היערכות לסוף שנת המס 2013 במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי...

היערכות לסוף שנת המס במיסוי שכר 2013

וסוציאליות למנהלי כספים וחשבי שכר

רמי אריה, עו"ד רמי אריה, עו"ד רו"חרו"ח

[email protected]

הרשמה לדיוור לעדכוני הרשמה לדיוור לעדכוני מיסוי ועוד – מיסוי ועוד –

אתר מיסים ועסקיםאתר מיסים ועסקיםwww.ralc.co.il

mailto:[email protected]

http://www.ralc.co.il/

רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים בע"מ www.ralc.co.il 2

רשות המיסים יוצאת בימים אלו למהלך של שלילת אישורים על פטור/הקטנה

מניכוי מס במקור מנישומים בגין הפצה של חשבוניות פיקטיביות. בעקבות מהלך זה,

יידרש כל משלם החייב בניכוי במקור, לבדוק לפני כל תשלום לספקים או לנותני השירותים שלו, האם אישור הניכוי במקור שלהם עדיין בתוקף. אחרת צפוי המשלם עצמו לשומות ניכויים שיוטלו עליו בגין אי

העברת ניכוי במקור כדין ואולי גם לסנקציות פליליות.

שלילת אישורים על ניכוי שלילת אישורים על ניכוי במקורבמקור


טי.טי.אי. תים טלקום 684/11רע"א אינטרנשיונל בע"מ נ' שלמה אייזנברג בבימ"ש

העליון.)ב( לפקודת מס הכנסה167סעיף

בפס"ד זה, החליט ביהמ"ש העליון כי, לא בפס"ד זה, החליט ביהמ"ש העליון כי, לא ניכויים אם בשומתו של ניכויים אם בשומתו של ניתן לשום שומת ניתן לשום שומת המס את לנכות צריך היה שממנו המס האדם את לנכות צריך היה שממנו האדם

סעיף הרלוונטי. המס אירוע סעיף נכלל הרלוונטי. המס אירוע 167167נכלל )ב( לפקודת מס הכנסה.)ב( לפקודת מס הכנסה.

רמי אריה עו"ד רו"ח מיסים ועסקים www.ralc.co.il 4 בע"מ

חישוב מס מאוחד/נפרד – עדכונים והנחיות חישוב מס מאוחד/נפרד – עדכונים והנחיות חדשותחדשות ניתנה הנחייה בעניין "שומות בתיקי חישוב מס 17.12.2013ביום •

נפרד/מאוחד לבני זוג", על ידי גב' מירי סביון מרשות המיסים. ההנחיה ניתנה בעקבות אישורה של הצעת החוק, על ידי ועדת

הכספים של הכנסת, שתאפשר חישוב מס נפרד לבני זוג העובדים ..1.1.20141.1.2014החל מיום החל מיום יחד בעסק משותף,

עם סיום הליך החקיקה, רשות המיסים תפיץ הנחיות מפורטות •ההנחיות ההנחיות לפקידי השומה לגבי הטיפול בסוגיה זו בשנים קודמות.

יכללו הוראות לגבי הקלות בהצמדה, בריבית, בקנסות וכן בפריסת יכללו הוראות לגבי הקלות בהצמדה, בריבית, בקנסות וכן בפריסת התשלומים.התשלומים.

ההנחיה אומרת כי לעת עתה על פקידי השומה לנהוג בהתאם •בסמכות בסמכות למכתבים שהופצו ולתת את ההקלות האמורות בהם,

המשרדים לפרוס את קרן המס הנובעת מסוגיית החישוב המשרדים לפרוס את קרן המס הנובעת מסוגיית החישוב בקשות חריגות לפריסה תשלומים. תשלומים.3636הנפרד/מאוחד עד ל- הנפרד/מאוחד עד ל-

ארוכה יותר, יופנו למחלקת הגביה בנציבות מס הכנסה.

