Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

פרוצדורה -גילוי מרצון של נאמנות קיימת ברשות המיסוי

השתלמות דיני נאמנויות ומתנות -ד "מכון להשתלמות עו

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

23.03.2014

1

שותף מנהל -ח רן ארצי "רו

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

אמנות נכסי להחזקת חברה הגדרת

"חוץ תושב" הגדרת מחיקת

קרובים בנאמנות יוצר חזקת שינוי

"בנאמנות נהנה" לחזקת תוספת

"ישראל תושבי נאמנות"ב שינויים

לישראל יוצר של עלייה

"ישראל תושב נהנה נאמנות"

"קרובים נאמנות"

"קרובים נאמנות"ב המיסוי הוראות

"חוץ תושבי נאמנות"

2014 לפני "קרובים נאמנות"

31.12.2013 ליום לנאמנויות מעבר הסדרי טבלת

.לישראל מחוץ מופקות ההכנסות : במצגת ההנחה

תוכן עניינים

2

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"חברה להחזקת נכסי נאמנות"הגדרת

.הנאמן בנכסי שמחזיק "אדם בני חבר" כל :התיקון לפני

:התיקון לאחר הנאמן של מלאה בבעלות (בת חברת )+ בלבד חברה.

בלבד הנאמנות נכסי החזקת לשם - ייעודית. קיימות החזקה חברות לגבי מה "...לשם הוקמה" - הסעיף לשון?

ההתאגדות מיום יום 90 תוך ש"לפ הודעה. 2013 לשנת הדוח הגשת במועד להודיע ניתן 8/2013 לפני שהוקמו נאמנויות לגבי.

בחברה מדובר לכאורה במועד הודעה ללא .בהגדרה מהותי תנאי מהווה במועד הודעה .רגילה

מניות כבעל 30% - ב מיסוי ,מהמקרים בחלק שלבי דו מיסוי - הודעה אי משמעות .ההון משוק הרווחים במרבית 25% במקום מהותי

3

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

שינוי בתפיסת תושבות יוצר

הנאמנות - חוץ תושב היה פטירתו שבמועד יוצר :לפני ,חוץ תושב היוצר כאילו מותו לאחר גם נחשבה סטאטוס שימור לרבות - המשתמע כל על .היוצר פטירת לאחר גם חוץ תושב יוצר נאמנות

יותר תקפה לא החזקה לפיכך ,נמחקה ההגדרה:אחרי .(חוץ תושב נהנה בנאמנות למעט)

ישראל תושב" בהגדרת בוצע במהותו דומה תיקון".

4

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

שינוי חזקת יוצר בנאמנות קרובים

יוצר מיהו - ד75 סעיף תיקון.

נהנה נאמנות של פרטי מקרה - קרובים בנאמנות כי קביעה אשר ישראל תושב גם יוצר יחשב (בהמשך ראה) ישראל תושב לא הסתם מן אשר העברה ,בעבר נכס חוץ לתושב הקנה

,(2003 משנת) חוץ לתושב הועברה שכן ממס פטורה הייתה נהנים קורבו או הוא החוץ לתושב הנכס שמעביר ובלבד

תושב יוצר נאמנות לגבי חלה זו קביעה לתיקון עד - בנאמנות נאמנות על הכלל הוחל זה מסוג נאמנות משבוטלה - חוץ

של למעשה בטול הנה הקביעה משמעות ,לטעמינו קרובים .קרובים נאמנות בגדר לבא זו נאמנות יכולת

5

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נהנה בנאמנות"תוספת לחזקת

לפיה חזקה בעקיפין נהנה להגדרת (3)ה75 בסעיף הוספה אלא הנאמנות בכתב במפורש מצוין איננו אם גם כנהנה ייחשב

."נאמנות באותה אחר נהנה באמצעות"

ביותר רחבה המשמעות:

יתכן קרובים בנאמנות ההגדרה נוסח עם במשולב זה תיקון .קרובים כנאמנות הנאמנות של מעמדה את וישלול

מתושב מתנה שקיבל שמי לטעון המסים רשות תוכל כך חוץ תושבי מנאמנות חלוקה קיבל חוץ תושב ואותו ,חוץ

כנהנה הישראלי המתנה מקבל את יראו - בה נהנה שהוא מעמדה יישלל וכך (אחר נהנה באמצעות) בנאמנות בעקיפין

