingen mag de fiscus de chronologie van de handelingen niet
veranderen en moet daarenboven eenheid van opzet worden aangetoond
► De nieuwe kwalificatie moet gelijksoortige juridische gevolgen hebben als de oorspronkelijke
kwalificatie (Cassatie)
► Gevolg van deze grenzen = onmogelijkheid om artikel 344 § 1 op
efficiënte wijze toe te passen
► Toepassing in rechtspraak ► Gevallen m.b.t. back-to-back verrichtingen (onderhuur), onevenredige inkoop van eigen
aandelen, gesplitste aankoop van vruchtgebruik en naakte eigendom, …
► Oorspronkelijk strikt juridische benadering: nieuwe kwalificatie moet soortgelijke rechtsgevolgen
hebben (onmogelijk voor alleenstaande verrichtingen en moeilijk voor opeenvolgende
verrichtingen tenzij in gevallen van quasi-simulatie)
► Meer economische benadering in Cass. 10 juni 2010 (cfr. infra)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 50
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010
A B C
Management-
vergoeding
BEF 500.000/maand
Management-
vergoeding
BEF 190.000/maand
Managementdiensten
► Situatie ► Managementovereenkomst A-B: B verzorgt dagelijks bestuur van A en
een andere vennootschap (voor BEF 500.000 per maand per vennootschap)
► Managementovereenkomst B-C: C verzorgt dagelijks bestuur van A en een andere vennootschap (voor BEF 190.000 per maand per vennootschap)
► B ► Verlieslatend, zonder materiaal of activa ► Volledig afhankelijk van C voor verlenen van managementdiensten
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 51
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 / Cass. 10 juni 2010
A B C
Gift
BEF 310.000/maand
Managementvergoeding
BEF 190.000/maand
► Herkwalificatie ► Herkwalificatie van de verschillende (kunstmatige) onderdelen van een
verrichting is mogelijk indien het gaat om dezelfde verrichting van een
economisch oogpunt (substitutie van partijen is mogelijk)
► Herkwalificatie moet soortgelijke niet-fiscale rechtsgevolgen hebben
► Resultaat: herkwalificatie in betaling van managementvergoeding door A
aan C en gift van A aan B
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 52
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► In de pijplijn: wijziging van de algemene anti-
misbruikbepaling
► Na cassatiearrest: verschillende stellingen in rechtsleer over
noodzaak wijzigingen
► Doel geplande wijziging = toepassingsproblemen oplossen en
rechtsmisbruik efficiënt aanpakken
► Eerste ontwerp: veel kritiek omwille van:
► De ruime mogelijkheid tot herkwalificatie en
► De eventuele schending van het legaliteitsbeginsel
(cfr. advies Raad van State)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 53
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► Tweede (momenteel voorliggend) ontwerp:
► 1ste lid: benadering = wetsontduiking/fraus legis
► Aan de administratie kan niet worden tegengeworpen de rechtshandeling noch het geheel van rechtshandelingen dat een zelfde verrichting tot stand brengt
► Indien de fiscus aan de hand van objectieve omstandigheden kan aantonen dat er sprake is van fiscaal misbruik
► Het concept “fiscaal misbruik” wordt door de wet gedefinieerd op basis van Europese rechtspraak van Hof van Justitie
► Tekst spreekt niet meer over kwalificatie van de rechtshandeling
► Doel: rechtsmisbruik efficiënt aanpakken zonder de rechtszekerheid en het principe van de vrije keuze van de minst belaste weg fundamenteel aan te tasten.
