企业涉税业务会计处理 专题讲座江苏省宿迁地方税务局 王瑶

主要内容• 一、涉税业务会计处理基本知识• 二、流转税类• 三、所得税类• 四、资源税类• 五、特定目的税类• 六、财产和行为税类

一、涉税业务会计处理基本知识• （一）纳税会计的一般处理方法 １、会计科目的设置 按照现行制度规定，企业应设置“应交税费”总账科目，用于对企业应缴纳的各种税金进行总分类核算，如营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、土地增值税、所得税等。 企业应缴纳的印花税和其他不需要计提应交数的税金，不通过该科目核算。

一、涉税业务会计处理基本知识• （一）纳税会计的一般处理方法 ２、计提税金的会计处理方法 企业计提应缴纳的各项税金时，按其与财务的关系，其会计处理可以分为如下几类： （１）营业税、城市维护建设税等 （２）房产税、土地使用税、车船税等 （３）企业所得税 （４）其他

一、涉税业务会计处理基本知识• （１）营业税、城市维护建设税等税种，其应纳税金应作为营业税金记入“营业税金及附加”科目，即在计算应纳税额时：　借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税　　　　　　　　　—应交城市维护建设税　　　　　　　　　—应交教育附加费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

一、涉税业务会计处理基本知识• （２）房产税、土地使用税、车船税等税种的应纳税额，按会计制度规定应计入管理费用，即在计算应纳税额时：　借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税　　　　　　　　　—应交土地使用税　　　　　　　　　—应交车船使用税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

一、涉税业务会计处理基本知识• （３）企业按规定计算缴纳的企业所得税，应作为企业的一项费用支出，在计算应纳税额时：　借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

一、涉税业务会计处理基本知识• （４）企业日常业务中还涉及到许多税种，它们计提时所对应的科目应根据具体情况而确定，比如：个人所得税、土地增值税、资源税、契税等等，这些税种的计提、缴纳的会计处理将在后面章节详细介绍。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

一、涉税业务会计处理基本知识• （二）实际缴纳税金的会计处理方法　１、通过“应交税费”核算的税种，缴纳税金时：　　借：应交税费—应交营业税 　　贷：银行存款　２、企业缴纳的印花税以及其他不需要计提应交数的税金，按规定不通过“应交税费”科目核算，直接计入管理费用、资产成本等，缴纳税金时：　　借：管理费用 　　贷：银行存款

一、涉税业务会计处理基本知识• ３、实行预缴税金的企业，在税法规定的纳税期限与税务机关清算应纳税额　补计少计的税金时：　　　　　　　补交少缴的税金时：　借：有关科目　　　　　　　　　　借：应交税费—应交 ×× 税　　　贷：应交税费—应交 ×× 税　　　　贷：银行存款

　冲回多计的税金时：　　　　　　　税务机关按规定退回多缴税金时：　借：应交税费—应交 ×× 税　　　　　借：银行存款　　　贷：有关科目　　　　　　　　　　贷：应交税费—应交 ×× 税　　

二、流转税类• 包括增值税、消费税、营业税和关税。• 主要在生产、流通或者服务业中发挥调节作用。• 地税负责征收管理的流转税主要为：营业税。

二、流转税类——营业税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交营业税”（ 2 ）“营业税金及附加”

二、流转税类——营业税• 会计处理： 发生营业收入时： 借：银行存款（或库存现金、应收账款等） 贷：主营业务收入 其他业务收入 计提营业税金时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交营业税 缴纳营业税金时： 借：应交税费—应交营业税 贷：银行存款

二、流转税类——营业税• 例题 １（建筑业） 某建筑工程公司 5 月份工程承包收入 200 万元，其中支付给某工程队分包工程价款 10 万元，对方（甲方）提供材料 20 万元；另外，取得机械作业收入 15 万元。

二、流转税类——营业税【解析】作会计分录如下： ① 收入的确认，工程收入 200 万（其中应付分包款 10万），其他机械作业收入 15 万。 借：银行存款 2 150 000 贷：主营业务收入 1 900 000 应付账款—应付分包款 100 000 其他业务收入 150 000

二、流转税类——营业税 ② 计算公司应缴营业税 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备价款。因此，甲方提供的材料

20 万元应计入营业额。 建筑劳务营业税 = （ 200-10+20 ） ×3%=6.3 （万元） 机械作业营业税 =15×3%=0.45 （万元） 借：营业税金及附加 67 500 贷：应交税费—应交营业税 67 500

