企業稅務實務~基礎篇

請自行下載107年度營所稅申報書「本稅」部分

學習目標：強化稅務敏感度→判斷力→解決問題的能力

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~目 錄~

1. 認識營業稅 1.1. 營業稅包括「加值型」與「非加值型」兩種 1.2. 營業稅屬於「境內稅」？ 1.3. 加值型營業稅是「間接稅」？

2. 哪些交易要課徵營業稅？誰負責繳納營業稅？ 2.1. 哪些交易要課徵營業稅？(課稅範圍) 2.2. 誰負責繳納營業稅？(納稅義務人)

3. 營業稅如何課徵？ 3.1. 「月銷售額」未達「起徵點」不課營業稅 3.2. 是否使用統一發票？ 3.3. 一般(加值型)營業人採「申報制」課徵營業稅

4. 該開三聯式還是二聯式發票？ 4.1. 買受人為營業人時要開三聯式發票 4.2. 誤開發票處銷售額1%罰鍰 4.3. 開立三聯 or 二聯發票的特別規定

5. 發票要在什麼時候開？ 5.1. 應依「營業人開立銷售憑證時限表」規定的時限開發票 5.2. 常見交易狀況開立發票時點

5.2.1. 商品暫借交付銷售商展售 5.2.2. 電視或網路購物 5.2.3. 旅遊展銷售住宿券 5.2.4. 預售房屋 5.2.5. 銷售禮券

5.3. 未依時限開立發票，縱未漏稅，仍應處以5%罰款

6. 營業稅「銷售額」怎麼算？ 6.1. 「銷售額」是什麼？ 6.2. 「一般銷售」的銷售額 6.3. 「進口貨物」之銷售額？ 6.4. 出租財產收押金，「押金設算息」之銷售額？ 6.5. 「交換」(互易)之銷售額？ 6.6. 「銷售房地」之銷售額？ 6.7. 「國稅局認定/核定」銷售額？

6.7.1. 依「時價」認定銷售額

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6.7.2. 依「查得資料」核定銷售額 6.8. 短漏報銷售額會處罰嗎？

7. 營業稅減免規定 7.1. 零稅率：銷項為零、進項可退還 7.2. 免稅：銷項免徵、進項不能扣抵或退還 7.3. 營業稅零稅率、免稅比較表

8. 認識「扣繳」 8.1. 「扣繳」是什麼？ 8.2. 扣繳是「現金基礎」？ 8.3. 扣繳要做些什麼？

9. 扣繳率彙總表

10. 認識「營利事業所得稅」 10.1. 相關法條 10.2. 會計與營所稅的關係

11. 會計年度/會計期間 11.1. 「會計年度/會計期間」是什麼意思？ 11.2. 會計年度可否變更？

12. 會計基礎與實現原則 12.1. 「會計基礎」是什麼意思？

12.1.1. 「現金基礎」於現金收付時入帳 12.1.2. 「應計基礎」於權責發生時入帳

12.2. 會計公報、商業會計法關於會計基礎的規定 12.3. 綜所稅營所稅會計基礎不一樣 12.4. 什麼是「實現原則」？

13. 未實現之費損不得認列 13.1. 未實現之費用損失不得認列 13.2. 三例外得認列

14. 資本支出與費用支出 14.1. 「資本支出、費用支出」是什麼意思？ 14.2. 稅法規定：2年→8萬→批購 14.3. 修繕費要不要資本化？ 14.4. 補充：財務會計的「重大性原則」

15. 營所稅費損認列3通則 15.1. 通則1：憑證主義(合法憑證、手續完備) 15.2. 通則2：在限額以內 15.3. 通則3：與本業有關

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16. 營利事業憑證帳簿與金流管理 16.1. 憑證的種類？ 16.2. 一定要有原始憑證！ 16.3. 沒有外來憑證怎麼辦？ 16.4. 稅法允許以內部憑證申報的情形 16.5. 憑證抬頭不符、但可以入帳的情形 16.6. 大陸地區憑證必須經過陸委會驗證 16.7. 重大交易國外憑證必須驗證 16.8. 即使有了憑證，還要證明與業務有關 16.9. 營利事業應設置哪些帳簿？最慢多久要登帳？ 16.10. 會計帳證、報表、發票...要保存多久？ 16.11. 稅務查核未提示帳簿憑證者，按同業利潤標準或查得資料核定 16.12. 稅法要求的資金證明？

