סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012

© 1310: סימוכין 29.11.2012 :תאריך

רואת חשבון, )גלרט(אורנה צח כל הזכויות שמורות

[email protected]: מייל

- 1 -

2012 שנתלסוף בתחום הביטוח הלאומי סוגיות

ח "רו, אורנה) גלרט(צח

2012 עד 2008 יםשיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בשנ

עד גיל 18למבוטחים בגיל , )דמי ביטוח: להלן(שיעורי דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות :בשיעורים הרגילים, פרישה

הכנסות ובד ע שאינן

שכיר חלק (

(*)מעסיק

פנסיה

בתקופה מעבודה 1/1/2008החל מיום

1-12/08 )העובד עצמאי8/09-3/11

קדמתומ 4/11-12/12 1-7/09

% % % % % % % 60%עד הכנסה בשיעור

3.85 3.50 9.82 9.61 משכר ממוצע במשק

3.45

3.45 3.49 11.79 5.90 5.43 5.43 12.00 16.23 12.00 עד הכנסה מירבית

)102 בטופס 2טור (שיעורי דמי ביטוח באחוזים לבעלי שליטה

בעבור , לאומי בעלי שליטה בחברת מעטים אינם משלמים דמי ביטוח2004 בינואר 1החל מיום

יעקב רוני נגד המוסד , זוריבפסק דין בבית הדין הא [דמי אבטלה ובעבור זכויות בפירוק חברהנקבע שהתובע רשאי לתבוע את הפרשי דמי ) 24/2/2011 מיום 5475/09ל "ב( ביטוח לאומיל

.]הביטוח הלאומי ששולמו בטעות כעובד רגיל ולא כבעל שליטה

המדווחים כשכירים בחברה , להלן פירוט שיעורי דמי הביטוח בעבור בעלי שליטה בחברת מעטים ):שיעורים הרגילים עד גיל פרישה ב18מבוטחים בגיל (שבבעלותם

בתקופה (*)מעסיק חלק(שכיר

(*) כ"סה

) העובד 1/1/2008החל מיום 1-12/08

8/09-3/11 1-7/09 4/11-

12/12 1-12/08

8/09-3/11 1-7/09 4/11-12/12

% % % % % % %

60%עד הכנסה בשיעור 3.81 3.49 משכר ממוצע במשק

3.41

3.41 7.30

6.90

6.90

17.59 17.16 17.16 5.80 5.37 5.37 11.79 עד הכנסה מירבית

הגדיל את שיעורי 2012 -ב "התשע, )תיקוני חקיקה(ן ולשינוי נטל המס ו החוק לצמצום הגרע(*)שיעור דמי . 2015, 2014, 2013דמי הביטוח הלאומי בחלקו של המעסיק בשיעור המלא בשנים

י ולבעל)31/12/2012 עד 5.9%במקום ( 6.5% הוא 2013 הביטוח למעסיק בשיעור המלא בשנת .)31/12/2012 עד 5.80%במקום ( 6.36%שליטה

נתונים לדיווח ולתשלום דמי ביטוח

2008 1-7/2009 8-12/2009 2010 2010 2011 2011 2012 2012

ח "ש לחודש

ח "ש לחודש

ח "ש לחודש

ח"ש לחודש

ח"ש לשנה

ח"ש לחודש

ח"ש לשנה

ח"ש שלחוד

ח "ש לשנה

ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח

36,760 38,415 76,830 79,750 957,000 73,422 881,064 41,850 502,200

משכר ממוצע 60%לשיעור (במשק

)מופחת

4,598 4,757 4,757 4,809 57,708 4,984 59,808 5,171 62,052

השכר הממוצע לעניין , במשק

תשלום דמי ביטוח

7,663 7,928 7,928 8,015 96,180 8,307 99,684 8,619 103,428

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך


il.co.tax-ahe@orna: מייל

- 2 -

למי שאין הכנסות חייבות בדמי ביטוחמקדמות דמי ביטוח בסכום מינימום

, תלמיד, )ללא הכנסות חייבות בדמי ביטוח ("לא עובד ולא עובד עצמאי"מבוטחים במעמד של , ביטוח בריאות בלבדמי שמצוי בהכשרה מקצועית ומשלמי דמי, ת"עובד בחל, תלמיד ישיבה

.בהתאם לסיווגם הביטוחי , מקבלים פנקס מקדמות דמי ביטוח בסכום מינימום

בסיס . 2012ח בשנת " ש8,619המקדמות הרבעוניות נגזרות מן השכר הממוצע במשק שהוא -המינימום לפיו מחושבים דמי ביטוח למבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי שאין לו הכנסות

) כולל תלמיד ישיבה(ולתלמיד , ) כפול שכר ממוצע במשק לכל חודש15%(ח לרבעון " ש3,879הוא ). כפול שכר ממוצע במשק בכל חודש5%(ח לרבעון " ש1,293 -ולמי שמצוי בהכשרה מקצועית

.2012ח בחודש בשנת " ש100דמי ביטוח בריאות מחושבים בסכום קבוע של

:התשלום מחושב כדלקמן

).ח לחודש" ש160שהם (x 3,879) 5%-9.61%+ (300 = 480לרבעון

).ח לחודש" ש120שהם (x 1,293) 9.61% - 5% + (300 = 360לרבעון

.15.10.2012, 15.7.2012, 18.4.2012, 26.2.2012: הם 2012מועדי התשלום בשנת

"סכום הבסיסי" וקביעת ה2006שינויים בשכר הממוצע במשק החל מחודש ינואר

".הסכום הבסיסי" נוסף מושג חדש בחוק הביטוח הלאומי והוא 2006חל מחודש ינואר ההסכום הבסיסי משמש בעיקר כבסיס לתשלומי גמלאות ולחישוב ההכנסה המרבית לתשלום דמי

.ביטוח

תשלום דמי ביטוח

2 הממוצע במשק על פי סעיףחישוב דמי הביטוח במלואו מן השכר נגזר , 2005עד חודש דצמבר , שכר זה מבוסס על נתוני השכר הממוצע למשרת שכיר. לחוק הביטוח הלאומי1 שבסעיף בהגדרה

. מוכפל במקדם פיצוי

השכר הממוצע האמור משמש בסיס רק לחלק מהחישובים בדמי , 2006החל מחודש ינואר ק לחו2כפי שעולה מסעיף , לא חל שינוי בשיטת עדכונו של השכר הממוצע האמור. הביטוח

.הביטוח הלאומי

ההכנסה המרבית לתשלום דמי ביטוח אינה נגזרת מן השכר הממוצע , 2006החל מחודש ינואר ההכנסה 2009החל מחודש אוגוסט . פעמים הסכום הבסיסי5אלא לפי , במשק כפי שהיה בעבר

חל וה, פעמים הסכום הבסיסי10 היתה) גמלאותתשלום לא ל(רבית לתשלום דמי ביטוח בלבד יהמ פעמים 9 היא )לא לתשלום גמלאות( ההכנסה המירבית לתשלום דמי ביטוח בלבד 2011מינואר

8להיות היתה אמורה 2012בשנת ההכנסה המירבית .)ח לחודש" ש73,422(הסכום הבסיסי תיקוני (המס סגרת החוק לשינוי נטל מבוטלה בהוראת השעה אולם , ם הבסיסיופעמים הסכ

פעמים הסכום הבסיסי 5 סכום של היא 2012בשנת ההכנסה המירבית .2011 -ב "התשע, )חקיקה ).ח לחודש" ש41,850 סך של 2012שנת ב(

.)6304/09(נדחתה - שהוגשה נגד הגדלת ההכנסה המירבית ץ "עתירה לבג

תשלום דמי ביטוח בריאות

דמי הביטוח תשלום דמי ביטוח בריאות מבוסס על אותם הנתונים שעליהם מבוססים תשלומי ומעודכנים , למעט סכומי המינימום שנקבעו בחוק ביטוח בריאות ממלכתי, זאת. הלאומי

.במועדים ובשיעורים שבהם מתעדכנות הגמלאות

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 3 -

בירור מידע ותשלום דמי ביטוח

במספרי וכן להזמין טפסים ואישורים לקבל מידע בכל נושא הקשור לביטוח הלאומי אפשר .קוד סודיבאמצעות , 04-8812345ו א* 6050: הטלפון

באמצעות כרטיס לשלם יכולים, מבוטחים החייבים בדמי ביטוח בעד עצמם שערכו בירור במוקד .אשראי בתום הבירור

או , באתר התשלומים באינטרנט, בבנק,את התשלום למוסד לביטוח לאומי ניתן לבצע בדואר

.08 – 6509911שמספרו )מענה קולי (מוקד טלפוני מיוחד בבכרטיס אשראי

אפשר . בבנק או בהוראת קבע בכרטיס אשראיהוראת קבעבאפשר לשלם מקדמות דמי ביטוח , כלומר. ה במוסד לביטוח לאומייגביהבתיאום מראש עם פקיד , לשלם בהוראת הקבע גם חובות

.מבוטחים יכולים לבצע הסדר תשלומים עם חיוב חודשי בכרטיס אשראי

בכרטיס אשראי מאפשר למבוטח לא לחרוג מהסכם לחיוב חודשי הוראת קבע תשלום באמצעות .אשראיההמסגרת הקיים בינו לבין חברת

שהוראת קבע חדשה מחליפה את הוראת הקבע הקיימת גם למקדמות וגם להסדר יש לשים לב

.תשלומים

ם מוקדם בתיאו) וחתימה על הסכם(לבצע תשלומים באמצעות הסדרי תשלומים בהמחאות אפשר את ההמחאות יש לשלוח . או באמצעות קובץ המייצגים למייצג מורשה, עם פקיד הגבייה בסניף

אפשר להסדיר את . ויש להקפיד על מועד התשלום הראשון שממנו מתחיל ההסדר, מיד בדואר . לאומיהלאחר תיאום מראש עם פקיד הגבייה בביטוח , תשלום החוב בהוראת קבע

לאומי מאפשר ייעוץ לקשישים במילוי טפסים ובהבנת החוק סד לביטוח המו,לשיפור השירות .ומעמיד לרשות המבוטחים מתורגמנים לשפות שונות בזמני קבלת קהל

בטלפוןתשלום דמי ביטוח

מתקשרים למבוטחים אנשים שמתחזים לפקידי הביטוח הלאומי כדי לקבל פרטים על לאחרונה : נמסר מהביטוח הלאומי כדלקמן. אימספר חשבון בנק או פרטי כרטיס אשר

.פרטי חשבון בנק יש להעביר בכתב ולא בטלפון .1 בדואר אתלשלוחכדי לוודא שאכן המתקשר הוא פקיד הביטוח הלאומי מומלץ לבקש .2 . להתקשר בחזרהכדימספר טלפון לבקש החשבון וכן מצב

תשלום דמי ביטוח באמצעות האינטרנט

חובות , מקדמות(יטוח באתר התשלומים של המוסד לביטוח לאומי באינטרנט ניתן לשלם דמי במעסיקים , )ש"גל(מבוטחים שאינם שכירים : בעבור כל סוגי החייבים בגבייה, )והפרשי שומה

). אפשר לפתוח באתר תיק מעסיקים במשק בית(ומעסיקי עובדים במשק בית

האתר מתעדכן מידי יום . רכת הגבייההתשלום באתר מתאפשר רק בעד לקוחות הרשומים במע . אין צורך בשם משתמש ובסיסמה מיוחדת לצורך כניסה לאתר התשלומים. ברשומות חדשות

: הכניסה לאתר התשלומים היא באמצעות האתר הכללי של המוסד לביטוח לאומי

www.btl.gov.il ,שירות ותשתית התשלומים –" ם"שוה", לתיאו באמצעות הקניון הממש

כרטיס : לביצוע התשלום ניתן להשתמש באמצעי התשלום הבאים. www.e.gov.ilהממשלתיים .אשראי והעברה בנקאית

. התשלום לחשבונות מעסיקים ומעסיקי עובדים במשק בית מתאפשר לאחר דיווח המתבצע באתר

דיווח . משק ביתב םעובדישל כולל פרטים , וח כולל את פרטי המעסיקים ואת פרטי העובדיםהדיוהדיווח (באתר התשלומים בלבד , או מדי חודשרבעוןעל עובדי משק בית יכול להתבצע כחוק מדי

).רבעוןבפנקס התשלומים על עובדי משק בית מתבצע אך ורק פעם ב

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 4 -

כרטיס אשראי

וניתן לביצוע בתשלום אחד או בתשלומי , רטיס אשראי מוגבל בעסקה בודדתהסכום לתשלום בככמקובל , אי אפשר לבצע עסקה בהסדרי תשלום בריבית הנהוגה במוסד לביטוח לאומי. קרדיט

. בתשלום בכרטיסי אשראי בסניפי הביטוח הלאומי

.בוצעה העסקההוא יום התשלום שבו , יום הערך של תשלומים שבוצעו באמצעות כרטיס אשראי

ברקוד זה יאפשר . יודפס ברקוד לסריקה בסמארטפון2013מקדמות שיונפק בשנת בכל פנקסויאפשר תשלום בכרטיס אשראי לפי פרטי , כניסה לאתר התשלומים של המוסד לביטוח לאומי

.המבוטח

העברה בנקאית מחשבון הבנק של הלקוח לחשבון המוסד לביטוח לאומי

השירות ניתן ללקוחות .לה על גובה הסכום לתשלום באמצעי תשלום זהמגב איןבשלב זה .שיש להם הרשאה מתאימה מן הבנק לביצוע העברות כספיות, הבנקים

הוא , 15:00עסקים רגיל עד השעה מהלך יום ב, יום הערך של העסקאות שבוצעו בהעברה בנקאיתאו , 15:00בוצעו אחרי השעה יום הערך של התשלומים בהעברה בנקאית ש. יום ביצוע התשלום

.הוא יום העסקים הבא, ביום שאינו נחשב ליום עסקים

www.btl.gov.il אתר האינטרנט של הביטוח הלאומי

מידע הקשור :הלדוגמ, ומי ניתן למצוא מידע רב ושימושיבאתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאהזמנת קוד , הורדת טפסים והזמנת אישורים, ים ולגמלאותלמעמד המבוטח, ביטוחלתשלום דמי

תחת חוקים –מדור טיוטות חוק שהמוסד יוזם , לשימוש בקיוסקים ובמוקד הטלפוניסודי חיילים , מידע על מעסיקים ,יועצי מס ובחינות ההסמכה, מידע אודות מייצגים, ותקנות

.ועוד, משרתים במילואים, משוחררים

אתר שירות אישי באינטרנט

שבו כל מבוטח יכול לצפות בתיקו האישי בביטוח הלאומי ולהדפיס , קיים אתר שירות אישי .אישורים במדפסת הביתית שלו

הכניסה אליה אפשרית באמצעות קוד וסיסמה שהמבוטח מקבל בסניף . המערכת מאובטחת .הביטוח הלאומי

ייצוג במוסד לביטוח לאומי

מחייב הצגת ייפויי כוח מתאימים ) למי שמורשים לייצג( במבוטחים במוסד לביטוח לאומי הטיפול . ולכל תחום גמלה בנפרד, לעניין תחום הביטוח והגבייה

. המוסד לביטוח לאומי אינו מקבל את ייפוי הכוח שניתן לרשות המסים

: סוגים של ייפויי כוחכמהקיימים

מאפשר לייצג מבוטחים בתחום הביטוח והגבייה ומאפשר -) 70/בל(ת /ייפוי כוח למייצג .א . מועבר אוטומטית לתחומי הגמלאות השוניםאינואך , לקבל מידע על הכנסות מגמלאות

על פי מספר תיק ( ולמעסיק )תעודת הזהותמספר על פי (ייפוי הכוח מתייחס למבוטח פריצוג מבוטח על פי מסי. אפשר למלא את שני ייפויי הכוח באותו הטופס). הניכויים

אינו מעניק למייצג את הזכות לייצג את המבוטח גם בתיק הניכויים של , תעודת הזהות שלו . אותו מבוטח

. אינו כולל ייפוי כוח לוויתור על סודיות רפואית-ייפוי כוח כללי והרשאה למסירת מידע .ב

המתאים לכל , יפוי כוח מלא י-כתב ויתור על סודיות רפואית והרשאה למסירת מידע .ג . תחומי הגמלאות ולכל סוגי הטיפול בלקוחות

המוסד לביטוח לאומי מאשר לקבל אישור לפעולה מיוחדת ש-ייפוי כוח למטרה מיוחדת .ד . הכוח ולפעול לפיויאת ייפו

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 5 -

הרשאים לייצג בביטוח הלאומי למייצגים –קישור למערכת ייצוג לקוחות

יטוח הלאומי קיימת מערכת משוכללת ומתקדמת לייצוג לקוחות באמצעות לשירות המייצגים בבהמוסד לביטוח לאומי עבר לאחרונה למערכת ייצוג חדשה שכוללת מידע ניהולי חשוב . האינטרנט

המחוברים למערכת רשאים לקבל מידע ולבצע מייצגים .למייצגיםועדכונים אינפורמטיביים מספר הטלפון של מוקד התמיכה הוא .למערכתההתחברות למעט עלות , פעולות רבות ללא עלות

02-6463251/2.

המערכת מאפשרת . מערכת ייצוג לקוחות מאפשרת למייצג התקשרות עם הפקיד המטפל בלקוח . )שמופיעה במערכת" הודעה מפקיד"יש לשים לב ל(לפקיד לשלוח הודעות למייצג

הביטוח אינטרנט שלר מהמערכת לאתר סים באמצעות קישומאפשרת לשדר דוחות וטפהמערכת .הלאומי שנועד לעניין זה

מייצג שמחובר למערכת ייצוג לקוחות שולח את ייפוי הכוח לחטיבה לשירותים טכנולוגיים אין צורך לשלוח בדואר את הטופס -אפשר לשלוח בדואר צילום ייפוי כוח . במשרד הראשי

מייצג , על כן. אי להזין ייפויי כוח אלה במחשבהפקיד בסניף הביטוח הלאומי אינו רש. המקורי . מעכב את קליטתם, ששולח ייפוי כוח לסניפים

הצטרפות למערכת ל בקשה .ת נמצא באתר הביטוח הלאומי באינטרנטרכטופס הצטרפות למעיחתום על הסכם , המייצג יוזמן להשתלמות.02-6515401 הטופס לפקס שליחתעל ידי נעשית

.ויחובר למערכת

בעת רישום .המוסד לביטוח לאומי נענה לבקשת המייצגים המקושרים למערכת ייצוג לקוחותטרם התקבל ייפוי הכוח החתום בחדש אפשר לרשום את המבוטח כעובד עצמאי עוד מיוצג

.במשרדי המוסד לביטוח לאומי

כניסת מייצגים למשרדי המוסד לביטוח לאומי

נס לסניפי המוסד לביטוח לאומי בשעות קבלת קהל בהליך ויועצי מס רשאים להיכרואי חשבון . עם הצגת תעודה מתאימה ותקפה,מזורז וללא עמידה בתור

המייצגים בידוק סלקטיבי שיתבצע בכניסה למתקני המוסד בהצגת תעודת לשכה בתוקף יעברו רך ח ובמידת הצו"אמל/יתושאלו להמצאות נשק ,לביטוח הלאומי על ידי אנשי מערך הביטחון

ייבדקו באופן המייצגים מרבית ,אולם ככללו .יבוצע בידוק מקיף) לפי שיקול דעתו של המאבטח( .סלקטיבי

קבלת דואר על יד המייצג

יקבל את הדואר במקום שהמיוצג ששולח המוסד לביטוח לאומי למיוצגמייצג רשאי לקבל דוארר שהמוסד לביטוח לאומי אאת הדו קישור למערכת ייצוג לקוחות מאפשר למייצג לראות .למענו

.שולח למיוצג

.יש לבחור את מען הדואר שאליו המייצג מעוניין שהדואר יישלח לפי סוג ההודעה .הודעות חוב נשלחות בכל מקרה למיוצגים ולא למייצגים

מייצגיםבירור מידע על ידי

מייצג . 08-6509987, 08-6509986 ומספרי הפקס 08-6509933 הואמספר הטלפון למוקד למייצגים ולעדכן ייצוג במוסד שאינו מקושר למערכת ייצוג לקוחות יתבקש לשלוח בפקס ייפוי כוח חתום

מייצג המקושר למערכת ייצוג לקוחות יישאל שאלות . לביטוח לאומי תוך שבועיים ממועד הפנייה .לצורך זיהוי

המוקדים דיה לאחילכל פנרת שמוס, מנהלת מוקד מייצגים ותמיכת אינטרנט,בסטרינה ' גב היה ויוצאת .)שעה ושם הנציג עימו שוחח המייצג, תאריך(יש תיעוד במערכת בביטוח הלאומי

רים במערכת ומה והתשובה המתקבלת שיי תוכן הפנ–יה לבדיקה מול המחלקה המטפלת יפנתקבלה השעה וכן באיזו שעה האת תאריך הפנייה ואת , יהיאפשר לראות מי הוציא את הפנ(

). לרבות תאריך ושעה,מייצגלמי החזיר את התשובה , תנה התשובהיעל ידי מי נ, התשובה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 6 -

. חשוב לציין למי להעביר את התשובה.טלפון להחזרת תשובה' מוקדים יש לציין מסליה יבכל פנכדי למנוע אי (ל אצלו ב תתקשהתשובהכדאי ורצוי למסור מספר טלפון של המייצג המברר כדי

.)הבנות

.מה מדוברבה יודעים / יש לוודא כי הפקיד,טלפון של המזכירותה מספר סר אתואם המייצג מבקש לרשום את השאלה אלא אם המייצג מ, לא נשמר תיעודכאשר מייצג פונה בשאלה כללית

.ואת התשובה במערכת לפי מספר הזהות של המייצג הפונה

אופן העברת מסמכים למוסד לביטוח לאומי

לאחר שהמסמכים צולמו ויש עותק (להלן למסור מסמכים למוסד לביטוח לאומי בדרכים אפשר באמצעות יכול להודיע לפקיד, מייצג שמחובר למערכת ייצוג הלקוחות באינטרנט. )בידי המבוטח

: כי הוא שולח את המסמכים באמצעות הפקס או הדוארהמערכת

".נתקבל"ולקבל חותמת באופן אישי בסניף .1

. בתיבת השירות שנמצאת בכל סניףלהניח .2

שאם , קובעת1963 -ג " התשכ,)רישום(הביטוח הלאומי לתקנות 10 תקנה .בדואר רשום .3 לכאורה כאילו היראואזי , הוגשה בקשה לרישום במוסד לביטוח לאומי בדואר רשום

.יום המסירה לדוארשל 24:00הוגשה למוסד בשעה

יש לברר שהדואר , שר נשלחת הודעה בדבר רישום מיוצג כעובד עצמאיכא (בדואר רגיל .4 .)התקבל במוסד לביטוח לאומי

סניפים רבים מאשרים את .ביעדו לוודא שהפקס התקבל ת פקס מחייבשליחת .בפקס .5 .קבלת הפקס בפקס חוזר

סוגיות הקשורות לעצמאים ולבעלי הכנסות שאינן מעבודה

קביעת מעמד המבוטח

בהתאם לחוק , מעמד מבוטח במוסד לביטוח לאומי על פי הצהרת המבוטח כלל נקבע בדרךכדי למנוע שלילת , מומלץ לבחון את ההתאמה בין המעמד האמיתי למעמד המוצהר. ולתקנות

ראה בהמשך התייחסות להחזר דמי ( כדי למנוע תשלום מיותר -או לחלופין , גמלאות בעת הצורך ). והתייחסות לקביעת מעמד של בעלי שליטה ובני משפחהואקטיביביטוח בעת שינוי מעמד רטר

עדכון של ידועים בציבור .ידועים בציבור: עדכון מעמד אישי כגון, בין היתר, עדכון מעמד כולל

.מאמתיםשאליו יש לצרף מסמכים , נעשה בטופס שמצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט

רישום עובד עצמאי

שמא , מיד עם תחילת העיסוק ולא להמתין במוסד לביטוח לאומים עובד עצמאירישויש לבצע ובד עצמאי חייב ע ,על פי תקנות הרישום. יפגע תוך כדי ועקב העבודה ולא יהיה מבוטחיהמבוטח

אך לעניין ביטוח נפגעי עבודה עליו ,"עובד עצמאי" ימים מהיום שבו החל לעבוד כ90להירשם תוך . להירשם מיד

אינו מבוטח , בעת הפגיעה" עובד עצמאי" מבוטח שנפגע בעבודה ולא היה רשום במוסד כ,ומרכל

.לעניין זה

המוסד לביטוח לאומי. רונן הורביץ נ430/07ל "עב

ביום . בדרכו לביתו מהעבודה, המערער פציעה קשה בתאונת דרכיםנפצע 3.4.2005ביום 2005שה לפתיחת תיק כעצמאי החל מחודש מרץ רואה החשבון שלו מטעמו בקשלח 28.4.2005

התביעה לדמי פגיעה נדחתה משום ). 2005למס הכנסה נשלח מכתב לפתיחת תיק בחודש פברואר ( .בעת הפגיעה" עובד עצמאי"שהמבוטח לא היה רשום כ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 7 -

בית הדין הארצי לעבודה קיבל אף הוא . בית הדין האזורי קיבל את עמדת המוסד לביטוח לאומיתוך שהוא מזכיר את ההלכה הפסוקה לפיה מעשה או מחדל של , דת המוסד לביטוח לאומיאת עמ

אי ידיעת החוק לרבות , כלומר.לא יועיל למבוטח - מייצג ברישום מבוטח כעובד עצמאי . אינה מועילה-המייצג " התרשלות"

בעקבות פסק דין– בות שומהקפתיחת תיק עצמאי בע

מכתב ממס הכנסה הבעקבות שומה שהתקבל' אג'למר יצחק חגמוסד לביטוח לאומי שלח ה

במכתב הובהר כי המבוטח . לרבות פירוט מקורות ההכנסה והיקף שעות העבודה, לבירור מעמדו .אינו מבוטח לענף נפגעי עבודה כעובד עצמאי בתקופה האמורה

דמי ביטוח םתשלול פנקס 6/4/2010 ביום לו המוסד לביטוח לאומישלח , בהיעדר תגובת המבוטח

. כעצמאי ומכתב שבו פורט חישוב דמי הביטוח אשר עליו לשלם

. תבע את המוסד לביטוח לאומי ונדחה, נפגע המבוטח בתאונה במסגרת עיסוקו19/4/2010ביום

וקבע המבוטחאת תביעתו של ) 2416-06-11ל "ב( קיבל בית הדין האזורי לעבודה 9/7/2012ביום

הרי בנסיבות המקרה יש לראותו כעובד עצמאי , א נרשם במועד כעובד עצמאיכי אף שהמבוטח ל .לעניין פגיעה בעבודה

קבע נוהל פנימי שעל פיו והמוסד לביטוח לאומי אימץ את החלטת בית הדין גם למקרים אחרים

יישתל ,מוסד לביטוח לאומי וגורמת לפתיחת תיק עצמאי חדשלבעקבות כל שומה שמגיעה .ם לפי יום עריכת השומה במס הכנסהתאריך רישו

במקרה שלעיל הורה בית הדין למוסד לביטוח לאומי .יש לשים לב לחשיבות תשלום דמי הביטוח

מאפשר שלילת גמלה ממבוטח סעיף זה . לחוק הביטוח הלאומי366להתחשב בהוראות סעיף .שקיים לו חוב

"עובד עצמאי"הגדרת ב כלולשאינו , עצמאי

אך במוסד לביטוח לאומי ההכנסה , רשויות המס לאצאדם נחשב עצמאי ים שבהם קיימים מצב

המצבים הללו מתקיימים כאשר לא מתקיימים התנאים שבהגדרת . מסווגת כהכנסה פסיבית . לחוק הביטוח הלאומי1בסעיף " עובד עצמאי"

, עצמאיעובד למבוטח העוסק במשלח ידו נחשב בתקופה מסוימת על פי חוק הביטוח הלאומי מהתנאים המפורטים אחד בו לפחות מתקייםו ,)בקשר לאותו משלח היד (כשהוא אינו עובד שכיר

:להלן

. או יותר,השכר הממוצע במשקמן הכנסתו ממשלח ידו היא מחצית .1

. או יותר, שעות בשבוע בממוצע20מי שעוסק במשלח ידו .2

ממשלח ידו היא הכנסתו + יותר שעות בשבוע בממוצע או12מי שעוסק במשלח ידו .3 . מהשכר הממוצע במשק או יותר15%בשיעור

ות והכנסותיו כעצמאי נחשב, "עובד עצמאי" התנאים לעיל אינו מוגדר בעניינומי שלא מתקיימים

). הכנסה פסיבית( שאינו עובד ואינו עובד עצמאי הכנסה של מבוטח: הכנסה אחרת ל

ולאחר מכן שונו , בעניינו בביטוח הלאומי התקיימו התנאים "עובד עצמאי"מי שבעת רישומו כהמוסד לביטוח לאומי ממשיך לראות בו עובד עצמאי כל עוד לא שינה את סיווגו במוסד , התנאים

נהנה מזכויות -א שינה סיווג במוסד לביטוח לאומיכל עוד ל, אותו מבוטח. לביטוח לאומי .צמאיביטוחיות ומשלם מקדמות דמי ביטוח כעובד ע

עובד עצמאי חייב להירשם במוסד לביטוח לאומי מיד עם תחילת עיסוקו במשלח כי יוזכר ויודגש

מבוטח שלא עשה את . תשלום דמי הביטוח חלה עליו בלבדעל עיסוקו ועל האחריות לדיווח . ידו . ענף נפגעי עבודהבאינו מבוטח , המוטל עליו כדי להירשם

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 8 -

ימים 90א לתקנות הרישום המאפשרת רישום תוך 5קף תקנה נכנסה לתו2009 בדצמבר 1מיום כדי שעצמאי , המוסד לביטוח לאומי הבהיר שבכל מקרה. מיום שאדם החל לעבוד כעובד עצמאי

.במוסד לביטוח לאומי" עובד עצמאי"יוכר כנפגע בעבודה עליו להיות רשום במועד הפגיעה כ

חייבת , כאמור לעיל" עובד עצמאי" להגדרת ההכנסה של מבוטח שאינו עונה, 2008החל משנת 25%למעט הכנסה שאינה עולה על , בדמי ביטוח בשיעורים של מי שאינו עובד ואינו עובד עצמאי

. הפטורה מתשלום, מן השכר הממוצע במשק

הוא אינו (2012ח בשנת " ש10,000 משכורת חודשית ממוצעת בסך של 40נניח למשל שלמבוטח בן היא בדוח שיגיש למס הכנסה ממשלח ידו כעצמאי הצפויה הכנסתו "). עצמאיעובד "רשום כמאחר שאינו עונה להגדרת . שעות בממוצע בשבוע5ושעות עבודתו הן , 2012ח בכל שנת " ש35,000

12%ההכנסה החייבת בדמי ביטוח בשיעור של . הכנסה פסיביתל נחשבתההכנסה , עובד עצמאיההכנסה . מן השכר הממוצע במשק25% של שיעורכום בעל סהיא בסכום ההכנסה שעולה

אם המבוטח נפגע במהלך עיסוקו , לכן. שחייבת בדמי ביטוח אינה מבוטחת לעניין פגיעה בעבודהעבור בוהמבוטח לא יקבל דמי פגיעה גם , הפגיעה הזו לא תוכר כפגיעה בעבודהאזי , כעצמאי

. המשכורת שלא יקבל בתקופת אובדן הכושר

וההכנסה המדווחת של המבוטחהסיווג הביטוחיבחינת

, לבין הרישום במוסד לביטוח לאומיחשוב מאד לבדוק התאמה בין סוגי העיסוקים של המבוטח . המהווה את הבסיס למקדמותההכנסה המדווח למוסד לביטוח לאומי סכום לבחון את ו

העדכני או מקדמות בפנקס ההאמורהההכנסה הסיווג הביטוחי ואת לראות את קל מאוד . בהוראת קבעדמי ביטוח או במסמך שמקבל מי שמשלם , מערכת ייצוג הלקוחותב

חשוב ו ,חשוב לעדכן רישום עובד עצמאי כדי שיהיה מבוטח למקרה של פגיעה בעבודה, כזכור כאשר מבוטח נפגע בעבודה או נפטר כתוצאה מפגיעה לאור חסימת השומה, המקדמותלהגדיל .תו תהא חסומהוגמלבעבודה

: נקבעה על פי אחת מהאפשרויות הבאות2012ההכנסה שעל פיה חושבו המקדמות בשנת .2011לפי הצהרה עדכנית על ההכנסות בשנת .1

לפי שומת המס האחרונה שהתקבלה במוסד – 2012אם לא היתה הצהרה עדכנית בשנת .2 .לביטוח לאומי

צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

שמהן מנוכים דמי ביטוח כעובד שכיר על פי צו הביטוח , כעצמאילמבוטח יש הכנסות אםאין לכלול הכנסות אלה בחשבון בעת עריכת אזי , הלאומי בדבר סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

כיוון שהמוסד לביטוח לאומי , זאת.2012המבוטח בשנת צפויות של הת והכנסההחישוב בדבר סך .כאילו המבוטח שכיר, ת אלה כעיסוק נפרדמתייחס להכנסו

פעם אחת כשכיר לפי – בשנים הקודמותכדי להימנע ממצב של כפל דמי ביטוח על אותן הכנסות לפקיד הגבייה בסניףלהעביר יש –ופעם שנייה מההכנסה המדווחת ממקור עצמאי למס , הצו

,לאומי ודמי ביטוח הבריאות אישור מקבל השירות על ניכוי דמי הביטוח ה אתהביטוח הלאומי . כדי שיפחית מהשומה את ההכנסות שמהן נוכו דמי הביטוח

ולחודשים שבהם הקשור להכנסות שמהן נוכו דמי הביטוחהמידע כל שהאישור יכלול את חשוב אישור (806 להשתמש בנוסח המעודכן של טופס המוסד לביטוח לאומי מבקש .בוצעה העבודה

נמצא הטופס .5/2008מתאריך )נסה מתשלומים המחייבים ניכוי מס במקורשנתי על ניכוי מס הכמי שמגיש תביעה לתגמולי מילואים אמור להגיש פירוט חודשי לפי מועדי (ות המסיםבאתר רש

.)מתן השירות ולא סכום שנתי

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 9 -

טופס מעודכן–דמי ביטוח מקדמות תיקון

אפשר , דמי הביטוחה חושבו מקדמותפיאם הכנסות המבוטח בפועל שונות מההכנסה שעל 672/מספר הטופס בל . שנועד למטרה זואת המקדמות באמצעות טופס מיוחדאו להקטין להגדיל . והוא מצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט5/2012מחודש

תקנות הביטוח הלאומי ל4תקנה מצויים ב ורך בשינוי בשיעור המקדמהצ להוכחת ההתנאים

שינויים , שינוי מקדמות במס הכנסה, שומה לשנה הקודמת: והם1984-ד"שמהת, )מקדמות(במהלך שלושה חודשים רצופים בשנה השוטפת מול שדווחו לצורכי מסאות במחזור העסק

. ריםאו נימוקים משכנעים אח, הקודמתהלים למס הכנסה בשניווחים המקבדיה

, ל ירידה בכושרו התפקודי של המבוטחאישור רפואי המצביע ע : לדוגמההםנימוקים משכנעים משוערת ההכנסה ה מייצג על הודעת או ,10% -הצהרת המבוטח שחל גידול בהכנסותיו ביותר מ

.לשנה השוטפתיה יהצפו

ארבע פעמים : בכל רבעון בדצמבר באותה השנה 31עד מקדמות אפשרי שינוי, בהתאם לתקנותואילו ,המבוטח או המייצגעליו לחתום הגדלת מקדמות רשאילמשמש טופס ה כאשר .בשנה

מייצג אינו רשאי לחתום .חתימה של המבוטח על הטופסבכל מקרה הקטנת מקדמות מחייבת .המייצג רשאי למסור הודעה על ההכנסות הצפויות . המיוצג על הקטנת מקדמותבמקום

שינוי סוג , כלומרשינוי מקדמות אינו משנה את מעמדו של המבוטח במוסד לביטוח לאומי דיווח של יםמחייב, או ההיפך ,"עובד עצמאי"מעצמאי שאינו כלול בהגדרת עובד עצמאי ל

).דין וחשבון רב שנתי (6101/המבוטח בטופס בל

כאשר המבוטח רשום לקוחותמייצגים רשאים להגדיל את המקדמות באמצעות קובץ ייצוג .במוסד לביטוח לאומי כעובד עצמאי

כאשר .לתקן מקדמות במהלך השנהלכן רצוי ומומלץ . שנה קודמת לשקדמות אפשר לתקן מאי את ההכנסה הגבוהה ביותר הרלוונטית בשל להביא בחשבוןיש , בוחנים את ההכנסה השנתית

ההכנסה המתוקנת המהווה בסיס למקדמות , לעניין הגמלה החוסמת."הגמלה החוסמת"סוגיית .2013בשנת תהיה גם הבסיס למקדמות - 2012בשנת

הוא חייב לבקש מפקיד הביטוח הלאומי , כאשר מבוטח משלם מראש מקדמות עד סוף השנה

.המייצג רשאי לעכב החזר במערכת ייצוג הלקוחות. לעכב את ההחזר בשל התשלום שבוצע ביתר

)או בעת אימוץ(הגדלת מקדמות לנשים בהריון

חייבות לשלם את הפרשי , גדילות מקדמותמההריון החייבות דמי ביטוח או ביש לזכור שנשים הדבר נכון גם לפני אימוץ והריון הדמי הביטוח ואת המקדמות עוד לפני הלידה או לפני שמירת

לפי סעיף עקב פיגור בתשלום דמי ביטוח , בחלקה או במלואה,כדי שהגמלה לא תישלל, זאת .ילד ). לשלול גמלאות גם מבן הזוגפיגור בתשלום דמי הביטוח עלול ( לחוק הביטוח הלאומי 50

לדוגמה בעת שינוי סוג (כאשר מבוטחת בהריון מקבלת דרישה עתידית לתשלום דמי ביטוח .כפי שהוסבר לעיל, לשלם את הדרישה מידיש, )לעובדת עצמאית

גמלה חוסמת

) 218-10ל "עב( התקבל ערעור המוסד לביטוח לאומי בעניינו של מנשה תעשה 2011 במרץ 3ביום נקבע בפסק הדין שכאשר מצוייה במוסד לביטוח לאומי הצהרה . בבית הדין הארצי לעבודה

שומה זו אינה , ומגיעה שומה לשנה מוקדמת יותר, מעודכנת בדבר הכנסות מבוטח בשנת הפגיעהגם אם השומה הגיעה למוסד , לעניין הגדלת גמלאות כתוצאה מפגיעה בעבודה" שומה מיטיבה"

.פני הפגיעהלביטוח לאומי ל

מופעלים כלפי מי שנפגע בעבודה בשני החודשים " גמלה החוסמת"כללי ה, 2006החל משנת .על השנה שבה אירעה הפגיעה ועל השנה שקדמה לה, הראשונים של שנת המס

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 10 -

הענקה מטעמי צדק

יש אפשר להג, או בשל אי רישום כעובד עצמאיגמלה בשל פיגור בתשלום דמי ביטוחבעת שלילת

המוסד לביטוח לאומי עורך מבחן הכנסות למבקשי לעיתים . תביעה להענקה מטעמי צדק . ההענקה

נגרמו בשל הטעיה או מחדל של רואה , או אי רישום כחוקטענה כי פיגור בתשלום דמי ביטוחנדחתה בבית הדין - יועץ מס או עורך דין מטעמו של מבקש ההענקה, מנהל חשבונות, חשבון

. ונקבע כי חלה אחריות של התובע על שלוחו,בודההארצי לע

משכורת כאשר למבוטח יש הכנסות נוספות החייבות בדמי ביטוחהעברת תלוש

שהם , בעלי הכנסות פסיביותכבעד עצמם כעצמאים או דמי ביטוח בתשלום חייבים שמבוטחים ם גבייה מלא שכירים לתחו ( משכורת למוסד לביטוח לאומיי יעבירו תלוש, בו זמניתגם שכירים

.כדי שהמידע הקיים במחשב הביטוח הלאומי יהיה מעודכן, זאת ).בסניף

שלם בשלב הראשון דמי ביטוח בשיעור מהמבוטח , מאומתהמידע אינו מעודכן או אינו כאשר שלם דמי ביטוח בשיעור מופחת בעוד שהיה אמור לשלם או מ, מלא במקום גם בשיעור המופחתה

.ארק בשיעור המל

התרת דמי הביטוח הלאומי בניכוי לצורכי מס

דמי ביטוח. שאותה יש לשלםלצורך תשלום דמי ביטוח המבוטח חייב לקבל הודעת חיובתשלום ביתר ואינם כלולים בתשלומים המותרים בניכוי נחשבים ל, משולמים ללא הודעת חיובה

.לצורכי מס הכנסהדמי ביטוח . מותרים בניכוי לצורכי מסבפועל ו שים לב שרק דמי הביטוח הלאומי ששולמיש ל

.הבריאות אינם מותרים בניכוי

דמי הביטוח באמצעות הסדר תשלומים מותר בניכוי לצורכי מס רק בשל התשלומים תשלום בניכוי במועד במלואם תשלומים ששולמו בכרטיס אשראי מותרים . שנפרעו עד תום שנת המס

.ביצוע העסקה

מזכים בהטבות 2012 עד תום שנת המסשמשולמיםרשי שומות בדמי ביטוח לומים בעבור הפתש 2011תשלומים ששולמו בשנת (2013 בפברואר 14היא עד אם הדרישה לתשלום ,2012 בשנת במס

.)2011 בהטבות בשנת מזכים ,2012 בפברואר 14בדרישה עד

תשלום הפרשי שומה למוסד לביטוח לאומי

למעט , מלאות שהתקבלו מן המוסד לביטוח לאומי גם את הג לעדכןאמורהפרשי השומה עדכון .)או בהתנדבות מוכרת( כתוצאה מפגיעה בעבודה "גמלה חוסמת "שהשומה חסומה בשלבמקרה

פיגור בתשלום הפרשי דמי ביטוח

אי תשלום הפרשים במועד הנקוב בדרישה יוצר עומק פיגור בדמי ביטוח שעלול לשלול גמלה . לחוק הביטוח הלאומי366בהתאם לכללים שבסעיף , ו באופן חלקיבאופן מלא א

הפיגור בתשלום דמי הביטוח נבחן מהיום שבו דמי הביטוח היו אמורים להשתלם ולא , כלומר .לכן החשיבות הגדולה שיש להסדרי התשלומים. מהמועד שבו נשלחה הדרישה לתשלום

למעט נגד מי שנפגע ,מי שלא שילם דמי ביטוחכולל סנקציות נגד לחוק הביטוח הלאומי 366סעיף

הקלה זו אפשרה לבית המשפט לאשר את גמלת התלויים לאלמנה אסתר . בעת התנדבות מוכרת הוגשה ).26.7.2010 מיום 2105/06צ "בג( גם על בסיס הטיפים שלא דווחו לרשויות כמשכורת ,כהן

.צ זה"בקשה לדיון נוסף על בג

ם דמי ביטוח של עובד עצמאי או של עובדת עצמאית עלול לגרום פיגור בתשלו, כאמור לעיל ). לחוק הביטוח הלאומי50סעיף (וגמלה לשמירת הריון דמי אימוץ , לשלילת דמי לידה

קיבל את טענת המבוטח ) 9/7/2012 מיום 2416-06-11 בל ('אג'האזורי בעניין יצחק חגבית הדין בנסיבות המיוחדות שבהן המוסד לביטוח לאומי , חוקלא נרשם כעובד עצמאי כאף על פי שוקבע ש

. הוא ייבחן כעובד עצמאי כאילו נרשם במועד–הודיע לו בכתב על המעמד בטרם נפגע בעבודה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 11 -

לבחון את חישוב הגמלאות בהתחשב בפיגור בתשלום דמי בית הדין מורה למוסד לביטוח לאומי .גמלה בהתאם ולשלול את הזכאות ל366 בסעיףהביטוח לפי הכללים

תשלום דמי הביטוח בתום שנת המס

כדי שייקלטו כראוי במוסד לביטוח 2012יש להקפיד לשלם את דמי הביטוח לפני תום שנת המס

.לאומי

קלטונ, 2011 בדצמבר 31- ו30 , ושבתשישי בימיםשולמו אשר שתשלומים יתכן, 2011לעניין שנת פיק המוסד לביטוח לאומי לצורכי מנישור השנתי שנכלל באלא אם הסכום ששולם . 2012בשנת

. כדי לתקן את האישור, יש לשלוח למוסד לביטוח לאומי את צילום הקבלה יאז, מס הכנסה

והסדר תשלומיםהוראת קבע

חלה על הפרשי הוראה זו . אפשר לבצע בבנק או בכרטיס אשראיהוראת קבע לתשלומים שוטפים , אם המבוטח ביקש זאת בכתברק, שאינם מקדמות שוטפותתשלומים אחריםעל או /שומות ו

. לצורך הסדר תשלומים במקום הסדר בהמחאות

, קדמהשבשנה בעבור חודש דצמבר בכל שנהשולם בהוראת הקבע בחודש ינואר מ שהתשלום .ה הקודמת שבעבורה שולמה המקדמהמוכר כניכוי לצורכי מס בשנ

תעבור שנים קודמובחישוב דמי ביטוח

משינוי עיסוק כשכיר או , כאשר מתקבל במוסד לביטוח לאומי מידע חדש שנובע מנתוני שכר אך מבצע במערכת הממוחשבת ,המוסד לביטוח לאומי מעדכן את נתוני ההכנסות, מגמלאות

– רק בשנה השוטפת ובשש השנים שקדמו לה ולא בשנים ישנות יותר מחדשחישוב דמי ביטוח בעלי ל באשרהן , המוסד מחשב רק דמי ביטוח המחושבים לראשונהבשנים הישנות, כלומר

מיום 1395/חוזר ביטוח (שאין להם הכנסות, מבוטחים מינימליסטיםל באשרהכנסות והן 12.5.2010(.