二、流转税类——营业税 代扣分包方营业税 =100 000×3%=3000 （元） 借：应付账款——应付分包款 3000 贷：应交税费——应交营业税 3000

③ 将扣除代扣营业税后的分包款划给工程队 借：应付账款——应付分包款 97 000 贷：银行存款 97 000

④ 缴纳营业税金时： 借：应交税费—应交营业税 70 500 贷：银行存款 70 500

二、流转税类——营业税• 例题２（旅游、饮食等服务企业） 某旅行社５月份的全部营业收入为 1000 万元，其代付的门票住宿等各项费用为 200 万元。

二、流转税类——营业税 【解析】作会计分录如下： ① 实现营业收入时 借：银行存款 10 000 000 贷：主营业务收入 10 000 000 ② 支付代收转付的费用时 借：主营业务成本 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000

二、流转税类——营业税 ③ 计提营业税时 应纳税额 = （ 1000-200 ） ×5%=40 （万元） 借：营业税金及附加 400 000 贷：应交税费—应交营业税 400 000

④ 缴纳营业税时 借：应交税费—应交营业税 400 000 贷：银行存款 400 000

二、流转税类——营业税 总结： 本节我们介绍了营业税会计处理的科目设置以及分录编制方法，营业税税目较多，但计提营业税时一般是记入“营业税金及附加”科目，因此我们仅例举了建筑业、旅游餐饮服务业的简单会计处理供大家参考。 如您需要了解更多行业的会计处理方法，欢迎查阅纳税人学校其他课件资料。

三、所得税类• 包括个人所得税、企业所得税。• 主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

三、所得税类——个人所得税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交个人所得税”（ 2 ）“应付职工薪酬”（ 3 ）“应付股利”（ 4 ）“管理费用”（ 5 ）“利润分配—未分配利润”等

三、所得税类——个人所得税• 会计处理： 计提代扣代缴及应缴个人所得税时： 借：应付职工薪酬（或管理费用、应付股利等等） 贷：应交税费—应交个人所得税 交纳个人所得税时： 借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款

三、所得税类——个人所得税• 例题１（支付工资、薪金代扣代缴的个人所得税） 张某为某企业员工， 2011年 9 月工资收入为 5200 元，请计算张某每月应纳个人所得税税额，并写出企业每月为张某代扣代缴个人所得税的会计分录。

三、所得税类——个人所得税【解析】月末发工资时，做会计分录如下： 为张某扣缴个人所得税时，张某应纳个人所得税为：（ 5200－ 3500 ） ×10%－ 105＝ 65 （元） 最新工资、薪金所得个人所得税税率表：

级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率税率 %% 速算扣除数速算扣除数1 不超过 1500 元的 3 0

2 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 105

3 超过 4500 元至 9000远的部分 20 555

4 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 1005

5 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 2755

6 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 5505

7 超过 80000 元的部分 45 13505

三、所得税类——个人所得税 计提代扣代缴的个人所得税时： 借：应付职工薪酬（工资） 5200 贷：银行存款 5135 应交税费—应交个人所得税 65 缴纳个人所得税时： 借：应交税费—应交个人所得税 65 贷：银行存款 65

三、所得税类——个人所得税• 例题 ２ （支付劳务报酬、特许权使用费、稿费、财产租赁费等代扣代缴所得税） 王工程师向一家公司提供一项专利使用权，一次取得收入

50 000 元。

三、所得税类——个人所得税【解析】 应纳税额 =50 000× （ 1-20% ） ×20%＝ 8 000 （元） 计提代扣代缴的个人所得税时： 借：管理费用 50 000 贷：银行存款 42 000 应交税费—应交个人所得税 8 000 缴纳个人所得税时： 借：应交税费—应交个人所得税 8 000 贷：银行存款 8 000

三、所得税类——个人所得税• 例题３ （企业向个人股东支付股利代扣代缴所得税） 张某持有某上市公司股票 1 万股， 2009年 4 月该上市公司决定派发现金股利 2 元 /10股。 （注：不考虑优惠政策，假设税率为 20% ）

三、所得税类——个人所得税【解析】企业代扣代缴个人所得税税额 =10 000×2/10×20%=400 （元） 公司计提应支付给个人的现金股利时： 借：利润分配—未分配利润 2 000 贷：应付股利 2 000 实际支付现金时： 借：应付股利 2 000 贷：银行存款 1 600 应交税费—应交个人所得税 400 缴纳个人所得税时： 借：应交税费—应交个人所得税 400 贷：银行存款 400