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1. 認識營業稅

1.1. 營業稅包括「加值型」與「非加值型」兩種

營業稅的正式法律名稱是「加值與非加值型營業稅法」(以下簡稱「營業稅法」)，因

此，營業稅法其實包括「加值型」(一般稅額)和「非加值型」(特種稅額)兩種(營業稅

法§1-1)。

所謂的「加值」是指企業在產銷活動中所創造出來的價值，若用比較通俗的話來說，

就是買進與賣出的差額(銷－進=加值)。

一般行業多為加值型營業人，但某些行業由於性質特殊，上下游多是不特定的社會大

眾、進銷項勾稽困難(金融業)；或是為了寓禁於徵(特種飲食業)；還有規模小、交易零

星，自身多缺乏會計觀念及處理加值稅的能力(小規模營業人)…等原因，故不宜採加

值方式課徵。

加值型與非加值型營業人，主要的差異表現在「稅額的計算方式不同」：加值型營業

人以進銷項差額計算應納稅額；非加值型營業人則以實際或查定銷售額乘以稅率、不

考慮進項；要如何區分加值型、非加值型營業人呢？簡單說，只要不是非加值型營業

人的話，就是加值型營業人。

1.2. 營業稅屬於「境內稅」？

營業稅法§1：「在中華民國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，均應依本法規定課徵加

值型或非加值型之營業稅。」因此，營業稅屬於「境內稅」，是針對「境內」的消費

行為課稅，亦即只要是在我國境內銷售貨物或勞務及進口貨物，都要課徵營業稅(營業

稅法§1)；反之，境外交易並不課徵營業稅。

Q：機場的免稅商店是免什麼稅？

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1.3. 加值型營業稅是「間接稅」？

「間接稅」指的是預期可以轉嫁的租稅，意指雖對營業人的銷售行為課稅，但是銷售

者一般可將稅負成本轉嫁給消費者之稅制，營業稅的營業人可以透過交易行為，將稅

負移轉給最後的消費者負擔，所以說營業稅是間接稅。

營業稅與屬直接稅的所得稅最大的不同，在於其係依每筆交易額課徵相同之稅率，而

未考慮各個租稅負擔者可承受能力(參考營業稅法§14)，所以，營業稅法在制定上會衡

量其銷售額之大小及產業特性等而給予減免，例如依商業登記法§5得免登記之商業類

型(攤販、民宿業等)及未達營業稅起徵點之小規模營業人，得免繳納營業稅，此外還

有零稅率與免稅等減免項目等(詳基礎篇~【營業稅如何課徵？】)。

新聞報導：消費稅漲至10% 日本民間怨聲載道(YouTube民視新聞)

Q：營業稅相關的會計科目有哪些？且由於營業稅是「間接稅」，所以相關會計科目

屬於資產負債科目還是損益科目？

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6. 營業稅「銷售額」怎麼算？

6.1. 「銷售額」是什麼？ 營業稅法§14Ⅰ：「營業人銷售貨物或勞務，除本章第二節另有規定外，均應就銷售額

，分別按第七條或第十條規定計算其銷項稅額，尾數不滿通用貨幣一元者，按四捨五

入計算。」也就是說，營業稅的「銷售額」就是計算營業稅的基礎，然而，不同的交

易型態，「銷售額」的計算也有所不同；此外，銷售額並不含營業稅額(營業稅法

§16Ⅰ但)。

6.2. 「一般銷售」的銷售額 依營業稅法§16規定，營業稅「銷售額」指的是銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包

括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本次銷售之營業稅額不在其內。

此外：

1. 如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之貨物，其銷售額應加計貨物稅

額、菸酒稅額或菸品健康福利捐金額在內。(營業稅法§16、§20)

2. 應稅貨物或勞務之定價應內含營業稅(營業稅法§32Ⅱ Ⅲ)，買受人為營業人者，

銷項稅額應與銷售額於統一發票上分別載明之；買受人為非營業人者，應以定

價開立統一發票。

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3. 多段開發票：於貨物交付前或勞務提供前經開立統一發票者，應以開立統一發

票之金額為銷售額。(營業稅法施行細則§22)

6.3. 「進口貨物」之銷售額？ 詳申報篇~【外銷、進口如何報繳營業稅？】

6.4. 出租財產收押金，「押金設算息」之銷售額？ 營業人出租財產所收取之押金，應按月計算銷售額、開立統一發票(營業稅法施行細則

§24)，加值型營業人銷售額之計算公式如下：

營業人應於每月底依上述公式計算銷售額，並開立統一發票交付承租人。(財政部賦稅

署75/05/07台稅二發第7523677號函)

計算利率： 郵政儲金一年期定期存款利率調整表

注意！民國106年起，押金不得超過2個月(參考房屋租賃契約書範本)

