ونظمها الدخل على الضرائب

� : الضريبي الدخل ماهية- أوًال له مانع جامع تعريف وضع ولكن ، شيوعا التعابير أكثر من دخل تعبير يعد

أو المال برأس تختلط قد الدخل عناصر بعض لكون وذلك ، الصعوبة غاية في كان وقد ، واجتماعية ومالية وفنية اقتصادية باعتبارات مرتبط فالدخل العكس،

تلجأ كانت التشريعات كون إشكاالت أية يثير ال السابق في المفهوم هذا تحديد الوقت في أنه إال ، للضريبة الخاضع المطرح لتحديد الخارجية المظاهر إلى

المطرح حقيقة إلى الوصول أن بحسبان اإلشكاالت من الكثير يثير الحاضر عن ليتميز له واضح تعريف وضع تتطلب مسألة أصبحت بدقة للضريبة الخاضع

في التي الثروة فهو الدخل أما المكتسبة الثروة هو المال فرأس ، المال رأس المال فرأس ، العمل أو المال رأس يدرها التي الثروة هو أي لالكتساب طريقها

المنافع من تيار فهو الدخل أما ، معينة لحظة في شخص يملكه ما مجموع هو خالل معا منهما أو عمله أو رأسماله من الشخص عليها يحصل التي والخدمات

. بالنقود تقويمها يمكن معينة زمنية فترة

تسلسلها يبين الضريبي الدخل مفهوم ضبط حاولت نظريات أربع وهنالك الذي سميث آدم إلى األولى النظرية وترجع ، الدخل لمعنى التاريخي التطور

ينتجه الذي بالمصدر المساس دون إنفاقه أو استهالكه يمكن ما كل دخال اعتبر ، الزمن عنصر أو الدورية معيار على استندت فقد الثانية النظرية أما ، كالثروة بنظرية الثالثة النظرية وتسمى ، دورية بصورة يتجدد ريع كل هو بموجبها فالدخل

من ومنتظمة دورية بصفة الفرد عليه يحصل ما كل لها وفقا دخال ويعد ، المنبع. بالنقود تقويمها يمكن وخدمات أموال

زيادة كل لها وفقا دخال ويعد المحاسبية النظرية فهي الرابعة النظرية أما الزيادة هذه مصدر كان أيا معينة فترة خالل الفرد لذمة اإليجابي الجانب في

يخضع الفرد عليه يحصل دخل فكل ، تتصف لم أم بالدورية اتصفت سواء في الزيادة وكذلك ، عارضة أم دورية بصفة عليه الحصول تم سواء للضريبة

بالبيع فعال تحققت قد الزيادة كانت إذا عما النظر بغض الرأسمالية األصول قيمة الضريبية واإلدارة المكلف من تتطلب األخيرة الفكرة أن إال ، تتحقق لم أم

فرض على التشريعات من الكثير عمدت لذلك ، كثيرة محاسبية إجراءات. فقط الرأسمالية األصول من بالفعل المتحقق الدخل على الضريبة

المحاسبية النظرية وفق الدخل معنى على الضريبي الفكر استقر وقد األرباح ضمنه فأدخلت الدخل مفهوم من وسdعت وأنها للعدالة تحقيقا أكثر كونها

جعلها مما ، السابقة النظريات وفق ضمنه تدخل لم والتي والعارضة الرأسمالية. الدخل واقع على انطباقا أكثر

مفهوم تحديد في التشريعات بين اتفاقا نجد ال ذلك من الرغم وعلى ضريبة عليه يفرض قد دولة في دخل ضريبة عليه يفرض فما الضريبي، الدخل

. أخرى دولة في رأسمال

� : الضريبي الدخل خصائص - ثانيا

تمييزه أجل من الضريبي الدخل خصائص تباعا أوضحت السابقة النظريات إن تمييز الخصائص هذه تحديد طريق عن ويمكن ، خرىاأل الضريبية المطارح عن

بما الخصائص هذه تحديد ويمكن ، الضرائب من غيرها عن الدخل ضريبة: يلي

للتقويم قابلة أو نقدية منافع من يتكون المال من مبلغ الدخل-1 بل العاملين كأجور نقديا مبلغا الدخل يكون أن يشترط فال ، بالنقود

التعامل يجري خدمة أو منفعة وكل ، النقدي للتقدير قابال يكون أن يكتفى. الدخل لضريبة تخضع بالنقود تقويمها ويمكن السوق في أمثالها على

للضريبة تخضع فال ، دخال تعد فال بالنقود تقديرها يصعب كان إذا أما يختلف التي الشخصية المنافع أن كما ، منازلهن في البيوت ربات خدمة

، للضريبة الخاضعة الدخول من تعد ال آلخر شخص من تقديرها لتشمل بالدخل المقصود من الدول بعض في توسdع الوضعية والتشريعات

اتجاه في وتذهب ، بالنقود للتقدير القابلة العينية المنافع سائر الضريبة. أخرى دول في معاكس

� الدخل-2 : بالدورية يتصف ما غالبا كأجر ، متعاقبة زمنية فترات خالل أو دورية بصفة يتكرر عائد فهو دون ، سنويا يتكرر الذي األرض وإيجار شهريا يتكرر الذي الموظف تعني فال ، فيها يتجدد مرة كل في الدخل ذات على الحصول اشتراط أن يكتفي بل مطلقة بصورة بتكراره منتظما الدخل يكون أن الدورية

العمل عن انقطع وإن متجددا دخال يعد العامل فأجر ، للتكرار قابال يكون أال فالمهم ، المناسبة العمل فرصة توفر عدم أو المرض لظروف ما لمدة ودورية ، العادية األحوال في الدخل تجدد انتظام على االنقطاع يؤثر

، الدورية هذه تستمر حتى عقالنية بصورة استغالله وجوب تستلزم الدخل ، مصدره باختالف أخرى أحيانا يتطلب ال وقد أحيانا جهد بذل يتطلب وقد الدخل على إلى الضريبة تفرض لذلك ، التكاليف بعض يستلزم كما

تختلف ذلك وفي ، اإلجمالي الدخل من التكاليف هذه خصم بعد الصافي. كبيرا اختالفا التشريعات

: ثابت مصدر عن ينتج الدخل-3 ألنه الدورية لخاصية منطقية نتيجة تعد الخاصية هذه إن الواقع في

الدوام بصفة يتمتع مصدره كان إذا إال متجددا الدخل يكون أن يتصور ال فثبات ، المصدر طبيعة باختالف تختلف النسبية وهذه ، النسبي والثبات قد العمل وقوة يتهدم قد فالبناء ، خلوده تعني ال ديموميته أو المصدر لالستمرار قابل المصدر ألن دخال والعامل البناء أجور تعد ذلك ومع تتوقف

