باسم الشعب محكمـة النقـض

الدائرة المدنية والتجارية ـــــ

د " نائب رئيــــس المحكمـــــة "ــــــصــــالح ســـعــــــــداوى سـعــ برئاسة السيد القـاضى / ، شـريــــــــــف حـشمـت جــــادو وعضوية السادة القضاة / عبد العزيز إبراهيم الطنطــاوى

" نواب رئيس المحكمـة " عمــــــــر السعيــــــــــــــد غانـــــــــــــم إبراهيم عبدالحفيظ ةحمادو

.............. العامة لدى محكمة النقض /بحضور السيد رئيس النيابة . ..................وأمين السر السيـد /

فى الجمسة المنعقدة بمقر المحكمة بدار القضاء العالى بمحافظة القاىرة . م . 3131سنة ديسمبرمن 4ىـ الموافق 3415سنة صفر غرة األربعاء فى يوم

أصدرت الحكم اآلتى : ق . 83لسنة 36331فى الطعن المقيد فى جدول المحكمة برقم

المرفوع مـن : ضــــد

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(2 )

الوقائع

الصادر بتاريخ ....... استئناف طعن بطريق النقض فى حكم محكمة 3133/.../...فى يوم ق ـ وذلك بصحيفة طمب فييا الطاعن الحكم بقبول الطعن 85لسنة .....فى االستئناف رقم 3133/.../...

شكاًل ، وفى الموضوع بنقض الحكم المطعون فيو . وفى اليوم نفسو أودع الطاعن مذكرة شارحة وحافظة بصحيفة الطعن . ثم أودعت النيابـة مذكرتيا مأعمن المطعون ضدى 3133/.../...م بمستنداتو . وفى يو

3131/.../.... وبجمسة وطمبت فييا الحكم بقبول الطعن شكاًل ، وفى الموضوع بنقض الحكم المطعون فيوعرض الطعن عمى المحكمة فى غرفة المشورة فرأت أنو جدير بالنظر وحددت لنظره جمسة سمعت الدعوى

عمى ما النيابةالطاعن و الحاضر عنكل من ىذه الدائرة عمى ما ىو مبين بمحضر الجمسة حيث صممأمام ـ والمحكمة قررت إصدار الحكم بجمسة اليوم. رتوجاء بمذك

المحكمــــة عبدالحفيظ ةحمادبعد االطالع عمى األوراق ، وسماع التقرير الذى تاله السيد القاضى المقرر /

رئيس المحكمة " ، والمرافعة ، وبعد المداولة ." نائب إبراىيم

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(3 )

حيث إن الطعن استوفى أوضاعو الشكمية . تتحصل فى أن - األوراقعمى ما يبين من الحكم المطعون فيو وسائر -وحيث إن الوقائع

المطعون ضدىم تقدموا لجية عمميم باعتراض عمى ما قامت بو من إخضاع ما يقابل العالوة الخاصة التى ضافية وبدالت لمضريبة عم مكافآتيتقاضونيا ضمن األجور المتغيرة من حوافز و ى المرتبات وأجور متغيرة وا

أحيل الخالف إلى لجنو الطعن التى أصدرت قرارىا برفض من الضريبة ، ةبالرغم من أن ىذه العالوات معفا ، طعنًا عمى ىذا القرار ....ضرائب كمى 3131لسنة ....ضدىم الدعوى رقم الطعن ، أقام المطعون

حكمت المحكمة بإلغاء قرار المجنة وباستبعاد العالوات الخاصة المضمومة لألجر 3131/.../...بتاريخ ثابات وبدالت واألجور ابميا من أجور متغيره من حوافز ومكافآتاألساسى وما يق وخالفو التى اإلضافيةوا

المرتبات عند حساب تمنح لممطعون ضدىم لمضريبة عمى المرتبات واستبعادىا من فرض الضريبة عمىن المطعون ضدىم واسترداد ما تم خصمو منيم بدون وجو مالضريبة عمى األجور المتغيرة مع وقف الخصم

.......ق لدى محكمة استئناف 85لسنة ....حق ، استأنفت المصمحة الطاعنة ىذا الحكم باالستئناف رقم يد الحكم المستأنف ، طعنت المصمحة قضت المحكمة بتأي 3133/.../..." ، بتاريخ ........" مأمورية

