גילוי מרצון להב 23 5 13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

1

ח רן ארצי"רו חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע להבהמרכזית ר ועדת המסים "יו

tax.co.il-www.ahe 23.05.2013

ההליך הפלילי וגילוי מרצון בפעילות העסק העצמאי

1

http://www.ahe-tax.co.il/



Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

2

תוכן עניינים

הסודיות :IRS - ל בשוויץ בנק חשבונות בעלי שמות מסירת1. ?לאן הבנקאית

.פלילי להליך במקביל שומה הליכי ניהול2.

.נבחרות סוגיות - מרצון גילוי3.

."קנדית מס חנינת נראית איך" - ו בקנדה בינלאומי כנס4.

.ואזרחיה ב"ארה תושבי על הדיווח חובת הידוק5.

מעלימי" של ל"בחו בנק חשבונות 600 של חסויים פרטים6. מה - בישראל המיסים לרשות בדרך ,פוטנציאלים "מס

?הפתרון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

3

מסירת שמות בעלי חשבונות בנק בשוויץ ?הסודיות הבנקאית לאן: IRS -ל

סודיות"ב לכרסם וגובר הולך למאמץ עדים אנו האחרונה בעת בנקאות בשירותי הידועות במדינות קיימת שהיא כפי "הבנקאית

ביחס גם כמו ואוסטריה לוקסמבורג ,שוויץ כגון ,דיסקרטיים .השונים המס למקלטי

.מידע חילופי בהסכמי עליה לזהות ניתן האחרונות בשנים :בין הסכמים אושררו 2009 מתחילת

Guernsey Isle of Man, Aruba Antilles, ו - Bermuds .(OECD -ב חברות בעיקר) מפותחות מדינות ובין

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

4


שבא ,האירופי האיחוד עם שוויץ של הפעולה שיתוף גם גבר ,בבד בד האיחוד לדירקטיבות הדומים הסכמים באימוץ פיסקאלי ביטוי לידי

.וכדומה דיבידנדים ,חסכונות מיסוי בעניין

בחוק גם שמעוגנת ,בה הבנקאית הסודיות על שוויץ של הוויתור אי הפועלים גדולים כלכליים גופים כנגד ב"ארה צעדי מנעה לא ,הפנימי

שנחתם לכך הביא (ובריטניה) ב"ארה של לחץ כי נתבשרנו כך .ממנה הסכים לפיו ב"ארה ממשלת לבין השוויצרי UBS בנק בין הסכם בעלי 10,000- כ של שמות ב"לארה להעביר ,תקדים חסר באופן ,הבנק

על גם האסורות (tax frauds) מס הונאות בביצוע החשודים חשבונות .השוויצרי הדין פי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

5


ב לפיו הבנק הסכים"ההסכם הושג במסגרת הסדר עם ארה

מליון דולר כקנס תוך הכרה בכך שהיה 780לשלם סכום של

סיוע לנישומים אמריקאיים להסתיר היותם בעלי זכויות

.בחשבונות

ב"בארה UBS-נפתח הליך זימון ל , מעבר לכך, אולם

במסגרתו אפשר שתידרש חשיפת אלפי שמות נוספים של

".חשבונות נסתרים"

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

6


אשר ( בדומה לקיים בישראל" )גילוי מרצון"מאפשר הליך של IRS -ה במישור הפלילי ממקורות IRS -לא יחול על מי ששמו כבר הגיע ל

6מאפשר הגשת דוחות מתוקנים עד " גילוי מרצון"הליך ה. אחריםעל מנת (. FBARS Form)וכן לדווח על חשבונות נסתרים , שנים לאחור

מ "ניתן לפנות באופן אנונימי למו, לקבל הגנה מפני העמדה לדין פליליבו ניתן לדון מראש על האפשרות לאי העמדה לדין , באמצעות מייצג

. לפני מלוי דוחות אודות חשבונות אלו

מהיקף 50%דולר או 100,000החשיפה האזרחית היא לקנס של

. לפי הגבוה מהשניים, החשבון בשנת מס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

7


.דומה לפעולה כוונות יש האירופי באיחוד גם כי פורסם זה נושא מעלות אחרות ועוד בלגיה , צרפת ,בריטניה ממשלות