Q：可否按「年」計算銷售額？

A：...押金計息金額零星，為簡化開立發票及報繳手續，改為按年計算押金利息，並於

首月按全年之利息開立統一發票報繳營業稅，可予照辦。(財政部78/4/12台財稅第

780055839號函)

Q：出租人沒有開發票會被處罰嗎？

A：稅務違章案件減免處罰標準§15規定，每期所漏稅額在$2,000以下，免予處罰，但

納稅義務人1年內有相同違章事實3次以上者，不適用本標準減輕或免予處罰。(所稱違

章事實次數係指查獲次數，請參考財政部83/3/23台財稅第831587725號函)

Q：承租人需要真的支付營業稅額給出租人嗎？

A：不必。

6.5. 「交換」(互易)之銷售額？ 「交換」也就是以物易物，營業稅法施行細則§18規定，要按照換出或換入貨物或勞務

之「時價從高」認定銷售額並開立發票，差額認列處分資產損益。

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6.6. 「銷售房地」之銷售額？ 由於出售土地免徵營業稅(營業稅法§8一)，但建築物並沒有免徵，因此當土地及建築

物合併銷售時，銷售額的畫分就非常重要。營業稅法施行細則§21規定，土地及定著物

合併銷售時，定著物(房屋)之銷售額計算公式如下：

要注意：

1. 公式中之房屋評定標準價格含營業稅

2. 房地售價未分別載明→依時價與營業稅法施行細則§21公式從高調整

3. 房地售價分別載明→得依時價調整

新聞稿：營業人以顯著偏低時價之價格銷售房屋而無正當理由者，國稅局得依時價認

定其銷售額，核定補徵營業稅...所開立統一發票之房屋銷售額及土地銷售額之售價比

，與其103年度取得該房屋及土地成本比差距甚大，疑似低報應稅房屋銷售額並高報免

稅土地銷售額，A公司就上開情形未能提出正當理由，國稅局乃參考放款銀行提供系

爭房地之貸款相關資料，以銀行104年度鑑定之建物市價淨值，核定調增A公司房屋銷

售額20,000,000元，核定補徵營業稅額1,000,000元。Ａ公司不服，主張其訂立之買賣契

約已分別訂定土地及房屋銷售價格，並依法報繳營業稅，原處分顯有違誤云云，申經

復查、訴願未獲變更，經臺北高等行政法院以國稅局依查得時價調整其售價，核定補

徵營業稅額，於法並無不合，駁回確定在案。

營業人壓低售屋價格，國稅局可依時價調整課徵營業稅...惟經本局查核發現，甲公司

開立統一發票之房屋銷售額與土地總價比例，低於房屋評定標準價格（含營業稅）與

土地公告現值比例，亦較某商業銀行提供該行審核相同建案所評估之建物與土地總價

比例為低，其申報房地銷售價格顯不合理，甲公司雖提示已分別載明房屋及土地銷售

價格之買賣合約書為證，但依本局查得之時價資料顯示，其房屋銷售價格顯較時價偏

低，甲公司並無正當理由，乃依營業稅法第17條及同法施行細則第25條規定，以時價

調增房屋銷售價格29,674萬餘元，核定補徵營業稅1,483萬餘元。

6.7. 「國稅局認定/核定」銷售額？

6.7.1. 依「時價」認定銷售額

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營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務而無正當理由者，主管稽徵機關得依

時價認定其銷售額。(營業稅法§17)

6.7.2. 依「查得資料」核定銷售額

以下情形，稽徵機關得依查得資料逕行核定銷售額並補徵稅款：(營業稅法§43)

1. 逾規定申報限期30日，尚未申報銷售額。

2. 未設立帳簿、帳簿逾規定期限未記載且經通知補記載仍未記載、遺失帳簿憑

證、拒絕稽徵機關調閱帳簿憑證或於帳簿為虛偽不實之記載。

3. 未辦妥營業登記，即行開始營業，或已申請歇業仍繼續營業，而未依規定申報

銷售額。

4. 短報、漏報銷售額。

5. 漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額。

6. 經核定應使用統一發票而不使用。

6.8. 短漏報銷售額會處罰嗎？ ...漏開統一發票漏報銷售額，應依營業稅法第51條按所漏稅額處罰鍰，並因未依規定

給與他人憑證，按稅捐稽徵法第44條所定經查明認定之總額，處5%罰鍰，兩種處罰擇

一從重處罰，但裁處罰鍰之額度，不得低於兩者規定之罰鍰最低額度...