...חוץ תושבי כנאמנות

6

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות תושבי ישראל"שינויים בבנאמנות היוצרים כל שבו מצב "ישראל תושבי נאמנות" להגדרת הוסף

.ישראל תושב שהוא לפחות אחד נהנה וקיים נפטרוצוואה פי על בנאמנות יראו לא -(3()א)ז75 סעיף פי על כי לזכור יש

חוץ תושב של במותו שהוקמה נאמנות למעשה -ישראל תושבי כנאמנות לא היוצר שכן יב75 בסעיף כמשמעותה צוואה פי על כנאמנות תחשב לא

לאור חוץ תושבי כנאמנות תחשב לא וכן בפטירתו ישראל תושב היה שימור ביטול -"חוץ תושב" הגדרת תיקון עם במשולב) דלעיל ההגדרה .(פטירתו לאחר היוצר תושבות

בנאמנות - ([ח)1ח75 -ו (1()א)ז75] בפרק בהגדרות כפל בשל למעשה נפטר היוצרים שאחד מספיק (ישראלי נהנה יש בה) קרובים

פטירת לאחר רק ולא ישראל תושבי לנאמנות הנאמנות את להפוך בכדי .היוצרים כל

ישראל תושב בהן יש במקרה אשר לחלוטין זרות נאמנויות לגבי סכנה ,היוצרים אחד בפטירת מיסוי יקים (נמוכים בשיעורים גם) נהנה

!ישראל תושב כיחיד הנאמנות הכנסות לכל ,דווקנית בפרשנות

7

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

עלייה של יוצר לישראל

נאמנות"ל והפכה "חוץ תושב יוצר נאמנות"כ הוגדרה והנאמנות במידה :לפני לעולה הוענקו אשר להטבות זכאית הייתה היא ,חזרה/עלייה עקב "ישראל תושבי

.רגיל חוזר לתושב הקלות או (פטור שנות 10) ותיק חוזר לתושב או שתחולנה להטבות זכאים הנהנים שכל - בנאמנות להטבות תנאי הוסף :אחרי

.13/8/14 אחרי חזר או שעלה מי לגבי חל הדין .חוץ תושבי שהם או עליהם המס הטבות תקופת שלילת ולעיתים צמצום בוודאות תהיה הקביעה משמעות

:למשל ,עיוותים תיצור ואף ותיקים חוזרים ותושבים חדשים לעולים תקופת שתמה כאלו או חדשים ועולים ותיקים ,רגילים חוזרים תושבים של נהנים תמהיל–

לגביהם ההטבות ?ההקלות יימשכו מתי עד -הנהנים של שונים חזרה/עלייה מועדי של תמהיל– הישראלי הנהנה של חלקו רק מוסה לעלייה עד) ישראלי אחד ונהנה זרים נהנים של תמהיל–

.(הנאמן הכנסות מכל ההטבה לכאורה נשללת ולאחריה

"שומה ובר חיוב בר יוצר" בחלופת שימוש :אפשרי פיתרון לבחון יש) ליוצר מיוחסות ההכנסות כל בה ,(ח)ז75 בסעיף

יש אך (הסעיף לשון לאור בעייתי - הודעה מועד תנאי קיום !! כשלים יהיו כך לא שאם - החקיקה תכלית לאור לאפשרו

8

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות נהנה תושב ישראל" .קיים לא :לפני

כל ועקרוני מהותי הבדל "חוץ תושב יוצר נאמנות"ל דומה :אחרי

בה ויש !!!(ובחיים) חוץ תושבי הם המס בשנת יוצריה

ישראל תושב נהנה בהעדר .ישראל תושב שהוא לפחות אחד נהנה ? משפחתי תא פיצול לגבי ומה .... מיסוי אין

"המנויים הגופים את שכוללת חדשה הגדרה - "ציבור לצרכי נהנה ."(ציבורי מוסד" גם כולל) (4()א)97 בסעיף

"כלומר ,הנאמנות סיווג לעניין כנהנה בו יראו לא - "ציבור לצרכי נהנה !חוץ תושבי כנאמנות להיחשב תמשיך