.המוסד לביטוח לאומי בוחן כל מקרה לגופו, כאשר השינוי נובע מקבלת שומה ממס הכנסה

. בכל מקרהמתבצע חישוב של דמי הביטוח, שונהבים לרא מחושכאשר דמי הביטוח כאמור לעיל

מבצע הפקיד , )עבור החזר יתרת זכותב, לדוגמה(כאשר השינוי בדמי הביטוח מתבצע על ידי פקיד .חישוב חוזר של דמי הביטוח כדי לבחון את היתרה האמיתית לאותה השנה

אוטומטייםליםהודעות חוב ועיקו

,חוב המתריעות על עיקול בשל חוב בדמי ביטוחהודעות שתי שולח המוסד לביטוח לאומי לאחר ש היש לשים לב למועד שבו פג, כאשר החוב נמצא במהלך בירור .עיקול אוטומטי אמור להישלח

. ולהודיע על כך מייד לפקיד הגבייההקפאת הליכי הגבייה

מומלץ , כורתכאשר נוצרת למבוטח יתרת זכות כתוצאה מהחזר דמי ביטוח שנוכו ביתר במש .להודיע לפקיד הגבייה כדי שיקזז את ההחזר מהחוב

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 12 -

החזרי דמי ביטוח לחשבון הבנק

גם ללא בקשה בכתב , את יתרות הזכות באופן אוטומטימחזירהמוסד לביטוח לאומי בדרך כלל : להלן ריכוז נקודות חשובות. לביצוע ההחזרים הללו קיימים תנאים מוקדמים. מהמבוטח

כאשר יש למבוטח יתרת זכות במוסד לביטוח לאומי ואין בידי המוסד מידע עדכני על פרטי .1 כספים לחשבון בנק שונה מזה הידוע אליולהחזיר מבקש או כאשר מבוטח , חשבונו בבנק

הוא יתבקש להמציא את פרטי הבנק שאליו הוא מעוניין שתועבר , מוסד לביטוח לאומיל . המחאה מבוטלת או אישור מהבנק: כגוןהאסמכת צרףכול להוא י. היתרה

ללא צורך בקבלת אישורים מהמבוטח , לאחרונה מתבצע אימות בעל החשבון על ידי הבנק . על חשבונו כמפורט לעיל

יש , לכן אם הוא שגוי (תח מבוצע מיידי" ש30,000החזר אוטומטי עד סך של בדרך כלל .2 ).צורך להחזיר

.רים בפנייה לסניף או באמצעות קובץ המייצגיםניתן לבקש לעכב החז

.ח נבדק לפני מתן האישור להחזר" ש30,000החזר מעל .3 .על המבוטח לפנות לסניףאזי , ימים מתאריך ההודעה30תוך באם ההחזר לא התקבל

מקוזז חוב זה אזי - או חוב כמעסיק, אם למבוטח קיים חוב עקב תשלום גמלת יתר בעבר .4 .זכותמיתרת ה

חייבת , בת הזוגשל או הזוג בקשה לקיזוז יתרת זכות של מבוטח עם יתרת חובה של בן .5 .להתבצע בכתב

.ל"כגון כאשר מבוטח שוהה בחו, שבהם לא מתבצע החזר אוטומטייש מצבים .6

הכנסה הונית

תשלום אינה חייבת ב, לפקודת מס הכנסה2 הכנסה שמקורה אינו בסעיף שהיא, הכנסה הוניתההכנסה נרשמה ומשיקולים שונים )לא נמכרו" פירות"ה(נמכר " העץ"לעיתים . דמי ביטוח

לקבל מפקיד המוסד לביטוח לאומי מוכן לעיתים . כהכנסה פירותיתשל מס הכנסה בשומה סופית תיקון חלף , זאת .מקור ההכנסה הוא הוני המאשר וקובע כי,בכתב חד משמעיהשומה אישור

. סה בפועלשומת מס הכנ

פסק דין בעניין מועלם

בבית הדין הארצי שניתן 000082/09ל "עב, דין איציק מועלם נגד המוסד לביטוח לאומיהבפסק ניתן להכיר , אם ובאלו תנאים:שאלההעם התמודד בית הדין הארצי , 24.1.2010יום בלעבודה

כהכנסה הפטורה –" ידהכנסה ממשלח "או " פירותית" להבדיל מהכנסה –" הונית"בהכנסה .מתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות

שעסק בעיקר בשיווק ובמכירה של פוליסות ביטוח חיים וביטוח ,המערער הוא סוכן ביטוח מורשההוא התחייב לעבוד עם חברת הביטוח , לטענתו. 1989משנת " מגדל"עבור חברת הביטוח במנהלים

.31.3.2003מלמכור פוליסות ביטוח של חברות אחרות עד ליום ובשל כך נמנע ,באופן בלעדי

,עבור מכירות של פוליסות שבוצעובעמלות ותמריצים " מגדל"מידי חודש קיבל המערער מחברת " מגדל" מחברת 2003 - ו2002קיבל המערער בשנים על כך נוסף . ואלה חויבו בתשלום דמי ביטוח

ולא כמענקים שוטפים עבור ,עבור התחייבותו לבלעדיותב – כך לטענתו – תשלומים ששולמו לו 4 .גם בגין תשלומים אלה הוא שילם דמי ביטוח. מכירת פוליסות

מענקים "המערער פנה למוסד לביטוח לאומי וטען בדיעבד כי ארבעת התשלומים הם בבחינת תו להחזר המוסד לביטוח לאומי דחה את בקש. אשר אינם מחויבים בתשלום דמי ביטוח" הוניים

.בית הדין הארצי דחה את התביעה וגם תביעתו בבית הדין האזורי נדחתה,דמי הביטוח

יכול שתהיה לעובד עצמאי הכנסה ממקורות שאינם חייבים בתשלום דמי , הארצילדעת בית הדין אותה לעניין פטור מתשלום דמי ביטוח - והמשמעות היא, "נכס הוני"ובכלל זה הכנסה מ, ביטוח .ההכנס

המפתח לקביעת , לחוק הביטוח הלאומי345הטענה העיקרית של בית הדין היא שעל פי סעיף מאחר שרשות המיסים לא הכירה בהכנסות .הכנסההא שומת מס סכום דמי הביטוח הו

.עבור תשלום דמי הביטוחב קביעה זו מחייבת גם - "הוניות"כ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 13 -

". מגדל"שר להסכם בין המערער לחברת בית הדין את המקרה לגופו באבחן , למעלה מן הדרוש ואין ראיות היכולות לקשור את הסכומים ,לא הוכח טיבם של הסכומים להם טען המערער

. עבור הסכמה לבלעדיותבששולמו לו כסכומים

לאון מתן יבעניין גפסק דין

) 24/6/2010 מיום 397-09ל "עב(נגד המוסד לביטוח לאומי ' אח15 -לאון מתן ויבפסק דין גקבע שלעניין תשלום דמי וד מועלם שלעיל "התבסס בית הדין בפסיקתו על ההלכה שנקבעה בפס

, בעיקרו של דבר.קיימת זיקה ברורה בין חוק הביטוח הלאומי ובין פקודת מס הכנסהביטוח . ביטוחהסיווג מס הכנסה לגבי הכנסה מסויימת מחייב לגבי תשלום דמי

ל"והכנסות ממשכורת המופקת בח

גם , ושינוי שיטת המיסוי לשיטה הפרסונלית1.1.2003בעקבות הרפורמה במס הכנסה מיום

דמי ביטוח על פי חוק הביטוח בל נבחנות לעניין חיובן "הכנסות תושב ישראל המופקות בחו . הלאומי ותקנותיו

תו של משכורשעל פיו , )שמוצג בהמשך המאמר( 2004המוסד לביטוח לאומי פרסם חוזר בשנת

מסווגת בביטוח הלאומי כהכנסה של מי שאינו עובד מעסיק זר אצל ל"בחותושב ישראל שעובד בשיעור 12%(שיעור דמי הביטוח הוא כהכנסה פסיבית : על כל המשתמע, שכיר ואינו עצמאי

אף שבדוח המוגש למס הכנסה מסווגת , כלומר. והגמלאות הן כמי שאינו עובד כלל) המלאהמוסד לביטוח לאומי מסווג את ההכנסה ככזו שאינה , דרך כלל כהכנסת שכרהכנסה זו ב

. עסקממשלח יד או מ, מעבודה

.הכנסההוא חייב להצהיר על , ל"וכאשר המבוטח מודיע למוסד לביטוח לאומי על עיסוק בח ,ו המוסד לביטוח לאומי מחייב לפי השומות שביד- בכל מצב אחר. תתעדכן לפי השומה זוהכנסה

.כאשר אין שומות, )לפי השכר הממוצע במשק: לדוגמה(לפי הכנסה משוערת או לעיתים

נקיטת יוזמה עצמאית למובטל

ההכנסות מהעסק החדש שלו מופחתות מדמי , שפותח עסק עצמאי בזמן תקופת האבטלהמובטל, צפויותבשלב הראשון לפי הצהרה שהוא מצהיר בביטוח הלאומי על גובה הכנסותיו ה: האבטלה

מבוטח שפותח עסק עצמאי בתוך תקופת האבטלה , כלומר. ובשלב השני לפי ההכנסות בשומה .לחלוטין אינו יכול למצות את זכותו המלאה לדמי אבטלה ועלול לאבד זכותו זו

שפתח עסק עצמאי ושב להיות ובטלמאפשר למ 2009הכלכלית מאוגוסט תיקון בחוק ההתייעלות

הכוונה . בתנאים מסוימים שפורטו בהצעת החוק, כותו לדמי אבטלהלמצות את ז, מובטל . ואילך2009 באוגוסט 1ובלבד שמועד פתיחת העסק מיום , 2009 במאי 1למובטלים מיום

להיות לפני חייבות ,אות לדמי אבטלהזכחשוב לשים לב שההתייצבות בלשכת התעסוקה ובחינת ה .פתיחת העסק

ם לרשות המסים וגם למוסד לביטוח לאומי על תחילת העיסוק חייב הודעה גמבחוק תיקון ה .במשלח היד ועל הפסקת העיסוק במשלח היד

לתלמידפטור מתשלום דמי ביטוח

שהכנסתו מזערית , ב במוסד חינוכי על יסודי"עד י' תלמיד כיתה י,2011 באוקטובר 1החל מיום הפטור (בעד התקופה שבה הוא לומד לאומי פטור מתשלום דמי ביטוח , שנים19וטרם מלאו לו

,)הצהרת עיסוק תלמיד על יסודי (670/ התלמיד ממלא טופס בל). תלמיד שאין לו צו גיוס עלחל גם .שמצוי באתר הביטוח הלאומי באינטרנט

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 14 -

2011 החל מספטמבר פטור לחניך במכינה קדם צבאית ולמתנדב בשנת שירות

פטור מתשלום כוללהסעיף. 1.9.2011תוקן החל מיום י הביטוח הלאומלחוק ) א2)(יא(351סעיף חניך לגם ,והחל ממועד התיקון,מי שמצוי בהכשרה מקצועיתלותלמיד על יסודי לדמי ביטוח

לאומית ובלבד שהחלו את השירות /מתנדב לשנת שירות למטרה ציבוריתלו, מכינה קדם צבאית .21הסדיר או השירות הלאומי לפני שמלאו להם

מתשלום דמי ביטוח בריאות לתורם איברפטור

.פטור מתשלום דמי ביטוח בריאות, בתנאים מסוימים, תורם איבר

הכשרה מקצועית

למעט לענפי ( מבוטח המצוי בהכשרה מקצועית משלם את דמי הביטוח 1/1/2012החל מיום . מן השכר הממוצע במשק5%בשיעור על הכנסה ) אימהות ונפגעי עבודה

" עקר בית"דמי ביטוח של החבות ב

ביקשו אשר שדחה ערעור של בעל ואישה , ץ דחה עתירה כנגד החלטת בית הדין הארצי לעבודה"בגץ "בג(ולפטור אותו מתשלום דמי ביטוח " עקר בית"מהמוסד לביטוח לאומי להכיר בבעל כ

).15.8.2010 מיום 1046/09

גבייה מרוכזתתשלום דמי ביטוח למשרתים בשירות אזרחי על ידי

עבור תלמידי ישיבות המשרתים בשירות האזרחי ב תשלום דמי הביטוח ,2010החל מחודש ינואר עבור תלמידי ישיבה , מתבצע על ידי המנהלת האזרחית הלאומית באמצעות גבייה מרוכזת

5%של בשיעור שמשרתים בשירות האזרחי שאין להם הכנסה או שהכנסתם אינה מגיעה לסכום .)28.11.2010 מיום 1396/חוזר ביטוח ( הממוצע במשקמן השכר

בחינת מעמדם של מבוטחים המדווחים כשכירים בחברות בברור

מ המטפלת בהתחשבנויות של לקוחותיה מול רשויות המס ומדווחת על הלקוחות "חברה בע ."חברה בברור"נקראת במוסד לביטוח לאומי , האמורים כאילו היו עובדי החברה

חברת כוח אדם כהגדרתה אינה אך , חברה שמציגה סממנים דומים לחברת כוח אדםמדובר ב .בחוק

הבעיה נוצרת כאשר מדובר בעובד עצמאי שפונה לחברה ביוזמתו או ביוזמת החברה בדרך כלל , לרשויות המס והביטוח הלאומי" גורם מדווח בלבד"החברה משמשת . ומבקש לפעול כעובד שכיר

.תמורת עמלה

נבחן המעמד של העובד , מגיע מידע על עובד עצמאי כאמור לעיל למוסד לביטוח לאומיכאשר המוסד בוחן אם מתקיימים יחסי . כשכיר" טעות"האמור ואם הוא מדווח למוסד לביטוח לאומי ב

תשלום השכר תלוי בקבלת תמורה מגורם אם : בחשבון אלמנטים נוספים כגוןומביאעובד ומעביד יש דיווח כעובד אם , נו קבוע מידי חודש ותלוי בתזרימי המזומנים מצד שלישיהשכר איאם , אחר

העובד מחליט איזו עבודה לקבל ואיזו עבודה ואם , בהם העובד כלל לא עבדששכיר גם בחודשים .לדחות ומחליט על גובה התשלום

ל אתהמוסד לביטוח לאומי מבט, בכל מקרה שבו מתברר כי קיימים סממנים של עובד עצמאיהמבוטח יסווג כעובד עצמאי ויחוייב בדמי . ווח כעובד שכירידיש בהן שהדיווחים בכל המערכות

. ביטוח לפי דיווחי השכר

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 15 -

אסיר או עציר

המוסד לביטוח לאומי מקבל מידע ומעדכן את המעמד , כאשר מבוטח נמצא במאסר או במעצר .ישירות מקובץ שירות בתי הסוהר

נוסף על העדכון , מבוטח מעדכן את מעמדו כאסיר או כעציר באמצעות אישוריםשלושה מצביםב :האוטומטי משירות בתי הסוהר

.ביצוע עבודות שירות .1

.שהייה במעצר בית .2

בדרך כלל למי שהיה עצור במשטרה , אישור השלמה לתקופה שהתקבלה משירות בתי הסוהר .3 .עד תחילת ריצוי המאסר

הנמצא במאסר או במעצר תקופה העולה על שנה ,ואינן ממשלח ידבעל הכנסות שאינן מעבודה

ר סמאבנמצא ש עבור מבוטח –מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח הלהוראות ) א(18תקנה פי על .משולמים דמי ביטוח לאומי על ידי אוצר המדינה, שנהעל תקופה שעולה או במעצר

.תיו שאינן מעבודה באותה תקופה מבוטח זה לא חוייב בדמי ביטוח בגין הכנסו,בעבר

המוסד לביטוח לאומי , 2011בעקבות חוות דעת משפטית שנתקבלה במוסד לביטוח לאומי בשנת הפרש שבין הכנסת המינימום בסכום הואינן ממשלח יד גובה דמי ביטוח מהכנסות שאינן מעבודה

מירבית החייבת בדמי ההכנסה ה בגבולות - לבין הכנסות המבוטח,ה משלם אוצר המדינהילפש .ביטוח

תגמולי מילואים

המוסד , בדרך כלל. המגיע לו כעצמאיתובע מן המוסד לביטוח לאומי את התגמול עובד עצמאי ,ל" את תגמולי המילואים לעובדים עצמאיים על פי מידע המתקבל מצה משלםלביטוח לאומי

ששילמו ,עצמאייםהעובדים ההתשלום מועבר ישירות לחשבון הבנק של . הגישו תביעהשבלי מ . את מקדמות דמי הביטוחבאופן שוטף

, שבועות מיום שסיים את שירות המילואים3אם העובד העצמאי לא קיבל את התשלום בתום .עליו לפנות אל סניף המוסד לביטוח לאומי ולהגיש תביעה אישיתאזי

אוטומטית של הקליטה שה כדי, שחשבון הבנק של המבוטח מעודכןמפעם לפעםמומלץ לוודא . תתבצע כראוימילואיםהתגמולי

להדפיס אותו ולשלוח חתום למוסד , את טופס התביעה ניתן למלא באופן מונחה באתר האינטרנט . לביטוח לאומי

בהתאם להכנסה , גמלה מתבררת עם חישוב הפרשי דמי הביטוח לחישוב ה הסופיתההכנסהאת מחזיר המבוטח אזי ,ולי המילואים היה גבוה מדיאם הבסיס לתגמ. בשומה של מס הכנסה

תוספת לתגמול המבוטח מקבל כי אז ,אם ההכנסה לפי השומה גבוהה יותר .התגמול העודף .המילואים

ועל המבוטח למבוטח אישור שנתי על התגמולים שקיבל שולח מדי שנה המוסד לביטוח לאומי . ולי המילואים שהתקבלו בפועל בשנה האמורה אישור זה מרכז את תגמ.המס שנוכה מן התגמול

האישור . יש לשים לב שהאישור השנתי ניתן על בסיס התגמולים ששולמו בפועל במהלך השנהובכלל , בדצמבר באותה שנה31 בינואר ועד 1השנתי כולל בתוכו את כל התשלומים שבוצעו בין . זה הפרשי שומה ותשלומי מילואים לשנים קודמות

כולל את , שנשלח למבוטח ממחלקת הגבייה על הפרשי דמי הביטוח בעקבות שומההאישור ללא , הבסיס לגמלהשהיא בבחינת, תגמולי המילואים ששולמו על בסיס ההכנסה של אותה שנה

. למועד התשלוםקשר

1 על הפרשי השומה כולל את כל תגמולי המילואים ששולמו לתקופות השירות בין האישור . במרץ בשנה שלאחר מכן31ותה השנה ועד בפברואר בא

בשנה הקודמת ובשנה (תקופות שירות שחלו בחודשים פברואר ומרץ יופיעו בשתי שומות מס .ולכן תקופות אלה יופיעו בהפרשים של שתי השומות, )השוטפת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 16 -

בעניין תגמולי מילואיםמענה קולי

ירוט באתר הביטוח הלאומי או פ. 02-6463010: םהלמשרתים במילואים ולמעסיקימענה קולי ).ר"קמל(באתר קצין מילואים ראשי

דמי לידה

.או מהיום שבו הפסיקה לעבוד בהיותה בהריון, את דמי הלידהעובדת עצמאית מקבלת מבוטחת שלא קיבלה הודעה על זכאותה לדמי , אולם. ללא צורך בהגשת תביעה, אוטומטית

.ביעה לדמי לידה כבעברתגיש ת, הלידה בתוך כחודש ממועד הלידה

דמי באופן אוטומטי תקבל ) כולל לפי צו סיווג מבוטחים(עובדת עצמאית שהיא גם עובדת שכירה .על הכנסותיה כשכירה עליה להגיש תביעה. בהתחשב בהכנסותיה כעצמאית בלבד, לידה חלקיים

עה לדמי הלידה יש להגיש את התבי, כלומר. אי הגשת תביעה לדמי לידה כפופה לכללי השיהוילפי ( הפסיקה לעבוד בהיותה בהריוןהמבוטחת או מהיום שבו , חודשים ממועד הלידה12בתוך

. )על הכנסותיה כשכירה השיהוי חל גם על השלמת דמי לידה של עצמאית,עמדת הביטוח הלאומי

ר מומלץ לעקוב אח. תאמורים להתבצע אוטומטישל עובדת עצמאית בעקבות שומה הפרשי גמלה . לביטוח לאומי אם החישוב לא בוצעהחישוב ולפנות למוסד

העלאת התקרה לבעלי הכנסות גבוהות

) 2010- ו2009תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית לשנים (חוק ההתייעלות הכלכלית את סכום דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח הבריאות לכל המבוטחים העלה 2009-ט"התשס

על ידי הכפלת תקרת ההכנסה המירבית לתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי , ההברמת הכנסה גבומחודש אוגוסט , פעמים הסכום הבסיסי10 - פעמים הסכום הבסיסי ל5ביטוח בריאות מסכום של

.2010 ועד חודש דצמבר 2009

ה העלה את ההכנס2010-א"התשע, )תיקוני חקיקה (2012 - ו2011 לשנים הכלכליתחוק המדיניות אולם , פעמים הסכום הבסיסי8 - ל2012ובשנת י פעמים הסכום הבסיס9 - ל2011המירבית בשנת

את ההכנסה המירבית 2012בשנת החזיר2011-ב"התשע) תיקוני חקיקה(החוק לשינוי נטל המס .)2012ח לחודש בשנת " ש41,850( י פעמים הסכום הבסיס5 שלבשיעורלסכום

דמי : כגון( מכיוון שהתקרה לתשלום גמלאות מחליפות שכר ,מסא תוספת יהעלאת התקרה ה .לא עלתה במקביל) דמי לידה ותגמולי מילואים, פגיעה

957,000 היתהההכנסה החייבת , 2010ח בשנת " ש1,011,532 על עלתהלעובד עצמאי שהכנסתו .שהיא ההכנסה המירבית לתשלום דמי ביטוח בכל השנה, ח"ש

12,600 -שהם כ ,)לפני הניכוי מהמס (2010בשנת ח "ש 151,600 - כ של מירבי סכום שילםעצמאי חלקו של המעסיק (לחודש ח "ש 13,200- סכום כולל של כםלי שבעל שליטה בחברה. ח לחודש"ש

.ח לשנה" ש158,500- שהם כ,)מוכר כהוצאה

ת החייבת בדמי ההכנסה המירבי, 2011בשנת או יותר ח " ש931,112סך בלעובד עצמאי שהכנסתו -כ(ח לשנה לפני הניכוי מהמס " ש139,200-ח ודמי הביטוח הם כ" ש881,064 בסך היתהביטוח ).ח לחודש" ש11,600

) שאינו בעל שליטה(המס הכולל ליחיד ולכן ,ח" ש482,761 היתה 2011בשנת השולית המס תמדרג .45% במקום 57%- כהיהבמדרגה השולית הגבוהה

502,200ההכנסה החייבת היא - 2012ח או יותר בשנת " ש530,071הכנסתו בסך לעובד עצמאי ש מתוך סכום זה מותר .)ח" ש6,461 –בחישוב חודשי (ח לשנה " ש77,530ח ודמי הביטוח הם "ש

.ח לשנה" ש53,604מס סך של ל בניכוי

למעט , כלומר) 33%שיעור מס שולי של (ח לחודש " ש41,830 היא 2012מדרגת המס השולית בשנת פטור מתשלום דמי ביטוח 48%כל הסכום החייב במס בשיעור , ח לחודש" ש20סכום בסך של

. 2012 בינואר 1החל מיום

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 17 -

חיסכון צפוי בשל משיכת משכורת ודיבידנד

יש . ההכנסה המירבית המבוטחת לגמלאות דומה להכנסה החייבת בדמי ביטוח2012החל מינואר .ות והעלויות בטרם תתקבל החלטה אם לעבור ולפעול באמצעות חברהלבחון את כל ההשלכ

בתנאים מסוימים הקמת חברה לא רק שלא תשרת את אינטרס החיסכון של היחיד אלא אף . תפעל נגדו

לפני שמקימים חברהאליהן מומלץ לשים לב סוגיות ש

תועלת -ך חישובי עלותתו, בחינת התארגנות באמצעות חברה חייבת להיעשות בשיקול דעת מעמיק :מפורטים להלןמקצתם שונטילת הסיכונים

דרך התארגנות מאלו לכל אחד - או בבעל שליטה, בשכיר, לבחון אם מדובר בעצמאי .1 .)מ"כולל חובת דיווח מפורט למע (שונה והשלכות מיסוי שונות

. ול החברה הוצאות תפעעולה עללבחון אם הסכום הנחסך בשל העברת הפעילות לחברה .2

.קיימת חשיפה לטענות מצד פקיד השומה כדוגמת טענת המלאכותיות .3

יש להעביר את , לפיכך.אירוע מסהיא בבחינת ת של עצמאי לחברה העברת פעילות עסקי .4בהקמת חברה והעברת . הפעילות בצורה מסודרת בהתאם להוראות פקודת מס הכנסה

דוגמת , ב גם בהעברת נכסים לא מוחשייםיש להתחש, פעילות מעסק של יחיד לחברה . וכדומהידע , מוניטין

כדי לשמור על הכיסוי בחברה משכורת גבוהה יחסית לשלם מומלץ -משיכת משכורת .5 .) לפקודה) 5(9לפטור ממס לפי סעיף לחשיפה עתידית גם (הביטוחי

לה לפגוע עלו 2012לחודש בשנת ח "ש 42,375של שנמוך מסך םהפחתת משכורת לסכוקצבת , קצבת נכות מעבודה, בזכאות לגמלאות מחליפות הכנסה כגון דמי פגיעה בעבודה

, )ובתנאים מסוימים גם לאלמן, לאלמנה שבן זוגה מת כתוצאה מפגיעה בעבודה(תלויים . דמי תאונה ותגמולי מילואים, דמי לידה

את הכיסוי היטבק מומלץ לבדו, בשל היותו בעל שליטהנמוכה משכורת שמושךלמי .6 הגדלת כיסוי ביטוחי . ולהיערך בהתאם בחברת ביטוח לאובדן כושר עבודההביטוחי

.בעתיד כפופה להצהרת בריאות חדשה

מנסח מחדש המעסיק, במעבר של שכיר לפעילות באמצעות חברה-שינוי הסכמי עבודה .7 . דע או שלא במודעבין במו, זכויות העובד עלולות להיפגע,משכך. את הסכמי העבודה

בעת העברתם חייב לשמור על רציפות זכויות העובדים-עצמאי שמעסיק עובדים .8 .לחברה

אינו זכאי לדמי אבטלה בחברת מעטים בעל שליטה -וזכויות בפירוק חברה דמי אבטלה .9 . שבשליטתוחברהה ואינו זכאי לזכויות מן המוסד לביטוח לאומי בעת פירוק

,1968-ח"כהתש, )נוסח חדש (לפקודת הנזיקין) א(82 בהתאם לסעיף -פה לשיבוב חשי .10יש , )נגרם לעובדאשר שאחראי לנזק (כאשר עובד שנפגע בעבודה זכאי לפיצוי ממעבידו

לנכות מסכום הפיצוי את סכום הגמלה שהעובד מקבל מן המוסד לביטוח לאומי בשל . אותה פגיעה בעבודה

אין המוסד , לפקודת הנזיקין82וק הביטוח הלאומי בשילוב סעיף לח328בהתאם לסעיף

כנגד צד שלישי שהוא מעסיקו של האדם " ביעת שיבובת"לתבוע לביטוח לאומי רשאי אם, הביטוח כדין לאומי ושילם את דמישדיווח על העובד למוסד לביטוח , שניזוק

בבעלותו באמצעות חברה נותן שירות למעסיק השכיר כאשר. רשלנותו גרמה נזק לעובדונוצרת חשיפה למעסיק בפועל שאצלו מתקיימים , הביטוח דמיודרכה משולמים תשלומי

. ושאינו מי שמשלם את דמי הביטוח,יחסי עובד ומעביד לפי דיני העבודה

שקשורות בקשר סיבתי ,החשיפה היא לכלל הגמלאות שמשלם המוסד לביטוח לאומי ). בבית המשפט העליון21/8/2012 מיום 5123/10א "ער(לתאונה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 18 -

מעובד עצמאי לעובד שכיר הוא חייב להודיע כאשר מבוטח משנה מעמד -שינוי מעמד .11ההכנסות , כל עוד לא שונה המעמד במוסד לביטוח לאומי. בכתבלמוסד לביטוח לאומי

עובד "לעניין דמי הביטוח מתחלקות באופן יחסי על פני כל התקופה שבה המבוטח ל " עב18.12.2007בבית הדין הארצי לעבודה מיום ' ישע פרימס ואחפסק דין" (עצמאי

1353/04(.

על פי לו וימי החופשה שצבוריםשליטה חייב לרשום את ימי המחלה בעל -דמי מחלה .12 . על יישום חוקי העבודהת"וכפוף לביקורת של משרד התמ, דיני עבודה

י לזכאות לדמי תאונה מהמוסד לביטוח לאומי הוא שהנפגע תנא-זכאות לדמי תאונה .13 או לתשלום מכוח חיקוק או קופת גמל או חברת ביטוח ,אינו זכאי לדמי מחלה ממעסיקו . על פי חוקלפחות , בעל שליטה זכאי לדמי מחלה.מטעם המעסיק

יתהמידע שמועבר למוסד לביטוח לאומי בעקבות תיקון בחוק ההתייעלות הכלכל

לצורך קביעת ,בהתאם לחוקלמוסד לביטוח לאומי מרשות המסים שאמור להיות מועברהמידע :לחוק הביטוח הלאומי) א( א384סעיף לפי חיובו של אדם בדמי ביטוח

למעט , לפי העניין, הכנסותיו של נישום כפי שדיווח לרשות המסים או כפי שדיווח מעסיקו .1

. לפקודה88הכנסה מרווח הון לפי סעיף

א 64 - ו64כמשמעותן בסעיפים , מידע בדבר החזקת מניות בחברת בית ובחברה משפחתית .2 .בהתאמה, לפקודת מס הכנסה

.כפי שהוזכר לעיל, מידע בדבר שומות ניכויים שרשות המסים ערכה למעסיק .3

נדרש לצורך התכליות האמורותהוא המוסד לביטוח לאומי אמור לבקש את המידע רק אם הסעיף מסמיך את השרים באישור ועדת העבודה והרווחה לקבוע מידע .ובמידה שנדרש, בסעיף

.ללא צורך בתיקון חקיקה נוסף, נוסף שהמוסד לביטוח לאומי רשאי לקבל

ז"לוח ילהסבר

המידע שאמור להיות מועבר מרשות המסים למוסד לביטוח לאומי לצורך קביעת זכאותו של אדם . ז"וח ילגמלה מפורט בל

מפורט סוג המידע שרשות המסים רשאית ו ,מפורטים סוגי הגמלאות ומקורם החוקיזה בלוח

הגמלאות לפי רשימת להעביר למוסד לביטוח לאומי לצורך קביעת זכאותו של אדם לגמלה .המפורטות

להלן סוגי המידע הדרוש

לפקודת ) 8(2או ) 2(2, )1(2סעיף מידע על הכנסה לפי –" מידע על כל הכנסה מעבודה או משלח יד"

.לחוק הביטוח הלאומי) א(א384של סעיף ) 3(-ו) 2(ומידע כאמור בפסקאות , מס הכנסה לחוק הביטוח )א(א384של סעיף ) 3(עד ) 1( מידע כאמור בפסקאות –" מידע על כל הכנסה"

כן מידע על ו, לפקודת מס הכנסה88מידע על הכנסה מרווחי הון כמשמעותם בסעיף , הלאומי .בעלות של מבוטח או נישום בנכסי דלא ניידי

. לפקודת מס הכנסה2 מידע על הכנסה לפי סעיף –" לפקודה2מידע על הכנסה לפי סעיף " לפקודת ) 8(או ) 2(2 מידע על הכנסה מעבודה או משלח יד לפי סעיף –" מידע על הכנסות עבודה"

. מס הכנסה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 19 -

וש לסוג המידע הדראותדוגמ

המוסד לביטוח לאומי דורש מידע , לחוק הביטוח הלאומי49לקביעת זכאות לדמי לידה לפי סעיף . לפקודה) 8(2, )2(2, )1(2מידע על הכנסה לפי סעיף : כלומר ,על הכנסה מעבודה או ממשלח יד

המוסד לביטוח לאומי דורש, לחוק הביטוח הלאומי160לקביעת זכאות לדמי אבטלה לפי סעיף

.לפקודה) 5(2מידע על הכנסה מעבודה וממשלח יד ועל הכנסה מפנסיה לפי סעיף

המוסד לביטוח , לחוק הביטוח הלאומי) 1(199לקביעת זכאות לקצבת נכות כללית לפי סעיף או ממשלח יד /הכנסות מעבודה ו: הסבר( לפקודה 2לאומי דורש מידע על הכנסה לפי סעיף

). והכנסות פסיביות למיניהן מפחיתות תוספת בשל תלויים, העלולות לשלול את הזכאות לקצב

המידע שמועבר לרשות המיסים

סים רשאית לקבל מן המוסד לביטוח לעניין המידע שרשות המבפרק מסים בחוק יש הרחבה המהווים הכנסה , גמלאות שהמוסד לביטוח לאומי משלם לפי כל דיןלתשלומים או ל באשרלאומי

. ובמידה שנדרש, לבד שהמידע נדרש לצורך קביעת שומה או עריכת ביקורתוב, בידי הנישום

2008שנת מתיקוני חקיקה

, לחוק הביטוח הלאומי103' בתיקון מס,2008שנת מ מובהר שחוק ההסדרים למען הסר ספק המשוואה שיצרה פטור מדמי בוטלה בעיקר .ביטל אותםלא אך תיקן מספר מצומצם של סעיפים

התקנות לא בוטלו כיוון שהן מסדירות את החיוב בדמי הביטוח של .ל הכנסות פסיביותביטוח ע .העיסוקים המעורבים

, ביטל את הפטור מדמי ביטוח על הכנסות פסיביות שיש למבוטחים מסויימים לאחוק ההסדרים

ת ההכנסות הפסיביו. עקרות בית נשואות וקטינים, מבוטחים שעברו את גיל הפרישה: לדוגמה .על פי אותם הקריטריונים, ממשיכות להיות פטורות מתשלום דמי ביטוח כבעבר

הכנסה : כך - "הכנסה אחרת" - חוק הביטוח הלאומי מגדיר מושג חדש, 2008 החל משנתכעובד שכיר של המבוטח אשר אינה הכנסה מעבודתו , לפקודה2 בסעיף המפורטיםמהמקורות

כשבמסגרת הכנסות אלה , הכוונה להכנסות פסיביות ("איעובד עצמ" כינה הכנסה מעבודתוואעובד "שלעניין חוק הביטוח הלאומי אינן כלולות בהגדרת , כלולות גם הכנסות של עצמאי

").עצמאי

גם על " עובד עצמאי"או /ו מבוטח שהוא עובד שכיר את דמי הביטוח ישלם, על פי התיקוןהתיקון בחוק , כלומר.הכנסותיוממחצית סך אם ההכנסה האחרת פחותה גם, "הכנסתו האחרת"

לתקנות הביטוח 15 - ו14, 13תקנות על הכנסות פסיביות לפי הפטור מדמי הביטוחביטל את לא , אולם.)התקנות: להלן (1971-א" התשל,)הוראות מיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח(הלאומי

והיא פטורה מתשלום , במשק מהשכר הממוצע 25%של סכום תובא בחשבון הכנסה אחרת עד חובת התשלום אינה מן השקל הראשון אלא על ההכנסה , על פי חוזר הביטוח הלאומי. דמי ביטוח . מן השכר הממוצע במשק25%העולה על

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 20 -

) בחוק הביטוח הלאומי103לפני תיקון : פסק דין( 65הכנסה פסיבית בידי שכיר בגיל

, )אישהל( 60 - ו)גברל( שנה 65שעובד שכיר שטרם מלאו לו ,2007בשנת קבעה לתקנות 15תקנה ,לפקודה) 2(2 מהכנסתו אינם מהמקורות לפי סעיף 50%ובאותו זמן אינו עובד עצמאי ולפחות

) 2(2מהכנסתו מהמקורות המפורטים בסעיף ) שכיר(ישלם דמי ביטוח בשיעור החל על עובד ינו עובד עצמאי מהכנסתו שאינה מהמקורות לפי סעיף לפקודה ובשיעור החל על מי שאינו עובד וא

. ובלבד שהכנסתו הכוללת עולה על מחצית מהשכר הממוצע במשק,לפקודה) 2(2

תוקן גם נוסח חוק ") חוק גיל פרישה: "להלן (2004-ד" התשס,בעקבות חקיקת חוק גיל פרישה . על פי מנגנוני העלאה מדורגת" גיל פרישה"ונקבע , הביטוח הלאומי

רק מבוטח שהגיע לגיל פרישה אינו חייב בתשלום דמי , לחוק הביטוח הלאומי351על פי סעיף יש לפרש את המוסד לביטוח לאומי טען במשך השנים כי , לפיכך .ביטוח על הכנסותיו הפסיביות

אף אם הוראות . התקנות בהתאם לחוק גיל פרישה והתיקונים שנעשו בחוק הביטוח הלאומי .הן אינן יכולות לגבור על הוראות החקיקה הראשית, דות בסתירה להוראות החוקיםהתקנות עומ

.המוסד לביטוח לאומי לא תיקן את נוסח התקנות

מבוטח אינו חייב בתשלום דמי ביטוח בעד הכנסתו ניתן להסיק כי 15על פי לשון תקנה , כלומר . שנים65 גילו היה מעל כאשר,2007 עד שנת מדיבידנד

דין פסק

על פי הגיע לגיל פרישה2007בחודש אוגוסט ו, שנה65 למר רוברטס מלאו 2006ש אפריל בחודבשנת . והיה בעל השליטה בחברה, עבד בחברה משפחתית כשכיר הוא .הוראות חוק גיל פרישה

. קיבל ממנה דיבידנד2007

הלאומי דרש ממנו לשלם המוסד לביטוח . עלו על שכרו בשנה זו2007הכנסותיו מהדיבידנד בשנת החלק היחסי שלפני הגיעו לגיל לעניין( בגין הכנסותיו מהדיבידנד 2007דמי ביטוח לשנת

