มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับ...

มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2555) เรอง สนทรพยไมมตวตน

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ หนา 1/43

รางการตความมาตรฐานการบญชฉบบน จดท าข นโดยคณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช

มวตถประสงคเพอรบฟงขอคดเหนและขอเสนอแนะ โดยตวอกษรสแดงคอการปรบปรงแกไขเพมเตมจาก

ฉบบเดม และไดจดการสมมนาพจารณเมอวนท 18 ธนวาคม พ.ศ. 2555 ณ อาคารสภาวชาชพบญช แลว

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช จงใครขอความรวมมอจากทานในการแสดงขอคดเหนและ

ขอเสนอแนะภายใน 30 มนาคม 2556 โดยจดสงมาทสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

เลขท 133 ถนนส ขมวท 21 (อโศกมนตร) แขวงคลองเตยเหนอ เขตวฒนา กรงเทพฯ 10110

โทรศพท 0-2685-2577 โทรสาร 0-2685-2514 หรอท [email protected]

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช ในนามของสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ

ขอขอบคณในความรวมมอมา ณ โอกาสนดวย

ฝายเลขานการ

สภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ0

ฝายวชาการ/เลขานการฯ

โทรศพท 0-2685-2500 ตอ 2577

โทรสาร 0-2685-2514

มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 2555)

เรอง สนทรพยไมมตวตน

mailto:[email protected]



มาตรฐานการบญช ฉบบท 38 (ปรบปรง 25552)

เรอง

สนทรพยไมมตวตน

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญชฉบบนเปนไปตามเกณฑทก าหนดขนโดยมาตรฐานการบญชระหวางประเทศ

ฉบบท 38 เรอง สนทรพยไมมตวตน พ.ศ. 2552 ซงเปนการแกไขของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวาง

ประเทศทสนสดในวนท 31 ธนวาคม พ.ศ. 2551 (IAS 38: Intangible Assets (Bound volumn 2009)) ปรง

แกไขตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศฉบบ Bound Volume 2012



สารบญ

ยอหนาท

วตถประสงค 1

ขอบเขต 2-7

ค านยาม 8-17

สนทรพยไมมตวตน 9-17

สามารถระบได 11-12

การควบคม 13-16

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต 17

การรบรรายการและการวดมลคา 18–67

สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก 25–32

สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ 33–43

การวดมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ 35-41

รายจายทเกดขนภายหลงการไดมาซงโครงการวจยและพฒนาทอยระหวาง

ด าเนนการ

42-43

สนทรพยไมมตวตนทไดจากการอดหนนของรฐบาล 44

สนทรพยไมมตวตนทไดจากการแลกเปลยน 45-47

คาความนยมทเกดขนภายใน 48–50

สนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน 51–67

ขนตอนการวจย 54-56

ขนตอนการพฒนา 57–64

ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน 65–67

การรบรเปนคาใชจาย 68–71

คาใชจายในอดตทตองไมรบรเปนสนทรพย 71



การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ 72-87

วธราคาทน 74

วธการตราคาใหม 75-87

อายการใหประโยชน 88-96

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน 97-106

ระยะเวลาในการตดจ าหนายและวธการตดจ าหนาย 97-99

มลคาคงเหลอ 100-103

การทบทวนระยะเวลาในการตดจ าหนายและวธการตดจ าหนาย 104-106

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน 107-110

การทบทวนการประเมนอายการใหประโยชน 109-110

มลคาทคาดวาจะไดรบคน – ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 111

การเลกใชและการจ าหนาย 112-117

การเปดเผยขอมล 118-128

การเปดเผยขอมลทวไป 118-123

การวดมลคาสนทรพยไมมตวตนหลงการรบรรายการดวยราคาทตใหม 124-125

รายจายในการวจยและพฒนา 126-127

การเปดเผยขอมลอน 128

การปฏบตในชวงเปลยนแปลงและวนทมผลบงคบใช 130-132

การแลกเปลยนสนทรพยทคลายคลงกน 131

การปฏบตกอนวนมผลบงคบใช 132

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม 133

ตวอยางประกอบ



มาตรฐานการบญชฉบบนประกอบดวยยอหนาท 1ถง 133 ทกยอหนามความส าคญเทากน และ

มาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของแมบทการบญช ในกรณทไมไดใหแนว

ปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช

ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

ขอผดพลาด


วตถประสงค

1. มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคทจะก าหนดวธปฏบตทางการบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตน

ทไมไดมการก าหนดไวโดยเฉพาะในมาตรฐานการบญชฉบบอน มาตรฐานการบญชฉบบนก าหนดให

กจการตองรบรสนทรพยทไมมตวตนถาเขาเกณฑทก าหนดไวโดยเฉพาะเทานน นอกจากน ยงก าหนด

วธการวดมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนและการเปดเผยขอมลโดยเฉพาะเกยวกบสนทรพย

ไมมตวตน

ขอบเขต

2. มาตรฐานการบญชฉบบน ใหถอปฏบตส าหรบการบนทกบญชเกยวกบสนทรพยไมมตวตนยกเวน

2.1 สนทรพยไมมตวตนทก าหนดไวในขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบอน

2.2 สนทรพยทางการเงนตามค านยามทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 (ปรบปรง 2552)

เรอง การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

2.3 การรบร รายการและการวดมลคาของการส ารวจและการประเมนคาสนทรพย

(ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6 เรอง การส ารวจ และการประเมนคา

แหลงทรพยากรแร)

2.4 รายจายในการพฒนา และ ขดแร น ามน กาซธรรมชาต และทรพยากรธรรมชาตอน

ทคลายกนซงไมสามารถสรางขนใหมได

3. หากมาตรฐานการบญชฉบบอนไดก าหนดวธปฏบตทางบญช ส าหรบสนทรพยไมมตวตนประเภทใดไว

โดยเฉพาะแลวกจการตองน ามาตรฐานการบญชฉบบนนมาถอปฏบตแทนมาตรฐานการบญชฉบบน

ตวอยางของรายการทไมตองน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาถอปฏบตมดงตอไปน

3.1 สนทรพยไมมตวตนทกจการถอไวเพอขายตามลกษณะการประกอบธรกจตามปกต (ดมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552) เรอง สนคาคงเหลอ และมาตรฐานการบญช ฉบบท 11

(ปรบปรง 2552) เรอง สญญากอสราง)



3.2 สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 เรอง ภาษเงนได)