► 2de lid: definitie fiscaal misbruik:
► = de keuze van een rechtshandeling of geheel van rechtshandelingen die de belastingplichtige toestaat zich in een toestand te plaatsen die strijdig is met de doelstellingen van de fiscale wetgeving (WIB 92 en/of KB/WIB 92)
► Geen andere motieven dan het ontwijken van inkomstenbelastingen
► Twee courante vormen van belastingontwijking
► Ontwijken van de toepassing van een BELASTINGVERMEERDERENDE bepaling
► Aanspraak maken op een BELASTINGVERMINDERENDE bepaling
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 54
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
► 3de lid: stelsel van tegenbewijs:
► De belastingplichtige kan nog steeds tegenbewijs leveren
► => aantonen dat de rechtshandeling verantwoord is door andere motieven dan belastingontwijking
► Luidens de parlementaire voorbereiding gelden “verwaarloosbare niet-fiscale motieven” niet als tegenbewijs
► 4de lid: gebrek aan tegenbewijs:
► De Administratie kan herkwalificeren waarbij de belastbare grondslag en de belastingberekening zodanig worden hersteld dat de verrichting aan een belastingheffing overeenkomstig het doel van de wet wordt onderworpen alsof het misbruik niet heeft plaatsgevonden
► Geen identieke of soortgelijke rechtsgevolgen nodig
► Grondwettelijkheid?
► Legaliteitsbeginsel = wet moet duidelijk grenzen van herkwalificatie aangeven en bepalen aan welke objectieve criteria de herkwalificatie dient te beantwoorden (cfr. RvS/Cass)
► Vergelijking met artikel 1, §10 BTW-wetboek en Fusierichtlijn (zakelijke overwegingen)
► Actiepunten / aandachtspunten:
► Beoordeel impact van de gewijzigde anti-misbruikbepaling op bepaalde structuren en verrichtingen, alsook bij fiscale planning in de toekomst
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 55
Strijd tegen fiscale fraude Art. 344, §1 WIB 92 – geplande wijziging
Huidige bepaling Nieuwe bepaling
Scope
Rechtshandelingen of geheel van
rechtshandelingen dat een zelfde
verrichting tot stand brengt
Rechtshandelingen of geheel van
rechtshandelingen dat een zelfde
verrichting tot stand brengt
Bewijslast fiscus Belastingontwijking
Fiscaal misbruik: volledig kunstmatige
transacties (o.b.v. rechtspraak H.v.J.):
(geen) toepassing van de bepaling
Bewijsmiddelen
fiscus
Alle bewijsmiddelen, inclusief
vermoeden (uitzondering eed)
Alle bewijsmiddelen, inclusief
vermoeden (uitzondering eed), op
basis van objectieve omstandigheden
Tegenbewijs Rechtmatige financiële of
economische behoeften
Andere specifieke en doorslaggevende
motieven dan fiscale motieven, niet
beperkt tot Rechtmatige financiële of
economische behoeften)
Niet-
tegenstelbaarheid Kwalificatie van de rechtshandeling Rechtshandeling zelf
Sanctie Herkwalificatie van de rechtshandeling Herstel belastbare grondslag alsof er
geen fiscaal misbruik is geweest
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 56
Strijd tegen fiscale fraude Misbruik van managementvennootschappen
► Strengere aanpak ► Niet gericht tegen gebruik van managementvennootschappen in
se
► Gericht tegen misbruik van managementvennootschappen ► Bestrijding van turbo-vruchtgebruikconstructies
► Bestrijding van ontduiking van werknemersstatuut voor sociale
zekerheid en misbruik van sociale voordelen
► Privé-kosten (Cfr. supra: VVAA bedrijfswagens, nutsvoorzieningen,
woning, strengere toepassing van aanslag geheime commissielonen)
► Actiepunten / aandachtspunten: ► Tref tijdig de nodige regelingen om de aanslag geheime
commissielonen te vermijden
► Ingeval van betwisting, contacteer HvG advocaten
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 58
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Oude regelgeving:
► Berekeningsbasis: ► Aftrek van de belastbare basis
► Percentueel berekend op basis van het kwalificerend Belgisch
(boekhoudkundig) eigen vermogen
► Maar fiscaal gecorrigeerd ( - FVA, EV verbonden aan buitenlandse
vaste inrichtingen,...)