במקרים בהם השומות מתיישנות והנישומים מבקשים להמתין עם במקרים בהם השומות מתיישנות והנישומים מבקשים להמתין עם •הוצאת השומות, יוצאו שומות בשלב א' או בשלב ב', רק בשנים הוצאת השומות, יוצאו שומות בשלב א' או בשלב ב', רק בשנים

.שעומדות להתיישןשעומדות להתיישן


הצעת חוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' (,

2013התשע"ד–חישוב מס נפרד/מאוחד

–66.בפקודת מס הכנסה )להלן – הפקודה(, בסעיף 666611תיקון סעיף תיקון סעיף במקום סעיף קטן )ד( יבוא:( ( 11 ) )

)ד( )ד( הכנסה מקור להם שיש זוג בני לגבי יחולו )א( קטן סעיף הוראות משותף, רק אם יגיעתו האישית של כל אחד מהם נחוצה לייצור ההכנסה של מקור ההכנסה המשותף, וכל אחד מהם מקבל הכנסה ביחס ישיר ומתאים לתרומתו לייצור ההכנסה מאותו מקור; ואם ההכנסה הופקה בבית המגורים של בני הזוג, בתנאי שבית מקור פעילות מרבית וכי המשותף ההכנסה מקור את קבע בדרך משמש המגורים

ההכנסה האמור נעשית בבית המגורים.

ביצוע לעניין הוראות לקבוע רשאי הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר סעיף זה, לרבות הודעות ודוחות;

תלוי שהוא האחד הזוג בן של הכנסה מקור – משותף" הכנסה "מקור זה לעניין במקור ההכנסה של בן הזוג השני ";

נקודות זיכוי מס והיטל בשל שכר פליטים נקודות 2.25 – נקודות זיכוי מס לתושבי ישראל

לפקודת מס הכנסה.36 ו- 34זיכוי לפי סעיף "לפי "כללי תושב חוץ נקודות זיכוי ל"עובד זר –

זכאי", נדרשים שני תנאים:שהייה מותרת בישראל – לפחות זמנית 1.

מתחדשת!העסקה מותרת בישראל – בג"צ קו לעובד!2."עובד שאינו אזרח או היטל על "עובדים זרים –

שאינו "תושב ישראל" – פס"ד ישרוטל – יש לבחון האם הינו "תושב ישראל" כהגדרתו

בפקודת מס הכנסה. ימים – מתקיימת – מעבירה 183חזקת הימים

נטל ההוכחה לפקיד השומה! כפוף למבחן "מרכז החיים", האינטרסים המשפחתיים,

רמי אריה עו"ד רו"ח האינטרסים העסקיים?www.ralc.co.il

6


היטל עובדים זרים, פליטים – נקודות זיכוי:

, שהגיעו לישראל היטל על עובדים זריםהחובה בתשלום •כפליטים ומקבלים אשרות שהייה ארעיות, אך לזמן ארוך בישראל, לא ברורה דייה בחוק וזאת לפי ביהמ"ש שקבע

כי יש לבחון את מבחני התושבות הקבועים ישרוטלבעניין בפסיקה לגבי כל אחד מהעובדים הזרים בפני עצמו, כדי לקבוע האם חלה לגביו חובת תשלום היטל בשל העסקת

עובדים זרים לפי הדין.

נבחנת שאלת התושבות:נקודות הזיכוי לעניין יחיד תושב ישראל )תושב ולא אזרח( יקבל נקודות הזיכוי •

מכוח סעיפים: לפקודת מס הכנסה.36 ו- 34

ה"עובד הזר" – יקבל נקודות הזיכוי לפי "כללי תושב חוץ •זכאי" )תקנות מס הכנסה – נקודות זיכוי לתושב חוץ

זכאי( – אדם שאזרחותו זרה, שאינו תושב אבל שהייתו והעסקתו מותרות בדין.


המלחמה בהון השחור-גילוי מרצון על הכנסות מחו"ל, מיסוי

גנבות והצעות החוק שבפתח

נחקק 2000בשנת • הון, הלבנת איסור של חוק פעילותו .)חובת סקטור מניעה, ענישההחוק הינה בשלושה מישורים:

רגילות"(, "בלתי פיננסיות פעולות על לדווח חילוטפיננסי )חילוט רכוש בשווי הרכוש הקשור בעברה(.

