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7. 종합소득과세표준및세액의계산

1. 종합소득과세표준의 계산

종합소득금액에서 (1)종합소득공제와

(2)조세특례제한법상 소득공제를 차감하여

종합소득과세표준금액을 산출함.

종합소득과세표준 = 종합소득금액 - 종합소득공제

- 조세특례제한법상 소득공제


이자소득 총수입금액 - 0 = 이자소득금액

종합소득금액

종합소득금액

(-) 종합소득공제

배당소득 총수입금액 + 배당가산액 =

배당소득금액 (-) 조특법상 소득공제

= 종합소득 과세표준

× 기본세율 사업소득

총수입금액 - 필요경비 = 사업소득금액 = 산출세액

(-) 감면·공제세액 근로소득

총급여액 - 근로소득공제 = 근로소득금액 = 결정세액

+ 가산세 연금소득

총연금액 - 연금소득공제 = 연금소득금액 = 총결정세액

기타소득 총수입금액 - 필요경비 =

기타소득금액 - 기납부세액

= 신고납부세액


종합소득공제에는 인적공제, 연금보험료공제,

주택담보노후연금이자비용공제와 특별공제로 구성


소득공제는 최저생활에 필요한 생계비 등의 비용

등을 소득금액에서 차감함으로써 소득금액이

소득공제금액에 미달하는 소득자의 최저생활을

보장하고 담세력에 상응한 과세를 가능케 함.


구 분 내 용

인적공제

기본공제(종합소득자) 본인, 배우자, 부양가족

추가공제(종합소득자) 경로우대자, 장애자, 부녀자 등

물적 공제

연금보험료 공제(종합소득자) 연금보험료납입액

주택담보노후연금 이자비용공제(연금소득자)

특별소득공제(근로소득자)

건강보험료 등 소득공제

주택자금 소득공제

신용카드 등 사용금액에 대한 소득공제(근로소득자)

조세특례제한법

2. 종합소득공제

종합소득이 있는 거주자(자연인)에 대해 다음의

일정한 요건을 충족하는 자의 수에 1명당 연 150만

원을 곱하여 계산한 금액을 그 거주자의 해당

과세기간의 종합소득금액에서 공제함.

인적공제 1

① 기본공제


구분 공제대상자

요 건

연령요건 (장애인의 경우 연령요건

없음) 소득요건

본인공제 해당 거주자 제한없음 제한없음

배우자공제 거주자의 배우자 제한없음

연간 소득금액이 100만원 이하.

다만 근로소득만 있는

배우자는 총급여액 500만 원

이하

부양가족

공제

당해 거주자와 생계를

같이하는 부양가족

1. 직계존속

2. 직계비속

3. 형제자매

4. 생계급여 등의 수급자

5. 위탁아동

1. 60세 이상

2. 20세 이하

3. 60세 이상 또는 20세

이하

4. -

5. -

연간소득금액 100만원 이하.

다만 근로소득만 있는 경우

총급여액 500만 원 이하


기본공제대상자가 다음 중 어느 하나에 해당하는

경우에는 거주자의 해당 과세기간 종합소득금액에서

기본공제 외에 아래의 구분별로 정해진 금액을

추가로 공제함.

다만, 아래의 표에서 해당 거주자가 한부모공제와 부녀자공제 모두 해당하는 경우에는 한부모공제를 적용함.

인적공제 1

② 추가공제


구 분 요 건 공제액

경로우대자

공제 기본공제대상자가 70세 이상인 경우

1인당

100만원

장애인공제 기본공제대상자가 장애인인 경우 1인당 200만원

부녀자공제

거주자 본인(합산하는 종합소득금액이 3천만 원 이하인 거주자로

한정)이 다음에 해당하는 경우

1. 배우자가 없는 여성으로서 기본공제대상인 부양가족이 있는

세대주인 경우

2. 배우자가 있는 여성인 경우

연 50만원

한부모공제 해당 거주자가 배우자가 없는 사람으로서 기본공제대상자인

직계비속 또는 입양자가 있는 경우 연 100만원


- 생계를 같이 하는 부양가족은 주민등록표의 동거가족

으로서 해당 거주자의 주소 또는 거소에서 현실적으

로 생계를 같이 하는 사람으로 한다.