3.3 สญญาเชาทอยภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552)

เรอง สญญาเชา

3.4 สนทรพยทเกดจากผลประโยชนของพนกงาน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 19

เรอง ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช))

3.5 สนทรพยทางการเงนตามค านยามทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 32 (ปรบปรง 2552)

เรอง การแสดงรายการส าหรบเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) การรบรและการวด

มลคาสนทรพยทางการเงน บางรายการทระบไวในมาตรฐานการรายงานทางการเงนบญช ฉบบท

10 27 (ปรบปรง 2552) เรอง งบการเงนรวมและฉบบท 27 เรอง งบการเงนเฉพาะกจการ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2552) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา

มาตรฐานการบญช ฉบบท 31 (ปรบปรง 2552) เรอง สวนไดเสยในการรวมคา

3.6 คาความนยมท เกดจากการรวมธรกจ (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3

(ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช))

3.7 ตนทนการไดมารอตดจ าหนาย และสนทรพยไมมตวตนซงเกดจากสทธตามสญญากรมธรรม

ประกนภยของผใหประกนภายใตมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 เรอง สญญา

ประกนภย (เมอมการประกาศใช) ซงมาตรฐานดงกลาวก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมล

โดยเฉพาะส าหรบตนทนการไดมารอตดจ าหนาย แตไมไดระบการเปดเผยขอมลส าหรบ

สนทรพยไมมตวตนดงกลาว ดงนน การเปดเผยขอมลส าหรบสนทรพยไมมตวตนดงกลาว

จงใหถอปฏบตตามมาตรฐานบญชฉบบนดวย

3.8 สนทรพยไมมตวตนทไมหมนเวยนซงจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย (หรอรวมอย

ในกลมสนทรพยทยกเลกซงจดประเภทไวเปนถอไวเพอขาย) ตามนยามทก าหนดไวใน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยน

ทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก

4. สนทรพยไมมตวตนบางรายการอาจเปนสวนหนงของสงทมตวตน เชน คอมแพคดสก (ในกรณของ

โปรแกรมคอมพวเตอร) เอกสารทางกฎหมาย (ในกรณของใบอนญาตหรอสทธบตร) หรอแผนฟลม

ในการก าหนดวาสนทรพยทมองคประกอบทงทมตวตนและไมมตวตนจะถอเปนสนทรพยมตวตน ซง

ตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

(เมอมการประกาศใช) หรอเปนสนทรพยไมมตวตนซงตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน

กจการตองอาศยดลยพนจในการพจารณาและประเมนวาองคประกอบใดม นยส าคญมากกวากน

ตวอยางเชน โปรแกรมคอมพวเตอรส าหรบเครองมอทควบคมโดยโปรแกรมคอมพวเตอรซงไม

สามารถท างานไดโดยปราศจากโปรแกรมคอมพวเตอรนน ใหถอวาโปรแกรมคอมพวเตอรดงกลาว

เปนสวนหนงของเครองมอและถอเปนทดน อาคาร และอปกรณ ส าหรบระบบปฏบตการคอมพวเตอร



ใหถอหลกปฏบตเดยวกนกบขางตน เมอโปรแกรมคอมพวเตอรเปนสวนประกอบทสามารถแยกออก

จากอปกรณคอมพวเตอรได โปรแกรมคอมพวเตอรนนตองถอเปนสนทรพยไมมตวตน

5. มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบรายจายในกจกรรมดานการโฆษณา การอบรม การเรม

ด าเนนงานใหม การวจยและพฒนา การวจยและการพฒนาถอเปนกจกรรมทมงพฒนาความร ดงนน

ถงแมวากจกรรมดงกลาวอาจกอใหเกดสนทรพยทมตวตน เชน แมแบบของผลตภณฑ แต

องคประกอบทมตวตนของสนทรพยนนถอวามความส าคญรองจากองคประกอบทไมมตวตน อนไดแก

องคความรทอยในสนทรพยมตวตนนน

6. ในกรณของสญญาเชาการเงน สนทรพยภายใตสญญาเชาดงกลาวอาจเปนไดทงสนทรพยทมตวตนหรอ

สนทรพยไมมตวตน ภายหลงจากการรบรเมอเรมแรก ใหผเชาน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาถอ

ปฏบตกบสนทรพยไมมตวตนภายใตสญญาเชาการเงนดงกลาว สทธตามขอตกลงทอนญาตใหใช

รายการตาง ๆ เชน ฟลมภาพยนตร วดทศน บทละคร บทภาพยนตร สทธบตร และลขสทธ ไมอย

ภายใตขอบเขตของมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา และใหถออยใน

ขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน

7. ขอบเขตของมาตรฐานการบญชโดยทวไปอาจไมครอบคลมถงกจกรรมบางกจกรรมหรอรายการบญช

บางรายการทมลกษณะเฉพาะจนท าใหเกดประเดนทางบญชทอาจจ าเปนตองใชวธการบญชทแตกตาง

ไป ตวอยางเชน รายจายในการส ารวจ พฒนาและขดเจาะน ามน กาซธรรมชาตและแหลงทรพยากรแร

ในอตสาหกรรมดานการขดเจาะ และกรณของสญญาการประกนภย ดงนน กจการจงไมตองน า

มาตรฐานการบญชฉบบนมาปฏบตกบรายจายทเกยวของกบกจกรรมดงกลาว อยางไรกตาม กจการใน

อตสาหกรรมดานการขดเจาะหรอกจการผรบประกนภยตองน ามาตรฐานการบญชฉบบนมาปฏบตกบ

สนทรพยไมมตวตนอน (เชน โปรแกรมคอมพวเตอร) และรายจายอนๆ (เชน ตนทนในการเรม

ด าเนนงานใหม)

ค านยาม

8. ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายโดยเฉพาะ ดงน

ตลาดซอขายคลอง หมายถง ตลาดทมคณสมบตทกขอดงตอไปน

1) รายการทซอขายในตลาดตองมลกษณะเหมอนกน

2) ตองมผเตมใจซอและขายตลอดเวลาท าการ

3) ตองเปดเผยราคาตอสาธารณชน

การตดจ าหนาย หมายถง การปนสวนจ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตน

อยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยน น

สนทรพย หมายถง ทรพยากรทเปนไปตามขอก าหนดทกขอตอไปน



1) อยในความควบคมของกจการ ซงเปนผลมาจาก

เหตการณในอดต

2) กอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแกกจการ

มลคาตามบญช หมายถง จ านวนทรบร เ ปนสนทรพยในงบแสดงฐานะการเงน

หลงจากหกคาตดจ าหนายสะสมและผลขาดทนจากการ

ดอยคาสะสมของสนทรพย

ราคาทน หมายถง จ านวนเงนสดหรอรายการเทยบเทาเงนสดทกจการจายไป

หรอมลคายตธรรมของสงตอบแทนอนทกจการมอบให

เพอใหไดมาซงสนทรพย ณ เวลาทซอหรอสรางสนทรพย

น น หรอจ านวนทกจการรบรเปนสนทรพยตามขอก าหนด

ในมาตรฐานการรายงานทางการเ งนฉบบอน เ ชน

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 2 เรอง การจาย

โดยใชหนเปนเกณฑ (เมอมการประกาศใช)

จ านวนทคดคาตดจ าหนาย หมายถง ราคาทนของสนทรพยหรอจ านวนอนทใชแทนราคาทน

หกดวยมลคาคงเหลอ

การพฒนา หมายถง การน าผลของการวจยหรอความรอนมาใชในแผนงานหรอ

การออกแบบเพอผลตสงใหมหรอสงทดขนกวาเดมอยาง

เปนส าคญกอนทจะเรมผลตหรอใชในเชงพาณชยไมวาสง

นนจะเปนวตถดบชนสวนอปกรณ ผลตภณฑ กระบวนการ

ระบบ หรอบรการ

มลคาเฉพาะกจการ หมายถง มลคาปจจบนของกระแสเงนสดทกจการคาดวาจะไดรบ

จากการใชสนทรพยอยางตอเนอง และจากการขาย

สนทรพยน นเมอสนสดอายการใหประโยชนหรอทคาดวา

จะเกดเมอมการโอนเพอช าระหน สน

มลคายตธรรม หมายถง เปนราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอตองจายใน

การโอนหน สนระหวางผมสวนรวมในตลาดส าหรบรายการ

ทเกดขนโดยปกต ณ วนทมการวดคา (ดมาตรฐานการ

รายงานทางการเ งนฉบบท 13 เ รอง การวดมลคา

ยตธรรม)จ านวนเงนทผซอและผขายตกลงแลกเปลยน

สนทรพยกน ในขณะททงสองฝายมความรอบรและเตมใจใน



การแลกเปลยน และสามารถตอรองราคากนไดอยางเปน

อสระในลกษณะของผทไมมความเกยวของกน

ผลขาดทนจากการดอยคา

ของสนทรพย

หมายถง จ านวนของมลคาตามบญชทสงกวามลคาทคาดวาจะไดรบ

คนของสนทรพย

สนทรพยไมมตวตน หมายถง สนทรพยทไมเปนตวเงนทสามารถระบไดและไมมลกษณะ

ทางกายภาพ

สนทรพยทเปนตวเงน หมายถง เงนสดทถอครองหรอสนทรพยทกจการจะไดรบเปน

จ านวนเงนทแนนอน หรอทสามารถระบได

การวจย หมายถง การส ารวจตรวจสอบทวางแผนและรเรมเพอใหไดมาซง

ความร ความเขาใจใหม ๆ ทางดานวทยาศาสตรหรอ

ทางดานเทคนค

มลคาคงเหลอของสนทรพย


หมายถง จ านวนเงนโดยประมาณทกจการจะไดรบ ณ เวลาปจจบน

จากการจ าหนายสนทรพยหลงจากหกตนทนโดยประมาณ

ทคาดวาจะเกดขนจากการจ าหนาย หากสนทรพย มอาย

และสภาพทคาดวาจะเปน ณ วนสนอายการใหประโยชน

อายการใหประโยชน หมายถง กรณใดกรณหนงตอไปน

1) ระยะเวลาทกจการคาดวาจะมสนทรพยไวใช

2) จ านวนผลผลตหรอจ านวนหนวยในลกษณะอนท

คลายคลงกน ซงกจการคาดวาจะไดรบจากสนทรพย


9. กจการมกใชทรพยากรหรอกอใหเกดหนสนเพอซอ พฒนา รกษาระดบ หรอยกระดบทรพยากรทไมม

ตวตนตางๆ เชน ความรทางวทยาศาสตรหรอความรทางดานเทคนค การออกแบบ การน าระบบหรอ

กระบวนการใหมมาปฏบต สทธตามใบอนญาต สนทรพยทางปญญา ความรทางการตลาด และ

เครองหมายการคา ซงรวมถงชอผลตภณฑและชอสงพมพ ตวอยางของรายการทเกดจากทรพยากร

ขางตน ไดแก โปรแกรมคอมพวเตอร สทธบตร ลขสทธ ฟลมภาพยนตร รายชอลกคา สทธในการ

ใหบรการสนเชอเพอทอยอาศย ใบอนญาตท าการประมง โควตาน าเขาสนคา สทธทจะใชชอและ

ด าเนนธรกจ ความสมพนธกบลกคาหรอกบผขายสนคา ความจงรกภกดตอสนคา สวนแบงตลาด และ

สทธทางการตลาด



10. รายการทระบอยในยอหนาท 9 อาจไมเขาเงอนไขการเปนสนทรพยไมมตวตนตามค านยามทระบไวใน

มาตรฐานการบญชฉบบนไดทกรายการ รายการทจะถอเปนสนทรพยไมมตวตนไดตองสามารถระบได

ตองอยภายใตการควบคมของกจการ และตองกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต หาก

รายการใดไมเปนไปตามค านยามของสนทรพยไมมตวตน กจการตองรบรรายจายทเกดขนเพอให

ไดมาหรอกอใหเกดซงรายการนนเปนคาใชจายทนท อยางไรกตาม หากรายการนนเกดจากการรวม

ธรกจ รายการดงกลาวถอเปนสวนหนงของคาความนยมทตองรบร ณ วนทซอ (ดยอหนาท 68)

สามารถระบได

11. ค านยามของสนทรพยไมมตวตนก าหนดใหสนทรพยไมมตวตนตองสามารถระบแยกจากคาความนยมได

คาความนยมทรบรจากการรวมธรกจถอเปนสนทรพยทแสดงถงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ทเกดขนจากสนทรพยอนทไดมาจากการรวมธรกจ ซงไมสามารถระบและรบรเปนรายการแยกตางหากได

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตดงกลาวอาจเกดขนจากการผนวกระหวางสนทรพยทสามารถระบได

