Impuesto a la Renta

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas percibidas de fuente extranjera.

1. Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras, provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles. 2. Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. 3. Tercera categora, en general, las derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios. 4. Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. 5. Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en relacin de dependencia. Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas jurdicas, personas naturales.

Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo de realizacin inmediata.

Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.

Se consideran como rentas de fuente peruana , sin importar la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las siguientes:1. Las producidas por predios situados en el territorio del pas; 2. Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas - situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en el pas; 3. Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el territorio del Per; y, 4. Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones representativas del capital de empresas o sociedades constituidas en el Per. Los contribuyentes domiciliados que realizan actividades consideradas como de la tercera categora, segn la Ley del Impuesto - actividades comerciales, industriales, etc. -, debern aplicar la tasa del 27% sobre la renta imponible.

En el caso de empresas y personas naturales no domiciliadas que directamente obtienen rentas de fuente peruana, la tasa es del 30%.

Las deducciones y tasas aplicables a las rentas de personas no domiciliadas, se presentan en el siguiente cuadro:Tipo de renta Renta Neta(menos deducciones) Tasa

Regalas Sin deduccin 30%

Servicios tcnicos 40% de ingresos brutos 30%

Alquiler de naves y Aeronaves 80% naves y 60% aeronaves de los ingresos brutos 10%

Remuneracin o pensiones por servicios personales cumplidos en el pas. En 4ta. Cat.: 80% de la renta brutaEn 5ta. Cat.: 7 UIT (*) 30%

(*) La Unidad Impositiva Tributaria - UIT: es una valor de referencia utilizado por las normas tributarias para determinar bases imponibles, lmites de afectacin, deduccin, para aplicar sanciones, etc. Su valor se determina considerando los supuestos macroeconmicos. Para el ejercicio 2003 ha sido fijada en S/. 3 100.00.

Se dispone la aplicacin de las siguientes tasas para los intereses provenientes de crditos externos:1. 4,99%: siempre que los crditos cumplan con los siguientes requisitos: en caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; y, que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres puntos Los referidos tres puntos cubren los gastos y comisiones, primas y toda otras suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero.2. 30%: que se aplicar de la siguiente forma: Para los crditos que no cumplan con el requisito establecido en el primer tem del numeral 1, o que excedan de la tasa mxima de inters establecida en el segundo tem del mismo numeral, en cuyo caso la tasa de 30% se aplica sobre la parte que excede de dicha tasa. Sobre el ntegro de los intereses que abonen al exterior "las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa con la que se encuentre vinculada econmicamente. 3. 1%: por los intereses que abonen al exterior las empresas bancarias y las empresas financieras establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el pas de sus lneas de crdito en el exterior.Por su parte, en el caso de personas naturales domiciliadas que obtengan rentas de cualquier categora, con excepcin de la de tercera categora, la tasa es progresiva, 15% por rentas de hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT y, 30% por el exceso de 54 UIT.

Los pagos a cuenta por las rentas de tercera categora se efectan en funcin a dos sistemas:a. Sistema de coeficientes, aplicable a contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora que en el ejercicio gravable anterior hayan obtenido renta imponible.

El coeficiente se obtiene de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio.b. Sistema del dos por ciento, aplicable a los contribuyentes perceptores de rentas de tercera categora, que hayan iniciado operaciones durante el ejercicio o que no hayan obtenido renta imponible en el ejercicio anterior (es decir que hayan obtenido prdida tributaria). c. Adicionalmente al pago a cuenta que le corresponda al contribuyente, se deber abonar un anticipo que se aplica con una tasa progresiva que va de 0,25% a 1,25% de los activos netos de la empresa.

