1

تطور قوانين الضرائب علي الدخل في مصر

2

1939 لسنة 14. القانون رقم 1 و فرضت بمقتضاه:

*ضريبة على إيرادات رؤوس األموال المنقولة

*ضريبة علي األرباح التجارية والصناعية.

*ضريبة على كسب العمل )مرتبات وأرباح مهن حرة(.

3

:1949 لسنة 99. القانون رقم 2

وفرضت بموجبة ضريبة عامه على اإليراد لسنة 146. القانون رقم 3

1950 : تم بموجبة فصل ضريبة المهن الحرة

ضريبة المرتبات واستقاللها عنواألجور.

4

لسنة 227. القانون رقم 41956:

تم فرض ضريبة إضافية للدفاع.

لسنة 23. القانون رقم 51967:

فرضت بموجبه ضريبة األمن القومي.

لسنة 14. القانون رقم 61973:

فرضت بموجبة الضريبة اإلضافية للجهاد.

5

:1978 لسنة 46. القانون رقم 7 وحد األعباء الضريبية علي

األرباح التجارية والصناعية و إيرادات رؤوس

األموال المنقولة، بهدف تحقيق المزيد من العدالة

الضريبية

6

لسنة 157. القانون رقم 81981:

تم بموجبة خفض سعر الضريبة، وإلغاء كافة

الضرائب الملحقة، مثل ضريبة األمن القومي،

و ضريبة الدفاع والجهاد.

7

لسنة 187. القانون رقم 91993:

تم بموجبة إدخال نظام الضريبة الموحدة علي

Zدخل األشخاص الطبيعيين بدال من الضرائب

النوعية مع إلغاء الضريبة العامة على اإليراد

) ضريبة اإليراد العام(.

8

قانون الضرائب على الدخل رقم 2005 لسنة 91

9

مواد مواد االصـدار االصـدار

10

93 لسنة 187الغاء قانون الضرائب

يلغى قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون * على ان تظل االعفاءات 1981 لسنة 157رقم

المحددة لها مدد فيه , سارية بالنسبة لالشخاص الذين بدات مدد االعفاء لهم قبل تاريخ العمل بهذا القانون , وذلك الى ان تنتهى هذه المدد.كما يلغى

لسنة 147( من القانون رقم 1( من المادة )1البند ) بفرض رسم تنمية الموارد المالية للدولة.1984

يستمر العمل في لجان الطعن المشكلة طبقا * للنظر في المنازعات 1981 لسنة 157للقانون

وبعدها 2004الضريبية المتعلقة للسنوات حتى تحال المنازعات بحالتها الى لجان الطعن المشكلة

طبقا للقانون الجديد

11

93 لسنة 187الغاء قانون الضرائب

يلغى قانون الضرائب على الدخل الصادر بالقانون * على ان تظل االعفاءات 1981 لسنة 157رقم

المحددة لها مدد فيه , سارية بالنسبة لالشخاص الذين بدات مدد االعفاء لهم قبل تاريخ العمل بهذا القانون , وذلك الى ان تنتهى هذه المدد.كما يلغى

لسنة 147( من القانون رقم 1( من المادة )1البند ) بفرض رسم تنمية الموارد المالية للدولة.1984

يستمر العمل في لجان الطعن المشكلة طبقا * للنظر في المنازعات 1981 لسنة 157للقانون

وبعدها 2004الضريبية المتعلقة للسنوات حتى تحال المنازعات بحالتها الى لجان الطعن المشكلة

طبقا للقانون الجديد

2م

12

( 8الغاء اإلعفاءات الواردة في قانون )1997لسنة

و 19 و 18 و 17و 16تلغى المواد ارقام

من 26 و 25 و 24 مكررا و 23 و 22 و 21قانون ضمانات وحوافز االستثمار الصادر

.1997 لسنة 8بالقانون رقم وتظل االعفاءات المقررة بالمواد المشار

لشركات والمنشآت ل سارية بالنسبة اليها قبل تاريخ بدأ سريان مدد اعفائهاالتى

العمل بهذا القانون , وذلك الى ان تنتهى كما تعفى المدد المحددة لهذه االعفاءات ,

الشركات المؤسسة قبل صدور هذا القانون 3والتى تبدأ انتاجها خالل فترة اقصاها

سنوات من تاريخ العمل بهذا القانون.

3م

13

العفو الضريبي

يعفى كل شخص من أداء جميع مبالغ الضريبة المستحقة عـلى دخله وجميع مبالغ الضريبة العامة على المبيعات , وذلك عن الفترات الضريبية السابقة على تاريخ العمل بهذا القانون , وما

يرتبط بتلك الضرائب من مقابل تأخير وغرامات وضريبة إضافية وغيرها ,

بالشرطين اآلتيين:وذلك

4م

14

اال يكون الشخص قد سبق تسجيله او تقديمه إلقرار ضريبى اوال :او خضع ألى شكل من اشكال المراجعة الضريبية من قبل مصلحة

الضرائب العامة او مصلحة الضرائب على المبيعات .

ان يتقدم الممول بإقراره الضريبى عن دخله عن آخر فترة ثانيا :ضريبية متضمنا كامل البيانات ذات الصلة , وان يتقدم للتسجيل

لدى مصلحة الضرائب على المبيعات اذا بلغ حد التسجيل , وذلك قبل مضى سنة من تاريخ العمل بهذا القانون

الممول فى تقديم ويسقط االعفاء اذا لم ينتظم

اقراراته الضريبية عن دخله عن الفترات الضريبية الثالث التالية.

15

التصالح

تنقضى الخصومة فى جميع الدعاوى المقيدة او المنظورة لدى جميع المحاكم على اختالف درجاتها

بين مصلحة الضرائب 2004قبل اول اكتوبر سنة والممولين والتى يكون موضوعها الخالف فى تقدير

محل النزاع ال وعاء الضريبةالضريبة وذلك اذا كان يجاوز عشرة االف جنيه . وتمتنع المطالبة بما لم

يسدد من ضرائب تتعلق بهذه الدعاوى.وفى جميع االحوال ال يترتب على انقضاء الخصومة

حق للممول فى استرداد ما سبق ان سدده تحت حساب الضريبة المستحقة على الوعاء المتنازع

عليه.وذلك كله ما لم يتمسك الممول باستمرار الخصومة

فى الدعوى بطلب يقدم الى المحكمة المنظورة لديها الدعوى خالل ستة أشهر من تاريخ العمل بهذا

القانون.

5م

16

تابع التصالح

فى غير الدعاوى المنصوص عليها فى الخامسة من هذا القانون , يكون المادة

للممولين فى المنازعات القائمة بينهم وبين مصلحة الضرائب والمقيدة او

المنظورة أمام المحاكم على اختالف ,2004درجاتها قبل اول أكتوبر سنة

خالل سنةإنهاء تلك المنازعات طلب من تاريخ العمل بهذا القانون مقابل

أداء

6م

17

من قيمة الضريبة والمبالغ األخرى (10%)1.يتجاوز المتنازع عليه إذا لم على الوعاءالمستحقة

.مائة الف جنيهقيمته من قيمة الضريبة والمبالغ األخرى (25%)2.

المتنازع عليه وذلك بالنسبة الوعاءالمستحقة على خمسمائة وحتى مائة الف جنيهتجاوز قيمته يالى ما

من هذا الوعاء وذلك بعد سداد النسبة جنيه الف.1المنصوص عليها فى البند

من قيمة الضريبة والمبالغ األخرى (40%)3. المتنازع عليه وذلك بالنسبة الوعاءالمستحقة على

من هذا خمسمائة الف جنيهتجاوز قيمته يالى ما الوعاء وذلك بعد سداد النسبتين المنصوص عليهما

. 2 ، 1فى البندين ويترتب على وفاء الممول بالنسبة المقررة وفقا للبنود

السابقة براءة ذمته من قيمة الضريبة المتنازع عليها ويحكم بانتهاء الخصومة في الدعوى اذا قدم الممول اليها ما يفيد

ذلك الوفاء

وفي جميع االحوال ال يترتب علي انقضاء الخصومة حق للممول في استرداد ما سبق ان سدده تحت حساب الضريبة

المتنازع عليها

18

مواد اإلصدارالتصالح الوارد بمثال على قرار لجنة الطعن عن صدر لهانفترض أن شركة

Q لقرار لجنة 2000عام وكان وعاء الضريبة طبقا طعنت الشركة على ه جني4500000الطعن

قرار لجنة الطعن على أوعية مقدارها / 30 وتم رفع الدعوى فى جنيه2000000

وقامت الشركة بسداد الضريبة على 6/2004الوعاء الذى تم قبوله من الشركة وقدره

جنيه2500000

19

ما ما يسدد يسدد فى فى حالة حالة

التصالح التصالح طبقا طبقا للقانونللقانون

إجمالإجمالى ى

الضريبالضريبة ة

والمبالوالمبالغ غ

األخرى األخرى المستالمستحقةحقة

المبالغ األخرى المبالغ األخرى المستحقة المستحقة

الضريالضريبة بة

المتناالمتنازع زع عليهاعليها

وعاء وعاء الضريالضري

بةبة

الشراالشرائحئح

مقابل تأخير

رسم تنمية

4704470405040200040000

100000

1010 %%

47040188160201608000160000

400000

2525 %%

2822407056007560030000600000

1500000

4040 %%

333984

940800

100800

40000

800000

20000200000000

اإلجمالي

20

عوائد القروض

( من القانون 52( من المادة )1استثناء من حكم البند )المرافق تكون العوائد المدينة واجبة الخصم عن

القروض والسلفيات التي حصل عليها األشخاص االعتبارية فيما يزيد علي اربعة امثال متوسط حقوق

الملكية وال يجاوز ثمانية امثاله عن المدة التي تبدأ من وتنتهي في السنة الضريبية 2005السنة الضريبية

وفقا للجدول االتي 2009 :-

2005للسنة الضريبية 1:82006للسنة الضريبية 1:72007للسنة الضريبية 1:62008للسنة الضريبية 1:52009للسنة الضريبية 1:4

7م

21

علي أي الفترات الضريبية يتم تطبيق هذا القانون

أول الشهر التالي لتاريخ نشره بالنسبة للمرتبات * (2005واألجور )يوليو

* لألشخاص 2005اعتبارا من الفترة الضريبية الطبيعيين بالنسبة للنشاط التجارى والصناعى

والمهن الحرة والثروة العقارية

* أو الفترة 2005اعتبارا من الفترة الضريبيةالضريبية لألشخاص االعتبارية التي تبدأ بعد تاريخ

العمل بالقانون

9م

22

قانون الضريبة على الدخل 2005 لسنة 91 رقم

23

احـكـام عـامـه

24

(1المادة )

الضريبةالوزير

رئيس المصلحةالمصلحةالممول

شركات األموالشركات األشخاص

شركات الواقعالشخص المرتبط

السعر المحايد

تعريفات

25

كل شخص يرتبط بممول بعالقة تؤثر في :الشخص المرتبطتحديد وعاء الضريبة بما في ذلك:-

الزوج والزوجة واألصول والفروع. -1

شركة االموال والشخص الذي يملك فيها بشكل مباشر او غير مباشر -2 علي االقل من عدد او50%

قيمة االسهم او من حقوق التصويت.

شركة االشخاص والشركاء المتضامنون والموصون فيها.- 3

علي االقل من عدد او قيمة %50اي شركتين او اكثر يملك شخص اخر -4االسهم او حقوق

التصويت في كل منهماالسعر الذي يتم التعامل بمقتضاه بين :السعر المحايد

شخصين غير مرتبطين او اكثر ويتحدد وفقا لقوى السوق وظروف التعامل

26

فى معامالتهم التجارية او اذا قام االشخاص المرتبطون بوضع شروطالمالية تختلف عن الشروط التى تتم بين اشخاص غير مرتبطين من شأنها

خفض وعاء الضريبة او نقل عبئها من شخص خاضع للضريبة الى آخر يكون للمصلحة تحديد الربح الخاضع معفى منها أو غير خاضع لها ،

للضريبة على اساس السعر المحايد

ويتم تحديد السعر المحايد طبقا ألحدى الطرق اآلتيه :-

- طريقه السعر الحر المقارن1- طريقه التكلفه اإلجمالية مضاف اليها هامش ربح2- طريقه سعر اعاده البيع3

وتكون األولوية فى تحديد السعر المحايد لطريقه السعر الحر المقارن

وفى حاله عدم امكانيه تطبيق ايا من الطرق الثالث يجوز اتباع اى طريقه من الطرق الواردة بنموذج منظمه التعاون االقتصادى والتنمية او اى

الئحة(40طريقه اخرى مالئمة للممول )م وفى جميع األحوال يجوز االتفاق مسبقا بين االدارة الضريبية والممول

على الطريقه التى يتبعها الممول فى تحديد السعر المحايد عند تعامله مع االطراف المرتبطة.

التعامل بين األشخاص المرتبطون

30م

27

متي يكون الشخص الطبيعى مقيم في مصر

ويكون الشخص الطبيعى مقيما فى مصر فى اى من االحوال اآلتية :-

إذا كان له موطن دائم فى مصر.-1

يوما متصلة أو غير 183مقيما فى مصر مدة تزيد على -2متصلة خالل سنة.