9

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות קרובים" .קיים לא :לפני

לבין היוצרים שבין "ישראל תושב נהנה נאמנות" :אחרי :קרבה יחסי מתקיימים הנהנים

,בן) "מתחת" או (סב ,אב) "מעל" דורות 2 - ראשונה קרבה1. .(נכד

כלות ,חתנים אחיינים ,דודים ,אחים כולל - שנייה קרבה2. ובתנאי "מתחת" או "מעל" דורות משני יותר ,וגיסים

!לב תום מתקיים כי ש"פ ששוכנעעמידה אין ,הנהנים בין נכלל החוץ תושב היוצר אם ,הסעיף לשון לפי לכאורה

לפנינו האם בתנאים עמידה אם ולפיכך עצמו של "קרוב" אינו אדם - בתנאים .הדבר יפורש כך לא הנראה ככל ?ישראל תושבי נאמנות

הפיכתה או הקמתה מיום יום 60 תוך - "קרובים נאמנות" לגבי הודעה חובת .הנאמנות לסיווג בסיסי תנאי מהווה לא - לכזו

10

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות קרובים"הוראות המיסוי ב .אין :לפני

המסלול) הנאמן לבחירת הוא מהם אחד .מיסוי מסלולי שני קיימים :אחרי :(השוטף

על מס 30% בשיעור מיסוי :(מחדל ברירת) החלוקה מסלול א- עמדת ,שפורסם הטופס לפי .קרן חלוקת לגבי למעט ,החלוקות .הנהנה הוא כזה במקרה הנישום כי היא הרשות

הכנסה על 25% בשיעור מיסוי :(הנאמן לבחירת) השוטף המסלול ב- .ישראלי לנהנה לחלוקה ומיועדת לישראל מחוץ הופקה אשר נאמנות הנאמנות עוד כל לנצח ותעמוד ימים 60 תוך הבחירה הנישום כי היא הרשות עמדת ,שפורסם הטופס לפי .קרובים .הנאמן הוא כזה במקרה

על גם פוזיטיבית החלטה לבצע נדרש - שפורסם הטופס פי על ג- - קיימות לנאמנויות ביחס ההודעה מועד ,כן כמו .החלוקה מסלול חוסר -2013 לשנת הדוח הגשת למועד עד או 30.6.2014 ליום עד של ההסדרה הליכי לסיום נוסף זמן פרק ליתן ראוי . ברור זמן .לעבר בהקשר הנאמנויות

על מס אחרת ...חייבת הכנסה ייכתב כי היה ראוי הכנסה המונח ד- .אפקטיבי 100% של מס או הפסדים

11

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות קרובים"הוראות המיסוי ב

ישראל תושב נהנה של חלקו ביחס יקום כי הקביעה משמעות את כיום מחייב הנאמנות הכנסות על 25% של בשיעור מס

וחוזרים ותיקים חוזרים תושבים ,חדשים עולים לגבי הסייג .רגילים

25% או 30% של המס שיעורי על - ? יסף מס יחול האם - בגדר באה אינה חלוקה שכן שלא פרשנות תתכן לגישתנו .לעומק לבחון ראוי 25% לגבי 30% במסלול הכנסה

לדוגמא - 25% על עולה המס שיעור בהם מקרים לגבי בחברה שליטה בעלת שהיא קרובים לנאמנות ריבית/דיבידנד

...המס בנטל הקלה תקום - ז"חמי רווחי /ז"חנ רווחי / זרה ? עוד ומה

12

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות קרובים"הוראות המיסוי ב

חלוקת לפני נעשתה כאילו ,קרן שאיננה בחלוקה רואים .הקרן

לנהנה הקרן חלוקת את יראו ,נהנים למספר בחלוקה .בחלוקה היחסי לחלקו בהתאם - ישראל תושב

"בה אחד שנהנה לאחר לכזו שהפכה "קרובים נאמנות 10 של) ההקלות יחולו - ותיק חוזר לתושב או לעולה הפך

בהתאם ,הנהנה הכנסות או הנאמן הכנסת על (שנים .לפקודה 14 לסעיף

13

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות קרובים"הוראות המיסוי ב

להפיכת גורמת ,!(אחד אפילו) "קרובים נאמנות"ב יוצר פטירת "!ישראל תושבי נאמנות"ל הנאמנות

שכל נדרש לפיה ,ישראל תושבי נאמנות להגדרת לתוספת בניגוד זאת .נפטרו היוצרים

ההטבות יחולו - 14 סעיף מכוח להטבות זכאי אשר נהנה שיש במקרה חדש עולה נהנה יש כאמור לנאמנות אם .נהנה אותו של חלקו לפי

