第十一讲

个人所得税法

主讲人：刘剑文

本讲主要内容： 个人所得税法概述 个人所得税纳税人 个人所得税征税对象 个人所得税税率 个人所得税的计算 个人所得税税收优惠 个人所得税征管 个人所得税法的完善

个人所得税法概述个人所得税法和个人所得税的概念个人所得税法律制度的模式我国个人所得税法的沿革及其发展我国个人所得税法的特点

个人所得税法和个人所得税的概念个人所得税法

广义：指调整征税机关与自然人（居民个人、非居民个人）之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。狭义：就是调整个人所得税征纳关系的基本法，即《个人所得税法》。

个人所得税对个人（自然人）在一定期间取得的各项应税所得所征收的一种税。

个人所得税法律制度的模式 分类所得税制度

亦称个别所得税制，是指把所得依其来源的不同分为若干类别，对不同类别的所得分别计税的所得税制度。

综合所得税制度 亦称一般所得税制，是对纳税人全年各种不同来源的所得综合起来，依法宽免或扣除后，依法计征的一种所得税制度。

分类综合所得税制度亦称混合所得税制，是将分类所得税制与综合所得税制的优点兼收并蓄，实行分类课征和综合课征相结合的所得税制度。

我国个人所得税法的沿革及其发展我国第一部个人所得税法是于 1980 年 9 月 20 日由五届全国人大三次会议通过并公布的，其主要适用对象是外籍人员，包括华侨和港、澳、台同胞。现行个人所得税法是在合并原个人所得税、个人收入调节税和城乡个体工商业户所得税的基础上，根据 1993年 10 月 31 日由八届全国人大常委会四次会议审议通过的《关于修改（个人所得税法）的决定》，于 1994 年1 月 1 日起开始施行的。1999 年 8 月 30 日九届人大常委会第十一次会议又对《个人所得税法）进行了第二次修订，其内容主要是针对当时投资不足、消费疲软的经济特点而取消了储蓄存款利息的免税待遇。

我国个人所得税法的特点 实行分类所得税制

征税面小，税负从轻，扣除从宽

个人所得税纳税人 我国个人所得税的纳税

人是在中国境内居住有所得的人，以及不在中国境内居住而从中国境内取得所得的个人，包括中国国内公民，在华取得所得的外籍人员和港、澳、台同胞。

居民纳税人

非居民纳税人

居民纳税人在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人，是居民纳积人，应当承担无限纳税义务，即就其从中国境内和境外取得的所得，依法缴纳个人所得税。

非居民纳税人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满 1 年的个人，是非居民纳税人，承担有限纳税义务，仅就其从中国境内取得的所得，依法缴纳个人所得税。

在我国境内有住所的人，即因户籍、家庭、经济利益关系在我国境内习惯性居住的个人。在我国境内居住满 1 年的个人，即在一个纳税年度中在我国境内居住 365 日。在一个纳税年度内一次临时离境不超过 30 日或者多次临时离境累计不超过 90 日的，不扣减日数。 我国个人所得税法还规定了一种例外情况，即在中国境内无住所，但居住 1 年以上 5 年以下的个人，其来源于中国境外的所得，经主管机关批准，可以只就由中国境内公司、企业以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税。

1 ．在我国境内无住所又不居住在我国的自然人； 2 ．在我国境内无住所而居住在我国境内不满 1 年的自然人； 3 ．在我国境内无住所，但居住满 1 年，且在一个纳税年度内一次离境超过 30 日或者多次离境累计超过90 日的自然人。在我国境内无住所，但在一个纳税年度中在我国境内连续或者累计居住不超过 90 日的个人，其来源于我国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主的我国境内的机构、场所负担的部分，免予缴纳个人所得税。

依照税法规定，下列哪些应该承担个人所得税的无限纳税义务？ A ．居住在国外的中国公民。B ． S 是日本人， 1999 年 6 月－ 10 月在中国境内居住，回国 15 日后， 1999 年 12 月到 6 月一直在中国境内居住。C ． D 是美国投资方派驻中外合资企业的代表，本年度内多次回国，累计 85 日。D ． A 是某高校的外籍教员，暑假时回国 2 个月。

下列收入哪些属于个人所得税的征税范围？

A ． MIKE 是美国人，为履约在中国境内提供劳务，报酬在美国境内支付。（以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地）B ． G 出租其所有的机器，在中国境内使用。（以被租赁财产的使用地，作为所得来源地）C ．王某承包国外的建筑工程项目，对方在中国境内支付了必要的报酬。（王某为本国人，承担无限纳税义务）D ． H 回国后，将在中国境内的房产转让取得的收入。（以不动产坐落地为所得来源地）

A ．以纳税人实际提供劳务的地点，作为所得来源地B．以被租赁财产的使用地，作为所得来源地C ．王某为本国人，承担无限纳税义务D ．以不动产坐落地为所得来源）

个人所得税征税对象 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 利息、股息、红利所得 财产租赁所得 财产转让所得 偶然所得 其他所得

工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。工资、薪金所得以每月收入额减除 800 元后的余额为应税所得额。