פורסם 15.11.11ביום • שעה מרצון-הוראת גילוי בו נוהל בחו"ל המחזיקים ישראל לתושבי המיסים רשות אפשרה )כולל ליום עד מרצון גילוי של מהלך לבצע כספים,

. 27.9.2012ההארכה( נוספות • השחורהמלצות ב"הון "אנשים למלחמה "-קמפיין

שחורים", טיפול בתכנוני מס בלתי ראויים, קביעת חובת דווח מס תכנוני בחינת מקצועית, דעת בחוות שימוש בעת כלי העבודה-שיפור שיטות שיפור ויצירתיים, אגרסיביים

האכיפה וההרתעה, פרויקט "חינוך למיסים".היא • נוספת ועברות דרך גניבות קבע מיסוי פס"ד במספר

ביהמ"ש כי "העובדה שההכנסה נובעת מעסקה בלתי חוקית, מס".. תשלום מחובת מקבלה את משחררת אינה

(הירשזון 16546-03-10()ע"מ דמארי 25520-01-11)ע"מ


החזר מע"מ בגין רכישת ג'יפיםהמע"מ 2תקנה • ניכוי את מאפשרת מע"מ לתקנות

רכב בהגדרת מופיעים אינם והם מאחר מהג'יפים לעניין מע"מ.

יהיה 14תקנה • ניתן לא כי אומרת מע"מ לתקנות לקזז מע"מ ברכב שהוא מסוג של רכב פרטי.

– המועצה המקומית תל שבע נ' שר הפנים 6747/05בג"צ מהמבחנים שקבע בית המשפט, עולה כי רכב העונה

להגדרה הכללית של "רכב פרטי" לפי תקנות התעבורה, אך הוא ג'יפ שבמובן המקובל רואים אותו כרכב המיועד לנסיעה בתנאי שטח, אשר ההנעה שלו

, ועיקר נסיעותיו "בדרך קבע", אך לא רק, 4X4היא "בתנאי שטח", ייחשב כרכב שאינו "רכב פרטי" לעניין

בפרט. 14התקנות בכלל ותקנה זאת אף אם בג'יפ כזה נעשה שימוש לצורך נסיעות

אקראיות בדרכים סלולות, לרבות בשל הסעת העובדים לאתרי העבודה ו/או לטיפולים ברכב ו/או

נסיעות אקראיות אחרות.

רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.ilwww.ralc.co.il 10

שימוש ביומן רכב לקביעת שווי רכב צמוד

מעליות 4586/12החלטת מיסוי לטכנאי לאפשר מסרבת המיסים רשות לקבוע את שווי השימוש לצורכי מס של הרכב שבו שעות לאחר וגם עבודה לצורכי משתמשים הם העבודה לצרכים פרטיים, לפי מספר הקילומטרים הפרטי שיסע כל טכנאי ביחס למספר הקילומטרים

הכללי שהרכב ייסע בכל חודש.

לעומת זאת - בפסיקה נקבע כי ניתן לחשב לפי שווי ספציפי

GPSיומן רכב 38987-07-0238987-07-02פס"ד עובדי רפא"ל – ע"מ פס"ד עובדי רפא"ל – ע"מ

המלצות למיסוי חברות "ארנק" של שכירים ואחרים


מיסוי באופן שוטף ובמס שולי - - חברת נושאי משרה/חברת שכיריםחברת נושאי משרה/חברת שכיריםו/או של נושא המשרה בפועל נותן השירות פירותי של בעל המניות עובד יחסי מבחני לגביו מתקיימים אשר המניות, בעל של ו/או

מעביד.

על הרווחים העודפים המצטברים.1%מיסוי – חברה צוברתחברה צוברת

– חיוב במס באופן שוטף של חברת חיץ שעיקר הכנסתה פסיביתחברת חיץ שעיקר הכנסתה פסיביתשל בשיעור פסיביות. הכנסותיה שעיקר מעטים חברת 50%רווחי

מההכנסה החייבת.

וטיפול 77– תיקון ופישוט סעיף לפקודת מס הכנסה לפקודת מס הכנסה 7777סעיף סעיף ברווחים שלא חולקו, כאילו חולקו לצרכי מס ולחייבם בהתאם

.במס דיבידנדים– משיכת בעל מניות מחברה שבבעלותו משיכות בעלי מניותמשיכות בעלי מניות

שלא הוחזרה לחברה תוך שלושה חודשים, תחשב כמשכורת או דיבידנד, לפי העניין.