למדינות בנקאיות ממערכות מידע דליפת כי וייתכן היום לסדר -ה בין ההסכם גיבוש. ביניהן הפעולה שיתוף את אף תגביר אלוIRS על המפותחות המדינות של הלחץ את הגביר ושוויץ

של ופעילות פיקדונות פרטי לחשיפת בעולם הבנקאית המערכת .אקזוטיים מס ומקלטי מדינות באותן "מסתתרים"ה נישומים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

8

ניהול הליכי שומה במקביל להליך פלילי

את זה מגבילים שאינם ,מקבילים הליכים שני מתנהלים כאשר המיסים רשות עובדי וגם "החשוד נישום"ה גם נמצאים ,זה

בזכות שימוש לעשות החליט אשר החשוד הנישום .בדילמה ,"השתיקה זכות" על ולשמור הפלילי בהליך לו הוענקה אשר שאלות אותן על האזרחי בהליך להשיב חייב עצמו למצוא יכול ,חות"דו באמצעות ובין פ"בע בין ,עליהן מלהשיב נמנע אשר

אילו נשאל אשר חשוד נישום לדוגמה כך .בזה וכיוצא הצהרות הצהרת להגיש נדרש ,השתיקה זכות על שמר בבעלותו נכסים

...הון

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

9


שחומר מכיוון בדילמה נמצאים הרשות עובדי גם ,כאמור הגשת לאחר או/ו שימוע לפני כ"בדר ,לנישום מועבר חקירה

חובה קיימת מקבילים הליכים קיום של ובמצב ,אישום כתב לפני עוד ,יתכן ,השומה התבססה עליו החקירה חומר את להציג

עומדים המיסים רשות עובדי לנגד .הסתיים הפלילי שההליך או כספים יישארו לא אישום כתב שיוגש שעד : דוגמת החששות

"התיישנות" מפני החשש או ,להיפרע הרשות תוכל מהם נכסים .כסף כופר ישלם לא או יורשע לא והנישום במידה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

10


ההנחיות את המיסים רשות רשות ריעננה 2009 שנת בשלהי ל"הנ ההנחיות .ההליכים שני מתנהלים כאשר לפעול כיצד

,בפסיקה ביטוי בעבר קיבלו אשר הנחיות ומרכזות מאגדות .ובחוזרים ביצוע בהוראות

לבצע יש המיסים רשות עמדת י"עפ - מקבילים הליכים לעניין ביצוע או המס אירוע למועד האפשר ככל סמוך מהיר טיפול

.והפליליים האזרחיים ההליכים מיצוי תוך ,העבירה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

11


: בהנחיה שנדונו נושאים להלן

? האזרחי ההליך לגבי החקירה ממצאי דין מה 1.

החקירה ממצאי על בהסתמך שומה מוצאת כאשר ככלל ,הרשות עמדת י"עפ שרמות מאחר .החקירה מממצאי הנגזר מזה המס את להפחית אין אז כי ,הפלילית ,שומה להוציא אפשרות קיימת ,שונות ההליכים מן אחד בכל הנדרשות ההוכחה

נסיבות קיימות כאשר ,זאת עם .הפלילי שבהליך מזה גבוה ,ממנה הנגזר שהמס מזה יותר נמוך ,ממנה הנגזר שהמס שומה להוציא ניתן ,הדבר את המצדיקות

,כך .עליה האמונים הגורמים עם בתיאום זאת אולם ,החקירה מממצאי העולה ,משנה קבלני של חשבוניות רק אלא עובדים הוצאות לו אין אשר קבלן ,לדוגמה

חשבוניות" :להלן) כדין הוצאו שלא כחשבוניות בחקירה התבררו אשר חשבוניות בהליך ואילו לעבירה ראיה הינן החשבוניות הפלילי בהליך כי ,ברי – "(פיקטיביות

נחתם בו מקרה בכל ,היא המלצתנו .הבניין בניית בגין הוצאה להתיר יש ,האזרחי הינו שההסכם ,בהסכם לציין יש ,החקירות מממצאי הגבוה האזרחי בהליך הסכם

.הפלילי להליך קשר כל ללא ,כפשרה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

12


את בעצמו לבחון האזרחי בהליך המפקח של חובתו2. .חקירה בגמר דוח על להתבסס ולא הממצאים

בהליך המטפל העובד על החל האיסור את מדגישה ההנחיה3. .פלילי הליך קיום אי לגבי הבטחות להבטיח ,האזרחי ,מרצון גילוי של בהליך עוסקת ההנחיה שאין הגם ,לדעתנו