الطاعنة عمى ىذا الحكم بطريق النقض وأودعت النيابة مذكرة أبدت فييا الرأى بنقض الحكم المطعون فيو ، ذ عرض الطعن عمى ىذه المحكمة فى غرفة مشورة فحددت جمس لنظره وفييا التزمت النيابة رأييا . ةوا

ما من خمسة أوجو تنعى المصمحة الطاعنة بالوجو األول ن الطعن أقيم عمى سببين األول منيإحيث من السبب األول عمى الحكم المطعون فيو مخالفة القانون والخطأ فى تطبيقو وفى بيان ذلك تقول إن نالمطعون ضدىم لم ينتظروا رد جية عمميم عمى اعتراضيم ولجأوا مباشرة إلى لجنو الطعن فبذلك يكونو

لمطعن المتعمقة بالنظام العام بما كان يتعين معو عمى الحكم المطعون فيو القضاء المنظمة اإلجراءاتخالفوا ذ خالف الحكم المطعون فيو ىذا النظر فإنو بعدم قبول الدعوى لرفعيا بغير الطريق الذى رسمو القانون وا

يكون معيبًا بما يستوجب نقضو .أن 3115لسنة 93قانون رقم ن الم 338ن مؤدى نص المادة حيث إن ىذا النعى غير سديد ذلك أ

مول الخاضع لمضريبة عمى المرتبات خالل ثالثين يومًا من تاريخ استالمة لإليراد الخاضع مالمشرع أجاز لم بطمب يقدم لمجية القائمة بالخصم والتى تتولى من ضريبة وذلك ولمضريبة أن يعترض عمى ما تم خصم

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ (4 )

مشفوعًا بردىا ، وتتولى المأمورية وإلى مأمورية الضرائب المختصة خالل ثالثين يومًا من تاريخ تقديمإرسالو

فإذا لم تقم ، فحص طمبو فإن رأت عدم صحتو تحيمو إلى لجنة الطعن الضريبى لمبت فى أوجو الخالفرض أمر اعتراضو كتابة ول أن يعمحالتو إلى ىذه المجنة كان لممأبالبت فى االعتراض محل ذلك الطمب أو

عشر يومًا من تاريخ عرض ةخالل خمس ةدد األخير جمسمباشرة عمى رئيس تمك المجنة لمبت فيو ويحاالعتراض عميو لنظر النزاع موضوعو . لما كان ذلك ، وكان البين من االطالع عمى القرار المطعون عميو المرفق صورتو الرسمية ممف الطعن أن المطعون ضدىم اعترضوا عمى ما تم خصمو من ضريبة من رواتبيم

وذلك 3119لسنة .......باالعتراض رقم 5/3119/...ة لألجر األساسى فى نتيجة ضم العالوات الخاصأمام مأمورية الضرائب المختصة التى لم تقم بالرد عمى اعتراضيم ولم تقم بإحالتو إلى لجنة الطعن لمفصل

وبذلك 3119لسنة ...عمى رئيس المجنة حيث قيد الطعن برقم ةبيم إلى عرض اعتراضيم كتاب مما حدافيو قد سمكوا الطريق القانونى السميم ويكون النعى بيذا الوجو عمى غير أساس . نو يكون

عمى وحيث أن المصمحة الطاعنة تنعى بالوجيين الثانى والخامس من السبب األول والسبب الثانىن إوفى بيان ذلك تقول الحكم المطعون فيو مخالفة القانون والخطأ فى تطبيقو والقصور فى التسبيب

وا خالل المواعيد المقررة باعتراضيم عمى الضريبة المخصومة منيم عند تسمميم مضدىم لم يتقد المطعوناإليراد المتأثر بالزيادة نتيجة ضم العالوة الخاصة إلى األجر األساسى ومن ثم صار الربط نيائيًا ، وأنيم لم

ضيم قد تم بعد فوات فيكون اعترا 3119بعد قبض مستحقات شير إبريل 5/3119/...يعترضوا إال فى الطعن ويضحى الربط بشأنيا نيائيًا ، ةوبالنسبة لجميع العالوات المنضمة قبل تقديم الطعن لمجن ، الميعاد