三、所得税类——个人所得税• 例题 ４ （承包、承租经营所得以及个体工商户、独资企业和合伙企业应缴个人所得税） 李某个人独资创办的企业预计 2012年全年收入总额 25 万元，准予扣除的费用 18 万元，请预计该企业应纳个人所得税额，并作相关会计分录。最新个体工商户和承包经营、承租经营所得个人所得税税率：

全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 %% 速算扣除数速算扣除数不超过 15 000 元的 5 0

超过 15 000~30 000 元的部分 10 750

超过 30 000~60 000 元的部分 20 3750

超过 60 000~100 000 元的部分 30 9750

超过 100 000 元的部分 35 14750

三、所得税类——个人所得税【解析】应纳个人所得税额 = （ 250 000-180 000 ） ×30%-9 750 =11 250 （元） 企业代扣代缴个人所得税时： 借：利润分配—未分配利润 11 250 贷：应交税费—应交个人所得税 11 250

缴纳个人所得税时 借：应交税费—应交个人所得税 11 250 贷：银行存款 11 250

三、所得税类——企业所得税• 科目设置：（ 1 ）“所得税费用”（ 2 ）“应交税费——应交所得税”

三、所得税类——企业所得税• 会计处理： 按月或按季度计提应缴的所得税时： 　　 借：所得税费用 　　 贷：应交税费——应交所得税 　　 预缴本月（或本季）应纳所得税税额时： 　　 借：应交税费——应交所得税 　　 贷：银行存款 　　 月末结转： 　　 借：本年利润 　　 贷：所得税费用

三、所得税类——企业所得税• 会计处理： 年度汇算清缴前纳税调整的会计分录： （假设调整结果为调增企业所得税） 补提应缴的所得税时： 借：利润分配——未分配利润 贷：应交税费——应交所得税 补交企业所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款

三、所得税类——企业所得税• 例题 ABC 公司 2008年全年会计利润总额为 300 万元，所得税税率为 25% ，全年营业收入 1100 万元，发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 10 万元，且无其他纳税调整事项。公司 2008年 1至 4季度已上缴所得税 75万元。 2009年 3 月 20 日，税务局清查业务招待费发现了问题，要求 ABC 公司补交 2008年应缴所得税款，并进行相应的会计处理。

三、所得税类——企业所得税【解析】 按照新《企业所得税法》的规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60% 扣除，但是最高不得超过当年营业收入的 5‰ 。 ABC 公司 2008年度实际发生的业务招待费支出 10 万元，按税法要求业务招待费只能扣除 5.5 万元 （ 1

0×60%>1100×5‰ ），故应调增纳税所得 4.5 万元（ 10－ 5.5 ），即： 　 ABC 公司 2008年度应纳所得税额 ＝（ 300＋ 4.5 ） ×25%＝ 76.125 （万元） 　应补缴所得税＝ 76.125－ 75＝ 1.125 （万元）

三、所得税类——企业所得税　　对上述应补缴所得税 1.125 万元会计分录： 1 、 2009年 3 月 20 日按税务局的要求调账，补提应缴的企业所得税： 　借：利润分配——未分配利润 11 250　　 贷：应交税费——应交所得税 11 250

　 2 、 2009年 3 月 25 日实际补交所得税时： 　借：应交税费——应交所得税 11 250　　 贷：银行存款 11 250 250　　　　

三、所得税类——企业所得税 3 、 2009年 3 月 31 日冲销多提的法定盈余公积 0． 1125万元（ 1.125×10% ）时： 借：盈余公积——法定盈余公积 1 125 贷：利润分配——提取法定盈余公积 1 125

4 、 ABC 公司 2009年 3 月 31 日结转“利润分配”科目时： 借：利润分配——提取法定盈余公积 1 125 贷：利润分配——未分配利润 1 125

三、所得税类——企业所得税 通过上述调账， ABC 公司还要对资产负债表和所有者权益变动表的相关项目及金额进行调整。 （ 1 ）在 2009年度的资产负债表中，要对“应交税费”、“盈余公积”和“未分配利润”的年初数进行调整，其中，“应交税费”项目调增 1.125 万元，“盈余公积”项目调减 0.1125 万元，“未分配利润”项目调减 1.0125 万元（ 1.