מיוזמתו מגיע הנישום בו במקום גם חל זה שאיסור הרי שביצע מס עבירת על לדווח ומבקש האזרחי השומה לפקיד .פליליים הליכים נגדו יינקטו שלא בתנאי

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

13

סוגיות נבחרות -גילוי מרצון

רשות כי עולה לפיו ,"מרצון גילוי נוהל" שנים זה מיישמת המסים רשות תפקידים בעלי ,יחידים ,עוסקים ,נישומים לעודד מעוניינת המסים

את לתקן המסים חוקי על עבירות שעברו מייצגים לרבות בתאגידים הפרקליטות עם בתאום ,המסים רשות ,זו מטרה ביצוע לשם .דרכם

מרצון גילוי שיבצע הפונה נגד ,פליליים הליכים יינקטו שלא התחייבה בדיקה או חקירה בעקבות נעשתה שלא ,כנה בפניה :דוגמת בתנאים

.המסים רשות ידי על המתבצעת

עברו את לחשוף בבואו נישום בפני הניצבות בדילמות מכירה הרשות "ביטוח פוליסת"ב "זוכה" הנישום ,הבקשה ומתקבלת במידה ולכן

.שביצע המס עבירות בגין פלילי הליך מפני

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

14


את מנמקת לא שהרשות הינה מרצון הגילוי במוסד הבעייתיות חקירה מתנהלת כי לציין יכולה שלא מכיוון) ההחלטה

בהליך המיסים רשות החלטת על לערער ניתן ולא (...סמויה .שיפוטי מעין או שיפוטי

לסיכויים ביחס הסיכונים את ישקול אדם כל ,זאת עם יחד במסלול פניה בעד אנו .מחדליו את לרפא ברצונו האם ויחליט

קרי ,האזרחי בהליך המחדלים הסרת ובמקביל מרצון גילוי של מהלכים ,מהם הנובע המס ותשלום מלאים דיווחים הגשת -

.יהיה אם - בעונש להקלה יביאו בהכרח אשר

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

15


את הסדיר אם פלילית מסנקציה מוגן עצמו לראות יכול אינו הנישום נוהג לא האזרחי השומה פקיד ,בפרקטיקה .האזרחי בהליך ענייניו

עם יחד .שומה הסכם על חתימה לאחר החקירות לחטיבת תיק להעביר גם להתרחש יכול שכזה מצב .בעבר התרחש ואף אפשרי זה תסריט ,זאת

מודיע באמצעות לחקירות השומה פקיד של לפתחו הגיע המידע כאשר .אחר בתיק חקירה בעקבות או

אגב שהתקבל במידע ,הפלילי בהליך שימוש יעשו לא המיסים ברשות ותתנהל במידה .הנוהל בדרישות עומדת לא הבקשה אם ,מרצון גילוי

מידע המיסים רשות בידי היה אכן כי ,להוכיח התובעים יצטרכו חקירה .מרצון גילוי של בהליך נמסר אשר למידע קודם

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

16


או כזה בענף מטפלים הרשות חוקרי כי פרסמה הרשות בו מקרה טול של בהליך יכללו לא ענף באותו נישומים האם - השאלה עולה .אחר בענף מטפלת המיסים שרשות פורסם כי העובדה ,לדעתנו !? מרצון גילוי בחסינות לזכות ,ענף באותו העוסק מנישום פוסלת אינה ,אחר או כזה

.מרצון הגילוי מכוח פלילית דנן במקרה וגם נישומים על רב מידע אוספת ,ברשות המודיעין מחלקת גילוי של הליך לחסום עשוי ל"הנ המידע האם היא המתבקשת השאלה

מכרעת חשיבות נודעת ,זו בסוגיה .שימוש כל בו אין שבפועל אף מרצון בעיתון ידיעה לדוגמה כך ,החקירות אגף בידי שנמצא "המידע איכות"ל

חסר מידע ,דהיינו - חברתי באירוע איש 5000 בפני הופיע שפלוני בקשה לאישור מכשול להוות אמור אינו ,אותו לעבות צריכה שהרשות