المصري الذى يؤدي مهام وظيفته في الخارج ويحصل -3على دخله من خزانة مصرية.

2م

28

متي يكون الشخص االعتباري مقيم في مصر

ويكون الشخص االعتبارى مقيما فى مصر فى اى من االحوال

اآلتية :-

إذا كان قد تأسس وفقا للقانون المصرى.-1إذا كان مركز إدارته الرئيسى او الفعلى فى مصر .-2إذا كان شركة تملك فيها الدولة او أحد االشخاص -3

% من رأسمالها.50االعتبارية العامة أكثر من

29

المنشأة الدائمة

يعتبر فى حكم المنشأة الدائمة الشخص الذي يعمل * لحساب مشروع تابع متى كانت له سلطة ابرام

العقود باسم المشروع واعتماد مباشرة هذه السلطة ما لم تقتصر اوجه نشاطه على شراء السلع او

البضائع للمشروع

السمسار او الوكيل الذي يعمل لحساب شركة اجنبية •معظم الوقت او الجهد خالل الفترة الضريبية

وذلك بتوافر الشرطيين االتيين :-•- يكون النشاط على نحو كلى او شبه كلى باسم 1•

الشركة االجنبية- الشروط التى تنظم العالقة التجارية والمالية بين 2•

الطرفين تختلف عن تلك الشروط التى تنظم تلك العالقة بين المؤسسات

المستقلة

4م

30

31أول يناير وتنتهى فى هي السنة المالية التى تبدأ من شهر تتخذ 12أي فترة مدتها أوديسمبر من كل عام

أساسا لحساب الضريبة

شهر 12فترة تقل أو تزيد عن يجوز حساب الضريبة عن و تحدد الالئحة التنفيذية اجراءات المحاسبة عن هذه

الفترة

الفترة الضريبية

5م

31

الحاالت التى يجوز فيها حساب الضريبة عن فترة اقل ل (6 شهر) م 12من

- الفترة الضريبية االولى للممول1- وفاة الممول او انقطاع اقامته او توقفه عن مزاوله 2

النشاط او تنازله عن المنشاة قبل نهاية السنه الماليه له

- اذا امسك الممول حسابات منتظمة خالل احدى 3سنواته الماليه

- عند تعديل الممول نهاية سنته الماليه 4

الحاالت التى يجوز فيها حساب الضريبة عن فترة اكثر شهر12من

- الفترة الضريبية االولى للممول1- عند تعديل الممول نهاية سنته الماليه بشرط أال 2

تتجاوز المدة من بداية السنه الماليه حتى تاريخ التعديل ثالثة اشهر وتدخل هذه الفترة ضمن الفترة

الضريبية االولى

32

شروط الموافقة على تغيير يجوز لمصلحه الضرائب بناءا على طلب الممول )نموذج الفترة الضريبية

طلبات ( ان ترخص له1

7بتغيير الفترة الضريبية اذا توافرت الشروط التاليه )م ل(:-

- ان يكون من االشخاص االعتبارية المنصوص عليها فى المواد 1 من القانون 48 و 47

- ان يكون لديه دفاتر وحسابات منتظمة2

مثل- وجود اسباب جوهريه لتغيير الفترة الضريبية 3

أ- طلب الشركة او الفرع االجنبى بالتعديل بما يتفق مع السنه الماليه للشركة القابضة او المركز الرئيسى

ب- تغيير الشكل القانونى للشخص االعتبارى

شهر12- ان تكون الفترة الضريبية 4

33

الضريبة على دخل األشخاص الطبيعيين

34

نطاق سريان الضريبة

تفرض ضريبة سنوية على مجموع صافى دخل األشخاص الطبيعيين المقيمين وغير المقيمين بالنسبة لدخولهم المحققة فى مصر

ويتكون مجموع صافى الدخل من المصادر اآلتية :-

.المرتبات وما في حكمها -1

النشاط التجارى أو الصناعى . -2

النشاط المهنى أو غير التجارى . -3

الثروة العقارية . -4

بالنسبة للشخص الذي تتعدد مصادر ايراداته فيما عدا المرتبات وما فى حكمها ال يتم اجراء الجمع الجبرى إال فى حدود صافى الدخل

29منها وإذا تبقى جزء من هذه الخسائر يطبق بشأنها حكم المادة الئحة(37) م من القانون 35و

6م

35

حد اإلعفاءخمسة آالف جنيه تستحق الضريبة على ما يجاوز

من مجموع صافى الدخل الذى يحققه الممول .المقيم خالل السنة

وتحسب الشريحة التى ال يستحق عنها ضريبة دون تخفيض بالنسبة للممول المقيم حتى ولو لم

يستمر مدة عمله او مزاوله نشاطه الفترة الئحة(9)م الضريبية بأكملها

وفى حاله تعدد مصادر الدخل تخصم تلك الشريحة اوال من ايرادات المرتبات وما فى حكمها فإذا

تبقى منها جزء يتم خصمه من اى ايراد اخر

7م

36

تكون أسعار الضريبة على النحو اآلتي :-

20000 جنيه حتى 5000: أكثر من الشريحة األولى

% 10 جنيه

40000 جنيه حتى 20000: أكثر من الشريحة الثانية

%15جنيه

جنيه 40000: أكثر من الشريحة الثالثة

20%

ويتم تقريب مجموع صافي الدخل السنوي عند حساب

الضريبة ألقرب عشرة جنيهات أقل .

8م

37

اعتماد معايير ويتحدد صافى الربح على أساس المحاسبة

قائمة الدخل المعدة وفقا لمعايير المحاسبة المصرية، كما

يتحدد وعاء الضريبة بتطبيق أحكام هذا القانون على صافى

الربح المشار إليه.

17م

38

ارباح اعادة التقييم لالصول والخصوم

ال تسرى الضريبة على األرباح الناتجة عن اعادة تقييم اصول المنشاة الفردية عند تقديمها كحصة عينية نظير

بشرط: فى رأسمال شركة مساهمة وذلك اسهام ان تكون االسهم المقابلة للحصة العينية اسمية-1 سنوات5عدم التصرف فى االسهم قبل مضى -2

مالحظة :عفى ربح اعادة التقييم ألصول يالقانون القديم كان

المنشاة الفردية عند تقديمها كحصة عينية فى شركة االندماج فى شركة مساهمة. مساهمة او

20م

39

المحاسبة الضريبية للعقود طويلة األجل

يتحدد صافى الربح الضريبي للمنشأة عن جميع ما ترتبط به من عقود *طويلة األجل على أساس نسبة ما تم تنفيذه من كل عقد خالل الفترة

وذلك وفقا للخطوات اآلتيه:-الضريبية

التكلفه الفعلية لألعمال المنفذة حتى نهاية =- يتم تحديد نسبه االنجاز 1الفترة الضريبية

اجمالى التكاليف المقدرة للعقد

)يراعى اعادة حساب هذه النسبه عند تغيير التكاليف المقدرة(

التكاليف – قيمه العقد =- يتم تحديد اجمالى األرباح المقدرة للعقد 2المقدرة له

)يراعى اعادة حساب اجمالى االرباح المقدرة عند تغيير قيمه العقد(

اجمالى االرباح - يتم تحديد الربح المقدر للعقد خالل الفترة الضريبية = 3

نسبه اإلنجاز × المقدرة للعقد

علي ان يتم تسوية ربح العقد فى نهاية الفترة الضريبية التى انتهى فيها *تنفيذه على أساس ايراداته الفعلية مخصوما منها التكاليف الفعلية بعد

استنزال ما سبق تقديره من ارباح

21م

8معيار

40

الفترة الضريبية التى انتهى خاللها العقد فىفإذا اختتم حساب*ال تنفيذ العقد بخسارة تخصم هذه الخسارة من ارباح الفترة او

فإذا لم تكفى ارباح الفترة يخصم رصيد هذه الخسارة من ما ال وبتنفيذ العقد خاللها ب ةالفترات الضريبية السابقة المحدد

خالل تلك الفترات المقدرة والمصرح عنها يجاوز ارباح العقدولكل عقدا على حدهالضريبية السابقه

ساس ويسترد الممول ما هذا األويتم اعادة حساب الضريبة على

سدده بالزيادة منها

االرباح المقدرة فإذا تجاوزت الخسارة الناشئة عن تنفيذ العقد*يتم ترحيل خالل الفترة او الفترات الضريبية السابقه للعقد

من (29طبقا ألحكام المادة )باقى الخسائر الى السنوات التالية هذا القانون

وفي تطبيق احكام هذه المادة يقصد بالعقد طويل األجل عقد *التصنيع أو التجهيز أو اإلنشاء أو أداء الخدمات المرتبطة بها

والذى تنفذه المنشأة لحساب الغير على أساس قيمة محددة أكثر من فترة ضريبية واحدة ويستغرق تنفيذه

41

- أن تكون مرتبطة والزمة للنشاط .1

فيما عدا التكاليف - أن تكون حقيقية ومؤيدة بالمستندات 2والمصروفات التي لم يجر العرف على اثباتها بمستندات

هى التكاليف والمصروفات التى و المقصود بالتكاليف المشار اليهايتعذر فى الغالب نظرا لطبيعتها اثباتها بمستندات خارجية

وتتوافر بالنسبة لها اذون صرف داخليه او بيانات اسعار ومنها ) م الئحة( :- 28- مصروفات االنتقاالت الداخليه1- مصروفات البوفيه والضيافة الداخليه لعمالء الشركه2- مصروفات النظافة3- الدمغات العادية والنقابية4- مصرفات الصيانة العادية5- الجرائد والمجالت6

ويشترط أال تزيد المصروفات التى لم يجر العرف على اثباتها % من اجمالى 7بمستندات بما فى ذلك االكراميات على

االداريه المؤيدة بمستندات المصروفات العموميه و

الشروط الواجب توافرها في التكاليف والمصروفات

22م

42

يعد من التكاليف والمصروفات واجبة الخصم على األخص ما يأتي:-

- عوائد القروض المستخدمة في النشاط أيا كانت قيمتها وذلك 1بعد خصم العوائد الدائنة غير الخاضعة للضريبة او المعفاة منها

قانونا

ويقصد بالعوائد الدائنه كل ما يحصل عليه الممول من مبالغ مقابل االستثمار فى القروض

والسلفيات والديون ايا كان نوعها والسندات وأذون الخزانه ل(29والودائع والتأمينات النقدية )م

- اإلهالكات2

- الرسوم والضرائب عدا الضريبة التي يؤديها الممول طبقا لهذا 3القانون

- أقساط التامين اإلجتماعى4

التكاليف والمصروفات واجبة الخصم

23م

43

- المبالغ التي تستقطعها المنشآت لحساب الصناديق الخاصة 5للتوفير أو لالدخار أو للمعاش

ويشترط % من مجموع المرتبات وأجور العاملين 20بما ال يجاوز العتبار الصناديق الخاصة

ل( :-30الشروط اآلتيه) م.a ان يكون لدى النظام او الصندوق حساب خاص بالبنوك مستقال

عن حسابات المنشاة ب- ان يتم استثمار امواله لحسابه الخاص

ج- ان تكون دفاتر وحسابات مستقلة عن حسابات المنشاة

- اقساط التأمين التي يعقدها الممول ضد العجز أو الوفاة بما ال 6 جنيه فى3000يزيد عن

السنه

- التبرعات المدفوعة للحكومة وغيرها من األشخاص االعتبارية 7العامه أيا كان مقدارها

- التبرعات واإلعانات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية 8المصرية المشهرة طبقا

% من الربح السنوى 10ألحكام القوانين المنظمة لها بما ال يجاوز الصافى للممول

- الجزاءات المالية والتعويضات التى تستحق على الممول نتيجة 9مسئوليته العقدية

تابع التكاليف والمصروفات واجبة الخصم

44

ال يعد من التكاليف والمصروفات واجبة الخصم ما يأتى

االحتياطات والمخصصات على اختالف انواعها.-1. جناية او جنحه عمديهما يتكبده الممول نتيجة ارتكابه او احد تابعيه -2الضريبة على الدخل المستحقة طبقا لهذا القانون.-3العائد المسدد على قروض فيما يجاوز مثلى سعر االئتمان والخصم -4

المعلن لدى البنكبداية السنة اول يناير او اول يوم عمل فى المركزى فى

الميالديةعوائد القروض والديون على اختالف انواعها المدفوعة ألشخاص -5

ما عدا السندات طبيعيين غير خاضعين للضريبة او معفيين منها.التى تطرح فى اكتتاب عام

24م

45

االهالكات

مبانى ومنشآت وتجهيزات وسفن 5% وطائرات

المشتراه و التى يتم معنويةالاألصول 10%انشاؤها بمعرفه

المنشأة بعد خصم تكاليف اإلنشاء التى تم تحميلها ضمن

تكاليف السنوات السابقه طبقا لمعايير المحاسبه المصريه

حاسبات اليه ونظم المعلومات والبرامج 50%وأجهزة التخزين

جميع اصول النشاط األخرى 25%

25م

46

أساس االهالك

مشتريات + رصيد كل مجموعة أصول فى أول الفترةاساس االهالك = )نقل األصل – تركيبه – العمرات( – األصول وكافه اإلضافات خالل العام