. إنتاجه في واستغالله المصدر هذا صيانة وديمومته المصدر ثبات ويتطلب

فال أرضا المصدر كان فإذا ، إنتاجيته تقل أو يفنى ال كي مناسب بشكل وريها وحرثها بها العناية طريق عن إال منها الدخل على المستثمر يحصل جزء تخصيص من بد فال آلة كانت وإن ، منتجة غير بزراعات إرهاقها وعدم

من أيضا هنا بد ال لذلك ، اهتالكها عند واستبدالها إلصالحها الدخل من عليه الحصول يمكن الذي الصافي والدخل اإلجمالي الدخل بين التفريق

-2-

الدخل مصدر على للحفاظ اإلجمالي الدخل من جزء خصم بعد. واستمراريته

: الدخل ثالثا�- مصادر يتحقق الدخل أن على العلماء بين خالف فال الدخل مصادر أنواع عن أما

المال رأس مع العمل يشترك أو العمل أو المال رأس هي مصادر ثالثة إحدى من الضريبية المعاملة اختالف تقرير تقتضي العدالة فإن لذلك ، الدخل لتكوين معا

. الدخل مصدر نوع باختالف: المال رأس-1

رأس وليس للدخل المنتج المال رأس هو هنا المال برأس والمقصود أو والمنقوالت المالية والصكوك كالعقارات ماديا يكون أن إما وهو ، ذاته المال

عن ناتجا يكون . والدخل التجارية العالمات أو االختراع كبراءات معنويا يكون أن يستمر ما عادة المصدر وهذا ، مالكها من تدخل دون دخال ينتج عندما المال رأس لرأس التكليفية المقدرة فتعد لذلك ، األخرى الدخل مصادر من أطول لفترة بد ال لـذا ، المختلط المصدر أو العمل لعنصر التكليفية المقدرة من أقوى المال

واقع أن إال ، الدخل مصادر باقي عن المصدر هذا معاملة في التشدد من بمصلحة عالقة لها مختلفة ألسباب ذلك غير إلى يشير الضريبية التشريعات

. المصدر هذا من معظمها تأتي مرتفعة نمو نسب تحقيق في الدول: - العمل2

دخل تحقيق عليه يترتب الغير لدى إنساني جهد كل فهو العمل أما- ال الذي هو اليدوي والجهد ، فنيا أم يدويا الجهد هذا كان سواء للمجتهد

على أساسا يعتمد الذي الجهد فهو الفني أما معينة مهارات إلى يحتاج هذا يكون أن المصدر هذا تمييز في والمهم ، الفكر وإعمال ذهنية مهارات

. المختلط المصدر نطاق في يدخل فإنه وإال الغير لحساب الجهد للمخاطر تعرضا وأكثرهم ديمومة الدخل مصادر أقل من العمل ويعد-

التكليفية المقدرة من أقل للعمل التكليفية المقدرة فإن لذلك واالنقطاع، معاملة الضريبية الناحية من معاملته وجوب يبرر ما وهذا ، المال لرأس. المختلط المصدر أو المال رأس معاملة من أخف

: المختلط - المصدر3 في معا والعمل المال رأس يجتمع عندما فيكون المختلط المصدر أما-

هو كما المال لرأس فيه الغلبة يكون وقد ، ربح صورة في الدخل توليد الحال هو كما للعمل فيه الغلبة يكون وقد ، األشخاص شركات في الحال

كاألطباء العلميون والعاملون الحرة والمهن الحرف أصحاب لدى في فتخف لذلك تبعا الضريبة المعاملة تختلف أن يجب ،لذلك والمحامين

. األولى عن الثانية الحالة

� : الدخل ضرائب أهمية- رابعا

المكونة الضرائب أهم من الحالي العصر في الدخل ضرائب تعد-: التالية لالعتبارات وذلك الدول في الضريبي للهيكل

-3-

، الضريبة عليه تقضي فال ، متجددا مصادرا بحسبانه ذاته الدخل طبيعة-1. المال رأس ضرائب مع قورنت ما إذا

التقدم نتيجة والعمل المال رأس عن الناشئة األفراد دخول زيادة-2 أن بحسبان الحرة المهن وتنوع وازدهار والتكنولوجي الصناعي الوقت في وهي الدخول من مختلفة أنواعا ويشمل واسع مطرحها

. األخرى الضرائب من للمكلف بالنسبة تقبال وأكثر مالئمة عينه

عن تعبيرا أكثر فهي اإلنفاق كضرائب األخرى الضرائب من عدالة أكثر-3 ، العامة األعباء في المشاركة في للمكلف الحقيقية التكليفية المقدرة عبر أفضل بصورة الضريبة تشخيص صورة استخدام خاللها من ويمكن

استخدام خالل من فيمكن ، لها التصاعدية المعدالت استخدام المستوى على العدالة مفهوم تحقيق فيها التصاعدية المعدالت. اإلنفاق ضرائب في تحققه في أفضل بشكل الشاقولي

تنوع بسبب غيرها من أكثر الحصيلة وفرة مبدأ تحقق الضريبة هذه-4 التي المتقدمة الدول في وخاصة الدخل مستوى وزيادة مطرحها

المتقدمة الدول اعتماد يفسر ما وهذا ، الدخول متوسط بازدياد تتصف. الضرائب أنواع باقي من أكثر الضريبية إيراداتها في عليها

تحقيق في الضريبية السياسة باستخدام تسمح الضرائب أكثر إنها-5. واالجتماعية االقتصادية أهدافها

� : الدخل ضرائب نظم- خامسا

الضريبي التاريخ يشير إذ ، أساليب ثالثة الدخل على الضريبة فرض تتنازع التي المكلف دخول مصادر جميع على تفرض قد الدخل ضرائب أن

على تفرض وقد ، واحدة فنية بقواعد المصادر مختلف من عليها يحصل مختلفة فنية بقواعد منفردة بصورة الدخول هذه أنواع من نوع كل

الثاني األسلوب وفق المبدأ حيث من تفرض وقد ، المصدر نوع باختالف عبر وذلك جانبها إلى الفرد دخول مجموع على تكميلية ضريبة فرض مع

مرة عليه ضريبة وفرض واحد مطرح في النوعية الضرائب أوعية تجميع. منخفضة بأسعار أخرى

: الدخل فروع على النوعية الضرائب نظام-1: به التعريف- آ

األمر هذا فإن متنوعة مصادر من يأتي الدخل أن طالما من غيره عن تختلف ضريبية معاملة مصدر كل معاملة يقتضي

بضريبة دخل كل ينفرد بحيث ، المصدر هذا طبيعة باختالف المصادر فرضت الذي الدخل مع الفنية وقواعدها خصائصها في تتفق محددة

يرتبط ذلك وعلى ، واحد لمكلف كانت ولو مصدره لنوع تبعا عليه ضرائب وتتنوع ، مصادرها لتعدد الدخول بتعدد الضرائب تعدد