– המלצת הצוות היא לטפל בחברות אלו חברת משלח ידחברת משלח ידבאמצעות ההמלצות שלעיל ובעתיד, תערך בחינה נוספת

בקטגוריה זו.

הנחיות לרישום חברה בדואר האלקטרוני

משרד המשפטים – רשות התאגידים – היחידה לשירותהציבור, הוציאה הודעת תזכורת וריענון נהלי רישום חברה בדאר האלקטרוני כחלק מההערכות השנתית

שלה לעומס ברישום החברות בחודש ינואר. במסגרת שיפור השירות לציבור, ניתן להגיש לרישום כל

חברה פרטית )למעט חברה זרה( בדאר אלקטרוני. אמצעי רישום זה, מיועד בשלב הנוכחי לעורכי דין אשר בבעלותם כרטיס חכם ותוכנת חתימה של "נט המשפט".

בהודעה ישנן הנחיות מפורטות למשלוח הבקשהבאינטרנט. הבקשות יטופלו ביום הגשתן, תשובת רשם

החברות בדאר האלקטרוני תכיל את תעודת ההתאגדות של החברה. )תעודת התאגדות והעתקים מאומתים ככל

ששולם בעדם, ישלחו בדאר הרשום בלבד, ללא אפשרות לאיסוף ידני(.

www.ralc.co.il 12רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים

דוחות דוחות ( - 145ס' ) בדיקת דוחות שהוגשובדיקת דוחות שהוגשו מתיישנים ביום 2010שהוגשו בשנת 20092009

31.12.2013 . שנים + שנה באישור המנהל. 3לפי

(( + שנה מיום שהוגשה )ג152ס' )השגותהשגותההשגה.

פתיחת שומות ע"י נציב או לבקשת הנישוםפתיחת שומות ע"י נציב או לבקשת הנישום – + שנה, או ( (147147ס' ס' ) ))פס"ד דן מרום(

תוך שש שנים מיום שנעשתה לנישום שומה לפי מיטב השפיטה בהעדר דוח שהוגש –

20072007משנת משנת ס' ס' )) הזדמנות הוגנת לנישום להשמיע טענותיוהזדמנות הוגנת לנישום להשמיע טענותיו

(. (. אא158158 עא עא - מועד ההתיישנות על החלטה בהשגה מועד ההתיישנות על החלטה בהשגה

פ"ש י-ם נ' משה פ"ש י-ם נ' משה 1857/051857/05 ועא ועא 5954/045954/04סמי ואיקאפוד בע"מ. סמי ואיקאפוד בע"מ.

א( 160ס' ) החזרי מס לשכירים ולעצמאייםהחזרי מס לשכירים ולעצמאיים( ( + פס"ד דניאל שחר

דרישה להחזר/תיקון דו"ח - תוך שש שנים משנת המס –

2007

66סעיף – דדחישוב נפרד לבני זוג העובדים יחחישוב נפרד לבני זוג העובדים יח פס"ד קלס + פס"ד פס"ד קלס + פס"ד - )ה(66)ד( – סעיף

+ פס"ד לס + פס"ד שקורי + פס"ד כהן שקורי + פס"ד כהן מלכיאלי + בג"צ מרדכי אברהם.

?מי עובד על העסק ושוב נמלא כרטיס עובד לא לוותר על התחייבות של העובד

לרישום כל תקבול הנכנס לעסק " להגנה כתב התחייבות עובד לרישום תקבול )"

( www.ralc.co.ilבפני אי רישום תקבול – באתר

מה טוב בחוזה אישי נחייב ריבית על הלוואות לעובדים


ניכוי מס במקור ממשכורת של עובד המשלם דמי חבר או דמי טיפול

נשלח לפקידי השומה, המעבידים, לשכות השירות 16.12.2013ביום והמייצגים עדכון בנושא, על ידי הגב' מירי סביון מרשות המיסים.