个体工商户的生产、经营所得，是指个体工商户从事工业、手工业、建筑业等行业的生产经营，或者从事办学、医疗、咨询等有偿服务活动所取得的所得，以及取得的与上述生产、经营有关的各项应税所得。个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承担经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

劳务报酬所得，是指个人从事设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。

稿酬所得，是指个人因其作品图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得，提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过 4000 元的，减除费用 800 元；4000 元以上的，减除 20 ％的费用，其余额为应纳税所得额。

财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。

偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。其他所得，即除了上述所得以外的，由国务院财政部门决定的征税的其他所得。

18. 根据我国税法的规定，下列哪些项目在计算所得税时允许进行费用扣除？A ．利息、股息、红利B ．稿酬所得C ．偶然所得D ．薪金、工资所得

个人所得税税率个人所得税税率是个人所得税应纳税额与应纳税所得额之间的比例。

工资、薪金所得，适用 9 级超额累进税率，按月应纳税所得额计算征税。（表一） 个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用 5 级超额累进税率。 （表二）比例税率。

级数 全月应纳税所得额 税率%

速算扣除

1 不超过 500 元的 5 22 超过 500 元至 2000 元的部分 10 253 超过 2000 元至 5000 元的部分 15 1254 超过 5000 元至 20000 元的部分 20 3755 超过 20000 元至 40000 元的部

分25 1375

6 超过 40000 元至 60000 元的部分

30 3375

7 超过 60000 元至 80000 元的部分

35 6375

8 超过 80000 元至 100000 元的部分

40 10375

9 超过 1000000 元的部分 45 15375

表一：

级数 全年应纳税所得额 税率%

速算扣除数

1 不超过 5000 元的 5 02 超过 5000 元至 10000

元的部分 10 250

3 超过 10000 元至 30000 元的部分

20 1250

4 超过 30000 元至 50000 元的部分

30 4250

5 超过 50000 元的部分 35 6750

表二：

个人所得税的计算 个人所得税实行分项扣除、分项定率、分项征

收的计征办法。 工资、薪金所得部分的个人所得税额＝应税所得金额 × 适用税率－速算扣除数个体工商户的生产、经营所得的个人所得税税额 =应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数 对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人的所得税税额＝应纳税所得额 × 适用税率－速算扣除数利息、股息、红利所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得的个人所得税额＝每次所得收入 ×20 ％

高某承包某食品加工企业，合同规定高某应每年上缴承包费 30000 元， 2000年该企业实现利润 85000 元，则高某应缴纳多少个人所得税？A ． 9370 元B ． 12500 元C ． 9140 元D ． 23000 元

年应纳税所得额＝承包经营利润－上交费用－每月必要费用扣减合计＝ 85000－ 30000 － 800×12 ＝ 45400 元应纳税额＝年应纳税所得额×适用税率－速算扣除数＝ 45400×30 ％－ 4250＝ 9370 元

劳动报酬所得：（ 4000 元以下）的个人所得税税额＝（每次所得收入一 800 元） ×20 ％；（ 4000元以上）的个人所得税税额＝每次所得收入 × （ 1－ 20 ％） ×20 ％ 稿酬所得：（每次收入不超过 4000 元）的个人所得税税额 = （每次所得收入－ 800 元） ×20 ％ ×（ 1 － 30 ％）；（每次收入超过 4000 元）的个人所得税税额＝每次所得收入 × （ 1 － 20 ％） ×20％ × （ l － 30 ％）特许权使用费所得、财产租赁所得：（每次收入不超过 4000 元）的个人所得税税额 = （每次所得收入－ 800 ） × 20 ％；（每次收入超过 4000 元）的个 人 所 得 税 税额 =[ 每次 所 得 收 入 × （ l －20 ％） ]×20 ％

教授在某高等学校工作 7 个月， 2001年 5 月取得由该大学发放的工资收入8000 元，请计算该月份的应纳税额？

应纳税所得额＝ 8000 － 800 ＝ 7200应纳税额＝ 7200×20 ％－ 375 ＝1065 元

孙某 2000 年存入一笔五年期的款项40000 元，年利率为 2 ％，则到期日孙某应缴纳多少所得税？A ． 1000 元B ． 1600 元C ． 800 元D ． 400 元

利息所得＝ 40000×2 ％ ×5 ＝ 4000元应纳税额＝ 4000×20 ％＝ 800 元

个人所得税税收优惠个人所得税的减免

免征：《个人所得税法》第 4 条规定 10 项个人所得税的减征

残疾、孤老人员和烈属的所得 因严重自然灾害造成重大损失的

授权国务院财政部门决定其他免税事项

（ 1 ）省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金；（ 2 ）国债和国家发行的金融债券利息；（ 3 ）按照国家统一规定发给的补贴、津贴；（ 4 ）福利费、抚恤金、救济金；（ 5 ）保险赔款；（ 6 ）军人的转业费、复员费；

（ 7 ）按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费；（ 8 ）依照中国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事馆和其他人员的所得； （ 9 ）中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得；（ 10 ）经国务院财政部门批准免税的其他所得。