نيا إذ تمسكت بمذكرتيا المقدمة أمام محكمة االستئناف بجمسو بسقوط حق المطعون 3133/.../...وا فى صحيفة دعواىم االبتدائية المودعة فى ضدىم فى االسترداد بالتقادم الخمسى ألنيم لم يطمبوه إال

فيكون حقيم فى االسترداد فيما جاوز خمس سنوات من تاريخ رفع الدعوى قد سقط بالتقادم 3131/.../...ذ خالف الحكم المطعون فيو ىذا النظر والتفت عن الدفع المبدى منيا ولم يرد عميو فإنو يكون معيبًا بما وا

يستوجب نقضو .

ق 86لسنة 66661رقم تابع الطعن ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(5 )

أن المشرع أوجب –فى قضاء ىذه المحكمة –مقبول ذلك أنو من المقرر غير وحيث إن ىذا النعى عمى الطاعن أن 3117لسنة 76من قانون المرافعات المدنية والتجارية المعدلة بالقانون رقم 355فى المادة

يودع قمم كتاب المحكمة وقت تقديم صحيفة الطعن المستندات التى تؤيد طعنو . لما كان ذلك ، وكانت رسمية منيا حتى تتحقق المحكمة مما ةدىم أو صور المصمحة الطاعنة لم تقدم الممفات الضريبية لممطعون ض

المقدمة الطعن كما لم تقدم صورة رسمية من مذكرة دفاعيا ةاتخذوه من إجراءات لدى جية عمميم أو لجنحتى تتحقق المحكمة من أنيا دفعت بتقادم حق المطعون 3133/.../...أمام محكمة االستئناف بجمسو

سنوات سابقة عمى رفع الدعوى ومن ثم يكون ما تنعاه المصمحة ضدىم فى االسترداد فيما جاوز خمس الطاعنة عمى الحكم المطعون فيو عاريًا عن دليمو ومن ثم غير مقبول .

ن المصمحة الطاعنة تنعى بالوجو الرابع من السبب األول عمى الحكم المطعون فيو مخالفة إوحيث الحكم المطعون فيو إذ قضى برد ما تم خصمو من راتب القانون والخطأ فى تطبيقو ، وفى بيان ذلك تقول إن

والمطعون ضدىم لحساب الضريبة محل النزاع عمى الرغم من عدم سابقة طرح طمب استرداد ما تم خصم أمام لجنة الطعن الضريبى وال يجوز لممحكمة أن تعرض لو وتقضى فيو بما يعيبو ويستوجب نقضو .

3983لسنة 357من القانون رقم 359أن النص فى المادة وحيث إن ىذا النعى غير سديد ، ذلك المنشور بالجريدة 3115لسنة 93من القانون رقم 333فى شأن الضرائب عمى الدخل ، وتعديميا بالمادة

...... " تختص لجان الطعن بالفصل فى جميع أوجو الخالف بين الممول 9/6/3115الرسمية بتاريخ تعمقة بالضرائب المنصوص عمييا فى ىذا القانون ... وتصدر المجنة قراراىا فى والمصمحة فى المنازعات الم

حدود تقدير المصمحة وطمبات الممول ، ويعدل ربط الضريبة وفقًا لقرار المجنة فإذا لم تكن الضريبة قد مقة ىذا القرار " يدل عمى أن قرار لجنة الطعن يصدر فى المنازعات المتعحصمت فيكون تحصيميا بمقتضى

بالضرائب المنصوص عمييا فى ىذا القانون سالف البيان فى حدود تقدير المصمحة ألرباح الممول وطمباتو بشأن ىذه األرباح ، ومن ثم فإن المجنة تختص بأوجو الخالف بين المصمحة والممول من حيث إجراءات ربط

نما ىو فيو ال يت وتقديرىا ، أما فيما يتعمق بطمب استرداد الضريبة الضريبة عمق بالتقديرات ابتداء أو انتياء وا باعتباره الحقًا فى األحقية فييا عمى نحو ما تفصل فيو لجنو الطعن يعد بمثابة األثر المترتب عمى ما يسفر ثارتو أمام لجنو الطعن ، عنو فحص ىذا الخمف ، مما ال يحول دون التمسك بو أمام المحكمة عدم إبدائو وا