新聞稿：營業人遭查獲短漏報銷售額後始提出進項憑證，計算漏稅額時不得扣抵銷項

稅額...甲公司銷售房屋漏開房屋款發票，銷售額200萬元，銷項稅額10萬元。經該局函

查後，甲公司始提出前有委託房仲業者銷售該房屋，取得仲介費發票銷售額20萬元，

進項稅額1萬元。甲公司主張因尚未申報該張發票進項稅額扣抵銷項稅額，故漏稅額之

核算應以9萬元(即10萬元減除1萬元)，為補稅及裁罰基礎云云。惟查，甲公司係經查

獲短漏報銷售額始提出進項憑證，於計算漏稅額時，自不得扣抵銷項稅額，仍應按漏

稅額10萬元補稅並裁罰。惟甲公司取得仲介費之統一發票，如符合營業稅法第33條規

定之憑證且無同法第19條規定不得扣抵之情事者，仍得於同法施行細則第29條規定之

期限內申報進項稅額扣抵當期銷項稅額。

Q：銷售額可以為$0嗎 ？

A：新聞稿：營業人如未有銷售貨物或勞務，勿開立0元或負數發票、以信用卡、紅利

點數兌換商品，無須開立統一發票。

Q：「小費」要不要開發票(是否計入營業稅銷售額)？

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14. 資本支出與費用支出

14.1. 「資本支出、費用支出」是什麼意思？ 公司的各項購置，要如何判斷該用哪個會計科目？或者說，該放在哪張報表呢？稅法

有明確的規定，這就是「資本支出、費用支出」的劃分。

如果以財務報表的角度來看，資本支出會放在資產負債表，而費用支出會放在損益

表。

14.2. 稅法規定：2年→8萬→批購 資本支出、費用支出兩者之間最根本的不同，在於支出對於企業利益影響的時間長短

，因此商業會計法§48規定：「支出之效益及於以後各期者，列為資產。其效益僅及於

當期或無效益者，列為費用或損失。」

稅法相關規定散見於所得稅法§34及所得稅法施行細則§40、所得稅法§58、營利事業所

得稅查核準則§77、§77-1。簡單說，稅法上區分資本支出、費用支出的標準，先看時

間(耐用年限2年)、再看金額(8萬元)：

營利事業修繕或購置固定資產，其耐用年限不及2年，或其耐用年限超過2年，而支出

金額不超過8萬元者，得以其成本列為當年度費用；但整批購置大量器具，每件金額雖

未超過8萬元，其耐用年限超過2年者，仍應列作資本支出。

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https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?pcode=J0080009https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?pcode=G0340003https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340004https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340051https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340051

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14.3. 修繕費要不要資本化？ 已購置固定資產後續的修繕支出，是要列在原資產項下、還是列在損益表的修繕費項

目？營利事業所得稅查核準則§77規定有2種狀況應作為資本支出、有3種情形得以費用

列支，此外還要注意，費用類的修繕費，要依其性質區分為營業費用類或是成本類的

製造費用。

如果符合下列2種狀況，修繕費應計入增加原資產的成本：

1. 足以增加原有資產之價值。

2. 其效能非2年內所能耗竭。

反之，這3種情形就可以費用列支：

1. 租賃物之修繕費，租賃契約約定由承租之營利事業負擔者；其有遞延性質者，

得照效用所及在租賃期限內分攤提列。

2. 因維持資產之使用，或防止其損壞，或維持正常使用而修理或換置之支出。

3. 機器裝修或換置零件，其增加之效能為2年內所能耗竭者，以及為維護工作人員

安全之各種修繕。

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Q：下列支出如何處理比較好？(是否資本化)

1. 耐用年限6年、金額6萬 2. 耐用年限1年、金額16萬 3. 耐用年限6年、金額6萬，一次買10單位 4. 耐用年限6年、金額16萬 5. 耐用年限6年、金額6萬，總經理要求資本化 6. 耐用年限6年、金額16萬，總經理要求不要資本化

14.4. 補充：財務會計的「重大性原則」 企業會計準則公報 #1財務報導之觀念架構

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企業稅務實務~交易篇

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學習目標：強化稅務敏感度→判斷力→解決問題的能力

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~目 錄~ 1. 收入何時認列？

1.1. 會計要在「交易完成時」認列收入 1.2. 營所稅依「交易型態」區分認列收入

2. 銷貨退回或折讓 2.1. 銷貨退折之申報、認列年度？ 2.2. 內銷退貨或折讓

2.2.1. 營業稅依申報與否區分處理方式 2.2.2. 證明單的格式和處理 2.2.3. 營所稅申報銷貨退回要有物流記錄

2.3. 外銷退貨或折讓 2.4. 營所稅申報書的表達

3. 提列備抵呆帳 3.1. 應收款項、備抵呆帳在申報書的表達 3.2. 不是所有的應收款項都能提列備抵呆帳？ 3.3. 備抵呆帳申報限額有2種計算方式？ 3.4. 發生呆帳帳務如何處理？ 3.5. 長期未收之應收款項存在稅務風險？