125-0.1125 ）。 （ 2 ）在 2009年度的所有者权益变动表中，要在“上年金额”栏中的盈余公积、未分配利润和所有者权益合计对应于“上年年末余额”行，将盈余公积调减 0.1125 万元，未分配利润调诚 1.0125 万元，所有者权益合计调减 1.125 万元。这样调整的结果实质上是调整了上年虚增净利润 1.125万元。

四、资源税类• 包括资源税、土地增值税和城镇土地使用税。• 主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

四、资源税类——应交资源税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交资源税”（ 2 ）“营业税金及附加” (开采销售应税资源产品 )（ 3 ）“生产成本” (自产自用应税资源产品 )（ 4 ）“材料采购”等 ( 收购未税矿产品 )

• 会计处理： 计提税款时： 借：营业税金及附加（生产成本、材料采购等） 贷：应交税费—应交资源税 交纳税款时： 借：应交税费—应交资源税 贷：银行存款

四、资源税类——应交资源税• 例题 某铜矿 8 月份销售精铜矿 4600吨，税务机关无法掌握入选精铜矿是移送使用的铜矿石原矿量，只知道七选矿比为 1:35 ，该铜矿资源等级属于三等，其单位税额为 1.40元 /吨。该铜矿纳税期为 1 个月。

四、资源税类——应交资源税【解析】 该月应纳资源税税额 =1.4×4 600×35=225 400 （元） 计提应纳资源税税款时： 借：营业税金及附加 225 400 贷：应交税费—应交资源税 225 400 交纳资源税税款时： 借：应交税费—应交资源税 225 400 贷：银行存款 225 400

四、资源税类——应交土地增值税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交土地增值税”（ 2 ）“营业税金及附加”（ 3 ）“其它业务成本”（ 4 ）“固定资产清理”（ 5 ）“在建工程”

四、资源税类——应交土地增值税• 会计处理： （一）房地产开发企业土地增值税的会计处理 计提税款时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交土地增值税 交纳税款时： 借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款　　　例题１１

四、资源税类——应交土地增值税• 会计处理： （二）转让房地产业务的土地增值税会计处理 计提税款时： 借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税 交纳税款时： 借：应交税费—应交土地增值税 贷：银行存款　　例题２２

四、资源税类——应交土地增值税• 例题１　　　（房地产开发企业业务）　某房地产开发公司销售楼盘一幢，取得销售收入 20 000万元，已知该公司支付与楼盘相关的土地使用权费及开发成本合计为 10 000 万元，开发费用及税金为 2 000 万元，该楼盘项目按有关规定进行土地增值税汇算清缴。

级数级数 增值额占扣除项目金额比例增值额占扣除项目金额比例 税率税率 速算扣除系数速算扣除系数1 50% 以下（含 50% ） 30% 0

2 超过 50%~100% （含 100% ） 40% 5%

3 超过 100%~200% （含 200% ） 50% 15%

4 200% 以上 60% 35%

四、资源税类——应交土地增值税【解析】 销售收入 =20 000 （万元） 扣除项目金额 = 土地使用权费及开发成本 + 房地产开发费用 及税金 + 加计扣除费用 =10 000+2 000+10 000×20%=14 000 （万元） 注：税法规定，对从事房地产开发的纳税人可按（取得土地使用权所支付的金额 + 房地产开发成本） ×20% 计算的金额加计扣除。 增值额 =20 000-14 000=6 000 （万元） 增值额与扣除项目比例 =6000÷14000=42.85%<50% 土地增值税额 =6 000×30%—0=1 800 （万元）

四、资源税类——应交土地增值税 作会计分录如下： 计提应缴土地增值税时： 借：营业税金及附加 18 000 000 贷：应交税费—应交土地增值 18 000 000 缴纳土地增值税时： 借：应交税费—应交土地增值税 18 000 000 贷：银行存款 18 000 000

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四、资源税类——应交土地增值税• 例题２　　　（转让房地产业务）　某非房地产开发企业 2005年 12 月份购进一幢办公楼，支付价款 2000 万元，缴纳契税 80 万元。 2009年 12 月该企业将办公楼转让给 A 公司，取得转让收入 5100 万元，支付相关交易税费 320 万元，转让时，办公楼已累计折旧 400 万元。注：（财税 [2006]21号文件规定，纳税人转让旧房和建筑物，凡不能取得评估价格，但能提供购房发票的，经当地税务部门确认，可按发票所载金额并从购买年度起至转让年度止每年加计 5% 的计算）