․형식적으로는 ⇒ 주민등록표상 동거가족으로 등재

․실질적으로는 ⇒ 생계를 같이 하여야 함.

④ 공제대상가족의 범위

생계를 같이하는 부양가족의 범위


① 직계비속은 무조건 생계를 같이 하는 것으로 판단

② 직계비속을 제외한 동거가족의 경우 취학·질병의 요

양, 근무상 또는 사업상의 형편 등으로 본래의 주소

또는 거소를 일시 퇴거한 경우(입증 서류 필요)

③ 직계존속이 주거의 형편에 따라 별거하고 있는 경우

④ 공제대상가족의 범위

예외


연금보험료공제 2

종합소득이 있는 거주자가 공적연금보험료 등을 납부

한 경우 해당 연도의 종합소득금액에서 납부한 보험

료를 전액 공제함.

If) 연금보험료공제액 > 종합소득금액 ⇒ 그 초과액은

없는 것으로 함.


주택담보노후연금 이자비용 공제 3

① 개요

주택담보노후연금이란?

고령자의 주거안정과 노후소득 보장을 통한 노후생활

안정을 지원하기 위한 제도임.

이러한 주택담보노후연금을 지급받는 경우에 그 지급

받은 연금에 대하여 해당 연도에 발생한 이자상당액

을 해당 연도 연금소득금액에서 공제 ⇒ 이를 ‘주택담

보노후연금이자비용공제’라고 함.


특별소득공제 4

① 개요

근로소득이 있는 거주자가 해당 과세기간에 건강보험

료나 주택자금을 지급하고 연말정산 또는 종합소득세

확정신고를 할 때 공제신청을 한 경우에 적용됨.


② 건강보험료 등 소득공제

근로소득이 있는 거주자가 해당 과세기간에 건강보험

료나 주택자금을 지급하고 연말정산 또는 종합소득세

확정신고를 할 때 공제신청을 한 경우에 적용됨.



③ 주택자금 소득공제

과세기간 종료일 현재 주택을 소유하지 아니한 세대

의 세대주로서 근로소득이 있는 거주자가 일정 규모

이하의 주택을 임차하기 위하여 다음 각 호의 어느 하

나에 해당하는 금액을 지급하는 경우, 일정한 금액을

그 과세기간의 근로소득금액에서 공제(참고)


3. 신용카드 등 사용금액에 대한 소득공제

취지 1

이 제도는 근로자의 신용카드의 사용을 확대하여

소득포착률이 상대적으로 낮은 사업자의 매출

양성화를 도모하고 소득포착률이 상대적으로 높은

근로자의 세금부담을 경감하여 과세형평성을

제고하기 위함임.


근로소득이 있는 거주자(일용근로자 제외)가 법인

또는 개인사업자로부터 재화나 용역을 제공받고 다음

금액이 있는 경우 그 합계액이 신용카드 등

사용금액에 대한 소득공제대상이 됨.

공제대상 2


① 신용카드를 사용하여 그 대가로 지급한 금액

② 현금영수증에 기재된 금액

③ 직불카드, 기명식선불카드, 직불전자지급수단, 기

명식 선불전자지급수단 또는 기명식 전자화폐를 사

용하여 그 대가를 지급한 금액

2. 종합소득세액의 계산

세액계산의 구조와 세율 1

종합소득세 구조 종합소득금액

- 종합소득공제, 조특법상 소득공제

종합소득과세표준

× 기본세율

= 종합소득산출세액

- 감면공제세액

= 종합소득결정세액

+ 가산세

= 종합소득총결정세액

- 기납부세액

= 종합소득차가감납부세액

종합소득세에 적용되는 기본세율은 누진세율 구조를

띄고 있음.