หลายๆรายการทไดมารวมกน หรอเกดจากสนทรพยเหลานน ซงแตละรายการไมเขาเกณฑทจะรบรใน

งบการเงน

12. สนทรพยสามารถระบไดกตอเมอ

12.1 สามารถแยกเปนเอกเทศได กลาวคอสามารถแยกหรอแบงจากกจการ และสามารถขาย

โอน ใหสทธ ใหเชา หรอแลกเปลยนไดอยางเอกเทศ หรอโดยรวมกบสญญา เปน

สนทรพยหรอหน สนทสามารถระบได โดยไมค านงวากจการตงใจจะแยกเปนเอกเทศ

หรอไม หรอ

12.2 ไดมาจากการท าสญญาหรอสทธทางกฎหมายอนๆ โดยไมค านงถงวาสทธเหลานน

จะสามารถโอนหรอสามารถแบงแยกจากกจการ หรอจากสทธและภาระผกพนอนๆ

การควบคม

13. สนทรพยไมมตวตนจะถอวาอยภายใตการควบคมของกจการหากกจการมอ านาจทจะไดรบประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคตทเกดจากสนทรพยนน และสามารถจ ากดไมใหผอนเขาถงประโยชนดงกลาว

ตามปกต ความสามารถทจะควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยไมมตวตนมกเกด

จากสทธตามกฎหมายทมผลบงคบใช ดงนน การไมมสทธตามกฎหมาย เปนการยากทจะแสดงใหเหน

ถงการควบคม อยางไรกตาม ความสามารถในการบงคบใชสทธตามกฎหมายไมใชเกณฑทจ าเปนเพยง

อยางเดยวส าหรบการควบคม ทงนเพราะกจการอาจสามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตใน

ลกษณะอนได



14. ความรทางการตลาดและความรทางเทคนคอาจกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต กจการ

สามารถควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจเหลานนได ตวอยางเชน ถาความรนนไดรบการคมครองตาม

กฎหมายในรปของลขสทธ ขอตกลงในการคมครองทางการคา (หากกฎหมายอนญาตใหท าได) หรอ

โดยหนาทตามกฎหมายของพนกงานทจะรกษาความลบเกยวกบความรนน

15. กจการอาจมกลมพนกงานทมความเชยวชาญและกจการอาจสามารถระบไดวาความเชยวชาญของ

พนกงานทเพมขนจากการอบรม จะท าใหกจการไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตและยงอาจ

คาดไดวาพนกงานเหลานนจะใชความเชยวชาญเพอกอใหเกดประโยชนแกกจการไดตอไป

อยางไรกตาม กจการโดยปกตมกไมมการควบคมทเพยงพอกบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตท

คาดวาจะเกดจากกลมพนกงานทมความเชยวชาญหรอจากการอบรมพนกงานเหลานจนเกดสนทรพย

ไมมตวตนตามค านยามดงกลาว ในท านองเดยวกน ความสามารถในการบรหารหรอความสามารถ

พเศษดานเทคนคไมอาจเขาเกณฑเปนสนทรพยไมมตวตนตามค านยาม เวนแตกจการจะไดรบความ

คมครองตามกฎหมายทจะใชประโยชนและไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตตามทคาดหวง

นอกจากนความสามารถนยงตองเขาเกณฑอนของค านยามการเปนสนทรพยไมมตวตน

16. กจการอาจมสวนแบงตลาดหรอกลมลกคาทคาดวาจะด าเนนการคากบกจการตอไปได เนองจาก

กจการพยายามสรางความสมพนธอนดกบลกคาและความจงรกภกดของลกคาทมตอสนคาหรอบรการ

ของกจการ อยางไรกตาม กจการไมมสทธตามกฎหมายในการคมครอง หรอไมมวธการควบคมอน

เพอใหลกคามความสมพนธหรอความจงรกภกดตอกจการ กจการจงมกไมมอ านาจเพยงพอทจะ

ควบคมประโยชนเชงเศรษฐกจทคาดวาจะไดรบจากความสมพนธและความจงรกภกดของลกคา

ดงนน รายการขางตน (กลมลกคา สวนแบงการตลาด ความสมพนธและความจงรกภกดของลกคา)

จงไมเขาเกณฑเปนสนทรพยไมมตวตนตามค านยาม อยางไรกด การไมมสทธตามกฎหมายในการ

คมครองความสมพนธกบลกคา แตหากมรายการแลกเปลยนเพอใหไดมาซงความสมพนธกบลกคา

(ทไมใชมาจากการรวมกจการ) แมจะไมไดท าเปนสญญา กรณนมหลกฐานวา กจการสามารถควบคม

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากความสมพนธกบลกคาได และมหลกฐานวา

ความสมพนธกบลกคาดงกลาวสามารถแยกเปนเอกเทศได ดงนน ความสมพนธกบลกคาดงกลาวจะ

เขาเกณฑเปนสนทรพยไมมตวตนตามค านยาม

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

17. ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทกจการจะไดรบจากสนทรพยไมมตวตน อาจรวมถงรายไดจากการ

ขายผลตภณฑหรอการใหบรการ ตนทนทประหยดได หรอประโยชนอนทเกดขนจากการใชสนทรพย

ไมมตวตนนนโดยกจการ เชน สนทรพยทางปญญาทน ามาใชกบกระบวนการผลตอาจชวยลดตนทน

การผลตในอนาคตแทนทจะท าใหรายไดในอนาคตเพมขน



การรบรรายการและการวดมลคา

18. ในการรบรรายการใดรายการหนงเปนสนทรพยไมมตวตน กจการตองสามารถแสดงใหเหนวารายการ

นนเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

18.1 เปนไปตามค านยามของสนทรพยไมมตวตน (ดยอหนาท 8 ถง 17)

18.2 เปนไปตามเกณฑการรบรรายการ (ดยอหนาท 21 ถง 23)

ขอก าหนดน ใหถอปฏบตกบตนทนเรมแรกทเกดขนเมอซอหรอสรางสนทรพยไมมตวตนขนภายใน

กจการเอง และตนทนทเกดขนในภายหลงเพอเพม หรอเปลยนแทนบางสวน หรอบ ารงรกษา

สนทรพยนน

19. ยอหนาท 25 ถง 32 เกยวกบเกณฑการรบรสนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก และยอหนาท

33 ถง 43 เกยวกบสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ ยอหนาท 44 เกยวกบการวดมลคา

เรมแรกของสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการอดหนนของรฐบาล ยอหนาท 45 ถง 47 เกยวกบการ

แลกเปลยนสนทรพยไมมตวตน ยอหนาท 48 ถง 50 เกยวกบวธปฏบตกบคาความนยมทเกดขน

ภายในกจการ ยอหนาท 51 ถง 67 เกยวกบการรบรรายการและวดมลคาเรมแรกของสนทรพยไมม

ตวตนทกจการสรางขนภายในกจการเอง

20. สนทรพยไมมตวตนโดยทวไปแลวจะไมมการเพมขนในสนทรพยนน หรอเปลยนแทนสวนหนงสวนใด

ของสนทรพย ดงนนรายจายทเกดขนภายหลงสวนใหญจงเปนการจายเพอคงรกษาไวในประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคตของสนทรพยไมมตวตนนนมากกวาทจะเปนรายจายเพอใหเขาเกณฑของ

สนทรพยไมมตวตนตามค านยาม และเกณฑการรบรสนทรพยไมมตวตนตามทก าหนดในมาตรฐาน

การบญชฉบบน นอกจากนแลวมกเปนการยากทจะกระจายรายจายทเกดขนภายหลงไปยงสนทรพยไม

มตวตนใดโดยเฉพาะไดโดยตรง แตจะถอเปนรายจายของกจการโดยรวมมากกวา ดงนน

จงแทบจะไมมการรบรรายจายทเกดขนภายหลงการรบรสนทรพยไมมตวตนทไดมาในครงแรกหรอ

รายจายทเกดขนภายหลงจากการสรางสนทรพยไมมตวตนข นภายในกจการเสรจเรยบรอยแลวเปน

มลคาตามบญชของสนทรพย และเพอใหสอดคลองกบขอก าหนดในยอหนาท 63 รายจายทเกดขน

ภายหลงส าหรบตราสนคา หวหนงสอ ชอสงพมพ รายชอลกคา และรายการอนทโดยเนอหาแลว

คลายคลงกน (ไมวาจะเปนสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากภายนอกกจการหรอทกจการสรางขนเอง)

ใหรบรในก าไรหรอขาดทนเมอเกดขน ทงนเนองจากรายจายเหลาน ไมสามารถแบงแยกไดอยางชดเจน

จากรายจายทจายเพอการพฒนาธรกจโดยรวม

21. กจการรบรสนทรพยไมมตวตนไดกตอเมอเขาเกณฑทกขอตอไปน

21.1 มความเปนไปไดคอนขางแนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทจะเกด

จากสนทรพยน น

21.2 ราคาทนของสนทรพยสามารถวดมลคาไดอยางนาเชอถอ

22. กจการตองประเมนความนาจะเปนทกจการจะไดรบประโยชนเชง เศรษฐกจในอนาคตจาก

สนทรพยไมมตวตน โดยใชขอสมมตทสมเหตสมผลและมหลกฐานสนบสนน ขอสมมตดงกลาว



ตองแสดงใหเหนถงการประมาณทดทสดของฝายบรหารตอสภาวะทางเศรษฐกจทเกดขนตลอด

ชวงอายการใหประโยชนของสนทรพย

23. กจการตองใชดลยพนจในการประเมนระดบความแนนอนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตจากการใชสนทรพยไมมตวตนตามหลกฐานทมอยขณะทรบรเมอเรมแรก โดยใหน าหนกกบ

หลกฐานจากภายนอกมากกวา

24. กจการตองวดมลคาสนทรพยไมมตวตนเมอเรมแรกดวยราคาทน

สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก

25. โดยทวไป ราคาทกจการจายเพอใหไดสนทรพยไมมตวตนมาแบบแยกตางหากจะสะทอนถงความ

คาดหวงเกยวกบความนาจะเปนทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพย หรอ

กลาวอกนยหนง กจการคาดวาจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจ แมวาจะมความไมแนนอนเกยวกบเวลา

หรอจ านวนทจะไดรบ ดงนน จงถอไดวา สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหากเขาเกณฑการรบรตาม

ยอหนาท 21.1 เสมอ

26. นอกจากน ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก ถอวาสามารถวดมลคาไดอยาง

นาเชอถอ โดยเฉพาะอยางยงในกรณทสงตอบแทนของการจายซออยในรปของเงนสดหรอสนทรพย

ทเปนตวเงนอน

27. ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทไดมาแยกตางหาก ประกอบดวย

27.1 ราคาซอรวมภาษน าเขาและภาษซอทเรยกคนไมได หกดวยสวนลดการคาตางๆ และจ านวน

ทไดรบคนจากผขาย

27.2 ตนทนทางตรงอนๆ ทเกยวกบการจดเตรยมสนทรพยเพอใหพรอมทจะใชประโยชนไดตาม

ความประสงค

28. ตวอยางของตนทนทางตรง ประกอบดวย

28.1 ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง

ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) ทเกดขนโดยตรงจากการท าใหสนทรพย

อยในสภาพพรอมใชงาน

28.2 คาธรรมเนยมทางวชาชพทเกดขนโดยตรงจากการท าใหสนทรพยอยในสภาพพรอมใชงาน

28.3 ตนทนการทดสอบสภาพความพรอมใชงาน

29. ตวอยางของรายจายทไมถอเปนสวนหนงของตนทนสนทรพยไมมตวตน ประกอบดวย

29.1 ตนทนในการแนะน าสนคาหรอบรการใหม (รวมถงตนทนในการโฆษณาและการสงเสรมการขาย)

29.2 ตนทนในการด าเนนธรกจในสถานท ตงใหมหรอกบลกคากลมใหม (รวมทงตนทนในการ

ฝกอบรมพนกงาน)

29.3 ตนทนในการบรหารและคาใชจายทวไป



30. การรบรตนทนท เกดขนเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนจะส นสด

เมอสนทรพยนนอยในสภาพทพรอมจะใชงานไดตามความประสงคของผบรหารกจการ ดงนน ตนทน

ทเกดขนจากการใชประโยชนหรอการปรบปรงสนทรพยไมมตวตนจงไมรวมเปนสวนหนงของมลคา

ตามบญชของสนทรพยนน ตวอยางของตนทนทไมถอเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของรายการ

สนทรพยไมมตวตน ไดแก

30.1 ตนทนทเกดขนขณะทสนทรพยซงอยในสภาพทพรอมจะใชประโยชนไดตามความประสงค

ของผบรหารกจการ แมวาจะยงไมถกน ามาใชกตาม

30.2 ผลขาดทนจากการด าเนนงานเรมแรก เชน ผลขาดทนทเกดขนในขณะทความตองการผลผลต

ยงอยในระดบเรมตน

31. การด าเนนงานบางอยางอาจเกดขนโดยมความเกยวของกบการพฒนาสนทรพยไมมตวตน แตไมถอ

เปนสถานการณทจ าเปนเพอการจดหาสนทรพยใหอยในสถานทและสภาพทพรอมจะใชงานไดตาม

ความประสงคของผบรหาร การด าเนนงานเหลานอาจเกดข นในชวงกอนหรอในระหวางการพฒนา

สนทรพยนน เนองจากการด าเนนงานดงกลาวไมไดจ าเปนในการท าใหสนทรพยอยในสภาพทพรอมท

จะใชงานไดตามความประสงคของผบรหาร กจการตองรบรรายไดและคาใชจายทเกดขนจากการ

ด าเนนงานดงกลาวในก าไรหรอขาดทน โดยจดประเภทเปนรายไดและคาใชจายทเกยวของ

32. หากระยะเวลาการช าระสนทรพยไมมตวตนนานเกนกวาระยะเวลาทผขายใหสนเชอตามปกต กจการ

ตองก าหนดราคาทนของสนทรพยนนใหเทากบราคาขายเงนสด และบนทกผลตางระหวางราคาท

เทยบเทากบการซอดวยเงนสดและจ านวนเงนทงหมดทตองช าระจรงเปนดอกเบยตลอดอายของการ

ไดสนเชอ เวนแตกจการรบรดอกเบยดงกลาวเปนสวนหนงของมลคาตามบญชของสนทรพยตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2552) เรอง ตนทนการกยม

สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ

33. มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 3 (ปรบปรง 2555 2) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการ

ประกาศใช) ก าหนดวาหากกจการไดสนทรพยไมมตวตนมาจากการรวมธรกจ ตนทนของสนทรพย

ไมมตวตนกคอมลคายตธรรม ณ วนทซอ มลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนจะสะทอนถงความ

คาดหวงของผมสวนรวมในตลาด ณ วนทไดมาเกยวกบความเปนไปไดทกจการคาดวาจะไดรบ

ประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากสนทรพยนน หรอกลาวอกนยหนงกจการคาดวาจะไดรบ

ประโยชนเชงเศรษฐกจ แมวาจะมความไมแนนอนเกยวกบเวลาหรอจ านวนทจะไดรบ ดงนน จงถอได

วา สนทรพยไมมตวตนทไดมาพรอมกบการรวมธรกจเขาเกณฑการรบรตามยอหนาท 21.1 เสมอ

หากสนทรพยทไดมาจากการรวมธรกจสามารถแยกเปนเอกเทศได หรอไดมาจากการท าสญญาหรอ

สทธทางกฎหมายอนๆ จะถอวามขอมลเพยงพอทสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยดงกลาวได

อยางนาเชอถอ ดงนน จงถอไดวาสนทรพยไมมตวตนทไดมาพรอมกบการรวมธรกจ เขาเกณฑการวด

มลคาไดอยางนาเชอถอตามยอหนาท 21.2 เสมอ



34. เพอใหเปนไปตามมาตรฐานการบญชฉบบนและมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง

2552) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) ผซอกจการสามารถรบรสนทรพยไมมตวตนของ

ผขายแยกจากคาความนยม ณ วนทซอ หากสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ

โดยไมตองค านงวาผขายไดรบรสนทรพยไมมตวตนนนกอนทจะมการรวมธรกจหรอไมนน

หมายความวาผซอรบรโครงการวจยและพฒนาทอยระหวางด าเนนการของผถกซอเปนสนทรพย

แยกตางหากจากคาความนยมหากโครงการดงกลาวเขาเกณฑสนทรพยไมมตวตนตามค านยาม

โครงการวจยและพฒนาทอยระหวางด าเนนการของผขายจะเขาเกณฑสนทรพยไมมตวตนตาม

ค านยามกตอเมอเปนไปตามทกขอดงตอไปน

34.1 เปนไปตามค านยามของสนทรพย

34.2 สามารถระบได กลาวคอ แยกตางหากหรอเกดขนจากสญญาหรอสทธตามกฎหมายอนๆ

การวดมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ

35. หากสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจสามารถแยกเปนเอกเทศได หรอไดมาจากการท า

สญญาหรอสทธทางกฎหมายอนๆ จะถอวามขอมลเพยงพอทสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพย

ดงกลาวไดอยางนาเชอถอ ในกรณทกจการใชวธการวดมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตน

โดยใชมลคาตาง ๆ กน ซงมความนาจะเปนทแตกตางกนไป เปนการแสดงใหเหนวาความไมแนนอน

ดงกลาวไดน าไปรวมในการประเมนมลคายตธรรมของสนทรพยแลว

36. สนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจอาจสามารถแบงแยกไดเฉพาะเมอพจารณารวมกบ

สญญาทเกยวของ สนทรพยหรอหนสนทระบไดมตวตนหรอสนทรพยไมมตวตนทเกยวของเทานน

ตวอยางเชน ชอนตยสารอาจจะไมสามารถขายแยกตางหากจากฐานขอมลสมาชกลกคา หรอ

เครองหมายการคาส าหรบผลตภณฑน าแรอาจจะเกยวของกบแหลงน าแรและไมสามารถแยกตางหาก

จากแหลงน าแรนน ในกรณดงกลาว ผซอกจการจะรบรสนทรพยไมมตวตนเหลานนแยกตางหากจาก

คาความนยม แตรวมอยกบสนทรพยทเกยวของ รวมเปนสนทรพยรายการเดยวแยกตางหากจากคา

ความนยมหากไมสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพยแตละรายการในกลมสนทรพยนนไดอยาง