دخل على وضريبة المنقولة األموال رؤوس على ضريبة إلى الدخل

-4-

وضريبة العمل دخل على وضريبة الزراعي أو العقاري المال رأس ضرائب فتتنوع ، والعمل المال رأس بين الجمع من الدخل على

فروع على النوعية بالضرائب سميت لـذا ، المصدر بتنوع الدخلالدخل. على أو الدخل

تفرض الذي بالنظام النظام هذا تعريف يمكن ذلك وعلى بتنوع تتنوع التي المصادر من محددة أنواع على بموجبه الضريبة

مصدر كل على تفرض إذ ، له المميزة للخصائص تبعا المصادر هذه عادت ولو آخر مصدر عن الناتجة الضرائب من غيرها عن بمعزل

من محددة مجموعة النظام هذا في فيوجد ، ذاته المكلف إلى المكلفين دخول من محددة أنواع على مفروضة النوعية الضرائب المكلف على فرضت ولو الفنية قواعدها في منها كل في المختلفة

يتصف النظام هذا فإن لذلك المصدر، هذا وطبيعة تتناسب نفسه: التالية والعيوب بالمزايا

: وعيوبه مزاياه- ب

: المزايـا(-1)هذا ،فيسمح المختلفة الدخول مصادر بين الضريبية المعاملة في التمايز

للدخل مغايرة ضريبية معاملة العمل عن الناتج الدخل بمعاملة النظام الدخل أن طالما المختلط المصدر عن الناتج أو المال رأس عن الناتج كمية وأقل لالنقطاع عرضة وأكثر والثالث الثاني من ديمومة أقل األول

الناتج الدخل وعلى عليه الضريبي العبء تخفيف تقتضي فالعدالة منهما، أن إلى إضافة ، توليده في أكبر دورا للعمل كان كلما مختلط مصدر عن

كميته قلة بسبب االدخار دون لالستهالك تذهب استخداماته معظم

نdتحققها في الضريبة فرض أسلوب في التمايز من الضريبية اإلدارة يمك . مصدرها طبيعة الختالف تبعا وجبايتها

أساس على المجتمع أفراد بين الكلي الضريبي العبء توزيع على يساعد من التخفيف على يساعد مما ، المختلفة اإلنتاج عوامل بين الدخول توزيع

من أكثر من دخله على يحصل كان ما إذا الواحد للمكلف النفسي العبء. الضريبي للتهرب الحدي ميله من يقلل مما ، مصدر

ن النوعية الضرائب نظامdأسعار زيادة من الضريبية السلطات يمك لمقتضيات تبعا غيرها دون الدخول بعض على مرنة بصورة الضريبة

dمكنها والتي البالد بها تمر التي واالجتماعية االقتصادية الظروف من ت يجعله مما ، اآلخر البعض حساب على االقتصادية األنشطة بعض تشجيع

dؤثر . أكبر بسهولة واالجتماعية االقتصادية الحياة في ت

: العيـوب- ب

-5-

ال الدخل على النوعية الضرائب نظام فإن المزايا تلك من الرغم على: أهمها لعل العيوب من يخلوا

وتداخلها مطارحه لتعدد نظرا ضرائبه تحصيل تكلفة وارتفاع إجراءاته تعقد مزيدا يتطلب الذي ضرائبه وجباية تحصيل إجراءات تكرار إلى يؤدي فإنه ،

. معا والمكلف الضريبية اإلدارة قبل من والجهد العاملين من

الشخصية منه المكونة الضرائب إعفاءات لتعدد نظرا للعدالة تحقيقا أقل بدوره يؤدي مما ، منها المتكون الضرائب مطارح الستقالل نظرا والعائلية

لبعض المطارح بتعدد اإلعفاءات هذه تتعدد عندما العدالة مبدأ إلهدار على نسبية بمعدالت تفرض قد أنها كما ، اآلخر البعض دون المكلفين

. أخرى مطارح على تصاعدية بمعدالت تفرض بينما المطارح بعض

يعني النوعية الضرائب فنظام ، الضريبي التصاعد مبدأ من بالغاية يخل كل على تفرض مستقلة مطارح عدة إلى الواحد المكلف دخول تقسيم

مما ، واحد مكلف إلى عادة كانت ولو تصاعدية بمعدالت ضريبة منها ما وهذا ، المكلف لهذا الحقيقية التكليفية المقدرة عن معبرة غير يجعلها

الضريبية العدالة تحقيق في النظام هذا في الضريبي التصاعد أهمية يفقد

على النوعية الضرائب نظام من تنتقل الدول أكثر جعلت العيوب هذه- بعض إصرار أن إال ، الدخل على العامة الضريبة نظام إلى الدخل فروع

أقل ضريبية إدارة إلى يحتاج كونه تطبيقه في االستمرار على التشريعات مع التعامل على أطرها تؤهل ريثما الثاني النظام يحتاجها الذي من كفاءة

. متطلباتها

: الدخل على العامة الضريبة نظام(-2): به التعريف- آ في كان الدخل على الموحدة للضريبة تطبيق أول أن إلى اإلشارة يمكن-

ومنها األوربية الدول جميع في انتشرت ومنها1799 عام في انكلترا على الموحدة والضريبة العالم دول معظم فإلى1842 عام في فرنسا المتحققة الفرد دخول جميع على أساسية بصفة تفرض الفردي الدخل واحد بمعدل مصادرها كانت أيا واحدا مطرحا باعتبارها معينة فترة خالل

خالل المتحققة المكلف دخول جميع بين الضريبية المعاملة توحيد ويعني كانت أيا واحد مطرح في وتجمعها الضريبة عليه المفروضة محددة فترة

مهما المكلف دخول كافة الضريبة هذه مصدر يصبح وعندما ، مصادرها بسبب الدخل على عامة ضريبة الموحدة الضريبة تصبح المصادر كانت. المكلف يحققه دخل أي على الضريبة هذه تعميم

بموجبه تفرض التي النظام بأنه النظام هذا تعريف يمكن ذلك على وبناء- محددة فترة خالل األفراد يحققها التي الدخول كافة على الدخل ضريبة

الفنية القواعد ( وتوحيد ) معدلها سعرها كان أيا واحدا مطرحا باعتبارها

-6-

دخول كافة الضريبة هذه فتشمل ، ذلك أمكن كلما بموجبها تفرض التي. موحدة فنية بقواعد األفراد

: يلي بما الضريبة هذه خصائص على التعرف يمكن ذلك وعلى-

: الدخل على العامة الضرائب نظام خصائص- ب بصفة تفرض وال أساسية وبصفة مباشرة بصورة تفرض ضريبة(-1)

. الدخل على نوعية ضرائب إلى إضافة تكميلية متعددة مصادر من تنتج األفراد دخل أن فاألصل ، المطرح وحدة(-2)