4. 發薪水 4.1. 先看「薪資總表」 4.2. 區分應稅薪資、免稅薪資 4.3. 計算薪資扣減項目1~薪資所得稅

4.3.1. 按全月給付總額扣取稅款 4.3.2. 按單次給付額扣繳5%

4.4. 計算薪資扣減項目2~勞健保費員工自付額 4.5. 計算薪資扣減項目3~二代健保應扣保費以及其他 4.6. 繳納代扣稅款、勞健保費、健保補充保費 4.7. 入帳 4.8. 營所稅申報

5. 承租辦公室~個人房東 5.1. 簽約 5.2. 確認押金、租金支出的金額 5.3. 記錄支付租金的帳務 5.4. 到銀行繳納扣繳稅額、補充保費 5.5. 隔年1月申報年度扣繳

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6. 承租辦公室~營業人(公司)房東 6.1. 簽約，確認押金、租金支出的金額 6.2. 租金以及押金設算息 6.3. 記錄支付租金的帳務

7. 國內外出差 7.1. 出差人預支差旅費 7.2. 國內差旅~出差人填寫出差報告、報銷差旅費用 7.3. 國外差旅~出差人填寫出差報告、報銷差旅費用 7.4. 會計沖帳 7.5. 營所稅申報

8. 商品送人~視為銷售之1 8.1. 什麼是「視為銷售」？ 8.2. 型態1、用途改變 8.3. 型態2、代購代銷 8.4. 其他視為銷售

9. 代購代銷~視為銷售之2 9.1. 代購代銷應訂立書面契約 9.2. 依實際 or 約定價格開發票

10. 廣告費 10.1. 廣告費列支範圍及原始憑證？ 10.2. 跨年度廣告活動如何申報？ 10.3. 將自身產品或商品作為樣品贈送應如何處理？ 10.4. 在Google、Facebook刊登廣告如何處理？ 10.5. 廣告費在申報書的表達

11. 尾牙稅務 11.1. 年節同仁聚會時辦理摸彩，要如何辦理扣繳？ 11.2. 如果不是獎金而是獎品，扣繳金額如何計算？ 11.3. 購買禮品抽獎的進項可以扣抵嗎？ 11.4. 相關支出是職工福利嗎？ 11.5. 廠商贊助？

12. 公司向股東借錢 12.1. 股東資金匯入公司帳戶 12.2. 支付利息要辦理扣繳 12.3. 帳務處理 12.4. 營所稅申報書的表達

13. 公司借錢給股東

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13.1. 公司資金可以借給股東嗎？ 13.2. 股東往來 (借方餘額)稅務處理規定

13.2.1. 交易雙方屬於關係人 13.2.2. 交易雙方並非關係人

14. 固定資產or商品報廢、商品盤損、災害損失之報備超連結 14.1. 固定資產or商品報廢 14.2. 商品盤損 14.3. 災害損失

15. 股份有限公司盈餘分配 15.1. 看公司章程 15.2. 董事會編造表冊交監察人審查 15.3. 監察人審查後，出具「監察人審查報告書」 15.4. 董事會召開股東常會 15.5. 盈餘分配相關日期與會計處理 15.6. 發股利憑單或辦理扣繳

16. 有限公司盈餘分配

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3. 提列備抵呆帳

3.1. 應收款項、備抵呆帳在申報書的表達 商業會計法§45Ⅱ規定：「因營業而發生之應收帳款及應收票據，應與非因營業而發生

之應收帳款及應收票據分別列示」。這個規定的意思是，應收帳款、應收票據的貸方

一定是「營業收入」；如果不是，只能以「其他應收帳款、其他應收票據」入帳。

借：應收帳款/應收票據 貸：營業收入

借：其他應收帳款/其他應收票據 貸：非營業收入

應收款項應以扣除估計之備抵呆帳後之餘額為準，並分別設置備抵呆帳項目；其已確

定為呆帳者，應即以所提備抵呆帳沖轉有關應收款項之會計項目。(商業會計法§45Ⅰ

、所得稅法§49)

應收款項、備抵呆帳屬於資產項目，在申報書P3#1121~#1129；呆帳為損益表中的費用

項目，在申報書P1#23。

Q：可以不提列備抵呆帳嗎？

A：商業會計法§45規定：「應收款項之衡量應以扣除估計之備抵呆帳後之餘額為準，

並分別設置備抵呆帳項目」，所得稅法§49規定：「應收帳款及應收票據債權之估價，

應以其扣除預計備抵呆帳後之數額為標準。前項備抵呆帳，應就應收帳款與應收票據

餘額百分之一限度內，酌量估列...」所以必須估列備抵呆帳，但是公司若估計呆帳發

生數為0則無不可。

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https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=J0080009https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?pcode=G0340003