El monto total del anticipo se podr pagar hasta en 9 cuotas mensuales y podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del ejercicio, como crdito contra los pagos a cuenta o solicitar su devolucin luego de vencido el plazo para la declaracin anual del impuesto.Cabe mencionar, que los dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa de 4,1%.< Qu impuestos debemos pagar? Es una pregunta sencilla, la contestamos tambin sencillamente: depende. Todo depende de los ingresos del lector y de la forma como los obtiene. Slo con el objeto de explicarnos claramente dividiremos los posibles ingresos del lector en 5 categoras (legales y tributarias): 1primera, 2segunda, 3tercera, 4cuarta y 5quinta. A cada categora de ingreso (renta) corresponden diversos tributos y porcentajes. Primera Categora.- Corresponden a los ingresos provenientes del alquiler de inmuebles y muebles. Segunda Categora.- Corresponden a los ingresos provenientes de intereses por prstamos, derechos de autor. Tercera Categora.- Corresponden a los ingresos provenientes por el ejercicio profesional en sociedad (clnicas) y a las empresas (en sentido amplio). Cuarta Categora.- Corresponden a los ingresos al ejercicio individual de la profesin. Quinta Categora.- Corresponden a los ingresos al servicio dependiente (Rgimen Laboral). Entendemos de mayor inters para el lector el tratamiento tributario de los ingresos de tercera y cuarta categora, que son los que trataremos en nuestros artculos. PROFESIONALES INDEPENDIENTES: Comenzaremos comentando qu impuestos debo pagar cuando ejerzo individualmente la profesin. El ejercicio independiente de la profesin est gravado con Impuesto a la Renta (IR) e Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES). Trataremos a continuacin el Impuesto a la Renta. IMPUESTO A LA RENTA: Generalidades El Impuesto a la Renta se determina al final del ejercicio (31 de diciembre de cada ao), sin embargo, se deben efectuar anticipos del impuesto, llamados pagos a cuenta, debiendo realizar el pago de regularizacin dentro de los tres meses siguientes de concluido el ejercicio gravable. La tasa anual del Impuesto a la Renta es de 15% por los ingresos que no exceden de 54 UIT (S/. 156,600) y de 30% para el exceso de 54 UIT. Las rentas de Cuarta Categora se imputan segn el mtodo de lo percibido, es decir surge la obligacin tributaria cuando son percibidas en efectivo o puestas a disposicin.Pagos a cuenta Son pagos mensuales adelantados a cuenta del impuesto anual que en definitiva corresponde por el ejercicio gravable. Los profesionales independientes que obtengan rentas de Cuarta Categora abonarn a la Sunat, con carcter de pago a cuenta, cuotas mensuales que se determinarn aplicando la tasa del diez por ciento (10%) sobre el total de ingresos sin deducciones.Retenciones Cuando el servicio se presta a personas naturales, empresas y entidades obligadas a llevar contabilidad completa o Registro de Ingresos y Gastos, stas se encuentran obligadas a retener el 10% del monto pagado o acreditado. El impuesto retenido deber ser abonado al fisco.La retencin tendr carcter de pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta que corresponde al contribuyente y podr ser aplicada como crdito contra l.Si en un mes determinado a una persona perceptora de rentas de cuarta categora le ha sido retenido el Impuesto a la Renta que debe abonar en el mes, esta no debe presentar declaracin pago alguna debido a que la obligacin tributaria ha sido cumplida por el (los) Agentes de Retencin. Esto refiere cuando los pagos recibidos han sufrido retencin.Si correspondiendo hacer la retencin el Agente de Retencin no hubiera cumplido con tal obligacin, el profesional debe efectuar el pago del Impuesto directamente a la Sunat dentro del plazo establecido en el cronograma de vencimiento de sus obligaciones tributarias.Certificado de Retenciones A ms tardar el 31 de enero de cada ao, los agentes retenedores debern entregar al profesional un Certificado de Retenciones por las retenciones efectuadas en el ao anterior.Este certificado acreditar al profesional haber pagado el impuesto va retencin.Suspensin de Pagos a Cuenta y/o Rentenciones de Cuarta CategoraLa suspensin de pagos y/o retenciones opera cuando el profesional presume que para el ao sus ingresos por rentas de cuarta categora no superarn los S/. 25,713 (para el ao 2000). En este caso el contribuyente debe presentar a la Sunat el Formulario N 509 y presentar copia de ste a su agente retenedor. Asimismo, los contribuyentes que presuman que sus ingresos para el ao 2000 no superarn los S/. 231,420 podrn suspender los pagos y retenciones siempre y cuando se cumplan algunas de las siguientes condiciones:- El saldo a favor del contribuyente consignado en la declaracin anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio gravable anterior es igual o superior al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categoras del ejercicio.- El saldo a favor a que se refiere el inciso anterior, adicionado a las retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta categora, que no se hubieran efectuado mediante la compensacin del referido saldo a favor, son iguales o superiores al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categoras del ejercicio.