종합소득세 적용세율



과세표준 세율

1,200만 원 이하 6%

1,200만 원 초과 4,600만 원 이하 720,000 + 1,200만원 초과액 × 15%

4,600만 원 초과 8,800만 원 이하 5,820,000 + 4,600만원 초과액 × 24%

8,800만 원 초과 ~ 1억 5천만 원 이하 15,900,000 + 8,800만원 초과액 × 35%

1억 5천만 원 초과 37,600,000 + 1억 5천만 원 초과액 × 38%



세액감면 3

세액감면은 세제상의 우대조치의 일종임.

특정한 소득에 대해 어떤 형태의 세제상의 우대조치를

취할 것인가의 문제는 입법정책상의 문제임.


세액공제 4

세액공제는 세액감면과 같이 조세우대조치의 하나임.

일정한 투자의 유도 등과 같은 공익목적의 실현

동일소득에 대한 국제 간 또는 세목 간의 이중과세의

방지

담세력을 상실한 자 또는 담세력이 미약한 소득에

대한 세부담의 경감

① 개 요


세액공제 4

② 세액공제의 내용

외국납부세액공제

배당세액공제

근로소득세액공제

기장세액공제

재해손실세액공제

자녀세액공제

특별세액공제


세액공제 4

③ 외국납부세액공제

취지

국외원천소득이 있는 경우 원천지국과 거주지국에서

해당 소득에 대해 이중과세됨.

따라서 이를 조정하기 위해 외국납부세액의

세액공제제도와 필요경비산입제도를 두고 있음.


세액공제 4

외국납부세액의 범위


1. 직접외국납부세액

- 거주자가 국외원천소득에 대해 부담한 소득세 및 그 부가세액

2. 의제외국납부세액

- 국외원천소득이 있는 거주자가 조세조약의 상대국에서 당해 국외원천

소득에 대하여 소득세를 감면 받은 세액의 상당액은 당해 조세조약이

정하는 범위 안에서 세액공제 또는 필요경비산입의 대상이 되는 외국소

득세액으로 봄.


세액공제 4

이중과세 조정방법


1. 사업소득에 대한 외국납부세액의 경우

- 필요경비산입과 세액공제 중 선택

2. 위 이외의 경우

- 세액공제


세액공제 4

세액공제의 한도


종합소득 산출세액 × (국외원천소득금액) / (종합소

득금액)


세액공제 4

배당세액공제액 = Min[①, ②]

① 공제액 : 배당가산액(조정대상 배당소득 총수입금액 × 11%)

② 한도액 : 종합소득 산출세액 – 비교산출세액(분리과세 시 세액)

취지(2강 gross-up제도 참고)

④ 배당세액공제

배당세액공제액의 계산


세액공제 4

< 참고 > 한도액 설정 취지

☞ 통상적인 방법에 의해 계산한 종합소득산출세액에서

배당세액공제액을 차감한 후의 세액이 최소한 원천징수세율을

적용하여 산출한 세액보다 많거나 같도록 함으로써 분리과세를

적용 받는 거주자와의 과세형평을 도모하기 위함임

(즉, 어떠한 경우에도 최소한 분리과세 시 세액만큼은 과세하게

됨)


세액공제 4

⑤ 근로소득세액공제

취지

근로소득의 소득포착률이 사업소득 등에 비해

높고, 또한 원천징수제도에 의해 조기에

소득세액을 납부하기 때문에 이러한 특성에 대한

보상적 성격의 제도임.


세액공제 4


공제대상

근로소득이 있는 자는 총급여액의 크기와 관계없이

공제대상자에 해당

일반 및 일용근로자가 모두 근로소득공제의 대상에

해당


세액공제 4


계산

1. 일반근로자

- 근로소득에 대한 산출세액이 130만 원 이하인 경우

• 근로소득에 대한 산출세액 × 55%

- 근로소득에 대한 산출세액이 130만 원을 초과하는 경우

• Min[①, ②]

① 715,000원 + (근로소득에 대한 산출세액 – 1,300,000) × 30%

② 한도액

총급여액 한도액

3,300만 원 이하 74만 원

3,300만 원 초과

7,000만 원 이하 Max[74만 원 - (총급여액 – 3,300만 원) × 0.8%, 66만 원]