עובד ששילם דמי חבר או דמי טיפול לארגון 18.1.201218.1.2012על פי תיקון מיום מסכום דמי הטיפול 50%50%העובדים היציג שלו, יותר לו בניכוי כהוצאה

המחושבים. בנוסף, במסגרת הסכם פשרה שקיבל תוקף של פס"ד, הוסכם כי ממועד תחילת יישום הסכם הפשרה בפועל, יוכר כהוצאה שנים שנים 1010למשך

ששילם העובד לארגון מדמי הטיפול המחושבים מדמי הטיפול המחושבים 40%40%סכום נוסף בשיעור של העובדים היציג.

החל החל מדמי הטיפול, 90%90%המעבידים יעניקו את הניכוי המגיע בגובה 20232023ינואר ינואר החל מחודש שנים. שנים. 1010, למשך , למשך 20132013ממשכורת חודש ינואר ממשכורת חודש ינואר

מדמי הטיפול. מדמי הטיפול.50%50%הניכוי יעמוד על הניכוי יעמוד על כל המיסים והתשלומים החלים על המעביד בשל השכר המשולם, כגון מס

שכר, הפרשות לקופ"ג וקרנות פנסיה והפרשות אחרות, יחושבו מהכנסת לפק' 1717ס' ס' העבודה ללא הפחתת דמי הטיפול שהיא הוצאה של העובד לפי

מס הכנסה. אם דמי הטיפול המותרים בניכוי הופחתו בעת יכלול יכלול106106בהתאם לכך טופס בהתאם לכך טופס :

הניכוי במקור מהמשכורת, יש להציג את המשכורת לאחר הפחתה בשדה , האם הופחתו דמי החבר מהמשכורת.14. כמו כן יש לציין בס' 172/158


ניהול ספרי החשבונות 2014בשנת

כפולה או לא ולמה המחזור ומס’ העובדים בשנה שחלפה והניכוי במקור המחזור לפני שנתיים – ? מחייב ניכוי במקור חובת ניהול כפולה! 2014קביעת ספרי החשבונות לשנת:

ספר הזמנות, תעודות משלוח, קבלות ספר תנועת מלאי, דו"ח ייצור, יומן רופא, כרטסת

לקוחות וכו'.....רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים

www.ralc.co.ilwww.ralc.co.il 1717

31.12.2013ספירות מלאי ביום מהו מלאי ? למה זה חשוב עינבר היכלי יופי נ' פקיד שומה 1022/99 עמ"ה

.3ת"א פלדות פלדום בע"מ נ' פ"ש ת"א 1203/02 עמ"ה

3 איך סופרים ? מי מת ? עלות או ערך שוק – כנמוך ביניהם מה בביצוע ספירת קופה אינוונטר וכלי רכב רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים ביקורות מס הכנסה צפויות

www.ralc.co.ilwww.ralc.co.il 1818

ניכויים וזיכויים אישיים ניכויים וזיכויים אישיים ליחידיםליחידים

כי אם לא 2013כבר בשנת הניכויים והזיכויים האישיים מיצוי .נוצל, לא יינתן להעברה לשנה הבאה.

בשנה.18,130, עד לקרן השתלמותהפקדה ₪ הפיצויים בקופת , כדאי להפקיד למרכיב לבעלי שליטה בחברות

עד הסך ולקרן השתלמות ₪, 12,120עד סך של גמל לקצבה ₪. 11,950של

בתחום העבודה, מוכרות לפי להשתלמות מקצועית הוצאותהפסיקה גם לעצמאים וגם לשכירים.

מגיע בשל תשלומים למוסד מיוחד 35%זיכוי מס בשיעור של . בשל ילד, בן זוג או הורה

שתי נקודות זיכוי מס מגיעות לכם בשל כל ילד משותק, עיוור או. מפגר

זכאים לזיכויי מס מוגדלים בשל כל הכנסתם חיילים משוחרריםמעבודתם בשנים שלאחר השחרור מצה"ל.

35%– מקבלים זיכוי ממס בשיעור של תשלומים לתרומות ₪ לשנה. 180מסכומי התרומות העולים על

רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים רמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים www.ralc.co.ilwww.ralc.co.il

1919

נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לפק' מס ג40לתואר אקדמי סעיף הכנסה

)נקודת בחישוב המס של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון )אאחת לקבל זיכוי זכאי הוא אם ומחצית ראשון אקדמי תואר

זיכוי לקבל נקודת זכאי הוא שניאם אקדמי ממוסד תואר ,להשכלה גבוהה.

)נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי ... תובא בחשבון )ב הלימוד שנות מס' לפי הזיכוי אחת.)מקבלים מס שנת במשך

שנים לתואר ראשון ושנתיים לתואר שני(3אבל לא יותר מ-)תובא תואר אקדמי ראשון בעבור לימודי נקודת זיכוי אחת )ג

לימודיו שלאחרבחשבון בשנת המס שנת המס שבה הסתיימו המס בשנת או ראשון אקדמי בחירתו שלאחריהלתואר לפי ,

נקודת ומחצית ראשון אקדמי תואר לקבל שזכאי היחיד של – שני אקדמי תואר לימודי בעבור שבה זיכוי המס בשנת

הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שני או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי שני.



מהותן של הוצאות שכר .פס"ד הפועל טבריהקיום יחסי עובד-מעביד – עבודה

164-167א + 32סעיף חובת ניכוי במקור – .לפקודה

קבלני משנה )פרילנסרים( כעובדים לפי דיני כפר רות, כלכלית אילת פס"ד המס –

(18.8.2003 .). פס"ד כפר רותעובדים של קבלני המשנה – פס"ד קבוצת חול תשלומים לבעלי שליטה ? –

(31.8.2003.)פס"ד קלס , תשלומים לבני משפחה לבני זוג –

.פס"ד ממן


סוגי הוצאות שכר ונלוות

– בסיס מצטבר או בסיס הוצאות שכר שוטף •מזומן. )לעובד – בסיס מזומן(.

)סעיף – בסיס מזומן רכיבי שכר סוציאליים • )א( לפקודה( פס"ד דקלה – מענק 18

. שוטף או בתוך חודש מתום שנת המס.יובל– בסיס מזומן, תוך תשלומים לבעלי שליטה •

)ב( לפקודה(.18)סעיף חודשים 3


בונוסים ומענקים לעובדים

o כשבסמוך לתום שכיר רגיל שכיר רגיל -שנת המס.

oלא בסמוך לתום כסוציאליותכסוציאליות – שנת המס.

o חודשים 3– תוך לבעלי שליטה לבעלי שליטה )ב( לפקודה(. 18)סעיף

פס"ד הראל


טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדיםטובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים

– החזקת רכב, נסיעות, החזרי הוצאות לנוחות העובד החזרי הוצאות לנוחות העובד •החזקת טלפון, ביגוד וכדומה.

– רכב צמוד, טלפון שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים •נייד צמוד, מתנות, ארוחות. אומדן או ספציפי ???

טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!!טובות הנאה ללא זיהוי העובד – אינן הוצאות שכר !!!•( לפקודה.11 )32סעיף

– נוחות המעביד, החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים •מבחן הנהנה העיקרי.

פס"ד קואופרטיב דן, עיריית בת-ים.

תקנות שווי שימוש בטלפון נייד – לשימוש אישי.


דמי חופשה, הבראה, חגים, דמי דמי חופשה, הבראה, חגים, דמי מחלה וכדומהמחלה וכדומה

חובת תשלום לעובדים - על בסיס מזומן.

יום מתום 30תשלום שוטף לקופת גמל – עד שנת המס.

לא יוכרו הפרשות להתחייבויות עתידיות.


תשלומי פיצויי פרישה תשלומי פיצויי פרישה הניכוי חובת

במקור / דיווח / – תנאי תשלום

להכרה בהוצאות א + 32סעיף –

164-167 )אף לפקודה.

כשהן פטורות ממס בידי

(העובד

פיצויי פרישה = לעובדים

הוצאות מוכרות

פיצויי פרישה לקבלני משנה

)פרילנסרים(.

פיצויי פרישה בשל תקופת עבודה אצל

מעביד קודם – )פס"ד תעשיות

מתכת ואמייאל(.

הפרשות אינן מותרות

– בניכוי )א( 18סעיף

לפקודה.

שינוי טופס 161

והמשמעויות לפי חוזר הרשות למיסים


גילום שכר

כהוצאה מוכרת

גילום בשנים מאוחרות – יוכר לפי

השנה אליה הוא

מתייחס.