- Las retenciones y/o pagos a cuenta realizados por las rentas de cuarta categora sean iguales o superiores al Impuesto a la Renta que les corresponda pagar por las rentas de primera, segunda, cuarta y/o quinta categoras del ejercicio.Declaracin Pago Mensual En el supuesto de no tener impuesto a pagar en determinado mes, el contribuyente no se encuentra obligado a presentar la Declaracin-Pago. Tampoco se presentar la Declaracin-Pago cuando las retenciones sufridas por el contribuyente cubrieran la totalidad del pago a cuenta.Se presentar declaracin cuando ha percibido ingresos en ese mes y no ha sufrido retencin alguna.Plazo para cancelar los pagos a cuenta El plazo para realizar los pagos a cuenta est dispuesto en el cronograma dispuesto por la Sunat, dependiendo del ltimo dgito del nmero de RUC.Determinacin del Impuesto a la Renta al final del ejercicio El Impuesto a la Renta por el ejercicio gravable se determinar tomando en consideracin:a)La Renta Neta: Se establece deduciendo por concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de la renta bruta del ejercicio (total de ingresos de cuarta categora apercibidos) hasta el lmite de 24 UIT.Asimismo, podr deducirse el monto pagado o retenido IES.b)Deduccin Anual: De la Renta Neta de Cuarta Categora y de Quinta podr deducirse anualmente un monto fijo equivalente a siete (7) UIT.Obligaciones Formales 1. Inscribirse en el Registro Unico de Contribuyentes (RUC).2. Llevar Libro de Ingresos. Las personas que obtengan rentas de Cuarta Categora, se encuentran obligadas a llevar, para fines tributarios, slo un Libro de Ingresos. Este libro deber ser legalizado ante Notario Pblico o Juez de Paz Letrado, llevado en castellano y en moneda nacional. Las operaciones que se realicen debern ser anotadas en el libro cronolgica y correlativamente por serie.3. Emitir Comprobantes de Pago. Los contribuyentes de esta categora se encuentran obligados a emitir Recibo por Honorarios lo solicite o no la persona a quien se le presta el servicio.Si el profesional presta sus servicios en forma gratuita, debe otorgar el Recibo por Honorarios consignando la leyenda SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE.Incumplimiento de obligaciones formales.- El incumplimiento de las obligaciones formales es sancionado con multa o cierre de establecimiento, dependiendo de la gravedad de la infraccin. Las multas se encuentran referidas a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), S/.2,900 para el 2000.Para no abrumar al lector estimamos conveniente que el tema de las infracciones y multas tributarias as como otros temas de inters sean tratados en prximos artculos.* Artculo publicado en la revista peruana Visin Dental Ao 3 Edicin N 13 Julio - Agosto 2000 (Pginas 28-29). Transcrito con permiso de la autora Rentas de fuente peruana:En cuanto a las rentas de fuente peruana tales como las producidas por capitales, stas pueden originarse, entre otros, por la participacin en fondos de cualquier tipo de entidad, por la cesin a terceros de un capital, por operaciones de capitalizacin o por contratos de seguro de vida o invalidez que no tengan su origen en el trabajo personal.Ingresos Inafectos:Constituyen ingresos inafectos al impuesto a la Renta: Las rentas y ganancias que generen los activos que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez, y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones constituidas de acuerdo a ley, y de acuerdo a los parmetros establecidos en el inciso f) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato. Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica del Per de acuerdo a lo establecido en el inciso h) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Renta de Segunda Categora:Para los efectos del impuesto, las rentas afectas de fuente peruana de segunda categora son las rentas de capital no comprendidas en la primera categora.As, son rentas de segunda categora los incrementos y reajustes de capital y cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.Renta de Tercera Categora:Son rentas de tercera categora la enajenacin de inmuebles habitual, la que se origina a partir de la tercera enajenacin inclusive, mientras no se pierda la condicin de habitualidad. En el caso de de acciones, participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones u otros valores al portador, instrumentos financieros derivados u otros valores mobiliarios, son rentas de tercera categora la que se origina a partir de la undcima operacin de enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable.Renta Neta de Primera y Segunda Categora:Para establecer la renta neta de la primera y segunda categora, se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta. Dicha regla no es aplicable para las rentas de segunda categora comprendidas en el inciso i) del Artculo 24.Renta Neta de Capital:Se denomina Renta Neta de Capital a la renta neta de la primera y segunda categora a que se refiere el artculo 36 de la Ley del Impuesto a la Renta. Dicha renta obtenida por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, domiciliada en el pas, est gravada con una tasa de 6.25%, con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, los cuales estn gravados con una tasa de 4.1%ESTE MIRCOLES 26 SE INICIAN LOS VENCIMIENT0S DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002 La SUNAT informa a los ciudadanos que el vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, correspondiente al ejercicio 2002, se iniciar el prximo mircoles 26 de marzo, de acuerdo con el cronograma siguiente: CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS DE LA DECLARACIN JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA 2002 Ultimo dgito del RUCFecha