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3.2. 不是所有的應收款項都能提列備抵呆帳？ 提列備抵呆帳，以應收帳款及應收票據為限：(營利事業所得稅查核準則§94Ⅰ一)

1. 非因營業收入產生之應收款項不得提列備抵呆帳：因此，只有分錄是「貸：營

業收入」之交易得提列)

2. 受託代銷應收貨款不得提列備抵呆帳：因為代購或代銷所收付的款項屬於「代

收代付」性質，因此不得提列備抵呆帳，參考國稅局新聞稿：受託代銷應收貨

款 不得提列備抵呆帳。

3. 已貼現之票據應予扣除：原持票人透過貼現票據已取得了資金，所以要減除；

因此，若以公式表達得提列之範圍為「應收帳款+應收票據-貼現之票據」。

4. 分期付款銷貨採以下方式計算損益者，不得提列備抵呆帳：

a. 採毛利百分比法計算損益者，其應收債權：因未採用毛利百分比法時，

收現數及呆帳發生可能性無法合理估計，所以不能提呆帳。

b. 採普通銷貨法計算損益者，其約載分期付款售價與現銷價格之差額部分

之債權：因其本質為應收之遞延利息收入，所以不能提呆帳。

3.3. 備抵呆帳申報限額有2種計算方式？ 提列備抵呆帳在稅務申報時有限額，有下列兩種方式(二擇一)：

1. (應收帳款＋應收票據－貼現票據)×1% or

2. 實際呆帳超出(1)者，得選擇以前3年度實際呆帳率平均數。

3.4. 發生呆帳帳務如何處理？ 應於發生當年度先沖抵帳上之備抵呆帳餘額，沖抵不足部分始得列報當年度費用；

借：備抵呆帳 呆帳損失(沖抵不足部分)

貸：應收帳款/應收票據

已列報之呆帳損失，如將來收回該項債權時，須列為收回年度之收益。

借：銀行存款 貸：其他收入

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https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340051http://www.taipeicpb.org.tw/news/?id=6625http://www.taipeicpb.org.tw/news/?id=6625

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3.5. 長期未收之應收款項存在稅務風險？ 公司若有長期未收的應收款項，國稅局可能會依照營利事業所得稅不合常規移轉訂價

查核準則的規定辦理或是設算利息收入，請參考新聞稿：對關係企業的應收帳款延遲

收取視為資金融通，應按交易常規收取利息...發現甲公司99年底還有應向15家海外關

係企業應收未收款項金額高達19餘億元，佔其99年度銷貨金額比例達80%，而且應收

款項的期限長達1至3年，甲公司卻未對海外關係企業收取相關利息收入，不符合營業

常規，國稅局依照營利事業所得稅不合營業常規移轉訂價查核準則之規定，以可比較

未受控價格法調增甲公司99年度利息收入360餘萬元...

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https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?PCode=G0340019https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?PCode=G0340019https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/6440218415393507615?tagCode=https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/web/ETW118W/CON/444/6440218415393507615?tagCode=

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11. 尾牙稅務

11.1. 年節同仁聚會時辦理摸彩，要如何辦理扣繳？ 公司尾牙、忘年會、促銷活動…辦理抽獎活動，參加者因前述摸彩活動，所獲得的獎

金及實物獎品，屬所得稅法§14之機會中獎獎金或給與，依中獎者是否為我國居住者區

分，扣繳率和申報方式都有所不同。

1. 中獎者如果是我國境內居住之個人、或在我國境內有固定營業場所之營利事業

，按給付全額扣取10%，不過，如果每次應扣繳稅額不超過新台幣$2,000者，免

予扣繳，但次年1月底前仍應開立免扣繳憑單申報。

2. 中獎者如為非我國境內居住之個人，或在我國境內無固定營業場所之營利事業

，則無論中獎金額多寡，都要按中獎金額的20%就源扣繳，並於代扣稅款10天

內辦理扣繳憑單申報。

可線上列印扣繳的「自繳繳款書」：稅務入口網 > 各類所得扣繳稅額繳款書—152~158、15B

11.2. 如果不是獎金而是獎品，扣繳金額如何計算？ 不是獎金而是獎品稱之為「實物給付」，如果是外購的獎品，按含營業稅之購買價格

為獎額；如果是公司自家商品，則按公司製造或購入成本金額為獎額，依照前述之規

定辦理扣繳。

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https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?pcode=G0340003https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW144W12https://www.etax.nat.gov.tw/etwmain/front/ETW144W12