للمكلف المختلفة مصادرها من الدخول هذه توحيد يتم ذلك ومع بعد واحد بمعدل الضريبة عليها تفرض واحد مطرح في الواحد

الشخصية اإلعفاءات وكافة الدخول هذه تكاليف كافة استبعاد يعكس مما ، منها لكل الموضوعية واإلعفاءات للمكلف والعائلية على يتم والتي تام بوضوح للمكلف الحقيقية التكليفية المقدرة. ضريبيا محاسبته أساسها

واحد بمعدل الضريبي فرض النظام هذا في فيتم ، المعدل وحدة(-3) اختلفت وإن ، واحد مطرح في الفرد دخول مطارح جميع توحيد بعد

هذا وعلى ، مصدر كل لطبيعة تبعا وجبايتها تحصيلها وأساليب طرق : يلي كما إيجازها يمكن ومتطلبات مزايا بعدة يتميز النظام هذا فإن

: الدخل على العامة الضريبة نظام ومتطلبات مزاياجـ-: المزايـا(-1)

تفرض كونها الدخل فروع على النوعية الضرائب نظام من عدالة أكثر تعد مقدرته لتحديد األمثل المعيار تعد والتي المكلف دخول كافة على

اإلدارة تمdكن المكلف دخل مصادر كافة فتوحيد ، الدفع على التكليفية شخصية أعباء من كلها ظروفه ومعرفة القدرة هذه معرفة من الضريبية مرة من أكثر منها إعفاءه تكرار يمنع ما وهذا ، ذلك وغير وديون وعائلية

أكثر يجعله مما ، الدخل على النوعية الضرائب نظام في الحال هو كما. الضريبة شخصية بمبدأ لألخذ تطبيقا أوسع و العدالة لمبدأ تحقيقا

فالضريبة ، العدالة تحقيق في الضريبي التصاعد فاعلية زيادة على يساعد المستوى على العدالة تحقيق في التصاعد مبدأ أهداف تحقق العامة

- التصاعد مبدأ على يطبق عندما المختلفة الدخل ففروع ، الشاقولي ال الذي االنخفاض من منها كل اآلخر- يكون عن مستقل منها كل ولكون. المصادر تلك مجموع إلى المرتفعة المعدالت تصل بأن يسمح

اإلدارات أعداد تقليل نتيجة الضريبة وجباية تحقق تكلفة من يخفض الالزمة اإلجراءات زيادة من الرغم على ذلك عن المسؤولين واألفراد

. مكلف لكل بدقة حسابها بمتطلبات للقيام

شمولها نتيجة النوعية الضرائب نظام من أكبر الحصيلة في وفرة تحقق نفقات وقلة الدخول مصادر بتعدد إعفاءاتها تعدد وعدم األفراد دخول كافة

-7-

النظام من الضريبية لإلدارات جاذبية أكثر يجعلها مما ، وجبايتها تحققها. األول

ن فهو ، أكثر واالجتماعية االقتصادية بالحياة بالتدخل يسمحdاإلدارة يمك االقتصادية الشؤون في فعالة وسيلة الضريبة استخدام الضريبية

دخول بين التقارب تحقيق في فعالية األكثر األداة فهو ، واالجتماعية المرآة هي الفرد دخول مجموع أن بحسبان المجتمع أفراد وثروات

األهداف تحقيق في فعالية األكثر األداة وهو ، الدخل على لقدرته الحقيقية. للدولة االقتصادية

: المتطلبـات(-2) على يتوقف تطبيقه نجاح فإن المزايا هذه كل من الرغم على

:األول النظام يتطلبه الذي الجهاز من كفاءة أكثر ضريبي جهاز وجود ،

الشخصية المكلف ظروف بكافة تحيط ملفات وضع من ليتمكن وذلك. األول النظام من التطبيق في صعوبة أكثر يجعله مما ، والعائلية

زيادة إلى يؤدي مطرحها فتوحيد بها المكلفين لدى الضريبي الوعي ارتفاع منها التهرب معدالت ارتفاع إلى بدوره يؤدي مما ، عليهم النفسي تأثيرها

. الوعي هذا معدل انخفاض عند

لذلك ، معدالتها في مصادرها الختالف تبعا الدخول بين تمايز إلى يؤدي ال من جزء إعفاء في النظام هذا في يكون المصادر هذه بين التمايز فإن. العمل عن ناتجا يكون عندما المكلف دخل

وتعاون التشريعات من غيره مع ومتناسق واضح ضريبي تشريع وجود . الحكومية األجهزة وباقي مالية الدوائر مع كامل

السابقة المتطلبات بتوافر مرتبط النظام هذا إلى االنتقال وإن ضريبية معاملة وتأمين ، لذلك الالزمة واإلدارية التشريعية البيئة وتأمين

فروع كافة على لفرضها السلبية التداعيات بتجاوز تسمح فيه عدالة أكثر اإلعفاءات بحجم الدخل هذا مصادر بعض تمييز عبر واحد بمعدل الدخل

مقاومتها يمكن ال السابقة فالمزايا ، الدخل من الجزء هذا إلى الموجهة هذه معظم بتجاوز كفيال ومعلوماتي التكولوجي التقدم وأن خاصة

، الدول لدى مستمر تزايد في النظام هذا تطبيق فإن لذلك ، المتطلبات لتمويل الضريبية اإليرادات إلى السابق من حاجة أكثر أصبحت وأنها خاصة

نظام عبر الدول بعض في جرى االنتقال هذا أن إال ، المتزايدة نفقاتها. السابقين النظامين بين يجمع انتقالي ثالث

: المختلط الدخل ضرائب نظام(-3) مع الدخل فروع على النوعية الضرائب نظام بين يجمع الذي النظام وهو

تقسيم عبر وذلك ، واحد آن في الدخل على العامة الضريبة ضريبة منها كل دخل على يفرض نوعية مجموعة إلى االقتصادية النشاطات

-8-

عامة ضريبة النوعية الضرائب هذه جانب إلى يوجد ولكن نوعية ضريبة إذا المختلفة المكلف مصادر من الناتجة الدخول تلك مجموع على

تحقيق إلى الحاجة النظام هذا من الهدف وكان ، معينا حدا تجاوزت جمع إشكاالت مع التعامل على الضريبية اإلدارات وتأهيل جهة من العدالة على الرقابة ممارسة على وتدريبهم واحد إقرار في المكلفين مطارح

طبق وقد ، المكلفين لدى صحتها من والتأكد اإلقرارات هذه صحة مدى وبعد1992 عام حتى الجزائر وفي1993 عام حتى مصر في النظام هذا ليبيا من كل في مطبقا زال ما وهو الموحدة الضريبة بنظام أخذتا ذلك