העולה של חלקו על רק יחולו ההקלות לכאורה -חוץ תושב ונהנה !!! ימוסה החוץ תושב של וחלקו

אחת במועד זוגו בן היה והוא שנפטר ליוצר זוג בן שיש במקרה הנאמנות להפיכת שגורמות) הסעיף הוראות יחולו - ההקניות

שאם ,מכאן .זוג בן אותו פטירת לאחר רק "(ישראל תושבי נאמנות"ל לצורך לנאמנות ,אחד דולר רק ולו ,להקנות ראוי ,חדש זוג בן יש

.המהותי היוצר פטירת לאחר סיווגה שמירת

14

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

חלוקות לנהנים -(ז)ז75שימוש בסעיף

להם שחולק לסכום עד ישראל תושבי לנהנים הכנסות לייחס מאפשר (ז)ז75 סעיף :המס שנת מתום חודשים 6 תוך

(יוצר פטירת בעקבות י"ת לנאמנות שהפכה כאמור בנאמנות גם) קרובים בנאמנות, או ,השוטף הייחוס מנגנון אף על ניתן ,רגילים ישראל ותושבי זכאים יחידים יש בה

הכנסות להם שייוחסו ולבקש זכאים יחידים שהם נהנים לאותם לחלק ,חלוקה ב"ע יחולו השוטף במסלול מיסוי או/ו חלוקה ב"ע למיסוי ביחס הסעיף הוראות .הנאמן

.בנאמנות ההכנסה יתרת על רק

שיתרת נהנים יש כאמור קרובים שבנאמנות במקרה גם יסייע כאמור מנגנון יצירת לנהנים קודם חלוקות יבוצעו ,כלומר .יותר גדולה לגביהם ההטבות תקופת

שעדיין לאלו העוקבות בשנים ורק להסתיים עומדת שלהם ההטבות שתקופה .להקלות זכאים

המנוהל המשפחתי בהון המס תועלת ומקסום למיצוע מסייע הסעיף ,כללי באופן הכנסות לחלק יוכל הנאמן ,כך .שבסעיף להגדרות העונה נאמנות באמצעות להם פטורים ,עליהם החלים המס לשיעורי בהתייחס גם מסוימים לנהנים מסוימות

;להם שנצברו קיזוז ברי והפסדים זכאים הם

15

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

"נאמנות תושבי חוץ"

."חוץ תושב יוצר נאמנות" הגדרת :לפני :הבאים במקרים ,"חוץ תושבי נאמנות" :אחרי

חוץ תושבי והנהנים היוצרים כל1.

לא + ציבור לצורכי נהנים או/ו חוץ תושבי נהנים + חוץ תושבי היוצרים כל2. יצירתה ממועד ישראליים נהנים היו

היו לא + ציבור לצורכי נהנים או/ו חוץ תושבי נהנים + נפטרו היוצרים כל3. יצירתה ממועד ישראליים נהנים

נהנים כשקיימים רק רלוונטי ישראליים נהנים מעולם היו שלא התנאי כי נראה .(?מדוע ברור לא) ציבור לצורכי

היה מהם אחד אך) חוץ תושבי בה הנהנים וכל נפטרו שיוצריה נאמנות :אחרת

- (באוניברסיטה ללמוד שבא נניח - קצרה לתקופה ישראל תושב רבות שנים לפני !!ישראל תושבי לנאמנות נחשבת

16

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

שינוי בעקבות פטירת יוצר

בשל .חוץ תושב ונהנה ישראל תושב יוצר בה נאמנות:שאלה 2014 בשנת .ישראל תושבי לנאמנות נחשבה הנאמנות הדירות

?החל המס אירוע מהו .היוצר נפטר

: הנכונה התשובה את סמן תשובה

;היוצר פטירת ביום כנמכרים הנאמנות נכסי את רואים1.

ביום המס ישולם ובהתאם (יציאה מס) א100 סעיף יחול2. ;הנכסים מכירת בעת ליניארי בחישוב או "היציאה"

;מס אירוע כל חל לא3.

.נכונות התשובות כל4.

