第七課 政府的財政收支

彰化高中2011

壹、財政收入

貳、財政支出

叁、國民義務教育大綱

˙ 歲入：一個會計年度之一切收入。但不包括債務之舉借及以前年度會計賸餘之移用。（預算法第 6條）

壹、財政收入五大來源

˙ 預算 → ㄧ年 → 決算行政院財政部

歲入 監察院審計部立法院

˙ 總預算案應於會計年度開始（ 1 月 1 日）前一個月由立法院決議

˙ 立法院對於行政院所提預算案，不得為增加支出之提議

行政院主計處歲出

歲入、出 - 資本門部分

如：標售國有土地

如：公營事業盈餘

˙ 歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。

直接稅47.4 ％

間接稅26.7 ％

˙ 財政收入五大來源

直接稅

間接稅

70.8 ％

16 ％

˙ 財政收入五大來源

5.2 ％

4.9 ％3.1 ％

賦稅 -- 財政收入的主體 --70.8 ％

• 意義：賦稅又稱租稅、稅捐、租赋• 我國古代對田畝課徵者稱赋、稱租• 對百貨課徵者稱稅，近代名稱已經統一：經常課徵者除田賦之外皆稱稅；臨時課徵者稱為捐。

• 燃料費

兩種分類 - 之 1

國稅 9 種

直轄市及縣（市）稅7 種

所得稅（综所稅、營所稅）、遺產及贈與稅、關稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、證券交易稅、期貨交易稅、礦區稅

土地稅（地價稅、田賦、土地增值稅）、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅、特別稅課

兩種分類 - 之 2

直接稅 間接稅（ 1）無法轉嫁（ 2）目的：公平原則、社會政策

特性（ 1）可以轉嫁（ 2）目的：充裕政府財政

所得稅、財產稅 例 消費稅、流通稅

（ 1）量能課稅（能者多勞）（ 2）稅源較固定

優點（ 1）普遍原則（ 2）不會直接感受納稅的剝奪感

（ 1）會直接感受納稅的剝奪感（ 2）降低工作意願

缺點（ 1）增加通膨壓力（ 2）造成「絕對損失」

47.4 ％ 26.7 ％

課徴依據

法律依據

稅基

稅率

˙ 憲法：人民有依法律納稅之義務

˙ 稅法（所得稅法、遺產及贈與稅法、菸酒稅法 .... ）

˙ 計算稅負的基礎

˙如中小學教師薪資加入課稅

比例稅

累進稅

累退稅

比例稅proportional tax

累退稅regressive tax

累進稅progressive tax

所得＄ 稅款 佔所得比重

稅款 佔所得比重

稅款 佔所得比重

50000 ＄ 12500 25％

＄ 15000 30％

＄ 10000 20％

100000 25000 25％

25000 25％ 25000 25％

200000 50000 25％

40000 20％ 60000 30％

賦稅原則

1.效率性

efficiency

2.公平性equity

˙ 受益原則 benefit principle

˙ 按能力付稅原則ability-to-pay princi

ple

˙ 絕對損失較小

˙ 納稅手續較不繁雜

※如果某一類稅制的稅收和另一類稅制相同，但需要納稅人付出的成本卻比較少，則該類稅制比另一類稅制有效率

1. 效率性 -efficiency〈 1 〉絕對損失較小 ˙ 課稅一定產生某種程度的絕對損失

˙ 設 M 認為披薩有 8 元價值，而 Y 認為披薩有 6 元價值。若對披薩不課稅，則市場裡披薩的價格會反映它的成本而形成一供給曲線。假設市場披薩均衡價格是 5 元，此時 M 、Y 都會買，因為兩人付出的價格比他們所認為的披薩價格還低，兩人都有消費者剩餘。 M 的消費者剩餘是 3 元、Y 的 1 元，兩人合計： 4 元˙若政府對披薩課稅，每單位 2 元，此時披薩價格提高為7 元。 M 仍會去買，但她的消費者剩餘只有 1 元； Y 不會買，因為披薩的價格超過他認為應有的價值。˙政府在此交易中獲得 2 元，消費者剩餘減少 3 元（由 4元降為 1 元），因為消費者剩餘的減少超過稅收，所以稅收的結果產生絕對損失 1 元。