قيمه التصرفات فى األصول أو التعويضات

ويعامل هذا الرصيد على النحو االتى :-

- اذا الرصيد سالب يتم اضافه الرصيد الى ارباح النشاط 1

فأقل يحمل بالكامل على قائمه الدخل جنيه10000- اذا كان الرصيد 2ويعد من التكاليف واجبه الخصم فى ذات السنه

يحسب االهالك لكل مجموعه جنيه10000- اذا كان الرصيد يزيد عن 3وفقا للنسب الواردة بالقانون دون النظر الى مدة استخدام أصول

المجموعه

ويرحل الرصيد المتبقى ايا كانت قيمته الى الفترة الضريبية التاليه كأساس لإلهالك

* ال يجوز مخالفه نسب االهالك المنصوص عليها فى القانون وذلك ألغراض حساب الضريبة

* ال تخضع األصول المهداة التى تدرج قيمتها ضمن االحتياطيات للضريبة وال يسرى بشأنها اإلهالك المقرر بالقانون

26م

47

%30 االهالك المعجل

اآلالتاآلالت % من تكلفه 30يجب استبعاد نسبه مجال االنتاج والمعدات المستخدمه فى

سواء كانت جديدة او مستعمله وذلك الصناعىفى اول فترة ضريبية يتم خاللها استخدام تلك

األصول

ويتم ادراج القيمه الباقية الى اساس االهالك المنصوص عليه فى القانون

27م

48

الديون المعدومةيسمح بخصم الديون المعدومة التى قام الممول باستبعادها من دفاتر المنشأة وحساباتها اذا ما تقدم بتقرير من احد المحاسبين المقيدين

بجدول المحاسبين والمراجعين يفيد توافر الشروط اآلتية :-

-ان يكون لدى المنشأة حسابات منتظمة .1-ان يكون الدين مرتبطا بنشاط المنشأة .2-ان يكون قد سبق ادراج المبلغ المقابل للدين ضمن حسابات المنشأة . 3-ان تكون المنشأة قد اتخذت اجراءات جادة الستيفاء الدين ولم تتمكن 4

شهرا من تاريخ استحقاقه .18من تحصيله بعد

ويعتبر من االجراءات الجادة الستيفاء الدين ما يلى :

أ-الحصول على امر اداء فى الحاالت التى يجوز فيها ذلكب-صدور حكم من محكمة اول درجه بإلزام المدين بأداء قيمة الدين

ج-المطالبة بالدين فى اجراءات تنفيذ حكم بإفالس المدين او ابرامه صلحا واقيا من االفالس.

وإذا تم تحصيل الدين او جزء منه وجب ادراج ما تم تحصيله ضمن ايرادات المنشأة فى السنة التى تم التحصيل فيها .

28م

49

اذا ختم حساب احدى السنوات بخسارة تخصم هذه الخسارة من ارباح السنة التالية ، فإذا تبقى بعد ذلك جزء من

ZZ الى السنوات التالية الخسارة نـقل سنوياحتى السنة الخامسة ، وال يجوز بعد ذلك نقل شيء من الخسارة الى حساب سنه

اخرى .

ترحيل الخسائر

29م

50

اإلعفاءات يعفى من الضريبة :

-ارباح منشآت استصالح او استزراع االراضى وذلك لمدة عشر سنوات 1اعتبارا من تاريخ بدء مزاولة النشاط .

ويسرى االعفاء المقرر -ارباح منشآت االنتاج الداجنى وتربية النحل2لمنشات تربيه النحل على المنشات التى لم يمض على بدء مزاولتها النشاط قبل تاريخ العمل بالقانون مدة عشر سنوات وذلك فى حدود

ما تبقى من هذه المدة اما المنشات التى تبدأ فى مزاوله النشاط وحظائر تربية بعد تاريخ العمل بالقانون فتتمتع بكامل مدة االعفاء

وما تنتجه هذه المواشى من البان بشرط عدم المواشى وتسمينها ، ومشروعات مزاوله نشاط تجارة اللبان ومنتجاتها بصفه مستقلة

ويقصد مصايد ومزارع االسماك ، وأرباح مشروعات مراكب الصيد ،بالمشروع مزاوله نشاط الصيد سواء بمركب واحد او اكثر مملوك او

وذلك مستأجر ويقتصر االعفاء على االرباح الناتجة عن نشاط الصيدلمدة عشر سنوات من تاريخ بدء مزاولة النشاط .

-ناتج تعامل االشخاص الطبيعيين عن استثماراتهم فى االوراق المالية 3المقيدة فى سوق االوراق المالية المصرية مع عدم جواز خصم الخسائر

الناجمة عن هذا التعامل او ترحيلها لسنوات تالية .

31م

51

-ما يحصل عليه االشخاص الطبيعيون من :4عوائد السندات وصكوك التمويل على اختالف انواعها *

المقيدة فى سوق االوراق المالية المصرية التى تصدرها الدولة او شركات االموال .

التوزيعات على اسهم رأس مال شركات المساهمة *والتوصية باألسهم .

التوزيعات على حصص رأس المال فى الشركات ذات *المسئولية المحدودة وشركات االشخاص وحصص الشركاء

غير المساهمين فى شركات التوصية باألسهم .التوزيعات على صكوك االستثمار التى تصدرها صناديق *

االستثمار

-العوائد التى يحصل عليها االشخاص الطبيعيون عن الودائع 5وحسابات التوفير بالبنوك المسجلة فى جمهورية مصر

العربية ، وشهادات االستثمار واالدخار واإليداع التى تصدرها تلك البنوك ، وعن الودائع وحسابات التوفير فى

صناديق البريد ، وعن االوراق المالية وشهادات االيداع التى يصدرها البنك المركزى .

تابع

52

-االرباح التى تتحقق من المشروعات الجديدة المنشأة بتمويل من 6الصندوق االجتماعى للتنمية فى حدود نسبة هذا التمويل ، وذلك

لمدة خمس سنوات ابتداءZ من تاريخ مزاولة النشاط او بدء االنتاج بحسب االحوال ،

ويشترط لتطبيق االعفاء المقرر ما يأتى :-- ان يكون تاريخ مزاوله النشاط بالمشروع الحقا لتاريخ التمويل 1

من الصندوق االجتماعى للتنمية- ان تكون ارباح المشروع ناتجة عن مباشرة النشاط التجارى 2

والصناعى فقط- ان يتخذ المشروع شكل المنشاة الفردية3

وتكون مدة اإلعفاء الضريبي خمس سنوات تبدأ من تاريخ مزاوله *النشاط او بدء االنتاج ويتوقف

سريان هذا االعفاء اذا تم التنازل على المنشاة او تغيير شكلها القانونى

وفى جميع االحوال ال يسرى هذا االعفاء الضريبى إال بالنسبة لألرباح الناتجة عن التمويل من

الصندوق االجتماعى للتنمية إال على ارباح من ابرام قرض الصندوق اإلعفاءوال يسرى هذا

باسمه .

تابع

53

المهن غير التجارية

االيرادات الخاضعة للضريبة

تفرض الضريبة على:-

صافى ايرادات المهن الحرة وغيرها من المهن غير -1 ويكون بصفه مستقلةالتجاريه التى يمارسها الممول

اذا كانت ناتجة عن مزاوله العملالعنصر األساسى فيها فى مصرالمهنه او النشاط

الدخل الذى يتلقاه اصحاب حقوق الملكيه الفكرية من -2بيع او استغالل حقوقهم

اى ايرادات ناتجة عن اى مهنه او نشاط من غير -3 النشاط التجارى او الصناعى –المرتبات وما فى حكمها ) ( الثروة العقاريه–

32م

54

المهن غير التجارية

االيرادات التى تدخل فى وعاء الضريبة

يدخل فى وعاء الضريبة صافى االيرادات خالل السنه السابقه

جميع – االيراد الناتج عن العمليات المختلفة)(التكاليف والمصروفات الالزمة لمباشرة المهنه

اى بيعويشمل االيراد االرباح الرأسماليه الناتجة عن اصل من االصول المستخدمه فى مزاوله المهنه او

عن المكتب او جزءا منه وكذلك االرباح التنازلنتيجة التى تتحقق نتيجة )نقل الخبرات( التدريب او

االستشارات

33م

55

المهن غير التجارية

ويعد من التكاليف واجبه الخصم ما يلي :-

- رسوم القيد واالشتراكات السنوية ورسوم مزاوله المهنه 1

- الضرائب ماعدا الضريبة التى يؤديها وفقا ألحكام هذا القانون2

- المبالغ التى يؤديها الممول الى نقابته وفقا لنظامها الخاص 3بالمعاشات

- اقساط التامين على الحياة والتامين الصحى على الممول 4لمصلحته ومصلحه زوجه وأوالده القصر

على ان يكون التامين فى شركات خاضعة ألحكام قانون االشراف لسنه 10والرقابة على التامين فى مصر الصادر بالقانون رقم

1981

على أال يزيد ما يعفى للممول من صافى االيراد الخاضع للضريبة سنويا و ال يجوز تكرار ذات 3000 على مبلغ 4 و3بالنسبة للبند

الخصم من اى دخل اخر

وفى جميع االحوال يكون اعتماد هذه التكاليف من واقع االيصاالت الصادرة عن الجهات المختصة

33تابع

56

المهن غير التجارية

اعتماد التبرعات للحكومة ووحدات االدارة المحليه المدفوعةتعتمد التبرعات

بما ال يجاوز التى تؤول اليهاواألشخاص االعتبارية او االيراد السنوى

وكذلك التبرعات و اإلعانات المدفوعة للجمعيات والمؤسسات األهلية المصريه المشهرة ولدور العلم

والمستشفيات الخاضعة ألشراف الحكومة ولمؤسسات من %10البحث العلمى المصريه, وكذلك بما ال يجاوز

صافى االيراد السنوى

وال يجوز خصم ذات التبرعات من اى ايراد اخر من االيرادات من هذا القانون6المادة المنصوص عليها فى

34م

57

المهن غير التجارية

شروط اعتماد التكاليفيخصم من اجمالى ايراد الممول جميع التكاليف والمصروفات الالزمة لتحقيق االيراد من واقع الحسابات المنتظمة المؤيده بالمستندات بما فى ذلك التكاليف والمصروفات التى لم يجر

-البوفيه-) االنتقاالت الداخليهالعرف على اثباتها بمستندات ( ويشترط الجرائد والمجالت-الصيانة العادية-الدمغات-النظافة

أال تزيد المصروفات التى لم يجر العرف على اثباتها بمستندات % من اجمالى المصروفات العموميه واإلدارية المؤيده 7على

بمستندات

وذلك بالشروط اآلتيه:-

- ان يكون الممول ممسكا دفاتر وحسابات منتظمة1

- ان تكون التكاليف والمصروفات الزمه لمزاوله المهنه 2والنشاط

- ان تكون التكاليف والمصروفات حقيقية ومؤيدة بالمستندات3

% 10وفى حاله عدم امساك الممول دفاتر منتظمة تخصم نسبه من اجمالى االيرادات مقابل جميع التكاليف

35م

58

المهن غير التجارية

ترحيل الخسائر

ترحل الخسائر لمدة خمس سنوات تاليه للسنة التى تحققت فيها خسائر

اذا كان الممول

ممسكا لدفاتر منتظمة

35تابع

59

المهن غير التجاريةاالعفاء من الضريبة

-تعفى من الضريبة:- المنشآت التعليمية الخاضعة إلشراف الحكومة أو 1

إلشراف األشخاص االعتبارية العامة أو إلشراف القطاع العام أو قطاع األعمال العام.

- إيرادات تأليف وترجمة الكتب والمقاالت الدينية والعلمية 2والثقافية واألدبية، عدا ما يكون ناتجا عن بيع المؤلف أو

الترجمة إلخراجه في صورة مرئية أو صوتية.- إيرادات أعضاء هيئة التدريس بالجامعات والمعاهد 3

وغيرهم عن مؤلفاتهم ومصنفاتهم التي تطبع أصال لتوزيعها على الطالب وفقا للنظم واألسعار التي تضعها

الجامعات والمعاهد.وفى حالة اإلخالل بهذا الشرط يخضع هذا اإليراد للضريبة.