17

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

שינוי בעקבות פטירת יוצר נכונות התשובות כל [4] :תשובה

שימור בשל הפטירה ממועד החל חוץ תושב נהנה נאמנות היא הנאמנות1. מנאמנות במעבר .([3()א)י75] ישראל כתושב נפטר היוצר בו במקרה גם האפשרות

חל - ? נכסים של רעיונית מכירה יש ,חוץ תושב נהנה לנאמנות ישראל תושבי .([ב)ח75] סעיף

יוצריה שכל נאמנות -הפטירה ממועד החל חוץ תושבי נאמנות היא הנאמנות2. לנאמנות ישראל תושבי מנאמנות במעבר .([א)ט75] חוץ תושבי הנהנים וכל נפטרו

בשל כעיקרון (יציאה מס) א100 סעיף חל זה במקרה האם – חוץ תושב יוצר התאמת אי לאור שונה פרשנות תתכן ,([ג)ח75] היוצר של "התושבות שינוי"

;? חוץ תושב יוצר נאמנות יותר אין – ההגדרה

בנאמנות היוצרים אחרון נפטר -צוואה לפי לנאמנות הופכת למעשה הנאמנות3. כל ואין צוואה לפי נאמנות שהיא יב75 הוראות יחולו ,ישראל תושב שהוא י"ת

;(ד)יב75 עם במשולב [החדש (ד)ח75] במעבר מס אירוע

.הנכונה התשובה תהיה 3 שתשובה ראוי ,לעמדתנו–

18

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

דיווח נהנה על חלוקה

:התיקון לפני + ;ישראל תושב נהנה רק1. + ;כסף שאינו נכס חלוקת בעת רק2. (שנתי דוח ולא) בלבד הודעה הגשת חובת3.

(?1.8.13 מיום חלוקות לגבי תחולה) התיקון אחרי

זר נהנה מחייבת החוק לשון .ישראל תושב נהנה רק לא1. !בישראל המס לרשות חלוקות על לדווח למשל קרובים בנאמנות

הכנסה אינה אם גם ,כסף חלוקת גם -נכס חלוקת רק לא2. !שולי בסכום אם גם ,חייבת

.זרות בנאמנויות לישראל מחוץ נכס חלוקת על חל לא3.

19

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הערות ודגשים

טפסים שני פרסמה המסים רשות - דיווח טפסי פרסום1. "נאמנות נכסי להחזקת חברה על הודעה)" חדשים

תושב נהנה בנאמנות מיסוי במסלול בחירה על הודעה"ו ."(קרובים נאמנות שהיא ישראל

הקיימים הטפסים יתר עודכנו - בנוסף.

במידה - "ישראל תושבי נאמנות" - המחדל ברירת2. או "חוץ תושבי נאמנות" הגדרת על עונה אינה ונאמנות

תושבי נאמנות"כ תחשב היא - "קרובים נאמנות" ! "ישראל

20

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הערות ודגשים

2014 לפני שהוקמה "קרובים נאמנות" על הודעה3.30.6.2014ליום עד :קרי ,התחילה מיום יום 180 תוך להודיע יש המעבר הוראות לפי. ללא ,מס 25% של) השוטף המיסוי במסלול בחירה היא החשובה ההודעה למעשה

דקלרטיבית היא שהאחרונה ,קרובים נאמנות על הודעה ולא (שינוי או חזרה אפשרות בעיקרה

למועד עד או 30.6.2014 ליום עד נדחה ההודעה מתן -הרלוונטי בטופס לאמור בהתאם .ברור לא -2013 לשנת הדוח הגשת

המס לשנת הדוח הגשת למועד עד הבחירה את לאפשר היה ראוי של קיומו על לדעת ראשית הנאמנים לציבור זמן להעניק מנת על ,2014 .סביר באופן אליו להיערך ואף החדש הדין

יהיה ניתן שלא כיוון ,כאמור המועד את תאריך לא אם נפסדת תצא המסים רשות .שוטף באופן המס את לשלם

חלוקות על דיווח4.הנהנה י"ע דיווח מחייבות האם -2013 בשנת שבוצעו חלוקות לגבי הרשות עמדת מהי? לכל 1.8.2013 מיום חלוקות לגבי רק כאמור חובה וקיימת יתכן ,החוק לשון לפי

1.1.2014 מיום חלוקות לגבי רק תחול זו חובה כי תהייה ראויה פרשנות ,המוקדם .ואילך

21

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הסדרי מעבר לנאמנויות ליום נוהל 31.12.13