7,000만 원 초과 Max[66만 원 - (총급여액 - 7,000만 원) × 50%, 50만 원

* 근로소득에 대한 산출세액

= 종합소득 산출세액 × (근로소득금액)/(종합소득금액)

2. 일용근로자

- 근로소득에 대한 산출세액 × 55% (한도 없음)


세액공제 4

⑦ 재해손실세액공제

해당 연도 중 사업자가 천재지변 그 밖의 재해로

자산총액의 20% 이상에 상당하는 자산을 상실하여

납세가 곤란하다고 인정되는 경우 일정한 금액을

세액에서 공제


세액공제 4


계산

재해상실비율 = (상실된 사업용 자산가액) / (상실 전 사업용 자산가액)


세액공제 4


재해손실세액공제액의 계산

1. 재해발생일 현재 부과되지 않은 소득세와 부과된

소득세로서 미납된 소득세액 × 재해상실비율

2. 재해발생일이 속하는 연도의 소득에 대한 소득세액

× 재해상실비율

※ 한도 : 상실된 자산의 가액


세액공제 3

요건 및 계산

⑧ 자녀세액공제

종합소득이 있는 거주자의 기본공제대상자에

해당하는 자녀(입양자‧위탁아동 포함)에 대해서는

종합소득산출세액에서 일정한 금액을 공제


세액공제 3

기본공제대상자에 해당하는 자녀 수

자녀세액공제액(일반공제)

1명 연 15만 원

2명 연 30만 원

3명 이상 연 30만 원 + 연 30만 원 × (자녀 수

- 2명)



세액공제 3

구분 자녀세액공제액(추가공제)

6세 이하의 공제대상자녀가 2명

이상인 경우

연 15만 원 × (6세 이하의

공제대상자녀 수 – 1명)

해당 과세기간에 출생‧입양 신고한

공제대상자녀가 있는 경우

연 30만 원 × 출생‧입양 신고한

공제대상자녀 수



세액공제 3

㉠ 개괄

ⅰ) 특별세액공제(보장성보험료‧의료비‧교육비‧기부금 세

액공제)‧특별소득공제(건강보험료 등 소득공제, 주택자

금 소득공제)와

ⅱ) 표준세액공제(연 13만 원) 중 하나를 선택

근로소득이 있는 자

⑩ 특별세액공제


세액공제 3


근로소득이 없는 자로서 종합소득이 있는 자

기부금 세액공제

+

표준세액공제(연 7만 원)


세액공제 3


근로소득이 있는 거주자(일용근로자 제외)가

해당 과세기간에 만기에 환급되는 금액이 납입보험료를

초과하지 않는 보험(이를 ‘보장성보험’이라고 함)의

보험계약에 따라 보험료를 지급한 경우 ⇒ 보험료의

12% (장애인전용보장성보험료는 15%)를

종합소득산출세액에서 공제

㉡ 보장성보험료 세액공제


세액공제 3

구분 공제대상 연간 한도액

일반보장성보험 기본공제대상자가 피보험자 100만 원

장애인전용보장성보험 기본공제대상자 중 장애인이

피보험자 또는 보험수익자 100만 원



세액공제 3


근로소득이 있는 거주자(일용근로자 제외)가

기본공제대상자 (나이 및 소득의 제한이 없음)를

위하여 해당 과세기간에 의료비를 지급한 경우

의료비 세액공제액을 해당 과세기간

종합소득산출세액에서 공제함.

㉢ 의료비 세액공제


세액공제 3

공제대상 의료비는 다음과 같음.

진찰ㆍ진료ㆍ질병예방을 위하여 「의료법」 제3조의

규정에 의한 의료기관(종합병원, 병원, 치과병원,

한방병원, 요양병원, 의원, 치과의원, 한의원 등)에

지급하는 비용


세액공제 3


근로소득자가 본인과 기본공제대상자

(연령의 제한을 받지 않음)의 교육을 위하여 해당

과세기간에 다음의 교육비를 지급한 경우 교육비

세액공제액을 산출세액에서 공제함.