1. 效率性 -efficiency〈 1 〉絕對損失較小

˙ 課稅一定產生某種程度的絕對損失 ˙ 課稅會改變人們的決策（ 例如課稅使 Y決定少買披薩來吃），造成絕對損失。因此，衡量課哪一種稅使絕對損失最小，是追求效率者必要的挑戰（如下）

a. 課征所得稅，使人工作意願降低b. 課征利息稅，使人降低儲蓄意願c. 課征消費稅，使人減少消費

1. 效率性 -efficiency〈 2 〉納稅手續較不繁雜

˙ 報稅通常牽涉各式各樣複雜手續的負擔a. 通常國會對某些特定行為給予特殊待遇，因此造成法規條文的模糊或省略

b. 利益互相衝突的納稅人會對國會進行遊說，複雜的租稅法律就在這種政治過程中完成

˙ 定額稅最不繁雜、最有效率，但 不公平a. 定額稅（ lump-sum tax ）：不論收入多少，大家都繳納相同數額的稅款

b 不必經過龐雜計算c. 不論個人的決策為何，並不會影響他該繳納的稅款，所以定額稅不會使動機遭受扭曲，沒有絕對損失

2. 公平性（ equity ）

˙ 受益原則benefit principle ：

應由政府服務當中所接受到的好處，作為課稅基礎

如：汽車燃料稅 -用來建築新馬路、和用來支付道路的維修費用而駕駛汽車者，就是用路人

˙ 按能力付稅原則ability-to-pay pri

nciple ：水平公平：處於相

同情況的人，賦稅應該一樣

垂直公平：比較有能力負擔稅的人應該繳交比較多的稅

* 稅的轉嫁和歸宿 ˙ 稅收歸宿 -- tax incidence

D

S

Q

P

△ 圖 針對消費者課稅

5

67

D13

針對買方課稅使需求曲線下移稅收的幅度（ 2 元）

4

課稅前之均衡點

課稅後之均衡點

賣方收到的價格

買方给付的價格

課稅前的價格

情況一：對消費者課稅 2 元

* 稅的轉嫁和歸宿 ˙ 稅收歸宿 -- tax incidence

D

S

Q

P

△ 圖 針對廠商課稅

5

67

s1

3

針對賣方課稅使需求曲線下移稅收的幅度（ 2 元）

4

課稅前之均衡點

課稅後之均衡點

賣方收到的價格

買方给付的價格

課稅前的價格

情況二：對廠商課稅 2 元

˙ 結論：不論政府對消費者課稅或對銷售者課稅，結果是 雙方都會分擔部份，也就是 稅收歸宿 --tax incidence 是由消費者、廠商共同負擔。

稅負＝消費者負荷的部分＋廠商負荷的部分

˙ 精準分析：稅收負擔落在市場中比較沒有彈性的一方

D

S

Q

P

△ 圖 供給較有彈性、需求較無彈性

˙ 稅收負擔大多落在消費者身上

稅

˙較少落在銷售者上賣方收到的價格

買方给付的價格

課稅前的價格

稅負＝消費者負荷的部分＋廠商負荷的部分

˙ 精準分析：稅收負擔落在市場中比較沒有彈性的一方

D

S

Q

P

△ 圖 供給較無彈性、需求較有彈性

˙ 稅收負擔大多落在銷售者身上

稅

˙ 較少落在消費身者上

賣方收到的價格

買方给付的價格課稅前的價格

捨近求遠的奢侈稅經濟日報╱社論 2011.02.16

•財政部正研議對高價消費行為課徵「特種消費稅」（俗稱奢侈稅），透過鎖定金字塔頂端的少數富人，加課一道奢侈性稅捐，藉此宣告政府有改善財富差距惡化的決心。然而，「奢侈」雖是讓多數人感覺負面的字眼，但它既不違法，也無關罪惡。