ولكنها1961 عام سورية تطبيقه حاولت وقد ، اآلن حتى وموريتانيا. فشلت

العامة الضريبة ألن ضريبيا ازدواجا يحمل كان النظام هذا أن إال التكميلية

عليها المفروضة نفسها المطارح على تفرض ، بموجبه تفرض التي ضرائب منها المعفى األدنى والحد منخفضة معدالتها كانت فقد لـذا ، نوعيـة. مرتفعا

� سورية في الفردية الدخل ضرائب : تطور سادسا / 85 / رقم التشريعي المرسوم ظل في الفردية الدخل ضرائب -1

: 1949 لعام ، المرسوم هذا في السابقين النظامين بين وسط بنظام سوريا أخذت-

مجموعة على المبدأ حيث من فردية دخل ضريبة بموجبه فرضت إذ دخال تدر التي األنشطة من مجموعة على النوعية الدخل ضرائب من

المطرح تحديد وقواعد واإلعفاءات المعدالت في بينها فيما مختلفة والجباية والتصفية التحقق وإجراءات األخرى التكليف وقواعد وتقديره إليها خضع ولو البعض بعضها عن منفصلة ، اإلدارية المراجعة وطرق تضمن حيث ، مختلفين مكلفين على مفروضة أنها لو كما واحد مكلف

: يلي كما الضرائب من أنواع ثالثة المرسوم هذاوغير والتجارية الصناعية والحرف المهن أرباح ضريبة

. التجاريةواألجور الرواتب ضريبة .المتداولة األموال رؤوس ريع ضريبة .

تحقيق أجل من وذلك الفنية فرضها قواعد في بينها فيما مختلفة- أنواع بين الضريبية المعاملة في التمييز خالل من التكليف في العدالة هذا في المعاملة في فميزت ، وطبيعتها مصدرها حسب الدخول الضريبة فرضت إذ ، والصناعية التجارية األرباح ضريبة بين المجال

األخيرة شريحتها معدل وصل بالشرائح وتصاعدية عالية بمعدالت عليهاإلى سنويا سورية ليرة / ألف700/ يفوق الذي الدخل بجزء والمتمثلة

وتصاعدية منخفضة بمعدالت فرضت بينما ، الصافية األرباح % من66 شريحتها معدل وصل إذ ، واألجور الرواتب ضريبة على بالشرائح

-9-

شهريا سورية ليرة / آالف5/ يفوق الذي الدخل بجزء والمتمثلة األخيرة من ثباتا أقل يعد والذي العمل عن ناتج دخل أنه بحسبان % ،15 إلى

جهدا يتطلب باعتباره لألخطار تعرضا واألكثر رأسمال عن الناتج الدخل المشرع تخلى المتداولة رؤوس ريع ضريبة في ولكنه ، دائمة وصحة

% (7.5) مقداره نسبي بمعدل وفرضها الضريبي التصاعد مبدأ على هذه جعل مما ، فقط رأسمال عن ناتج دخلها أن من الرغم على

. العدالة عن بعيدة الضريبة سورية في النوعية الدخل ضرائب كانت الشمول حيث من ولكنها-

التجارية المهن على األرباح ضريبة المشرع عد إذ ، عامة ضريبة أي على تسري التي العام القانون ضريبة هي التجارية وغير والصناعية

معفاة أو أخرى دخل ضريبة ألي خاضعة غير دخال تدر أعمال أو نشاط. منها

دخول مجموع على الضريبة فرض تعميم اتجاه تعميق حاول كما- نظام المتضمن1961 / لعام130/ القانون بإصداره المكلفين. تطبيقه يستطع لم ولكنه ، اإليراد على العامة الضريبة

عليه هي مما عدالة أكثر الفردية الدخل ضريبة كانت الوقت ذلك وفي- ومعدالت األرباح دخل ضرائب معدالت بين تميزها حيث من اليوم

معدالت مقارنة عند عدالة أقل ولكنها ، واألجور الرواتب ضريبة األموال رؤوس ريع لضريبة المنخفض المعدل مع السابقتين الضريبتين بموجب المقطوع الدخل ضريبة ألسلوب إبداعه بعد وخاصة ، المتداولة

التي والحرف المهن على فرضها التي1958 / لعام112/ القانون والمهنية العلمية والخبرة الشخصي والجهد المدني العمل عليها يغلب

معايير وضع حق المالية لوزير بموجبه أعطى أن بعد الفكري والجهد تمثل التي النقابات من فاعلة مشاركة دون فيها الضريبي الوعاء تقدير. للمكلف الحقيقي الدخل حجم تعكس ال قد لمظاهر وتبعا المهن هذه

ال أنه المرسوم ذلك ظل في الفردية الدخل ضرائب على يالحظ وكان- بين لألفراد الضريبية المعاملة في للتمييز واضحا معيارا فيها يوجد

األرباح أساس على والمعاملة الحقيقية األرباح أساس على المعاملة ، التجاري والدخل الصناعي الدخل بين تفرق لم أنها كما ، المقطوعة

تشجيع على الحاجة بأمس زالت وما كانت سورية أن من الرغم على جعلها مما األرباح ضريبة على معدالتها ارتفاع إلى إضافة ، الصناعة

. لالستثمار طاردة تعاني التي االستثمارية الفجوة معالجة و العيوب هذه تالفي أجل ومن-

معدالت وتحقيق االستثماري المناخ تحسين أجل ومن سورية منها المشرع خفdض ، / سنة42/ حوالي دام جمود وبعد بها المرغوب التنمية

وذلك شرائحها من ووسdع الحقيقية األرباح ضريبة معدالت من السوري معدل أصبح إذ ،1991 / لعام20/ رقم التشريعي المرسوم في

ليرة المليون يتجاوز الذي الدخل بجزء والمتمثلة األخيرة الشريحة بين فيها المعاملة في ميز كما ، الصافية األرباح % من45 هو سورية 15 إعفائه عند التجارية غير والمهن جهة من والصناعية التجارية المهن لمعدالت يتعرض لم ولكنه ، الضريبة من األخيرة المهن أرباح % من

-10-

التي لألجور الكبيرة الزيادة من الرغم على واألجور الرواتب ضريبة القرن ثمانينات في سوريا منها عانت الذي الكبير التضخم نتيجة حدثت

، المنشود الهدف التعديل هذا يحقق فلم ذلك كل ومع ، الماضي ، جامدة إعفاءاتها وبقيت لالستثمار طاردة الضريبة معدالت فبقيت

وقد ، تحققها كانت التي النسبية العدالة عن أكثر تبتعد جعلها مما /8/ رقم التشريعي المرسوم جاء حتى الحالة هذه على الوضع استمر

الرواتب ضريبة من المعفى األدنى الحد وسع الذي2001 لعامليرة. ألف إلى شهريا � ليرة المئة من واألجور

2003 / لعام 24 / القانون ظل في الفردية الدخل ضرائب -2 : وتعديالته ضرائب في سورية منها عانت التي والثغرات العيوب تالفي أجل من