. לתקנות15מכוח תקנה , )הפרישה

. שנים65- מלאו לו יותר מ2007מאחר שבשנת הדרישה אינה כדין , לטענת המבוטח

בעניינו של מר רוברטס כי ) 14798-06-10ל "ב( לעבודה האזורי קבע בית הדין 7.6.2011ביום אף על פי , דיבידנד מחברה משפחתית שבה עבד כשכיר והיה בעל השליטה בה פטור מדמי ביטוח

.שסכום הדיבידנד גבוה יותר משכרו

לשינוי החקיקתי בעניין גיל לתקנות 15בית הדין ראוי היה להתאים את נוסח תקנה לדעת מילוות חובה ותשלומי חובה אחרים , מיסים": וד משק המדינהלחוק יס) א(1 סעיף לאור,הפרישה

לדעת בית לכן ."הוא הדין לגבי אגרות; אלא בחוק או על פיו, ושיעוריהם לא ישונו, לא יוטלו .יכולה להיערך בחקיקה בלבד ולא על ידי פרשנותלתקנות 15התאמת נוסח תקנה , הדין

אין בסיס לחייב את , לתקנות15ה נוסח תקנה משלא שוננקבע בבית הדין האזורי כי , לפיכך .המבוטח בתשלום דמי ביטוח על הכנסותיו מדיבידנד

. בשלב זה בהתאם לתוצאות פסק הדיןפועל ואינו המוסד לביטוח לאומי ערער על פסק הדין

לחוק הביטוח ) א(350הכנסות פסיביות הפטורות מתשלום דמי ביטוח על פי סעיף הלאומי

.תשלום דמי ביטוחמ אשר פטורות, הכנסותרשימה של לחוק הביטוח הלאומי מפורטת ) א(350בסעיף חל שינוי מהותי בחיוב הכנסות ובמיוחד , חלו שינויי חקיקה בהכנסות אלה כמפורט להלן2008בשנת

.מדיבידנדים

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 21 -

ריבית ודמי ניכיון, דיבידנד

פטורות מתשלום דמי להלןההכנסות , הלאומי לחוק הביטוח המתוקן) 6)(א(350על פי סעיף :2008 החל משנת ביטוח

למעט הכנסה (ב לפקודה 125שחל עליהן שיעור מס מוגבל בסעיף , הכנסות מדיבידנדים .1פטורה מתשלום דמי ביטוח , בין היתר). בחברת בית ובחברה שקופה, בחברה משפחתית

).שליטהלרבות בעל (הכנסה מדיבידנד שמקבל בעל מניות מחברה . לפקודה) ג(ג125-ו) ב(ג125 בסעיפים שחל עליהן שיעור מס מוגבלהכנסות ריבית ודמי ניכיון .2

.ריבית המחויבת בשיעור מס שולי חייבת בדמי ביטוח

דמי שכירות והכנסות פטורות ממס

ההכנסות להלן פטורות מתשלום דמי , לחוק הביטוח הלאומיהמתוקן) 7)(א(350על פי סעיף :2008החל משנת , ביטוח

:הכנסות מדמי שכירות שחל עליהן מס בשיעור מוגבל .1

). 10%החייבות במס בשיעור , הכנסות ממגורים בלבד( לפקודה 122 לפי סעיף - בארץ הכנסות בניכוי פחת :כל שכר דירה שבמסגרת הסעיף(א לפקודה 122 לפי סעיף - ל"מחו

). 15%יעור וניכוי בשל פחת החייבות במס בש

הפטורה ממס לפי כל ") עובד עצמאי"שאינה הכנסה כעובד שכיר או כ(הכנסה פסיבית .2למעט הכנסה מפנסיה מוקדמת , פטור ממס מהשכרה למגוריםכולל שכר דירה , דין

ולמעט הכנסות ששר האוצר יקבע , לחוק הביטוח הלאומי) א(ב345כהגדרתה בסעיף . בעתיד בתנאים שבסעיף

הוצגה הבהרה בהתאם לחוות דעת )26.10.2004 מיום 219/04כללי (וזר הביטוח הלאומי בח. על פיה הכנסות משכר דירה למגורים בישראל פטורות מדמי ביטוח ללא הגבלת סכוםש, משפטית

בהתאם לאותה חוות דעת , ללא הגבלה פטורותהיוהכנסות מדמי שכירות למגורים בישראל הפטור שחל על פי בהתאם להבהרה מאת המוסד לביטוח לאומי.ואילך 2008גם משנת , משפטית

.וגבל להכנסות בשיעור מס מוגבל בלבד כמפורט בחוקישוייתכן מחדש אמור להיבחןהחוזר

ההבהרות מבוססות על החוזר ועל הטיפול בפועל .219/04רות נוספות הקשורות לחוזר להלן הבה .בביטוח הלאומי בנושא שכר הדירה

בגובה ההכנסה אינו מוגבל בשלב זה הכנסות מהשכרת דירה למגוריםהמוצג בחוזר עלהפטור .1 ובלבד שמדובר בדירת מגורים בישראל, )שונה מהוראות מס הכנסהאופן ב( מדמי השכירות

ואינן מעסק או , על פי החוזר מדובר בהכנסות שאינן מעבודה. המושכרת למטרת מגורים ).ע"הל(ממשלח יד

מהשכרת דירה כדי להפחית מהשומה הכנסה - כל עוד אין שינויטיפול במוסד לביטוח לאומי ה .2

הבהרות והוכחות כי אכן המבוטח העביר לפקיד הגבייה, למגורים שחויבה בשיעור מס שוליהסכמי שכר : לדוגמה.למטרת מגורים, השכרת דירה למגוריםבמדובר בהכנסה שמקורה

.הדירה

ואילך 2012גם משנת פטורה יתה פטורה בעבר ואינה ילא המגורים לצורך עסק השכרת דירת .3 ).משרד או גן ילדים, לדוגמה (מתשלום דמי ביטוח

השפעת הכנסות פסיביות על גמלאות

ל שפטורות " הכנסות מחואו/ו ,או הפטורות מדמי ביטוח/ו, יש לזכור כי ההכנסות הפטורות ממסולכן קיומן עלול לשלול זכאות , להיות מובאות בחשבון בקביעת גמלהעלולות - לצורכי מסמדיווח

בחוק הביטוח 350הפטור בסעיף (מלאה או זכאות חלקית של הגמלה על פי הכללים שנקבעו ).הלאומי חל רק על תשלום דמי ביטוח

מטיל קנסות כבדים על מי שמעלים מידע מן 1/1/2012בתוקף מיום תיקון לחוק הביטוח הלאומי ועל מי שאינו מדווח למוסד לביטוח תובע גמלאות שלא כדין ש על מי , המוסד לביטוח לאומי

. לגמלאותולאומי על שינוי בתנאים המשפיעים על זכאות

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 22 -

דוגמאות להשפעת ההכנסות הפטורות על זכאות לגמלאות

,גבר(ת לעניין בחינת הזכאות לקצבת זקנה בגיל פרישה המותנה בהכנסו– קצבת זקנה .אלמעט , לפקודה2סעיף במקורות ה נבחנות כל הכנסותיו מ-) 70 לגיל 67 בין גיל ,לדוגמה

הן , כלל ההכנסות המפורטות לעיל פטורות מדמי ביטוחשאף , משמע. הכנסות מפנסיה . מובאות בחשבון בקביעת הזכאות לקצבת זקנה

) ין לו ילדים כהגדרתם בחוקכל עוד א( זכאותו של אלמן לקצבת שאירים - קצבת שאירים .ב .וכל ההכנסות דלעיל יובאו בחשבון, מותנית במבחן הכנסה

לגמלה נבחנת זכאותו האישית , מבוטח שמשתלמת לו קצבת נכות כללית- קצבת נכות כללית .גזכאותו , עם זאת. לפקודה) 2(2 -ו) 8(2, )1(2 לפי סעיף ממשלח יד ומעבודהעל פי הכנסותיו

גם מבחן זה כולל בין היתר . הכנסהן בעבור אשתו וילדיו מותנית במבחםלתוספת תלויימחברת פנסיה והכנסות הכנסות מ, הפטורות מדמי ביטוח כמפורט לעילהכנסות פסיביות

.ביטוח בגין אובדן כושר עבודה

עובד " מבוטח שמקבל דמי אבטלה והוא עובד כעצמאי שאינו עונה להגדרת - דמי אבטלה .ד 25%עד (הכנסותיו ממשלח יד שפטורות מדמי ביטוח גם –בחוק הביטוח הלאומי " עצמאי

.יופחתו מסך הגמלה) מהשכר הממוצע במשק

מבצע לגביית חובות בגמלאות

לאומי עורך מבצע לגביית חובות בגמלאות מכל מי שקיבל בשבע השנים לביטוח דהמוסללא הפרשי הצמדה , ין ששולמה בטעות בין ששולמה בדין וב,האחרונות קצבה שלא הגיעה לו

.31.12.2012 המבצע אמור להסתיים ביום .ובתנאי תשלום נוחים

חלוקת הכנסות שאינן מעבודה בין בני זוג

של מנהל הביטוח והגבייה בביטוח והבהרות נוספות2004חודש דצמבר מ 242/2004 פרחוזר מסנן מעבודה שמקורן מנכסים הרשומים על מפרטים את דרך הטיפול בחלוקת הכנסות שאי, הלאומי

. או על שם אחד מהם, שם שני בני זוג

תקציר הנחיות הביטוח הלאומי באשר לחלוקת הכנסות שאינן מעבודה בין בני זוג

1/1/1974נישואין אחרי יום 1/1/1974נישואין לפני יום חלוקת ההכנסות שאינן מעבודה

הנכסים רשומים על שם שני בני הזוג

חלוקת ההכנסות בשנה -השוטפת ובשנתיים שלפניה

תתבצע עם המצאת אישור שהנכס רשום על שם שני בני

. הזוג

הנכסים רשומים על שם אחד מבני הזוג

חלוקת ההכנסות בשנה -השוטפת ובשנתיים שלפניה

תתבצע על פי בקשת אחד מבני ללא בקשת , הזוג או שניהם

. אישור נוסף

שנה חלוקת ההכנסות ב -השוטפת ובשנתיים שלפניה

תתבצע עם הצהרה בכתב של שני בני הזוג על כוונת שיתוף

. בנכסיםנוסח ההצהרה מצורף כנספח

ומצוי באתר הביטוח לחוזר .)631/בל (הלאומי באינטרנט

הערות

".ידועה בציבור"כבת זוג נחשבת גם )1( . על אופן החלוקה בכל שנהאין צורך להצהיר מחדש . ההצהרות הן חד פעמיות )2( ג במידע על והוא רשאי לנה, כאשר המוסד לביטוח לאומי מקבל מידע מגורמים נוספים )3(

. בעת ביקורת גבייה בתביעה לגמלה: לדוגמה. פי הכללים שבחוזר על פי (האפשרות לחלוקת הנכסים על פי החוזר ניתנת בשנה השוטפת ובשנתיים שקדמו לה )4(

). שהרחיב את ההוראות משנה אחת לשנתיים שקדמו לשנה השוטפת, 17.8.2006ם מכתב מיו

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 23 -

המידע האמור מגיע למוסד לביטוח לאומי באמצעות פנייה של המבוטח או ממקורות אחרים ).תביעה לגמלה, לדוגמה(

הובהר במוסד לביטוח לאומי שהטופס משמש .בגרושיםובאלמנים , החוזר עוסק בבני זוג נשואים .לול את כל הנכסים של בני הזוגוחייב לכם לגמלאות ג

פיצוי בגין אובדן כושר עבודהבתשלום דמי ביטוח מהכנסה שמקורה

המוסד לביטוח ,כושר עבודה בדןוין אגפיצוי בבבקביעת חובת תשלום דמי ביטוח מהכנסה שמקורה :שהופצו לסניפיםלהלן הוראות הביטוח הלאומי . לאומי מבחין בין שלושה מקורות חיוב

מקור עצמאי

הפיצוי מצטרף להכנסתו של המבוטח ממקור עצמאי וכל ההכנסה , לעובד עצמאימשולםכאשר הפיצוי .חובת התשלום מוטלת על העובד העצמאי. דמי ביטוח של עובד עצמאיימי ביטוח בשיעורדתחויב ב

מקור שכיר

,לעובד שכיר או למי שהיה עובד שכירטוח הלאומי הביב לחוק 345 על פי סעיף משולםכאשר הפיצוי חובת התשלום מוטלת על משלם הפיצוי וכל ההכנסה חייבת בשיעור דמי ביטוח כמו של מי שמקבל

, )שנשואה למבוטח (כגון עקרת בית, למעט אם מדובר במי שזכאי ליהנות מפטור[מוקדמת פנסיה .]מלאה וכדומהמבוטח שמקבל קצבת נכות כללית

)הכנסות שאינן מעבודה (ע"ור הלמק

.

ממקור (הכנסה התחול חובת תשלום על כל ) פוליסת פרט( למבוטח באופן פרטי משולםכאשר הפיצוי .וחובת התשלום חלה על המבוטח עצמו) ע"הל

סיווג הכנסות של חבר דירקטוריון

לעבודה בתל אביב האזורין בבית הדי2011 במרץ 16דין בנושא שכר דירקטורים פורסם ביום פסק של שכר ההכנסהשמקורבית הדין קובע ). 3550-09ל "ב(אלון רם נגד המוסד לביטוח לאומי : יפו-

לפקודה )10(2שאי הכללת סעיף , כמו כן קובע בית הדין.לפקודה) 10(2סעיף מ אינודירקטוריםמדמי ביטוח אוטומטי טור אינו מעניק פ , להוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח14בתקנה

.להכנסות משכר דירקטורים

רקע

חוזר ביטוח (לשונושזו , 2004 באוקטובר 27אגף הביטוח במוסד לביטוח לאומי פרסם חוזר ביום :)220/ 04 מספרלאומי

'חבר דירקטוריון'יש לראות בהכנסת , על פי חוות דעת הלשכה המשפטית במוסד לביטוח לאומי"

היינו כמבוטח שאינו עובד ואינו עובד עצמאי , לפקודת מס הכנסה) 10(2ה בסעיף כהכנסה שמקור .עם כל המשתמע מכך, בגין הכנסה זו

יש להפחית את ההכנסה , נכללה בשומה הכנסה כחבר דירקטוריון, העובד כעצמאי, אם למבוטח .כחבר דירקטוריון מסך הכנסתו כעצמאי בשומה

ח"ש : לדוגמה

300,000 ידהכנסה ממשלח 250,000 הכנסה כחבר דירקטוריון

550,000 סך ההכנסה בשומה כעצמאי

המבוטח יחוייב כעובד עצמאי על פי , מיועץ מס או מפקיד השומה, על פי אישור מרואה חשבון .)רעד כאן נוסח החוז ("ח בלבד" ש300,000הכנסה בסך של

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 24 -

הערות לחוזר

ההכנסה משכר כאשר או ,למבוטחבו יש הכנסות נוספות שב מצב דןאינו הביטוח הלאומי חוזר או כאשר השתתפות בדירקטוריונים היא משלח ידו של , היא ההכנסה העיקריתדירקטורים

. המבוטח

להוראות המיוחדות 15תקנה הפטור על הכנסות פסיביות לפי כאשר 2004החוזר נכתב בשנת כנסה בדוגמה ממשלח היד היא עיקר הכנסתו של הה .עדיין היה בתוקףבדבר תשלום דמי ביטוח

כאשר ,2007ד שנת ע דמי ביטוחפטורה מתשלום היתה ולכן ההכנסה משכר דירקטורים , המבוטח .היא הכנסה פסיבית

. כל מקרה נבחן לגופו.לא פורסם פטור גורף מדמי ביטוח על הכנסות אלה

המוסד לביטוח הוציא 2010פריל בא. החוזר מאפשר הגשת אישור מהמייצג או מפקיד השומה

מתבקש הדירקטור לצרף אסמכתאות בכל בקשה שתוצאתה שינוי בסכום השעל פי, לאומי הנחיההן מבחינת סכום והן מבחינת מקור , ההכנסה החייבת בדמי ביטוח כפי שמופיעה בשומה

. ההכנסה

המייצג – מעבודה כהכנסה שאינה,כאשר המייצג מבקש לסווג חלק מההכנסה כשכר דירקטורים, על סכום התשלום ששולם למבוטח בפועל, נדרש להציג אישור מכל מי שמשלם שכר דירקטורים

.כמו שנדרש בחוזר, או לחלופין אישור מפקיד השומה

המסקנה העולה מפסק הדין

) 10(2 סעיף זו אינה הכנסה לפילדעתה אך ,אינה קובעת במפורש את סיווג ההכנסההשופטת כפסק ,122א ט "פד, ה"מ נגד פ"י ארצי בעמציינת לדוגמה את פסק דין סריגהשופטת .לפקודה

שימש את המוסד לביטוח לאומי לקבוע ששכר דירקטורים הוא זה פסק דין [דין שתומך בעמדתה .]לפקודה) 10(2הכנסה לפי סעיף

הביטוח הלאומי לחוק 345 כי סעיף טוענת השופטת, גם אם סיווג ההכנסה לא היה נבחן, אולם, 14גובר על האמור בתקנה , לפקודה2המחייב בדמי ביטוח את כל ההכנסות הכלולות בגדר סעיף

כיוון שהיא גבוהה מהכנסתו , ועל כן ההכנסה משכר דירקטורים של המבוטח חייבת בדמי ביטוח .מהעסק

.מחליפות שכראך אינו מזכה בגמלאות , כיום שכר הדירקטורים חייב בדרך כלל בדמי ביטוחאם באמת המוסד בוחן . שמעמד שכר דירקטורים נבחן בימים אלההמוסד לביטוח לאומי נמסר מ

כמשלח קבע הוראה שונה שעל פיה ייבחן הסיווג י שתסביר .שכר דירקטורים הוא הכנסה פסיבית .יד

קיזוז הפסד של עצמאי ממשכורת לעניין דמי ביטוח

כי לא ניתן לקבל החזר דמי ביטוח , יפו-א"האזורי לעבודה בתבבית הדין נקבע 3.4.2011ביום ל "ב(כעצמאית כאשר לצורך מס הכנסה נוכו מהמשכורת הפסדי המבוטחת ,שנוכו ממשכורת

34797-10-10.(

: שתי סוגיותעולות הדין בהקשר לפסק )2(2ההכנסה החייבת בדמי ביטוח היא ההכנסה שנבחנת לגמלאות ומבוססת על סעיף .1

התיקון נעשה על ידו אזי , אם מעסיק מדווח על הכנסה גבוהה מדי. לפקודת מס הכנסה . כדי שגם המעסיק וגם העובד יקבלו בחזרה את דמי הביטוח ששולמו ביתר

עובד יכול לקבל החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר אם המעסיק ניכה שיעור מלא במקום .2

".מקסימוםה"או שנוכו דמי ביטוח מעל , שיעור מופחת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 25 -

דרישת אסמכתאות ממייצגים

המוסד לביטוח לאומי מבקש , במסגרת הטיפול השוטף בפניות מייצגים בנושאים שונים : להלן מתוך החוזר האמור.2010 באפריל 8 מיום 1392ר ביטוח אסמכתאות כמפורט בחוז

בקשות שהתוצאה שלהן היא הקטנת ההכנסה החייבת בדמי ביטוח

ח לאומי מבקש לצרף אסמכתאות בכל בקשה שתוצאתה שינוי בסכום ההכנסה המוסד לביטו .הן מבחינת סכום והן מבחינת מקור ההכנסה, החייבת בדמי ביטוח כפי שמופיעה בשומה

:להלן דוגמאות לאסמכתאות שהמייצג מתבקש לצרף לבקשתו

–) בודההכנסה שאינה מע(כאשר המייצג מבקש לסווג חלק מההכנסה כשכר דירקטורים .1על סכום התשלום ששולם , המייצג נדרש להציג אישור מכל מי שמשלם שכר דירקטורים

.למבוטח בפועל

כאשר המייצג מבקש להפחית מהשומה הכנסה שבגינה שולמו דמי ביטוח על פי צו הביטוח .2צג נדרש להציג אישור על ניכוי דמי יהמי, מעבידיםוקביעתהלאומי בדבר סיווג מבוטחים

המוסד לביטוח לאומי מעדיף לקבל את האישור שנמסר לרשות המסים (וח במקור הביט ).806בטופס

המייצג נדרש להמציא , כאשר המייצג מבקש לשנות את מקור ההכנסה מפירותית להונית .3 . מס מוגבל ולא מס שוליהבעניינוששולם , אישור ממס הכנסה שההכנסה היא הונית

ועל גמלאות ואשר אין בידי הפקיד אפשרות לבדוק את בקשות שמשפיעות על דמי ביטוח הבקשה באמצעות מערכות המידע הממוכנות

הבקשה הנפוצה ביותר במסגרת הבקשות שבהן למוסד לביטוח לאומי אין אפשרות לאמת את במקרים רבים המידע מגיע למוסד מפני ש , זאת. לסווג מבוטח כעובד שכירה בקשהיאהמידע

או /ו, 106או טופס /ו, יצג נדרש להציג תלושי שכריהמ, לאור זאת. חור רבלביטוח לאומי באי .ת משק בית/או בטופס תשלומים לעובד, 102 או בטופס 126או דיווח בטופס , שומה

מספר , פרטי העובד, מספר תיק ניכויים, שם, לרבות כתובת, המסמכים יישאו את פרטי המעביד .זיהוי של העובד ותקופת עבודתו

, באותו השלביוכל הבקשות האלה אין למוסד לביטוח לאומי מידע במערכותעל דרך כלל בעל רקע האיחור הרב , עימותים בין המייצגים לבין פקידי המוסד לביטוח לאומי לעיתיםונוצרים

. של המוסד בקבלת המידע מרשות המסים

כעובד שכיר–קביעת מעמדו של עובד עצמאי

מיום 20171-07-09 ל"ב(יר באופן חד משמעי בעניינו של יובל דרור הדין האזורי הבהבית מעמד אינה קובעת את, במקום משכורת כי צורת תשלום התמורה כעובד עצמאי )1/1/2012

תביעת המבוטח לדמי במקרה זה המשמעות היתה אישור(המבוטח במוסד לביטוח לאומי .)אבטלה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 26 -

מעסיקיםסוגיות הקשורות ל

1987-ז"התשמ, ימוםחוק שכר מינ

חוק :להלן (1987-ז"התשמ, קיימים חוק שכר מינימום, באופן בלתי תלוי בחוק הביטוח הלאומיו קובעים שלכל אל. 1987-ח" התשמ,)נוער עובד וחניכים( ותקנות שכר מינימום ,) שכר מינימום

. שאינו נמוך משכר מינימום שנקבע בחוקעובד מגיע שכר

החזרי , תוספת ותק, ואינו כולל שעות נוספות, ליום או לחודש, היות לשעהשכר המינימום יכול לכמפורט בחוק שכר , בועים בלבדקאלא תשלומים , מענקים על בסיס שנתי ועוד, הוצאות

.ברכיבי השכר השונים ו ותלוי בחלקיות המשרה,שכר המינימום שונה מעובד לעובד. מינימום

.לעניין גמלאות מחליפות שכרהכנסה זו היא גם ההכנסה המבוטחת

באפריל 1שכר המינימום מתעדכן ביום ) לפני הגדלתו לעניין החישובים לביטוח הלאומי(, ככללתיקון מיוחד בחוק הגדיל את שכר המינימום . מהשכר הממוצע במשק47.5%בכל שנה לשיעור של

. בשלבים2011מיולי

, עובדים במשק בית, "תושבי חוץ"בות עובדים לר, חוק שכר מינימום חל רק על עובדים שכיריםועובדים בחופשה ללא תשלום בחודשיים הראשונים להיותם , חברי קיבוץ או מושב שיתופי

. בתנאים שנקבעו, בחופשה

, על מי שאינם עובדים ואינם עובדים עצמאיים, חוק שכר מינימום אינו חל על עובדים עצמאיים .ובדים בהכשרה מקצועיתעל גמלאים בפרישה מוקדמת ועל ע

כמשמעו בחוק שכר " שכר המינימום"שיראו בנקבע בפסקי דין ,לא מוכח מהו השכר הראויכאשר דוגמה לכך מצוייה בפסק דין בבית הדין הארצי לעבודה מיום .מינימום את השכר הראוי

צריך , )ישכר גלובאל(נקבע בפסק הדין שגם שכר לפי קיבולת ). 52949-05-10 ע"ע (28/3/2012 .להיעשות בהתאם לחוק שכר מינימום

לשכר המינימום על פי חוק שכר בחוק הביטוח הלאומי זהה שכר המינימום של העובד השכיר ,ן תשלום דמי ביטוחילעני" השלמת שכר"לא יתכן מבחינה חוקית מצב של כיום . מינימום במשק

שלא יפחת מהשכר שנקבע , ר לשלם לעובד שכמחויבמאחר שלפי חוק שכר מינימום המעסיק .שזהה להכנסת המינימום לתשלום דמי ביטוח, בחוק שכר מינימום

תשלום הנמוך משכר . על פי חוק שכר מינימוםעל המשכורות ולשלם אותן לדווח חייבהמעסיק ולחלופין , שישה חודשיםלמשך שדינה מאסר , עבירההוא, על פי חוק שכר מינימום, המינימום

.קנס מנהלי

- שכר המינימום לשעה(ח לחודש " ש3,710.18שכר המינימום לסך של עודכן 2007בחודש אפריל ).ח" ש19.95

שכר (ח לחודש למשרה מלאה " ש3,850.18לסך של שכר המינימוםעודכן 2008בחודש יולי ).ח" ש20.70 -מינימום לשעה

שכר (ח לחודש למשרה מלאה " ש3,890.25שכר המינימום לסך של עודכן 2011בחודש אפריל ).ח" ש20.92 –מינימום לשעה

4,300לסך ו ,ח לחודש למשרה מלאה" ש4,100סכום של עודכן להמינימום שכר 2011 ביולי1 ביום .)ח לשעה" ש23.12 (2012 באוקטובר 1החל מיום , למשרה מלאהח"ש

משכר המינימום שבחוק שהוא גבוהבהסכם קיבוצי בענף מסויים כלול שכר מינימום לעיתים לעיל שהוצג מהשכרשכר המינימום לנוער נמוך .בענף הבנייה והשיפוצים: לדוגמה . שכר מינימום

. גם שכר מינימום לבעלי יכולת עבודה מופחתתךוכ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 27 -

תזכורת לכללי פריסת שכר

סת מחייבת התייחסות לכללי פרי ואילך 2013למעסיק משנת הביטוח הלאומי שיעורי דמי העלאת עובד מקבל תשלום נוסף וכאשר ,עובד מקבל הפרשים לשכרו בגין תקופות מוגדרות כאשרשכר

.שאינו שכר רגיל ווח על הפרשיםיד

, וכדומההפרשים בגין העלאה בדרגה , כשמעסיק משלם לעובד הפרשי שכר בעד תקופות קודמות .) נוסףהפרשי שכר אינם תשלום (יש לערוך דוח על הפרשים

הפרשים ה, 1995-ה"התשנ,)תשלום ופטור מתשלום דמי ביטוח( הביטוח הלאומי תקנותעל פי הדוח ,כןל .בהתאמה, זקפו על כל אחד מהחודשיםי וישכרו החודשי הרגיל של העובדליחשבו י

שהיו נהוגים והמקסימום שיעורי דמי הביטוחלפי, תקופה שבגינה שולמו ההפרשים ליתייחסבהכנסה החייבת בשיעור נויים ילש, נויים בשיעורי דמי הביטוחישלב ליש לשים . באותן התקופות

. בדמי ביטוח באותה התקופהת החייבלתקרה ומופחת

דיווח על תשלום נוסף . שכרלמעט הפרשי, שכר החודשי הרגילעל הניתן לעובד נוסף שהוא שכר " תשלום נוסף"

לרבות תשלום חודשי לעובד , חודש לעובד מדי לשלםהוא השכר שנהוג " שכר החודשי הרגיל"ה, פרמיות: כגון(דיווח של העובד ה על פי, שנהוג לשלמו בחודש שלאחר החודש שבעדו הוא משתלם

בעד החודש שלאחר , שכר חודשי רגיל של העובדלתשלומים כאלה ייחשבו ). וכדומהשעות נוספות .החודש שבעדו משולם התשלום החודשי

, "13"משכורת , דמי הבראה, ביגוד: רכיבי השכר הבאים, היתרבין, נחשבים" תשלום נוסף"כ

לרבות כל גילום מס , וכדומהביטוח רכב , מענק יובל, מענק השתתפות ברווחי מעסיק, בונוסלמעט הפרשי , וכן כל תשלום תקופתי שלא נהוג לשלמו מדי חודש, הללועבור כל אחד מהרכיבים ב

.)חודשים שבגינם שולמו יש ליחס לכל אחד מה כאמורשאותם(שכר

לערוך עליו, שכרו החודשי הרגיל לעכשמעסיק משלם לעובד בונוס או תשלום נוסף כלשהו נוסף , )תשלום ופטור מתשלום דמי ביטוח(הביטוח הלאומי דוח על תשלום נוסף בהתאם לתקנות

.ולאחר השוואת השכר הנוסף לשיעור מן השכר הרגיל

יש , וכדומהשעות נוספות , שתנה מדי חודש בגלל תשלום פרמיותבמקרה של שכר חודשי רגיל שמ הכולל גם את ,השכר החודשי הרגיל של אותו החודשמ לשיעורלהשוות את השכר הנוסף

.וכדומההשעות הנוספות , הפרמיות

יש , גם דמי הבראה וגם ביגוד: כגון,"תשלום נוסף"כאשר השכר ברוטו כולל יותר מרכיב אחד של לרבע ולבחון את שיעורם ביחס ,באותו חודש" תשלומים הנוספים" הסך כלשבון את להביא בח

.השכר הרגיל באותו חודש

הפרש של תשלום נוסף

הפרש של תשלום נוסף יושווה לשכר הרגיל בחודש שבו שולמו כי המוסד לביטוח לאומי קבע בעבר כי 2008 בחודש אפריל טוח לאומי נקבעבעקבות חוות דעת משפטית במוסד לבי. ההפרשים

.ההפרש האמור יושווה לשכר הרגיל בחודש שבו שולם התשלום הנוסף במקור

שילם 2010במשכורת אוגוסט ו ,2010במשכורת יולי " 13משכורת "המעסיק שילם : לדוגמה . במקרה זה יש ליחס את ההפרש לחודש יולי ולא לחודש אוגוסט. לעובד הפרשים בשל טעות

,)דוגמהה על פי( 2010 המקורי משמעו חישוב מחדש של השכר הרגיל בחודש יולי הייחוס למועד, תוך עריכה חוזרת של ההשוואה של כל רכיבי התשלום הנוסף לעומת השכר הרגיל באותו חודש

. לתקנות5והפעלת כללי הפריסה על פי הוראת תקנה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 28 -

המוסד לביטוח לאומי אזי , אם תוצאת החישוב מחדש יוצרת בסיס גבוה יותר מהבסיס המקורי .משלם הפרשי גמלאות

יש להקטין את התשלום אזי , אם המעסיק מודיע על הקטנה רטרואקטיבית של תשלום נוסף

,2010יולי חודש (בו שולם התשלום הנוסף המקורי שהנוסף בהשוואה לשכר המקורי בחודש .ה לחובהלאחר החישוב מחדש על פי כללי הפריסה ייווצר הפרש גמל). בדוגמה

או הסכמים קיבוציים /כולל טעויות ו, חלות על כל סוגי העילות לשינויים בתשלום נוסףההוראות .רטרואקטיביים

בעניין פריסת שכר2003בצע החל ממשכורת חודש ינואר הפעולות שיש ל

יש להשוות את .כמוסבר לעיל, המסויםלבדוק מהו השכר החודשי הרגיל של העובד בחודש .1

, הכולל גם את הפרמיות(השכר החודשי הרגיל של אותו החודש מן 25%-ר הנוסף להשכ .)וכדומההשעות הנוספות

:נוסף יש לנהוג כדלקמןתשלום ב .2

חלותלא אזי , השכר החודשי הרגיל של העובדמרבעאם התשלום הנוסף נמוך 2.1 בגינו יםלמשומו, צורף לשכר החודשי הרגילמהתשלום הנוסף .הוראות הפריסה

;בחודש התשלוםדמי ביטוח

אזי , השכר החודשי הרגיל של העובד או שווה לורבעאם התשלום הנוסף עולה על 2.2 . להלןהמפורטות הוראות הפריסהחלות

:הוראות הפריסה. 3

, אצל המעסיק הנוכחיברציפותלאחר שהעובד עבד שנה לפחות תשלום נוסף ששולם 3.1בו חולק ש בחודש לשכרו החודשי הרגיל של העובדמצורפת המנה .12 -ביש לחלק

;שקדמו לו, החודשים11-בכל אחד מו התשלום הנוסף

שכוללת את ,לעובד שלא עבד בכל חודשי השנה הקלנדריתתשלום נוסף ששולם 3.2יש לחלק במספר , החודשים שלפניו11-ובו שולם התשלום הנוסף שהחודש

שולם החודש שבו וכולל עד, החודשים הללו12 במהלך העובדדעב שבהם החודשים הרגיל של העובד בכל אחד החודשי לשכרומצורפתהמנה . התשלום הנוסף ;מהחודשים הללו

. בו העובד עבדשחודש יום עבודה בחודש נחשב ל 3.3

כאשר עובד לא עבד במשך חודש מלא פריסת תשלום נוסף

שהמעסיקים לא נהגו באופן אחיד במקרה של פריסת שכר לתקופות תברר המוסד לביטוח לאומי לולתקופות שבהן , דמי פגיעה ודמי לידה: כגון, זכאים לגמלאות מחליפות שכרהיו בהן העובדים ש

).ת"חל(חופשה ללא תשלום : כגון, העובד לא עבד במשך חודש מלא

וקבע כללים אחידים מיום ,2009המוסד לביטוח לאומי הוראות בחודש ינואר פרסם , לאור זאת . זה ואילך

כגון תשלום החזר , פי הסכמי עבודה שלא בגין עבודה תשלומי הטבות שכר הניתנים לעובדים עלאינם מהווים שכר חודשי , הוצאות טלפון או שווי רכב צמוד, תשלום החזרי גנים, ביטוח רפואי

אינו נחשב לחודש , בות שלא בגין עבודהבו העובד לא עבד וקיבל תשלומי הטשחודש ,כלומר. רגיל .שבו העובד עבד

חודשים אחורה בהם עבד 11-חודש התשלום ו, את התשלום הנוסף יש לחלק במספר החודשים .גם אם קיבל הטבת שכר או גמלה כאמור לעיל ,בהם לא עבדשולהוציא חודשים מלאים , העובד

רונית . משכרה הרגיל25%סף שעלה על שולם לרונית תשלום נו2011בחודש דצמבר : לדוגמה .2011 ביוני 14 עד 2011 במרץ 10 -קיבלה דמי לידה לתקופה מ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 29 -

ללא ( חודשים 10 -יש לפרוס את התשלום הנוסף ל, בחודשים אפריל ומאי לא עבדה כללשמאחר ).2011החודשים אפריל ומאי

פריסת מענק לבעל שליטה

שבתנאים מסוימים מיוחס לשנה , מרץ בשנה השוטפתבעל שליטה רשאי לקבל מענק עד חודש

לעניין כחוקהשוטפת ונפרס בשנה ון שהמענק התקבל בפועל וכי. הקודמת לעניין חבות המס . בין השנים126 יייווצרו הפרשים בטופס, בחודש שבו התקבל בשנה השוטפתתשלום דמי הביטוח

הפרשי גמלה

תקופות לעובדים הפרשי שכר בשל שילם ש או ,שכרשחייב בפריסת מעסיק ששילם בונוס בעבור העובד קיבל שהואזכאי לפנות למוסד לביטוח לאומי ולקבל השלמה לגמלאות, קודמות

העובד כדי לקבל השלמה לגמלאות מחליפות שכר את או להפנות ,)תגמולי מילואים: לדוגמה( . יש לשים לב למגבלת השיהוי. דמי לידה: כגון, קיבלהעובדש

מים אפשר לתבוע הפרשי גמלה גם בעקבות ממצאי ביקורת ניכויים שעורך המוסד בתנאים מסוי המוסד לביטוח לאומי מזכיר למעסיקים שיש להודיע לעובדים על זכאותם לתבוע .לביטוח לאומי המוסד לביטוח נגדהוגשה תביעה ייצוגית בעניין זה .)על פי חוק הודעה לעובד(הפרשי גמלה

.לאומי

לביטוח לאומי את זכותו לתבוע השבת גמלאות למוסד מבקר המדינה מזכיר , בהקשר לאמור לעיל .ממעסיק שלא דיווח או לא שילם דמי ביטוח בעד עובדו

מחליפות שכר כאשר השכר מורכב גם מעמלות הבסיס לתשלום גמלאות

הבעיה . ו שכר רגיליש לבחון מראש האם העמלות הן בונוס א ,כאשר שכר עבודה כולל עמלות שהרי בונוס נפרס לפי ,מתעוררת בעיקר בחישוב הבסיס לקביעת דמי לידה או דמי פגיעה בעבודה

. חודשים12-כללי הפריסה ל

: אפשרויות על פי התקנות לרישום עמלות רבעוניותשלושקיימות , לדעת המוסד לביטוח לאומי

עבורם בדוחות מתוקנים לחודשים שיש יג המעסיק. כשכר רגיל המשולם לעובד מדי חודש .1 . אם התשלום שולם באיחור, שולם התשלום

כמו שעות (שתלם הכתשלומים המדווחים בחודש שלאחר החודש שבעבורו הם אמורים ל .2 ).נוספות

.כתשלומים נוספים שיש לפרוס לפי תקנות הפריסה .3

או העובדת יחזרו לעבוד ויצברו כי לאחר שהעובדלביטוח לאומי סבור המוסד , בהתאם לתקנות . יוכלו לתבוע הפרשי גמלה, בונוסים נוספים

:הסוגיה האמורה לעיל נדונה בשני פסקי דין

לעבודה הארציבבית הדין ) 129-10ל "עב(קרן פרידמן המוסד לביטוח לאומי נגד בפסק דין .1 .20.06.2011ביום

יום בבבית הדין הארצי לעבודה ) 543-09ל "עב (בפסק דין פלונית נגד המוסד לביטוח לאומי .2

4.5.2011.