36م

60

المهن غير التجارية

االعفاء من الضريبة

-تعفى من الضريبة:- إيرادات أعضاء نقابة الفنانين التشكيليين من إنتاج 4

مصنفات فنون التصوير والنحت والحفر.- إيرادات أصحاب المهن الحرة المقيدين كأعضاء عاملين 5

فى نقابات مهنية فى مجال تخصصهم ، وذلك لمدة ثالث سنوات من تاريخ مزاولة المهنة الحرة ، وال يلزمون

بالضريبة إال اعتباراZ من أول الشهر التالى النقضاء مدة اإلعفاء سالفة الذكر مضافا إليها مدة التمرين التى يتطلبها

قانون مزاولة المهنة وفترات الخدمة العامة أو التجنيد أو االستدعاء لالحتياط إذا كانت تالية لتاريخ بدء مزاولة

المهنة ، وتخفض المدة المقررة لإلعفاء إلى سنة واحدة لمن يزاول المهنة ألول مرة إذا كان قد مضى على تخرجه

أكثر من خمسة عشر عاماZ . ويشترط لسريان اإلعفاء أن يزاول المهنة منفرداZ دون مشاركة مع الغير ما لم يكن هذا

الغير متمتعاZ باإلعفاء

36تابع

61

الثروة العقارية

أراضى زراعيةعقارات مبنية وحدات مفروشة

العقارات المبنية لها قيمة Zإيجاريه مربوطة طبقا

54 لسنة 56للقانون ويتم تحديد

اإليرادات الخاضعة للضريبة

= )القيمة اإليجارية للعقار – ما يستغله صاحب

% من 60العقار(× القيمة اإليجارية

هذا بالنسبة للعقارات المؤجرة قبل صدور

96 لسنة 4القانون

لها قيمة إيجاريه مربوطة لسنة 113وفقاZ للقانون

ويتم تحديد اإليرادات 39الخاضعة للضريبة كاآلتي := القيمة اإليجارية للمساحة

% 70كلها ×

وفي حالة االستغالل الزراعي في محاصيل

بستانية وحدائق فاكهة يتم تحديد اإليراد الخاضع

للضريبة كاآلتي : = ) عدد

% من 80 ( × 3األفدنة - القيمة اإليجارية

المربوطة.

62

أما وحدات التأجير مفروش فيتم تحديد اإليرادات

الخاضعة للضريبة كاآلتي: = القيمة %50اإليجارية الفعلية ×

أما التأجير وفقاZ للقانون المدني أي التأجير

المحدد المدة يحسب كاآلتي: =

القيمة اإليجارية %50الفعلية×

في حالة زراعة األرض نباتات زينة أو عطرية أو

طبية تسري علي ما يجاوز فدان ونفرق بين ما إذا كان حائز الغراس

مالك أو مستأجراZ وتتحدد اإليرادات الخاضعة كاآلتي:

مستأجر =)عدد األفدنة-% من80(×1

القيمة اإليجارية المربوطة.

مالك = )عدد األفدنة-

%من 80×2(×1 القيمة اإليجارية

المربوطة

الثروة العقارية

أراضى زراعيةعقارات مبنية وحدات مفروشة

وفي حالة زراعتها مشاتل بستانية أيا كانت

المساحة المزروعة ويتحدد اإليراد الخاضع:

مستأجر=عدد األفدنة × % من80

القيمة اإليجارية المربوطة.

مالك=عدد %من 80×2األفدنة×القيمة

اإليجارية المربوطة

63

الثروة العقارية

أراضى زراعيةعقارات مبنية وحدات مفروشة

وإذا كان حائز الغراس مالكا ال يدخل في وعاء الضريبة اإليرادات

المنصوص عليها في الفقرة األولي

% علي إجمالي اإليرادات الناتجة عن التصرف في 2.5كما تفرض ضريبة قطعية بسعر العقارات المبنية أو األراضي أو الشقق داخل كردون المدن.

64

الضريبة على ارباح االشخاص االعتبارية

خصائص الضريبة على ارباح *:-االشخاص االعتبارية

ضريبة مباشرة تسرى على االشخاص -1.االعتبارية

.ضريبة على الربح الصافى الكلى للمنشأة-2.ضريبة تأخذ بمبدأ االستحقاق-3ضريبة سنوية .-4ضريبة تأخذ بمبدأ العالمية.-5

65

نطاق سريان الضريبة

-:تسرى الضريبة على

بالنسبة لجميع ر فى مصاالشخاص االعتبارية المقيمةاالشخاص االعتبارية المقيمة-1االرباح التى تحققها سواء فى مصر او خارجها , فيما عدا

مشروعات الخدمة الوطنية بوزارة الدفاع.

بالنسبة لالرباح التى االشخاص االعتبارية غير المقيمةاالشخاص االعتبارية غير المقيمة-2.تحققها من خالل منشاة دائمة فى مصر

47م

66

سعر الضريبة

من صافى االرباح السنوية ويقرب 20%الوعاء الى اقرب عشرة جنيهات أقل.

ارباح هيئة قناة السويس والهيئة 40%المصرية العامة للبترول والبنك المركزى.

ارباح شركات البحث عن البترول 40.55%.وإنتاجه

49م

67

:-يعفى من الضريبةاالعفاء من الضريبة

- الوزارات والمصالح الحكومية1- المنشآت التعليمية الخاضعة ألشراف الدولة والتي ال تستهدف أساسا 2

للحصول على الربح وذلك 2002 لسنة 84الجمعيات والمؤسسات األهلية الصادرة بالقانون -3

فى حدود الغرض الذي تأسست من أجله- الجهات التي ال تهدف الى الربح وتباشر أنشطة ذات طبيعة اجتماعية أو 4

علمية أو رياضية أو ثقافية وذلك فى حدود ما تقوم به من نشاط ليست له صفة تجارية أو صناعية أو مهنية

1975 لسنة 54- أرباح صناديق التأمين الخاضعة لقانون 5- المنظمات الدولية وهيئات التعاون الفني وممثلوها التي تنص اتفاقيه 6

دولية على اعفاءهاارباح وتوزيعات صناديق االستثمار المنشأة وفقا لقانون سوق راس المال -7

وعائد السندات المقيدة فى الجداول 1992 لسنة 95الصادر بالقانون رقم الرسمية ببورصة األوراق المالية .

50م

68

االعفاء من الضريبة تابع

ناتج التعامل الذي تحصل عليه أشخاص اعتبارية مقيمة عن -8استثماراتها فى األوراق المالية المقيدة فى سوق األوراق

المالية المصرية مع عدم خصم الخسائر الناجمة عن هذا التعامل أو ترحيلها لسنوات تالية .

األوراق العوائد التى تحصل عليها األشخاص االعتبارية عن -9 الذى يصدرها البنك المركزى وشهادات االيداعالمالية

االيرادات الناتجة عن التعامل فيها . أوالمصرى

أشخاص االتوزيعات واألرباح والحصص التى يحصل عليه-10اعتبارية مقيمة مقابل مساهمتها فى اشخاص اعتبارية

مقيمة اخرى .

50تابع

69

االعفاء من الضريبة - ارباح أو استزراع األراضي لمدة عشرة سنوات اعتبارا من تاريخ بدء 11ويتحدد تاريخ بدء مزاوله مزاولة النشاط أو بدء اإلنتاج حسب األحوال

النشاط على النحو االتى :-

.a اذا كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح او االستزراع لحساب الغيريكون االعفاء من تاريخ ابرام اول عقد ألي من النشاطين

ب- اذا كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح او االستزراع لحسابها وتقوم ببيع األراضى المستصلحه او المستزرعه يكون االعفاء من

تاريخ بيع اول قطعه ارض مستصلحه او مستزرعهج- كانت الشركة تزاول نشاط االستصالح او االستزراع او االستزراع فقط لحسابها يكون االعفاء من تاريخ اعتبار األرض منتجه وفقا لقرار يصدر

من وزير الماليه باالتفاق مع وزير الزراعه او ما هو وارد بسجالت مديريه الزراعه

ارباح شركات االنتاج الداجنى وتربية النحل وحظائر المواشى -12وتسمينها وشركات مصايد ومزارع االسماك لمدة عشرة سنوات من

تاريخ مزاولة النشاط .ويسرى االعفاء المقرر لشركات تربيه النحل على الشركات التى لم تمض على بدء مزاولتها النشاط قبل تاريخ العمل بالقانون مدة عشر سنوات

وذلك فى حدود ما تبقى من هذه المدة اما الشركات التى تبدأ فى مزاوله النشاط بعد تاريخ العمل بالقانون

فتتمتع بكامل مدة االعفاء

50تابع

70

صافى الدخل الخاضع للضريبة

يتم تحديد صافى الدخل الخاضع للضريبة طبقا لألحكام المطبقة على ارباح النشاط التجارى والصناعى الواردة

ما لم يرد به (31 –م 17)لألشخاص الطبيعيين م نص خاص في باب تحديد الدخل الخاضع للضريبة على

أرباح األشخاص االعتبارية

51م

71

ال يعتبر من التكاليف واجبة الخصم ما يلى :

العوائد المدينة التى تدفعها االشخاص االعتبارية -1 على ( من هذا القانون47)المنصوص عليها فى المادة

) كل ما تتحمله الشركه من مبالغ القروض والسلفياتمقابل ما تحصل عليه من القروض والسلفيات ايا كان

التى حصلت عليها فيما يزيد نوعها والسندات واألذون(رأس المال ) على اربعة امثال متوسط حقوق الملكية

الخسائر – االرباح المرحله + االحتياطيات + المدفوعيراعى استبعاد فروق اعادة التقييم المرحله … المرحله

وفى … الى االحتياطيات فى حاله عدم خضوعها للضريبةحاله وجود خسائر مرحله فإنها تخصم من االرباح المرحله

وفقا للقوائم المالية التى يتم ( واالحتياطيات فقطاعدادها طبقا لمعايير المحاسبة المصرية , وال يسرى هذا

الحكم على البنوك وشركات التامين وكذلك الشركات التى تباشر نشاط التمويل التى يصدر بتحديدها قرار من

الوزير .

52م

72

:- يحسب متوسط حقوق الملكيه طبقا للمعادلة اآلتيه *

حقوق الملكيه اول السنه الماليه + حقوق الملكيه اخر السنه الماليه

2:- يحسب متوسط القروض والسلفيات طبقا للمعادلة اآلتيه *

رصيد القروض والسلفيات اول المدة + رصيد القروض والسلفيات اخر المدة

2

التى لها عوائد غير القروض الحسنه والقروضمع مراعاة استبعاد التى لها فترة سماح لسداد العوائد لحين القروض خاضعة للضريبة و عند مقارنه نسبه متوسط القروض والسلفيات الى ..انتهاء هذه الفترة

متوسط حقوق الملكيه

52تابع

73

عدا ما يأتى :عدا ما يأتى :المبالغ التى تجنب لتكوين او تغذية المخصصات على اختالف انواعها , المبالغ التى تجنب لتكوين او تغذية المخصصات على اختالف انواعها , --22 التى تلتزم البنوك بتكوينها وفقا لقواعد إعداد التى تلتزم البنوك بتكوينها وفقا لقواعد إعداد % من مخصصات القروض% من مخصصات القروض 8080)أ( )أ(

وتصوير القوائم المالية وأسس التقييم الصادرة عن البنك المركزى.وتصوير القوائم المالية وأسس التقييم الصادرة عن البنك المركزى.يراعى اتباع القواعد التاليه :-يراعى اتباع القواعد التاليه :-

يتم تحديد المخصصات التى يتم تكوينها خالل العام وفقا للمعايير الصادرة عن البنك يتم تحديد المخصصات التى يتم تكوينها خالل العام وفقا للمعايير الصادرة عن البنك --11% ضمن التكاليف واجبه الخصم% ضمن التكاليف واجبه الخصم8080المركزى ويحمل منها نسبه المركزى ويحمل منها نسبه

يتم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطيه الديون المعدومة التى حدثت يتم تحديد المستخدم من مخصصات القروض لتغطيه الديون المعدومة التى حدثت - - 22% المحمله % المحمله 8080خالل العام وإذا كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد عن نسبه الـ خالل العام وإذا كان المستخدم من هذه المخصصات يزيد عن نسبه الـ

ضمن التكاليف واجبه الخصم يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونه السابق ضمن التكاليف واجبه الخصم يتم خصم هذه الزيادة من المخصصات المكونه السابق خضوعها للضريبة خضوعها للضريبة

وبصفه عامه تخصم الزيادة المشار اليها من المخصصات التى لم يسبق خضوعها وبصفه عامه تخصم الزيادة المشار اليها من المخصصات التى لم يسبق خضوعها للضريبة اوال للضريبة اوال

يتم اضافه ما يتم تحصيله من قروض سبق اعدامها الى الوعاء الخاضع للضريبة اذا يتم اضافه ما يتم تحصيله من قروض سبق اعدامها الى الوعاء الخاضع للضريبة اذا --33كان قد سبق اعتماد هذه القروض كديون معدومة قبل تطبيق القانون كان قد سبق اعتماد هذه القروض كديون معدومة قبل تطبيق القانون

% % 8080اما بالنسبة للقروض التى تمت معالجتها وفقا ألحكام هذا القانون فيتم اضافه اما بالنسبة للقروض التى تمت معالجتها وفقا ألحكام هذا القانون فيتم اضافه مما تم تحصيله منها الى الوعاء الضريبي مما تم تحصيله منها الى الوعاء الضريبي

*تضاف قيمه الفوائد المجنبه الى الوعاء الخاضع للضريبة وكذلك ما يتم تحصيله من *تضاف قيمه الفوائد المجنبه الى الوعاء الخاضع للضريبة وكذلك ما يتم تحصيله من الفوائد المهمشه الفوائد المهمشه

ويخصم ما يتم اعدامه من الفوائد المجنبه ويخصم ما يتم اعدامه من الفوائد المجنبه *ال يجوز اضافه الفوائد المهمشه الى وعاء الضريبة *ال يجوز اضافه الفوائد المهمشه الى وعاء الضريبة

التى تلتزم شركات التأمين بتكوينها بالتطبيق ألحكام قانون التى تلتزم شركات التأمين بتكوينها بالتطبيق ألحكام قانون المخصصات الفنيةالمخصصات الفنية )ب()ب(..19811981 لسنة لسنة 1010االشراف والرقابة على التامين فى مصر الصادر بالقانون رقم االشراف والرقابة على التامين فى مصر الصادر بالقانون رقم

ال يعتبر من التكاليف واجبة الخصم ما يلى :

52تابع

74

حصص االرباح وأرباح االسهم الموزعة , ومقابل الحضور -3الذى يدفع للمساهمين بمناسبة حضور الجمعيات العمومية.

