מצגת חטיבת המס.45% -ל דע 2011-ב עיגמש דיחיל ילוש סמ רועיש...

עסקים משפחתייםEvery angle covered

שותף, קריהח רוני "רו

המסחטיבת , Deloitte Privateמנהל מחלקת

2011יולי

© 2011 Brightman Almagor Zohar & Co.

עניינים תוכן

להקמת עסקמודלים

ן"בנכסי נדלהשקעה

1

מודלים להקמת עסק

2


מודלים להקמת עסק

:צורות ההתאגדות השכיחות בהקמת עסק

יחיד•

(שני אנשים או יותר)שותפות •

(משפחתית/ חברה פרטית )מ "חברה בע•

3


בכל אחת מהמסגרות היבטי מיסוי

עסק עצמאי

(. 2011בשנת ) 45%שיעור המס השולי ליחיד הינו •

₪9.82% 73,422עד ו₪ 4,984שיעור דמי ביטוח לאומי לעצמאי ברמות הכנסה של עד •

כאשר התקרה המקסימאלית לתשלום , (2011בשנת )בהתאמה 16.23%-ו( שיעור מופחת)

(. פעמים השכר הממוצע במשק 8) 73,422₪דמי ביטוח לאומי הינה

. אין צורך בשווי רכב•

4


המשך -בכל אחת מהמסגרות היבטי מיסוי

שותפות

;(רשם החברות)ברשם השותפויות בניגוד לחברה ( למרות שקיים)אין חובת רישום •

;הרשויות מתייחסות אליה כגוף שקוף לצרכי מס•

;שיעורי מס הכנסה וביטוח לאומי של יחיד•

;(אין מסך)האחריות מתחלקת בין השותפים •

;יכולים להיות שותפים בני משפחה•

;אין צורך בשווי רכב לשותפים•

5


המשך -בכל אחת מהמסגרות היבטי מיסוי

חברה

;(18%יהא 2016בשנת ,24%מס חברות 2011בשנת )שיעור מס חברות •

בדרך של משיכת , הקמת חברה מאפשרת תכנון צורת משיכת הרווחים על ידי בעל השליטה•

;משכורת בכדי ליהנות ממדרגות המס הנמוכות ומנקודות הזיכוי מהם נהנה רק יחיד

;משיכת רווחים בדרך של משיכת דיבידנד•

;חיסכון במיסוי הרווחים הלא מחולקים של החברה•

;יתרון מס משמעותי בכל הקשור בכספים המיועדים לחסכון והשקעה עתידית•

;דמי ביטוח משולמים על תשלומי שכר בלבד, אין חבות בדמי ביטוח על הכנסות חברה•

1 מיום החל ((6()א)350 סעיף) מדיבידנדים הכנסות על ביטוח דמי מתשלום פטור קיים•

;(שקופות וחברות בית חברות ,משפחתיות חברות על חל אינו) 2008 בינואר

לכל (2011 בשנת קרהת) 11,650₪בגובה ממס פטורים לפיצויים זכאי בחברה שליטה בעל•

;(עצמאי בעסק לעשות ניתן שלא מה) עבודה שנת

כנגד גם אישי באופן מניות בעל י"ע המוחזקים ערך מניירות שוטפים הון הפסדי קיזוז אפשרות•

;בשליטתו מחברה דיבידנד כנגד או ,ערך מניירות דיבידנד או ריבית

6


מודל החברה משפחתית

.אופן המיסוי כיחיד, התאגדות כחברה: העיקרון של חברה משפחתית

נטל המס הכולל הן ברמת החברה והן ברמת בעלי המניות החל על פעילות , על פי מודל זה

, (פעילות היחיד)זהה לנטל המס שחל על פעילות שאינה מאוגדת ( פעילות החברה)מאוגדת

(.עצמאי)כלומר פעילות באמצעות החברה המשפחתית לא יוצרת נטל מס עודף ביחס ליחיד

הקמת חברה משפחתית או הפיכת החברה הפרטית לחברה משפחתית : תכנון מס אפשרי

.מסויימיםבהתקיים תנאים

?חברה משפחתית מהי

, כלומר זו חברה לכל דבר ועניין מבחינה משפטית, אשר כל בעלי מניותיה הינם קרובים חברה