גילום בתוך שנת

המס – מוכר

באותה שנה.

גילום בשנים מאוחרות שהוצאו

להן שומות סופיות – יש

לבקש פתיחת סעיף סעיף שומות לפי

או לפקודה, לפקודה,147147לשייך לשנה שבה

נעשה הגילום.


הפרשי הצמדה וריבית בשל שומות ניכויים

לא יוכרו ההוצאות.– אי ניכוי או דיווח או תשלום • – הוצאות מימון בשל שומות ניכויים בשנים מאוחרות •

יוכרו כדלקמן:– לא יוכרו.כשיש שומות פתוחות כשיש שומות פתוחות -:כשיש שומות סגורות כשיש שומות סגורות -

לפקודה.147- יש לבקש פתיחת שומות לפי סעיף - או שהוצאות המימון יוכרו בשנה שבה הוצאו השומות.

- פס"ד הד הקריות – מחלוקת בין השופטים: חשין, גולדברג, ברק.

- פס"ד שריג אלקטריק


קנסות ניכויים

לעולם לא יותרו בניכוי לעולם לא יותרו בניכוי כהוצאות מוכרות בשל כהוצאות מוכרות בשל

"תקנת הציבור"."תקנת הציבור".


פריסת מענק הפרישה מזכה ב- "פטור נכה" לכל שנה בפריסה

סעיף של היא 3)ג()8תכליתו לפקודה )אשר "מהותי" פריסה הסדר לאפשר למצבם הפורשים של מצבם את משווה מענק את מקבלים שהיו הנישומים של בפרישה שלהם פרוס על פני מספר שנים

כהכנסה פירותית רגילה.

שרל שבטון נגד פקיד שומה שרל שבטון נגד פקיד שומה 8958/078958/07ע"א ע"א כפר סבאכפר סבא


פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס

6פריסת סכומים שנתקבלו עקב פרישה או מוות, תתאפשר לתקופה של עד שנות מס, המסתיימות בשנה שבה נתקבלו.

פריסה קדימה תתאפשר בתנאים הבאים: שנות עבודה או יותר משנתיים- יש לתת שנת פריסה אחת.4בעבור כל 1. שנות מס.6תקופת הפריסה המקסימאלית לא תעלה על 2.הפריסה תחול בשנת המס בה פרש העובד. 3.

למעט - פרישה בשלושת החודשים האחרונים של שנת המס. במקרה זה, לפי בקשת הנישום, יתאפשר שהפריסה תחל בשנת המס הבאה.

שנים, אין לאפשר פריסה קדימה ויראו 4אם מספר שנות עבודה נמוך מ-1.את המענק כמתקבל בשנה בה פרש הנישום.

במקרה של אישור פריסה קדימה, יש לקבוע מקדמה אשר תנוכה במקור 2.על ידי משלם המענק.

, שלם מחצית ומעלה מותירה מעל למספר 4מי שעבד מספר שנים, אשר חלוקתם ל-ניתן להעניק לו שנת פריסה נוספת, ובלבד שלא יעלה מספר שנות הפריסה על

)עפ"י הנחייה של אוסקר אבו ראזק סגן נ.מ.ה )לשעבר( לרפרנטים המקצועיים )עפ"י הנחייה של אוסקר אבו ראזק סגן נ.מ.ה )לשעבר( לרפרנטים המקצועיים 66-"פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס"-"פריסת סכום מענק עקב פרישה או מוות החייב במס"31.3.200331.3.2003מיום מיום


ניכוי הוצאות אשל לפי קבלות

התקנה הקובעת ניכוי הוצאות אשל ללא הוכחת אסמכתאות

להוצאות, עדיין כפופה להוכחה ספציפית על

עמידה בהוצאות אלו.