.מרצון לגילוי .מרצון גילוי להליך נישום מכניסת ימנע לא המידע איסוף עצם ,לגישתנו

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

17

איך נראית " -כנס בינלאומי בקנדה ו "חנינת מס קנדית

אחד מהנושאים שקיבלו במה מרכזית בכנס בינלאומי של הרשת בה חבר משרדנו ניכר כי . זאת לאור ערעור הסודיות הבנקאית בשוויץ, היה חנינת מס בעולם

המאבק של המדינות השונות בתופעת העדר דיווח של נישומים על נכסים המונהגים על ידי רשויות מס בעולם תוך " גילוי מרצון"ל והליכי "והכנסות מחו

.חילופי יידע ביניהן גוברים מאד

מתחילות לנהוג ביד תקיפה נגד , בעיקר באירופה, מדינות נוספות, ב"בעקבות ארהממשלת צרפת דרשה לקבל לידיה את שמותיהם של , כך לדוגמא. הבנקים בשוויץ

אזרחי צרפת החשודים בהונאת מס אשר החזיקו חשבונות חסויים בבנקים . שר האוצר הצרפתי הודיע לאחרונה כי המידע הועבר לממשלת צרפת; שוויצריים

בעקבות , בקנדה. גם ממשלת גרמניה הודיעה כי היא תפעל נגד הבנקים בשוויץבדרך לא דרך שיכולה להוות )השוויצרי HSBCחשיפת מידע אודות לקוחות בנק

הגבירו רשויות האכיפה הקנדיות את חקירות המס , (תסריט לסרט מתח משפטיעל מנת שהנישום לא יעמוד . היזומות ושכללו את הסדרי הגילוי מרצון הנהוגים

לא יינקטו כנגדו הליכים , עליו לשלם את מלוא סכום המס ובתמורה, לדין פלילי . פליליים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

18

איך נראית " -כנס בינלאומי בקנדה ו "חנינת מס קנדית

מהנישום הנדרש המס ,הקנדי מרצון הגילוי להליך בהתאם מידע לחשיפת דרישה ללא ,שנים של מוגבל מספר בגין הוא

דרישה וללא הזרים הבנק בחשבונות הכספים קרן מקור על מרצון הגילוי מהסדרי להבדיל .בגינה כלשהו לתשלום

הנישום על קנסות מושתים לא בקנדה ,ב"בארה המונהגים הנישום של ששמו כך אנונימי באופן ההליך את לקיים וניתן

הנתונים כל חשיפת לאחר רק המס רשויות בפני נחשף של כוחו באי לבין בינן להסכמה והגעה ,בפניהן המספריים

.המס תשלום וגובה אופן בדבר הנישום

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

19

ב ואזרחיה"הידוק חובת הדיווח על תושבי ארה

רב מאבק ב"בארה המיסים רשות מנהלת זמן זה ,כידוע ב"ארה ותושבי אזרחי של בנק חשבונות לחשיפת עוצמה תוקן כשנה לפני כבר ,זו במסגרת .לרשויות מדווחים שאינם

תושבים על נוספות גילוי דרישות והטיל האמריקאי המס קוד .ב"לארה מחוץ פיננסיים נכסים לגבי ואזרחים

מרץ חודש לאחר שמתחילה המס משנת חלה הדיווח חובת לבחור רשאי ב"ארה אזרח או תושב ,מסוימים בתנאים) 2010 המחזיקים יחידים על ,(קלנדרית שנה שאינה מס בשנת

הכולל ששווים ,ב"לארה מחוץ מסוימים פיננסיים בנכסים .דולר 50,000 על עולה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

20


לדיווח המיועד (8938 'מס) טופס טיוטת לאחרונה פרסם IRS -ה טרם הראשון הדוח הגשת בעת אם .כאמור פיננסיים נכסים על

בגדר עדיין הינו שהופץ הנוסח) הסופי בנוסחו הטופס פורסם שנת אותה לגבי הטופס את לצרף היחיד יידרש ,(ניסיון גרסת

עליו החלה המס ששנת נישום .העוקבת המס לשנת בדוח מס לשנת לדוח הטופס את לצרף יידרש הקלנדרית השנה היא

.ואילך 2011 המס

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

21


וזכויות מניות ,ל"בחו בנק חשבונות כוללים "פיננסיים נכסים" .ועוד פיננסיים מכשירים ,זרים ערך ניירות ,זרות בישויות בפרט ,החדשה הגילוי חובת על ביקורת מותחים רבים מייצגים