.אלא שחבריה הם בני משפחה ורואים אותם כאדם אחד

י

7


המשך -מודל החברה משפחתית

?האם צריך שכל בעלי המניות יהיו קרובים זה לזה

.נקבע שאין צורך שכולם יהיו קרובים של כולם" מכתש"בפסק דין , לאהתשובה היא

די בכך שמבין בעלי המניות בחברה יהיה אדם אחד שכל שאר בעלי המניות בחברה יהיו

.קרובים אליו

".בריח תיכון"ל מכונה "האדם הנ

?האם לחברה משפחתית יש נציג

זהו בעל המניות שיש לו את הזכות הגדולה , "הנישום המייצג"הוא נקרא , כןהתשובה היא

.ביותר לרווחי החברה

8



אופן המיסוי

כלומר מייחסים את ההכנסה , המיסוי הוא חד שלבי, למרות שמדובר בפעילות של חברה•

".נישום מייצג"החייבת או ההפסד של החברה המשפחתית לאחד מבעלי המניות המכונה

כאילו מאז ומעולם במישור היחידנעשה וחישוב המס החישוב הוא בדרך של הרמת מסך

.ההכנסה הייתה שלו

האם הפטור ליחיד על הכנסה מהשכרת דירת –בחברה משפחתית שמשכירה דירות למגורים •

? מגורים יחול גם על חברה משפחתית אשר משכירה דירה למגורים

נפסק כי מאחר ובחברה משפחתית מרימים את מסך ההתאגדות ורואים ד נטע עצמון "בפס

ניתן להחיל את הפטור גם כשחברה , כאילו היחיד הוא זה שמבצע את הפעילות העסקית

.משפחתית משכירה דירה למגורים

דיבידנד בחברה משפחתית •

אופן המיסוי הינו כאילו היחיד קיבל את הדיבידנד , כאשר חברה משפחתית מקבלת דיבידנד( א

למרות שדיבידנד בין , (אם זה בעל מניות מהותי) 25%או 20%ועל כן שיעור המס יהא

((.ב)126סעיף )חברות ישראליות אינו חייב במס

הדיבידנד הזה לא ימוסה בידי הנישום המייצג , כאשר חברה משפחתית מחלקת דיבידנד( ב

.ובלבד שהוא חולק מהתקופה שבה החברה היא חברה משפחתית

.בחברה משפחתית( פיצויי פיטורים)כדאי לשים לב שאין מענקי פרישה •9



?האם הכנסות פאסיביות חייבות בביטוח לאומי•

25,000-ביטוח לאומי ממסה את ההכנסות הפאסיביות שמעל תקרה של כ 2008החל משנת

הראשונים פטורים ומה שמעליהם 25,000-ה, 100,000על הכנסה של , לדוגמא. לשנה ₪

. חייב בביטוח לאומי

?האם דיבידנד חייב בביטוח לאומי

.דיבידנד נחשב להכנסה פאסיבית, בעיקרון

:באופן מלאמביטוח לאומי הפטורותהכנסות פאסיביות החוק קובע מספר , למרות זאת

הכנסות משוק ההון;

הכנסות מדיבידנד;

(כולל שבח מקרקעין)רווח הון;

הכנסות מדמי שכירות למגורים;

ל"דמי שכירות ממקרקעין בחו;

10



ביטוח לאומי לעניין חברה משפחתית •

ביטוח לאומי חייב בדמי ביטוח את בעלי המניות בחברה המשפחתית רק במועד בו 2008עד

את ( מחייב בדמי ביטוח)ביטוח לאומי ממסה 2008-החל מ. הם משכו את הדיבידנד בפועל

. הדיבידנד הרעיוני

, לכאורה. נניח שיש חברה משפחתית שההכנסות שלה הן מריבית ומשוק ההון? היכן הבעיה

אבל בחברה משפחתית . אמרנו שהכנסות משוק ההון צריכות להיות פטורות מביטוח לאומי

ולכן יוצא , ומחלק את כלל רווחי השנה לבעלי המניות, ביטוח לאומי לא מתייחס לסוג ההכנסה