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如果以公司自家商品作為獎品，屬於營業稅視為銷售的範圍，要開發票。(營業稅法

§3Ⅱ)

11.3. 購買禮品抽獎的進項可以扣抵嗎？ 公司尾牙、聚餐、購買禮品抽獎、員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日禮

品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品...相關進項稅額可以扣抵嗎？營業

稅法第19條規定3大類的進項稅額不得扣抵：非本業、吃喝送禮、自用乘人小汽車。

(詳申報篇~【不是所有的進項稅額都能扣抵？】)

前述公司尾牙、聚餐、購買禮品抽獎、員工康樂活動費用、員工旅行費用、員工生日

禮品、員工因公受傷之慰勞品、員工婚喪喜慶之禮品...酬勞員工個人之貨物或勞務，

屬於職工福利的性質，所支付的進項稅額不得申報扣抵銷項稅額。(營業稅法§19第1項

第4款、財政部75/7/3台財稅第7557458號函)

11.4. 相關支出是職工福利嗎？ 勞動部曾說過：尾牙聚餐是公司慰勞員工所辦的活動，不能算是職工福利。所以，尾

牙聚餐在入帳跟報稅的時候用「其他費用」會比職工福利恰當。

11.5. 廠商贊助？ 往來客戶、供應商在尾牙餐聚或是周年慶活動等，提供現金贊助或出資餐費或捐贈摸

彩品，對贊助者來說，此類支出應列交際費支出，並填報以受贈廠商為所得人名義的

「其他所得」免扣繳憑單辦理申報；接受贊助廠商必須申報營所稅的其他收入。

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https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340080https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340080https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340080https://law.moj.gov.tw/LawClass/LawAll.aspx?PCode=G0340080http://www.ttc.gov.tw/ct.asp?xItem=92279&CtNode=97&CtUnit=40&BaseDSD=31&htx_lawID=13199&htx_lawVerID=89756&htx_xBody=7557458&nowPage=1&pageSize=15&xiList=91171,91172,91333,91925,92279

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企業稅務實務~申報篇

請自行下載107年度營所稅申報書「本稅」部分

學習目標：強化稅務敏感度→判斷力→解決問題的能力

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https://www.ntbsa.gov.tw/multiplehtml/19acbe92a45d41b89d7762836598cc78

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~目 錄~ 1. 營業稅申報主體與報繳期限

1.1. 有其他固定營業場所，得由總機構申請合併申報納稅 1.2. 什麼時候要申報營業稅？ 1.3. 未依限繳稅、申報有什麼罰則？

2. 營業稅申報書與繳款書 2.1. 營業稅申報書 2.2. 營業稅繳款書

3. 進銷項、退回折讓之申報期限？ 3.1. 銷項、進貨退出或折讓要在當期申報 3.2. 銷貨退回或折讓得延至次期申報 3.3. 進項申報扣抵以10年為限

4. 外銷、進口如何報繳營業稅？ 4.1. 外銷貨物離岸價格 > 新臺幣5萬元，應報經海關出口 4.2. 外銷免開發票後，銷售額之認定與申報時點 4.3. 進口貨物營業稅由海關代徵

5. 不是所有的進項稅額都能扣抵？ 5.1. 誤扣抵有罰則嗎？ 5.2. 哪些進項不得扣抵？(3+1類) 5.3. ❌扣抵：非供本業及附屬業務使用之貨物或勞務 5.4. ❌扣抵：吃喝送禮

5.4.1. 交際應酬之貨物或勞務 5.4.2. 酬勞員工個人之貨物及勞務

5.5. ❌扣抵：自用乘人小汽車 5.6. ❌扣抵：其他 5.7. 可以扣抵的「憑證的種類」有哪些？ 5.8. 既然不能扣抵，還需要拿發票嗎？

6. 如何計算營業稅應納or溢付稅額？ 6.1. 應納稅額=銷項－得扣抵進項－前期累積留抵 6.2. –應納稅額=溢付稅額，以「留抵」為原則 6.3. 哪些狀況可申請「退稅」？ 6.4. 如何計算「得退稅限額」？

7. 扣繳程序3密碼 7.1. 金額$2,000

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7.2. 次月10日 7.3. 次年1月底 7.4. 特殊狀況之時間限制

8. 營所稅結算申報書架構與「按同業利潤標準核定」 8.1. (申報書封面)基本資料 8.2. (申報書封面)行業標準代號 8.3. 按同業利潤標準核定 8.4. (申報書封面)申報書目錄