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ (6 )

نما ىو فى حقيقتو م ذ ال يعتبر طعنًا فى تقديرىا ألرباح سنوات النزاع وا ، نازعة عادية تخضع لمقواعد العامةوا

ذ التزم الحكم المطعون فيو ىذا النظر فإن النعى عميو بيذا كما ىو الحال بالنسبة لدعوى براءة الذمة ، وا الوجو يكون عمى غير أساس .

الحكم المطعون فيو مخالفة عمىعى بالوجو الثالث من السبب األول ن المصمحة الطاعنة تنإوحيث القانون والخطأ فى تطبيقو وفى بيان ذلك تقول إن اإلعفاء الوارد بالقوانين المقررة لمعالوات الخاصة قاصر عمى العالوة األخيرة فى حد ذاتيا دون غيرىا من الزيادات التى طرأت عمى الحوافز واإلثابات واألجور

وما 3111لسنة 89لمتغيرة التى يحصل عمييا المطعون ضدىم بعد ضم العالوة المذكورة وأنو طبقًا لمقانون اتاله من قوانين فإن الزيادة فى المكافأة أو المزايا أو غيرىا التى يحصل عمييا المطعون ضدىم نتيجة ضم

ذ خالف العالوات الخاصة إلى األجر األساسى تعتبر من اإليرادات الخاضعة ل مضريبة عمى المرتبات ، وا الحكم المطعون فيو ىذا النظر فإنو يكون معيبًا بما يستوجب نقضو . ذلك بأن إنشاء الضرائب 3/7/3118وحيث إن ىذا النعى غير سديد بالنسبة لممده السابقة عمى

ى األحوال المبينة فى القانون العامة وتعديميا أو إلغاءىا ال يكون إال بقانون ، وال يعفى أحد من أدائيا إال فالذى يرسم حدود العالقة بين الممتزم بالضريبة والدولة التى تفرضيا فى مجاالت عده من بينيا شروط سريانيا وسعرىا وكيفية تحديد وعائيا ، وأن حق الدولة فى اقتضاء الضريبة يقابمو حق الممول فى أن يكون

وفقًا لحكم المادة األولى وأن –فى قضاء ىذه المحكمة –مقرر ، وكان ال ةفرضيا وتحصيميا عمى أسس عادلمن القانون المدنى فإن النصوص التشريعية إنما تسرى عمى جميع المسائل التى تتناوليا فى لفظيا أو فى

والمراد بمفيوم النص ىو داللتو عمى شىء ، واقتضاءه وغة يشمل إشارتو ومفيومفحواىا ، وأن فحوى المفظ لنما يفيم من روحو فإذا كانت عبار النص تدل عمى حكم فى واقعة اقتضتو ووجدت ةلم يذكر فى عبارتو وا

الحكم أو أولى منيا ، بحيث يمكن فيم ىذه المساواة أو األولوية بمجرد فيم ةواقعة أخرى مساوية ليا فى عمتناول الواقعتين وأن حكمو يثبت ليما ياد أو رأى ، فإنو يفيم من ذلك ان النص إلى اجتي ةالمغة من غير حاج

لتوافقيما فى العمو سواء كان مساويًا أو أولى أو يسمى مفيوم الموافقة أو المفيوم من باب أولى . لما كان ذ نصت القوانين المتعاقبة أرقام 31، 3989لسنة 331، 3988لسنة 349، 3987لسنة 313ذلك ، وا

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ (7 )

بمنح العاممين 3113لسنة 349خرىا القانون رقم آو 3993لسنة 39، 3993لسنة 31، 3991لسنة

رفع المعاناة عن كاىل ةأو رسوم بغي ةعمى عدم خضوع ىذه العالوات ألية ضريب ةبالدولة عالوة خاصيضاحية تبريرًا ليذا االعفاء إلالعاممين نتيجة االرتفاع المتزايد والمستمر فى األسعار حسبما ورد فى المذكرة ا