התבססה על משכורת ועל עמלות חודשיות על פי הצלחה ונוכו בפסקי הדיןתו של העובדןמשכורתת לדמי לידה והתייחס ו העובדתתביעב הכירהמוסד לביטוח לאומי . דמי ביטוח גם בגין העמלות

.לעמלות כתשלום נוסף

בית הדין האזורי לעבודה כי אישר בית הדין הארצי את קביעתפרידמן בעניינה של קרן קיבל את תביעת העובדת וקבע כי , ראתה בתשלום העמלות חלק משכרה של העובדתהמעסיקה

.יש להכלילן בחישוב דמי הלידה, שהיו העמלות חלק משכרה הרגיל של העובדתמ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 30 -

בית . הצדיק את עמדת המוסד לביטוח לאומיערעורה של פלונית נדון לאחר שבית הדין האזורי כחלק משכרה החודשי , בנסיבות המקרה,"רבעוניהמענק "בקיבל את הערעור וראה הארצי הדין

. של המבוטחת

אחרת עלולה להביא להפלייתן לרעה של עובדות המקבלות את בית הדין הדגיש שדרך חישוב .שכרן בדרך של עמלות

מעבידים צו סיווג מבוטחים וקביעת

יבחן אם , תשלומים למורי דרך ולאחרים, שמירה, הדרכות, מי שמשלם תשלומים בעבור הרצאותמנותני השירות ולדווח לאומי ודמי ביטוח בריאות תנאי העבודה מחייבים אותו לנכות דמי ביטוח

עת סיווג מבוטחים וקבי(כמחוייב בצו הביטוח הלאומי , עליהם כשכירים למוסד לביטוח לאומי .1972-ב"התשל, )מעבידים

שהמשלם חשוב .החיוב בדמי הביטוח נעשה לפי החודש שבו ניתן השירות ולא לפי חודש התשלום, את הסכום שממנו נוכו דמי ביטוחבאישור לכלול עליו בין היתר .מילוי האישור לעובדעל קפיד י

שלם העביר מתשלום שהאת ה, וכונאת דמי ביטוח הבריאות ש, וכונאת דמי הביטוח הלאומי ש . ואת פרטי סניף הביטוח הלאומילמוסד לביטוח לאומי

מדווח למוסד לביטוח , צו האמור ומנכה דמי ביטוח ממקבל התשלוםהתשלום על פי מי שמשלם

להעביר את קובץ המבוטחים הללו למוסד לביטוח שפעם ברבעון י. 102לאומי מדי חודש בטופס )לשידור קובץ מרצים ואומנים(יות באתר הביטוח הלאומי באינטרנט על פי הוראות שמצו, לאומי

.652/בטופס בל

.עבור קבלת תגמולי מילואים יש להעביר למוסד לביטוח לאומי אישור חודשי ולא אישור שנתי

טופס האמור ה אתממוכן רבעוני בדיווח לדווח דורשהמוסד לביטוח לאומי 2010 מינוארהחל המוסד פרסם שלא 2011החל משנת . או באמצעות האינטרנט של המוסדבאתר קשרים עסקיים .יתקבלו דיווחים ידניים

ובשלב זה הצו , אך נדחתהאת הצוהצעה לבטל הועלתה ועדת העבודה והרווחה של על סדר היום

.חל כבעבר

עובד שכיר על פי צו סיווג מבוטחים וקביעת מעבידים

: לשעברמנהל תחום הביטוח במוסד לביטוח לאומי, ימר שלמה אשכנזלהלן הבהרה מאת

אצל מעסיק בהתאם לכללים הרשומים בצו לסיווג " עובד שכיר"מבוטח שהצהיר שהוא עבד כ, בתוספת הראשונה לצו האמור6 מרצה לפי פרט הלדוגמ, מבוטחים וקביעת מעבידים

ובאחריות סניף ,עבורו תהיה כאל שכיר שמעסיקו חייב בתשלום דמי ביטוח באליוההתייחסות .הביטוח הלאומי להשלים את הפרטים החסרים

.בתקופת תהליך הבירור המבוטח ייחשב לפי המעמד שקיים במערכת ובת דיווח חודשית ח

יש לדווח מדי חודש על , לכן.המשכורת המדווחת למוסד לביטוח לאומי מהווה בסיס לגמלאות

המבוצע לפי מועד התשלום , שונה מתשלום מס הכנסה(שולם באיחור השכר גם אם , השכר הרגיל ).בפועל

.כפי שנהוג לשלם לשאר העובדים, שכר באופן שוטףלקבלבעלי שליטה להקפיד על

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 31 -

רבעונידיווח

נוסף על הדיווח , המעסיקים חייבים לדווח למוסד לביטוח לאומי2010החל מחודש ינואר : עבורבפעם ברבעון , ן בלבדדיווח שמי מפורט באופן ממוכ, החודשי

.פנסיונרים בפנסיה מוקדמת )1 .תלמידים בהכשרה מקצועית )2 .עובדים בחופשה ללא תשלום )3 .דיווח לפי צו סיווג מבוטחים )4

1 החל מיום ,ום מקצועימבוטחים בהכשרה מקצועית או בשיקעל להלן הכללים החדשים לדיווח לביטוח למוסד והעביר מהתלמיד דמי ביטוח גבהן ההכשרה נות 30/6/2011עד יום (2011ביולי .)לאומי

:תשלום דמי ביטוח לאומי לענפים - חובת נותן ההכשרה המקצועית

ח לתלמיד" ש17.24 - במשק מסכום מחצית השכר הממוצע0.4%בשיעור (נפגעי עבודה -

).2012בשנת ביטוח לאומי ל המוסדר מאתאישו מקומות שאושרו לכך בתקנות וקיבלו-מהות יא - ).2012 בשנת לתלמידח "ש 4.31 -במשק מסכום מחצית השכר הממוצע 0.1%(

נפגעי "המעסיק ממלא את השדות לענף , ואילך2011החל מטופס הדיווח בעבור חודש יולי

.בלבד" אמהות"ולענף " עבודה

.רות למוסד לביטוח לאומיישיבריאות ודמי ביטוח לשלם דמי ביטוח לאומי - חובת התלמידהמעסיק מעביר פעם . התשלוםלצורך עדכון חובת המוסד לביטוח לאומי פונה אל התלמידים

.שלמדו במוסד ברבעון החולף רשימה שמית של התלמידים ברבעון

העברת מידע ממוחשב

תר בא. ברישום מוקדם, אפשר להגיש מידע באופן ממוחשב לאתר אינטרנט של הביטוח הלאומי

02-: מוקד התמיכה. (il.gov.btl.b2b://https: מיקום האתר הוא . יש הסבר על אופן ההרשמה . חוסכת את ההרשמה, כניסה לאתר דרך מערכת ייצוג לקוחות. 6463252

ודוח שאינו סבירדוח מתוקן

החל . חודשים3באיחור של עד בדרך כלל להגיש חשוב לזכור שדוחות מתוקנים בניכויים ניתן לעיתים המוסד לביטוח לאומי מבקש מכתב . מהחודש הרביעי יש לצרף מכתב הסבר לדוח המתקן

בשל ובייחוד, תיקוני דוחות שנעשים בדיעבד. הסבר גם לדוחות מתוקנים לתקופה קצרה .שי שבביטוח הלאומי במשרד הראממעסיקיםנבחנים בתחום גבייה , משכורות לבעלי שליטה

.המוסד לביטוח לאומי פונה למעסיקים ודורש הסבר לדוחות שאינם סביריםבדיקת הטופס יכולה להיעשות באמצעות , כאשר הדיווח השוטף נעשה במערכת ייצוג לקוחות

.המערכת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 32 -

102קודי דיווח בטופס

.דוח שוטף - 01 .)01ח בקוד ת עובד שלא נרשם בדופהוס (דוח נוסף - 02 .הפרשי שכר ותשלום נוסף - 03 .הפרש בשל תיאום דמי ביטוח - 04 .דוח אי העסקה - 05 .)לגופים שאושרו מראש(הפרשים לתקופה העולה על שנה - 06החל ממשכורת חודש . מחייב דיווח נוסף–לגופים שאושרו מראש (דוחות הפרשים במינוס - 07

.)הדיווח ממוחשב 2012יוני .דוח מתוקן - 08 .דוח מתוקן על דוח הפרשים - 83 .דוח מתוקן לתקופה העולה על שנה - 86 ).לגופים שאושרו מראש (7דוח מתוקן לקוד - 87 .)מחייב חתימה על הטופס (סגירת תיק - 09

. באינטרנטפרטי הדוח הועברו באתר התשלומים, וח לתשלום בלבד ד-שובר תשלום - 12 הפרשים למעסיקים בשירות הציבורי לדיווח על מחצית דמי ההבראה שנוכו מהעובדים דוח - 43

. התייעלות הכלכליתה על פי חוק 2009בשנת .2012 מאי משכורת חודש עד וגש בסניףה ).7למי שאין קוד (רטרואקטיבי בזכות תיאום - 47

.פן ממוחשב מדווח באו2012החל ממשכורת חודש יוני .דיווח על דמי ביטוח לאומי בלבד ממחצית דמי ההבראה שנוכו בשירות הציבורי - 66 . זיכוי דמי ביטוח בריאות על מחצית דמי ההבראה שנוכו בשירות הציבורי - 76

בשל זכאות לגמלה דמי ביטוח מופחתים

חייב לוודא ,זכאות לגמלה בשל על עובד כמבוטח בשיעורי דמי ביטוח מופחתיםשמדווח מעסיקמהמוסד בפועל אישור שהמבוטח מקבל : לדוגמה.שבידיו נמצא אישור מהמוסד לביטוח לאומי

קצבת , נכות כללית מלאה לתקופה של שנה לפחות או לצמיתותקצבת לביטוח לאומי בישראל .או קצבת זקנה, לצמיתות100%נכות מעבודה בשיעור

עם הנתונים המצויים במחלקות 126ה של משכורות מטופסי המוסד לביטוח לאומי ערך הפגש

. ומחייב בדמי ביטוח מעסיקים שלא פעלו כחוק, הגמלאות

עובד שכיר בגיל פרישה שמקבל קצבת נכות מעבודה

על מבוטחים בגיל פרישה ופרסםהמוסד לביטוח לאומי הקל, למרות ההוראות המפורשות שלעיל : כדלקמן2012חודש מרץ ב יחולו הכללים שחלים , די שעל משכורתו של עובד שכיר בגיל פרישה המקבל קצבת נכות מעבודהכ

לבחור , עליו להגיש תביעה לקצבת זקנה, על מי שמקבל קצבת זקנה לעניין תשלום דמי ביטוחעובד שלא מסר את . העקרונישלא לקבל את קצבת הזקנה ולמסור למעסיק את אישור הזכאות

. המעסיק יעביר את חלקו בהתאםוינוכו ממנו דמי ביטוח על פי החוק , עסיקהאישור האמור למ : יחזיר לעובד דמי ביטוח שנוכו ביתר כדלקמןמעסיקה .אם קיבל מהעובד באיחור את אישור הזכאות לקצבת הזקנה .1

.אם טעה וניכה דמי ביטוח מעובד שזכאי לקצבת זקנה .2

.עשה בשידור בלבדנחזר הה2012החל ממשכורת חודש יוני

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 33 -

הגשת תביעה לדמי לידה באמצעות המעסיק

באמצעות , ה באופן אוטומטי עבור העובדותדמעסיקים יכולים להגיש תביעות לתשלום דמי לי .זה בשלב בתי התוכנה ערוכים לכךמלשכות השירות ומ שרק חלקחשוב לציין . לשכת השירות

.את דמי הלידה בשיטה הזוכבר ות חלק מהעובדות מקבלר הציבורי זבמג

)ת"חל (ללא תשלוםתשלום דמי ביטוח בתקופת חופשה

ובתקופה זו אינו עובד אצל , ת בהסכמת המעסיק לפחות חודש קלנדרי אחד מלא"מי שנמצא בחל :מעסיקו ינהג כאמור להלן, מעסיק אחר ואינו עובד עצמאי

יק לדווח על העובד ולשלם דמי ביטוח ת על המעס"בכל אחד מהחודשיים הראשונים של החל) ג(6כמפורט בתקנה [המעסיק רשאי לנכות סכום זה מכל סכום שיגיע לעובד ממנו .מינימליים

. ]להוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח

2012 באוקטובר 1- שהם החל מ6.57%סכום דמי הביטוח המינימליים נגזר משכר המינימום כפול לענף פגיעה למעט , ת מבוטח לכל ענפי הביטוח" בתקופה הזו העובד בחל.ח"ש 282.51סך של

.ופשיטת רגל של מעבידזכויות בפרוק חברה לענף בעבודה ו

כאשר העובד . שבהם העובד נמצא בחופשה ללא תשלום, לחודש מלא או לחודשיים מלאיםהכוונה . העבודה בלבדישולמו דמי ביטוח בעד יום, עובד אפילו יום עבודה אחד בחודש

. ת"לרבות מבוטחת בחל, על המבוטח לשלם דמי ביטוח בעצמו ת"החל מהחודש השלישי של החללמחלקת גבייה ממבוטחים שאינם שכירים , יש לפנות למוסד לביטוח לאומי בסניף המגורים

לעקרת בית נשואה או מבוטחת כאמור תיחשבלא , כל עוד לא נותקו יחסי עובד ומעביד). ש"גל( .)תו עובדן מתשלום דמי ביטוח אם אינות פטורמבוטחות אלה בדרך כלל(אלמנה בת קצבה ל

תקופת אכשרה לדמי לידה

כאמור לעיל , ת"בבחינת תקופת אכשרה לדמי לידה נלקחים בחשבון החודשיים הראשונים של חל .אם הם לפני היום הקובע לזכאות לדמי הלידה

מבוטחת בחופשת לידה

שמאריכות את החופשה , טוח לאומי פרסם הבהרה בעניין מבוטחות בחופשת לידההמוסד לבי-ד"יהתש, לחוק עבודת נשים46 מספרלפי תיקון , ללא שמגיעים להן דמי לידה לתקופת ההארכה

1954 . ולכן החל , בגין מבוטחות אלה המעסיק משלם דמי ביטוח במעמד של חופשה ללא תשלום

. כפי שהוסבר לעילחובת התשלום מוטלת על המבוטחתת "המלא של החלמהחודש השלישי

אף, ת"החידוש בהבהרה של הביטוח הלאומי הוא ההתייחסות לחופשת הלידה כאל חל רואים בה עובדת -כיוון שלא משתלמים לה דמי לידה . שהמבוטחת נמצאת עדיין בחופשת לידה

.ת לעניין הביטוח הלאומי"בחל

ולכן המעסיק לא ישלם את , תה בו העסקהר חודש מלא שלא היהמעסיק הוא עבוהתשלום של כמו כן לא . אלא מהחודש העוקב, המינימום בעבור חודש שבו המבוטחת עדיין מקבלת דמי לידה

שכן בגין חודש זה ישלם המעביד בעבורה בגין , בו חזרה העובדת לעבודשישולם המינימום בחודש .ימי עבודתה בפועל

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 34 -

בדים זריםעוהעסקת

את , בין השאר, לא יראו כתושב ישראל זהא לחוק הביטוח הלאומי קובע כי לעניין חוק 2סעיף לרבות רישיון , 4/ב, 3/ב, 2/ב, 1/אשרות מסוג ב(מי שבידו אשרה ורישיון לישיבת ביקור בישראל

).עבודה

במוסד לביטוח לאומי : דיםלפי שיעורי דמי ביטוח מיוחנעשה ) עובדים זרים(דיווח על תושבי חוץ ).לשכת התעסוקה: להלן(ובאמצעות לשכת שירות התעסוקה

שמועסקים בתחומי ) למעט עובדים זרים במשק בית(עובדים זרים שמקום מושבם בשטחים

לתקנות ) ב(3תקנה (מדווחים באמצעות מדור התשלומים שליד לשכת התעסוקה , מדינת ישראל .1954ד "תשי, )יטוחגביית דמי ב(הביטוח הלאומי

פרסמה רשות האוכלוסין וההגירה הבהרה בעניין דמי הביטוח הלאומי והיטל 2012 ביולי 29ביום

, נפגעי עבודה: הגבייה לביטוח הלאומי כוללת את ענפי הביטוח, על פי ההבהרה. ההשוואה .אימהות ופשיטת רגל והיתרה כוללת את היטל ההשוואה

לאומי והיטל ההשוואה הנגבים מהעובדים הפלשתינים המועסקים סך שיעורי דמי הביטוח ה

.בישראל זהים לחלוטין לשיעורי דמי הביטוח הלאומי המוטלים על עובדים ישראלים

:הדיווח במוסד לביטוח לאומי נעשה לפי קריטריונים שונים המפורטים להלן

אמנה לביטחון סוציאלי למעט תושבי מדינות שחתומות עם ישראל על , תושבי כל המדינות .1 . שכוללת ענפי ביטוח

שאינו תושב ישראל כעובד שטחיםמי שמעסיק תושב -תושבי שטחים שעובדים במשק בית .2 ללשכתישירות למוסד לביטוח לאומי ולא לאומי ומשלם דמי ביטוח עליו מדווח , משק בית

.התעסוקה

לביטוח לאומי נעשה לפי תיקון בחוק הדיווח למוסד -" אזור"המועסקים בעובדים זרים .3 .1.10.2005הביטוח הלאומי מיום

).כמוסבר להלן(תושבי חוץ ממדינות אמנה .4

ביטוח בריאות ממלכתי

והמעסיקים חייבים לבטח אותם , תושבי חוץ אינם מבוטחים על פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי .בביטוח רפואי פרטי

לביטחון סוציאלי מדינות אמנהנם תושבישאיגמלאות לעובדים הזרים

ביטוח מפני :זרים מבוטחים לענפי הביטוח הבאים שבהם לא קיים תנאי התושבותהעובדים ה

דמי לידה (ביטוח אימהות , ביטוח מפני פירוק חברה או פשיטת רגל של מעסיק, פגיעה בעבודה .יהםוקצבאות ילדים לשוהים בארץ כדין עם ילד) לעובדת זרה ומענקים

העסקת תושבי חוץ ממדינות אמנה לביטחון סוציאלי

ממדינות שישראל ) שאינם אזרחי ישראל( יש לדווח על תושבי חוץ 2010החל מחודש ינואר

. למעט תשלום דמי ביטוח בריאות, כעל תושבי ישראלומה עמן על אמנה לביטחון סוציאליחת

הכולל הנחיות בדבר תשלום דמי ביטוח לאומי חוזרהמוסד לביטוח לאומי פרסם 13.3.2011ביום . ממדינות אמנה שמועסקים בישראלתושבי חוץבעד

, שאינו בעל תעודת זהות ישראליתתושב חוץ כל מעסיק בארץ שמעסיק עובד ,בהתאם להנחיותחייב לדווח , מאחת המדינות שנכרתה עמן אמנה לביטחון סוציאלי שכוללת ענפי ביטוח מסוימים

בהתאם לכללים שחלים ) ללא דמי ביטוח בריאות( ולשלם דמי ביטוח לאומי יטוח לאומילמוסד לב . על עובד תושב ישראל

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 35 -

המוסד לביטוח . המשמש לדיווח בעד עובדים תושבי ישראל102עשה באמצעות טופס נהדיווח על , כדי לקבל מספר מזהה. מנפיק לעובד מספר מזהה שישמש לצורכי הביטוח הלאומילאומי

המוסד שניתן להוריד מאתר האינטרנט של , שאלון לרישום נפש-1050 /המעסיק למלא טופס בל, פרטי העובדשכולל אתלצרף לטופס את צילום הדרכון הזר וכן אישור העסקה ,לביטוח לאומי

ולשלוח את הטופס לתחום הביטוח , במוסד לביטוח לאומיפרטי המעסיק ומספר תיק הניכויים . במשרד הראשי

: רשימת המדינות שכלולות בהוראות המחייבות תשלום דמי ביטוח לאומי בישראללהלן, כיה'צ, פינלנד, נורבגיה, הולנד, דנמרק, גרמניה, בריטניה, בלגיה, בולגריה, אורוגוואי, אוסטריה

.)1.1.2012מיום (וסלובקיה שוויץ,שוודיה, צרפת

וקףעבודה בת שלא בהתאם לאשרתזרים עובדים העסקת

קבוצה זו מורכבת מכמה . כמחצית מהעובדים הזרים עובדים בישראל שלא כדין, על פי הערכות :כדלקמן, סוגים עיקריים

).כגון באשרת תייר(עובדים זרים השוהים בישראל כחוק באשרה שאינה אשרת עבודה •

.עובדים זרים שעובדים בישראל לאחר שפג תוקף אשרת העבודה שלהם •

. יתר שאינם מועסקים אצל מי שקיבל היתר להעסיקםעובדים זרים בה •

.עובדים זרים ששוהים בישראל ללא אשרה ולכן שוהים בארץ שלא כדין •

זכאות לביטוח בריאות

אינו מבוטח לפי חוק המוסד לביטוח לאומימי שאינו תושב ישראל לפי קביעת , כאמור לעילסדר מפורט המחייב מעסיק לבטח עובד זר בעניין זה הותקן צו הקובע ה. ביטוח בריאות ממלכתי

.לרבות עובדים זרים השוהים בישראל שלא כדין, בישראל במסגרת ביטוח רפואי פרטי

זכאות לגמלאות

שבה הם שוהים , בעד תקופהזרים לא משולמות גמלאות לעובדים 2003 במרץ 1החל מיום .באופן לא חוקי בישראל

בחוק 13כמשמעותו בסעיף , שולם גמלה לשוהה שלא כדיןלא ת "המתוקן קובע כיב 324סעיף

".בעד תקופת שהותו כאמור) שוהה שלא כדין-בסעיף זה (הכניסה לישראל

משמש בעיקרו למקרים שבהם ) לפי הפירוש של המוסד לביטוח לאומי לסעיף" (תשלום"המונח ות שאינן מוגדרות גמלא, כלומר. ולא חל על גמלאות אחרות, מדובר בתשלום של גמלה בכסף

דמי טיפול : לדוגמה. ממשיכות להשתלם גם למי ששוהה בישראל שלא כדין, כתשלום בעד תקופה .רפואי לנפגע בעבודה

דמי , דמי פגיעה (בעד תקופההמוסד לביטוח לאומי אינו משלם קצבאות חודשיות המשתלמות

גמלאות אלה משולמות רק .כל עוד העובד שוהה בישראל שלא כדין) קצבת נכות מעבודה, לידה ).או שהשהות הפכה חוקית, ל"או שהעובד הזר יצא לחו(כאשר פסקה השהות הבלתי חוקית

. עבור התקופה שנותרה לאחר עזיבתובהוא מקבל את הגמלה , כשתובע הגמלה עוזב את ישראל

פי משתלמת על) קצבה לאלמנה שבעלה נהרג כתוצאה מפגיעה בעבודה: לדוגמה(קצבת תלויים . תלויים השוהים בישראל כדיןולאינם נמצאים בישראל ש החוק לתלויים

הטלת קנסות

שבו יים ולקנסות נוספים בעבור כל יוםמעסיקי עובדים זרים שלא כדין צפויים לקנסות מנהל

.נמשכת העבירה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 36 -

של עובד מדוע חשוב לדווח על ההכנסה הנכונה

הגמלאות מבוססות על שכרו לפני כאשרשיקבל הגמל סכום הקובעת את של עובד משכורתומסגרת ב במקרים אחרים המשכורת נבחנת ).כמו דמי פגיעה בעבודה(האירוע המזכה בגמלה

). ותאו קצבת זקנה בגיל פרישה המותנה בהכנס, כמו קצבת נכות כללית(הזכאות לגמלה

ובמיוחד , בפרטהכנסה האמיתיעל סכום הולדיווח , ככלללמותר לציין את החשיבות שיש לדיווח לאור האפשרות שיש למוסד לביטוח לאומי לתבוע את היוון הגמלה ממעסיק שלא שילם כחוק את

. במועדדמי הביטוח

למלצרים) טיפ(תשר

כי לעניין תשלום קצבת תלויים לאלמנה ) 2105/06(ץ בעניין אסתר כהן " קבע בג2010 ביוליהתשר שקיבל המנוח ולא דיווח , )התנדבות מוכרת( מטביעה שבעלה נהרג כתוצאה מהצלת נערים

בית המשפט התייחס . תחושב הגמלההלמוסד לביטוח לאומי יהיה חלק מבסיס ההכנסה שעל פי. אינו חל על התנדבות, לחוק הביטוח הלאומי שדן בפיגור בתשלום דמי ביטוח366לכך שסעיף

לצר הם הכנסת עבודה שאינה מגיעה בית המשפט הסכים כי הטיפים שמגיעים ישירות למ . הוגשה בקשה לדיון נוסף.מהמעביד

תשלום לאחר ניתוק יחסי עובד ומעביד

ויש לשלם בגינו דמי ,מעבידו לעובד שכיר תשלום לאחר שנותקו יחסי עובדמשולם ,לעיתים . ביטוח

:כגון(ר עבודה כיש להבחין בין תשלום שניתן לאחר ניתוק יחסי עובד ומעביד אשר מוגדר כששנותקו יחסי שניתן רק לאחר לבין מצב שבו התשלום במהותו הוא פיצוי,)ובונוסהפרשי שכר ).פיצויי פיטורין ופדיון ימי חופשה: כגון ( ועקב ניתוקםעובד ומעביד

ישולמו כמקובל , מעביד ו מי שנותקו יחסי עובדבעבורנקבע במוסד לביטוח לאומי שדמי הביטוח אך מועד החיוב יהיה המועד שבו נותקו יחסי , ומעביד יחסי עובדורו בעבי שלא נותקו מלענייןעל ידי המוסד קביעה זו הובהרה .תתבצע בהתאם" תשלום הנוסף"מעביד וחלוקת ה ועובד

).574/07ל "עב( שרון טופז ושרון זלצמן בפסק דיןבבית הדין הארצי לעבודה לביטוח לאומי

יש לדווח עליהם בדוח נפרד בקוד , לאחר ניתוק יחסי עובד ומעבידכאשר משולמים תשלומים .החודש שנרשם בדוח הוא החודש שבו נותקו יחסי עובד ומעביד". 03"

פסק דין

את תביעתם של עובדי חברת 29.1.2012דחה ביום ) 3511-07ל "ב(בית הדין האזורי לעבודה דמי הביטוח שנוכו מתשלום בונוס ששולם להשיב להם את ") התובעים "-להלן(מ "אוניגמה בע

הבונוס שולם בשל ניתוק יחסי עובד ומעביד ולאחר ניתוקם , לטענתם. 2006להם בחודש דצמבר .ולכן פטור מדמי ביטוח

התובעים ערערו לבית הדין הארצי לעבודה . בשלב הראשון תביעתם בבית הדין האזורי נדחתה

ר את הדיון לבית הדין האזורי כדי לבחון את שאלת שקיבל את הערעור והחזי) 397-09ל "עב( .הפטור לפי הנחיות מפורטות

:תקציר הנחיות בית הדין הארצי בהקשר לסוגיות דומות

אך התשלום ששולם לעובדים שעבדו , החלפת מעביד מאפשרת לעיתים תשלום פיצויי פיטוריםין הפסקת עבודתם אצל המעביד אינו בהכרח תגמול בג, אצל המעביד הקודם ועברו למעביד החדש

.הקודםסיווג מס , קיימת זיקה ברורה בין חוק הביטוח הלאומי ובין פקודת מס הכנסה ובעיקרו של דבר

").הלכת מועלם("הכנסה לגבי הכנסה מסוימת מחייב גם לגבי דמי ביטוח . יש לבחון כיצד סיווג פקיד השומה את ההכנסה

ות לגמלאות ובית הדין הארצי מחייב את המוסד לביטוח לפסיקה יכולה להיות השלכה על זכא .לאומי לבחון סוגיה זו בעבור כל עובד בנפרד

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 37 -

שניתנת ממעסיק עקב ניתוק יחסי עובד ומעבידהכנסה של עובד

הכנסות חייבות והכנסות פטורות מדמי (1995 ביולי 5 של מינהל הביטוח והגבייה מיום 239בחוזר פטור מלנכות ולשלם דמי ביטוח מתשלומים המשולמים המעסיקשהר הוב,)מעבידים –ביטוח

, לפקודה) א7(9פיצויי פיטורין כאמור בסעיף : לדוגמה. לעובד עקב ניתוק יחסי עובד ומעבידפיצויי הלנת שכר ופיצוי בגין אי מתן הודעה מוקדמת , "דמי הסתגלות"תשלום , "פדיון חופשה"ששולמו כשיחסי עובד ומעביד נותקו בפועל -ובלבד, )די המעסיקגם אם הם חייבים בניכוי מס על י(

בתנאים מסוימים יתכן שהעובד ישלם דמי ביטוח על ההכנסות האמורות באופן . ועקב ניתוקם ). ראה להלן–אי מתן הודעה מוקדמת חוקי בגין לגבי פיצוי ( אישי כהכנסות שאינן מעבודה

.102אין לכלול אותם בטופס , טוחכיוון שסכומים אלה פטורים מתשלום דמי בי

המוסד , חייב לשלם על פי דיני עבודהסיק לסכום שהמעמעברכאשר משולמים לעובד פיצויים

שחייב דמי ( כתשלום הוני או פירותי שומר לעצמו את הזכות לבחון את מהותםלביטוח לאומי ).ביטוח

מוסד לביטוח לאומי נגד יהודה זפרני ה פסק הדין, ניתן בבית הדין הארצי לעבודה26/3/08ביום

המוסד לביטוח לאומי התאים את הנהלים לפסיקת . )840/06 ל"עבו 123/07ל "עב (וצבי קרויטרוי "התשלום שמשולם ע" וקבע ש19.6.2008 מיום 1373/ביטוחבית הדין הארצי לעבודה בחוזר

. ש לראותו כשכר עבודהי, לאלתרפוטראף אם העובד " ההודעה המוקדמת"המעביד לעובד בגין . "המעביד חייב בתשלום דמי ביטוח כמקובל, לפיכך

שניתן פיצוי . התייחסות לפיצוי כשכר עבודה חלה רק על פיצוי המשולם לפי חוק הודעה מוקדמתתשלום פיצוי של בשל הסכם עבודה אישי המחייב: לדוגמה(לעובד שעולה על הפיצוי החוקי

בדומה לפיצוי (ופטור מתשלום דמי ביטוח, פיצוי כבעברלנחשב ) קיבוציאו בשל הסכם ,חודשיים .) זכאות לדמי אבטלה בתקופה שבעבורה ניתןלגם פיצוי לפי הסכם עבודה שול, החוקי

אם הפיצוי משולם גם עבור. העובד יקבל תלושי שכר בהתאם לתקופה שבעבורה משולם הפיצוימסור לעובד תלוש שכר גם בעד יש לאזי , עובד ומעבידהחודש שלאחר החודש שבו נותקו יחסי

תקופה זו תיחשב לעובד . מתעל התשלום היחסי ששולם בשל אי מתן ההודעה המוקד, זה חודש .שלא עבד בה בפועלאף על פי אכשרה לגמלאות תקופתל

2011 ממרץ תיקון לחוק הביטוח הלאומי– תגמולי מילואים

. לחוק הביטוח הלאומי127 מספרמות תיקון פורסם ברשו2011 במרץ 2ביום

לפני התיקון האמור המעסיק היה אמור לחשב את התגמול ולשלם אותו לעובד במלואו בחודש המעסיקים אינם חייבים לחשב את , לאחר התיקון בחוק, כיום. שבו העובד שירת במילואים

לאחר שיקבלו את . אומיהתגמול ורשאים להסתמך על החישוב שיערוך עבורם המוסד לביטוח לעליהם להעביר לעובד את ההפרש במשכורת של החודש שבו , התגמול מהמוסד לביטוח לאומי

: כדלקמן,קיבלו אותו

בחודש השירות במילואים ישולם לעובד השכר שהיה משולם לו אילולא שירת במילואים .1 .יע לעובדמקדמה על חשבון התגמול המגל תשלום זה נחשב .והוסיף לעבוד

לאחר שהמעסיק יתבע , המוסד לביטוח לאומי יעביר למעסיק את התגמול שמגיע לעובד .2 .את התגמול

המעסיק יעביר לעובד את ההפרש שבין , כלומר. המעסיק יעביר לעובד את יתרת התגמול .3ובין התשלום ששילם ) לעיל2סעיף (התגמול שהועבר למעסיק מהמוסד לביטוח לאומי

). לעיל1בסעיף (בחודש שבו שירת במילואים לעובד

בחשבון יובאשכר זה לא אזי , המחוקק מוסיף ומבהיר שאם העובד עבד במהלך השירותבהתאם (אם נעדר מעבודתו גם וכן סכום שהעובד היה מקבל ,בחישוב יתרת התגמול

.)להסכמי העבודה התקפים באותו מקום עבודה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 38 -

ה הקשורה להתחשבנות שבין המעסיק לעובד המוסד לביטוח לאומי פרסם הבהר :כדלקמן

ששולם לעובד עקב עבודתו וסכום שהיה סכום אין להביא בחשבון , בחישוב ההפרש

כגון תשלומים בעד ימים , ובין שנעדר מעבודתולעבודלם לעובד בין שהיה מוסיף ומש או תשלומים )חגים, שבת,שישי(בהם העובד אינו אמור לעבוד שכימי המנוחה השבועיים

החזקת רכב ,עבור דמי הבראהבכגון תשלום , שאינם תלויים במספר ימי העבודה בפועל .וכדומה

, וכך גם דין יתרת התגמול, כאמור בחוק הביטוח הלאומי תגמולי המילואים כדין שכר עבודהדיןשבו שעל המעסיק להעבירו לעובד לכל המאוחר ביום שבו משתלם שכרו של העובד בעד החודש

.הועבר התגמול למעסיק על ידי המוסד לביטוח לאומי

תקופת שירות המילואים שחלה מיום לענייןהתיקון לחוק יחול על תגמול מילואים המגיע

.2011 במרץ 2החוק פורסם בספר החוקים ביום .אף אם החלה ערב תחילתו, תחילתו של החוק

ת לפי חוק הגנת "ועברה למשרד התמהאחריות לאכיפת החוק בנושא ההתחשבנות האמורה ה .השכר

לפי המחוזות , "האגף לאכיפת חוקי עבודה: "לביטוח לאומי פרסם את הכתובת לפנייה המוסד ). ירושלים והדרום, חיפה, תל אביב(השונים

: 2011ממרץ , החדש בחוק הביטוח הלאומי280נוסח סעיף –העברת תגמול באמצעות מעביד " .את סכום התגמול המגיע לעובד, )א(276יעביר למעביד של עובד כאמור בסעיף המוסד )א(

ההפרש שבין –" יתרת התגמול", בסעיף זה; המעביד יעביר לעובד את יתרת התגמול )ב(ובין התשלום ששילם מעביד לעובד על חשבון ) א(התגמול שהועבר למעביד לפי סעיף קטן

ששילם לעובד עקב עבודתו או סכום שהיה משלם למעט סכום, )א(276התגמול לפי סעיף .ן שנעדר מעבודתוילו בין שהוסיף לעבוד וב

והמעביד יעבירו לעובד לכל המאוחר ביום שבו , דין יתרת התגמול כדין שכר עבודה )ג(משתלם שכרו של העובד בעד החודש שבו הועבר התגמול למעביד כאמור בסעיף קטן

)".א(

כפי שפרסם המוסד לביטוח לאומין בחוקות לאור התיקהבהרות נוספות חשובו מי שמשרת במילואים כחוק יהיה זכאי , 2008על פי תיקון חוק המילואים מאוגוסט .1

יש לשלם לעובד הן שכר עבודה והן . לתגמול אף אם הכנסתו לא נפגעה עקב השירותים ברבע השנה שקדם ימ75או יומי לפחות , עובד חודשיהוא העובד אם. תגמולי מילואים

המוסד יחזיר למעסיק את התגמול ששולם . המעסיק חייב לשלם את התגמולאזי , לשרות . לעובד

לחוק הביטוח הלאומי מחייב את המעסיק להמשיך ולשלם לעובד שיצא 283סעיף .2למילואים את התשלומים שנהג לשלם לקופת תגמולים או לקופת פנסיה כאילו לא שירת

יש להפריש את אותן ,על פי חוות דעת משפטית שהתקבלה במוסד. דוהמשיך לעבו, הפרשות סוציאליות אשר מופרשות בדרך כלל מהשכר הרגיל של העובד לאותה תקופה

אשר הינו גבוה בדרך כלל מהשכר הרגיל , ולא מסך כל התגמול לפי חוק המילואים החדש ).2008עקב שינוי הנוסחה לחישוב התגמול באוגוסט (

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 39 -

דיווח מרוכז

יש לפרט את התשלום ולהכניסו . לדווח על גילום קיבוצי ברשימה מרוכזת ללא פירוט שמיאין גורם דיווח מרוכז כאמור. על כל המשתמע מכך, כרשומה נוספת לעובד126של טופס ' בחלק ב

ת עבירה לפי חוק הגנ (לכך שתלושי השכר שנמסרים לעובדים אינם כוללים את כל רכיבי השכרכתוצאה מכך המוסד לביטוח לאומי אינו יכול למצות עם תובעי הגמלאות את כל . )השכר

הבהירה רשות המסים פעם נוספת , לאחרונה.ואינו משלם גמלאות בשל הטבות אלה, זכויותיהם .את ההוראה האמורה

103 וטופס 101 מילוי טופס

לצרף צילום של תעודת הזהות ו,מיד עם תחילת העבודה 101מלא טופס ל דיש לבקש מכל עוב ,מבוטחים וקביעת מעבידים ממלא מי שחל עליו צו הביטוח הלאומי בדבר סיווג 103 טופס .שלו

."שכיר" אם זה מקום עבודתו היחיד כבייחוד .מדי שנהמעודכן יש להקפיד לדרוש דיווח

חשוב לוודא , ניהוא עיקרי או מששל העובד אם מעסיקו הקביעהכפי שיובהר בהמשך לעניין

. שהעובד ממלא את הטופס כראוי וחותם עליו

אישור המעסיק על תקופת העסקה ועל שכר

בקש לקבל מהמעביד אישור על תקופת תמהמוסד לביטוח לאומי הוא מכאשר עובד תובע גמלה בהתאם את הטופס יש להקפיד למלא . ההעסקה ועל השכר בהתאם לדרישות של כל גמלה

.תעכביתביעה הטיפול בלדרישות אחרת

נושא משרה

או בעל תפקיד אחר , למעט שותף מוגבל, שותף, מנהל פעיל בתאגידנושא משרה בתאגיד הוא .תחום שבו בוצעה העבירהההאחראי מטעם התאגיד על

חובת ניהול פנקס שכר ותלוש שכר

.כר העובדים לחוק הגנת השכר קובע את חובת המעסיק לנהל באופן מפורט את ש24סעיף

. שניתן לעובדהמשכורת לפרט בפנקס השכר ובתלוש המעסיק שעלהמידעהסעיף מפרט את כל ימי חופשה פרמס, שעות עבודהפרמס, ימי עבודהפרמס, תקופת התשלום, פרטי השכר:בין היתר

בין מבחיןאינו הסעיף . הניכויים מן השכר ופרטי הפרעון,השכר ששולם לפי מרכיביו, וימי מחלה .ת בעלי השליטהובוצעו גם בעבור משכורירוטים האמורים י ולכן הפ,העובדים

. שלא מקיימים את החוקלמי ענישה וקובע ,ת נושא המשרה בתאגידיוהסעיף קובע גם את אחר 1.5.2009החל מיום . בצע ביקורותמ )ת"התממשרד :להלן(המסחר והתעסוקה , היהתעשימשרד

. ) שבבעלותם שעובדים כשכירים בחברהתשומת לב לבעלי שליטה( פלילי חשופים לדין המעסיקים

המשרד הגיש תביעה נגד . 28/6/2011ת פורסמה על ידו ביום "דוגמה לענישה שמטיל משרד התמ . בלי שקיבל היתר לכך, מעסיק בגין העסקת בנו של המעסיק ביום המנוחה השבועי שלו

פיצויים בגין הפרת חוק , היתרןבי, קלרה שניידר שתבעה' ה של גבת התקבלה תביע3.5.2011ביום . עבירה פליליתהיאשהפרת החוק האמור , נקבע.2002-ב"התשס, )תנאי עבודה(לעובד הודעה

חשוב לזכור שהפרת החוק עלולה להעביר נטל הוכחה למעסיק אם קיימת מחלוקת על תנאי

, )4תיקון מספר )(תנאי עבודה(לעובד פורסם ברשומות חוק הודעה 11.8.2011ביום . העבודה . המטיל סנקציות נוספות משמעותיות על מעסיק שמפר את החוק האמור,2011-א"התשע

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 40 -

חשיבות הרישום המדויק

המוסד לביטוח לאומי מייחס , שתלויה במספר ימי העבודה בפועל כאשר מדובר בזכאות לגמלהכיוון שהמוסד מבסס על , זאת. לגמלהההרשומים בטופס התביע חשיבות רבה לאימות הפרטים

שבעבורם שולם בודה בפועל כוללים את מספר הימיםהע ימי. נתון זה את החלטת הזכאות לגמלה .ימי חופשה וחג, לרבות ימי מחלה, שכר

כולל ימי ( מספר הימים הרשום בתלוש אינו משקף את מספר ימי ההופעה לעבודה בפועל אם : לדוגמה(לשלם גמלה עלול המוסד לביטוח לאומי אזי , )עבורם שכרחופשה וחג ששולם ב, מחלה

כך גם כאשר אין . או למנוע תשלום ממי שזכאי לו, שלא כדין) דמי אבטלהקצבת נכות כללית או .חלקית או מלאה, חודשית או יומית: התאמה בסוג המשרה

, שתף פעולה עם עובדחשבונות מה שמנהל יתעורר חשדמומלץ להימנע ממצב שבו בתום לב, לכן מומלץ להקפיד על הרישומים הנכונים במועד הכנת .כדי לזכות בגמלה שלא כדין, או עם מעסיקו

.ולשמור מסמכים מאמתים, תלושי השכר

לתיקון חוק הגנת השכר צוין במפורש 4.2.2009ת ביום "מבמסגרת ההנחיות שפרסם משרד הת מנהל רישומי שעות עבודה אינומעביד כאשר ופילשף בחוק שעות עבודה ומנוחה יהתיקון העק

. עליו לנהל רישום ידני באופן שוטף ולהחתים את העובד, אלקטרוני או מכני, באופן דיגיטלי

הגברת ההרתעה באמצעות הטלת עיצומים כספיים

נכנס לתוקף החוק להגברת האכיפה של חוקי העבודה באמצעות הטלת עיצומים 2012בחודש יוני

עיצומים נוסף עלעיצומים אלה באים . פיים כבדים למי שמעסיק עובדים ולא פועל לפי החוקכס .ני עובדים מחברות כוח אדםיבחוק הגנת השכר וחלים גם על מזמ

עה באמצעות ענישה פלילית תהגברת ההר

ופעת חברו יחדיו כדי להילחם בת, משטרת ישראל ומשרד המשפטים, המוסד לביטוח לאומי ונענשים , לדין פלילימובאים העבריינים . לשימוש שאינו ראוי בכספי הביטוח הלאומי ותהעביר

עצמם מעורבים בחשד את מנהלי חשבונות ואחרים מוצאים ,כך. בהתאם לחומרת העבירהמפני שלא הקפידו הקפדה יתרה על , לעבירות פליליות או בסיוע לביצוע עבירות פליליות בתום לב

ושיעברהתהליך , גם אם בסופו של דבר לא יועמדו לדין פלילי (מועד ביצועםנכונות הרישומים ב .)ירה תחת אזהרהק כלל מתן עדות וחבדרךיכלול

, 2004 באוקטובר ,מאז הקמת היחידה הארצית ללוחמה בפשיעה כלכלית במשטרת ישראל

לקבל דבר בניסיון ,קבלת דבר במרמהבלאומי הביטוח הבעבירות כלפי רבים הורשעו נאשמים נערך להעמיד לדין פלילי גם בשל אי תשלום דמי והמוסד , שימוש במסמך מזויףבזיוף וב, במרמה

. לחוק הביטוח הלאומי398ביטוח לפי סעיף

הוא אמיר קירש מר. המוסד לביטוח לאומי הקים יחידה ליצירת קשר עם גורמי האכיפה השונים .מנהל יחידת התיאום

בוחנת אותם ,ביטוח לאומי שנבדקו במוסד לההונאהכל מקרי ת היחידה האמורה מרכזת אביחידה הארצית לחקירות ומלווה את ההליך המשפטי מרגע הגשת התלונה הפליליבהיבט

. ועד למתן גזר הדין)כ"יאל(במשטרה כלכליות

להסיר את המחדל ולהשיב את עליו .גשת כתב האישום החשוד מופנה למוסד לביטוח לאומיהעם . לקדם הסדר טיעון עמוכדי ,כספים שקיבל שלא כדיןה

:המחדל הסרתלאחר , סל הענישה הצפוי למבוטח

). לבית המשפט המחוזיערעורגם אם מחייב (הרשעה פלילית .1

. לטובת המדינהכקנס, מחצית מגובה המרמה נתבע ממקבל הגמלה שלא כדין .2

. העבירהבהתאם לאופי, עלואו מאסר בפמאסר על תנאי .3

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 41 -

קנס ומאסר על תנאי ב, מדובר בהרשעה פלילית–לעניין אדם שמסייע לקבל גמלה שלא כדין .כספי

:דוגמה להחלטה של בית המשפטלהלן

קף כספי גדול ביודעו כי בכוונת ייועץ מס הורשע בכך שזייף תלושי שכר רבים בה – 237/08 אפ"בע 24 עונש מאסר של עליוהוטל ). הורשעו בדיןיםהרוכשגם (רמה מ לעשות בהם שימוש בהרוכשים

.28.10.2008 ביום ניתןגזר הדין ). חודשי מאסר כנגדם10או (ח"ש 100,000חודשים וקנס של

המוסד לביטוח לאומישעורךביקורת ניכויים

אין הגבלת זמן ואין . שנים5 עד 3ביקורת ניכויים במוסד לביטוח לאומי מבוצעת בדרך כלל כל למעט ( השנים המוקדמות מתוך שבע השנים האחרונות 5נוהגים לבדוק עד , אולםו. התיישנות