הדרישה ,(?פיננסי נכס בגדר נכלל בדיוק מה) מורכבותה בשל הגרים מאזרחים ובמיוחד מנישומים מידע לאיסוף המופרזת

והקנסות "(הון הצהרת" אין ב"בארה כי נציין) ב"לארה מחוץ .שלצידה הכבדים

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


לחובת בנוסף באה השנתי המס דוח במסגרת הדיווח חובת FBAR (Report of Foreign - ה כללי י"עפ הדיווח

Bank and Financial Accounts). ל בניגוד- FBAR, הנכסים בין זיקה ליצור היא החדש הטופס ממטרות אחת

.השנתי בדוח המפורטות להכנסות הדיווח בני הפיננסיים

22

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

" מעלימי מס"ל של "חשבונות בנק בחו 600פרטים חסויים של

?מה הפתרון -בדרך לרשות המיסים בישראל , פוטנציאלים בבריטניה המס רשויות כי פורסם (2012 נובמבר) לאחרונה

להם אשר זרים ואזרחים בריטים של מפורטת רשימה קיבלו הגיע המפורט המידע .רזי'ג המס במקלט HSBC בבנק חשבונות

סודיות לרשימות גישה לו הייתה אשר פנימי מגורם הנראה ככל המס רשויות שילמו ולמי כמה ,האם הובהר טרם .אלו

לפני כי נזכיר זה בהקשר .זה ערך יקר מידע עבור הבריטיות המס לרשויות נמכר דומה מפורט מידע ובו דיסק מעטות שנים

.אירו ורבע כמיליון תמורת בגרמניה

23

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

" מעלימי מס"ל של "חשבונות בנק בחו 600פרטים חסויים של ?מה הפתרון -בדרך לרשות המיסים בישראל , פוטנציאלים

כמחצית מבעלי החשבונות ברשימה הם תושבי , י הפרסום"עפבראש . בריטניה והמחצית האחרת מורכבת מלקוחות זרים

. ישראלים 602פרטי רשימת הזרים מככבים

מעלים "ל נחשב "נציין כי לא כל מי שיש לו חשבון בנק בחו

הסטאטוס המיוחד הזה שמור לתושב ישראל שלו חשבון ". מס . ל והוא אינו מדווח על הכנסותיו"בנק בחו

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


- הוא הדעת את לתת המיסים רשות תצטרך לגביו חשוב נושא על דיווח שאינו ישראל תושב לגבי מידע עם ייעשה מה

דרושה האם ?מרצון לגילוי בקשה הגיש אולם ,ל"מחו הכנסותיו את חשף וטרם לרשות אנונימית פנייה שהגיש מי בין אבחנה אם המיסים רשות תעשה טוב ?גלוי באופן שפנה מי לבין ,פרטיו

ייעשה בכך .עמדתה את פומבי באופן ותפרסם זה נושא תבהיר גילוי במסגרת פנו אשר אזרחים 1,000 מעל לקראת נוסף צעד

.והאזרחיות הפליליות חשיפותיהם את להסדיר במטרה מרצון

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


ללא ,אנונימי) שבו ההקלות על מרצון גילוי "מבצע" אמנם הסתיים (הצמדה הפרשי ללא גם ואולי ריבית ללא ,קנסות

לו שיש ישראל תושב כעת יעשה מה כך אם .27.9.2012 ביום המיסים לרשות לפנות ניתן ?מדווח בלתי זר בנק חשבון

.2005 משנת קיים אשר מרצון גילוי לנוהל בהתאם

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e


על ידן שמו הקנדיות המס רשויות בו דומה במקרה כי נציין ,השוויצרי HSBC - ב בנק חשבונות בעלי נישומים רשימת שהחזיקו אלו ברשימת נישום של הימצאותו כי הוחלט

להיכלל זכאותו את שוללת אינה שוויצריים בבנקים חשבונות הייתה פנייתו אם אף ,שלהם המקומי מרצון גילוי בנוהל

שהרשות ככל ,הרשימה חשיפת לאחר פנה אם ואף אנונימית .הנישום של לפנייתו קודם ,בנושא לנישום פנתה לא

27

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

28

תודה רבה חיבה את אלמקייס, ארצי

מ"פתרונות מיסוי בע 03-6133113פקס , 03-6134111טלפון

www.ahe-tax.co.il

גילוי מרצון להב 23 5 13

Documents