يذا القانون إلى األجور ، كما نصت المادة الرابعة من القانون األخير عمى أن تضم العالوة الخاصة المقررة ب أوولو تجاوز بيا العامل نياية ربط الدرجة 3117األساسية لمخاضعين ألحكامو اعتبارًا من أول يوليو

الثابت المقرر لوظيفتو أو منصبو ، وال يخضع ما يضم العالوات الخاصة إلى األجور األساسية ألية المربوطتصيب ةلكل زياد عفاء من الضرائب والرسوم شامالً إلا ضرائب أو رسوم فإن مؤدى ذلك ىو أن يكون ىذا

العالوات سواء كانت تمك الزيادة قد أصابت األجر األساسى بعد ضم العالوات إليو ، ىذه األجر نتيجة ضم فى ةواألجور المتغيرة المحسوبة بنسبو من األجور األساسية لتوافر العم مكافآتالالحوافز و ةأم نشأت عن زياد

قبل ضميا لألجور األساسية وبعد ىذا –المشرع فى أن تكون تمك العالوات الخاصة ةوىو رغب الحالتينعمى نحو ما سمف بيانو ، ومن ثم كاممة غير خاضعة لكافة الضرائب والرسوم لتتحقق الغاية منيا –لضم ا

ا بغير عفاء من الضرائب والرسوم عمى ما يصيب األجور األساسية وحدىإلفال يجوز تخصيص ىذا اذ التزم الحكم ىذا النظر عن الفترة السالف بيانيا فإن المطعون فيو المؤيد لحكم أول درجةمخصص ، وا

النعى عميو بيذا الوجو يكون عمى غير أساس . –ذلك أنو من المقرر ، 3118وحيث إن ىذا النعى سديد عن الفترة التى تبدأ من األول من يوليو

قاطع الداللة عمى المراد منو فال يجوز متى كان النص واضحًا جمى المعنى أنو –فى قضاء ىذه المحكمة عاممين بالدولة عالوة بمنح ال 3111لسنة 89الخروج عميو أو تأويمو . لما كان ذلك ، وكان القانون رقم

ساسية فى مادتو الرابعة عمى أن " تضم العالوة الخاصة المقررة بيذا القانون إلى األجور األ خاصة قد نصولو تجاوز بيا العامل نياية ربط الدرجة أو المربوط 3118لمخاضعين ألحكامو اعتبارًا من أول يوليو سنو

.... وال تخضع العالوة المضمومة ألية ضرائب أو رسوم وبمراعاة أال والثابت المقرر لوظيفتو أو منصبأو غيرىا تترتب عمى ضم العالوة أو مزايا مكافآتيسرى ىذا اإلعفاء عمى ما يحصل عميو العامل من

يقتصر اإلعفاء 3118من أول يوليو سنة سية " فإن مؤدى ذلك ىو أنو اعتباراً الخاصة إلى األجور األسا

ق 86لسنة 66661تابع الطعن رقم

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ (8 )

من الضرائب والرسوم عمى العالوة المضمومة لألجور األساسية فقط ، وال يسرى ىذا اإلعفاء عمى ما يترتب

ذ خالف الحكم المطعون فيو ىذا أو ال مكافآتالعمى ضم العالوة الخاصة من زيادة فى مزايا أو غيرىا وا والحوافز ولم يقصرىا عمى مكافآتالالنظر وذىب إلى إطالق إعفاء ما ترتب عمى ضم العالوة من زيادة فى

ب نقضو جزئيًا فى جفإنو يكون قد أخطأ فى تطبيق القانون مما يو 3118الفترة السابقة عمى األول من يوليو ىذا الخصوص .، وكان الحكم المستأنف قد انتيى ولما تقدم فيو . إن الموضوع فيما تم نقضو صالح لمفصل وحيث

إلىإلى إعفاء المستأنف ضدىم من ضريبة كسب العمل عمى الزيادة التى ترتبت عمى ضم العالوة الخاصة المادة الرابعة من عماًل ب 3118والحوافز فى حين أن ىذا اإلعفاء قد زال اعتبارًا من أول يوليو مكافآتال

سالف البيان فإنو يتيعن تعديمو . 3111لسنة 89القانون