בעקבות דוח מבקר המדינה . נבדקים בשגרה עובדים20 - המעסיקים יותר מתאגידים). חריגים . וחברות פרטיותלרבות חברות משפחתיות, נבדקים גם מעסיקים קטנים יותר

: הנושאים העיקריים שנבדקים בביקורת הם כדלקמן

וכן רכיבים פטורים בעת , ת הפטורים ממסולמעט החזרי הוצא(חיוב כל רכיבי השכר בדמי ביטוח בדיקת התאמות בין הדוחות לבין , 102 לטופס 126 טופסהתאמה בין ,)ניתוק יחסי עובד ומעביד

זקיפת הטבות שכר לעובדים , פריסת שכר נוסף, 102 בטופססיווג עובדים בטור הנכון , התשלומים ת וחברביקורת הכנסות מחברה משפחתית, בדיקת שכר מינימום, )לרבות הוצאות שלא נזקפו(

ניכוי דמי ביטוח בשיעור (תיאום דמי ביטוח , דמי ביטוח על דיבידנד בחברה פרטית תשלום, ביתור תאי, אוכלוסיות שונות ללא דיווחור תשלומים לתאי ,)המופחת למי שעובד בעבודות נוספות

. ועודג עובדים על פי צו סיווג מבוטחים ותשלום דמי הביטוח בעדםסיוו, דיווחים כוזבים

ואת זקיפת שווי , )לעניין דרישת החזרי דמי ביטוח (7מבקר הניכויים בודק לאחרונה יישום קוד מחוייבים –נסיעות הפרטיות מעסיקים שזקפו שווי רכב חלקי לפי חישוב מדוייק של ה. הרכב

.בהפרש

או מתקן , או כאשר המעסיק תובע החזרים, ביקורת ניכויים מבוצעת גם לגיבוי תביעת גמלאות .או כאשר יש צורך לבחון יחסי עובד ומעביד, דוחות

בתשלום דמי ביטוח וביקורת הניכויים היא המועד שבו אפשר לתבוע החזרים בשל טעויות שנעש הגשת תביעות להחזר דמי ביטוח .נבדקיםספרי המעסיק ש מפני דמי ביטוח בריאות או/לאומי ו

.מחייבת בדיקה חוזרת לאחר שנערכה ביקורת

תיקון טופסי מחייב, החזר דמי ביטוח למעסיק ולעובדשיוצר סיווג מבוטחים תיקון של, בשלב זה . ושידור דוחות שליליים בעת הצורך102

ומגיעים מהמוסד לביטוח לאומי לביקורת בגין , ניכויים של רשות המסיםכאשר מבוצעת ביקורת .תיתכן ביקורת כפולה בנושא הטבות שכר, אותן השנים

היתה אם: שלא נזקפו במשכורת, לעניין הטבות השכר האמורות" גדות"הכלל על פי פסק דין טוח את המעסיק מחייבים בדמי ביאזי –סים על אותן שנים ביקורת ניכויים של רשות המ

. בהתאם להסכם עם רשות המסים

עמדת הביטוח הלאומי היא כי רק שומות ניכויים בלבד מחייבות את הביטוח הלאומי בעת .שניתן בבית המשפט העליון, על בסיס פסק דין אמי פרסט, זאת. ביקורת

יכויים של פקידי תחום ביקורת הניכויים הונחו לבדוק עם המעסיק אם נעשתה אצלו ביקורת נהמוסד לביטוח לאומי . ובהתאם לכך ייבחנו את הממצאים, ומתי החלה הביקורתסיםרשות המ

לפני תחילת ת ניכויים של רשות המסיםומחייב את המעסיקים להצהיר בכתב על קיום שומלשומות שהתקבלו לאחר תחילת בדרך כלל המוסד לביטוח לאומי אינו מתייחס (הביקורת

.קים מתבקשים לצרף להצהרה את העתקי שומות הניכויים לשנים הרלוונטיותהמעסי. )הביקורת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 42 -

המעסיקים נדרשים להעביר למוסד לביטוח לאומי את שומות הניכויים של 2009 מינוארהחל למי ששילם את הקרן וההצמדה ואין תשלום קנסות, יום ממועד השומה60 בתוך רשות המסים

המעסיקים אינם אמורים לשלם את דמי הביטוח בטרם .הקביעה ימים ממסירת הודעת 30תוך

ר השומות יועברו למוסד לביטוח לאומי ישירות שכא. יקבלו דרישה מן המוסד לביטוח לאומי .המבצע האמור יבוטל, מרשות המסים

. המוסד לביטוח לאומי דורש לקבל גם דוחות אחרים, פרט לשומות הניכויים של רשות המסים :ות לדוחות אלהלהלן דוגמא

זאת אף על פי (גילומים קיבוציים שדווחו לרשות המסים ולא שולמו בגינם דמי ביטוח )א ).שאין לדווח על גילום קיבוצי ברשימה מרוכזת ללא פירוט שמי

דיווחים של נאמן על הכנסות שמקורן בהקצאת מניות ואופציות במסלול )בהמסלול עובד שלא עמד בתנאי : וגמהלד. בהקצאות לאחר הרפורמה במס, הפירותי

.ומימש את האופציה או המניה במסלול הפירותי באמצעות הנאמן, ההוני

ובעל השליטה לא דיווח עליהן , הכנסות פירותיות שנכללו בשומות סופיות של חברה )גבידנד י ד,דיבידנד בחברה פרטית: לדוגמה( למוסד לביטוח לאומי במסגרת הדוח האישי

).בחברת ביתדיבידנד או ,שפחתיתבחברה מ

בביקורת רגילה–כללים לביטול קנסות

הפחתה בקנסות כתוצאה מביקורת ניכויים אפשרית למעסיק ששיתף פעולה עם המבקרים במהלך :הביקורת ובהתאם לכללים כדלקמן

. מהקנסות מבוטלים100% –ר "מלכ/ממצאים בביקורת ראשונה למעסיק קטן - . מהקנסות מבוטלים50% –ר "מלכ/יה למעסיק קטןיבביקורת שנוזרים חממצאים - 50% –שנייה למעסיק גדול וממצאים חוזרים בביקורת ממצאים בביקורת ראשונה - .מהקנסות מבוטלים .אין הפחתה–בביקורת שלישית ואילך חוזרים ממצאים -

הדרכים לדיווח ולתשלום - 102טופס

, בכל מקרהעל מעסיק בעבור בעלי השליטה חלות 102בגב טופס הדיווח ות הורא2008החל משנת 9רושם את , בעלי שליטה9מעסיק שיש לו מעל (ללא תלות במספר העובדים המועסקים אצלו

. בחודש הדיווחבדים עו9 על מעסיק המעסיק עד וגם, ) השכר הגבוה ביותרבעליבעלי השליטה

בדוח הפרשים יש לדווח בגב .בחן מספר העובדים הוא חודשיומ 102הדיווח מתבצע בגב טופס . בחודש הדיווח עובדים9הטופס למי שמעסיק עד

להעביר אי אפשר . מקורי או במחשבה בטופס לביטוח לאומי למוסד מועבר) חזית וגב (102טופס .צילום גב הטופס או פלט מחשב אינם מתקבלים במוסד לביטוח לאומי. את הטופס בפקס

באופן ממוחשב כדי לחסוך גם את העתקת הנתונים וגם את בעיית את הטפסים מומלץ להעביר . כאשר הטופס מוגש בדוארחיסיון המידע

בימים, 02-6463251- ו02-6463252: מספרי הטלפון הם. ניתן לפנות למוקד התמיכה הטלפוני .17:00 עד 08:00בין השעות ' ה-'א

ימלא , קיבל הודעה על כךו בגב הטופס לתקופות קודמות העובדים פרטיעלמעסיק שלא דיווח הביטוח הלאומי סניףב ,בנקבהטופס וימסור את ה שקיבלאת פרטי העובדים בגב הטופס בהודע

המוסד לביטוח לאומי .2009במערכת ייצוג הלקוחות מחודש ינואר ניתן לדווח במרוכז . או בדואר .פקסבם של בתי התוכנה או על פלטי דוחות מתוקניםקבלמ אינו

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 43 -

כתוצאה מכך . שהוגשו ללא גב הטופס נרשמים במוסד לביטוח לאומי כאילו לא הוגשו102דוחות .)עיקולים אוטומטייםחשוף לואף (והמעסיק עלול להיתבע לשלם קנסות, נוצרת קביעה

. לביטוח לאומילמוסד להלן הבהרות בעניין אופן העברת המידע ישירות

מקוון ממערכת השכרבאופן

באופן מקוון 102 לדווח ולשלם דוחות , ואילך2012משנת החל המוסד לביטוח לאומי מאפשר

כרטיס אשראי או : התשלום הםי אמצע.ממערכת השכר ישירות למערכת הביטוח הלאומי .הרשאה לחיוב הבנק

מערכת ייצוג לקוחות

ולשלם , למייצגים המקושרים"ג הלקוחותייצו" באמצעות מערכת 102אפשר לדווח את טופסי שלם בעבור מיוצגים לדווח וגם לאפשר . )12בקוד דיווח (בבנק או בדואר - בפנקסדמי הביטוח את

מועד הדיווח נדחה אלהמיוצגים ל). לא בהוראת קבע(בנק חשבון בשיש להם הרשאה לחיוב ה . באתרםשרשועד לסכום דמי ביטוח (והתשלום

הוא יכול לתקן באופן מיידי גם . בץ המייצג מקבל משוב על תקינות הדיווחיםשידור הקולאחר .דוחות שגויים וגם פרטי עובדים בלתי מזוהים

. מידע קיים באתר.למייצגיםהמוסד לביטוח לאומי עורך ימי עיון

נטרנטיאתר התשלומים בא

אשר הקישור אליו , באמצעות אתר התשלומים של הביטוח הלאומי102אפשר לדווח את טופסי . www.btl.gov.il נמצא בדף הבית של אתר הביטוח הלאומי

וכך לחסוך , קובץ ממרבית תוכנות השכר לאתר התשלומים של הביטוח הלאומילייבאאפשר . הקלדה של פרטי הדוחות

.של הביטוח הלאומיפרטים נוספים בנושא זה ניתן למצוא באתר התשלומים

תשלום דמי הביטוח

, בוצע בבנקמהתשלום , לדיווח בלבדאו במערכת המייצגים באתר התשלומים יםשתמשמכאשר יש למלא את " תשלום בפועל"ובשדה , "12"יש למלא קוד " קוד דיווח"בשדה . ריק102בטופס

. סכום התשלום

ד והחזר דמי ביטוח בדיעבתיאום דמי ביטוח מראש

לרבות מפנסיה מוקדמת המשולמת לפני גיל (מבוטח שיש לו הכנסות משני עיסוקים או יותר אך לא יותר , משלם דמי ביטוח על פי סדר החיוב המפורט להלן ובאופן המפורט להלן, )פרישה

: וזכאי לשיעור מופחת רק פעם אחתמההכנסה המירבית לתשלום דמי ביטוח

. סיק מנכה את דמי הביטוחמהכנסותיו כעובד שכיר המע .1

בחוק הביטוח " עובד עצמאי"מהכנסותיו כעובד עצמאי כאשר הוא נכלל בהגדרת .2 . הוא משלם דמי ביטוח בעד עצמו, הלאומי

ואינן (הכנסות שאינן מעבודה כעובד שכיר או כעובד עצמאי ": פסיביות"מהכנסות .3 . הוא משלם דמי ביטוח בעד עצמו, )תקנותפטורות מדמי ביטוח על פי החוק או על פי ה

משלם הפנסיה מנכה את , מהכנסותיו מפנסיה מוקדמת כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי .4 . דמי הביטוח

מעסיק עיקרי ומעסיק משני

או שיש )לל גם פנסיה מוקדמתכו(כאשר למבוטח יש בעיסוקו כעובד שכיר מספר מקורות הכנסה , ומי המעסיק המשנייש לקבוע מי המעסיק העיקרי, ני מקורות או יותרלו פנסיה מוקדמת מש

בשנת 3.5%(המעסיק העיקרי מנכה מהעובד שיעור מופחת . ביטוחהובהתאם נערך ניכוי דמי אלא אם נערך , המעסיק המשני מנכה מהעובד שיעור מלא). 2012 בשנת 12%(ושיעור מלא ) 2012

.תיאום כפי יוסבר בהמשך

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 44 -

"מעסיק המשני"הפנסיה היא ה ,)כמוסבר להלן(ד שכיר מקבל גם פנסיה מוקדמת כאשר עוב

תיאום דמי , כאשר לעובד יש משכורת ופנסיה מוקדמת, כלומר. לעניין תיאום דמי הביטוח . התיאום נעשה במשכורת שבמס הכנסהאף על פיהביטוח נערך בפנסיה

ן לערוך תיאום אי, היא הכנסה פסיביתכאשר לעובד שכיר ההכנסה הנוספת היא ממשלח יד או ש

. במוסד לביטוח לאומי" גבייה מלא שכירים" כיוון שהחישוב נערך בתחום דמי ביטוח במשכורתאו (יש לשלוח את התלוש אזי – מן השכר הממוצע במשק 60%-אם ההכנסה מהמשכורת נמוכה מ

י לעדכן את שיעורי דמי כד, למחלקת גבייה מלא שכירים בסניף המוסד לביטוח לאומי) התלושים . בהכנסה הנוספתהביטוח המופחתים

שאצלו הוא 101 לעניין תיאום דמי ביטוח הוא המעסיק שעובדו הצהיר בטופס המעסיק העיקריאותו מעסיק מנכה מס הכנסה משכר העובד על פי לוח , כלומר". משכורת חודש"משתכר

. הניכויים של מס הכנסה

" משכורת נוספת" שאצלו הוא משתכר 101ק שעובדו הצהיר בטופס הוא המעסיהמעסיק המשניאו שיעור מס אחר שקבע פקיד , המעסיק מנכה משכרו של העובד את שיעור המס המרבי(

הוא המעסיק העיקרי ויצהיר על מהםהעובד יבחר מי אזי , אם יש יותר משני מעסיקים). השומה .כך בטופס

סיווג מבוטחים ( למשל בתשלום על פי צו הביטוח הלאומי כמו, 101כאשר אין צורך למלא טופס

, 103/העובד ממלא טופס בל, )צו סיווג מבוטחים: להלן (1972-ב"התשל, )וקביעת מעבידים. או שיש לנכות דמי ביטוח כמעסיק משני" עובד שכיר"ומצהיר אם זה מקום עבודתו היחיד כ

היא , 103יווג מבוטחים לא מילא טופס כאשר מבוטח הכלול בצו ס, ברירת המחדל של מעסיק .ועליו לנכות מהעובד דמי ביטוח בשיעור המלא, שזה מקום עיסוקו המשני של המבוטח

.אין תיאום דמי ביטוח למעסיק. ובאחריותותיאום דמי ביטוח מבוצע לעובד בלבד

מצויות , םכל ההוראות הקשורות לתיאום דמי ביטוח ולהחזר דמי ביטוח למבוטח שלא ערך תיאו, )תשלום וניכוי דמי ביטוח משכר מבוטח העובד אצל מעבידים שונים(תקנות הביטוח הלאומי ב

)תקנות התיאום: להלן (1997 –ז "התשנ

תיאום דמי ביטוח לעובד

אלא אם העובד המציא , המעסיק המשני מנכה דמי ביטוח בשיעור מלא מכל שכרו של העובד ). תיאום דמי ביטוח( ביטוח בשיעור שונה למעסיק אישור על ניכוי דמי

) כולל בעבור משלם פנסיה מוקדמת(האישור על ניכוי בשיעור שונה ניתן בעבור המעסיק המשני :במקרים הבאים

. מן השכר הממוצע במשק60%-כאשר הכנסת העובד אצל המעסיק העיקרי נמוכה מ .א

מן השכר הממוצע 60%-ושכרו נמוך מ, כאשר לעובד שכיר יש גם הכנסה מפנסיה מוקדמת .ב . במשק

עולה על ההכנסה המרבית לתשלום ) אצל מעסיק אחד או יותר(כאשר הכנסתו של העובד .ג .דמי ביטוח

כאשר לעובד שכיר יש גם הכנסה מפנסיה מוקדמת וסך כל השכר והפנסיה אצלו גבוה .ד .מההכנסה המרבית

ובאחד מהם , סה או יותר שהם פנסיה מוקדמתכאשר יש למבוטח שני מקורות הכנ .האו סך ההכנסה עולה על הכנסה , מן השכר הממוצע במשק60%-ההכנסה נמוכה מ

. המירבית לתשלום דמי ביטוח

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 45 -

)פנסיה המשולמת לפני גיל פרישה(פנסיה מוקדמת

עובד פנסיה מוקדמת היא פנסיה המשתלמת מכוח חיקוק או הסכם עבודה לעובד או למי שהיהלרבות קצבה , לאחר שפרש מעבודתו פרישה מוחלטת או פרישה חלקית, בטרם הגיע לגיל פרישה

. המשתלמת כאמור בשל נכות או בשל אובדן כושר עבודה מלא או חלקי

אזי מקום העבודה שבו הוא עובד , אם אדם עובד כשכיר ויש לו גם הכנסות מפנסיה מוקדמתגם אם בעבור מס הכנסה , "מעסיק המשני"הפנסיה הוא השכיר הוא המעסיק העיקרי ומשלם

.התיאום מבוצע באופן שונה

או מקבל פנסיה מוקדמת ממקור /ו, אם משולמת פנסיה מוקדמת לגמלאי שהוא גם עובד שכירמשלם הפנסיה , או בעל הכנסות פסיביות החייבות בתשלום דמי ביטוח/ו, או גם עצמאי/ו, נוסף

אלא אם המבוטח המציא למשלם הפנסיה , ר המלא של דמי הביטוחמנכה מהמבוטח את השיעו . אישור על ניכוי בשיעור שונה

עקרת הבית חייבת . אין לערוך תיאום, הפטורה מתשלום דמי ביטוחלעקרת בית שנשואה למבוטח

עליה להודיע מיד על . להודיע למשלם הפנסיה על כל שינוי שחל במעמדה במוסד לביטוח לאומי .עבודה כשכירה כדי שמשלם הפנסיה ינכה דמי ביטוח מהפנסיה המוקדמתהתחלת ה

על תיאום דמי ביטוח102הדיווח בטופס

.יש חזית וגב, המשמש לדיווח חודשי על העובדים102בטופס

גב הטופס

הדיווח הוא , ככלל. בגב הטופס המעסיק ממלא את פרטי העובדים בהתאם לקריטריונים שנקבעו עובדים 9או על כל העובדים אצל מי שמעסיק עד , בכל מקרה) בחברת מעטים(שליטה בעלי 9על

.כולל בעלי השליטה .מצוין אם הוא עובד בעבודה נוספת, ליד שם העובד, בגב הטופס

חזית הטופס

.בחזית הטופס יש לרשום את חלק השכר של העובדים החייב בשיעור מופחת' בשורה ג

כולל ההכנסה הפטורה , כר העובדים העולה על ההכנסה המירביתיש לרשום את ש' בשורה ד . שניתנה באישור לתיאום דמי ביטוח

לא -) ועד גיל פרישה18עובדים בגיל (1יש לרשום את מספר העובדים השייכים לטור ' בשורה ה .כולל עובדים בעבודה נוספת

.יש לרשום את חלק השכר החייב בשיעור מופחת למעסיק' בשורה השהמעסיק אינו חייב , יש לרשום את שכר העובדים העולה על ההכנסה המירבית' בשורה ו

.בתשלום דמי ביטוח בעבורו

' לשורה ה' ההבדלים בנתוני השכר בין שורה ג. מקבלי שכר בעבודה נוספת אינם רשומים בנפרד . יכולים להיות רק אם קיימים עובדים בעבודה נוספת' לשורה ו' ובין שורה ד

בשיעור המופחת מראש תיאום דמי ביטוח

, )כולל מי שמקבל פנסיה מוקדמת ממקור אחד או יותר(עובד אצל שני מעסיקים או יותר

זכאי לתיאום דמי , מהשכר הממוצע במשק60%-שהכנסתו אצל המעסיק העיקרי נמוכה מ או לקבל 644/ל בטופס ב המעסיק רשאי לערוך את התיאום בשיעור המופחת בעבור העובד.ביטוח

.מהעובד אישור שהופק באינטרנט

נוסף על ההצהרה בטופס , ומקבל הפנסיה מגיש למשלם הפנסיה, העובד מגיש למעסיק המשניבעבור תיאום דמי ביטוח בשיעור , 644/הצהרה על ההכנסה אצל המעסיק העיקרי בטופס בל, 101

. עד סוף חודש דצמבר של שנת המס-המופחת באותה שנה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 46 -

מחודש ינואר של מזין את נתוני ההכנסההמעסיק המשני , 644/אשר העובד ממלא טופס בלכ אין צורך לשלוח את . או ממועד תחילת העבודה באותה השנה,השנה הנוכחית באותו הטופס

.יטוח לאומי כדי לתבוע החזר בעבור השנה הנוכחיתהעובד למוסד לב

פנסיה יזינו בתוכנת השכר את סכום ההכנסה המעסיק המשני או משלם ה, על פי הצהרות אלהוכך יתקבל אצלו אישור אוטומטי על ניכוי , של העובד או של מקבל הפנסיה אצל המעסיק העיקרי

מן 60%למי שההכנסה אצל המעסיק העיקרי נמוכה מסכום של (דמי ביטוח בשיעור המופחת .)השכר הממוצע במשק

או מחודש , עובד החל לעבוד אצל המעסיק המשניתיאום דמי ביטוח מבוצע מהחודש שבו ה

ההחזר ייעשה רק לאחר שיגיעו נתונים בטופסי אזי , אם לא בוצע תיאום. ינואר בשנה הנוכחיתולאחר פנייה של העובד באמצעות אתר , שיתקבלו במוסד לביטוח לאומי בסוף השנה הבאה126

). כמוסבר בהמשך(האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי

דיווח על הפרשי שכר . נוצרת יתרת זכות, שר המעסיק מזין את ההכנסה רטרואקטיביתכא . שליליים של עובדים מתבצע באמצעות שידור קובץ בלבד

מעסיקים כולל פנסיה מוקדמת 3אישור לתיאום דמי ביטוח בשיעור המופחת לעובד אצל עד

" תיאום דמי ביטוח"ומי בשירות אפשר להפיק באמצעות אתר האינטרנט של המוסד לביטוח לאהאישור מופק רק . 08-6509920: הטלפון של מוקד התמיכה בנושא זה מספר". הפקת אישור "–

.לחודש השוטף ולחודש שקדם לו

בוצע באמצעות מאישור לתיאום כאמור גם למי שעובד אצל יותר משלושה מעסיקים , בשלב זהוסד לביטוח לאומי לאפשר להנפיק אישור באינטרנט בכוונת המ. כפי שהוסבר לעיל644/טופס בל

. מעסיקים10גם למי שעובד אצל עד

כנסה אצל המעסיק העיקרי אם העובד או מקבל הפנסיה אינם מגישים את ההצהרה על ההעל המעסיקים המשניים או על משלמי הפנסיה לנכות אזי , או אישור שהפיקו באינטרנט)644/בל(

.כמוסבר בדוגמה הבאה, מלאדמי ביטוח בשיעור ה

):שני מעסיקים(דוגמה

ח" ש3,000 -משכורת ברוטו חייב לביטוח הלאומי אצל המעסיק העיקרי העובד מצהיר על -ח " ש1,000 -משכורת ברוטו חייב לביטוח הלאומי אצל המעסיק המשני

. 644/ח שהוא משתכר אצל המעסיק העיקרי בטופס בל" ש3,000המשכורת בסך . מן השכר הממוצע במשק60%מעסיק המשני ינכה דמי ביטוח בשיעור המופחת עד לסכום של ה

).3.5%(ח את השיעור המופחת " ש1,000-הינכה מסך , כלומר ).12%(ח את השיעור המלא " ש1,000-ללא התיאום האמור המעסיק המשני ינכה מסך ה

):או מעסיק משני שני(המשך הדוגמה למעסיק שלישי

העובד מצהיר בשני -ח " ש500 -אצל המעסיק השלישי ) חייב לביטוח הלאומי(רת ברוטו משכווהשנייה , ח" ש3,000האחת אצל המעסיק העיקרי בסך : על שתי המשכורות שלו644/טופסי בל

. 644/ח בטופסי בל" ש4,000סך הכל העובד מצהיר על . ח" ש1,000אצל המעסיק המשני בסך . ח במקום בשיעור המלא" ש500 של יחייב בשיעור המופחת סך) השניהמשני(המעסיק השלישי

: ימסר כדלקמן644/טופס בל .בהתאם למשכורת אצל המעסיק הראשי, ח" ש3,000 -) המשני הראשון(למעסיק השני . 1 בהתאם למשכורות אצל המעסיק הראשי , ח" ש4,000 -) המשני השני(למעסיק השלישי .2

. ח" ש4,000יזין למערכת ) המשני השני(המעסיק השלישי . י הראשוןוהמעסיק המשנ .5,171 – 4,000 = 1,171 :החישוב יערך כדלקמן

מסך . ח המעסיק המשני השני יכול לחייב בשיעור המופחת" ש1,171עד משכורת בסך , כלומר . החיוב יהיה בשיעור המלא-ח " ש1,172

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 47 -

644/מועד מילוי טופס בל

אפשר להצהיר מחודש ינואר בשנה אזי , אם ההצהרה ניתנת באיחור(כל שנת מס בתחילת * ) .כפי שהוסבר לעיל, הנוכחית , מיום תחילת העבודה או תחילת קבלת הפנסיה–לעובד חדש או למקבל פנסיה חדש *

.ולאחר מכן בתחילת כל שנת מסכשיפוג תוקפו של –למי שקיים כבר אישור לתיאום דמי ביטוח לתקופה הקרובה *

.ולאחר מכן בתחילת כל שנת מס, האישור

.העובד מתחייב לעדכן את המעסיק המשני אם שכרו אצל המעסיק העיקרי משתנה באופן מהותי

ביקורת המוסד לביטוח לאומי

המוסד לביטוח לאומי שומר לעצמו את הזכות לבדוק את הצהרת העובד או מקבל הפנסיה על המדווח על ידי המעסיקים או 126על פי טופס , ק העיקרי או משלם הפנסיההכנסתו אצל המעסי

לכן המעסיק המשני או משלם הפנסיה אינם חייבים לבדוק את ההצהרה של . משלמי הפנסיה 101ביחד עם טופס אך הם חייבים לשמור את ההצהרות האמורות, העובד או של מקבל הפנסיה

.עובד על עבודה יחידה או על עבודה נוספתהמעידים על הצהרת ה, )103או טופס (

תיאום דמי ביטוח בשל הכנסה שעולה על ההכנסה המירבית

רק לעובדים או לתיאום דמי ביטוח המוסד לביטוח לאומי מנפיק אישורים 2011החל מינואר .למקבלי פנסיה שהכנסתם מעל ההכנסה המירבית החייבת בדמי ביטוח

. לאגף גבייה ממעסיקים במשרד הראשי של הביטוח הלאומית לצורך קבלת התיאום יש לפנו לבקשה יש .אפשר להעביר את הבקשה גם דרך הסניף שאליו שייך המבוטח על פי כתובת מגוריו

חודשים מכל מקורות 12שכולל פירוט שכר של , בעבור השנה המבוקשת100/טופס בללצרף .ההכנסה

תשלומים "כאשר , ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאותכולל פירוט שכר ותשלום דמי 100/בלטופס כאשר שולמו דמי הבראה או שולמו , לדוגמה. מיוחסים בהתאמה לחודשים הרלוונטיים" נוספים

.הפרשי שכר לחודשים קודמים

אפשר לראות את דוגמת הטופס . יש לבקש מהמעסיק או ממשלם הפנסיה) 100/בל(את הטופס תוכנות השכר מפיקות את הטופס בהתאם להוראות . יטוח לאומיבאתר האינטרנט של המוסד לב

. שנים רטרואקטיבית7עד , שקבלו מן המוסד לביטוח לאומי

אלא רק טופס מודפס , אשר ממולא בכתב יד100/המוסד לביטוח לאומי אינו מקבל טופס בל . וחתום על ידי המעסיק

2013החל משנת . מוגבלתתקופהתנים לאישורים לתיאום דמי ביטוח מעל ההכנסה המירבית ני

.צפוי שינתנו רק בעבור שנת המס השוטפת

החזר דמי ביטוח בשיעור המופחת

המבוטח רשאי לתבוע מהמוסד לביטוח לאומי , כאשר לא נערך תיאום דמי ביטוח באופן שוטף .החזר של דמי הביטוח ששולמו ביתר

2005עד שנת ( מן השכר הממוצע במשק 60%ד בקשה להחזר דמי ביטוח בשל הכנסה בשיעור של ע, יש להזמין מהמוסד לביטוח לאומי) מן השכר הממוצע במשק50%השיעור המופחת היה עד . שקיימים במוסד לביטוח לאומי126ההחזר מתבצע באמצעות טופסי . באמצעות האינטרנט בלבד

. יש לעקוב אחר ההוראות באתר האינטרנט

המוסד לביטוח לאומי שולח למבוטח הודעה , 126רנט וחסר טופס כאשר קיימת בקשה באינטהמבוטח אמור לשלוח הטפסים החסרים לכתובת הרשומה ). 106או טופס (126שחסר טופס

. חישוב ההחזר יתבצע אוטומטית ואין צורך לשלוח בקשה נוספת, עם קליטת הטופס. בהודעה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 48 -

:תבצעתבאתר האינטרנט בשיעור המופחת מ" בקשת החזר" , או לעובד שכיר שמקבל גם פנסיה מוקדמת/למי שעובד כשכיר בכמה מקומות עבודה ו .1

.כאמור לעיל למעט , או יש לו גם הכנסות פסיביות/לעובד שכיר בכמה מקומות עבודה שהוא גם עצמאי ו .2

.פנסיה מוקדמת

החזר דמי ביטוח מעל ההכנסה המירבית לתשלום דמי ביטוח

מבוצע , רבית ששולמו ביתר בשל תיאום שלא נערך מראשייטוח מעל ההכנסה המהחזר דמי ב . יה ממעסיקיםבסניפי המוסד לביטוח לאומי בתחום גבי

לצורך החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר מעל ) כפי שהוסבר לעיל( 100/יש לבקש מהמעסיק טופס בל . ההכנסה המירבית

התיישנות של החזר דמי ביטוח

לתקנות6המוסד לביטוח לאומי מפרש באופן זה את תקנה . שנים לאחור7י ביטוח ניתן החזר דמ . )2005כיום משנת (התיאום

פנסיה מוקדמת

כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי נחשבת ) כולל תקבול בשל אובדן כושר עבודה" (פנסיה מוקדמת"מעסיק עיקרי לעניין תיאום לאף על פי שבמס הכנסה הפנסיה המוקדמת נחשבת , "מעסיק משני"

.מס

או מבוטח שמקבל , מבוטח שהוא עובד שכיר במקום אחד או יותר וגם מקבל פנסיה מוקדמתפונה לקבל החזר דמי ביטוח בשיעור המופחת באמצעות אתר , פנסיה מוקדמת מכמה מקומות

.האינטרנט של המוסד לביטוח לאומי

, מי שיש לו הכנסות פסיביות שיש לו גם פנסיה מוקדמתאו /ו) או עובד שכיר ועצמאי(עובד עצמאי פונה לתחום גבייה ממעסיקים בסניף המוסד לביטוח לאומי שאליו הוא שייך לפי כתובת

. כדי לקבל החזר דמי ביטוח ששולמו ביתר מהפנסיה המוקדמת, המגורים

ל"צהמדור התשלומים של

לערוך ) ל" מדור התשלומים של צה–ש "תלשעבר מ(ת "המוסד לביטוח לאומי הסמיך את מופ .לתקנות התיאום) 3(3על פי תקנה ) כולל להחזיר דמי ביטוח(תיאום

כללים החלים עליו בעניין ה אתת באינטרנט"ת יבדוק באתר מופ"מקבל פנסיה מוקדמת ממופ .תיאום דמי ביטוח והחזר דמי ביטוח

חישוב דמי ביטוח של עצמאי שהוא גם שכיר

או שיש לו הכנסות פסיביות (עובד שכיר במקום עבודה אחד והוא גם עובד עצמאיהוא מי ש

חישוב דמי הביטוח עד התקרה מבוצע בהפרשי השומה בתיק העצמאי שלו , )החייבות בדמי ביטוח . אזי יש לפנות למוסד לביטוח לאומי כמקובל, אם נעשתה טעות במשכורת. בביטוח הלאומי

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 49 -

ודוחות שלילייםמעסיק לטוח החזר דמי בי

עליו ,תביעה להחזר דמי ביטוחלהגיש או של עובד שינוי מעמד על אמור לדווח כאשר מעסיק וגם ) חלק המעביד(לפנות למוסד לביטוח לאומי ולתבוע את החזר דמי הביטוח הלאומי ששילם

העובד הוא את חלקו של. את חלקו של העובד בדמי הביטוח הלאומי ובדמי ביטוח הבריאות . מעביר לעובד

כמו שינוי מעובד רגיל (כל שינוי סטטוס על , )2012 ביולי 15 -ב (2012 יוניהחל מהדיווח של חודש

בשידור למחשב של הביטוח המעסיק מדווח ,דמי ביטוחכל החזר על ו) למקבל קצבת זקנה . שנים אחורה7 עד הלאומי

דור יות שר שליליים של עובדים מתבצע באמצערשי שכ דיווח על הפ,2012 יוניהחל מחודש , כלומר

. ולא באמצעות טפסים,קובץ בלבד

: כדלקמן היו 2012 מאיהדיווחים עד

, "07"בקוד דיווח - תושבי חוץ ומקבלי פנסיה מוקדמת, ר תושבי ישראלו בעב102בטופס .1 שלילים בעניין הפרשים– "47"וח ואו בקוד די, )למי שאושר לכך(ים י הפרשים שליל– "87"

.תיאום דמי ביטוח

או דמי ביטוח בריאות בעקבות שינוי בסיווג / ו לאומיהחזר דמי ביטוחבעבור ,659טופס ב .2 .עובד

והוא אמור לכלול את פרטי , לפני הדיווח השוטף לשדר מדי חודשישאת קובץ הדיווח החדש

תתבצעמ הקליטה .יכוייםנתוני השכר והנואת סיבת בקשת הזיכוי את , העובדים המאומתים .קבל הודעת משוב שעל פיה יקזז את הזיכוי מהתשלום החודשי השוטףמבמהלך הלילה והמעסיק

, המוסד לביטוח לאומי שומר לעצמו את הזכות לבדוק את הנתונים. נתוני הדיווח ייקלטו על תנאי .ולבטלם במידת הצורך

.15.7.2012החל מהדיווח ביום , מוחשב להכנת השירות המנערכולשכות השירות ובתי התוכנה

: לדוגמה , לחודשיים שקדמו לוףבחודש נוכחי אפשר להעביר דיווח קובץ זיכויים שוט

המדווח עד (2012 לצרף לדיווח בעבור חודש יולי היהאפשר 2012את הדיווח בעבור חודש יוני 15/8/2012.(

בחודש אוגוסט : לדוגמה,שלושה חודשים להעביר רטרואקטיבית עד אפשרדיווח זיכויים מתוקן .2012 אפשר לדווח דיווח מתוקן לחודשים מאי עד יולי 2012

.02-6463348, 02-6463346: מוקד תמיכה מקצועי בביטוח הלאומי

יבחינת ההיבט הביטוח

כאמור בפסקי דין , הגשת בקשה להחזר כאמור מחייבת בחינה של ההיבט הביטוחי של המשכורת

כיוון שקיימת חשיפה לפגיעה , רצוי לבחון היטב כל בקשה להחזר. הדין הארצי לעבודהבבית .בגמלאות שהעובד זכאי להן

2008לחוק הביטוח הלאומי בשנת ) ה(351וביטול סעיף ) א(351תיקון סעיף

מבוטח שמקבל שכר בתקופה שבעדה הוא ל הלאומיביטוחההפטור מדמי בוטל 2008החל משנת .או תשלומים בקשר לשיקום מקצועי, או דמי פגיעה, לידהמקבל דמי

מנכה דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות מהעובד ומעביר למוסד לביטוח לאומי גם המעסיקדמי ביטוח גם מנכה מהעובד אזי הוא , אם הוא מעסיק עיקרי(את חלקו בדמי הביטוח הלאומי

.102ופס התשלום יש לבצע בטאת את הדיווח ו). מופחתים

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 50 -

לתקנות הביטוח 22 המורשה לשלם דמי פגיעה לעובדיו על פי תקנה 22מעסיק על פי תקנה : נוהג כדלקמן,1954 -ד "תשיה, )פני פגיעה בעבודהביטוח מ(הלאומי

שלא (המעסיק משלם שכר רגיל לעובד בתקופת דמי הפגיעה 2008החל ממשכורת חודש מרץ

, ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות ממלוא שכרו של העובד מנכה דמי,)יפחת מדמי הפגיעה .על כל השכר) חלק המעסיק(ביטוח הלאומי הומשלם את חלקו בדמי

המוסד לביטוח לאומי שדמי הפגיעה מ אינם מנוכיםבריאותהלאומי ודמי ביטוח הביטוח הדמי

דשים ינואר ופברואר בחו מי ששילם דמי ביטוח כפולים. שלעיל22למעסיק על פי תקנה מחזיר . החזר מן המוסד לביטוח לאומיהיה אמור לקבל ,2008

22כלולים בתקנה ה ביטוח למעסיקים של דמימבצע להחזר יזום

לתקנות 22בבדיקות שערך המוסד לביטוח לאומי התברר כי מעסיקים מורשים לפי תקנה

, יטוח לאומי ודמי ביטוח בריאותהביטוח הלאומי שילמו דמי ביטוח לאומי וניכו מהעובדים דמי בהמעסיקים לא פנו למוסד . בתקופה שבה הם שילמו את דמי הפגיעה לעובד על פי התקנה האמורה

. עבור העובדיםבעבורם ובלביטוח לאומי לבקש החזר דמי ביטוח .משך השנים החוקים השתנו וביצוע ההחזר הפך לפעולה מורכבתב

כת אוטומטית שמבצעת את ההחזר באופן המיטבי החל משנת המוסד לביטוח לאומי פיתח מערתוך כדי חלוקה בין יתרות , בהעברה ישירה לחשבונות הבנק של העובדים ושל המעסיקים,1997

.הזכות שמגיעות לעובדים ולמעסיקים

ללא מילוי . על המעסיק למלא את השאלון שקיבל בדואר ולהעבירו אל המוסד לביטוח לאומי . המעסיק מתבקש לא להגיש דוחות מתוקנים בגין החזר דמי הביטוח. תקבל ההחזרהשאלון לא י

ההחזר מיועד למעסיקים שלא הגישו דוחות מתוקנים בעבור דמי ביטוח שלא נדרשו לשלם

:כמפורט להלן ששולמו על סכום דמי ) חלק עובד וחלק מעסיק(ח לאומי ודמי ביטוח בריאות ודמי ביט .1

. בניכוי דמי הביטוחסיק והוחזרו למע,שילם לעובד כדמי מחלהסיק הפגיעה שהמע, כפולים על ידי חלק מהמעסיקיםבתקופת הזכאות לדמי פגיעה שולמו דמי ביטוח, כלומר

.יו פטורים מלכתחילה מדיווח ומתשלום בעבור עובדים בתקופת זכאותם לדמי פגיעהשהלאחר , לביטוח לאומילמוסדמעסיקים אלה היו אמורים להגיש דוחות מתוקנים .שהמוסד לביטוח לאומי אישר את הפגיעה כפגיעה בעבודה

לחוק )א(351על פי סעיף . שילמו לעובדים שכר שעולה על סכום דמי הפגיעהשמעסיקים .2

.2007 שכר זה היה פטור מתשלום דמי ביטוח עד סוף שנת ,הביטוח הלאומירק מתשלום דמי ביטוח לאומי ולא המוסד לביטוח לאומי מפרש שהפטור הוא , כיום

.מתשלום דמי ביטוח בריאות

02-6709506 יעל סימן טוב בטלפון לגברת, לשאלות הבהרה אפשר לפנות למוסד לביטוח לאומיחוזר בנושא מפורסם באתר . 02-6709455 מספר פקסוב, 02-6463505 אני אבבו בטלפון גברתול

.הביטוח הלאומי באינטרנט

אופציות לעובדיםו ערך ניירות מימוש

הרפורמה במס שינתה את כללי החיוב במס של הכנסות ממימוש מניות ואופציות לעובדים .2003 בינואר 1שמבוצעות החל מיום , בהקצאות חדשות

- מסלול הכנסת עבודה או מסלול רווח הון-מסלול מיסוי שיחול על תוכנית ההקצאה בחירה של .וח ועל הזכאות לגמלאות בשל הכנסה זומשפיעה על החבות בדמי ביט

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 51 -

בעניין סיווג ההכנסה של ניירות ערך מתוכניות המוסד לביטוח לאומי טרם פרסם הוראות 102 להלן שני פסקי דין בעניין הכנסה מאופציות במסגרת סעיף .רפורמה במסל הקודמותהקצאה :רפורמה במסלהקודמות לפקודה

) 10134/06בל , 010133/06בל (חות נגד המוסד לביטוח לאומיבנק המזרחי ובנק טפפסק דין ב

102עניין סעיף לנקבעה עמדה , בבית הדין האזורי לעבודה בירושלים, 2008 במאי 11מיום .טפחות ייצגו עורכי הדין עמנואל גבאי ואליעזר צוקרמןובנק את בנק המזרחי .לפקודה

נסת עובדי הבנק מההטבה שניתנה להם הככי תמשמעי השופט אייל אברהמי קבע חד' כב

אינה ", בנוסחו לפני הרפורמה במס, לפקודה102במסגרת ההפרטה של הבנק ובמסגרת סעיף מועד המיסוי .הפטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ומס בריאות, כי אם רווח הון, הכנסת עבודה