22

ליום שעובר לנאמנויות מעבר הסדרי לגבי נוהל המסים רשות פרסמה 9/3/2014 ביום היה או בהן יש ואשר במותו חוץ תושב שהיה או ,חוץ תושב היה בהן היוצר 1/8/2013 -ה

.ישראל תושב שהוא לפחות אחד נהנה בעבר בהן

המס לחבות ביחס מחלוקת להיווצר עלולה ,אלה בנאמנויות ,המסים רשות לעמדת תושבי נאמנות"כ תסווג והנאמנות "יוצר"כ מסווג להיות עשוי הנהנה כאשר ,בישראל

:אם "ישראל

ניהול אופן על ,בעקיפין או במישרין ,להשפיע או לשלוט יכולת ,היתר בין ,לנהנה (א) או הנהנים מינוי על ,בנאמנות הנהנים קביעת על ,הנאמן נכסי על ,הנאמנות או ,לנהנים הנאמן הכנסת או הנאמן נכסי חלוקת על או ,החלפתם

מבלי ,בנאמנות הנאמן או הנהנים שונו ,היוצר של פטירתו עם שבהם במקרים (ב) .הנאמנות במסמכי מפורשת הוראה לכך שניתנה

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

הסדרי מעבר לנאמנויות ליום נוהל 31.12.13

23

מתקיים שלא ובלבד המעבר בהסדר להיכלל רשאית תהא נאמנות :"(השלילה תנאי)" מאלה אחד לגביה

(5()א)ד75 סעיף מכוח התחולה ליום עובד ישראל תושבי כנאמנות הנאמנות את לסווג ניתן .לפקודה

בעקיפין או במישרין בנאמנות היוצר גם הוא הנהנה.

מס עליה שולם ולא ישראל למס כפופה שהייתה בהכנסה הינו הנאמנות הון מקור .בישראל

של הן חתומה הצהרה תינתן השלילה מתנאי אחד כל התקיימות אי על .הרלוונטית בנאמנות הנאמן של והן ישראל תושב נהנה

ימציא ,הנאמנות על המעבר הסדר ביישום בחר הנאמן שאם ,יצוין עוד העביר לא מעולם כי ,המעיד הראיות פקודת לפי ערוך תצהיר הנהנה