ومتطلبات السوري الضريبي النظام بين التوافق تأمين أجل ومن دخلها والوضوح والشفافية الضريبية العدالة توفير أجل ومن االقتصادي اإلصالح

التساؤل يمكن المجال هذا وفي ،2003 / لعام24/ رقم القانون صدر ، وهل ، الموجبة األسباب في عليها أكد التي األهداف القانون هذا حقق هل في الضريبية التشريعات تطور مسيرة في نوعية نقلة القانون هذا يعد

: القول يمكن ذلك على لإلجابة ، سورية : الخارجية اًالستثمارات وجذب اًالستثمار تشجيع إلى بالنسبة- أ

معدالت بتخفيض الضريبي المشرع قام الهدف هذا تحقيق أجل من تلك عليها المفروضة الشرائح وتوسيع الفردية األرباح على الضريبة

: يلي ما وفق المعدالت والذي المعفى األدنى الحد بين الواقع الصافي الربح جزء عن 10%

) وحتى سورية ليرة ألف خمسين المرسوم هذا في أصبح. ل.س ( ألف200

سورية ليرة ألف400 و200 بين ما الصافي الربح جزء عن % 15 .

سورية ليرة ألف700 و400 بين ما الصافي الربح جزء عن % 20 .

. سورية ليرة المليون و700 بين ما الصافي الربح جزء عن % 23 ليرة / مليون2/ و مليون بين ما الصافي الربح جزء عن % 26

. سورية ليرة / مليون3/ و / مليون2/ بين ما الصافي الربح جزء عن % 29

. سورية. سنويا ماليين الثالث يتجاوز الذي الصافي الربح جزء عن % 35

تحقيق في الفاعلية قليل ولكنه ، وضروريا هاما كان التخفيض وهذا لشرائح والتوسيع التخفيض هذا من الرغم على ألنه ، السابق الهدف

باعتبارها لالستثمار جاذبة وغير مرتفعة تزال ما كانت أنها إال ، الضريبة عدد يقلل لم أنه كما ، المجاورة الدول في مثيالتها معدالت عن مرتفعة الذي التضخم حجم مع متناسبا يكن لم الشرائح هذه وحجم شرائها

من ثانية يخفdض الضريبي المشرع جعل ما وهذا ، سورية في جرى

-11-

وقد51/2006 المرسوم في شرائها عدد ويقلل الضريبة هذه معدالتكمايلي: أصبحت

/200/ و المعفى األدنى الحد بين الصافي الربح جزء عن % 10. سورية ليرة ألف

ليرة ( ألف500 و200) بين ما الصافي الربح جزء عن % 15. سورية

ليرة والمليون ( ألف500) بين ما الصافي الربح جزء عن % 20. سورية

ليرة / مليون3و/ المليون بين ما الصافي الربح جزء عن % 24. سورية

. سورية ليرة / مليون3/ يتجاوز الذي الصافي الربح جزء عن % 28 معدالت من بموجبه اقترب أنه للمشرع المرسوم هذا في ويسجل-

بشكل استثماريا لسورية والمنافسة المجاورة الدول في الضريبة هذه النشاط تمييز أجل من الضريبية الحوافز السياسة فعdل أنه كما ، نسبي

أهداف بتحقيق ربطه مع التجارية النشاطات من غيره عن الصناعي المدن ضمن أو النائية المناطق في الصناعية المنشأة كإقامة ، محددة

مع ولكن ، العاملين من عدد بتشغيل المكلف يقوم عندما أو الصناعية: يلي ما هنا نالحظ أن يمكن ذلك

التي المجاورة الدول في مثيالتها عن مرتفعة معدالتها زالت ما* % . 25 إلى20 بين تراوحت

تخفيض إلى يدعو الحديث الضريبي والفكر كثيرة شرائحها زالت ما*. األكثر على شرائح أربع أو ثالث إلى الشرائح عدد

األولى الثالث الشرائح فحجم ، المكلفين صغار ضد تمييزا تحمل*. / مليون2/ لوحدها فحجمها الرابعة بينما سورية ليرة مليون

على فرض إذ ، االقتصادي العام القطاع جهات ضد تمييزا تحمل* % من28 مقداره مقطوع نسبي بمعدل دخل ضريبة الجهات هذه

فتفرض الخاص القطاع في يعملون الذين بينما ، الصافية أرباحها كانوا % إن28 مقدارها العليا شريحتها تصاعدية بمعدالت عليهم

%22 % و14 بين يتراوح مقطوع وبمعدل طبيعيين أشخاصا إضافة ، اعتباريين أشخاصا كانوا إن القانوني الشركة نوع حسب

عليها يفرض الجهات هذه على المفروض المحاسبي النظام أن إلى يجعلها مما ، الضريبة بموجبها تفرض التي السنوية موازناتها نشر

الخاص القطاع على المفروضة الضريبة غالبا بينما ، حقيقية ضريبة من أقل يبقى عليها الحقيقي فالمعدل وبالتالي ، ضريبيا تهربا تحمل

الدولة وسياسة يتناسب ال وهذا ، أعاله المذكورة االسمية المعدالت وفق ودعمه العام للقطاع التنافسية القدرة بزيادة المتمثلة المعلنة أنتج ما وهذا ، االجتماعي السوق اقتصاد ظل في المنافسة قواعد

في الخاص والقطاع العام القطاع من كل مساهمة نسبة بين خلال الضريبية اإليرادات في مساهمتهما ونسبة اإلجمالي المحلي الناتج أن إلى يشير الواقع أن إال ، متقاربة النسبة هذه تكون أن فيجب 78 تفوق الكلية اإليرادات من الضريبية العام القطاع إيرادات نسبة

-12-

المحلي الناتج % من52 بنسبة فقط يساهم أنه من الرغم % على نشاط في القائم العالي الضريبي التهرب حال يبين وهذا ، اإلجمالي

يعد الذي العام القطاع ضد الضريبية والمحاباة الخاص القطاع. وإقليميا داخليا التنافسية قدرته رفع إلى الحاجة بأمس

اإلجراءات وتبسيط والوضوح الشفافية تحقيق إلى بالنسبة- ب : التحصيل وتكلفة

ووضوحا شفافية أكثر كان بينما ، الناحية هذه في متناقضا القانون بدى- ، األنشطة بعض على فرضها التي الجديدة الفنية القواعد بعض في

القطاع جهات مع المتعاقدين على والضريبة العقارات على كالضريبة نقل عندما غموضا � أكثر بالمقابل بدى ، والتعاوني والمشترك العام إلى الحقيقية األرباح بأسلوب عليهم الضريبة فرض من األنشطة بعض

في العلمية األنشطة في الحال هو كما ، المقطوع الدخل أسلوب هذا تقدير في الطوال اليد الدخل لمراقب أعطى أن وبعد الحرة المهن فاعلة مشاركة دون مهنة لكل المالية وزير يضعها معايير عبر الدخل