► Percentage: ► Aftrek is verbonden aan OLO‟s met een looptijd van 10 jaar, doch
beperkt tot 3,8 % voor aanslagjaren 2011 and 2012
► Aanslagjaar 2012: 3,425 % (3,925 % voor KMO‟s)
► Overdracht: ► Tot 7 jaar volledig overdraagbaar (volgorde aanrekening)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 59
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Enkele feiten en weetjes:
► Aanslagjaar 2010 ► gebruikte NIA = EUR 16,3 miljard
► NIA overdracht = EUR 12,6 miljard
► Unieke maatregel? Neen! Nederland, Luxemburg, Zwitserland
hebben quasi gelijkaardige maatregelen
► Er bestaan eveneens andere financieringsregimes en
alternatieven (EU & non-EU)
► Maar besparingen …
EUR (in mio) Percentage
Notionele interestaftrek 1.620 + 45,6%
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 60
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Aangenomen wetgeving (van toepassing vanaf AJ 2013) ► Berekeningsbasis
► Geen wijziging maar potentiële evoluties (Europese Commissie)
► Weggevallen uit eerdere Di Rupo nota: geen uitsluiting van het
verplichte eigen vermogen (minimumkapitaal en wettelijke reserves)
uit de NIA basis
► Percentage ► Nog steeds gebaseerd op OLO‟s met looptijd van 10 jaar,
► maar beperking tot 3%
► 3,5% voor KMO‟s – voor definitie: Art 15 W Venn.
► Gemiddeld interestpercentage OLO met 10-jarige looptijd in 2011:
4,191%
► Begrotingsnota: vermindering van de grens tot 3% voor periode 2012-
2014 - vanaf 2015: NIA tarief zal bij wet worden bepaald
► Overdracht
► Geen wijziging
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 61
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Voorgestelde wetswijzigingen:
► Berekeningsbasis ► Geen verdere voorstellen maar potentiële evoluties (Europese Commissie)
► Percentage ► Geen nieuwe verdere voorstellen
► Overdracht ► Afschaffing van NIA-overdracht voor toekomstige NIA-overschotten
► Beperking van aftrek van stock van bestaande NIA-overschotten ► Laatste bewerking in belastingaangifte/berekening (na aftrek van vorige
verliezen en vóór toepassing van het belastingtarief)
► Maximale aftrek: 60% van de resterende belastbare basis
► Geen beperking voor eerste miljoen euro
► Overdracht zal wellicht worden beperkt tot zeven jaar (uitzondering:
periode wordt verlengd met een jaar wanneer het NIA-overschot niet kan
worden afgetrokken als gevolg van de 60%-beperking??)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 62
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Aandachtspunten:
► Berekeningsbasis ► Evoluties nog verder op te volgen
► Percentage ► Lager tarief hoeft niet noodzakelijk een ramp/probleem te zijn
► Herziening rentepolitiek of andere alternatieven
0
1
2
3
4
5
6
AJ 2007 AJ 2008 AJ 2009 AJ 2010 AJ 2011 AJ 2012
Gewone tarief Verhoogd tarief (KMO's) Flat rate Flat rate kmo
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 63
Vennootschapsbelasting Notionele interestaftrek
► Aandachtspunten:
► Overdracht
► Oude (voor wijziging) stock: ► Controleer je „stock‟ aan NIA-overschotten en geschatte winsten om te
weten of actie ondernomen moet worden om het gebruik van het NIA-
overschot te versnellen
► Probleem met aanwezigheid van vb grote fiscale verliezen want overdracht
komt helemaal op het einde van de aangifte
► Nieuwe (na wijziging) stock: ► Zal niet meer bestaan dus best optimaal gebruik maken van de NID zonder
creatie van overschotten ► Beheer inkomsten
► Overweeg alternatieven
► Herbekijk de berekeningsbasis
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek
Groepsinteresten: de zgn.