. שבחברה משפחתית עודפים שנובעים משוק ההון ימוסו בביטוח לאומי

, לעומת זאת. 43%-בעל השליטה ימוסה בכ, אם נשקיע כחברה. נניח שיש השקעה בשוק ההון•

.20%-הרווחים יכולים להגיע בשיעור מס מועדף ל, כשמשקיעים באמצעות חברה משפחתית

מתכנן המס יציע לה להקים חברה , לכאורה. נניח שיש חברה לא פעילה ויש בה מזומנים•

, ביטוח לאומי רואה שהיו רווחים רק משוק ההון. הבעיה היא בביטוח לאומי, אולם. משפחתית

ולכן יוצא שבחברה משפחתית הכנסות שצריכות , וזוקף את זה כדיבידנד חייב לבעלי המניות

. להיות פטורות מביטוח לאומי ממוסות בגלל חוסר ההבחנה

11

ן"השקעה בנכסי נדל

12


רכישת משרדים או נכס עסקי לתעשייה

במסגרת יחיד

( השבח)הרווח ( המכירה)לרכישת המשרדים באמצעות יחיד הוא שבעת המימוש היתרון

וכאשר יום הרכישה 7/11/2001כאשר יום הרכישה אחרי 20%במס בשיעור יחוייבהון

.חישוב המס יהא ליניארי 7/11/2001לפני

(.45% - 2011-ב)שההכנסה השוטפת משכירות חייבת במס שולי החיסרון

שאין מודל של פטור ממס בעת המכירה בגין הרווח שנוצר כי מדובר בנכס, כדאי לשים לב

.עסקי

.הצעה לתיקון החוק היא שהפיכת המשרד למגורים תהא כדירת יחיד

במסגרת חברה

24% 2011-לרכישת המשרדים באמצעות חברה הוא ששיעור מס החברות ב היתרון

.45% -עד ל 2011-בלבד לעומת שיעור מס שולי ליחיד שמגיע ב

אם הוא בעל ) 25%שיעור המס על דיבידנד הינו , בעת משיכת רווחים מהחברה, בנוסף

.43%כך התוצאה היא ששיעור המס הכולל הינו , (מניות מהותי

.וחיסכון בדמי ביטוח 2%חיסכון במס של : המשמעות היא

13


המשך -רכישת משרדים או נכס עסקי לתעשייה

.₪אלפי 100ברווח של ( המשרד)רווח הון בגין מימוש הנכס : לדוגמא

₪אלפי במסגרת חברה100הכנסה

(24)24%מס חברות 76רווח נקי(19)25%דיבידנד

57הכנסה נטו לאחר מיסים 24+19= 43%שיעור המס הכולל

הגשת בקשה להיחשב לחברה משפחתית ואז שיעור המס יהא שיעור מס : תכנון מס אפשרי.20%רווח הון ליחיד

₪אלפי במסגרת חברה משפחתית100הון( שבח)רווח

(20)20%מס שבח 80הכנסה נטו לאחר מיסים

57-80= 23 : ₪החיסכון במס במסגרת פעילות כחברה משפחתית באלפי

14


רכישת דירות מגורים

במסגרת יחיד

כלומר מוכר אשר , בגין מכירת דירת מגורים מזכה הפטור -שנים 4-פטור ממס שבח אחת ל•

זכאי לפטור ממס לפי , לא מכר דירת מגורים בארבע השנים שקדמו למכירה לפי מסלול זה

.ללא קשר למספר הדירות שבבעלותו, מסלול זה

הפטור לפי מסלול זה בגין -חודשים 18פטור ממס במכירת דירת מגורים מזכה יחידה כל •

כלומר מוכר אשר לא מכר דירת מגורים , (מוכר וקונה דירה לחילוף)מכירת דירת מגורים יחידה

החודשים שקדמו למכירה לפי מסלול זה ולא הייתה לו בעת ובעונה אחת יותר 18במשך

.זכאי לפטור ממס לפי מסלול זה, מדירת מגורים אחת

:מס רכישה לדירת מגורים•

הוגדלה מדרגת המס הראשונה ליחיד שרכש , במסגרת הוראת השעה -דירת מגורים יחידה

מקום מדרגת מס ראשונה בסכום של ב) 1,350,000₪דירת מגורים יחידה לסכום של

1,139,320.)