ما يحصل عليه رؤساء وأعضاء مجالس االدارة من -4 .مكافآت العضوية وبدالتها

حصة العاملين من االرباح التى يتقرر توزيعها طبقا -5للقانون.

االحتياطيات على اختالف انواعها.-6احد تابعيه من مخالفة للتشريعات او ما يتكبده الممول -7

الجنائية )جناية أو جنحة عمدية(.- الضريبة على الدخل المستحقة طبقا لهذا القانون .8- العائد المسدد على قروض فيما يجاوز مثلى سعر 9

االئتمان والخصم المعلن لدى البنك المركزى فى بداية السنة الميالدية التى تنتهى فيها الفترة الضريبية .

- عوائد الديون والقروض على اختالف انواعها المدفوعة 10لألشخاص طبيعيين غير خاضعين للضريبة أو معفيين منها

75

حساب االرباح لشركة او اكثر ال يدخل فى فى حالة تغيير الشكل القانونى• بشرط الناتجة عن اعادة التقييم ,الخسائر الرأسماليةاو االرباح والخسائر

وذلك اثبات االصول وااللتزامات بقيمتها الدفترية وقت تغيير الشكل القانونى حساب الضريبة وان يتم حساب االهالك على االصول وترحيل ألغراض

المخصصات واالحتياطات وفقا للقواعد المقررة قبل اجراء هذا التغيير.ويعد تغييرا للشكل القانونى ما يأتى :-

- اندماج شركتين مقيمتين أو أكثر.1- تقسيم شركة مقيمة إلى شركتين مقيمتين أو أكثر.2- تحول شركة أشخاص إلى شركة أموال أو تحول شركة أموال إلى شركة 3

أموال أخرى. % أو أكثر من األسهم أو حقوق التصويت، 50- شراء أو االستحواذ على 4

سواء من حيث العدد أو القيمة في شركة مقيمة مقابل أسهم في الشركة المشترية أو المستحوذة.

% أو أكثر من أصول والتزامات شركة مقيمة 50- شراء أو االستحواذ على 5من قبل شركة مقيمة أخرى في مقابل أسهم في الشركة المشترية أو

المستحوذة.- تحول شخص اعتبارى إلى شركة أموال . 6

53م

تغيير الشكل القانوني

76

تغيير الشكل القانوني- 1تابع

يجب متابعه فروق اعادة التقييم الناتجة عن الشكل القانونى -للشركة وتكون المعامله الضريبية لها على النحو االتى :

) المبانى – األصول - فى حاله التصرف فى األصول الثابتة 1المعنوية – األرض واألعمال الفنيه و األثريه واألصول األخرى

الغير قابله لإلستهالك( تخضع االرباح الرأسماليه الناتجة عن التصرف فى هذه األصول

للضريبة ويتم حسابها على اساس الفرق بين القيمه الدفتريه قبل تغيير

الشكل القانونى وبين قيمه التصرف فيها )الحاسب االلى والبرامج وما يتعلق بهما – - بالنسبة لألصول2

األصول األخرى للمنشأة (يتم حساب اإلهالك الخاص بها على اساس القيمه الدفتريه لها

قبل تغيير الشكل القانونى 26وفى حاله التصرف فيها يتم معالجتها وفقا ألحكام المادة

من القانون- يتم متابعه حركه اإلحتياطيات والمخصصات على اساس 3

ارصدة هذه اإلحتياطيات والمخصصات قبل تغيير الشكل القانونى

وتخضع الزيادة التى تطرأ عليها ويكون مصدرها من فروق اعادة التقييم للضريبة

وذلك فيما عدا الفروق الناتجة عن اعادة التقييم للتغير فى 1,2الشكل القانونى لسبق خضوعها في البند

53تابع

77

تغيير الشكل القانوني- 2تابع

على الشركه اثبات األصول و اإللتزامات فى الدفاتر على اساس القيمه بعد اعادة التقييم كما ان عليها اعداد قائمه الدخل وفقا

ل ( 62) لهذه القيم

وفى حاله اخالل الشركه بشرط اثبات األصول و اإللتزامات بالقيمة الدفتريه وقت تغيير الشكل القانونى ألغراض الضريبة

فان االرباح الرأسماليه الناتجة عن تغيير الشكل القانونى تخضع للضريبة قبل خصم اى خسائر منها ودون اخالل بحق الشركه فى

اعتماد نسب االهالكات وفقا للقيم الجديدة بعد اعادة التقييم ل (64)

ويعتمد التغيير فى الشكل القانونى من تاريخ التأشير فى السجل التجارى

* ال يعتد بالتغيير فى الشكل القانونى للشركة او التغيير فى ملكيه رأسمالها اذا ثبت ان التغيير كان بقصد تجنب اإللتزامات

ل(69) الضريبية

53تابع

78

تطبيق مبدأ عالمية الضريبة

تخصم الضريبة االجنبية التى تقوم بأدائها شركة مقيمة عن ارباحها المحققة فى الخارج

وناتج التعامل فى االوراق ) ارباح العمليات والفروع والتوزيعات الماليه و االتاوات و

من االيجارات والعوائد المحصله على قروض ممنوحة بالخارج ( و بالشروطالضريبة المستحقة عليها وفقا ألحكام هذا القانون

:-اآلتيهسداد الضريبة األجنبية المستندات المؤيدة ل الشركه تقدم- ان 1

.لحسابها - أال يتجاوز خصم الضريبة المؤداه فى الخارج الضريبة واجبه 2

السداد فى مصر وفقا للقانون - أال يتجاوز ما يدخل فى نظام الخصم بالنسبة للضريبة على 3

التوزيعات وناتج التعامل فى األوراق الماليه الضريبة المباشرة المستقطعه من هذه المبالغ

وال تخصم الخسائر المحققة فى الخارج من وعاء الضريبة فى *مصر عن ذات الفترة الضريبية او اى فترة تالية .

وتعامل االرباح المحققه فى كل دوله على حده معامله *مستقلة عن االرباح المتحققة من الدول األخرى

وال يجوز خصم خسائر النشاط فى دولة من ارباح النشاط فى *دوله اخرى

54م

79

فى ملكية رأسمال اذا طرأ تغيير ترحيل الخسائرال يتم% من الحصص او االسهم او 50الشركة بنسبة تزيد علي

النشاط علي ان يصاحب ذلك تغييرفى حقوق التصويت ويشترط لسريان حكم الفقرة السابقة على الشركات

اسهمها ان تكونالمساهمة وشركات التوصية باألسهم فى سوق االوراق المالية المصرية غير مطروحة للتداول

* وال يعتبر تغييرا للنشاط اضافه نشاط مرتبط بالنشاط األصلى او مكمل له

وفى حاله عدم توافر ايا من الشروط الثالثة السابقه •يحق للشركة ترحيل الخسائر بشرط أال تتحقق هذه

الشروط مجتمعه خالل الثالث سنوات التاليه لتحقق ايا منها

عدم ترحيل الخسائر

55م

80

المبالغ التى تدفع لغير المقيمين

سواء تم الدفع من :

المنشآت الفردية .-1االشخاص االعتبارية المقيمة فى مصر .-2الجهات الغير مقيمة ولها منشأة دائمة فى مصر لغير -3

% من اجمالى المبالغ المدفوعة 20المقيمين يتم خصم دون خصم اية تكاليف منها

وتشمل هذه المبالغ ما يأتى :

56م

81

) جميع ما تنتجه القروض والسلفيات والديون ايا كان نوعها العوائد.)أ(- والسندات واألذون (

مقابل تصميم او حقوق االتاوات عدا المبالغ التى تدفع للخارج)ب(- , ويحدد الوزير باالتفاق مع الوزير المختص الصناعةمعرفة لخدمة

بالصناعة الحاالت التى تكون فيها حقوق المعرفة لخدمة الصناعة.

مقابل الخدمات, وال يعتبر من قبيل مقابل الخدمات نصيب المنشاة )ج(-الدائمة العاملة فى مصر من المصروفات االدارية ومصروفات الرقابة

) ما عدا( واإلشراف التى يتحملها مركزها الرئيسى فى الخارج.- الشحن 2- النقل او النولون 1- التدريب4- التأمين 3- االشتراك فى المعارض والمؤتمرات5- القيد فى البورصات العالم6 - االعالن والترويج المباشر7

اتفاقيات تجنب ) ج م ع (فى حاله تأدية الخدمات فى دول بينها وبين ازدواج ضريبي يتم تطبيق احكام هذه االتفاقيات بشرط التزام الجهة التى

تؤدى هذا المقابل بتقديم المستندات التى تثبت ارتباط هذه الخدمات بنشاطها وسداد هذا المقابل

مقابل نشاط الرياضى او الفنان سواء دفع له مباشرة او من خالل ايه )د(-جهة.

56تابع

82

عوائد ويعفى من الضريبة المنصوص عليها فى هذه الماده*القروض والتسهيالت االئتمانية التى تحصل عليها الحكومة ووحدات

مصادراالدارة المحلية وغيرها من االشخاص االعتبارية العامة من شركات القطاع العام وقطاع االعمال العام و كما تعفىخارج مصر,

القطاع الخاص من هذه الضريبةبشرط ان تكون مدة القرض او التسهيل ثالث سنوات على

االقل .وتلتزم المنشآت واألشخاص والجهات المشار اليها بحجز مقدار

الضريبة المستحقة وتوريدها الى مأمورية الضرائب المختصة خالل الخمسة عشر يوما التالية من الشهر التالى للشهر الذى تم فيه

الخصم . ال يزيد ما يعتمد ضمن المصروفات االدارية من *

مصروفات الرقابه واإلشراف التى يتحملها المركز % من صافى الربح الضريبى 7الرئيسى فى الخارج على

للمنشأة ويشترط تقديم شهادة من مراقب حسابات المركز الرئيسى معتمدة وموثقه

56تابع

83

العمولة او السمسرة

تلتزم المنشآت الفردية واألشخاص االعتبارية عندما تدفع ألى شخص طبيعى مبالغ علي سبيل العمولة او

السمسرة غير متصلة بمباشرة مهنته من %20بحجز مقدار الضريبة المستحقة بسعر

اجمالي المبلغ المدفوع دون خصم ايه تكاليف وتوريدها الى مأمورية الضرائب المختصة التى يتبعها

الخمسة عشر يوما االولى من الشهر التالي الى خالل .الشهر الذى دفعت فيه العمولة او السمسرة

57م

84

الخصم والتحصيل والدفعات المقدمة تحت حساب الضريبة

85

على الجهات والمنشآت المبينة فيما بعد ان تخصمنسبة من كل مبلغ يزيد على ثالثمائة جنيه

على سبيل العمولة او السمسرة او مقابل تدفعهعمليات الشراء او التوريد او المقاوالت او الخدمة الى

اى شخص من اشخاص القطاع الخاص ويصدر بتحديد هذه النسبة قرار من الوزير بما ال

من هذا المبلغ وذلك تحت حساب الضريبة (%5)يجاوزالتى تستحق على هؤالء االشخاص ويستثنى من ذلك

االقساط التى تسدد لشركات التأمين .

59م

86

الجهات الملتزمة بتطبيق أحكام الخصم

وزارات الحكومة ومصالحها . وحدات االدارة المحلية . -1الهيئات العامة . الهيئات القومية االقتصادية أو الخدمية . شركات

القطاع العام وقطاع األعمال العام . وشركات األموال . وشركات الخاضعة لقانون االستثمار . شركات األشخاص التي

. شركات المنشأة بمقتضى يجاوز رأسمالها خمسون ألف جنيهقوانين خاصة . شركات المناطق الحره . فروع الشركات

األجنبية . مخازن األدوية . مكاتب االستيراد . الجمعيات التعاونية . المؤسسات الصحفية . المعاهد التعليمية النقابات

والروابط و األندية ومراكز الشباب و واإلتحادات . المستشفيات . الفنادق . الجمعيات والمؤسسات األهلية . المكاتب المهنية .مكاتب التمثيل األجنبية . منشآت اإلنتاج السينمائى والمسارح ودور اللهو . صناديق التأمين الخاصة

الجهات والمنشآت األخرى التى يصدر بتحديدها قرار من -2 الوزير

59تابع

87

تلتزم هذه الجهات والمنشآت بتوريد المبالغ التى تم يوليو وابريل فى موعد اقصاه اخر خصمها الى المصلحة

من كل عام من واقع السجالتيناير وأكتوبرو- سجل يتضمن اسم الشخص المتلقى لهذه المبالغ 1

ورقم ملفه الضريبي والمأمورية المختصة ومقدار المبالغ المدفوعة ونسبه الخصم تحت حساب الضريبة

- سجل تدون به حركه التسديدات التى يتم توريدها 2كل ثالثة اشهر مع توضيح بيانات الشيك والجهة

المستفيدة وعلى هذه الجهات توفير السجالت المشار

اليها للفحص بمعرفه االدارة العامه للتحصيل تحت حساب الضريبة المختصة ويجب ارسال

صورة من هذه السجالت الى االدارات المختصة

سجالت الخصم والتحصيل تحت حساب الضريبة

86م

88

عقوبة الجهة التى لم تلتزم :-بالخصم او التوريد

تلتزم هذه الجهات والمنشآت بتوريد المبالغ

التى تم خصمها الى المصلحة طبقا لالجراءات التى تحددها الالئحة التنفيذية

وتلتزم الجهة او المنشأة التى لم تقم * بخصم او توريد المبالغ اليها بأن تؤدى للمصلحة هذه المبالغ باإلضافة الى ما

يرتبط بها من مقابل تأخير .