นาเชอถอ

37. ตวอยางเชน ในท านองเดยวกน ค าวา “ตราผลตภณฑ” และ “ชอผลตภณฑ” มกใชแทนเครองหมาย

การคาและเครองหมายอนๆ อยางไรกตาม “ตราผลตภณฑ” และ “ชอผลตภณฑ” โดยทวไปเปน

ค าศพทดานการตลาดทวไป ซงโดยปกตน ามาใชเพออางถงกลมของสนทรพยทเกยวของ เชน

เครองหมายการคา (หรอเครองหมายของสนคาประเภทบรการ) และชอทางการคาทเกยวของ เชน

สตร สวนผสม และความช านาญดานเทคโนโลยทเกยวของ ผซออาจจะรบรกลมของสนทรพยไมม

ตวตนซงประกอบกนเปนตราผลตภณฑเหลาน เปนสนทรพยรายการเดยวไดถาสนทรพยแตละรายการ

มอายการใหประโยนชใกลเคยงกน มลคายตธรรมของสนทรพยแตละรายการไมสามารถวดมลคาได

อยางนาเชอถอ ถาผซอสามารถวดมลคายตธรรมของสนทรพย แตละรายการในกลมสนทรพยไดอยาง



นาเชอถอ ผซออาจยงคงรบรรายการดงกลาวเปนสนทรพยรายการเดยวไดหากสนทรพยแตละรายการ

มอายการใหประโยชนใกลเคยงกน

38.-41 (ยอหนาน ไมใช)

39. ราคาตลาดทก าหนดในตลาดซอขายคลอง ใชประมาณมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนได

อยางนาเชอถอมากทสด (ดยอหนาท 78) โดยทวไปแลวราคาตลาดทเหมาะสมกคอ ราคาเสนอซอ

ปจจบน หากราคาเสนอซอปจจบนหาไมได กจการอาจใชราคาของรายการทคลายคลงกนลาสดเปน

ฐานในการประมาณมลคายตธรรม โดยมขอแมวาไมมการเปลยนแปลงสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจ

ทมสาระส าคญระหวางวนทเกดรายการนนกบวนทประมาณมลคายตธรรมของสนทรพย

40. หากไมมตลาดซอขายคลองส าหรบสนทรพยไมมตวตน มลคายตธรรมของสนทรพยนนกคอ จ านวน

เงนทกจการจะตองจายเพอสนทรพยนน ณ วนท ซอ โดยททงสองฝายมความรอบรและเตมใจใน

การแลกเปลยน โดยอาศยขอมลทดทสดทมอยในขณะนน ในการก าหนดจ านวนเงนดงกลาว กจการ

ตองพจารณาถงผลของรายการซอขายสนทรพยทคลายคลงกนทเกดขนลาสดรวมดวย

41. กจการทมการซอหรอขายสนทรพยไมมตวตนทมลกษณะเฉพาะเปนประจ าอาจพฒนาเทคนคใน

การประมาณมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนโดยทางออม เทคนคดงกลาวอาจน ามาใชใน

การวดมลคาเมอเรมแรกของสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการรวมธรกจ หากเทคนคเหลานนม

วตถประสงคเพอการประมาณมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตน และสะทอนถงรายการและ

วธปฏบตในปจจบนของอตสาหกรรมทน าสนทรพยนนมาใชประโยชน เทคนคดงกลาวรวมถงขอใด

ขอหนงตอไปนตามความเหมาะสม

41.1 การน าตวคณซงสะทอนถงรายการซอขายในตลาดปจจบนมาคณกบตวแปรท มผลตอ

ความสามารถในการท าก าไรของสนทรพย (เชน รายได สวนแบงการตลาด และก าไรจาก

การด าเนนงาน) หรอคณกบกระแสเงนคาสทธทจะไดรบจากการใหสทธในการใชสนทรพยท

ไมมตวตนนนแกกจการอนภายใตเงอนไขธรกจปกต

41.2 การคดลดประมาณการกระแสเงนสดสทธทจะไดรบในอนาคตจากสนทรพยนน

รายจายทเกดขนภายหลงการไดมาซงโครงการวจยและพฒนาทอยระหวางด าเนนการ

42. รายจายในการวจยและพฒนาซง

42.1 เกยวของกบโครงการวจยหรอพฒนาทอยระหวางด าเนนการซงไดมาแยกตางหากหรอ

ไดมาจากการรวมธรกจและรบรเปนสนทรพยไมมตวตน และ

42.2 เกดขนหลงจากการไดมาซงโครงการ

การบนทกบญชของรายการดงกลาวใหเปนไปตามยอหนาท 54-62

43. ขอก าหนดในยอหนาท 54-62 ก าหนดวา รายจายทเกดขนภายหลงของโครงการวจยหรอพฒนาทอย

ระหวางด าเนนการ ไมวาจะไดมาแยกตางหาก หรอไดมาจากการรวมธรกจซงไดรบรเปนสนทรพย

ไมมตวตนแลวจะตอง



43.1 รบรเปนคาใชจายทนททเกด หากเปนรายจายในการวจย

43.2 รบรเปนคาใชจายทนททเกด หากเปนรายจายในการพฒนาซงไมเปนไปตามเกณฑการรบร

สนทรพยไมมตวตนตามยอหนาท 57 และ

43.3 บนทกเพมในมลคาตามบญชของโครงการวจยและพฒนาทอยระหวางด าเนนการทไดมา

หากรายจายในการพฒนานนเปนไปตามเกณฑการรบรสนทรพยไมมตวตนตามยอหนาท 57

สนทรพยไมมตวตนทไดจากการอดหนนของรฐบาล

44. ในบางกรณ กจการอาจไดสนทรพยไมมตวตนมาจากการอดหนนของรฐบาล โดยไมตองจายสงตอบแทน

ใดๆ หรอทเรยกวาจายแตในนาม ในกรณนอาจเกดขนเมอรฐบาลโอน หรอปนสวนสนทรพยไมมตวตน

ใหกบกจการ เชน สทธส าหรบเครองบนลงจอด สทธในการด าเนนการสถานวทยหรอโทรทศน

ใบอนญาตหรอโควตาน าเขา หรอสทธทจะใชทรพยากรทมขอจ ากดอน ตามขอก าหนดในมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 20 (ปรบปรง 2552) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาลและเปดเผย

ขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล กจการอาจเลอกทจะรบรทงสนทรพยไมมตวตนและ