捨近求遠的奢侈稅•執政者寧可選擇以加稅抑制財富的消費行為，卻不願改革造成所得分配失衡的稅制工具，實是捨本逐末的做法，不但無助於追求馬總統宣示的均富目標，還將誘使高價消費活動外移，無端禍及經濟成長與國庫稅收。

•要藉稅制改善所得分配，最有效的方式是從直接稅下手，例如所得稅、遺產及贈與稅。

捨近求遠的奢侈稅•不過，在政府於民國 98年 1月大幅調降遺贈稅率為 10%後，遺贈稅用以平均社會財富的功能已然盡失；另一道防止財富過度集中的所得稅，則因長期存在土地與證券等資本利得免稅的缺失，不僅離均富的目標愈來愈遠，更儼然成為富人快速累積財富的捷徑。變調的所得、遺產及贈與稅，才是導致所得分配失衡的關鍵，也才是政府稅改的重點。

捨近求遠的奢侈稅•政府不思大道，卻淨在小節中打轉，例如規劃開徵奢侈稅。依據初步想法，奢侈稅主要是從高所得者擁有的高價財產、高額消費行為，加徵一種與營業稅、貨物稅等間接稅性質相近的銷售稅捐；可能被納入奢侈稅課徵的項目，包括短期買賣的不動產（房屋及土地）交易利得、私人飛機及遊艇、 3000cc以上私人汽車，與 20 萬元以上的名牌包、珠寶、首飾、名表、俱樂部會員證、頂級住宿等，不一而足。

捨近求遠的奢侈稅•奢侈稅研擬的課徵稅率約在 20%以內，預估國庫一年可以收進 20 億元。

•奢侈稅若果真這般規劃，其實問題不少。首先，要對「奢侈」課稅，就得先找出各界有高度共識的所謂奢侈品，但目前擬議中的課稅標的，不脫以價格高低或貨物類別區分。然而，僅憑價位或貨物種類、擁有者身分來定義「奢侈」，必然失之客觀；若財政部拿不出社會有共識的課稅分野，奢侈課稅也就很難踏出下一步。

捨近求遠的奢侈稅•其次，政府必須嚴肅思考，有無必要為了一年 20 億的稅收，大張旗鼓另立新稅；或者，政府開徵奢侈稅的目的，根本不是為了國庫稅收，而是要凸顯對富人加稅，但這麼做又有多大意義？要求國民為奢侈行為多付出 20億元租稅代價，並不能為改善所得分配帶來具體貢獻；更何況，奢侈並非專屬於富人，只要拿得出錢，人人都有權「奢侈」。針對消費行為而非所得來源合理課稅的結果，未必只有富人需要多繳稅，中產階級也難逃稅法對消費行為的干預。

捨近求遠的奢侈稅•政府更不應忽略奢侈稅課徵的技術難度，以及因課稅而產生的各種避稅安排，導致對正常交易形成的干擾。例如體積小但高價的鑽石、珠寶或手表，可以透過走私進口後在黑市交易；體積龐大如飛機、遊艇或汽車，則可登記在公司名下，或採租賃方式，富有人士實質仍可支配這些讓人豔羨的炫耀財，只要改變擁有或交易方式，奢侈稅即無法上身。

捨近求遠的奢侈稅•走過全球金融海嘯的衝擊，景氣復甦的果實正充分反映在民間強勁的消費力上。根據統計， 99年民間消費對國內生產毛額（ GDP）的成長貢獻達到 1.98個百分點；同年全台營業稅收，也創下 2,639 億元的歷史新高；正因看到消費對經濟成長的帶動效果，經建會還把今年定位為「消費年」。