thin cap regeling
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 65
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► Doel de fiscus gaat de aftrekbaarheid van
betaalde groepsinteresten meten
► Bestaat in vele landen met oog op voorkoming van
belastingontwijking door overdreven ontlening, maar meestal
met fiscale eenheid (groepen worden als 1 belastingplichtige
belast)
► De beperkingen hangen af van debt/equity, cash-flow, Ebitda,
of een combinatie van het voorgaande
► Sommige aftrekbeperkingen zijn toepasselijk op alle schulden,
andere enkel op schulden ten aanzien van verbonden partijen
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 66
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek
voor vennootschappen betaald aan privé-personen
aandeelhouders of bestuurders die leningen verstrekken aan
hun vennootschap (lening maximaal = kapitaal en belaste
reserves – met voorwaarden)
► In België kennen we reeds een beperking op de interestaftrek
voor vennootschappen wanneer de werkelijke verkrijger ervan
niet onderworpen is aan een inkomstenbelasting of, voor die
inkomsten, onderworpen is aan een aanzienlijk gunstigere
aanslagregeling dan die welke voortvloeit uit de bepalingen van
gemeen recht van toepassing in België; (lening maximaal =
7 keer kapitaal en belaste reserves – met voorwaarden)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 67
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► Voorgestelde wetswijzigingen: ► Toepassingsgebied 7 op 1 uitbreiden tot alle intra-groepsleningen
en indirecte groepsleningen (bv. door een groepslid gewaarborgde
leningen of leningen waarvoor de risico‟s van een lening geheel of
gedeeltelijk door een groepslid worden gedragen)
► De 7 (leningen) op 1 (vermogen) wordt vervangen door 5
(leningen) op 1 (vermogen)
► Definitie van verbonden vennootschappen ► Zoals bedoeld in art. 11 WetboekVennootschappen, (verbonden
vennootschappen, consortia)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 68
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► Uitgesloten: leningen aangegaan door ► Leasingbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de
financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden
met de leasingactiviteit
► Factoringbedrijven op voorwaarde dat ze deel uitmaken van de
financiële sector en in de mate dat de leningen verband houden
met de factoringactiviteit
► Bedrijven hoofdzakelijk actief op het terrein van publiek-private
samenwerking (PPS structuren)
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 69
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► Bedoelde leningen: ► Alle leningen, met uitsluiting van obligaties, of andere
gelijksoortige effecten uitgegeven door een openbaar beroep op
het spaarwezen en leningen toegekend door financiële instellingen
► Kijk naar de werkelijke verkrijger in het geval van onrechtstreekse
leningen of gewaarborgde leningen
► Eigen vermogen = fiscaal eigen vermogen ► De som van de belaste reserves aan het begin van het belastbare
tijdperk en het gestorte kapitaal aan het einde van het belastbaar
tijdperk
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 70
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
► Actiepunten / aandachtspunten ► Controleer de groepsleningen (max.5) / belaste reserves plus
kapitaal (1) ratio om te zien of het eigen vermogen versterkt moet
worden
► Ga na of er onrechtstreekse intragroepsleningen of -waarborgen
zijn die de ratio 5/1 in werking kunnen doen treden
► Groepscashpooling? Groepsfactoring? Groepsleasing?
► Overweeg om de intragroeps-financieringsstromen te
herstructureren (hybride leningen?)
► Bekijk het effect van de versterking van het „werkelijke verkrijger‟-
concept op de financieringsstructuur
► Analyseer het „arm‟s length‟ karakter van de huidige
financieringsstructuur in vergelijking met Ebitda, cash-flow, eigen
vermogen en andere parameters
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 71
Vennootschapsbelasting Beperking aftrek groepsinteresten
Het einde van groepsfinanciering?
Wat met de fiscale begrotingsmaatregelen 2012 Pagina 72
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory 2012 Ernst & Young Transaction Advisory Services All rights reserved.
About Ernst & Young
Ernst & Young is a global leader in assurance, tax,
transaction and advisory services. Worldwide, our
152,000 people are united by our shared values
and an unwavering commitment to quality. We
make a difference by helping our people, our
clients and our wider communities achieve their
potential.
Ernst & Young refers to the global organization of
member firms of Ernst & Young Global Limited,
each of which is a separate legal entity.
Ernst & Young Global Limited, a UK company
limited by guarantee, does not provide services to
clients.
For more information about our organization,
please visit www.ey.com/be.
Follow us: twitter.com/EY_Belgium
Philippe Verhoeven
Vennoot accountants
Tel: 03/270.12.00
Chris Vandermeersche
Vennoot Tax
Tel: 09/242.51.11
Ernst & Young
De Kleetlaan 2
1831 Diegem