㉣ 교육비 세액공제


세액공제 3


기본공제대상자인 배우자·직계비속·형제자매·입양자

및

위탁아동을 위하여 지급한 경우


지출대상자


세액공제 3


일반교육비(다음 슬라이드 제시)


교육비의 범위 및 한도 등


구 분

대상자

본인 가족

대상여부 공제한도 대상여부 공제한도(1인당 한도액)

대학원생 o 전액 × -

대학생, 원격대학생,

학위취득과정에 있는 자 o 전액 o 900만 원 한도

초등학생, 중학생, 고등학생 o 전액 o 300만 원 한도

초등학교 취학 전 아동

(어린이집, 유치원, 학원 및

체육시설)

o 전액 o 300만 원 한도


세액공제 4 세액공제 3


장애인특수교육비: 근로소득자(일용근로자 제외)

가 기본공제대상자인 장애인(소득금액의 제한이

없음)을 위해 일정한 기관에 지급하는 장애인특

수교육비


교육비의 범위 및 한도 등





교육비 세액공제액의 계산

교육비 세액공제 = 세액공제 대상 교육비 × 15%




㉤ 기부금 세액공제

거주자(사업소득만 있는 자는 제외)가 해당 연도에

일정한 기부금을 지출하여야 함.

공제요건


① 거주자 범위

- 거주자의 기본공제대상자인 배우자 및 부양가족

(다른 거주자의 기본공제를 적용 받은 사람은 제외)이

지출한 기부금도 거주자 본인의 기부금특별공제

대상임(주의).

② 일정한 기부금의 범위

- 법정기부금, 우리사주조합기부금, 지정기부금




③ 사업소득금액을 계산함에 있어 필요경비에 산입한

기부금이 아닐 것

- 사업소득이 있는 거주자는 사업소득을 계산할 때

i) 필요경비에 산입하는 방법과

ii) 세액공제하는 방법 중에서 선택할 수 있음.

- 일부는 필요경비산입, 일부는 세액공제방법으로 적용

가능(중복적용은 불가)




세액공제 3

① 한도액 계산

- 법정기부금한도액 : 기준소득금액 × 100%

- 우리사주조합기부금: (기준소득금액 –

법정기부금공제액) × 30%

세액공제


세액공제 3

- 지정기부금한도액

가) 종교단체기부금이 있는 경우

(기준소득금액 – 법정·우리사주조합 기부금공제액) ×

10% + Min[(기준소득금액 – 법정·우리사주조합

기부금공제액) × 20%, 종교단체 외에 지급한

지정기부금]

세액공제


세액공제 3

나) 종교단체기부금 없는 경우

(기준소득금액 – 법정·우리사주조합 기부금공제액) ×

30%

* 기준소득금액 = 종합소득금액 + 필요경비에 산입한

기부금 - 원천징수세율 적용(14%) 금융소득금액

세액공제


세액공제 3

세액공제

② 세액공제 대상 기부금의 계산

③ 기부금 세액공제액의 계산

- 세액공제 대상 기부금액이 2천만 원을 기준으로 아래와 같이 계산됨.

ⓐ 2천만 원 이하인 경우: 세액공제 대상 기부금 × 15%

ⓑ 2천만 원 초과인 경우: 300만 원 + (세액공제 대상 기부금 - 2,000만 원) ×

30%

세액공제 대상 기부금 = 법정기부금 + 우리사주조합기부금 + 지정기부금 – 사업소득계산 시 필요경비에 산입한 기부금


3

세액공제

세액공제

④ 기부금 세액공제액의 한도 검토

한도액 = 종합소득산출세액 - 사업소득금액과 원천징수세율 적용

금융소득금액에 대한 산출세액*

* 산출세액 × (사업소득금액과 원천징수세율 적용 금융소득)/(종합소득금액)

7. 종합소득과세표준및세액의 계산 -...

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