. المجال هذا في المعنية النقابات من إجراءات أصبحت فقد ، وتوحيدها اإلجراءات تبسيط إلى بالنسبة أما-

: السابق في عليه كانت مما تنوعا أكثر الضريبة وجباية تحقق : 60/2004 القانون في*

في ومن السوريون واالعتباريون الطبيعيون األشخاص أخضع والخدمات والمقاوالت التعهدات أعمال عن الدخل لضريبة حكمهم

والتعاوني والمشترك العام القطاع جهات مع المنفذة والتوريدات وضريبة أرباح دخل لضريبة لصالحها أو األجنبية والشركات السورية

عند تحصdل التعهدات تلك قيمة من مقطوعة بنسبة واألجور رواتب. الجهات هذه من عنه المستحقة المبالغ قبضdر التعديل هذا وفي كانت أن فبعد ، التكليف أسس المشرع غي

رقم أساس على تفرض أصبحت الصافية األرباح على عليها تفرض القيام عند مقطوعة نسبية بمعدالت تفرض أصبحت كما ، األعمال: هدفين المشرع حقق التعديل هذا وفي ، سنويا وليس بالنشاط

. الضريبة هذه وتوريد بتحصيل اإلسراع هو: األول . الضريبي التهرب نسبة من التقليل هو: الثاني

وإمكانية الشأن هذا في المكلفين مع التعامل في تعقيدا خلق ولكنه جزء مع الكلي نشاطهم تداخل نتيجة ضريبي ازدواج في وقوعهم كانت أن بعد ، الضريبة من النوع هذا عليه المفروض النشاط وهذا ، واحدة وجباية تحقق بإجراءات عليهم مفروضة الدخل ضريبة

، إليه المشرع يسعى الذي اإلجراءات تبسيط هدف عن ابتعاد فيه جعلها وبالتالي ، بالكامل لالنعكاس قابلة الضريبة هذه جعل أنه كما

الجهات الحقيقي عبئها وتتحمل المباشرة غير الضرائب إلى أقرب العامة. القانوني المكلف وليس

بالمرسوم المعدل41/2005 رقم القانون في* : 52/2006 رقم التشريعي

-13-

dر الناتجة الحقيقية األرباح دخل ضريبة تكليف أسس من المشرع غي على الضريبة هذه مفروضة كانت أن فبعد ، العقارات تجارة عن

الفرق وعلى24/2003 القانون في المفروضة المعدالت أساس تقدره الذي مبيعه وسعر العقار شراء سعر بين الحقيقية بالقيمة

ضريبة األرباح هذه على مفروضا أصبح ، المالية الدوائر عادة وليس للعقارات التخمينية القيمة أساس على نسبية مقطوعة

نوع أساس على المعدالت هذه في وفرdق ، لها الحقيقية القيمة البيع كان وإن ، أراضي كانت أو سكنية كانت إن العقارات هذه

. تجاريا كان إذا الفروغ حق او االنتفاع حق أو الرقبة حق محله : هدفين أيضا� المشرع حقق القانون هذا ففي لدى العاملين إلى ممنوحة كانت التي التقديرية السلطة حجب : هو األول

كثيرا والتي التجارة هذه عن الناتج الربح تقدير في الضريبية اإلدارة�سيء ما اإلدارة ومصلحة أحيانا المكلف لمصلحة استخدامها أ

. أخرى أحيانا الضريبية ، مباشرة البيوع هذه تنفيذ عن الضريبة وتوريد تحصيل هو: الثاني

مقدار خفض عند الضريبية الحوافز سياسة فعdل أن له يحسب كما من غيرها عن والخدمية الصناعية المنشآت على الضريبة هذه

. المنشآت من الجزء هذا على المفروضة اإلجراءات تنوع في زاد أيضا ولكنه أن يجب تجارية البيوع هذه واعتبر ، تعقيدها في وزاد األفراد دخل

20/1991 القانون كان أن بعد دائما دخل ضريبة عليها تفرض. الربح بقصد تكن لم إن الضريبة من البيوع هذه يعفي

عن الناتج الدخل عن ضريبة52/2006 المرسوم في فرض كما- في المسمى اإليجار بدل من نسبي بمعدل السكنية العقارات إيجار حقيقية أرباح ضريبة عليها تفرض كانت أن بعد اإليجار عقود

من السكنية العقارات إيجار على يشجع وهذا ، تصاعدية بمعدالت الفردية الدخل ضريبة فرض إجراءات تنوع من يزيد ولكنه ، ناحية. األفراد على

: 51/2006 القانون في* لبعض الدخل بضريبة للتكليف جديدة أسسا وضع المشرع أن نجد

المعدالت وفق الضريبة عليها مفروضة كانت أن بعد ، األنشطة لألرباح بالنسبة سواء ،24/2003 القانون في المحددة التصاعدية لتحصيل جديدة فنية وقواعد واألجور للرواتب بالنسبة أم الحقيقية

الضريبة إلى بالنسبة الحال هو كما ، الضريبة هذه وتوريد الدرجات ذات أو الدولية والمطاعم الفنادق على المفروضة

، لها يتبع وما السياحية المبيت ومنشآت والثانية واألولى الممتازة أم ، السياحة وزارة تصنيف وفق درجتها كانت مهما والمالهي

هو وكما الضريبة هذه أصبحت فقد ، التبغ مادة موزعي إلى بالنسبة تفرض ،60/2004 القانون وفق المفروضة الضرائب في الحال الصافي الربح وليس األعمال رقم من مقطوعة نسبة أساس على

-14-

السابق القانون على سجلت التي المالحظات تسجيل يمكن وهنا. األنشطة لهذه بالنسبة ذكره

أحدث عندما ، المكلفين كبار فكرة المرسوم هذا في ابتدع أنه كما- حق المالية لوزير ترك والذي المكلفين كبار قسم سماه جديدا قسما على وفرض كبارا المكلفين اعتبار خاللها من يمكن التي المعايير وضع مديريات لدى المفتتحة األقسام هذه لدى أنفسهم تسجيل التزام هؤالء

النظر عند االمتيازات بعض إعطائهم مقابل المحافظات في المالية بحسبان ، الصافية أرباحهم وحساب حساباتهم وتدقيق اعتراضاتهم في إيرادات % من80 للخزينة يوردون ذلك ومع ، نسبيا قليلة نسبتهم أن

ووجاهه واقعيته من الرغم على االتجاه هذا ولكن ، الضريبة هذه المكلفين وصغار متوسطي ضد تمييزا يحمل أنه إال دواعيه

على الضريبية اإلدارة بأن ضمنيا إقرارا يحمل أنه كما ، واعتراضاتهم كبار بحقوق تكترث كما هؤالء وحقوق باعتراضات تكترث ال الغالب