89

الدفعات المقدمة

يقصد بنظام الدفعات المقدمة فى تطبيق احكام هذا القانون , قيام الممول بأداء مبلغ تحت حساب الضريبة المستحقة عليه عن

من اى مما يأتى :%60الفترة الضريبية وذلك بواقع آخر ضريبة اقر بها الممول.-1الضريبة التى يقدرها عن السنة التى يرغب فى تطبيق نظام -2

الدفعات عليها إذا كان الممول لم يسبق ان تقدم بإقرار ضريبة او كان االقرار الضريبى الذى تقدم به عن الفترة الضريبية

السابقة على تقديم الطلب يتضمن خسارة.

دفعات( مرفقا 1يقوم الممول بتقديم طلب على النموذج رقم ) :-به المستندات اآلتيه

- بيان آخر ضريبة واجبة األداء من واقع آخر إقرار ضريبي أو 1

اتفاق مباشر أو قرار لجنة داخلية أو قرار لجنة طعن أو حكم محكمة أو قرار لجنة تصالح.

- بيان بالضريبة المقدرة إذا كان الممول لم يسبق له تقديم 2إقرار ضريبي أو إذا كانت الفترة الضريبية السابقة على تقديم

الطلب تتضمن خسارة .

61م

90

للممول االختيار بين نظام الخصم والدفعات المقدمة

للممول أن يختار بين نظام الخصم تحت حساب الضريبة ,

( من هذا القانون , وبين االلتزام بأحكام 59وفقا للمادة )نظام الدفعات المقدمة المنصوص عليه فى هذا الفصل .

ويكون االختيار بموجب طلب يقدمه الممول الى مأمورية من بداية قبل ستين يوما على األقلالضرائب المختصة ,

الفترة الضريبية التى يرغب فى تطبيق نظام الدفعات المقدمة ابتداء منها.

وعلى المصلحة أن ترد على طلب الممول بقرارها فى شأن على نموذج ) من تاريخ تقديمهستين يوما خاللالطلب

, ويعتبر عدم االخطار خالل هذه المدة ( دفعات2رقم .رفضا للطلب

62م

91

يلتزم الممول وفقا لنظام الدفعات المقدمة بان يسدد النسبة ( من هذا القانون على ثالث 61المنصوص عليها فى المادة )

دفعات متساوية , تسدد كل دفعة منها فى مواعيد ال تجاوزالثالثين من يونيو والثالثين من سبتمبر والحادى

والثالثين من ديسمبر من كل عام .

وللممول بعد أداء الدفعة الثانية إخطار المصلحة بخفض القسط الثالث او عدم أدائه إذا تبين له أن أرباحه عن العام

الكامل ستكون أقل من االرباح المقدرة عن العام السابق دفعات(3) بطلب على النموذج رقم عليه.

ويجوز تخفيض عدد الدفعات عندما تكون المدة المتبقية بعد تقديم الطلب المشار اليه

على أن يسدد كل أقل من اثنى عشر شهرا( 61 فى المادة )دفعة من هذه المبالغ إلى مأمورية الضرائب المختصة طبقا

لألوضاع واإلجراءات وعلى النماذج التى تحددها الالئحة التنفيذية.

مواعيد الدفعات ومقدارها

63م

92

ويتم تسوية المبالغ المدفوعة تطبيقا لهذا النظام عند تقديم اإلقرار السنوى

( من هذا 82المنصوص عليه فى المادة ).القانون

ويلتزم الممول بسداد الجزء المتبقى من الضريبة المستحقة من واقع اإلقرار بعد خصم ما

سبق أن أداه من دفعات مقدمة مضافا اليها عائد سنوى محسوبا وفقا لسعر االئتمان

والخصم المعلن من البنك المركزى على أن مع استبعاد كسور الشهر (%2 )يخصم منه

والجنيه.

93

للممول أن يعدل عن اختياره لنظام الدفعات المقدمة ويلتزم بنظام الخصم تحت حساب الضريبة وذلك بالشرطين اآلتيين :-

- أن يكون طبق نظام الدفعات المقدمة خالل سنة كاملة على 1 يكون سدد وأناألقل

جميع المستحقات المقررة وفقا لهذا النظام

- أن يتقدم بطلب الى مأمورية الضرائب خالل تسعين يوما على 2األقل قبل بدء السنة الضريبية التى يرغب العدول عن نظام الدفعات

دفعات(4)على نموذج رقم اعتبارا منهاوتلتزم المصلحة بقبول الطلب إال فى حالة عدم توفر أحد الشروط

خالل ستين بالرفضبقرارها أن تخطر الممول يهاالسابقة , وعلو إال دفعات(5) على نموذج رقم يوما من تاريخ تقديم الطلب

.قبوال للطلب اعتبر عدم االخطار خالل هذه المدة

العدول عن نظام الدفعات المقدمة

64م

94

يعفى الممول من تطبيق نظام الدفعات المقدمة فى اى ن :يمن الحالتين االتي

تكبد الممول خسارة ضريبية لمدة سنتين متتاليتين .-1.تغيير الشكل القانونى للمنشأة او الشركة-2

وللمصلحة حرمان الممول من تطبيق النظام إذا تبين لها وجود فروق جوهرية بين تقديرات الممول ألرباحه وبين االرباح الفعلية

سنة يطبق فيها النظام.ل ك التى خضعت للضريبة فىوعلى المصلحة إخطار الممول بذلك بموجب كتاب موصى عليه

مصحوب بعلم الوصول.

متى يعفى الممول من تطبيق نظام الدفعات المقدمة؟

65م

95

الخصم من اتعاب المهن الحره

( 59عليها فى المادة ) تلتزم الجهات المنصوصمن هذا القانون أن تخصم تحت حساب الضريبة

تدفعه من كل مبلغ يزيد على مائة جنيه( % 5)إلى أصحاب المهن غير التجارية التى يصدر

بتحديدها قرار من الوزير.

70م

96

االلتزام باألخطار

يلتزم كل من يزاول نشاطا تجارى أو غير تجارى أو صناعى او حرفى أو مهنى ان يخطر

يوم من تاريخ بدء 30المصلحة بذلك خالل مزاولة النشاط

يلتزم الممول الذى ينشأ فرع أو مكتب أو توكيل للمنشأة أو ينقل مقرها أو يقوم بأى تغيير متعلق بالنشاط أو المنشأة ان يخطر

يوم من تاريخ التغيير30 المصلحة بذلك خالل

74م

97

االلتزام بإمساك الدفاتر والسجالت

يلتزم الممولون األتي ذكرهم بإمساك الدفاتر والسجالت التى تستلزمها طبيعة النشاط

- الشخص الطبيعى اذا تجاوز :-1

ألف جنيه50رأسماله المستثمر مبلغ

ألف جنيه250أو رقم اعماله السنوى مبلغ

أو صافى ربحه السنوى وفقا ألخر ربط ألف جنيه20ضريبي مبلغ

- الشخص االعتباري الخاضع ألحكام هذا 2القانون

78م

98

ما هى الفترة التى يلتزم الممول فيها المنصوص عليها فى يلتزم الممول باالحتفاظ بالدفاتر والسجالتاالحتفاظ بالدفاتر والسجالت ؟؟

فى مقرهالفقرة االولى من هذه المادة والمستندات المؤيدة لها ( من هذا القانون .91طوال الفترة المنصوص عليها فى المادة )

كما يلتزم الممول من اصحاب المهن غير التجارية بأن يسلم كل من يدفع إليه مبلغا مستحقا له بسبب ممارسته المهنة او النشاط , كأتعاب او عمولة أو مكافأة , أو اى مبلغ آخر خاضع لهذه الضريبة ,

إيصاال موقعا عليه منه موضحا به التاريخ وقيمة المبلغ المحصل ويلتزم الممول بتقديم سند التحصيل الى المصلحة عند كل طلب.

ويجوز للممولين إمساك حسابات الكترونية توضح االيرادات والتكاليف السنوية ويصدر الوزير قرارا بتنظيم إمساك هذه ى الحسابات وضوابط التحول من نظام الحسابات المكتوبة ال

االلكترونية.

م 78تابع

99

االقرارات يلتزم كل ممول بأن يقدم إلى مأمورية الضرائب المختصة إقرارا الضريبية

ضريبيا سنويا على النموذج الذى تحدده الالئحة التنفيذية , مصحوبا بالمستندات التى تحددها الالئحة .

ويسرى حكم الفقرة السابقة على الممول خالل فترة إعفائه من الضريبة

ويعتبر تقديم االقرار ألول مرة إخطارا بمزاولة النشاط.

ويعفى الممول من تقديم االقرار فى الحاالت اآلتية :

اذا اقتصر دخله على المرتبات وما فى حكمها.-1إذا اقتصر دخله على إيرادات الثروة العقارية ولم يتجاوز صافى دخله منها -2

المبلغ المحدد فى( من هذا القانون.7المادة )

إذا اقتصر دخله على المرتبات وما فى حكمها وإيرادات الثروة العقارية -3( من هذا 7ولم يتجاوز صافى دخله منهما المبلغ المحدد فى المادة )

القانون .

82م

100

يجب تقديم االقرار الضريبي خالل المواعيد اآلتية :

قبل اول ابريل من كل سنة تالية النتهاء الفترة )أ(الضريبية عن السنة السابقة لها بالنسبة إلى االشخاص

قبل أول مايو )ب( إقرارات (27)رقم على نموذج الطبيعيين.من كل سنة أو خالل أربعة أشهر تالية لتاريخ انتهاء السنة

وعلى النموذج .المالية بالنسبة إلى االشخاص االعتبارية إقرارات(28رقم)

ويوقع االقرار من الممول او من يمثله قانونا , وإذا أعد االقرار محاسب مستقل فإن عليه التوقيع على اإلقرار مع الممول أو ممثله القانونى و إال أعتبر االقرار كأن لم يكن.

مواعيد تقديم االقرار الضريبى

83م

101

تابعوفى جميع االحوال يجب ان يكون اإلقرار موقعا من محاسب مقيد بجدول المحاسبين والمراجعين وذلك

بالنسبة لشركات االموال والجمعيات التعاونية , وشركات االشخاص إذا تجاوز رقم واألشخاص الطبيعيين

االعمال ألى منهم مليونى جنيه سنويا .يجب على الورثة او وفى حالة وفاة الممول خالل السنة

وصى التركة او المصفى ان يقدم االقرار الضريبى عن الفترة من تاريخ الوفاة وأن خالل تسعين يوماالسابقة على الوفاة

يؤدى الضريبة المستحقة على الممول من مال التركة.وعلى الممول , الذى تنقطع إقامته بمصر , أن يقدم االقرار

على االقل ما لم إقامته بستين يوما قبل انقطاعالضريبى , يكن هذا االنقطاع لسبب مفاجئ خارج عن ارادته.

وعلى الممول الذى يتوقف عن مزاولة نشاطه بمصر توقفا كليا أن خالل ستين يوما من تاريخ التوقف.يقدم االقرار الضريبي

م 83تابع

102

تلتزم المصلحة بقبول االقرار الضريبى المنصوص عليه ( من هذا القانون على مسئولية 82فى المادة )

الممول .

( من 63ومع مراعاة أحكام الفقرة الثانية من المادة )هذا القانون

يلتزم الممول بسداد مبلغ الضريبة المستحق من واقع االقرار , فى ذات يوم تقديمه , بعد استنزال الضرائب المخصومة والدفعات

المقدمة , وفى حالة زيادة الضرائب المخصومة والدفعات المقدمة على مبلغ الضريبة المستحقة يتم استخدام الزيادة

فإذا لم توجد لتسوية المستحقات الضريبية السابقة ,مستحقات ضريبية سابقة

تلتزم المصلحة برد الزيادة ما لم يطلب الممول كتابة استخدام هذه الزيادة لسداد اية مستحقات.