".די הנאמןהיינו תקופת ההפקדה בי, הינו המועד בו מסתיימת תקופת חסימת המניות

שקבע את ההלכה כי ,3א "ש ת"חגי כץ נגד פ) 6161/05א "ע( פסק דיןניתן בבית המשפט העליון – לפקודה102 לפי סעיף 2003מוש אופציות ומניות שהוקצו לפני ינואר יהרווח שנקבע לעובד ממ

. רווח הוןהוא

ק לחוק הביטוח הלאומי ממי שאינו המעסי328תביעות שיבוב לפי סעיף

כדי להחזיר לעצמו את התשלום , בתביעת שיבוב המוסד לביטוח לאומי תובע את מי שגרם נזק ".המעביד"או מבטחו של " המעביד"למעט אם הוא , שילם לנפגעש

לבין ) לפי דיני עבודה(שמעסיק את העובד בפועל הגוף בין להבחין לעיתים יכול להיווצר קושי מדווח למוסד לביטוח לאומי ומשלם את דמי גוף זה של כך וב,הגוף שמשלם לעובד את המשכורת

). לגוף זה משלם עבור ההעסקה,לפי דיני העבודה כאשר המעסיק(הביטוח למוסד לביטוח לאומי

שכרו . באמצעות חברת כוח אדםהעסיקה עובד ") החברה המעסיקה: "להלן(חברת קוקה קולה לעובד האמור אירעה תאונה במהלך . האדםשל העובד כולל העלויות הנלוות שולם לחברת כוח

א "ת השונות בפסק הדין רעאוהערכ. שבה נפגע מרכב שבוטח על ידי החברה המעסיקה, עבודתואם : דנו בשאלה'מ ואח"אריה חברה ישראלית לביטוח בע' המוסד לביטוח לאומי נ 10453/07

שאז קמה למוסד , האדםלצורך זכות השיבוב יש לראות בנפגע כמי שהיה עובד של חברת כוח –או ; )"המשיבות": להלן(לביטוח לאומי זכות לתבוע את חברות הביטוח של החברה המעסיקה

.אזי לא קמה למוסד לביטוח לאומי זכות שיבוב, אם יש לראות בנפגע עובד של החברה המעסיקה

למוסד הוא מי שמשלם בית המשפט העליון קבע כי מעסיקו של אדם לעניין תביעת השיבוב סיקמעהחברת כוח האדם היא , כלומר. לביטוח לאומי את תשלומי דמי הביטוח בעד העובד

לביטוח לאומי לתבוע מהמוסדואין כל מניעה , ולא החברה המעסיקה, לצורך הביטוח הלאומיאת הרכב שממנו )קוקה קולה(כמי שביטחו בעבור המעסיקה בפועל ,בתביעת שיבוב את המשיבות

.קנפגע המועס

–כאשר חברה מעסיקה עובדים באמצעות חברת כוח אדם ש, עולה מתוצאת פסק דין זה, כלומר היא , הרי במכלול השיקולים הכספיים שהיא עורכת–שלה " ישירים"תחת העסקתם כשכירים

העת קרות מקר, מיואמורה להביא בחשבון גם חשיפה לתביעת שיבוב מן המוסד לביטוח לא . עובדי כוח אדם אלו במסגרת עבודתם בפועל אצלהלנכות או הביטוח דוגמת פגיע

מעסיקי עובדים במשק בית

על המוסד לביטוח לאומי גם דיווחים שנעשו בלי שנמסרו פרטים מלאים קיבל 2005עד חודש יולי לדווח על העסקת עובד משק אי אפשרעל פי הוראת המוסד לביטוח לאומי , כיום. עובדי משק בית

יש לבקש מן העובדים את הפרטים המלאים כדי שניתן יהיה . העובדם מלאים של ללא פרטיבית .לדווח ולשלם את דמי הביטוח

יש .יש לדווח גם על עובדים תושבי חוץ ולרשום את מספר הדרכון במקום מספר תעודת זהות

.לחשב את דמי הביטוח בשיעור המתאים בעד עובדים תושבי חוץ

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 52 -

לא מומלץ (לעובד האמור יש אשרת עבודה תקפה לעבוד באותו משק הבית מומלץ לוודא שלהעסיק עובד שאינו חוקי אך מי שמעסיק עובד כאמור חייב לבטח גם אותו במוסד לביטוח

).לאומי

שאינו משלם דמי ביטוח בעבור עובד עלול להידרש לשלם את דמי הביטוח שמעסיקיש לזכור

גמלה שהמוסד לביטוח לאומי שילם וישלם יר להחזלהיתבעם אף ולעיתי, קנסותובצירוף הצמדה דה שהוא עובד במשק בולא היה זכאי לה בשל העשאשר ייתכן ,העובד תובע גמלה שראכ .לעובד

.על העובדכדין אם לא דיווח עלול המעסיק להיחשד כמי שסייע לעובד לקבל גמלה שלא כדין ,בית

תיקון חקיקה– חובת דיווח רבעונית

מעסיקי עובדים במשק בית נדרשים לדווח על העובדים פעם , 2010החל מהדיווח של חודש יולי . באפריל20 ביום ו בינואר20ביום , באוקטובר20ביום , ביולי20ביום : ברבעון בעד הרבעון שקדם

דיווח כולל את פרטי העובד וכן את ה .באתר הביטוח הלאומי באינטרנט אפשר לדווח מדי חודש .פירוט השכר ושעות העבודה בכל חודש

מי מוגדר עובד משק בית

ית כדי ליצור אחידות בטיפול במשק ב 2008הוראות בחודש נובמבר המוסד לביטוח לאומי פרסם .ההוראות מופיעות באתר הביטוח הלאומי באינטרנט. בין סניפי הביטוח הלאומי

שמועסק בעבודות שוטפות ורגילות במסגרת עובד במשק בית מוגדר במוסד לביטוח לאומי כמי

נכללים גם מי שעוסקים בטיפול . ביתו הפרטי של המעסיק או בעבודות ניקיון בבנין משותף . סיעודיים ובקשישיםב, מבוגריםב, בילדים

או /נחוצות לשמירה על אחזקה תקינה ועל תפקוד משק הבית הפרטי וובר בעבודות שבטבען דמ .או לבני ביתו בניהול משק הבית/ע לבעל הבית הפרטי והבניין המשותף וסיו

הוראה פרטית והנחיית : ביתהמי שאינם כלולים בין העבודות במשק בהוראות נקבעו היתר ןבי .לרבות בתי כנסת, ואחזקת עמותותןגננים שעיקר עיסוקם בגננות וניקיו, סדנאות

פרסום של העל פי , במשק ביתעובדלחשב מבוטח נעל פיהם ש,המצטבריםלהלן העקרונות

:המוסד לביטוח לאומי .העבודה אינה לצורך עסקו או משלח ידוו) או ועד בית( אדם פרטי הואהמעסיק .1

היו מעסיקים עובד אחר אזי היו מעסיקים את העובד ואילו לא , וחיוניתהעבודה נחוצה .2 .במקומו

.או ללא שכר/ו עובד בהתנדבות ואינהוא ו )ולא סמלי(לעובד משולם שכר ריאלי .3

העבודה במסגרת עזרה הדדית טבעית בין בני את העובד במשק הבית אינו מבצע .4 .או בין חברים/ והמשפחה

העבודה שמבוצעת נמדדת בכסף ומוערכת כשכר עבודה במסגרת קשר חוזי להסדרת .5 .מעבידולזכויות וחובות בין עובד

.או ימי עבודה קבועים/פן סדיר וקבוע במסגרת שעות עבודה ו באוההעבודה נעשעיקר .6

.העבודה באופן אישיבצע את לשק הבית מחויב העובד במ .7

.בית אינו מעסיק עובדים בביצוע העבודהההעובד במשק .8

.ביחס לסוג העבודהוסביר היקף העבודה ריאלי .9

אינטרנט היא רשימה סגורה ויש לפעול אשר מופיעה באתר הביטוח הלאומי ב, הרשימה שלהלן

הזמנת עבודת , לדוגמה. לפיה בכל מקרה של ספק אם העובד עצמאי או עובד שכיר במשק הבית .סיוד בבית אינה כלולה בין העבודות המוגדרת כעבודות במשק הבית

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 53 -

עבור הדיווח למוסד לביטוח לאומי ב להלן סוגי העבודות המוכרות במשק הבית

הסבר תנאי עבודה בודהסוג הע העבודה מתבצעת בבית הפרטי קיוןיעבודות נ .1

מדובר . ובחצרות הבית הפרטי, בעבודות ניקיון לרבות בישול

.וכדומהקיפול כביסה , גיהוץ

העבודה מתבצעת על ידי והוא אינו ,העובד עצמו

.מעסיק עובדים מטעמו

רותי יהשגחה וש, טיפול .2 שמרטפות

מתבצע בבית העבודה לאעיקר .המטפל

סעיף זה מתייחס לטיפול קשישים ב, בילדים

חולים הזקוקים בובמסגרת זו . להשגחה

יכללו גם מצבים זמניים יהטיפול מתבצע בהם ש

בתי : מחוץ לבית כגוןבית חולים , אבות

.וכדומהקיון וחצרנות יעבודות נ .3

בבתים משותפיםהעבודות מתבצעות ברכוש

,פרטיהמשותף ולא ברכוש הומבצע העבודה אינו מעסיק

.עובדים

מתייחס למעסיק שהוא .ועד בית

מתבצעת בכלי אינה ההסעה נהג פרטי .4והנהג לא , הרכב של הנהג הפרטיאו מעסיק /נשלח מטעם חברה ו

.אחר

ובלבד שלא ,בכל תנאי ההעסקה שומר .5 .נשלח לעבודה מטעם חברה

חברה על ידימטפל שנשלח .6 על ידיומועסק פרטית

לשעות מעברהמטופל החברהעל ידישנקבעו

.בתחום הסיעוד

על ידיהעסקה משותפת .7קבוצת הורים בשמירה על

ילדים

על קבוצת ההורים .גם אם ההעסקה מחוץ לביתהמעסיקה לצרף מכתב

בו הם מציינים מי נבחר שלשמש כמעסיק ועל מי תחול חובת הדיווח

.תשלוםהו

ת העובדעבודה בבי

. העבודה מתבצעת בביתו של העובד לעיתים.עובד שכיר מבצע עבודה אצל המעסיקבדרך כלל נהל עסק עצמאי משלו ועליו לפנות מראש למוסד לביטוח לאומי מבמקרים אלה סביר שהעובד

המוסד לביטוח לאומי גדרה נפ דוגמה לכך ניתנה בפסק דין פר.לבחון את סיווגו הביטוחיכדי ).9/5/2012מיום , 41382-08-11ל "ב(

צו הרחבה לביטוח פנסיוני במשק

לרבות עובדים שלא חלה עליהם , נקבעו העובדים שהצו חל עליהםהרחבה לביטוח הפנסיוני הבצו ולכן ,ים על עובדים אלומשק בית נמנ בדרך כלל עובדי. חובת ביטוח על פי חוק או הסכם כלשהו

גם אם (קרן פנסיה או לתוכנית ביטוח מנהליםלבעבורם קידלהפ ויש צו ההרחבה חל עליהם .)העובד מקבל קצבת זקנה מן המוסד לביטוח לאומי

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 54 -

)פרישה לגמלאות לפני גיל הפרישה(פנסיה מוקדמת

לנכות דמי ביטוח , חלה חובה על כל משלמי הפנסיה לרבות חברות הביטוח2004מחודש פברואר וא הפנסיה המשולמת מכוח חיקוק או הסכם עבודה לגמלאים לאומי ודמי ביטוח בריאות ממל

, או אובדן כושר עבודה מלא או חלקי, המשולמת בשל נכות" פנסיה"לרבות , בפרישה מוקדמת . ב לחוק הביטוח הלאומי345שבסעיף " פנסיה"אם הקצבה נכללת בהגדרת

וק או הסכם עבודה ב לחוק כקצבה המשתלמת מכוח חיק345מוגדרת בסעיף " פנסיה מוקדמת"לאחר שפרש מעבודתו פרישה מוחלטת או , לעובד או למי שהיה עובד בטרם הגיעו לגיל פרישה

.לרבות קצבה המשתלמת כאמור בשל נכות או בשל אובדן כושר עבודה מלא או חלקי, חלקית

, תחברות הביטוח אינן חייבות בניכוי במקור של דמי ביטוח מתשלומים המשולמים בגין פוליסותחויב ההכנסה מפוליסת אובדן הכושר , במקרים אלה. שבמקורן אינן מכוח יחסי עובד ומעביד

.בדמי ביטוח על ידי המבוטח

618/משלמי פנסיה מבקשים לעיתים ממקבל הפנסיה להביא מהמוסד לביטוח לאומי טופס בל באתר הביטוח גמה נמצאתוד. מהפנסיה המוקדמתהמעיד על הזכאות לפטור מניכוי דמי הביטוח

.הלאומי באינטרנט

:מקרים שבהם משלם הפנסיה פטור מלנכות דמי ביטוח מהפנסיה המוקדמתלהלן מפורטים ה ).2004-ד"התשס, הכוונה לחוק גיל פרישה(על פי החוק " גיל הפרישה" שהגיעו לגמלאים . 1 .)ה וילדים/כגון אלמן(פנסיה לשאיריו של גמלאי . 2 לא ינוכו ממנו דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח – לחודש ואילך 2-רש לגמלאות במבוטח שפ . 3 . אלא רק מהחודש שלאחריו ואילך,בריאות מהפנסיה באותו החודש

המוסד לביטוח לאומי רואה במענק שנים עודפות בפנסיה כהכנסה פטורה מתשלום דמי .4 .ביטוח

הצהרה בכתב משלם הפנסיה מקבל- כהגדרתה בחוק הביטוח הלאומי "עקרת בית" .5

ליה בגוף ההצהרה ע. על מעמדה כאמור, בתחילת כל שנת כספים" עקרת הבית"מעובדת " אם וכאשר תתחיל לעבוד כעובדת שכירה או כלהתחייב להודיע למשלם הפנסיה

באתר האינטרנט של המוסד לביטוח .או על כל שינוי שיחול במעמדה האישי, "עצמאית . למטרה זו619/ס בללאומי יש טופ

אינה עובדת מחוץ למשק אם , על פי חוק הביטוח הלאומי" עקרת בית"אישה נשואה היא א "מבוטח לפי פרק י) או בן זוגה( ושבעלה ,"עובדת עצמאית"ביתה כעובדת שכירה או כ

פטורה מתשלום דמי ביטוח גם אם היא טרם הגיעה " עקרת הבית). "מבוטח לזקנה(לחוק . על פי החוק" שהגיל פרי"ל

המבוטחת אינה בכל חודש שבומשלם הפנסיה מנכה דמי ביטוח מהפנסיה המוקדמת

. היא עובדת שכירהאם: לדוגמה, "עקרת בית"אינה ולעיל כלולה בהגדרה

הוא פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח , כאשר הגמלאי אינו תושב ישראל . 6 .בריאות

.בלת קצבת שאירים או קצבת תלויים מן המוסד לביטוח לאומי בישראלאלמנה המק .7 מלאהמבוטח נכה המקבל מהמוסד לביטוח לאומי בישראל קצבת נכות כללית זמנית .8

או קצבת נכות מעבודה ,יציבה מלאה או קצבת נכות כללית, לתקופה של שנה לפחות . לצמיתות100% בשיעור

.) שהזכות לביטוח ברשות בוטלהאף על פי ,שעדיין מבוטחת(מבוטחת ברשות .9

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 55 -

בפועלהמותנה בקבלת קצב לאומיהביטוח הפטור מתשלום דמי לחוק הביטוח הלאומי מאפשר לקבל פטור מתשלום דמי ביטוח לאומי על ) ד(351סעיף .1

או , לצמיתות100%הכנסות פסיביות של מבוטח שמגיעה לו קצבת נכות מעבודה בשיעור . שמגיעה לו קצבת נכות כללית מלאה לשנה לפחות או לצמיתות

. הוא בשיעור מופחתלמוסד לביטוח לאומיהתשלום , אם המבוטח הנכה עובד

ליותר , לולא הוראות סעיף זה, היה אדם זכאי"לחוק הביטוח הלאומי קובע שאם ) ד(320סעיף .2

קצבת : אשר למבוטח מגיעות שתי קצבאותכ". הברירה בידו לקבל אחת מהן, מגמלה אחת . הוא חייב לבחור באחת מהן, בו זמנית-נכות מעבודה וקצבת נכות כללית

יעתו של מר שלמה בתאת ) 45021-06-11ל "ב( האזורי לעבודה בית הדין חה ד2012 במרץ 8ביום

. לאומיוחדמי ביטמתשלום מקבל מאגדהוא המוקדמת שבנימין לפטור את הכנסותיו מהפנסיה

לחוק מחייב תשלום ) ד(351שבסעיף " מגיעה"האם המונח : השאלה שנדונה בפסק הדין היא .או שהפטור מגיע גם למי שזכאי לקצבה אך בחר לקבל קצבה אחרת, קצבה בפועל

.כנראה לצמיתות, 25%מעבודה בשיעור קיבל קצבת נכות ו 1997 בשנת בעבודה נפגעהמבוטח

נדרש לבחור בין שתי הקצבאות ,בוטח הוכר גם כבעל נכות כללית מלאההמ 15.11.2008יום ב . שכן שיעורה היה גבוה מזה של קצבת הנכות הכללית, לקבל את קצבת הנכות מעבודהובחר

הוא בוחר , לחוק כך שכאשר מבוטח בוחר בגמלה אחת) ד(320מפרש את סעיף האזורי בית הדין

הגיע למסקנה כי כוונת המחוקק היא לפטור לומר בית הדין כ.גם בסל הזכויות המתאים לגמלה זו .קצבת נכות כללית מירבית, הלכה למעשה, מתשלום דמי ביטוח לאומי נכים אשר משולמת להם

מטרת . המבוטח מבקש להתיר לו להנות משני העולמות ולייצר סל זכויות חדש, לדעת בית הדין

הארצי בפרשת בבית הדין בין היתר , חנו בעברומשמעותו הלשונית נב" מגיעה"המחוקק בדיבור לו מטרת המחוקק . "קצבה המשולמת בפועלמצביעה על " מגיעה"שם נקבע שהמילה , "פורת"

היה אומר זאת במפורש ולא מתנה -הייתה לפטור מתשלום דמי ביטוח נכים שדרגת נכותם מלאה –שם התובע היוון את הקצבה ש, 0-153/ע מו"ד פורת דב"מתוך פס" (את הפטור בזכאות לקצבה

). כלומר קיבל מענק במקום קצבה

הדיווח למוסד לביטוח לאומי

משלמי הפנסיה חייבים לפרט למוסד לביטוח לאומי פעם ברבעון באופן ,2010מפברואר החל יש . פעם בשנה126נוסף על דוחות אלה מוגש טופס . את שמות מקבלי הפנסיה ממוכן בלבד

. מדי חודש דיווח חודשי כמקובללהמשיך ולדווח

הכספי פיצויים שהתקבלו בגין מלחמ

את אופן חיוב דמי הביטוח של תשלום ת מפרט,1.8.2007מיום אגף הביטוח והבריאותהנחיה של ואשר המדינה שילמה להם לבנון השנייה מלחמתהכנסתם נפגעה עקב אשר , שניתן למבוטחים

תקפות ההנחה היא שהוראות אלה .לא המלחמה בצפוןאלמ, לכאורהמקבלים נסות שהיוהכ :ההנחיה היא כדלקמן .במצבים דומים

יש לראות בפיצוי אזי , אם הפיצוי התקבל בשומה כהכנסה ממשלח יד כעובד עצמאי .1 .כהכנסה ממקור עצמאי

יש לראות אזי , בגין השכרת נכסים למשל, אם הפיצוי התקבל בשומה כהכנסה פסיבית .2

.בפיצוי הכנסה שלא מעבודה .לא יראו בפיצוי הכנסה חייבת בתשלום דמי ביטוחאזי , אם המבוטח יוכיח שהפיצוי הוני .3

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 56 -

)בעבודות בניה(המשנה - כמעסיקם של עובדי קבלן- הקבלן

לחוק הביטוח הלאומי הותקנו תקנות בדבר חובת קבלן להודיע על ביצוע עבודה 355על פי סעיף :הןאלו תקנות . משנה ובדבר דינו של קבלן שלא קיים את החובה האמורה-בלןבאמצעות ק

.1957-ח"התשי, )דינים וחשבונות של קבלנים(תקנות הביטוח הלאומי

המשנה שהוא -בהתאם לחקיקה האמורה קבלן בניין שאינו מדווח למוסד לביטוח לאומי על קבלני המשנה -אם קבלן. המשנה-ם של עובדי קבלן את האחריות כמעסיק- במודע -מקבל עליו , מעסיק

אזי , מוכיח לקבלן שהוא מדווח למוסד לביטוח לאומי ומשלם דמי ביטוח על פי החוק והתקנותהדיווח מבוצע בטופס . והתקנות שהותקנו לפי סעיף זהלחוק 355אין צורך לדווח על פי סעיף

.מיוחד שהנפיק המוסד לביטוח לאומי .גם לקבלני משנה בענפים אחריםלאומי להרחיב נוהל זה בכוונת המוסד לביטוח

הקבלן הוכר כמעסיק –פסק דין

תביעתו של אברהים רבעי ) 6664-05ל "ב( לעבודה האזורי נדונה בבית הדין 2011 ביוני 21ביום שבה נפל מפיגום 2.8.2004 להכיר בפגיעה מיום ,נגד המוסד לביטוח לאומי") המבוטח: "להלן(

.כתאונת עבודה, 7בקומה

שלח מי והמוסד לביטוח לא ועל כן ,")הקבלן: "להלן(המבוטח טען כי מעסיקו היה מיכאל לסרי .כנגד הקבלן' הודעת צד ג

מעביד בינו לבין המבוטח וכי המעסיק בפועל בזמן ו הקבלן טען כי לא התקיימו יחסי עובד .'הקבלן שלח הודעה לצד דשאליו , המשנה בשם אברהים אבו מדיגם-התאונה היה קבלן

למקרה שבית ) אברהים אבו מדיגם(המשנה -כנגד קבלן' שלח הודעה לצד ההמוסד לביטוח לאומי

ועל כן הוא זה שחייב בתשלום דמי ביטוח בגין , הדין יקבע כי הוא היה מעסיקו של המבוטח .העסקת המבוטח

,)מיכאל לסרי(ין המבוטח לבין הקבלן מעביד בו כי התקיימו יחסי עובדבית הדין קבע בדיון קודם

.וכי האירוע הוא פגיעה בעבודה כמשמעה בחוק

ונדחו הודעות צד , כנגד הקבלןהמוסד לביטוח לאומיששלח ' בדיון הנוכחי התקבלה הודעת צד ג- כנגד קבלןהמוסד לביטוח לאומישהגיש ' המשנה והודעת צד ה-שהגיש הקבלן כנגד קבלן' ד

.המשנה

ת מעשיות השלכו

לחוק 369עיף במקרה זה חל ס - להחזר גמלאות ממעסיק שלא שילם דמי ביטוח כחוקהדריש רשאי לתבוע ממעסיק שלא נרשם במועד או לא שילם המוסד לביטוח לאומי הביטוח הלאומי לפיו

את שווי כל הגמלאות בעין ובכסף , ואירע מקרה המזכה בגמלה, במועד דמי ביטוח בעד עובדיו . בקשר לאותו מקרההמוסד לביטוח לאומילמו וישולמו בעתיד לעובד על ידי ששו

יפנה למעסיק לתבוע ממנו את המוסד לביטוח לאומי - מהמעסיק לשלם את דמי הביטוחהדריש

היבטים פליליים ( בצירוף הפרשי הצמדה וקנסות ,)מגולמים(דמי הביטוח שלא שולמו לו ).אפשריים אף הם

היה נקבע בבית הדין כי אילוגם , במקרה הנדון בפסק הדין - המשנה-יק קבלן כמעס–הקבלן

369כך שלכאורה סעיף , הוא המעסיק בפועל של המבוטח) אברהים אבו מדיגם(המשנה -קבלן ליישם את הוראות המוסד לביטוח לאומייכול היה , המשנה ככל הנראה-לחוק היה חל על קבלןלאור , את כל החבויות) הקבלן(החיל על מר מיכאל לסרי וללחוק 355התקנות מכוח סעיף

.משנה- על העסקת קבלןלמוסד לביטוח לאומיהעובדה שהקבלן לא הודיע

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 57 -

קים משפחתיים ובעלי שליטהעס

וחברה שקופה משפחתיתה חבר,חברת בית

, בהתאמה, לפקודה1א64 עד 64לפי סעיפים , בחברה משפחתית ובחברה שקופה, ת ביתחברב

בחברה (רואים את הכנסתה החייבת של החברה כחייבת במס הכנסה בידי בעלי המניות רואים אותם כאילו לא , ואילו רווחים שחולקו בפועל לבעלי המניות, ) הנישום המייצג–משפחתית

.על פי פקודת מס הכנסה, חולקו לעניין החיוב במס

2007 עד שנת –חבות בדמי ביטוח

כי בעלי , נקבעו הלכות בבית הדין הארצי לעבודה,י המניות בדמי ביטוחלעניין חבותם של בעלבהתאם לחוק הביטוח הלאומי , המניות יחויבו בדמי ביטוח בשנת חלוקת הדיבידנד בפועל בלבד

.ולתקנותיו

נוצרה הזכות החוקית למוסד , הובהר בביטוח הלאומי שעם קבלת הדיווח כי הדיבידנדים חולקו בפועל . החיוב בדמי הביטוחלבדוק אתומי לביטוח לא

הדיווח על דיבידנדים שחולקו בפועל נבחן במסגרת ביקורת הניכויים בחברות המשפחתיות ובחברות

התעלמות מהדיווח האמור עלולה הייתה להיות למעשה אי דיווח על הכנסות החייבות בדמי . הבית .הביטוח

שהוא , ב שיוחסו למבוטח" מארה LLCהכנסות חברת נקבעה הלכה דומה בעניין 2010 במאי17ביום קבע בית הדין , 2004- ו2003שהתובע לא נהנה מהכנסות החברה בשנים כיוון .היחיד בחברההחבר

אבשלום הורן נגד המוסד (אין לראות בהן את הכנסותיו לצורך חיובו בדמי ביטוח ש, האזורי לעבודה ).3423/07 בל ,לביטוח לאומי

2008בשנת א לחוק הביטוח הלאומי 373 הוספת סעיף

כאשר חברה , על פי הסעיף האמור. לחוק הביטוח הלאומיא373סעיף נוסף 2008החל משנת

לפקודה בשנת מס 1חברת בית או חברה שקופה מפיקות הכנסה חייבת לפי סעיף , משפחתית גם זאת. המניות אותה שנת המס לבעלייראו את ההכנסה האמורה כאילו חולקה בסוף, פלונית

כולל בחברה (ל בהתאם לזכאותם היחסית ברווחי החברהווהכ, אם ההכנסה טרם חולקה בפועל . )משפחתית

שמקורן בחברה משפחתית או בחברת , הכנסות מדיבידנדים,2008חודש מרץ מ 1368 על פי חוזר

ולא במועד , חייבות בדמי ביטוח בסוף אותה שנה שבה הופקה ההכנסה, בית או בחברה שקופהרווחי החברה המשפחתית יחולקו בין בעלי המניות . 2007חלוקת הדיבידנד בפועל כפי שהיה עד

. בחברה לפי חלקם היחסי ברווחי החברה

, התיקון התאים את מועד החיוב בדמי הביטוח למועד החיוב במס הכנסה, על פי החוזר, כלומרלמעט הכנסה הפטורה עד , חייבת במס הכנסהוההכנסה החייבת בדמי ביטוח הושוותה להכנסה ה

רווחי מ 12%שיעור דמי הביטוח יהיה , על פי החוזר. מן השכר הממוצע במשק25%לשיעור .החברה המשפחתית

:דוגמה מן החוזר להלן

. מהרווחים25%לכל בעל מניה ו , בעלי מניותארבעהחברה משפחתית ל

.ח" ש200,000 היו חד לצורך מס הכנסהו לבעל מניות ארווחי החברה המשפחתית שיוחסהחיוב בדמי ביטוח . ח לכל בעל מניות" ש50,000לצורך ביטוח לאומי תיוחס הכנסה שנתית של

: יהיה כדלהלן , לכל בעל מניות12%בשיעור -והחלק החייב , ח לשנה" ש22,980 - ) מהשכר הממוצע במשק25% (2008בשנת החלק הפטור

. ח לשנה" ש27,020

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 58 -

הערות לחיוב בדמי ביטוח

, לפקודה1 כהגדרתה בסעיף ,ההכנסה החייבת במס, פורסמה בחוזרכפי שניתן לראות בדוגמה ש . תחולק כהכנסה פסיבית בין כל בעלי המניות

במטרה לבצע את החיוב עם קבלת המידע על , 2012 החל משנת המהלך מתואם עם רשות המסים

רות אלה מרשות בלית אושרה העברת המידע הקשור בחואכן בחוק ההתייעלות הכלכ, השומה .המסים למוסד לביטוח לאומי

לפי בין בעלי המניות שיפצל אותן , רשות המסים תעביר את ההכנסות למוסד לביטוח לאומי .המצוי ברשם החברותהמידע

שבשליטתובעל שליטה בחברהמבחנים בהעסקת

ובני הזוג מועסקים בחברה , בעלי שליטה בה מהםאו אחדשבני זוג , מ"כאשר מדובר בחברה בע מדובר באישיות משפטית נפרדת והמבחנים לקביעת המעמד הם לפי שלושת , כעובדים שכירים

.המבחנים שנקבעו בפסק דין גרוסקופף

המוסד לביטוח לאומי 02-182/ע נז"דב, 20182/97ל " עב-פסק דינו של בית הדין הארצי לעבודה פסק הדין מהווה בסיס להחלטות בביטוח הלאומי . 1999 ניתן באפריל - גרוסקופףיוסף צבי ' נ

.לעניין מעמד ולעניין סכום ההכנסה המזכה בגמלה

: את המסקנות שלהלןגרוסקופףבפסק דין קובע , בית הדין הארצי

.החברה" עובד"הוא עבור חברה במבצע עבודה ה שאדם -הכלל הוא )1

בין היתר , מעביד ווטלת חובת ההוכחה לעניין קיום יחסי עובדמ על החריגים לכלל )2 . רבה משפחתיתבהם קיימת קש מצביםב

ובעזרתם קבע שהמבוטח שהוא בעל שליטה בחברה ,ערך בית הדין מבחניםגרוסקופף דין הבפסק , מבחנים אלו הפכו למבחנים מובילים בפסקי הדין בבתי הדין לעבודה. בחברההיה עובד שכיר

. אופן ביטוחם של בעלי השליטה בחברותאתבהם כדי לקבוע וסד לביטוח לאומי משתמש והמ

לבין ,"עובד" כבעל השליטהן בין תפקידו ופעילותו של יבחה האם ניתן ל-המבחן הראשון .בעל מניות או קרוב משפחה, פעילותו כדירקטור

לומר האם בעל השליטה כ. האם הסדר העבודה בחברה הוא אמיתי או פיקציה-המבחן השני

.עובד בחברה בפועל

":עובד" של האדם כ"שכרו" האם ניתן לקבוע מה היה - המבחן השלישי ?האם היה לתשלומים אופי של שכר .א

האם נשמרת ההפרדה בין החברה לבין בעלי המניות ,כלומר? עירוב נכסיםהאם יש .בבהנהלת החשבונות בין חשבון משכורת על בפוהאם יש הפרדה ( בחובות ובהכנסות,בנכסים

.)לחשבון משיכות וכדומה, אהולחשבון הלו

חייב למשוך את , פים כמשכורת בחברה שבשליטתוומושך כס שבבעלותומי שעובד בחברה לשלם שכר וסוציאליות ולהתנהג כעובד שכיר ולא , כלומר .המשכורת לפי הלכת גרוסקופף

ובמיוחד כאשר בעל כורת שמקנה גמלאותר בפעילות הזו כמשח הלאומי יכיביטוהכדי ש, כבעלים .בדרך כלל על פי רווחי החברה, השליטה מושך מהחברה משכורת בסכומים שונים

המוסד לביטוח לאומי מתערב לעתים בקביעת בסיס ההכנסה של בעל השליטה גם כשלא מוגשת במיוחד כאשר בעל (התביעה לגמלמוגשת ש ומתערב לעתים בקביעת בסיס הגמלה כ,תביעה

.)השליטה מושך מהחברה משכורת בסכומים שונים בדרך כלל על פי רווחי החברה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 59 -

שינוי מעמד מבעל שליטה בחברה לעצמאי

דמי ביטוח והחברה לא משלמת ,מדווח על משכורת כשכיר בחברה בשליטתוליטה בעל השכאשר סד לביטוח לאומי רשאי לשנות את המו, ממושך ושיטתי, באופן עקבילמוסד לביטוח לאומי

הנחיה זו אושרה ביום . חייבתהחברהש ולגבות ממנו חובות לעצמאי של בעל השליטהמעמדווקבלה תוקף מחייב בבית הדין , )2725/09(שבע בבית הדין האזורי לעבודה בבאר15.8.2010

. )41787-10-10ל "יוסף מזוז נגד המוסד לביטוח לאומי עב (12/7/2012הארצי ביום

המוסד , ואם אינו מסדיר את חוב החברה,בעל השליטה מקבל התראה לפני שינוי המעמד, בפועל . לעצמאילביטוח לאומי משנה את מעמדו

בעל השליטה לעניין זכאותו לגמלאותבו נבחן שהמועד

בעל מעמד , שמעמדו נבחן בעת פתיחת התיק במוסד לביטוח לאומילהבדיל מהעובד העצמאיייתכן שמבוטח יראה , כתוצאה מכך. בעת הגשת תביעה לגמלהנבחן על פי רוב השכיר שליטהה

.עצמו במעמד של עובד במשך שנים רבות וכשיגיש תביעה לגמלה יתברר שמעמדו לא תאם לדיווח

אם יתברר שלא התקיימו . בחברה ביחד עם בעלהדיווחה כשכירה נשואהבעלת שליטה: לדוגמההיא תקבל קצבת זקנה כעקרת אזי , "עובד עצמאי"הגדרת בנכללת ביד ואין היא מע ויחסי עובד

.)לעניין החזר דמי הביטוח ראה לעיל (בית ולא כמבוטחת שעבדה

תגמולי , דמי פגיעה, כאשר בעל השליטה עובד בפועל בחברה שבבעלותו הוא זכאי לקבל דמי לידה ."עובד עצמאי"הוא נכלל בהגדרת שד ובין מעבי ומתקיימים יחסי עובדשבין , וכדומהמילואים

בעלי שליטה בחברת מעטים אינם מבוטחים בביטוח 2004מאז חודש ינואר , לעניין דמי אבטלה ממניות 10% - אך לעיתים לבני משפחה יש פחות מ,)ב לחוק הביטוח הלאומי6סעיף (אבטלה גד המוסד לביטוח לאומי בבית שביט חיים נפסק דין ( במקרים אלה כל מקרה נבחן לגופו.החברה

.)3.10.2010 מיום 1059-09ל "הדין האזורי לעבודה ב

מחברים את אחוזי המניות של כולם , כאשר לכמה בני משפחה יש מניות בחברת מעטים, ככללכפוף כמובן לקיום , מאפשר לקבל דמי אבטלה10%-אחוז נמוך מ. ומחלקים במספר בני המשפחה

.תר התנאים המזכים בדמי אבטלהיחסי עובד ומעביד ולי

ובזכויות בפירוק חברה מאז התיקון בחוק שהוציא את בעלי השליטה מהביטוח בענף אבטלהכל . לקבוע את מעמדם של בעלי השליטהבתי הדין כמעט ואינם נדרשיםהמוסד לביטוח לאומי ו

כאשר ו, כאשר ברור מעל לכל ספק שההכנסה המהווה בסיס לגמלה מקורה בעבודהזאת שמקורה בעבודה האמורה ומשולמת , יההמשכורת שמושך בפועל בעל השליטה היא משכורת ראו

.ואין שינויי שכר קיצוניים סמוך לפני הגשת התביעה לגמלה, לפי כללים ברורים

פקיד התביעות שולח שאלון לתובע הגמלה , לצורך החלטה בתביעה לגמלה של בעלי שליטהלשאלון זה יש להתייחס כחלק (פי המבחנים בפסק דין גרוסקופףעל , רור אופי העבודהילב

).והתביעה תידחה, אי מתן מענה במועד ישלול את הזכאות. מהתביעה

כאשר קיים ספק באשר לעצם עבודתו של בעל לחקורוהמוסד לביטוח לאומי ממשיך לבדוק .יטה או אינה משולמת בפועל לבעל השלכאשר המשכורת אינה סדירהו, השליטה

במצב של ;גמלה כאשר תקופת העבודה קצרההזכאות לאת בין היתר פקיד הביטוח הלאומי בודק

; כאשר העבודה אינה חיונית; כאשר משולמים תשלומים שאינם כנגד עבודה;עזרה משפחתית

ליטה אינו מושך את כאשר בעל הש;כאשר יש שינויים גדולים במשכורתו של בעל השליטה

כאשר החברה חייבת דמי ביטוח למוסד לביטוח ו ;הוא ביתרה גדולה בחברה והמשכורת בפועל .לאומי

בעניין , לשעברמנהל תחום הביטוח במוסד לביטוח לאומי, שלמה אשכנזי מרלהלן הבהרה מטעם מ נגד המוסד לביטוח " סגנון הכרך בעפסק דיןההבהרה הוצאה לפני פרסום (בעלי השליטה

):שנתן לה משנה תוקף, לאומי

:00376/06מ נגד המוסד לביטוח לאומי עבל " ויפג בעפסק דין .א עליו לשלם דמי ביטוח לפי ההכנסה שמדווחת למוסד –כאשר מדובר בבעל שליטה

.לביטוח לאומי

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 60 -

בוחנים את , כאשר בוחנים במוסד לביטוח לאומי את ההכנסה לעניין תשלום גמלאות .על השליטהההכנסה האמיתית שנמשכה בפועל על ידי ב

לפיה תכלית חוק הביטוח הלאומי היא לשמור על רמת החיים ש בשל הלכה פסוקהקובעים את הבסיס לתשלום הגמלה לפי ההכנסה האמיתית , שהאדם היה רגיל אליה

בעת בחינת הבסיס לגימלה של , כמו כן. שנמשכה בפועל ערב האירוע המזכה בגימלהות אך בסופו של דבר נמשך השכר הנקוב משיכות השכר לא היו סדירשבהםמקרים

12בחן התאמה בין סך כל ההכנסות שנמשכו על ידי המבוטח בתקופה של ית, בתלושהובהר (כנסות שדווחו למוסד לביטוח לאומי לבין הה, חודשים שקדמו לתאריך העילה

גם , בין היתר, בעל פה כי בדיקת המשכורת ומשיכתה בפועל על ידי בעל השליטה תיבחן ).ז"פי כרטיס החול

.המוסד לביטוח לאומי יוציא הנחיה אחידה ושאלון אחיד לסניפים .ב

הנחיות אחידות לסניפים בעניין הזכאות לדמי המוסד לביטוח לאומי פרסם 2009בחודש מרץ לרבות מהמעסיקים באמצעות , על פי ההנחיות על פקידי המוסד לאסוף נתונים רבים. אבטלה

. לנסות להימנע ככל שאפשר משימוש בחקירהו, השאלון האמור

וסבר סמוך למועד מהובהר בעל פה כי המוסד לביטוח לאומי בוחן לעומק כל גידול בשכר שאינו .העילה לגמלה

מעמד אשת בעל השליטה

הוא מי שמתקיימים בינו לבין מעסיקו יחסי עובד ככלל. הגדרה לעובדבחוק הביטוח הלאומי אין . וכך נדרש גם כאשר אישה מועסקת בחברה שבשליטת בעלה,עובד ומעביד

ל בת שבעפפסק דין קר

ל בת שבע נגד המוסד לביטוח לאומי בבית הדין האזורי פ קר– 10731/08) ירושלים(ל "בפסק דין בבירושלים נדחתה תביעת המבוטחת להגדלת דמי הלידה לאחר שפקיד התביעות טען לעבודה

ואישר לשלם דמי לידה ,תל בעל השליטה לפני הלידה היו פיקטיביות שמשכה אשתו שושהמשכור :פסק הדין מתוךן ללה. לפי שכר נמוך בהרבה

המסגרת המשפטית"

לחוק קובע את התקופה 50סעיף . לחוק הביטוח הלאומי49הזכות לדמי לידה נקבעה בסעיף " שכר העבודה הרגיל"ליום הם לחוק קובע כי דמי לידה 53סעיף . בעדה זכאית יולדת לדמי לידה

לעניין סעיף " שכר העבודה הרגיל" לחוק קובע כי 54סעיף . בכפוף לתקרה שנקבעה, של המבוטחת, "יום הקובע"ברבע השנה שקדם ל, הוא הסכום המתקבל מחלוקת הכנסת המבוטחת53

.בתשעים

: לחוק הביטוח הלאומי קובע298סעיף

–להלן (תברר בידי עובד המוסד שהסמיכה לכך המינהלה כל תביעה לגמלה שהוגשה למוסד ת" ".והוא יחליט אם תינתן הגמלה ובאיזו מידה תינתן, )ותפקיד התביע

מוסמך הוא , "אם תינתן הגמלה ובאיזו מידה תינתן"מכוח סמכותו של פקיד התביעות להחליט נתבעת הם לחקור ולדרוש אם הנתונים שהמבוטח מדווח עליהם כבסיס לתשלום הגמלה ה

בהקשר ). 46ע יד "פד, המוסד לביטוח לאומי. פיקהולץ נ115-0/ע מא"דב(אמיתיים או פיקטיביים :כדלהלן, 523ע עד " פד,המוסד לביטוח לאומי. אודט ברכה נ140-0/ע נב"זה נקבע בדב

, דמי פגיעה בעבודה, כגון(הביטוח שבהם שכרו של המבוטח משמש בסיס לתשלום הגמלה בענפי", מחד גיסא. לחשיבות זו מטרה כפולה. של השכר" אמיתית"יש חשיבות רבה לקביעה , )מי לידהד