:להלן מדרגות המס לתקופת הוראת השעה

;לא ישולם מס - 1,350,000₪על חלק השווי שאינו עולה על

; 3.5% - 1,610,210₪ין לב 1,350,000₪על חלק השווי שבין

;5% - 1,610,210₪על חלק השווי העולה על

15


המשך -רכישת דירות מגורים

הגדלת שיעורי מס הרכישה בחישוב לדירה שאינה יחידה -דירת מגורים שאינה יחידה

(. לא יחידה)הוגדלו שיעורי המס ומדרגות המס לרוכשי דירות מגורים , במסגרת הוראת השעה

:להלן מדרגות המס לתקופת הוראת השעה

;5% - 1,000,000₪על חלק השווי שאינו עולה על

; 6% - 3,000,000₪ין לב 1,000,000₪על חלק השווי שבין

;7% - 3,000,000₪על חלק השווי העולה על

(. 31/12/2012ועד ליום 21/02/2011לגבי רכישות שנעשו מיום : תחולה)

:נבחין בין קבלת מתנה ישירה לעומת קבלת מתנה עקיפה -? מהי דירת מתנה•

קיימת הוראה אנטי , העברת הדירה בפועל במתנה לקרוב -הענקה ישירה של דירת מתנה ( א

להגביל את הפטור ממס כאשר מדובר בדירה שנתקבלה או מומנה כולה או , תכנונית בחוק

למכור את דירות מגורים בפטור , וזאת על מנת למנוע בידי בעלי דירות מגורים, חלקה במתנה

על ידי העברתן לקרובי משפחה ללא תמורה וללא ( שנים 4-פחות מ)ממס בפרקי זמן קצרים

.תשלום מס

.לכן נקבעה תקופת צינון בחוק המחייבת להשהות את מכירת הדירה על מנת ליהנות מהפטור

3לפחות ממחיר הדירה במתנה בתוך 50% קבלת –הענקה עקיפה של דירת המגורים ( ב

.שנים שקדמו לרכישתה תיחשב לקבלת הדירה במתנה

:הפתרון

49%יש להקפיד שהמימון של ההורים יהא עד , כדי שהדירה לא תחשב כדירת מתנה

.ממחיר הדירה 51%ממחיר הדירה וקבלת הון זר בשיעור 16


המשך -רכישת דירות מגורים

('ו49סעיף )תקופת הצינון בחוק

הדירה נתקבלה מהורההדירה לא נתקבלה מהורה

הדירה לא שימשה

דרך קבע למגורי

המוכר

שנים מיום שנעשה בעליה 4

של הדירה

שנים מיום שנעשה 3

בעליה של הדירה

הדירה שימשה דרך

קבע למגורי המוכר

שנים מיום שהחל המוכר 3

.לגור בדירה בדרך קבע

-כשהמוכר אינו נשוי 1)

שנתיים מיום שהחל

.לגור בה דרך קבע

כשהמוכר נשוי או 2)

מיום שנה–הורה יחיד

שהחל המוכר לגור

.בדירה בדרך קבע

17


הסכם הלוואה -רכישת דירות מגורים

סוגיית הסכם הלוואה כהסכם מתנה

:יש להקפיד על הכללים הבאים, כדי שהלוואה מהורה לא תסווג כמתנה עקיפה

יש להכין , כאשר מדובר על הלוואה בין הורה לילדיו -בעסקאות בין בני משפחה 1.

.הסכם הלוואה ובו התנאים הקבועים באופן ברור

.החזרי הכספים יבוצעו על ידי הלווה במשך תקופת החזקת הדירה או ומכירתה2.