四、资源税类——应交土地增值税【解析】增值额 =51000－ [2000× （ 1+5%×4+80+320] =5100－ 2800=2300 （万元）增值率 =2300÷2800×100%=82%<100%土地增值税额 =2300×40%－ 2800×5%=780( 万元 )

• ① 当初购入时 借：固定资产等 2000 贷：银行存款 2000 借：固定资产等 80 贷：应交税费—应交契税 80 借：应交税费—应交契税 80 贷：银行存款 80

四、资源税类——应交土地增值税• ② 转让时 借：固定资产清理 1680 累计折旧 400 贷：固定资产 2080 ③ 收到 A 公司的转让收入时 借：银行存款 510 贷：固定资产清理 510 ④ 计提税款 借：固定资产清理 1100 贷：应交税费—应交营业税等 320 应交税费—应交土地增值税税 780

四、资源税类——应交土地增值税• ⑤ 缴纳税款 借：应交税费—应交营业税等 320 应交税费—应交土地增值税税 780 贷：银行存款 1100

• ⑥ 结转转让收入转让收入 =5100－ 1680－ 320－ 780=2310 （万元） 借：固定资产清理 2310 贷：营业外收入 2310

四、资源税类——应交土地增值税 总结： 土地增值税的会计处理分为两类情况： （ 1 ）房地产开发企业土地增值税的会计处理，其处理方法与营业税的会计处理相同，计提税款时计入“营业税金及附加”； （ 2 ）转让房地产业务的土地增值税会计处理，通过“固定资产清理”科目核算，取得转让收入，计入“固定资产清理”科目贷方；计提税款时，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费—应交土地增值税 ”。

四、资源税类——应交城镇土地使用税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交城镇土地使用税”（ 2 ）“管理费用”• 会计处理： 计提税款时： 借：管理费用 贷：应交税费—应交城镇土地使用税 交纳税款时： 借：应交税费—应交城镇土地使用税 贷：银行存款

五、特定目的税类• 包括城市维护建设税、耕地占用税。• 主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。

五、特定目的税类 ——应交城市维护建设税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交城市维护建设税”（ 2 ）“营业税金及附加”• 会计处理： 计提税款时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 交纳税款时： 借：应交税费—应交城市维护建设税 贷：银行存款

五、特定目的税类——耕地占用税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交耕地占用税”（ 2 ）“管理费用”• 会计处理： 计提税款时： 借：管理费用 贷：应交税费—应交耕地占用税 交纳税款时： 借：应交税费—应交耕地占用税 贷：银行存款

六、财产和行为税类• 包括房产税、车船税、印花税、契税。• 主要是对某些财产和行为发挥调节作用。

六、财产和行为税类——应交房产税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交房产税”（ 2 ）“管理费用” （如自用房产应计提的房产税）（ 3 ）“其它业务成本”等 （如租金收入，应配比相关收入）• 会计处理： 计提税款时： 借：管理费用（或其它业务成本等） 贷：应交税费—应交房产税 交纳税款时： 借：应交税费—应交房产税 贷：银行存款

六、财产和行为税类——应交车船使用税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交车船使用税”（ 2 ）“管理费用”• 会计处理： 计提税款时： 借：管理费用 贷：应交税费—应交车船使用税 交纳税款时： 借：应交税费—应交车船使用税 贷：银行存款

六、财产和行为税类——印花税• 科目设置：（ 1 ）“应交税费—应交印花税”（ 2 ）“管理费用”等• 会计处理：（法一）计提税款时： 借：管理费用等 贷：应交税费—应交印花税 交纳税款时： 借：应交税费—应交印花税 贷：银行存款（法二）简化处理，直接计入“管理费用”

六、财产和行为税类——契税• 科目设置：（ 1 ） “固定资产” （购买应税房产）（ 2 ）“无形资产” （购买土地使用权）（ 3 ）“开发成本” （房地产开发商购买土地使用权开发项目）（ 4 ）“应交税费—应交契税”

六、财产和行为税类——契税• 会计处理：（法一）计提税款时： 借：固定资产等 贷：应交税费—应交契税 交纳税款时： 借：应交税费—应交契税 贷：银行存款（法二）简化处理，不设“应交税费—应交契税”科目，直接贷记“银行存款”。

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