מאידך . להתבסס על השכר שקיבל המבוטח למעשה, שנועדה להחליף הכנסה שפסקה, על הגמלהעל פקיד התביעות לברר את נכונותו של השכר , כדי למנוע ניצול לרעה של הוראת החוק, גיסא

".מושתת על נתונים בלתי נכוניםוהאם אין הוא

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 61 -

פסק דין ליטל חגי

תביעתה של ליטל חגי ) 22362-11-10ל "ב( האזורי לעבודה בבית הדין התקבלה 25.8.2011ביום .לתשלום דמי לידה

חודש ספטמבר לאחר שפוטרה ממעסיק אחרון ב. המבוטחת עבדה בעבר אצל מעסיקים שוניםהחלה לסייע לבעלה בניהול שוטף של מסעדה שבבעלות , לת צפתובמקביל ללימודים במכל, 2008

.בעבודות משרד, חברה בשליטתו

. שיימכרו ללקוחות המסעדהכדי, בשעות הפנאי וכתחביב הכינה בביתם עוגות וקינוחים למסעדה" עזרה משפחתית"עבורה כעובדת משום שהפעילות הייתה במסגרת בבתקופה זו לא דווח

.מקובלת

צמצמה את פעילותה בעבודות המשרד והקדישה את מירב , יקוש למוצריה הלך וגברכאשר הבהמסעדה החזיקה באופן קבוע מלאי של מוצרים שהכינה . הזמן להכנת הקינוחים והעוגות

.המבוטחת ח"ש 3,000 על סךוהוצאו לה תלושי שכר , החלה להיות שכירה בחברה2009מחודש פברואר

. התמקצעותצורך כן החלה קורס להכנת דברי מאפה ל. )בתוספת שווי רכב(לחודש ימים בשבוע4-3העבודה בדרך כלל ובהתאם לכך נעשתה ,הביקוש היה תלוי במספר ההזמנות

.בהמשך רכשה החברה למבוטחת תנור ומקרר. את המוצרים קנתה החברה. בבית

להכין מלאי קינוחים טרם הלידה דאגה. המבוטחת ויצאה לחופשת לידהילדה 30.7.2009ביום .ולאחר מכן לא הוגשו במסעדה קינוחים עד חזרתה לעבודה, שיספיק לחודשיים

בכוונת החברה , בשל הגדלת הביקוש למוצריה. לאחר חופשת הלידה שבה המבוטחת לעיסוקיה . מהביתעודלא תעבוד שכך , לשכור שטח נוסף ולהפוך אותו לקונדיטוריה

בטענה כי לא נתקיימו יחסי עובד , ידי המוסד לביטוח לאומיעלתביעתה לדמי לידה נדחתה

.ומעביד

חוזר ומדגיש כי קיום יחסי עובד ומעביד ייבחן בקפידה יתרה כאשר מדובר בהעסקת בני בית הדיןסדירות בין השאר יבחנוילשם כך ו, לרבות קשר עם תאגיד בשליטת קרוב משפחה, משפחה, חופשה שנתית, תוספת יוקר(קיום חובות מכוח דיני עבודה וקיום תשלום שכר ריאלי, העבודה

. בהתאם לתנאי העבודה באותו המקרה,) וכדומהדמי הבראה

כיוון , עבודת המבוטחת לא הייתה סדירה במובן של שעות עבודה קבועות- סדירות העבודה .שהעבודה הייתה תלויה במלאי הקינוחים ובמספר ההזמנות

השכר שולם בפועל ואין מדובר ). ימים3-4(לי ביחס להיקף העבודה השכר היה ריא-שכר

.בהתחשבנות עם הוצאת התלושים

היא הייתה , התפקיד שביצעה המבוטחת נבנה על ידה- העסקת עובד אחר במקום המבוטחת .אשת המקצוע ולא הייתה סיבה כלכלית להעסיק עובד אחר במקומה

שהיא אין זה סביר שהחברה תשקיע בשלב ראשוני את מה , יןבית הד לדעת - מקום ביצוע העבודה .השימוש בכלי העבודה הפרטיים אינו בעל משקל כדי לשלול את יחסי העבודה. משקיעה היום

כניסתה של המבוטחת לעסק הייתה בבחינת תחביב ועזרה , בתחילת הדרך- מחוייבות הדדיתוהיה טעם "התלות של המסעדה במבוטחת התגברה , משהניסוי הצליח והביקוש גבר. משפחתית

עם , מעביד של ממש-וייווצרו יחסי עובד, כלכלי ממשי בכך שהתובעת תהיה עובדת של החברה . זו דרך טבעית של התפתחות עסקית". מחוייבות הדדית

ותביעת המבוטחת לדמי , נקבע כי נתקיימו יחסי עובד ומעבידלאור הקביעות העובדתיות לעיל . לההלידה נתקב

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 62 -

באופן רטרואקטיבי בעלי שליטה תיקון שכר

המוסד לביטוח לאומי ' מ נ" ויפג בעפסק דין ניתן בבית הדין הארצי לעבודה 2007 במאי 21ביום שמשך בפועל שכר לבעל שליטה ווח על שכר חודשי יבקשה לתקן דשעניינו , )000376/06ל "עב(

.נמוך יותר

על אף שבפועל נמשך , ח" ש20,000ום שכר לבעל השליטה בסך החברה המערערת דיווחה על תשלהשכר שדווח עליו נקבע מתוך הנחה וצפייה שיאושרו מענקי מחקר ופיתוח על ידי . שכר נמוך יותר החברה ביקשה להקטין רטרואקטיבית את שכר –ומשלא אושרו המענקים , המדען הראשי

.העבודה

שכן השכר שהוצהר עליו וששולמו ממנו דמי , לעשות כןבית הדין הארצי לעבודה קבע שלא ניתן .לו העובד היה זכאי להן במועד הרלוונטי, ביטוח היה השכר הקובע לעניין גמלאות מחליפות שכר

:כדלקמן , בפסק הדין7בסעיף , השופט יגאל פליטמן קבע בין היתר' כב

ומי משכר אשר לא שולם היא כי אין לגבות דמי ביטוח לא, טענתה העיקרית של המערערת" ... אין בידי לקבל טענה זו. ר שדה שלא כדין"המשיב גבה כספי שכרו של ד, י טענתה"עפ. בפועל

שכר זה בוטח העובד למשל על פי . ח" ש20,000בתקופה הנטענת השכר המוסכם היה בסך של תלם דמי הביטוח לכן על פי שכר זה צריכים היו להש. לעניין פגיעה בעבודה ולעניין דמי אבטלה

יכולים להקטין רטרואקטיבית את שכר העבודה המוסכם באופן ) החברה ובעליה(ואין המערערים ".שיפחית את החיוב בדמי הביטוח לאחר שהתברר שלא קמה זכאות לגמלה בתקופה הרלבנטית

מ נגד המוסד לביטוח לאומי "פסק דין סגנון הכרך בע

מ הפחיתו את שכרם באופן רטרואקטיבי בשל מצוקה "סגנון הכרך בעבעלי השליטה בחברת עם האישור פנתה החברה . החברה פנתה לפקיד השומה שהסכים להפחית את השכר. כלכלית

.רב להפחית את השכרי שס,מפקיד השומה למוסד לביטוח לאומי

,ודה לבית הדין הארצי לעבערערוו, שדחה את התביעה- התובעים פנו לבית הדין האזורי לעבודה' מ ואח" חברת סגנון הכרך בעפסק דין(הדין האזורי בית שדחה אף הוא את התביעה מטעמיו של

11.9.07 מיום 003881/05 יפו בל–א "בבית הדין האזורי לעבודה בת, נגד המוסד לביטוח לאומי ). 28.1.2009 מיום 000748/07ל "ובבית הדין הארצי לעבודה עב

:השיקולים לדחיית פסק הדין

ולהקטין בלתי סביר לאפשר קבלת זכות ביטוחית , לדעת בית הדין– ישיקול ביטוח .1 .שהזכות לא מומשהבדיעבד את מחירה כשמתברר

הכנסה היא לפי השנקבע לחוק הביטוח הלאומי 344בסעיף –פירוש חוק הביטוח הלאומי .2 אף על פי, פקיד השומהאך לא נקבע כי ההכנסה היא לפי מה שקבע , לפקודה) 2(2סעיף

אלא שכלל זה אינו מוחלט , שראוי ורצוי כי קביעת הרשויות המנהליות יהיו אחידות .וזוהי רק נקודת המוצא

.יש טעם לסטות מקביעת פקיד השומה בשל העיקרון הביטוחי

מבחנים בהעסקת בן משפחה

קפידה רבה את טיב בית הדין בוחן ב, הצדדים הטוענים ליחסי עבודה הם בני משפחהכאשר יש לדאוג לקיומם של מספר עקרונות מצטברים , במקרים של העסקת בני משפחה, ןלכ. היחסים

:המוסד לביטוח לאומישפורסמו על ידי

האם מדובר ביחסים וולונטריים התנדבותיים או .שאכן מתבצעת עבודה בעסק או במפעל .א . וחובותבקשר חוזי להסדרת מערכת זכויות

).ולא מדי פעם בפעם כשיש צורך(שהעבודה מתבצעת באופן סדיר .ב

הייתה נעשית –העסקת בן המשפחה מתבצעת בעבודה שאילולא עשה אותה בן המשפחה .ג שכר , לסימני היכר כגון מסגרת שעות העבודה, יש לתת את הדעת בין היתר . בידי עובד אחר

.וכדומה "סמלי"ריאלי או

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 63 -

ולעתים אין המבוטח או מעסיקו מודעים לכך , מבוצע באופן שוטףלמוסד לביטוח לאומי הדיווח . לביטוח לאומידבמוסלבין המעמד , שאין התאמה בין הדיווח כפי שהם רואים אותו

בדרך כלל בעת , נבחנים רק בדיעבד של מבוטחים שכיריםמעמדם ובסיס השכר הקובע , בעניין זה . המוסד לביטוח לאומימלה מן בקשת ג

את המתאם בין השכר המוסד לביטוח לאומיבוחן , כאשר מוגשת תביעה לגמלה מחליפת שכרהייתה העלאת שכר , )כדוגמת דמי לידה( אם טרם הפסקת העבודה. המדווח לבין הפקדת הכספים

כתוצאה : מה לדוג,יש להביא ראיות מתאימות המעידות כי העלאת השכר אמיתיתאזי , לעובדת :שלהלןכפי שבא לידי ביטוי בפסק הדין , וכדומהמגידול בעבודה או גידול במכירות

פסק דין רותם פורת

בתביעתה של גברת רותם פורת ) 25055-07-10בל ( האזורי בבאר שבע בית הדין דן 21.6.2011ביום י לידה על בסיס לשלם למבוטחת דממי בעקבות החלטת המוסד לביטוח לאו, לתשלום דמי לידה

.בפועל דווח עבורה על שכר גבוה יותראף על פי ששכר נמוך

נפסק בהתדיינות משפטית קודמת. ך לאביההקימה עסק במשק השייש , חברת מושבהמבוטחת . מעבידוכי מתקיימים ביניהם יחסי עובד

היתה רמת ככל הנראה זו (ח בלבד " ש5,000של בסך על בסיס שכר חודשיאושרו לידה הדמי

המבוטחת לא הוכיחה כי בפועל שולם ,המוסד לביטוח לאומילטענת ). השכר בתקופה הקודמתאין לראות " ובשל הקשר המשפחתי הקרוב )ח לחודש" ש8,500 (לה הסכום הנקוב בתלושי השכר

בתלושי השכר חזות כל ואין מקום לקבוע את זכותה של התובעת לתשלום דמי לידה על יסוד ".לושי השכר בלבדהאמור בת

מאחר , בשל ריחוק מגוריה ממוסד בנקאי משולם לה חלק מהשכר במזומן, לטענת המבוטחת כמו .לטענתה, עם עובד תאילנדי נוסף גםכך נעשה"). כסף במגירה("ואביה עובד על בסיס מזומן

לייה עב כתוצאה מגידול בעסק שבא לידי ביטוי בכמות העבודה ו2009שכרה עלה באוגוסט , כן .)ח לחודש" ש6,000 -הסתכם בסך כשל העובד התאילנדי שכרו החודשי (במכירות

ח משקפים " ש8,500של בסך לפיה תלושי השכר ש, קיבל את עמדת המבוטחתבית הדין האזורי .בעקבות הגידול בפעילות העסק, יתהיאת המציאות כהוו

פסק דין יהושוע אוסקין

,)17.2.2010(גד המוסד לביטוח לאומי בבית הדין הארצי לעבודה בפסק דין יהושוע אוסקין נגם .ונקבע שהתקיימו יחסי עובד ומעביד) 701/08ל "עב(ערעורו של בן המשפחה התקבל

פסק דין אמיליה מנשה

גברת ערעורה של ) 9142-09-10ל "עב( התקבל בבית הדין הארצי לעבודה 2011 באוקטובר 9ביום

. דמי לידהאמיליה מנשה לתשלום

16.02.2007 ועד 2006ומאפריל , 2005בשנת ) תורת אבני חן(המבוטחת עברה קורס גמולוגיה . הועסקה בעסק לתיווך יהלומים השייך למר מנשה) היום שבו ילדה את בנה(

כאשר , המבוטחת הייתה בתקופת התלמדות בתיווך ובמכירת יהלומים עבור עסקו של מר מנשהבבורסה ליהלומים ברמת גן לצורך המכירה ) שלא היה שייך לעסק(לבעלה רוב זמנה התלוותה

.והתיווך האמורים

.מר מנשה לא קלט עובד אחר במקום המבוטחת בזמן חופשת הלידהלאחר חופשת הלידה המבוטחת חזרה לעבוד אצל מר מנשה אך לאחר חודש וחצי נאלצה לעזוב

.בשל המצב הכלכלי הרעוע שאליו נקלע העסק

, האזוריובשלב מאוחר יותר לבית הדיןביעתה של המבוטחת לדמי לידה במוסד לביטוח לאומי ת .נדחתה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 64 -

פוסלת קיומם של יחסי עובד להסכים לקביעה שהתלמדות כשלעצמה הארצי איןבית הדיןלדעת ויש חשיבות לכך שהיהלומים היו שייכים לעסקו של מר מנשה ושההתלמדות בוצעה ,ומעביד

. לבות בעסק של מר מנשהלצורך השת

, העובדה שהמבוטחת למדה את התחום בקורס מקצועי ושרצתה לעבוד לאחר חופשת הלידהומחזקת את גרסתה בדבר קיומם , מראה שהייתה מעוניינת להשתלב בתחום היהלומים ובעסק

. של יחסי עובד ומעביד

ורתם ובין השאר לא ראה בעין הארצי בחן את מהות היחסים ולאו דווקא את צבית הדיןיצוין כי חודשים שהינה כמעט זהה 11-שלילית את העובדה כי העובדת עבדה טרם הלידה תקופה של כ

. לתקופת האכשרה המינימלית המזכה בדמי לידה

) שאינו מאוגד כחברה(בני זוג העובדים בעסק משותף

העובדים , וקה בין בני זוג להוראות המיוחדות בדבר תשלום דמי ביטוח מחייבת יחס חל24תקנה ההכנסה של כל בן זוג שמובאת , כאשר בני הזוג עובדים בעסק משותף, כלומר. בעסק משותף

.לתשלום דמי ביטוחרבית יבחשבון לעניין דמי ביטוח כפופה להכנסה המ

רשאים , וההכנסה מחולקת ביניהם האמורה24 על הכנסתם על פי תקנה המדווחיםבני זוגלמעט בעת זכאות לקצבת , באפריל בכל שנה30 עד ליום )לפי התקנה(חס החלוקה הצהיר על יל

. זקנה

לבן הזוג כאשר " עובדים עצמאיים"בעבר היה נהוג שלא לאפשר חלוקת הכנסה בין בני זוג שהם לבת הזוג אין מקצוע ,) או רופאיועץ מס, שמאי, עורך דין, רואה חשבון:כגון( מקצוע מיוחדיש

בת הזוג נחשבה . ומתקיימים ביניהם יחסי עובד ומעבידא עובדת כשכירה אצל בן הזוגהי ,זהה . 24לפי תקנה , גם במקרים אלה" יחס חלוקה"כיום ניתן לבקש . לעובדת שכירה

האמורה 24תקנה , ללא תלות במקור הכנסתם שני בני הזוג הם עובדים עצמאייםבמקרים שבהם .אינה חלה עליהם

ולא על פי אופן , שהמוסד לביטוח לאומי קובע מעמד מבוטחים על פי דיני עבודהחשוב לזכור . או על פי אופן תשלום המסתשלום דמי הביטוח

זוג ה אפשרית רק אם בת ,ה האמור24פי תקנה חשוב לשים לב שחלוקת הכנסה בין בני הזוג על . "תעובדת עצמאי"עונה לכללים של

הם , לפקודת מס הכנסה) ה(66 מס שהם מבקשים חלוקה לפי סעיף כאשר בני זוג מצהירים לצורכי

עולה מכך . שעות בשבוע בממוצע36 ןמצהירים לרשות המסים ששעות העבודה של בת הזוג ה . לחוק הביטוח הלאומי1לפי סעיף " עובד עצמאי"שבת הזוג עונה להגדרת

בה לעניין קביעת חבותם בדמי חשיבות רלפקודת מס הכנסה יש ) ה(66בסעיף בחירת בני הזוג ל : ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות

הכנסה ( בהתאם להצהרתה ח"ש 40,000 לבת הזוג הכנסה שנתית בסך - חישוב נפרד בין בני הזוג

בת הזוג לא תחויב בדמי ביטוח , בנסיבות אלו. שעות בממוצע בשבוע11 ובדתעוהיא ) יחידה .ובד עצמאי לפי חוק הביטוח הלאומיאינה עונה להגדרת עש מאחר, דמי ביטוח בריאותבולאומי .דמי לידה ועוד, עבודהב דמי פגיעה מבוטחת לענפי ביטוח כגון אינהבת הזוג , מאידך

מכוח הפקודה ולאור העובדה כי בני הזוג נדרשים להצהיר על - לפקודה)ה(66בחירה בסעיף

השלכה לעניין חבות דמי הביטוח של בת הזוג תהיה לכך, שעות בשבוע לפחות36היקף עבודה בן חובת תשלום דמי ביטוח כעובד קיימתעל פי הגדרת עובד עצמאי בחוק הביטוח הלאומי שמאחר

. שעות בממוצע בשבוע20עצמאי למבוטח שעובד לפחות

, ביטוח נפגעי עבודה: עצמאיעובד מבוטח םבת הזוג מבוטחת בכל ענפי הביטוח שבה, במקרה זהאם דיווחה למוסד לביטוח לאומי לפני קרות אירוע המזכה בגמלה , שמירת הריון ועוד, לידהדמי

.ושלמה את דמי הביטוח כחוק

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 65 -

בעקבות פסק הדין בבית המשפט 2103/12א "לאחרונה פורסמה החלטת בית המשפט העליון בדנ . שקורי וכהן,מלכיאליהעליון בעניינם של

רשות המסים .לפקודה מצביעה על חזקת התלות כחלוטה) ה(66ן סעיף ובית המשפט קבע כי לש

.רטרואקטיבית) ה(66 כך שאפשר לתבוע החלת סעיף 2012 - ו2011, 2010פרסמה הקלה בשנים

הכרה רטרואקטיבית באישה כעצמאית לפי יחס חלוקה

לביטוח לאומי אינו מאפשר הכרה רטרואקטיבית של חלוקת הכנסות מעבר לשנה המוסדבעניין תביעה לקצבת זקנה של אישה שעבדה בעסק משותף , אולם. וטפת ולשנה שקדמה לההש

אך רק עד כדי השלמה לתקופת , כפוף להמצאת ראיות, עם בעלה תוכר תקופה מוקדמת יותר . הנדרשת לקבלת קצבת זקנהתהאכשרה המינימלי

הם האישה עבדה את ההכרה הרטרואקטיבית בעקבות מקרים שבהמוסד לביטוח לאומי אימץ

בפסק לדוגמה.משותף עם בעלה אך הדיווח למוסד לביטוח לאומי נעשה רק על שם הבעלבעסק :שיתואר להלן) 1875-09ל "ב(דין

. חודשים143צברה תקופת אכשרה של ו1992 ועד 1961 עבדה כשכירה בשנים מלכה כתב

אך הדיווח , שירותי הסעות המספקהיא עבדה עם בעלה בעסק, 2008 ועד 1980בשנים , לטענתה .למוסד לביטוח לאומי בנדון נעשה על שם הבעל בלבד

כיוון , ביקשה לדווח על היותה עובדת עצמאית בעסק המשותף רטרואקטיבית2009שנת ב .שהיו חסרות לה תקופות ביטוח לזכאות לקצבת זקנה

ל עבודה בפועל ובשל דחה את בקשתה בשל היעדר ראיות חד משמעיות עהמוסד לביטוח לאומי

וטען כי ייתכן שפעילותה ,מיום תחילת העבודה ועד ליום ההצהרה, ) שנים29(הזמן הרב שחלף בעסק המשותף הייתה בגדר עזרה משפחתית מקובלת של אישה לבעלה בלבד ולא כעובדת

.עצמאית

רואה שנתמכו בעדות , עדים מטעמההתיאורי המבוטחת ומ בית הדין האזורי לעבודה התרשם .שאכן המבוטחת עבדה בעסק, חשבון ונתקבלו כמהימנים על ידי בית הדין

קיבל בית הדין האזורי לעבודה את תביעתה של מלכה כתב והכיר בה כעובדת 7/8/2012ביום

.סק של בעלה אף שלא דווח כך מעולםעצמאית בע

)בעסק שאינו מאוגד כחברה(בהם בת זוג שכירה בעסק של בעלה שמצבים

שכירה ל תחשבנבת זוג ). בעסק פרטי(אין מניעה חוקית כי אישה תיחשב עובדת שכירה של בעלה המוסד לביטוח . כהלכתםמעביד ויחסים של עובדביניהם אך ורק אם מתקיימים בעסק של בעלה

. באיגרת למעסיקים1995לאומי פרסם הבהרות בעניין זה עוד בשנת

המוסד אימץ , ה שבהם אישה הוכרה כשכירה של בעלהלאור מיעוט המקרים בפסיק, עם זאתשנבחנים בין יתר המבחנים לקיום , שנקבעו בפסיקהמצטברים לביטוח לאומי מספר מבחנים

):בהם בן הזוג מועסק בעסק של אשתושהכללים זהים גם למקרים (יחסי עובד ומעביד העסק ושאינו מושפע מותנה במצב הכלכלי שלשאינו, שכר קבוע ויציב שמתקבל בפועל .1

.אינה חשופה לסיכון כלכלי) האישה(העובדת . ממנו

.קיימת מסגרת קבועה של שעות עבודה .2

תוספת והבראה , חופשה: כגון,בת הזוג מקבלת שכר ריאלי בתוספת התנאים הסוציאליים .3 . כמו כל העובדיםיוקר

קבל את ההחלטות המהותיות ובעלה הוא זה שמ, האישה אינה נוהגת מנהג בעלים בעסק .4 .במקום העבודה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 66 -

כאשר העובדת שכירה או , באותם מקרים שבהם האישה עובדת בפועל והוגשה תביעה לגמלה .עובדת עצמאית היא תהיה זכאית לגמלה כפוף לכללים במוסד לביטוח לאומי

בוטחת לדמי נדחתה תביעה של המ) 15.9.2010 מיום 535-09ל "עב( עליזה בן אלישע בפסק דין :לידה משני טעמים עיקריים

. וסכומו של הדיווח לא השתנה במהלך התקופות השונות,לא הוכח תשלום בפועל של שכר .1

. לא הוכח כי עובד אחר עשה את העבודה בתקופות שבהן נעדרה המבוטחת מעבודתה. 2

הנסיבות של כל תביעהאך בית הדין הארצי ציין כי תקופות העבודה ייבחנו לגופן על סמך ).כלומר ייתכן שבלידות הבאות המבוטחת תוכר כעובדת שכירה של הבעל(

ינט לוי נד "דוגמה לאישור קיום יחסי עובד ומעביד של אישה בעסק משותף עם בעלה נמצאת בפסבמקרה זה אישר בית הדין האזורי ). 7/8/2012 מיום 3792-06-11ל "ב(בבית הדין האזורי לעבודה

. האחרוניםלא שולם לה שכר בחודשי העבודה אף על פי ש, פוטרהמי אבטלה לאחר שהאישה ד

אולם כדי שהדבר ,יה שכירה אצל בעלהבו אישה תהשחוק הביטוח הלאומי מאפשר מצב , כאמורדיווח טכני על האישה כשכירה כאשר . צריכים להתקיים יחסי עובד ומעביד בין הצדדים,יתאפשר

כשלא מתקיימים " שכיר"את המעמד כ" להכשיר"אינו יכול , עצמאית לכל דברהיא מתנהגת כשינוי במעמד האישה מעובדת עצמאית לעובדת שכירה שלא שכן , בין הצדדיםיחסי עובד ומעביד

, טומן בחובו הוספת זכויות ביטוחיות למי שאינו מבוטח בהן, על פי דיני עבודה בשל תכנוני מס .פשיטות רגלובענף כגון ביטוח בענף אבטלה

כשכירה של המדווחת אישה מעמדה של על בחינתהמוסד לביטוח לאומי מקפיד ,אשר על כן .הנות מזכויות אשר אינן מגיעות להיי שלא תוכל לדכ, בעלה

. לעובדת שכירה,המוסד לביטוח לאומי אינו מאשר שינוי עיסוק ממבוטחת ביחס חלוקה עם בעלה

ה משינוי מעמד בדיעבדהחזר דמי ביטוח כתוצא

יותר כעזרה משפחתית מאשר עבודה נחוצה (משפחה שלא באופן סדיר בן שמועסק על ידיאדם

אינו נחשב עובד שכיר על פי חוק , בשכרבמקומו עובד אחרעסק וככל הנראה לא היה מש, )וחיוניתייהנה עובד לא שכן ה, עובד שכירעל כעל בן המשפחהדווח אין מקום ל, מכאן. הביטוח הלאומי

אלא לפי כללים חדשים , למעביד ולעובד דמי הביטוחו ולא יוחזר,מגמלאות הביטוח הלאומי . להלןובהרשפורסמו בחוזר הביטוח הלאומי שמ

המפרט את הכללים בהחזר דמי ביטוח , המוסד לביטוח לאומי חוזרפרסם 2007 באוגוסט 21ביום .במצבים מסוימים

שלא , דווחה כהכנסת עבודה של בן משפחהאשר ש הכללים הוא שהכנסה העיקרון המנחה בגיבודמי הביטוח . שכן היא הוכרה כהוצאה מוכרת, היא הכנסה חייבת של המעביד -הוכר כשכיר

כפוף להגשת , יוחזרו כפוף לאישור מתאים ממס הכנסה כי הוצאות השכר של המעביד הופחתו . לתקופת ההתיישנותוכפוף, דוחות מתוקנים במוסד לביטוח לאומי

שנים רטרואקטיבית מהמועד שבו נדרש 7התיישנות לעניין החוזר היא תקופה שאינה עולה על או מהמועד שבו הודיע המוסד , המוסד לביטוח לאומי על ידי המעביד להשיב את דמי הביטוח

.םוהכל לפי המוקד, או למבוטח על זכאותם להחזרי דמי הביטוח/לביטוח לאומי למעביד ו

המוסד לביטוח לאומי העביר הבהרה נוספת לסניפים שההתיישנות האמורה אינה חלה על חובות .על פי החוזרבלבד אלא על החזרי דמי ביטוח , למוסד לביטוח לאומי

מתברר כי בוצעה בפועל עבודה והמבוטח עונה לכללים כאשר - עובד עצמאישינוי מעמד של .בדרך כלל לא רטרואקטיבית, המעמד לעובד עצמאימשתנה - "עובד עצמאי"שנקבעו ל

ומתברר בדיעבד שמתקיימים " עובד עצמאי"כאשר מבוטח הוא - עובד שכירשינוי מעמד של דמי הביטוח . מבוטל הרישום כעובד עצמאי, יחסי עובד ומעביד בפועל בינו לבין מקבל השירות

.יק הניכויים של המעבידשמופיעים כיתרת זכות אצל המבוטח מועברים במלואם לת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 67 -

בדריפסק דין

007486/06בל (ת " יחזקאל בדרי נגד המוסד לביטוח לאומי קבע בית הדין האיזורי בפבפסק הדיןכי המוסד לביטוח לאומי נהג בהתאם למדיניות הנוהגת שעה שההכנסה שדווחה ) 15.6.2008מיום

חלק (אינו זכאי לקבל את דמי הביטוח ומשכך התובע , כהכנסת עבודה של התובע יוחסה למעסיק .על המעסיק להחזירו ישירות לתובע, ואילו ביחס לחלק העובד. חזרה מהנתבע) מעסיק

והמוסד לביטוח לאומי קיבל גיבוי , נדחתה)חלק עובד וחלק מעסיק(התביעה להחזר דמי הביטוח

.לחוזר האמור

העובד והמעביד לא יקבלו את , פסק הדיןאתלביטוח לאומי הובהר בעל פה כי על פי הבנת המוסד שהוצאות השכר , סיםם אם החברה תמציא אישור מרשות המ ג,חלקם בדמי הביטוח בחזרה

."המעסיק"שייכת לאחיו , המשכורת ששולמה כביכול לתובע כיהופחתו

ל"מבוטח השוהה בחו

,של תושבי ישראל לפקודה כי הכנסות ה ריש2נקבע בסעיף 2003במס בשנת בעקבות הרפורמה . במסות חייב, או מחוץ לישראל,שהופקו או שנצמחו בישראל

כל , כלומר. בסיס המס לעניין מס הכנסה לבסיס החיוב בדמי ביטוח לאומי חופףבנושא זה תכנסונ ,ל בידי תושבי ישראל" לפקודה המופקות בחו2ההכנסות מהמקורות המנויים בסעיף

יוב בדמי הביטוח נעשה על פי כללי החיוב בדמי ביטוח לאומי ודמי הח.לבסיס החיוב בדמי ביטוח .לפי המעמד הביטוחי של המבוטח באותו המועד, ביטוח בריאות

.ל"החיוב האמור חל גם כאשר התושב נמצא בחו

הגדרת תושבות

כל עוד , פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי ל מבוטח בביטוח הלאומי ועל"תושב ישראל שיוצא לחובדרך כלל המוסד ממשיך . ל היא זמנית" ויציאתו לחו"תושב ישראל"לאומי כהוא מוכר בביטוח ה

ולאחר מכן מברר , ל"ראשונות שבהן הוא נמצא בחוהשנים הלהכיר באדם כתושב ישראל בחמש . עמו היכן מרכז חייו

וא מבצע אך לעיתים ה, שנים ולהיחשב תושב ישראל5ל מעל "יכול לחיות בחו, למשל, סטודנט, במצב זה סיבת השהיה הראשונית שהיתה זמנית. פעולות המצביעות על השתקעות בארץ אחרת

. הפכה לשולית והתושבות תישלל

פקיד הביטוח והגבייה מוטלת על ) ין חוק ביטוח בריאותילרבות לענ(ההחלטה בנושא תושבות החלטה זו .דין הארצי לעבודהנקבעו בפסקי דין של בית השהלכות על פי ,מוסד לביטוח לאומיב

. הפניםמשרד ואינה תלויה בהחלטתם של גופים אחרים כגון מס הכנסה

ל הוא תשלום דמי הביטוח "אחד הגורמים שמשפיעים על קביעת התושבות של המבוטח בעודו בחוכדי להכריע במוסד לביטוח לאומי כאשר אין בעובדות המוצגות בפני הפקיד המוסמך . בארץ

מועד בנקבע תאריך הפסקת התושבות , חד וברור עד לאיזה תאריך נחשב המבוטח תושבבאופן אך בדרך כלל לא מעבר לחמש , שבו הסתיימה תקופת הביטוח שבעדה שילם המבוטח דמי ביטוח

.שנים רצופות

:בחינת תושבות במהלך חמש השנים הראשונות נעשית בדרך כלל במצבים הבאים

. תוהמבוטח מבקש לדון בתושבו )1

גשת בכל מקרה שבו מו לעניין קצבאות זקנה ושאירים התושבות תיבחן(המבוטח תובע קצבה )2תר יו ל"קצבת זקנה שוהה בחוועולה שהתובע , תביעה לקצבת זקנה או לקצבת שאירים

ל יותר " שהה בחומנוח שמכוחו הוגשה תביעה לשאיריםהאו , משנה ממועד זכאותו לגמלה .)משנה

המבוטח אינו משלם דמי - לדוגמה( לאומי מידע שמשפיע על ההחלטה מגיע למוסד לביטוח )3 ).ביטוח

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 68 -

ממשיכים להיות מבוטחים על, ל"השוהים עם המבוטח בחו) 18בני זוג וילדים עד גיל (בני משפחה , פי חוק ביטוח בריאות ממלכתי כל עוד הם נחשבים תושבי ישראל פי חוק הביטוח הלאומי ועל

.ישראלמכוח המבוטח כתושב

פסק דין

בעניין אזברגה רמזי ) 2311-09ל "ב( האזורי לעבודה בית הדין ניתן פסק דינו של 30.6.2011ביום בטענה , 2000-2007 בעד השנים 2008להחזר דמי ביטוח ששולמו על ידו בשנת ") המבוטח: "להלן(

.שבתקופה האמורה לא היה תושב ישראל

לושלח 2004בחודש ספטמבר . לרגל לימודי רפואה2000-2007המבוטח שהה בהונגריה בשנים בהיעדר תגובת המבוטח 3.8.2000המוסד לביטוח לאומי מכתב וקבע כי אינו תושב ישראל מיום

. ל"באשר למטרת נסיעתו לחו

עבר ה לקבל שירותי בריאות עליו לשלם את חובות כדיהתברר לו כי , לארץהמבוטח משחזר מילא במוסד לביטוח לאומילטענתו לאחר הדרכת עובד . פת המתנהתקומשך בולשהות בארץ

.שאלון ולפיו מרכז חייו היה כל העת בישראל

לאחר מכן התברר כי לו טען .שילם את דרישת התשלוםובתשלום דמי ביטוח ב יחויהמבוטח ,ואכן המבוטח טען כי לא היה בכוונתו לשוב ארצה. לא היה מחויב בדמי ביטוח כלל, אחרת

רק בשלב מאוחר יותר שינה דעתו . חודשים בנורווגיה4לאחר סיום לימודיו שהה - "ראיה"וכ . וחזר לישראל

טען כי לאור פניית המבוטח ומילוי שאלון התושבות לפיו צוין כי מטרת המוסד לביטוח לאומי

.נקבע כי המבוטח היה תושב כל העת, ל הייתה לימודים"השהייה בחו

הרי על אף פרק הזמן , ל הייתה לימודים"כי משאין מחלוקת כי מטרת הנסיעה לחובית הדין קבע .בדין בדמי ביטוחחויב לפיכך ו, התובע תושב הארץנותר , בו נמשכו הלימודיםשהארוך

שלילת תושבות

המערכת מבצעת , הזמןרובלא היה בישראל שבהן תושב ישראל של חמש שנים אחר תקופהלאך ניתן זמן קצוב , שבסופו עלול להתחיל לגביו הליך של שלילת תושבות, מטיאוטורור באופן יב

. לערעור שבו הוא עדיין זכאי לשירותי בריאות .מעידים על מרכז החיים בישראלהלון תושבות ממולא וחתום ומסמכים איש לצרף לערעור ש

ולהחליט בוטח של המ את התושבות ,בכל עת, לבחון מחדש רשאיהמוסד לביטוח לאומיפקיד . בדיעבד על שלילתה

פטור מתשלום , ואינו עובד בישראלמי שאינו מוגדר תושב ישראל על ידי המוסד לביטוח לאומי גם על הכנסות פסיביות שהופקו או שנצמחו (דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בישראל

).בישראל

רציפות הביטוח בישראל

וחוזה העבודה נקשר , ל מטעמו"ובד תושב ישראל לחוכאשר מעסיק תושב ישראל שולח עפי שיעורי דמי הביטוח דינו של העובד כדין עובד שכיר בישראל המשלם דמי ביטוח על - בישראל

בתנאים מסוימים ניתן לראות גם עובדים שנשלחים מישראל לעבוד בחברות. הנהוגים בישראל .ל"תם לחושכירים של המעסיק הישראלי ששלח אוכ, ל"בנות בחו

כמו כן . המבוטח ובני משפחתו זכאים לטיפול רפואי בישראל מכוח חוק ביטוח בריאות ממלכתימותנה המשך תשלום קצבאות ילדים , לדוגמה .לאומיהביטוח ההם זכאים לזכויות מכוח חוק

רבית היא חמש יהתקופה המ, אלולעניין זכויות .בהמצאת אישור מתאים למוסד לביטוח לאומיל "גם אם השהייה בחו, ניתן לקבל אישור מיוחד להארכת התקופה מפעם לפעם, עם זאת. םשני

. שנים5 - יותר מנמשכת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 69 -

לאומי על עצמו והאחריות לדיווח ולתשלום דמי הביטוח המדווח לביטוח - ל"עובד עצמאי בחומבוטח הרוגין ל לסי"יש להבחין בין עובד עצמאי אשר מנהל את עסקיו בישראל ובחו .מוטלת עליו

. ל"בחוהן ל והכנסותיו "ובין מצב שבו כל עסקיו הם בחו, בארץ כעובד עצמאי

והכנסותיו, במקרה הראשון הוא ימשיך להיות מבוטח כעובד עצמאי כאילו הוא עובד בישראלל מטעם עיסוקו "אדם ששוהה ברציפות בחו". עובד עצמאי" בדמי ביטוח כמקור הכנסה של יחויבו

יטוחו לענף נפגעי עבודה כעובד עצמאי מוגבל בדרך כלל לשנה אחת וכפוף לחובת ב, בישראל . לביטוח לאומיהודעה מראש למוסד

.מקרה השני יסווגו ההכנסות כפסיביות ויחויבו בהתאם בדמי ביטוחב

- ")עובד עצמאי"לא כעובד של חברה ישראלית ולא כ (ל באופן ארעי"תושב ישראל השוהה בחותושב ישראל " כל עוד הוא נחשב לי וגם דמי ביטוח בריאות בעד עצמו דמי ביטוח לאומחייב לשלם

פי הכנסתו החייבת בדמי מבוטח שאינו עובד שכיר ואינו עובד עצמאי עלכמו, "ל"השוהה בחו .פי הכללים הנהוגים בארץ ביטוח ועל

ש למבוטח הכנסות אם מתברר שי. הוא משלם דמי ביטוח מינימליים,אם אין למבוטח הכנסות

עוד המבוטח מוגדר כתושב כל, כלומר .הוא יחויב בהפרשיםאזי , שלא שולמו בגינן דמי ביטוחתיבחן חבותו בדמי ביטוח , לפקודה2ישראל במוסד לביטוח לאומי ויש לו הכנסות שמקורן בסעיף

ל זכאות חיוב רטרואקטיבי של דמי ביטוח עלול לשלו. הלאומי ותקנותיופי חוק הביטוח על .לביטוח בריאות ממלכתי כפי שמוסבר להלן

אם המבוטח נמצא במדינה החתומה עם ישראל על אמנה המסדירה מניעת כפל דמי ביטוח לאומי

מדינת ישראל אינה חתומה על אמנה המסדירה מניעת כפל ( שלם רק דמי ביטוח בריאותמהוא –נמסר . דמי ביטוח בריאות בסכום מינימוםהמוסד לביטוח לאומי נהג לגבות). דמי ביטוח בריאות

כל הכנסה שאינה חייבת בדמי שההוראה הזו נבחנה בשנית ונקבע מהמוסד לביטוח לאומי כי דמי ביטוח יתחוייב לפי שיעור ,ביטוח לאומי כיוון ששולמו בגינה דמי ביטוח במדינת אמנה

. במערכת הביטוח הלאומי על השומות ש2011 החיוב יחול רטרואקטיבית משנת .בריאות כחוקל להוכחת עבודה "כאשר אין שומות אך המבוטח מסר למוסד לביטוח לאומי תלושי משכורת בחו

. ואילך2013 ייתכן שהחיוב יהיה משנת –במדינת אמנה

ומקבל את שכרו כבעל שליטה , ל לחברות זרות"תושב ישראל שנותן שירותים בחו - בעל שליטה .ל"דומה לעצמאי שנותן שירות רק בחו - ה זו בלבדחברה שהקים בישראל למטרמ

מבוטחת . היא פטורה בדרך כלל מתשלום דמי ביטוח,כאשר בת הזוג אינה עובדת - בת זוגמעמדה כעובדת שכירה (בחופשה ללא תשלום חייבת בכל מקרה בתשלום דמי ביטוח בעד עצמה

.)הושעה ולא בוטל

עליהם , ביטוח הלאומיהלעניין זכויות וחובות לפי חוק כדי שבני זוג יוכרו כידועים בציבור .המעמד במוסד לביטוח לאומיאת להסדיר

לאומי נבחן באופן עצמאי בהתאם לעבודה שהיא המעמדה בביטוח , ל"בת הזוג עובדת בחואשר כ

יהיה כשל אז מעמדה , אם היא עובדת בנציגות רשמית של מדינת ישראל:הלדוגמ. ל"מבצעת בחו .ישראליתעובדת

. חייב בדמי ביטוח בעד עצמו- ל"ל שיוצא עמה לחו"בן הזוג של עובדת בחו

שמעסיקו חייב בתשלום דמי , מעמדו בביטוח הלאומי הוא כשל עובד שכיר - מבוטח בשנת שבתון

ל נמשך בדרך כלל שנה ונועד "השבתון בחו. לפחות לפי שכר המינימום במשק, עבורובהביטוח כפוף לאישור ועדת החופשות של המוסד שבו מועסק , להשתלמות מדעיתלעבודת מחקר או

. המבוטח

המעסיק מדווח בחודשיים הראשונים , ל"כאשר ההשתלמות היא בחו - מורה בשנת השתלמותחובת הדיווח ותשלום דמי הביטוח מוטלת על המורה בעבור . ת"לאומי כמקובל בחלהלביטוח

. יתרת התקופה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 70 -

ידי שהתקבל לעבודה על, ל באורח זמני"אזרח ישראלי השוהה בחו - )י"עמ(י עובד מקומי ישראלחלים .פי חוזה מיוחד ל במעמד של עובד מקומי ומועסק באורח זמני על"נציגות ישראלית בחו