.כלשהוא נכס ,בעקיפין או במישרין ,לנאמנות

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני קבוצה הנאמנות

ההכנסה החייבת ושיעור

)*(המס

הערות הסבר

נאמנות שעשויה אלהיות מסווגת

כנאמנות קרובים מיום התחילה

ואילך לאור יחסי קירבה בין היוצר , לנהנה מסוג הורה

, הורה-הורהצאצא ובן זוג

יחסי : "להלן)קירבה מדרגה

"(.ראשונה

שליש מיסוי של מסכום ההכנסה

החייבת של הנאמן בתקופה

)**( הקובעת בהתאם לשיעורי

או )המס שבדין 3%מיסוי של

(מהון הנאמנות

מסלול זה יחול על נאמנויות שבהן לא שוכנע פקיד

השומה בדבר העדר השפעה לחלוטין של הנהנה על

. הנאמן או על נכסי הנאמן

24

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני הנאמנות קבוצה

ההכנסה החייבת ושיעור

)*(המס

הערות הסבר

נאמנות :או א

שעשויה להיות

מסווגת כנאמנות

קרובים מיום

התחילה ואילך

לאור יחסי

קירבה בין היוצר

לנהנה כאמור

( 2)-ו( 1)בחלופות

להגדרת קרוב

שאינם) 88בסעיף

יחסי קירבה

סכום הון הנאמנות שמוסה במסגרת

ההסדר בתוספת ההכנסה החייבת

שהתחייבה במס לפי סעיף

"( ההון המוסדר: "להלן( )1()ד)1ח75

יהיו פטורים ממס בידי הנהנה במועד

.החלוקה בפועל

מובהר כי על חלוקה שמקורה בהון

המוסדר לא יחול חיוב במס אך יראו

כאלו, במסלול החלוקה, כל חלוקה

נעשתה תחילה מרווחי הנאמנות

.שנצברו מיום התחילה ואילך

25

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני הנאמנות קבוצה

ההכנסה החייבת ושיעור

)*(המס

הערות הסבר

ופקיד , (מדרגה ראשונה אהשומה שוכנע שהקמת

הנאמנות וההקניות לנאמנות היו בתום לב

וכי הנהנה לא נתן תמורה בעד זכותו בנכסי

יחסי : "להלן){ הנאמנות (.קירבה מדרגה שנייה

לנכסי STEP UPיינתן , כמו כן

הנאמנות גם במסלול מיסוי ההכנסה החייבת ובלבד שנערכה לגביהם

.מכירה רעיונית כמוסבר לעיל

26

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני הנאמנות קבוצה

ההכנסה החייבת )*(ושיעור המס

הערות הסבר

כל נאמנות שהייתה נחשבת נאמנות ב

אילו היוצר היה , קרובים ביום התחילהוזאת בין אם מתקיימים , עדיין בחיים

בה יחסי קירבה מדרגה ראשונה ובין אם מתקיימים בה יחסי קירבה מדרגה

ובלבד שפקיד השומה שוכנע , שנייהשהקמת הנאמנות וההקניות לנאמנות

והיוצר נפטר עובר ליום , היו בתום הלב . התחילה

מיסוי של חצי מסכום ההכנסה

החייבת בתקופה )**( הקובעת

בהתאם לשיעורי או )המס שבדין

מהון 4%מיסוי של (הנאמנות

יינתן משקל

למועד הפטירה

ככל )של היוצר

שמועד פטירת

היוצר רחוק מיום התחילה ההנחה ההיא שהשפעת

( )***(.הנהנה גוברת

27

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני הנאמנות קבוצה

ההכנסה החייבת )*(ושיעור המס

הערות הסבר

' ב -ו' נאמנות כאמור בקבוצות א גלעיל אשר קיימים בה סממנים להשפעה מובהקת של הנהנה על

.או על נכנסי הנאמנות/הנאמן ו

מיסוי של שני שליש מההכנסה החייבת

)**( בתקופה הקובעת בהתאם לשיעורי המס

או מיסוי של )שבדין (.מהון הנאמנות 6%

סממנים להשפעה של הנהנה יכללו גם את

:אחד מאלה

לנהנה סמכויות •

ביחס לקביעת

הנאמן או, הנהנים

.ניהול נכסי הנאמנות

הנהנה הנו חבר •

בועדת ההשקעה

של הנאמנות או

בגוף ניהולי אחר

.שלה

28

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני קבוצה הנאמנות

ההכנסה החייבת ושיעור

)*(המס

הערות הסבר

הנהנה נתן לנאמנות שרותים כגון שרותי ניהול או • ג .יעוץ

הנהנה העביר לנאמנות נכסים בתמורה לא מלאה • (.שלא בדרך של הקנייה)

לנהנה תפקיד ניהולי באחת החברות או המיזמים • .המוחזקים על ידי הנאמנות

נכסי הנאמנות מהווים בטחון להלוואה שנטל הנהנה • . בנאמנות שלא על פי כתב הנאמנות

שנים שאינה Xהלוואה שהוענקה לנהנה לתקופה של • . בתנאי שוק ואינה בהתאם לכתב הנאמנות

29

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום

מאפייני הנאמנות קבוצה

ההכנסה החייבת )*(ושיעור המס

הערות הסבר

נאמנות נהנה תושב דישראל שאין בה קשר

משפחתי מדרגה ראשונה או מדרגה

שנייה בין היוצר .לנהנה

הסדרת חבות המס של נאמנויות אלה

תיקבע בהתאם להוראות כל דין

ותוסדר על ידי פקיד השומה בהתאם . לנסיבות המקרה

שיקול דעת פקיד שומה )ובאישור היחידה למיסוי

(בינלאומי והלשכה המשפטית

30

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום מקרא טבלה

בתוספת התחילה ליום שקדם ליום הנאמנות נכסי שווי - "הנאמנות הון" )*(• ליום ועד 1/1/2006 שמיום בתקופה שנעשו ישראל תושבי לנהנים חלוקות נכסי כל את יכלול הנאמנות הון ."(הקובעת התקופה" :להלן) התחילה

של התחייבויות ממנו ינוכו ולא ,מזומנים ושווי מזומנים לרבות ,הנאמנות .לנהנה או ,ליוצר ,לנאמן ',ג לצד הנאמנות