捨近求遠的奢侈稅•儘管目前並非鼓勵消費的時機，但財政部開徵奢侈稅之議無疑是逆道而行，凸顯政府政策間的矛盾。如果開徵奢侈稅只能撫慰社會觀感，無助於平均社會財富，政府何必治絲益棼，還是早早回頭，從真正能夠縮小貧富差距的直接稅制開始改革吧。

經濟日報社論 2011.02.16

稅收 1

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響

（ a ）小型課稅幅度

D

S

Q

P

PS

PB

Q1Q2

絕對損失消費者剩餘

生產者剩餘

稅收 2

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響

（ b ）中型課稅幅度

D

S

Q

P

PS

PB

Q1Q2

絕對損失消費者剩餘

生產者剩餘

稅收3

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響

（ c ）大型課稅幅度

D

S

Q

P

PS

PB

Q1Q2

絕對損失

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響

圖（ a ）到圖（ c ）顯示：課稅越多， 絕對損失越大

課稅幅度

絕對損失

0

稅負的改變對絕對損失和稅收收入的影響

圖（ a ）到圖（ c ）顯示：當課稅幅度不斷加大時， 歲收收入先增加、後減少

課稅幅度

稅收

0

拉法曲線

稅收 1

稅收 2稅收3

拉法曲線（ Laffer Curve ）和供給面經濟學

˙ 拉法曲線曾引起美國前總統隆納˙雷根（ Ronald Reaga

n ）的思考，他回憶在二次大戰從事電影工作，戰爭時期所得稅高達 90％，只要拍 4 部電影，所得收入就必須依照最高的所得稅率來繳交所得稅，所以拍攝電影達 4 部時，大家都會收工到鄉間去渡假。˙∴1980 年雷根的競選政綱之一就是減稅，他認為稅率過高阻礙努力工作的意願，降低稅率將提供誘因使大家多工作，可增加經濟福利及稅收收入。˙因為減稅的目的是鼓勵大家多工作，使勞動供給增加，所以拉法和雷根的觀點，被稱為供給面經濟學（ supply-side economics ）

金額 經常門 資 本門

˙ 歲出：謂一個會計年度之一切支出。但不包括債務之償還。（預算法第 6 條）

貳、財政支出9 大項

歲出 - 經常門部分

包括：第一、度二預備金、災害準備金

歲入、出 - 資本門部分

如：增購公立學校電腦設備

如：國光石化設廠

包括：第二預備金、災害準備金

財政支出九大項

10.4 ％

16.1 ％

20 ％

12.4 ％

歲出政事別九大項

社會福利的支出→無償的支出稱移轉性支付

transfer payments

˙與「移轉性支付」相對的概念是「購買性支付」，例如「一般政務」、「國防」 ...

19.6 ％

0.4 ％

7.6 ％

7.4 ％

6.2 ％

˙ 歲入、歲出之差短，以公債、賒借或以前年度歲計賸餘撥補之。

貳、財政支出9 大項→三類

補助〈中央→地方〉˙無條件補助

˙有條件補助 - 配合款

移轉性支付transfer payments

社會福利公共財

國防、教育、治安、交通…

一、財政支出的內容

˙ 公共支出龐大、項目之間有

排擠效果∴ 必須評估支出

項目的成效

成本 效益分析

成本效益分析Cost-Benefit Analysis

˙ 預算法第 34條：重要公共工程建設及重大施政計畫，應先行製作選擇方案及替代方案之成本效益分析報告，並提供財源籌措及資金運用之說明，始得編列概算及預算案，並送立法院備查。

˙ 成本與效益都要折算成現在價值（折現） * 折現率：把未來有限期的預期收益折算成「現值」的比例 --現值＝終值÷（ 1＋ r％） （ n是年）

成本

效益

n

成本效益分析Cost-Benefit Analysis

˙ 政府評估成本與效益比較困難的原因：

1. 有形的成本、效益容易估算， 無形的成本、效益不容易估算

2. 直接的成本、效益雖是主要考量，但也不能忽視間接成本與效益

3. 折現率（ discount rate ）的問題：˙ 現值（ present value ）未來特定時點資產在今日的

價值→即是終值的折現值（ discounting value ）∴現值＝終值 ÷ （ 1＋ k ％） （ n 是年）˙利率 k 越大時，現值就越小；利率與現值呈反比n