626 de marzo de 2003

727 de marzo de 2003

828 de marzo de 2003

931 de marzo de 2003

01 de abril de 2003

12 de abril de 2003

23 de abril de 2003

34 de abril de 2003

4 y 57 de abril de 2003

La no presentacin de dicha declaracin dentro de los plazos establecidos constituye una infraccin que se sanciona con multa o cierre.

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACINLos contribuyentes que estn obligados a presentar la Declaracin por el Ejercicio Gravable 2002 son los siguientes:a. Los que hubieran obtenido Rentas de Tercera Categora, con excepcin de los contribuyentes del Rgimen nico Simplificado (RUS) y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). b. Las personas naturales que hubieran obtenido rentas distintas a las de Tercera Categora, siempre que por dicho ejercicio tengan: Impuesto a pagar; o, Renta Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete mil doscientos y 00/100 Nuevos Soles); o, Rentas brutas de Cuarta Categora mayores a S/. 27,264.00 (veintisiete mil doscientos sesenta y cuatro y 00/100 Nuevos Soles). No debern presentar la Declaracin las personas que en el ejercicio 2002 hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categora.Es importante indicar que las personas que obtuvieron Renta Neta Global Anual mayor a S/. 37,200.00 (treinta y siete mil doscientos y 00/100 Nuevos Soles) slo podrn presentar la declaracin mediante el PDT Renta Anual. La Renta Neta Global Anual Comprende las Rentas Netas de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categoras, adems de la Renta Neta de Fuente Extranjera, determinada conforme al Artculo 51 de la Ley.

As, por ejemplo, si una persona obtuvo Rentas de Quinta Categora y, adicionalmente, percibi Rentas de Primera Categora (alquiler de inmuebles) o Rentas de Cuarta Categora (ejercicio independiente de una profesin, ciencia, arte u oficio), cuya suma determina una Renta Neta Global Anual superior al lmite establecido, deber declarar mediante el Programa de Declaracin Telemtica PDT Renta Anual. Es decir, deber presentar su declaracin mediante disquete o va Internet, si es mediano o pequeo contribuyente. En este caso, no podr utilizar los formularios en papel.MEDIOS PARA REGISTRAR LA DECLARACINLa SUNAT ha dispuesto dos medios para registrar su Declaracin: los formularios virtuales generados por el Programa de Declaracin Telemtica (PDT Renta Anual 2002) que por primera vez son introducidos al sistema y los tradicionales formularios en papel.En el caso de los formularios virtuales, ya se encuentran disponibles el N 680 generado por el PDT Renta Tercera Categora Ejercicio Gravable 2002 y el N 679 generado por el PDT Renta Personas Naturales Ejercicio Gravable 2002.En el caso de no encontrarse obligados a declarar mediante el PDT, los contribuyentes podrn presentar su declaracin con el Formulario N 180 (DeclaracinPago Anual Impuesto a la RentaTercera Categora ejercicio Gravable 2002) y/o con el N 179 (DeclaracinPago Anual Impuesto a la RentaPersonas Naturales Ejercicio Gravable 2002).Los contribuyentes pueden obtener el PDT Renta Anual 2002 a travs de SUNAT virtual (en www.sunat.gob.pe y en otros portales como www.e-camara.net, www.peru.com, www.infonegocio.com.pe, www.elcomercioperu.com.pe, www.rpp.com.pe, www.terra.com) o en cualesquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente.Tenga presente, tambin, que la agencias bancarias que reciben la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta slo lo harn dentro de su horario habitual de atencin y que no habr prrrogas.LUGARES DE PRESENTACINEn el caso de los Principales Contribuyentes (PRICOS), las Declaraciones se deben presentar en las oficinas donde habitualmente efectan sus pagos mensuales, mientras que los Medianos y Pequeos Contribuyentes (MEPECOS) lo harn en las sucursales y agencias bancarias autorizadas. Esta informacin se encuentra disponible en SUNAT virtual (www.sunat.gob.pe).Asimismo, los MEPECOS podrn presentar sus declaraciones y efectuar los pagos correspondientes a travs de Internet. Para ello, slo necesitan ingresar al mismo portal y seguir las instrucciones respectivas.Los contribuyentes se podrn comunicar con los funcionarios de la SUNAT para resolver cualquier problema o dificultad a travs de la Central de Consultas (0-801-12-100). Asimismo pueden acercarse a cualesquiera de los Centros de Servicios de la SUNAT, en los cuales la atencin es de lunes a viernes de 8:00 a.m. a 6:00 p.m. y los sbados de 8:00 a.m. a 2:00 p.m.Lima, 25 de marzo del 2003