إلجراءات تعقيد فيه المكلفين بين التقسيم هذا أن كما ، المكلفين هذه إعطاء من الضير ما مفاده التساؤل يمكن وهنا ، الضريبة فرض

؟! المكلفين لكل االمتيازات نظام يبعد والجباية التحقق إجراءات في والتعقيد التنوع هذا فكل-

الذي الموحدة الضريبة أسلوب عن سورية في الفردية الدخل ضريبة سورية بها تقوم التي الضريبي اإلصالح مسيرة في منه يقترب أن يجب تقع التي اإلشكاالت من يزيد كما ، اإلصالح هذا من المعلن الهدف وفق

. الضريبة لهذه اإلدارية التكلفة من ويزيد المكلف معالضريبية العدالة هدف تحقيق إلى بالنسبة :

أصبح العدالة تحقيق هدف أن وتعديالته المرسوم هذا في نالحظ فإننا يحافظ كان التي النسبية العدالة عن تخلى فالمشرع ، المنال بعيد

ولم بعض حقق الهدف هذا على أخرى أهدافا مفص�ال صدوره قبل عليها: التالية لألسباب وذلك ، اآلخر البعض يحقق

األنشطة من الكثير في النسبية المعدالت اعتماده من زاد المشرع (1) . تصاعدية معدالتها كانت أن بعد الضريبة عليها المفروضة

ضريبة خفdض كما ، واألجور الرواتب ضريبة معدالت يخفض أن بدل (2) من ليزيد القانون هذا المشرع انتهز ، عديدة لمرات فيها األرباح

رقم التشريعي المرسوم في عليه كانت عما الضريبة هذه معدالت آالف خمسة الضريبة هذه من المعفى الجزء فأصبحت ،85/1949

5 هي بمعدالت تصاعدية ضريبة عليها وفرضت شهريا سورية ليرة معدل ويفرض % ،20 % - 13 % - 11 % - 9 % - %7 -

ليرة / ألف30/ عن يزيد الذين الدخل جزء على األخيرة الشريحة لهذه األخيرة الشريحة معدل كان كانت أن بعد ، شهريا سورية

% . 15 هي السابق القانون في الضريبة مفارقة نجد األرباح ضريبة معدل مع المعدل هذا مقارنة وعند

سورية ليرة / ألف360/ يتجاوز دخله الذي أن مفادها مدهشة وقد فردية أرباح كانت % إن15 معدلها أرباح ضريبة يدفع سنويا التي المساهمة الشركات على مفروضة كانت % إن14 تكون

-15-

% على20 هي بينما ، العام لالكتتاب أسهمها % من50 تطرح بينما العمل عن ناتج الدخل هذا أن من الرغم على واألجور الرواتب ففي ، العمل مع رأسمال تفاعل عن ناتج فهو الحقيقية أرباح ضريبة

. الضريبة معدالت في الدخل محدودي ضد محاباة هذا في واألجور الرواتب ضريبة معدالت من المشرع ( خفض3)

% -7% - 5 وأصبحت2009 لعام33 رقم التشريعي المرسوم المعدل هذا % ويفرض%22 - %19 - %16 - %12 - %11 - 9

من وسع كما ، شهريا 75000 عن تزيد التي الشريحة على األخير غير زالت ما ذلك ومع س ( ل6010) إلى المعفى األدنى الحد

. األرباح بضريبة مقارنتها عند عادلة الضريبية العدالة بهدف ضحى المشرع أن مالحظة يمكن لذلك

إلى منحازا زال ما جعلته التي المبررات كل بذلك وفقد كلية تضحية تخفيض على إصراره تؤكدها النتيجة هذه ، النوعية الضرائب نظام. مبرر أي دون المنقولة األموال رؤوس ريع على الضريبة معدل

24/2003 القانون ظل في الفردية الدخل ضريبة أن نقول أن بقي-1 تشريعات معظم تساير ولم نوعية نقلة الضريبة هذه تنقل لم وتعديالته

بل ، الدخل على العامة أو الموحدة الضريبة نظام إلى باالنتقال العالم تنوع من زادت القانون هذا تعديالت فإن ذلك من العكس على

الضريبية العدالة مفهوم فيها وتآكل ، الضريبة هذه فرض إجراءات تعديل أي أن مالحظة مع حملها، التي اإليجابيات من الرغم على كثيرا

أال يجب الدخل ضرائب وخاصة دولة أي في الضرائب منظومة في السوري المشرع أن يبدو ولكن ، التمويلي دورها حساب على يكون

. األهداف من غيره من أكثر الجبائي الهدف تحقيق على حريص

قد سورية في الضريبية اإلصالحات مسيرة أن وطالما الواقع هذا وأمام- في الفردية الدخل لضريبة تعديل ألي بد ال فإنه وتائرها وتسارعت بدات

: أعتقد كما التالية المالحظات باعتبار يأخذ أن المستقبل في سورية. الدخل على والموحدة العامة الضريبة نظام إلى سريعا االنتقال(1). الشركات وضريبة الفردية الدخل ضريبة بين التام الفصل(2) أال يجب بحيث شرائحها وتوسيع الفردية األرباح ضريبة معدالت تخفيض(3)

شريحتها تبدأ % / وأن24 أو22/ األخيرة الشريحة معدل يتعدى. سورية ليرة ماليين الخمس يفوق الذي الربح بجزء األخيرة

هذه شرائح عدد تخفيض مع متساو� بشكل األرباح ضريبة شرائح توزيع(4). الضريبة

في أخف ضريبية بمعاملة والسياحية الصناعية النشاطات تمييز(5). التجارية النشاطات من واإلعفاءات المعدل

عن فرضها وتعمم المقطوع الدخل بأسلوب الضريبة فرض عن التخلي(6). المكلف يقدمه الذي اإلقرار طريق

آالف عشرة حتى واألجور الرواتب ضريبة من المعفى األدنى الحد رفع(7) معدل تخفيض مع وتقليلها الضريبة هذه شرائح وتوسيع سورية ليرة

-16-

30 يتجاوز التي % للشريحة12 تتجاوز أال يجب التي الشرائح هذه. شهريا سورية ليرة ألف

. األقل % على12 إلى المنقولة األموال رؤوس ريع ضريبة معدل رفع(8)

ضريبة بين الحقيقي واالنسجام التوافق تؤمن التي هي المقترحات هذه فإن التي واالقتصادي والمالي الضريبي اإلصالح ومتطلبات سورية في الفردية الدخل تحقيق مع اإلجراءات وتبسيط والوضوح الشفافية تحقيق أجل من تحتاجه التي والمالية واالجتماعية االقتصادية األهداف بين والتوازن الضريبية العدالة. واإلقليمي الوطني المستوى على الضريبة هذه تحقيقها إلى تسعى

الدكتور العكام خير محمد

-17-