או שהופקה הנאמן הכנסת על להתמסות יבחר הנאמן שבהם במקרים - )**(• הנאמנות נכסי של המקורי והמחיר הרכישה יום ,הקובעת בתקופה נצמחה שהבחירה משום זאת) לפקודה (ד)יד75-ו (י)ו75 סעיפים להוראות בהתאם יקבעו

רכישה יום לקבל זכות מקנה אינה הנאמנות ההכנסות לפי המיסוי במסלול ,הנאמן נכסי של רעיונית מכירה שביצע מי ,זאת עם יחד .(חדשים מקורי ומחיר

בכפוף 31.12.2013 ליום STEP-UP בגינם לקבל זכאי יהיה ,לעיל כמוסבר .הרלוונטי למסלול בהתאם ההון רווח על המס לתשלום

כנמנית הנאמנות את לראות כזה במקרה נאפשר - 2013 בשנת יוצר פטירת )***(• .בלבד המעבר בהסדר המס שיעור קביעת לשם 'א קבוצה עם

31

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

- 31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום נוהל דגשים נוספים

:הנאמנות הכנסות למיסוי כחלופה הנאמנות הון של במס חיובעל ייתכן הקובעת בתקופה הנאמנות הכנסות מיסוי חלף הנאמנות הון של במס חיוב

.חריגה אינה הנאמנות הון על התשואה ואם ,הפונה בקשת פי

:חדשים לשקלים החייבת ההכנסה ותרגום ,החלים המס שיעוריביקש והנאמן הקובעת בתקופה נצמחה או הופקה אשר החייבת ההכנסה חלק

הדולר של החליפין לשער בהתאם חדשים לשקלים יתורגמו במס עליה להתחייב לשער בהתאם או ,ההכנסה נצמחה או הופקה שבה המס שנת של האחרון ביום

.הנמוך לפי ,31/12/2013 ליום הדולר של החליפין

המס תתחייב הנאמן והכנסת ,דין כל הוראות יחולו החייבת ההכנסה חלק על .ההכנסה מקור לסיווג ובהתאם בפקודה הקבועים המס בשיעורי

:הפסדים קיזוזכנגד בקיזוז יותרו ,הקובעת התקופה במהלך בנאמנות לנאמן שנוצרו הפסדים

.הפקודה להוראות ובכפוף בלבד הקובעת בתקופה שנוצרה הנאמן הכנסת

יותרו לא ,2013 המס שנת בתום בנאמנות שנצברו מס לצורכי להעברה הפסדים .הבאות המס בשנות בקיזוז

32

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

- 31.12.13הסדרי מעבר לנאמנויות ליום נוהל דגשים נוספים

:ישראלי נהנה של השפעה ללא מובהקת נאמנותהנאמן הכנסת על או הנאמן נכסי על מס יחול לא שבהם חריגים מקרים ייתכנו

.הנאמנות לנכסי מס לצורך שיערוך ויינתן המעבר הסדר במסגרת

:שלהלן ,מחמירים בתנאים עמידה תידרש כאמור אישור קבלת לצורךאפשרות ולא בפועל השפעה הייתה לא כי ,ספק לכל מעבר ,שוכנע השומה פקיד אם

הקשור דבר בכל ,שהוא סוג מכל ,קשר היה לא וכי בנאמנות הנהנה של להשפעה .היוצר לבין הנהנה בין ,הנאמנות לענייני

התקופה אורך לכל בחיים היה ,חוץ תושב ,היוצר שבהן לנאמנויות בעיקר הגבלה ,היוצר שבהן לנאמנויות או ישראל תושבי קטינים הם בנאמנות הנהנים וכל הקובעת

שבהם בנאמנות הנהנים ושיעור הקובעת התקופה לאורך בחיים היה חוץ תושב .10% -מ פחת ישראל תושבי

מתקיימים לא כי ,השומה פקיד שוכנע אם רק יינתן השפעה העדר על אישור או הנאמנות בהקמת לב תום העדר של סממנים או לרעה ניצול של סממנים .המשפטית והלשכה בינלאומי למיסוי היחידה לאישור ובכפוף אליה בהקניות

33

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

www.ahe-tax .co . i l

!תודה על ההקשבה

מ"פתרונות מיסוי בע -חיבה את אלמקייס , ארצי

23.03.2014

שותף מנהל -ח רן ארצי "רו

Art

zi, H

iba

& E

lmek

iess

e

34