بقبول المصلحة التزاماإلقرار

84م

103

إذا طلب الممول , قبل تاريخ انتهاء المدة المحددة لتقديم اإلقرار بخمسة عشر يوما على

األقل , مد ميعاد تقديمه وسدد فى تاريخ تقديم الطلب مبلغ الضريبة من واقع تقديره

الوارد فيه

يمتد ميعاد تقديم االقرار مدة ستين يوما , وذلك دون أن يكون المتداد الميعاد أثر على

ميعاد سداد الضريبة وال على ميعاد استحقاق مقابل التأخير عن اى مبلغ لم يسدد منها.

هل من حق الممول تأخير تقديم اقراره؟

85م

104

إذا اكتشف الممول خالل فترة تقادم دين الضريبة سهوا أو خطأ فى إقراره الضريبى الذى تم تقديمه إلى مأمورية الضرائب المختصة , يلتزم

فورا بتقديم إقرار ضريبى معدل بعد تصحيح السهو أو الخطأ .

وإذا قام الممول بتقديم اإلقرار الضريبى المعدل خالل ثالثين يوما من الموعد القانونى لتقديم االقرار , يعتبر االقرار المعدل بمثابة اإلقرار

األصلي ويكون لبنوك وشركات ووحدات القطاع العام وشركات قطاع االعمال العام واألشخاص االعتبارية العامة تقديم اقرار نهائى خالل

ثالثين يوما من تاريخ اعتماد الجمعية العمومية لحساباتها , وتؤدى فروق إقرارات(29) على نموذج رقم الضريبة من واقعها .

وفى حالة تقديم إقرار معدل وفقا للفقرتين الثانية والثالثة , ال يعتبر .الخطأ او السهو فى االقرار مخالفة او جريمة جنائية

وال يجوز للممول تقديم اقرار ضريبي معدل اذا استعمل احدى الطرق التى يعد فيها متهربا وتم اكتشاف ذلك قبل

المصلحه

االقرار الضريبى

المعدل

87م

105

ال يجوز للمصلحة عدم االعتداد بالدفاتر والسجالت المنتظمة للممول وفقا لنص المادة

( من هذا القانون او إهدارها 78)

إال إذا اثبتت المصلحة بموجب مستندات تقدمها عدم صحتها.

اهدار الدفاتر

88م

106

المقدم تربط الضريبة على األرباح الثابتة من واقع اإلقرارربطا للضريبة والتزاما ويعتبر االقرار من الممول

بأدائها فى الموعد القانونى وتسدد الضريبة من واقع هذا االقرار.

ربط الضريبة

89م

107

للمصلحة أن تعدل الربط من واقع البيانات الواردة باإلقرار والمستندات المؤيدة له ,كما يكون للمصلحة إجراء ربط تقديرى

بيانات متاحة فى حالة عدم تقديم الممول اية للضريبة من واقع إلقراره الضريبى او عدم تقديمه للبيانات والمستندات المؤيدة

لالقرار.وإذا توافرت لدى المصلحة مستندات تثبت عدم مطابقة االقرار

للحقيقة فعليها إخطار الممول و إجراء الفحص وتصحيح االقرار او تعديله وتحديد االيرادات الخاضعة للضريبة .

ولرئيس المصلحة , بعد موافقة وزير المالية , ربط الضريبة قبل حلول التاريخ المحدد الستحقاقها إذا استلزم االمر تحصيلها لتوفر

دليل محدد بان الممول يخطط للتهرب من الضرائب بتحويل اصوله لشخص آخر او اتخاذ إجراءات أخرى تضر بتحصيل الضريبة.

وعلى مأمورية الضرائب المختصة فى هذه الحاالت أن تخطر الممول بكتاب موصى عليه مصحوب بعلم الوصول بعناصر ربط

ضريبة (19) الضريبة وبقيمتها على النموذج رقم

تعديل الربط

90م

108

فى جميع االحوال ال يجوز للمصلحة إجراء او تعديل الربط إال خالل خمس سنوات تبدأ من تاريخ انتهاء المدة

المحددة قانونا لتقديم االقرار عن الفترة الضريبية , وتكون هذه المدة ست سنوات إذا كان الممول متهربا

من أداء الضريبة.وتنقطع المدة بأى سبب من أسباب قطع التقادم

المنصوص عليها فى القانون المدنى , وباإلخطار بعناصر ربط الضريبة او بالتنبيه على الممول بأدائها او باإلحالة

إلى لجان الطعن.و للممول طلب استرداد المبالغ المسددة بالزيادة تحت

حساب الضريبة خالل خمس سنوات من تاريخ نشوء حقه فى االسترداد.

فترة تعديل الربطالفحص

91م

109

إذا ربطت الضريبة على شخص وثبت انه يعمل لحساب شخص آخر بطريق الصورية أو

التواطؤ للحصول على اية مزايا او للتهرب من أية التزامات مقررة بمقتضى أحكام هذا

التضامن عن سداد بالقانون , كانا مسئولين الضريبة المستحقة على االرباح .

مسئولية التواطؤ

92م

110

فى جميع االحوال يكون على المصلحة من تلقاء ذاتها او بناء على طلب الممول

تصحيح االخطاء المادية والحسابية.

تصحيح االخطاء المادية والحسابية

93م

111

تتولى المصلحة فحص إقرارات الممولين سنويا من خالل عينة يصدر بقواعد ومعايير تحديدها

قرار من الوزير بناء على عرض رئيس المصلحة.

ال يجوز للمصلحة اعادة فحص حسابات ودفاتر الممول إال اذا توافرت احدى الطرق المنصوص

من القانون133عليها فى المادة

وفى جميع االحوال على المصلحه بيان االسباب الداعية الى اعادة الفحص

الفحص بالعينة

94م

112

تلتزم المأمورية بإخطار الممول بكتاب موصي علية بعلم الوصول بالتاريخ المحدد للفحص

قبل عشرة أيام علي األقلومدته التقديرية له ويلتزم الممول باستقبال موظفي المصلحة

وتمكينهم من اإلطالع علي ما لدية من دفاتر ومستندات ومحررات.

التزام المصلحة والممول تجاه

الفحص بالعينة

95م

113

يلتزم الممول بتوفير البيانات و الدفاتر والمستندات والمحررات بما فى ذلك قوائم العمالء والموردين

خالل خمسة التى تطالبها المصلحة منه كتابة وذلك من تاريخ طلبها ما لم يقدم الممول دليال عشر يوما

كافيا على الصعوبات التى واجهها فى إعداد وتقديم البيانات المطلوبة خالل الفترة المحددة .

وفى هذه الحالة االخيرة يكون لرئيس المصلحة او من يفوضه مد هذه المدة لمدة مناسبة.

التزام الممول بتوفير البيانات و الدفاتر والمستندات والمحررات

96م

114

اطالع العاملين بمصلحة الضرائب على حسابات عمالء موافقة محكمة استئناف القاهرة .عدالبنوك وودائعهم ب

للوزير ألغراض هذا القانون أن يطلب من محكمة استئناف القاهرة األمر بإطالع العاملين

بالمصلحة او حصولهم على بيانات متعلقة بحسابات العمالء وودائعهم وخزائنهم.

99م

115

تكون الضرائب والمبالغ االخرى المستحقة للحكومة بمقتضى هذا القانون دينا ممتازا تاليا

على كفى المرتبة للمصروفات القضائية وذلجميع اموال المدينين بها او الملتزمين بتوريدها .

ويكون دين الضريبة واجب األداء فى مقر المصلحة وفروعها دون حاجة إلى مطالبة فى

.المدين مقر

إمتياز دين الضريبة

ضمانات التحصيل

102م

116

تكون الضريبة واجبه األداء ويخطر الممول بالمطالبة بالسداد سداد( فى الحاالت اآلتيه :-37على النموذج )

- من واقع اإلقرار الضريبي للممول.1

- من واقع االتفاق باللجنة الداخلية.2

- من واقع قرار لجنة الطعن ولو كان مطعونا عليه.3

- فى حالة عدم الطعن علي نموذج اإلخطار بعناصر ربط الضريبة 4وقيمتها أو المطالبة.

- من واقع حكم محكمة واجب النفاذ ولو كان مطعونا عليه. 5

وجوب الضريبة

104م

117

للمصلحة حق توقيع حجز تنفيذى بقيمة ما يكون مستحقا من الضرائب من واقع اإلقرارات اذا لم يتم اداؤها فى المواعيد القانونية دون حاجه الى

اصدار مطالبة أو تنبيه بذلك . ويكون اقرار الممول فى هذه الحاله سند التنفيذ .

وفى جميع األحوال ال يجوز توقيع الحجز اال بعد انذار الممول بكتاب موصي عليه مصحوبا بعلم

الوصول ما لم يكن خطر يهدد اقتضاء دين الضريبة .

الحجز التنفيذى

104تابع

118

تحصيل الضريبة

يكون تحصيل الضريبة دفعة واحدة أو على أقساط ال تجاوز عدد السنوات الضريبية

التى استحقت عليها الضريبة

ويجوز لرئيس المصلحة أو من ينيبه تقسيطها على مدة أطول بحيث ال تزيد على

مثلى عدد السنوات الضريبية اذا ما طرأت ظروف عامه أو خاصة بالممول

ويسقط الحق فى التقسيط عند التأخير فى الوفاء بأى قسط

ولرئيس المصلحه او من ينيبه الموافقة على تجديد التقسيط بناءا على طلب يقدمه

الممول فى الحاالت التى يقدرها

105م

119

-:تأخير على اليستحق مقابل ما يجاوز مائتى جنيه مما لم يؤد من الضريبة الواجبة االداء حتى -1

من اليوم التالى النتهاء لو صدر قرار بتقسيطها , وذلك اعتبارا االجل المحدد لتقديم هذا االقرار.

ما لم يورد من الضرائب او المبالغ التى ينص القانون على -2وذلك حجزها من المنبع او تحصيلها وتوريدها للخزانة العامة ,

اعتبارا من اليوم التالى لنهاية المهلة المحددة للتوريد طبقا ألحكام هذا القانون.

ويحسب مقابل التأخير المشار اليه فى هذه المادة على اساس سعر االئتمان والخصم المعلن من البنك المركزى فى االول من

% مع استبعاد كسور 2يناير االسبق على ذلك التاريخ مضافا اليه الشهر والجنيه وال يترتب على التظلم او الطعن القضائى وقف

استحقاق هذا المقابل.

مقابل التأخير

110م

120

يعامل مقابل التأخير على المبالغ المتأخرة معاملة الضريبة المتعلق بها ويكون ترتيب الوفاء بالمبالغ التي تسدد للمصلحة استيفاء اللتزامات

الممول على النحو األتي:-

- المصروفات اإلدارية والقضائية1- مقابل التأخير2- الضرائب المحجوزة من المنبع3- الضرائب المستحقة4

أحكام مقابل التأخير

111م

121

اذا تبين للمصلحة أحقية الممول فى استرداد كل او بعض الضرائب او غيرها من المبالغ

التى اديت بغير وجه حق

التزمت برد هذه الضرائب والمبالغ خالل خمسة وأربعين يوما من تاريخ طلب الممول

استحق عليها مقابل تأخير و إال االسترداد سعر االئتمان والخصم المعلن سعلى اسا

من البنك المركزى فى االول من يناير الضريبة مخصوما تاريخ استحقاقالسابق على

.(%2)همن

استرداد الممول للضرائب المسددة بالزيادة

112م

122

تقع المقاصة بقوة القانون بين ما اداه الممول بالزيادة فى اية ضريبة يفرضها هذا القانون وبين ما يكون مستحقا عليه وواجب

:-على النحو االتى األداء بموجب أى قانون ضريبي تطبقه المصلحة

- أن تكون المقاصة بين المبالغ التى أداها الممول بالزيادة فى أى 1ضريبة يفرضها القانون وبين المبالغ المستحقة عليه وواجبة األداء

يفرضها القانون ذاته.- أن تكون المقاصة بين مبالغ مؤداه بالزيادة وفقاZ للقانون ومبالغ 2

أخرى مستحقة وفقاZ ألي قانون ضريبي آخر تطبقه المصلحة.- أن تكون المبالغ المطلوب إجراء المقاصة بشأنها نهائية وخالية 3

من أى نزاع.

وتقع المقاصة بقوة القانون فى تاريخ توفر شروطها، وتقع المقاصة بقوة القانون فى تاريخ توفر شروطها، وعلى المأمورية المختصة إخطار الممول بنتيجة المقاصة.وعلى المأمورية المختصة إخطار الممول بنتيجة المقاصة.

المقاصة بين الضرائب المختلفة

113م

123

يكون لالعالن المرسل بكتاب موصى عليه مصحوب بعلم الوصول او بأية وسيلة الكترونية

لها الحجية فى االثبات وفقا لقانون التوقيع لسنة 15بالقانون رقم االلكترونى الصادر

2004

يصدر بتحديدها قرار من الوزير ذات االثر المترتب على االعالن الذى يتم بالطرق

.القانونية

اجراءات الطعن

116م

124

في الحاالت التى يتم فيها ربط الضريبة من المصلحة

يجوز للممول الطعن على نموذج ربط الضريبة يوم من تاريخ تسلمه 30خالل

فإذا لم يطعن عليه خالل هذه المدة اصبح .الربط نهائيا

ميعاد الطعن

117م

125

:-تشكل لجان الطعن بقرار من الوزير من

رئيس من غير العاملين بالمصلحة - 1

عضوية اثنين من موظفى المصلحة يختارهما الوزير - 2

اثنين من ذوى الخبرة يختارهما االتحاد العام للغرف التجارية -3باالشتراك مع اتحاد الصناعات المصرية من بين المحاسبين المقيدين

فى جدول المحاسبين والمراجعين لشركات االموال بالسجل العام لمزاولى المهنة الحرة للمحاسبة والمراجعة.