עמ"ה עמ"ה 1071/061071/06 יילמזלר יילמזלר

אינטרנשיונלאינטרנשיונל


גם בהסכמי "משכורת נטו"- החזרי המס שייכים לעובד

רק עובד רשאי לקבל החזר מס הכנסה בגין מס בייתר שנוכה לו על ידי המעביד, אפילו אם

מדובר בחוזה עבודה על בסיס "שכר נטו"

ניצנים ניהול 1631/08בג"צ והשמה בע"מ נ' רשות המיסים

בישראל


דעות חלוקות לגבי מיסוי פיצויי פיטורין

ע"מ 859/08

חיים ניסים

-35224ע"מ בייגל10-10

מענקי הפרטה המשולמים על ידי

מעבידים לעובדיהם בעת שינוי במבנה

הארגוני של המעביד הם פיצוי הוני החייב במס רווח הון בלבד

מענק פרישה שקיבל עובד בנק לאומי הינו חלק מהכנסת העבודה

שלו וחייב במס מלא


רק "מרכז חיים" מקנה הטבות מס לתושבי יישובי ספר

קבוע, מגורים מקום הוכח משלא ולא הוכח "מרכז חיים", אין זכאות לתושבי המגיעות המס להטבות

סעיף לפי ספר, 11יישוביי 28132-04-10ע"מ לפקודה- בלטינסקי



1072/07מיכאל ספיר נ' פקיד שומה כפר סבא – עמ"ה

תושב ישראל" ייקבע לפי מבחן "מרכז חייו של היחיד", "הגדרת "תושב ישראל" בוחנת את שאלת התושבות:

מקום ביתו הקבוע ומקום

המגורים שלו ושל

בני משפחתו

מקום פעילותו בארגונים, איגודים ומוסדות

שונים

חזקה היא שמרכז חייו של

יחיד בשנת

המס הוא בישראל

שהה בישראל בשנת המס

ימים 183או יותר

מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים

והמהותיים שלו

מקום עיסוקו או העסקתו הקבוע

אם שהה בישראל 30בשנת המס

ימים או יותר, וסך כל תקופת שהייתו

בישראל בשנת המס ובשנתיים שקדמו

ימים 425לה הוא או יותר


מיסוי פיצוי אי תחרות לעובד29425-01-11ברנע נ' פקיד שומה כפר סבא – ע"מ

3838

שיעור נטל המס המצטבר בשנת שיעור המס2013

2013שנת מדרגות

הכנסה חודשית 2013בשנת

5,280עד 10%

עד 5,281מ-14%9,010

עד 9,011מ-21%14,000

עד 14,001מ-30%20,000

עד 20,001מ-33%41,830

עד 41,830מ-48%67,630

מס נוסף מעל: 50%67,630

על הכנסה 2% - ישולם מס יסף בשיעור של 2013משנת חייבת

₪, 800,000מעל סך של 4למעט סכום איפלציוני ולמעט מכר דירת מגורים עד

מיליון ש"ח

www.ralc.co.ilרמי אריה עו"ד רו"ח, מיסים ועסקים

לכל 1%תוספת של אחת משלושת

המדרגות הראשונות

החל משנת 2014

11%עד וכולל

15%שכר של

22% ₪ לחודש14,000

32.4% 1.4%תוספת של

לכל 2%תוספת של אחת

36%

משתי המדרגות הגבוהות

50%


טובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדיםטובות הנאה והחזרי הוצאות לעובדים

החזרי הוצאות לנוחות העובד – •החזקת רכב, נסיעות, החזקת

טלפון, ביגוד וכדומה.

שווי טובות הנאה שניתנו לעובדים •– רכב צמוד, טלפון נייד צמוד,

מתנות, ארוחות. אומדן או ספציפי ???

טובות הנאה ללא זיהוי העובד – • 32אינן הוצאות שכר !!! סעיף

( לפקודה.11)

החזרי הוצאות בתפקיד לעובדים •– נוחות המעביד, מבחן הנהנה

העיקרי.


20002000 אליל אליל 1184-061184-06עמ"ה עמ"ה שיווק וניהול בע"מ נ' פקיד שומה שיווק וניהול בע"מ נ' פקיד שומה

רחובותרחובותהחזר הוצאות דלק

לעובדים המשתמשים ברכבם הפרטי – האם

זו הכנסה חייבת הגוררת עמה חובת

ניכוי מס במקור?


רמי אריה, עו"ד רו"ח

[email protected]

אתר מיסים ועסקים

www.ralc.co.il

היערכות לסוף שנת המס 2013 במיסוי שכר וסוציאליות למנהלי...

Documents