个人所得税的抵免

我国个人所得税法规定，纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除依照该所得来源国家或者地区的法律应当缴纳并且已实际缴纳的税额。

下列各项中，哪些可以免交个人所得税？

A ．市级人民政府颁发的“优秀教师奖”的奖金。B ．购买财政部发行的金融债券利息。C ．中国科学院资深院士每年取得的 1万元津贴。D ．发给见义勇为者的奖金。

下列外籍个人所取得的收入中，哪些项目可以免征个人所得税？A ．联合国组织直接派往我国工作的专家。B ．从外商投资企业取得的股息、红利。C ．应聘在中国境内的国家机关中工作取得的工资。D ．在中国境内的外商投资企业中工作所取得的工资、薪金所得。

13. 下列利息收入中，哪些应当缴纳所得税？A ．个人教育储蓄存款利息所得。B ． 1999 年以前储蓄存款所得的利息所得。C ．购买国债取得的利息所得。D ．外币储蓄所取得的利息所得。

A ．个人教育储蓄存款利息所得免征所得税B ．存款利息所得自 1999 年 11 月 1日起征收， 1999 年 10 月 31 日前的利息所得，不征收所得税C ．国债和国家发行的金融债券利息所得免征所得税D ．外币储蓄所取得的利息所得。

14.张某在 2000 年末，从单位共取得如下收入 : 差旅费津贴 2000元，独生子女补贴 200元，工资 1500元，奖金 2500元，购买该公司的股权取得劳动分红 400元，则张某的工资薪金应缴纳多少个人所得税？A ． 865元B ． 825元C ． 535元D ． 1345元

独生子女补贴、差旅费津贴不属于工资、薪金所得的范围，年终奖金和劳动分红不论种类和取得情况，一律按工资、薪金所得课税。因此，张某的工资、薪金总所得＝1500+2500+400 ＝ 4400 元其应纳税额＝ 4400×15 ％－ 125 ＝535 元

17. 某作家发表文章取得报酬收入 5000 元，将国内的著作翻译为英文，取得报酬 3500 元，则该作家应缴纳多少所得税？A ．所取得的两项收入均应按稿酬所得计税，共缴纳所得税 1360 元。B ．所取得的两项收入均应按劳务所得计税，共缴纳所得税 1360 元。C ．所取得的两项收入均应按稿酬所得计税，共缴纳所得税 952 元。D ．发表文章取得的报酬应按稿酬所得计税，翻译所得应按劳务所得计税，共缴纳 1100 元。

发表文章按稿酬收入纳税，其翻译英文，应按劳务所得计税：稿酬所得的应纳税额＝应纳税所得额×适用税率×（ 1 － 30％）＝ 5000× （ 1 － 20％） ×20 ％ ×70％＝ 560元翻译所得按劳务所得计税＝（应纳税所得额－800 ） ×20％＝（ 3500 － 800 ） ×20％＝ 540元应纳税额＝ 560+540 ＝ 1100元

个人所得税征管征收方式

源泉扣缴与自行申报并用法，注重源泉扣缴个人各项应纳税所得有支付单位的，实行源泉扣缴，以支付单位为扣缴义务人。 个人应纳税所得没有扣缴义务人的，以及在两处以上取得工资、薪金的，实行自行申报，由纳税人申报纳税。申报时应重新计算应纳税额，再从中扣除已代扣缴的税款。

个人所得税的征收方式可分为按月计征和按年计征。个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，特定行业的工资、薪金所得，从中国境外取得的所得，实行按年计征应纳税额，其他所得应纳税额实行按月计征。

个人所得税的征收地点 （ 1 ）自行申报缴纳个人所得税的纳税人，其纳税地点为所得取得地。（ 2 ）在中国境内两处或两处以上取得所得的，可以由纳税人选择其中一处所得取得地作为其纳税地点。纳税地点一经选定，若需变更，应经主管税务机关批准。（ 3 ）从中国境外取得所得，其申报纳税地点由纳税人选定，一经选定，若需变更，应经原主管税务机关批准。（ 4 ）源泉扣缴纳税的，扣缴义务人所在地为税收征收地点。

个人所得税法的完善改革个人所得税的分类所得税制度模式，实现向分类综合所得税制的转化进一步扩大税基 降低税率，减少税率档次 推广税收指数化，建立弹性税制 改进不公平的差别待遇，规范税前费用扣除，进一步实现税负公平借鉴国际做法，修改居民纳税人确定基准 借鉴国际做法，修改居民纳税人确定基准 改革个人所得税税收征收管理体制，形成以纳税申报为基础，以税务稽查为保证，以税务代理为辅助的征管模式

个人所得税法讨论题1 ．分析我国现行的个人所得税起征点，并说明其调整的必要性。2 ．简述我国个人所得税的征管模式，并说明个人所得税纳税申报的必要性和可行性。3 ．我国个人所得税法的不足和改革的方向。

个人所得税法思考题1 ．试述应税所得的特征，并说明个人所得税法所规定的应税所得的范围。2 ．个人所得税如何计算？它有哪些优惠政策？3．个人所得税法律制度的模式有哪些？并分析各种模式的优劣。