או לא יערוב להחזר /יש לשים לב שהאב לא יממן את החזרי ההלוואה ו3.

.ההלוואה

.גם כאשר מדובר בהורה, יש לרשום הערת אזהרה על ידי המלווה4.

18


Case Study–ן "השקעה בנכסי נדל

:שאלה

.דירת מגורים בירושלים שבה היא מתגוררת מזה שנים רבות 78לחנה בת

.א"חנה מעוניינת להעביר את הדירה לבנה שאול שגר עם משפחתו בת

".120אחרי "היא מתלבטת האם להעניק את הדירה במתנה מיידית או לחילופין להוריש לו אותה

?תנה או הורשהמ–מהי הדרך העדיפה להעברת הדירה לשאול

:תשובה

:עדיפה הורשה מהטעמים הבאים, גרידא מיסוייתמבחינה

, לחוק' ו49סעיף )אין צורך בתקופת צינון בניגוד למתנה שחייבת בתקופת צינון , לאחר הורשה1.

(.שנים 3במקרה דנן

( לחוק( 5)ב49סעיף )דירת מגורים שהתקבלה בירושה עשויה להימכר בפטור ממס שבח 2.

מבלי שיהא בכך כדי לפגום באפשרות של היורש למכור דירות מגורים אחרות שיש לו בפטור

. ממס

19


Case Study–ן "השקעה בנכסי נדל

:שאלה

, דירות 4שבבעלותו , ילדים בגירים ונשואים 3-מהו פרק הזמן המינימאלי שבו עשוי אב ל

?מהם התנאים לכך? להביא למכירת כל הדירות הללו בפטור ממס

:תשובה

כל אחד מהילדים יגור בדירה במשך , במתנה, כל אחת לילד אחר, מהדירות 3אם האב יעביר

כאשר את הדירה הרביעית , (לחוק' ו49סעיף )שנה עד שיוכל למכור את הדירה בפטור ממס

התנאי לתכנון מס זה הינו שהאב וילדיו זכאים לפטור ממס לפי אחד . ימכור האב בפטור ממס

.ה לחוק מיסוי מקרקעין49 או( 2)ב49או ( 1)ב49 סעיף –מסעיפי הפטור

20


לסיכום

דהיינו האם , בבואנו להחליט כיצד ומהי צורת ההתאגדות של העסק, בעת הקמת עסק חדש, לסיכום

:כדאי לשים לב לנקודות הבאות, מ"חברה בע הפעילות תהיה במסגרת יחיד או במסגרת

ל "לכל אחד מהנ, או בבעל שליטה, בשכיר, לבחון האם מדובר בעצמאייש :זהות מקים החברה•

.דרך התארגנות שונה והשלכות מיסוי שונות

יש לבחון האם הסכום הנחסך בשל העברת הפעילות לחברה גבוה מהוצאות :במישור הכלכלי•

ח "ד ורו"ט עו"שכ, עלות דוחות שנתיים, אגרות)הוצאות הקמת חברה ואחזקתה :תפעול החברה

(. 'וכד

.למלאכותיותקיימת חשיפה לטענות מצד פקיד השומה :מיסוייבמישור המשפטי •

. אירוע מספקיד השומה יטען כי העברת פעילות עסקית של עצמאי לחברה מהווה •

104סעיף )יש להעביר את הפעילות בדרך של שינוי מבנה , תאונת מסעל מנת למנוע , לפיכך•

, תוך ביצוע הערכות שווי במקרה הצורך ולאחר בחינת המגבלות המוטלות על הנישום, (לפקודה

.ובהתאם להוראות הפקודה

אין להסתמך על תוכן המצגת או לעשות בה שימוש כלשהו מבלי לקבל עצה מקצועית מתאימה שכן **

.אין מטרת המצגת אלא להסב את תשומת לבך לאמור בה

21


Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and

independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.

22

http://www.deloitte.com/about

מצגת חטיבת המס.45% -ל דע 2011-ב עיגמש דיחיל ילוש סמ רועיש...

Documents