9. 申報書P1營業收入調節說明 9.1. 為什麼要調節？ 9.2. 為什麼「申報營業收入總額 ≠ 開立統一發票金額」？ 9.3. 欄位勾稽與調節要點 9.4. 「申報銷貨退回及折讓≠ 401」也要填報說明

10. 申報書P6-P7限額計算表 10.1. 申報營所稅，哪些支出項目有限額？ 10.2. 申報書相關欄位勾稽

11. 申報書P8各類給付收益扣繳調節表 11.1. 表一調節支出、表二調節收入 11.2. 為什麼要調節？ 11.3. 欄位勾稽與調節要點

12. 申報書P1#55盈虧互抵 12.1. 「盈虧互抵」是什麼意思？ 12.2. 盈虧互抵的條件 12.3. 不可「前盈抵後虧」 12.4. 稅務的「盈虧互抵」≠公司法、財務會計的「累積虧損」？

13. 申報書P11年度未分配申報書 13.1. 基本規定 13.2. 加徵的「未分配盈餘」≠財務會計之「未分配盈餘」？ 13.3. 未分配盈餘加徵的「未分配盈餘」怎麼算？ 13.4. 要繳多少稅？

14. 結算申報期間、申報途徑與稅款繳納 14.1. 每年5/1~5/31辦理營所稅結算申報 14.2. 可以採人工、媒體、網路等途徑申報及例外規定 14.3. 自填繳款書繳納營所稅

15. 除了擴大書審，還有哪些申報選擇？ 15.1. 擴大書審申報

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15.2. 會計師查核簽證申報 15.3. 查帳申報

16. 營所稅暫繳申報 16.1. 「暫繳申報」是什麼？ 16.2. 誰需要辦理暫繳申報？ 16.3. 暫繳稅額如何計算與報繳？

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8. 營所稅結算申報書架構與「按同業利潤標準核定」

8.1. (申報書封面)基本資料

要注意①「行業標準代號」以及②「營業種類」是否正確？尤其是「行業標準代號」

可能會重編，所以每年都應該確認；此外，若是稅務簽證案件，則簽證會計師相關資

料會填報在③；營所稅結算申報方式，請參考申報篇~【除了擴大書審，還有哪些申報

選擇 ？】

8.2. (申報書封面)行業標準代號 行業標準代號跟公司實際的營業收入項目有關，而且他會影響到國稅局在查核時的判

斷(請參考下一節)，所以務必要確認是否正確；此外，標準代號有可能會變動，所以

每年在申報前，都應該要重新檢查。

在結算申報書的封面、第1頁右半部中間，都可以看到行業代號的欄位，不過，封面只

能填一個、第1頁則可以填到3個。

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8.3. 按同業利潤標準核定 所得稅法第80條規定：「...稽徵機關得核定各該業所得額之標準」。「各該業所得額

之標準」簡稱「同業利潤標準」，下面這三種狀況，國稅局可以按同業利潤標準或查

得的資料來核定公司的所得額：(所得稅法§83)

1. 稽徵機關進行調查或復查時，納稅義務人應提示有關各種證明所得額之帳簿、

文據；其未提示者，稽徵機關得依查得之資料或同業利潤標準，核定其所得

額。

2. 納稅義務人已依規定辦理結算申報，但於稽徵機關進行調查時，通知提示有關

各種證明所得額之帳簿、文據而未依限期提示者，稽徵機關得依查得之資料或

同業利潤標準核定其所得額；嗣後如經調查另行發現課稅資料，仍應依法辦

理。

3. 所得稅法施行細則§81Ⅰ：「本法第八十三條所稱之帳簿文據，其關係所得額之

一部或關係課稅年度中某一期間之所得額，而納稅義務人未能提示者，稽徵機

關得就該部分依查得資料或同業利潤標準核定其所得額。」

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https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?pcode=G0340003https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?pcode=G0340003https://law.moj.gov.tw/Hot/AddHotLaw.ashx?PCode=G0340004

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「同業利潤標準」可至財政部網站稅務行業標準分類暨同業利潤標準查詢系統查詢或

下載107年度各業所得額暨同業利潤標準(PDF)。

8.4. (申報書封面)申報書目錄 在申報書封面的中間，有使用到的頁次打✓。在申報書封面的中間，有使用到的頁次

打✓。其中，頁次1「損益及稅額計算表」相當於損益表，頁次3「資產負債表」就是

會計的資產負債表。

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http://web02.mof.gov.tw/std/main.htmhttps://www.ntbsa.gov.tw/download/168e5c97a320000005123f5e22052c9b