وال يكون انعقاد اللجنة صحيحا إال إذا حضرها رئيسها وثالثة من اعضائها على االقل ويتولى امانة سر اللجنة موظف تندبه

المصلحة.وتكون لجان الطعن دائمة وتابعة مباشرة للوزير ويصدر قرار منه

بتحديدها وبيان مقارها واختصاصها المكانى ومكافآت اعضائها .

تشكيل لجان الطعن

120م

126

تصحيح الربط النهائىعلى المصلحة تصحيح الربط النهائى المستند الى تقدير المأمورية او قرار لجنة الطعن بناء

على طلب يقدمه صاحب الشأن خالل خمس سنوات من التاريخ الذى اصبح فيه الربط نهائيا

وذلك فى الحاالت اآلتية :-عدم مزاولة صاحب الشأن اى نشاط مما 1

ربطت عليه الضريبة-ربط الضريبة على نشاط معفى منها قانونا 2-ربط الضريبة على ايرادات غير خاضعة 3

للضريبة ، ما لم ينص القانون على خالف ذلك .-عدم تطبيق االعفاءات المقررة قانونا 4

124م

127

تابع -الخطأ فى تطبيق سعر الضريبة5-الخطأ فى نوع الضريبة التى ربطت على الممول 6-عدم ترحيل الخسائر على خالف حكم القانون7-عدم خصم الضرائب واجبة الخصم8-عدم خصم القيمة االيجارية للعقارات التى تستأجرها 9

المنشأة -عدم خصم التبرعات التى تحققت شروط خصمها قانونا 10-تحميل بعض السنوات الضريبية بإيرادات او مصروفات 11

تخص سنوات اخرى -ربط ذات الضريبة على ذات االيرادات اكثر من مره12

وللوزير ان يضيف حاالت اخرى بقرار منه وعلى وجه العموم فى الحاالت التى يحصل فيها صاحب الشأن على مستندات

تؤدى الى عدم صحة الربط.وأوراق قاطعة من شأنها ان )لجنة اليها لجنة او اكثر تسمى وتختص بالنظر فى الطلبات المشار

اعادة النظر فى الربط النهائى(

128

للوزير دون غيره اصدار قرارات وتعليمات عامة تلتزم بها المصلحة عند تنفيذ أحكام هذا القانون

والئحته التنفيذية.

سلطة اصدار قرارات وتعليمات عامة

126م

129

للممول الذى يرغب فى اتمام معامالت لها آثار ضريبية مؤثرة ان يتقدم بطلب كتابى إلى رئيس المصلحة لبيان موقفها فى شأن

تطبيق أحكام هذا القانون على تلك المعاملة.ويجب أن يقدم الطلب مستوفيا البيانات ومصحوبا بالوثائق

اآلتية :

اسم الممول ورقم ملفه.-1بيان بالمعاملة واآلثار الضريبية لها.-2صور المستندات والعقود والحسابات المتعلقة بالمعاملة.-3

ويصدر رئيس المصلحة قرارا فى شأن الطلب خالل ستين يوما من تاريخ تقديمه , ويجوز له طلب بيانات إضافية من

الممول خالل تلك المدة.ويكون القرار ملزما للمصلحة ما لم تتكشف بعد إصداره

عناصر للمعاملة لم تعرض عليها قبل إصدار القرار.

للممول حق استشارة المصلحة مسبقا

127م

130

متى يقع عبء اإلثبات على يقع على المصلحة عبء االثبات فى الحاالت اآلتية :المصلحه

-تصحيح االقرار او تعديله او عدم االعتداد به اذا كان 1مقدما طبقا للشروط واألوضاع المنصوص عليها فى

من هذا القانون ومستندا الى دفاتر 84 ، 83المادتين منتظمة من حيث الشكل وفقا لمعايير المحاسبة المصرية

او مبادئ محاسبية مبسطة منبثقة منها ، وبمراعاة القوانين والقواعد المقررة فى هذا الشأن .

من هذا القانون91-تعديل الربط وفقا للمادة 2

-عدم االعتداد باإلقرار اذا كان معتمدا من احد 3( 78المحاسبين ومستندا الى دفاتر وفقا ألحكام المادة )

من هذا القانون

129م

131

متى يقع عبء اإلثبات على الممول

يقع عبء االثبات على الممول فى الحاالت اآلتية :

-قيام المصلحة بإجراء ربط تقديرى للضريبة وفقا 1 من هذا القانون 90للمادة

-قيام الممول بتصحيح خطأ فى اقراره الضريبى2-اعتراض الممول على محتوى محضر محرر بمعرفة 3

مأمور المصلحة من لهم صفة الضبطية القضائية

130م

132

عقوبة المحاسب

يعاقب بالحبس وبغرامة ال تقل عن عشرة آالف جنيه وال تجاوز مائة الف جنيه

كل محاسب مقيد بجدول المحاسبين أو بإحدى هاتين العقوبتينوالمراجعين اعتمد إقرارا ضريبيا او وثائق او مستندات مؤيدة له

إذا ارتكب احد االفعال اآلتية :

إخفاء وقائع علمها أثناء تأدية مهمته ولم تفصح عنها المستندات التى -1شهد بصحتها متى كان الكشف عن هذه الوقائع أمرا ضروريا لكى تعبر

هذه الحسابات والوثائق عن حقيقة نشاط الممول.

اخفاء وقائع علمها اثناء تأدية مهمته تتعلق بأى تعديل او تغيير فى -2الدفاتر او الحسابات او السجالت او المستندات وكان من شان هذا

التعديل او التغيير االيهام بقلة االرباح او زيادة الخسائر.

وفى حاله العود يحكم بالحبس والغرامة معا .

العقوبات131م

133

عقوبة التهرب

يعاقب كل ممول تهرب من اداء الضريبة بالحبس مدة ال تقل عن ستة أشهر وال تجاوز

خمس سنوات وبغرامة تعادل مثل الضريبة التى أو بإحدى لم يتم أداؤها بموجب هذا القانون

هاتين العقوبتين

132م

134

تقديم االقرار الضريبى السنوى باالستناد الى دفاتر او سجالت او -1او تضمينه بيانات تخالف ما بذلك مع علمهحسابات او مستندات مصطنعة

هو ثابت بالدفاتر او السجالت او الحسابات او المستندات التى اخفاها.تقديم االقرار الضريبى السنوى على اساس عدم وجود دفاتر او سجالت -2

او حسابات او مستندات مع تضمينه بيانات تخالف ما هو ثابت لديه من دفاتر او سجالت او حسابات او مستندات أخفاها.

االتالف العمد للسجالت او المستندات ذات الصلة بالضريبة قبل انقضاء -3األجل المحدد لتقادم دين الضريبة

اصطناع او تغيير فواتير الشراء او البيع او غيرها من المستندات إليهام -4المصلحة بقلة االرباح او زيادة الخسائر

إخفاء نشاط او جزء منه يخضع للضريبة .-5

وفى جميع االحوال تعتبر جريمة التهرب من أداء وفى حاله العود يحكم بالحبس و الغرامه معاالضريبة جريمة مخلة بالشرف واألمانة.

ويعتبر الممول متهربا من أداء الضريبة باستعمال احدى الطرق اآلتيه:-

حاالت التهرب الضريبي

135

مسئولية الشريك فى جريمة التهرب

يسأل الشريك فى الجريمة بالتضامن مع الممول فى االلتزام

بأداء قيمة الضرائب التى تهرب من أدائها والغرامات المقضى بها

فى شانها .

134م

136

جنيه كال من 10000 جنيه الى 2000يعاقب بغرامه من ارتكب االفعال األتيه:-

- االمتناع عن تقديم اخطار مزاوله النشاط 1- االمتناع عن تقديم االقرار الضريبى2- االمتناع عن تطبيق نظام استقطاع وخصم وتحصيل 3

وتوريد الضريبة فى المواعيد القانونية- االمتناع عن توفير البيانات وصور الدفاتر والمستندات 4

وقوائم العمالء والموردين كال من:- 10000يعاقب بغرامه

.a عدم إلتزام الشخص الطبيعي بإمساك الدفاتر (1 بند 78والسجالت) م

.b عدم إلتزام الشخص بتوقيع محاسب قانوني معه علي(3 فقرة 83اإلقرار )م

وفى جميع االحوال تضاعف الغرامه فى حاله العود الى سنوات3ارتكاب ذات المخالفه خالل

عقوبة اإلمتناع والمخالفة

135م

137

اذا ادرج الممول مبلغ الضريبة فى االقرار الضريبى بأقل من قيمة الضريبة المقدرة نهائيا يعاقب بالغرامة المبينة

-:نسبتها قرين كل حالة من الحاالت اآلتية

من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم % 15.% 20% الى 10إدراجه , إذا كان هذا المبلغ يعادل من

من الضريبة المستحقة قانونا. من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم 215%.

% من 50% الى 20إدراجه , إذا كان يعادل أكثر من الضريبة المستحقة قانونا.

من الضريبة المستحقة على المبلغ الذى لم يتم % 380.% من الضريبة 50إدراجه , إذا كان يعادل أكثر من

المستحقة قانونا .

تعديالت الفحص

136م

138

الحالة الحالة الرابعةالرابعة

الحالة الحالة الثالثةالثالثة

الحالة الحالة الثانيةالثانية

الحالة الحالة بيان األولياألولي

50000500000000

50000500000000

50000500000000

50000500000000

الوعاء من قائمة الدخل أو الوعاء من قائمة الدخل أو اإلقراراإلقرار

10000010000000

10000010000000

10000010000000

100000100000الضريبة من اإلقرارالضريبة من اإلقرار00

10500105000000

10000100000000

62500625000000

5500055000الوعاء من الفحصالوعاء من الفحص0000

55000550000000

50000500000000

12500125000000

5000050000الفرق في الوعاءالفرق في الوعاء00

21000210000000

20000200000000

12500125000000

11000110000000

الضريبة المستحقة قانوناZ من الضريبة المستحقة قانوناZ من واقع الفحصواقع الفحص

10000100000000

10000100000000

10000100000000

1000010000 المسدد مع اإلقرارالمسدد مع اإلقرار0000

11000110000000

10000100000000

250002500000

100001000000

فرق الضريبة الذي لم فرق الضريبة الذي لم يدرجيدرج

52.3852.38%%50%50%20%20%9.09%9.09%

نسبة الفرق من الضريبة نسبة الفرق من الضريبة Zالمستحقة قانوناZالمستحقة قانونا

80%80%15%15%5%5%ال توجد ال توجد غرامةغرامة

Zنسبة الغرامة طبقا Zنسبة الغرامة طبقا131366للمادة للمادة

880008800000

1500015000001250012500

ال توجد ال توجد غرامةغرامة

الغرامة طبقاZ للمادة الغرامة طبقاZ للمادة 131366

تعديالت الفحص مثال على

139

ال يجوز رفع الدعوى الجنائية عن الجرائم المنصوص عليها في هذا القانون أو

اتخاذ أي إجراء من إجراءات التحقيق إال بناء علي طلب كتابي من الوزير.

سلطة رفع الدعاوى الجنائية

137م

140

للوزير أو من ينيبه التصالح فى الجرائم المنصوص عليها فى هذه المادة وذلك مقابل أداء

االمتناع عن تقديم اإلقرار أو األخطار )أ( المبالغ المستحقة على )بالمزاولة او عدم تطبيق نظام الخصم والتحصيل تحت حساب

( جنيها2000 تعويض مقداره +الضريبة

% منها50 + غرامات تعديالت الفحص )ب(

% 100 + % مخالفه 100 +لشريك الضريبة على المتهرب وا)ج(تعويض

للتصالح

+ تعويض يعادل خمسين الف جنيه للغرامة الخاصة بالمحاسب )د(قيمة المخالفة

التصالح الضريبي138م

141

ينشأ بقرار من رئيس الجمهورية مجلس أعلى

للضرائب يتبع رئيس مجلس الوزراء مقره

الرئيسى القاهرة وتكون له الشخصية االعتبارية .

المجلس األعلى للضرائب

139م

142

ويقدم المجلس فى الثالثين من سبتمبر من كل عام تقريرا عن اعماله الى

رئيس الجمهورية ورئيس مجلس الوزراء متضمنا ما كشفت عنه ممارسته

الختصاصاته من نقص فى التشريعات الضريبية او حاالت إساءة استعمال

السلطة من اى جهة من جهات اإلدارة الضريبية او مجاوزة تلك الجهات

الختصاصاتها.

ويقدم هذا التقرير الى رئيس مجلس الشعب لعرضه على المجلس.