י "לאומי מתייחס לעמההביטוח . חוקי העבודה הישראליים והוא נחשב לעובד שכיר בישראלעליו .תושב ישראלללביטוח לאומי ד הוא נחשב במוסד כעובד שכיר בישראל כל עו

ל "חוזרי הביטוח הלאומי הקשורים להכנסות מחו

ל "לכל עיסוק בחו. המוסד לביטוח לאומי מפרט באמצעות טבלה את כללי החיוב בדמי ביטוחל "ואת ההתייחסות להכנסה בחו, בו זמניתהטבלה מפרטת שלוש אפשרויות של עיסוקים בארץ

. וח לאומיבמוסד לביט

עמן חתומה ישראל על ש המשלמים דמי ביטוח לאומי במדינות וטחיםהחוזר אינו עוסק במב .אמנה לביטחון סוציאלי

בחודש 153/2004 שפורסמה בחוזר הביטוח הלאומי מוצגת להלן הטבלה, חשיבות הענייןמפאת .ל"בעניין ההכנסות בחו, 2004יולי

.ל" בטבלה כאשר מתקבלת הכנסה שמקורה בחויש לפעול על פי הכללים המפורטים

הערות הכותבת לטבלה לעיל

כל עוד המבוטח , ל ובארץ" בחומנית בו ז,סד לביטוח לאומיוהכוונה למעמד המבוטח במ )1(בלי להתייחס (הוא תושב ישראל על פי קביעת הפקיד המוסמך במוסד לביטוח לאומי

). לאמנות בינלאומיות לביטחון סוציאלי

אין . ל"חועל פי מעמדו של המבוטח ב, ל"הטבלה מפרטת רק את ההתייחסות להכנסות מחו )2( . על כךנסות כאלה נוסף אם קיימות הכהתייחסות להכנסות בארץ

, מבוטח שאינו עובד שכיר ושאינו עובד עצמאי= לא עובד שכיר ולא עובד עצמאי = ע "לעל )3( .)ע"הל(או שיש לו הכנסות שאינן מעבודה , שאין לו הכנסות

, )ביטוח מפני פגיעה בעבודה של עובדים עצמאיים(הכוונה לתקנות הביטוח הלאומי )4(, לתקנות אלה מפרטת את תנאי הזכאות לגמלה לעובד עצמאי2 תקנה. 1957-ז"התשי

. ל"כאשר הפגיעה אירעה בחו

)2(ל בעקבות הרפורמה במס "התייחסות להכנסה בחו )1(מעמד המבוטח

הערות גמלאות גבייה בארץ ל"בחו שינוי חקיקה

אין י סעיף "עפ רגיל רגיל שכיר -שכיר .א לחוק76 רגיל רגיל עצמאי מעביד רגיל רגיל )3(ע"לעל ישראלי אין ע"לעל הכנסה שלא מעבודה שכיר -שכיר .ב

ע"לעל הכנסה שלא מעבודה עצמאי מעביד זר ע"לעל הכנסה שלא מעבודה ע"לעל אין ע "לעל הכנסה שלא מעבודה שכיר עצמאי .ג

זכאות רגיל עצמאי מוגבלת

-י תקנה "עפביטוח מפגיעה

עובדים -בעבודה ם עצמאיי

)4()2תקנה (

ע"לעל הכנסה שלא מעבודה ע"לעל אין ע"לעל הכנסה שלא מעבודה שכיר הכנסה .ד

ע"לעל הכנסה שלא מעבודה עצמאי שלא מעבודה ע"לעל הכנסה שלא מעבודה ע"לעל

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 71 -

ל " הכנסות מעבודה כשכיר בחו- 2004לחוזר מיולי הבהרות

:להלן החוזר כלשונו .2004 הרחבה לחוזר מיולי פורסמה 2009 בספטמבר2ביום

כללי .1"

כל הכנסותיו 1/1/2003החל מיום , הכנסהבעקבות הרפורמה שבוצעה במס, כזכור לכםבין אם מדובר בהכנסות , ל חייבות במס הכנסה בישראל"של תושב ישראל המופקות בחו

לפקודת מס 1ניתנה הגדרה בסעיף , לצורך זה. מעבודה ובין אם מדובר בהכנסות פסיביותב ישראל חשוב לציין שבחינה וקביעה של מעמדו של אדם כתוש". תושב"למונח , הכנסה

לעניין חוק הביטוח הלאומי תתבצע לפי הקריטריונים והמבחנים שנקבעו בפסיקה ולא ולכן יתכן בהחלט מצב בו לעניין מס הכנסה אדם , לפי הגדרות שניתנו בחוקים אחרים

.אינו תושב ישראל בעוד שלעניין חוק הביטוח הלאומי הוא כן תושב

ל"זר בחותושב ישראל המועסק כשכיר אצל מעסיק . 2

: יתכנו שני מצבים .עובד אצל מעסיק זר במדינת אמנה - .עובד אצל מעסיק זר במדינה שאינה מדינת אמנה -

יחויב , עובד אצל מעסיק זר במדינת אמנה יש לסווג כבעל הכנסה שלא מעבודה 2.1 .(*)בדמי ביטוח בריאות בלבד ולפי בסיס מינימום

שאינה מדינת אמנה יסווג כבעל הכנסה שלא עובד אצל מעסיק זר במדינה 2.2

יחויב בדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות בהתאם להכנסתו כפי , מעבודהכל עוד לא . שהתקבלה בשומת מס הכנסה ולפי השיעורים שנקבעו בחוק

יאות כלא עובד לפי יחויב בדמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בר, התקבלה שומה .בסיס מינימום

ל אצל מעסיק ישראלי"שראל המועסק כשכיר בחותושב י .3

הרי שעל מעסיקו הישראלי לשלם ולנכות משכרו את 76כאשר מדובר בעובד לפי סעיף דמי הביטוח הלאומי ודמי ביטוח בריאות בהתאם לשכרו ולפי השיעורים שחלים על

".גם אם לעניין מס הכנסה הוגדר העובד בו מדובר כלא תושב, עובד

כי דמי ביטוח הבריאות י ונמסרהחלטה זו נבחנה במוסד לביטוח לאומ: הכותבת הערת (*) .ישולמו על פי השיעורים שבחוק

מבוטחים שיעבירו תלושי משכורת לצורך הוכחת עבודה במדינת אמנה ואין להם שומות המוסד . יחוייבו כנראה לפי תלושי המשכורת שמסרו למוסד לביטוח לאומי, במס הכנסה

.לאומי יפרסם הוראות בעניין זהלביטוח

אמנות לביטחון סוציאלי

לכל אמנה .האמנות לביטחון סוציאלי מסדירות את רציפות הביטחון הסוציאלי בין שתי המדינות . )מדינת ישראל אינה חתומה על אמנה לביטוח בריאות (תנאים המתאימים לה

ל" לשוהים בחוגמלאות

שנמצא מחוץ לישראל וח הלאומי קובעים כי לתושב ישראליטלחוק הב) ב(65-ו) א(324סעיפים אלא בהסכמת , לא תשולם קצבה בתקופה שעולה על שלושת החודשים, יותר משלושה חודשים .המוסד לביטוח לאומי

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 72 -

התקופה משישה חודשים קוצרה 2009החל מחודש אוגוסט , על פי חוק ההתייעלות הכלכליתסה שאחריות המדינה לביטוח סוציאלי צריכה לחול רק על מי מתוך התפי, לשלושה חודשים בלבד

.שמתגוררים בתחומה

רצוי שיודיע למוסד לביטוח לאומי על , מי שזכאי לקצבה ויוצא מישראל, לאור האמור לעיל כאשר המבוטח אינו מודיע למוסד לביטוח לאומי שהוא יוצא מישראל לתקופה .יציאתו מישראל

לקבל וגם אם המבוטח זכאי להמשיך , כברירת מחדלהקצבה תופסק, העולה על שלושה חודשים . ל"כאשר הוא שוהה בחואותה

)או עולה חדש(קצבאות לתושב חוזר ותיק

הוא מתבקש לדווח , תובע גמלה מהמוסד לביטוח לאומי)או עולה חדש(תושב חוזר ותיק שראכ .על הכנסותיו

לפקודת מס 2ללות בדרך כלל את ההכנסות לפי סעיף חשוב מאד לזכור כי ההכנסות המדווחות כווגם אם אין צורך לדווח , או פטורות מדמי ביטוח/הכנסה גם אם הכנסות אלה פטורות ממס ו

אי דיווח על ההכנסות עלול להוביל למצב שאדם יקבל גמלה שלא כדין . עליהן לשלטונות המסחריגים המוסד נוהג לבחון היבטים במקרים . והמוסד לביטוח לאומי ידרוש בחזרה את הגמלה

. פליליים

תיקון לחוק הביטוח הלאומי מוטלים קנסות כבדים על מי שמעלימים מידע וכתוצאה מכך ב .1.1.2012החל מיום , תובעים גמלאות שלא כדין

החזרה לארץ

ל"אם שהה בחו .ל חייב לפנות למוסד לביטוח לאומי"מי שחוזר לישראל לאחר שהות ארוכה בחועליו לעדכן את תחום אזי , לאומיהפחות מחמש שנים והוא משלם באופן רצוף דמי ביטוח לביטוח

. ולהודיע שחזר לארץוהגבייה בסניף הקרוב למקום מגורי

הוא יתבקש להצהיר שחזר לישראל למגורי קבע והפקיד , ל יותר מחמש שנים"הה בחושאם על התושב החוזר , ך הוכחת רציפות התושבותלצור. המוסמך בביטוח הלאומי יבחן את תושבותו

ל הייתה ארעית "להמציא למוסד לביטוח לאומי אסמכתאות המעידות על כך ששהותו בחו . ושמרכז חייו נותר בארץ

הוא יהיה זכאי לזכויות על , ל והוא חוזר לישראל"במצב שבו נשללה תושבות ממבוטח ששהה בחובמשרד " תושב"הגדרות (כר במוסד כתושב ישראל פי חוק הביטוח הלאומי רק כאשר הוא יו

אך , לאומיהאינן מקנות זכויות בביטוח - הלדוגמ, או תושב לעניין פקודת מס הכנסה, הפנים כפי לעיתים המוסד מתייחס בהחלטתו לפעולות שעשה האדם מול משרדי הממשלה השונים

כמוסבר , בריאות ממלכתיוכפוף להוראות בחוק ביטוח, )שיוסבר להלן בהקשר למשרד הקליטה . להלן

ההחלטה בדבר , ל" לגיל פרישה חוזר לארץ לאחר שהות ממושכת בחוסמוךהכאשר מבוטח כדי לבחון את רצינות כוונתו לחזור לישראל ולבחון את ההוכחות , תושבותו מתארכת בדרך כלל

מתנה לביטוח זאת גם אם הוא פדה את תקופת הה. שיש בהן כדי להוכיח שחזר להשתקע בישראל . תמורת תשלום) כמוסבר להלן(בריאות ממלכתי

נוהל משותף עם משרד הקליטה

המוסד לביטוח לאומי קבע נוהל מקוצר לקביעת תושבות ,כדי להקל על התושבים החוזרים

לאחר שנים למגורי קבעמשרד הקליטה למי שחזרו לארץ האגף לתושבים חוזרים בבשיתוף עם . שבים חוזרים בגיל פרישהוחל גם על תהנוהל . ל"רבות בחו

, לקבלת אישור תושב חוזרבזמן שהתושב החוזר מגיע ללשכה המחוזית של משרד הקליטה

הטפסים מועברים באותו . ממלא אותם שםממתינים לו טפסים של המוסד לביטוח לאומי והוא לביטוח לאומי רישום התושבות במוסד ל, קופת חוליםברישום להיום למוסד לביטוח לאומי

.זכאות לקצבאות ילדיםלו

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 73 -

, תו אדם לא עבר בפועל לישראלואם מתברר בדיעבד למוסד לביטוח לאומי כי מרכז החיים של א תתבצע בקפדנות יתר בפעם בעניינו ויש להניח שהבדיקה ,תושבותו תישלל בדיעבד מיום ההצהרה

.הבאה שיחזור לארץ

ה לארץל ועם החזר"ביטוח בריאות לשוהים בחו

כתוצאה . ל"בשני מצבים נשללות זכויות לקבלת שירותי בריאות מאדם שהיה זכאי להן ונסע לחו .מכך מחויב המבוטח בתקופת המתנה

במצב .שלילת תושבות במוסד לביטוח לאומי שוללת זכאות לשירותי בריאות, במצב המוכרביטוח לל וצובר חובות "חומי שנמצא במזכויות לשירותי בריאות גם נשללות ה ,הפחות מוכר

.לאומיה

מנהל אגף ביטוח ובריאות במוסד לביטוח , דני זקןד "עובשיתוף עם הנהלת המוסד לביטוח לאומי . בנושא האמורלאזרח השירות שתפקידו לשפר את צוות הקימו ,לאומי

ל לשנתיים או יותר"ביטוח בריאות לתושב ישראל שיצא לחו

ממנה תושב ישראל שחוזר לארץ לאחר שנעדר , וח בריאות ממלכתי לחוק ביט58פי סעיף עלשבהן לא שילם דמי ביטוח בריאות באופן רציף , רצופות או יותר" שנות היעדרות"במשך שתי

לביטוח פי הגדרת המוסד או שלא היה בתקופה הזו תושב ישראל על, למוסד לביטוח לאומי בארץאינו זכאי לקבל שירותים רפואיים מקופות , )הוחזרו לוגם אם שילם את דמי הביטוח והם (לאומי

. הקבועה בחוק" תקופת המתנה"החולים בארץ במשך

: בשני מצבים מבוטח חייב בתקופת המתנה,כלומר רצופות וצבר חוב בדמי ביטוח "שנות היעדרות"ל במשך שתי "תושב ישראל ששהה בחו .1

; חודשים לפחות12לתקופה של

. ל" כיוון שהעתיק את מרכז חייו לחו ממנו התושבות במוסד לביטוח לאומימי שנשללה .2תחול עליו תקופת ההמתנה בהתאם , כאשר אדם כזה יחזור לארץ ויוכר כתושב חוזר

. נשללה ממנו התושבותבו לפרק הזמן ש גם אם לא היו , ימים לפחות182שבמהלכה התגורר אדם , מן הארץ נחשבת שנה" שנת היעדרות"כ ).לאומיהלא היה תושב על פי עמדת הביטוח שאו (מחוץ לישראל , צופיםר

שנת "כנגד כל : התקופה שבה נשללת הזכאות לקבלת שירותים רפואיים בארץ מחושבת כךשבה לא שילם המבוטח דמי ביטוח , 31.10.2008 ועד 1.3.2001יום ממן הארץ החל " היעדרות

נשללת הזכאות לקבל שירותים , )גם אם שילם(שראל בריאות באופן סדיר או שלא הוכר כתושב ירפואיים בארץ לתקופה של חודשיים מיום שחזר לישראל והוא מוכר כתושב ישראל בביטוח

ואילך הזכאות לביטוח בריאות נשללת לחודש אחד בעבור כל שנת 1.11.2008יום מ. לאומיהת אוכלוסייה פטורות מתקופת מספר קבוצו. אותו מועדל מ" בעבור תקופת שהייה בחו,היעדרות

.עולים חדשים ועוד, כגון ילדים, המתנה

למרות , יש לשים לב שבתקופת ההמתנה. רבית היא בת שישה חודשיםיתקופת ההמתנה המהמבוטח חייב לשלם דמי ביטוח לאומי ודמי ביטוח בריאות , שלילת הזכויות לשירותי בריאות

ימים רצופים של שהייה בישראל למי 25ספר לפי חודש המתנה נ. בהתאם להכנסותיו ועיסוקו .שמוגדר תושב ישראל בביטוח הלאומי

ימים אלה אינם מובאים - ימי שהייה רצופים בישראל25ל לפני שהשלים "למי שיוצא לחו

טופס (ל מסיבות רפואיות "למעט מי שיצא לחו, בחשבון לצורך חישוב השלמת תקופת ההמתנהטופס (או מתוך הכרח עסקי כעצמאי , )109/טופס בל(מעביד ישראלי או נשלח מטעם , )111/בל .חודש קלנדרי מלאך במקרים אלה חודש ההמתנה ייחשב לא, )110/בל

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 74 -

, אפשר לשלם תשלום מיוחד לפדיון תקופת ההמתנה במספר תשלומים חודשיים שווים ורצופים כולל כוםבס(תשלום אחד אפשר לפדות את תקופת ההמתנה ב. פי בחירת המבוטח על, שישהעד ל יתקבלו רק בתום תקופת "טיפולי פוריות וטיפולים בחו, עם זאת).2012 בשנת ח"ש 9,990של

כדי , ל חייב לחזור לארץ תוך זמן סביר"מי ששילם את התשלום המיוחד בחו. ההמתנה המקורית .שלא תיווצר תקופת המתנה חדשה

או ( ם התשלומים בשל פדיון תקופת ההמתנהעם תום תקופת ההמתנה או מיד לאחר סיו מיד

לאומי למי שתושבותו נשללה הועם קבלת אישור התושבות מהביטוח , )פעמי-לאחר התשלום החדפי חוק ביטוח בריאות ממלכתי ולהצטרף המבוטח זכאי לקבל שירותי בריאות על, קודם לכן

טלפון, שום והקצאהבירור בנושא תקופת ההמתנה מתבצע בתחום רי .לאחת מקופות החולים .02-6462029פקס , 02-6462000

משרד הקליטה את התשלום המיוחד לפדיון תקופת ההמתנה למי שחוזר בתקופת מבצע מחזיר

.קליטההלארץ בתקופת המבצע ומוכר כתושב חוזר במשרד

החזר הוצאות רפואיות

רשאי ,בעניינושובה שפנה להסדיר את התושבות והמוסד לביטוח לאומי עיכב את התמבוטח בתקופה שלא (לפנות לוועדה מיוחדת שתחזיר לו הוצאות רפואיות שהיו לו בתקופת העיכוב

). יתה תקופת המתנהיה

תושבות התאגיד

לצורך הגדרת מעמד העובדים ועל מי חלה , קיימת חשיבות רבה להגדרת חברה כתושבת ישראל .חובת הדיווח ותשלום דמי הביטוח

לבית הדין לעבודההגשת תביעות

12 אפשר להגיש תובענה לבית הדין לעבודה בענייני ביטוח לאומי תוך 2010החל מפברואר לבית הדין לעבודה סמכות . חודשים מיום מסירת ההודעה לתובע במקום תוך שישה חודשים

למעט בתובענה, כולל בתובענה של מעביד בשם עובד או התלוי בו, ייחודית לדון בכל תובענה .ח לחוק הביטוח הלאומי"כאמור בפרק י, בנושא זכויות בפירוק חברה או פשיטת רגל של מעסיק

יום 30ניתן להגיש תובענה נגד המוסד לביטוח לאומי לבית הדין לעבודה לכל המוקדם בתום .זולת אם נתן המוסד החלטה בתביעה לפני מועד זה, מהיום שבו הוגשה התביעה למוסד

שעל פיו בית הדין קיבל תובענה גם לאחר , תאים את התקנות למצב ששרר בפועלהתיקון נועד לה . שחלפו שישה חודשים

בתנאים מסוימים ניתן סיוע משפטי באמצעות לשכות הסיוע המשפטי הפועלות לפי חוק הסיוע .המשפטי

)חוק לרון( כלליתתיקון חוק הביטוח הלאומי בהקשר לביטוח נכות

שעניינו קידום , לחוק הביטוח הלאומי109 מספרורסם ברשומות תיקון פ2008בחודש יולי

. מוגבלות בשוק העבודהבעליהשתלבותם של אנשים

נון תוך כדי מנג, מטרת התיקון לחוק לאפשר לנכים להשתלב בשוק העבודה בהתאם ליכולתם שנקבעה בתקופהיגדל שסך ההכנסה מעבודה ומקצבה גם יחד המנגנון אמור להבטיח. הדרגתי

.2009תחולת החוק החדש מחודש אוגוסט .בחוק המתוקן

תקופה זו נקבעו לעניין. לביצוע תיקוני החוקנערך המוסד לביטוח לאומי 2009 ביולי 31עד יום .לראשונהכללי מעבר של תשלום קצבת נכות כללית למי שהחל לעבוד

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 75 -

לאחר" חדש" הלחוק" ישן"החוק הן בי לבחוררשאים, נכים עובדים שלא החלו לעבוד לראשונה

חוק ". ל שינוי בטיפול בהם חלא במהלך תקופת ההיערכות .2009באוגוסט 1 ביום התחילהמועד לפי נבחניםלה אנכים . יתה זמניתיונכותם ה" ישן" לא נתן מענה לנכים שבחרו בחוק ה"לרון

. בתום הזמניותהחוק החדש

מעסק או ממשלח יד מקטינות , ם הכנסות שאינן מעבודהלרון לא שינה את הכללים על פיהחוק . שתלויים במבוטחיאת התוספת לגמלה בשל מ

מושגי יסוד בחוק לרון

והכנסתו , לפחות50% -מבוטח שעקב ליקוי רפואי פחת כושרו להשתכר מעבודה ב הוא"נכה"

: יום לפחות 90במשך , בפועל אינה עולה על ההכנסה המפורטת להלן או מי ) בגין סעיף נפשי או פיגור שיכלי40%או , נכות רפואית70%" (ליקוי חמור"ל בע .1

60%שהכנסתו אינה עולה על ) 2009 שנים לפחות לפני 5(שקיבל קצבה תקופה ממושכת ).2012ח בינואר " ש5,171(מהשכר הממוצע במשק

במשק מהשכר הממוצע 45%כל מי שלא נכלל לעיל שהכנסתו אינה עולה על .2

40% או יותר ובתנאים מסויימים 60%ושיעור הנכות הרפואית ) 2012ח בינואר " ש3,879( .או יותר

תהליך הבדיקה לקביעת זכאות

מן השכר 60% -פקיד הגמלאות בודק אם הכנסות הנכה מעבודה או ממשלח יד נמוכות מ .1

משיך בתהליך מהשכר הממוצע במשק י60% -נכה שמשתכר פחות מ . הממוצע במשק . הבדיקה

נכות 40%נכה בעל . נערכת בדיקה רפואית לקביעת אחוזי נכות רפואית משוקללת .2

או נכה בעל , נכות רפואית לפחות25%רפואית משוקללת כאשר באחד מהסעיפים נקבעו .ימשיך בתהליך הבדיקה, נכות רפואית משוקללת60%

כולל התייעצות עם הרופא ועם , כושר העבודהנערך דיון בהשפעת הליקויים הרפואיים על .3

).עובדת סוציאלית במקצועה(עובדת שיקום ,60%, 0%: סולם הדרגות (פקיד תביעות מחליט מהו שיעור אובדן כושר ההשתכרות .4

65% ,74% ,100%.( ימים מהיום שבו נקבעה דרגת אי כושר לראשונה ולאחר שהסתיים התשלום 90בתום .5

. מתחילה הזכאות לקצבת נכות כללית, מחלהבעבור דמי

. חודשים לפני יום הגשת התביעה12זכאות רטרואקטיבית מירבית היא

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 76 -

עקרת בית נכה

עקרת בית לעניין ביטוח נכות כללית נחשבת אישה שבן זוגה מבוטח כחוק לעניין זכאות לקצבת למעט, דרות בחוק הביטוח הלאומיאו עובדת עצמאית לפי ההג/ והיא אינה עובדת שכירה ו,זקנה

:אם מתקיימים בה אחד מאלה 24או , חודשים רצופים12או כעובדת עצמאית תקופה של שכירה היא עבדה כעובדת .1

קדמו להגשת התביעה לקצבת נכות ש החודשים 48מתוך , ינם רצופיםאחודשים אף אם .כללית למוסד לביטוח לאומי

ף לפני הגשת ו חודשים לפחות בתכ24גה ולא גרה עמו תקופה של היא חיה בנפרד מבן זו .2

.מוסד לביטוח לאומילהתביעה לקצבת נכות כללית נישואיה ובשל ,נכות כללית לפי החוקף לפני נישואיה לקצבת ויתה זכאית בתכיהיא ה .3

.בלבד לא הייתה זכאית עוד לקצבהוסח תיקון זה חל על כל מקבלת נ-לפי חוות דעת משפטית של המוסד לביטוח לאומי

. ואילך1.3.2005שנישאה ביום " כמשתכרת"קצבה .בורי בציםכולל גם ידוע" נישואין" כאשר ,אישה נשואהלבן הזוג של הכוונה –בן זוג

ושאינה עובדת שכירה ואינה עובדת עצמאית על פי ההגדרות בחוק אישה שבן זוגה מבוטח ,ככלל

למרות זאת. מתשלום דמי ביטוח לאומי ומתשלום דמי ביטוח בריאותפטורה ,הביטוח הלאומי .השתכרותיכולת בחינת תפקוד במקום מבחניזכאית לקצבת נכות כללית לפי היא

התיישנות חובות למוסד לביטוח לאומי

והמוסד לביטוח לאומי רשאי לבוא , על פי חוק הביטוח הלאומי אדם חייב לשלם את חובו למוסדשבהם המוסד לביטוח לאומי דורש , יש מצבים. רישה לפריעת חוב בכל נקודת זמן נתונהאליו בד

. ולאחר שהצטבר לסכום גדול חוב שנים לאחר מועד תשלומוןפירעו

) 3142-09ל "בבית הדין האזורי לעבודה בנצרת ב( בנושא ההתיישנות 8.7.2010בפסק דין מיום שלפני המועד שבו נקט המוסד שקודמת לשבע שנים ביטל בית הדין את חובות התובעת בתקופה

.מוסד לביטוח לאומי ערער על פסק הדיןה. לביטוח לאומי בהליכי גבייה

תביעה לגמלאות באיחור

למוסד לביטוח שמוגשים באיחור , או הפרש גמלה, ניתן לשלם גמלהבעדה שהתקופה המירבית 18או (העילה חודשים ממועד 12היא , )למעט יוצאים מן הכלל(ומשתלמים בעד תקופה לאומי

.במהלך תקופה זו הגמלה משולמת כאשר היא צמודה). חודשים בתביעה למענק

.לא קיימת זכות לשיקול דעת של פקיד התביעות

. החודשים האמורים12-ובדרך כלל היא נמוכה מ, שונהההתיישנותשבהן תקופת , יש גמלאות .) לעיל אינה חלה על תגמולי מילואיםנותההתיישתקופת (דמי תאונה: לדוגמה

) בחוקמפורטכ(מועד העילה למבוטחת שהפסיקה לעבוד לפני הלידה הוא מועד הפסקת העבודה

.ההתיישנותוממועד זה נספרת תקופת

למועד , ככל שאפשר, תכוף- מומלץ לדאוג למצות את הזכויות במוסד לביטוח לאומי, ל"לאור הנ . ולא להמתין בהגשתה מעבר למועד הקבוע בחוק,העילה לתביעה לגמלה

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 77 -

של תביעה ההתיישנות את תקופת ךהמאריהביטוח הלאומי חוק תיקון ל םפורס 2012 בינואר חודשים לכל היותר בגיל פרישה 12שמתוכם , חודשים48-ללקצבת זקנה המוגשת באיחור

חודשים לפני 48שהוגשה עד לת החוק על כל תביעה ותח .בגיל הזכאותוהיתר , המותנה בהכנסות .2012חודש פברואר

פסק דין

את תביעתה של אסתר לוזון ) 57861-01-11ל "עב( 7/8/2012לעבודה דחה ביום הדין הארצי תבי). היא לא ידעה שצריך להגיש בקשה, לטענתה (1997לקבל קצבת שאירים רטרואקטיבית משנת

לא קמה - ה במהלך השנים ומשבחרה שלא לבררבית הדין מדגיש כי היה עליה לברר את זכאות .לה זכאות מעבר למה שמקנה הדין

מיצוי זכויות לקצבת זקנה

סכוםגיל לבין משלב )שמותנה בהכנסותהגיל (מועד העילה לזכאות לקצבת זקנה בגיל פרישה

זקנה לעניין מבוטחים שהגישו תביעה לקצבת נקבע בשלב זה במוסד לביטוח לאומי, לכן.ההכנסה :באיחור כדלקמן

והתביעה נדחתה בשל הכנסות , מבוטח שהגיש תביעה לקצבת זקנה בהגיעו לגיל פרישה .1

פונה למוסד לביטוח לאומי עם פרטי הדוח השנתי , )בגיל המותנה בהכנסות(בגיל הפרישה והמוסד לביטוח לאומי לא יטען את טענת השיהוי אם , שהוגש למס הכנסה או עם השומה

.ר שהמבוטח זכאי בדיעבד לגמלהיתבר

שלא הגיש תביעה לקצבת זקנה בגיל , מבוטח שהוא עצמאי או בעל הכנסות שאינן מעבודה .2 חודשים ממועד הגשת הדוח השנתי למס הכנסה יגיש תביעה לקצבת 12 אם בתוך -פרישה

.התביעה תיבחן ללא טענת שיהויאזי , זקנה

בחותמת בפקיד השומה כהוכחה למועד הגשת מומלץ ורצוי להחתים את הדוח המוגשכדי שהדוח החתום האמור יישלח למוסד לביטוח לאומי עם התביעה החדשה , הדוח

.לקצבת הזקנה

.המוסד לביטוח לאומי שולח הודעות למבוטחים שהגיעו לגיל פרישהלצורך מיצוי זכויות מירבי ,וטח מקבל טופס תביעהכל מב) הגיל המותנה בהכנסות(חודשיים לפני גיל הפרישה

. מקבל תזכורת,)לרבות מבוטח שתביעתו נדחתה בעבר(פעם בשנה מבוטח שאינו מקבל קצבה ו

המוסד לביטוח לאומי משלם תשלום ראשון של קצבת זקנה בגיל ,במסגרת מהלך אוטומטי טופס מקבל המבוטח). ולאישה על פי הטבלאות בחוק גיל הפרישה70 –לגבר (הזכאות המוחלט

למבוטח שענה על המכתב הקצבה תמשיך ותשתלם . מן המוסד לביטוח לאומי להשלמת פרטים .שקיבל

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 78 -

)המותנה בהכנסות( הכנסה מותרת בגיל הפרישה

הגיל שבו הזכאות לקצבת זקנה תלוייה בסכום (להלן פירוט ההכנסה המותרת בגיל הפרישה מחודש דצמבר 278/06כללי , ח הלאומיהפירוט מבוסס על טבלה מתוך חוזר הביטו). ההכנסות

שהכנסתו מאפשרת זכאות לקצבת זקנה בגיל , מבוטח יחיד ללא תלוייםב דנההטבלה . 2006 .)מפרט את סכומי ההכנסות כאשר יש תלויים, המוצג להלן, לוח ט (הפרישה

ר למי שאינו עובד שכי. ההכנסה החודשית המותרת מתעדכן בהתאם לשכר הממוצע במשקסכום .ההכנסה המשמשת בסיס לתשלום דמי הביטוח: כלומר, החישוב הוא לפי הכנסה מיטבית

2012בשנת 2011בשנת בשנת

2010 בשנת 2009

בשנת 2008

סוג האוכלוסיה עיסוק

ח"ש ח"ש ח"ש ח"ש ח"ש ח"ש 4,913עד 4,913עד 4,913עד

4,735עד 4,735עד 4,735עד

4,569עד 4,569עד 4,569עד

4,519עד 4,519עד 4,519עד

4,368עד 4,368עד 4,368עד

)שכיר(עובד עובד עצמאי

עובד ועובד עצמאי )משני המקורות(

בעל הכנסה מעבודה

14,739עד 14,205עד 13,706עד

13,557עד

13,104עד

למעט (*)(ע .ל.ה ) הכנסה מפנסיה

בעל הכנסה שלא מעבודה

4,913עד 9,826עד

4,913עד 9,826עד

4,913עד

9,826 עד

4,735עד 9,470עד

4,735עד 9,470עד

4,735עד

9,470 עד

4,569עד 9,137עד

4,569עד 9,137עד

4,569עד

9,137עד

4,519עד 9,038עד

4,519עד 9,038עד

4,519עד

9,038עד

4,368עד 8,736עד

4,368עד 8,736עד

4,368עד

8,736עד

עובדלמעט (*)(ע .ל.ה

)הכנסה מפנסיה

עובד עצמאילמעט (*)(ע .ל.ה

)הכנסה מפנסיה

עובד ועובד עצמאי )משני המקורות(

למעט (*) (ע .ל.ה )הכנסה מפנסיה

:בעל עיסוק מעורב

עובד ובעל הכנסה שלא מעבודה

ובד עצמאי ובעל ע

הכנסה שלא מעבודה

עובד עצמאי , עובדובעל הכנסה שלא

מעבודה

מעבודהשאינה בעל הכנסה –ע .ל.ה(*)

: לדוגמה, להוציא הכנסות מסויימות, לפקודת מס הכנסה2 ההכנסה המפורטת בסעיף -הכנסה

הפרשי , דמי ביטוחהפטורה ממס לפי פקודת מס הכנסה ולא משולמים ממנה) שכיר(הכנסת עובד . פנסיה וגמלאות מסויימות, הצמדה פטורים ממס

)לוח ט(רבית מותרת בגיל פרישה יהכנסה מ

דש ח לחו"ש 4,519 ,2008בשנת ח בחודש " ש4,368 (ליחיד מהשכר הממוצע במשק 57% -

ח " ש4,913 - ו2011ח לחודש בשנת " ש4,735 ,2010ח לחודש בשנת " ש4,569, 2009בשנת . )2012לחודש בשנת

6,025 ,2008בשנת ח בחודש " ש5,824 (למי שיש לו תלוי אחד מהשכר הממוצע במשק 76% - - ו2011ח לחודש בשנת " ש6,313, 2010 בשנתח לחודש" ש6,091 ,2009 לחודש בשנת ח"ש ). 2012ח לחודש בשנת " ש6,550

ח"ש 555 ,2008בשנת ח בחודש " ש536 (בעד כל תלוי נוסףהשכר הממוצע במשק מן 7% -ח " ש603 - ו2011 לחודש בשנת ח"ש 581, 2010ח לחודש בשנת " ש561 ,2009לחודש בשנת ). 2012לחודש בשנת

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 79 -

על פי ההגדרות בחוק , וילדים)או לפי גיל (הכנסותלפי מבחן או בת זוג זוג התלויים הם בן .הלאומיהביטוח

ההכנסה המותרת היא פעם אחת ההכנסה הרשומה לעיל ועוד פעמיים ההכנסה , בהכנסה מעבודה

בהכנסה שאינה מעבודה ההכנסה המותרת היא שלוש . האמורה בעבור הכנסות שאינן מעבודה .פעמים ההכנסה הרשומה לעיל

כאי לקצבת זקנה יתכן שהמבוטח זאזי י, אם בשנת המס ההכנסות עולות על ההכנסה המותרת

.יחסית

הבהרות מתוך ההוראות של המוסד לביטוח לאומי

הזכאות בגיל הפרישה נבדקת על פי מלוא , כאשר מדובר בהכנסה מעבודה: הכנסה מעבודה .לפי הרכב התלויים, רביתיההכנסה מעבודה לעומת ההכנסה המ

הכנסה 1.1.2003חל מיום ה. משכר דירה וכדומה, מנכס:הכנסות שלא מעבודה המובאות בחשבון

. הכנסהלסכון שאינה פטורה ממס הכנסה נחשבת ישמקורה בריבית על תוכניות ח

כספיים תרווחים מפיקדונוו פנסיות למיניהן:ההכנסות שלא מעבודה שאינן מובאות בחשבון על כל עוד יש פטור ממס הכנסה על כל הרווחים או) מלוות מועדפים, תוכניות חסכון, קופות גמל(

ועל כן הכנסה מריבית היא ,הפטור ממס הכנסה על הכנסה מריביתבוטל 1.1.2003מיום . חלקםועל כן , יש פטור ממס הכנסה על הכנסה שמקורה בהפרשי הצמדה, לעומת זאת. בגדר הכנסה

. מובאת בחשבוןאינההכנסה מהפרשי הצמדה , 1976-ז"תשל, )וח זקנה ושאיריםקביעת הכנסה בביט( לתקנות הביטוח הלאומי )ב(1על פי תקנה

בסכום השווה לכפליים הסכום הנקוב , נקבע כי הכנסה שאינה מעסק וממשלח יד ושאינה מעבודה .אינה נחשבת, לחוק' בלוח ט

המובאת בחשבון היא רק בסכום העולה על כפליים הסכום הנקוב בלוח הההכנסה שאינה מעבוד

.רבית לפי הרכב התלוייםישל ההכנסה המוהסכום העולה יהיה כנגד פעם נוספת ,'ט פעמים הסכום 3-רבית היא הסכום השווה ליהכנסתו המ, תובע שאין לו הכנסה מעבודה, לפיכך

.לפי הרכב התלוייםלחוק ' הנקוב בלוח ט

:יש לשים לבנבחנת הזכאות על ', פחותה מכפליים ההכנסה לפי לוח ט, כשלעצמה, כשההכנסה שאינה מעבודה

.ה מעבודה בלבדפי ההכנסנבחנת הזכאות על ', עולה על כפליים ההכנסה לפי לוח ט, כשלעצמה, כשההכנסה שאינה מעבודה

בתוספת ,'על כפליים ההכנסה לפי לוח טהעולה ) ההכנסה העודפת(פי ההכנסה שאינה מעבודה .ההכנסה מעבודה

זכאות לקצבה יחסית

יתכן שהמבוטח זכאי לקצבת זקנה אזי ,אם בשנת המס עולות ההכנסות על ההכנסה המותרת

.יחסית

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 80 -

2004-ד"התשס, חוק גיל פרישה

היא לקבוע כללים אחידים לעניין גיל , 2004 באפריל 1מטרת חוק גיל פרישה שתחולתו מיום העלאת גיל הפרישה משפיעה . פרישה מעבודה ולהעלות בהדרגה את גיל הפרישה לגברים ולנשים

ובמשך 2004 ביולי 1החל מיום , מי ביטוח הביטוח הלאומי ועל החבות בדישירות על גמלאות . השנים הבאות

לשינוי בגיל שבו מופחת ל הזכאות לקצבת זקנה וכתוצאה מכךהחקיקה הביאה לשינוי בגי

. בהתאם לטבלאות להלן, הגיל מועלה בהדרגה. התשלום לדמי ביטוח לאומי ולדמי ביטוח בריאות

.2012 בינואר 1לאות גיל פרישה בהתאם לחוק גיל פרישה בתוקף מיום להלן טבת ומוצג

לפי תאריך לידתם, גיל פרישה לגברים

תקופת יישום פרישהגיל חודש ושנת לידה עד מ חודשים שנים עד תאריך מתאריך

- 6/39 65 - - 6/04

7/39 8/39 65 4 11/04 12/04 9/39 4/40 65 8 5/05 12/05 5/40 12/40 66 - 5/06 12/06 1/41 8/41 66 4 5/07 12/07 9/41

4/42 66 8 5/08 12/08

ואילך 5/09 - 67 ואילך 5/42

.ללא שינוי, 70גיל הזכאות לגברים הוא

לפי תאריך לידתן, גיל פרישה לנשים

תקופת יישום פרישהגיל חודש ושנת לידה עד מ חודשים שנים עד תאריך מתאריך

- 6/44 60 - - 6/04

7/44 8/44 60 4 11/04 12/04 9/44 4/45 60 8 5/05 12/05 5/45 12/45 61 - 5/06 12/06 1/46 8/46 61 4 5/07 12/07 9/46

4/47 61 8 5/08 12/08

5/47 12/54 62 - 5/09 12/16

1/55

8/55 62

4

5/17

12/17

9/55 4/56 62 8 5/18 12/18 5/56 12/56 63 - 5/19 12/19 1/57 8/57 63 4 5/20 12/20 9/57

4/58 63 8 5/21 12/21

ואילך 5/22 - 64 ואילך 5/58

© 1310: ןסימוכי 29.11.2012 :תאריך



- 81 -

לפי תאריך לידתן, גיל זכאות לנשים

תקופת יישום גיל זכאות חודש ושנת לידה עד מ חודשים שנים עד תאריך מתאריך

- 6/39 65 - - 6/04

7/39 8/39 65 4 11/04 12/04 9/39 4/40 65 8 5/05 12/05 5/40 12/40 66 - 5/06 12/06 1/41 8/41 66 4 5/07 12/07 9/41

4/42 66 8 5/08 12/08

5/42 12/44 67 - 5/09 12/11

1/45

8/45 67

4

5/12

12/12

9/45 4/46 67 8 5/13 12/13 5/46 12/46 68 - 5/14 12/14 1/47 8/47 68 4 5/15 12/15 9/47 4/48 68 8 5/16 12/16 5/48 12/48 69 - 5/17 12/17 1/49 8/49 69 4 5/18 12/18 9/49

4/50 69 8 5/19 12/19

ואילך 5/20 - 70 ואילך 5/50

משרדעם מפעילת מיזם משותף ,יועצת לענייני הביטוח הלאומי, הכותבת רואת חשבון )1(ר "בין תפקידיה הציבוריים משמשת גם כיו. פיתרונות מיסויאת אלמקייס ארצי חיבה

ונציגת הלשכה בכנסת בנושא ועדת הקשר של לשכת רואי חשבון עם המוסד לביטוח לאומי . זה

או את הנוסח את התקדימים מפסקי הדין ,הנוסח המובא לעיל אינו מחליף את החקיקה )2( .לא בא להסב את תשומת הלב לאמור בהםא, המלא של פרסומי הביטוח הלאומי

אואו חוות דעת /בו כדי להוות ייעוץ ו ואין, מידע כללי בלבדהואכל המידע המוצג במאמר )3( באחריות כלשהי כלפי ת נושאה אינהכותבת .להימנעות מהם או הליכים המלצה לנקיטת .המידע האמורועית לפני כל פעולה המסתמכת על הקוראים ואלה נדרשים לקבל עצה מקצ

. ח.ל. ט©כל הזכויות שמורות )4(

.il.co.tax-ahe.www: אתר il.co.tax-ahe@orna : מייל , 6005452-03: פקס )5(

סוגיות בתחום הביטוח הלאומי לסוף שנת 2012

Economy & Finance