公共選擇的問題布坎南

James Mcgill Buchanan ， 1919~

˙公共選擇過程：透過投票、選舉、代議、施政，政府是生產者，選民是消費者，選票是貨幣，選舉制度可比擬為市場制度

˙現代社會裡的公共支出是透過政治過程決定，此公共選擇的過程有別於市場一般民眾的「個人選擇」

˙ 公共選擇 vs. 個人選擇

˙公共支出特性：越來越龐大

公共選擇的問題布坎南

James Mcgill Buchanan ， 1919~

˙公共支出特性：越來越龐大

˙民意機關：滾木立法

（ log-rolling ）現象

˙納稅人：財政幻覺

（ fiscal illusion ）現象

˙行政部門官員對公共支出樂觀其成：

部門變大、人事擴充、資源豐饒

公共選擇的問題布坎南

James Mcgill Buchanan ， 1919~

˙公共支出特性：越來越龐大

˙民意機關：滾木立法

（ log-rolling ）現象

1. 肉桶立法效果：利益集中 - 少數人利之所在∴極力爭取；成本分散 - 多數人分攤成本，很小，不值得反對

2. 需求考量（ needs based ）：選民、民代、官員面對看似合情合理的需求，至於支出的財源何在，通常不去考量。

3. 政府可以發行公債來應付各種建設，而償還公債是未來的事，未必是自己的責任

滾木肉桶

公共選擇的問題布坎南

James Mcgill Buchanan ， 1919~

˙公共支出特性：越來越龐大

˙納稅人：財政幻覺

（ fiscal illusion ）

1.一般民眾要求增加公共支出，卻忘了公共支出增加的同時，稅負也必須相對增加2.如果納稅義務人享受公共支出的益處，卻忽略自己付出的代價增加的事實，稱為財政幻覺

公共選擇的問題布坎南

James Mcgill Buchanan ， 1919~

˙公共支出特性：越來越龐大

˙按追求利益的極大化的基本人性推估：執政者追求的目標會是「贏得下次選舉」→所以公共政策會偏向討好選民的短期效益。

˙相對長期規劃較不受重視。˙立即有效、應急性的政策可能導致資源錯置，反而不利於常遠發展

˙行政部門

叁、國民義務教育

歐洲傳統的教育是由教會主導的

，為貴族設立的

∵教育內容偏重愛國、守法、健康、讀寫算等民族主義及工業革命後需要的意識形態及技能

˙1717 年，普魯士國王腓特烈威廉一世 (Frederick William )開創了普魯士義務教育制度 --將基礎教育由世俗的政權機構接管，讓普羅大眾都有機會接受教育

˙ 義務的意義：

（ 1 ）國家有義務提供 -免費

（ 2 ）國民有義務接受 -否則受罰

教育的成本

教育的效益

˙ 經濟效益：1. 個人：文憑與就業及薪資的關係成正比2. 社會：教育普及率高的社會，較易發展現代化的專業分工經濟

˙ 非經濟效益：1. 個人：文化素養高、生活素質提升 ...2. 社會：文明程度高、社會典章制度容易推行 ...

˙ 個人成本：有形的金錢（學雜費、住宿費、交通費）＋無形的時間（一天之中最精華的時間都泡在學校）

˙ 社會成本：政府對教育支出的各種費用（校舍興建、教職員工薪水、圖書設備 ... ）

˙ 影響教育投資政策的因素 -- 折現率的高低

˙ 折現率高：比較在意近期的投資收益和成本的社會→教育的年限較短

˙ 折現率低：資金充裕、對未來有長遠計畫的社會→教育年限延長