เงนอดหนนเมอเรมแรกดวยมลคายตธรรม หากกจการเลอกทจะไมรบรสนทรพยเมอเรมแรก

ดวยมลคายตธรรม กจการตองรบรสนทรพยดวยมลคาทก าหนดไว (วธทสามารถปฏบตไดตาม

มาตรฐานการบญชฉบบท 20 (ปรบปรง 2552) เรอง การบญชส าหรบเงนอดหนนจากรฐบาล

และเปดเผยขอมลเกยวกบความชวยเหลอจากรฐบาล) บวกกบรายจายโดยตรงทเกดข นในการ

จดเตรยมสนทรพยใหพรอมทจะใชประโยชนไดตามประสงค

สนทรพยไมมตวตนทไดจากการแลกเปลยน

45. กจการอาจไดรบรายการสนทรพยไมมตวตนจากการแลกเปลยนกบสนทรพยทไมเปนตวเงนรายการ

อน หรอแลกเปลยนกบทงรายการสนทรพยทเปนตวเงนและไมเปนตวเงน ขอพจารณาทจะกลาว

ตอไปนเปนขอพจารณาส าหรบกรณการแลกเปลยนสนทรพยทไมเปนตวเงนกบสนทรพยทไมเปน

ตวเงนรายการอน อยางไรกตาม กจการสามารถใชขอพจารณาดงกลาวกบการแลกเปลยนทกกรณท

กลาวไวได กจการตองวดมลคาของสนทรพยไมมตวตนทไดรบจากการแลกเปลยนดงกลาวดวยมลคา

ยตธรรม ยกเวนในกรณใดกรณหนงดงตอไปน

45.1 รายการแลกเปลยนขาดเนอหาเชงพาณชย

45.2 มลคายตธรรมทงของสนทรพยทไดมาและสนทรพยทน าไปแลก ไมสามารถวดมลคาได

อยางนาเชอถอ

กจการตองวดมลคารายการสนทรพยทไดมาตามแนวทางน ถงแมวากจการจะไมสามารถตดรายการ

สนทรพยทน าไปแลกเปลยนไดในทนท หากสนทรพยทไดมาไมไดวดมลคาโดยใชมลคายตธรรม

กจการตองวดมลคาสนทรพยนนโดยใชมลคาตามบญชของสนทรพยทน าไปแลกเปลยน



46. ในการก าหนดวารายการแลกเปลยนมเนอหาเชงพาณชยหรอไม ใหกจการพจารณาจากขนาด

ของกระแสเงนสดในอนาคตทคาดวาจะมการเปลยนแปลงอนเปนผลมาจากรายการดงกลาว รายการ

แลกเปลยนจะมเนอหาเชงพาณชยหากเขาเงอนไข

46.1 ลกษณะ (ความเสยง จงหวะเวลา และจ านวน) ของกระแสเงนสดจากสนทรพยทไดรบ

แตกตางจากลกษณะของกระแสเงนสดจากสนทรพยทน าไปแลกเปลยน หรอ

46.2 รายการแลกเปลยนท าใหเกดการเปลยนแปลงในมลคาเฉพาะกจการในสวนของ

การด าเนนงานทถกกระทบจากการแลกเปลยน และ

46.3 ความแตกตางในยอหนาท 46.1 หรอ 46.2 ตองมนยส าคญเมอเทยบกบมลคายตธรรมของ

สนทรพยทมการแลกเปลยน

เพอวตถประสงคในการพจารณาวาการแลกเปลยนมเนอหาเชงพาณชย มลคาเฉพาะกจการในสวนของ

การด าเนนงาน ทถกกระทบจากการแลกเปลยนตองสะทอนถงกระแสเงนสดหลงหกภาษ ผลของ

การวเคราะหดงกลาวอาจเหนไดชดเจนโดยกจการไมจ าเปนตองท าการค านวณอยางละเอยด

47. ยอหนาท 21.2 ก าหนดเงอนไขทกจการจะรบรสนทรพยไมมตวตนวาจะตองสามารถวดมลคาราคาทน

ของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ มลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนทไมมรายการในตลาด

ทเทยบเคยงไดจะถอวาสามารถวดมลคาอยางนาเชอถอหากเขาเงอนไขขอใดขอหนงดงตอไปน

47.1 ความผนผวนของชวงการวดคาประมาณมลคายตธรรมทสมเหตสมผลของสนทรพยนนไมม

นยส าคญ

47.2 กจการสามารถประเมนความนาจะเปนของประมาณการมลคายตธรรม ณ ระดบตางๆ

ภายในชวงของราคาไดอยางสมเหตสมผลในการวดมลคายตธรรม

หากกจการสามารถทจะวดก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยท ไดมาหรอสนทรพยทน าไป

แลกเปลยนไดอยางนาเชอถอ กจการตองก าหนดตนทนของสนทรพยทไดมาดวยมลคายตธรรมของ

สนทรพยทน าไปแลกยกเวนมลคายตธรรมของสนทรพยทไดมานนมหลกฐานสนบสนนทชดเจนกวา

คาความนยมทเกดขนภายในกจการ

48. กจการตองไมรบรคาความนยมทเกดขนภายในเปนสนทรพย

49. ในบางกรณ กจการอาจกอใหเกดรายจายเพอใหไดมาซงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแตรายจาย

ดงกลาวไมกอใหเกดสนทรพยไมมตวตนทเขาเกณฑการรบรรายการตามมาตรฐานการบญชฉบบน

กจการมกอางวารายจายดงกลาวเปนสวนสนบสนนคาความนยมทเกดขนภายในกจการ อยางไรกตาม

คาความนยมทเกดขนภายในกจการไมมการรบรเปนสนทรพยเนองจากรายจายทเกดขนไมไดเปน

ทรพยากรทสามารถระบได (เชน ไมสามารถแยกออกไดหรอไมเปนรายจายทเกดจากสญญาหรอสทธ

ทางกฎหมายอนๆ) ภายใตการควบคมของกจการ ซงสามารถวดราคาทนไดอยางนาเชอถอ

50. ผลตางระหวางมลคายตธรรมราคาตลาดของกจการกบมลคาตามบญชของสนทรพยสทธทสามารถระบ

ได ณ เวลาใดเวลาหนงอาจสะทอนใหเหนถงปจจยหลายประการทมผลกระทบตอมลคายตธรรมของ



กจการ อยางไรกตาม ผลตางดงกลาวไมไดแสดงถงราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทอยภายใตการ

ควบคมของกจการ

สนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

51. ในบางครง การประเมนวาสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในเขาเกณฑการรบรรายการหรอไมนน

ท าไดยาก เนองจากปญหาในเรองดงตอไปน

51.1 กจการไมสามารถระบไดวามสนทรพยทสามารถระบไดทจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตหรอไมและเมอใด และ

51.2 การก าหนดราคาทนของสนทรพยไดอยางนาเชอถอ ในบางกรณกจการจะไมสามารถแยก

ตนทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในออกจากตนทนทเกดขนเพอรกษาระดบหรอเพอ

ยกระดบคาความนยมทเกดขนภายใน หรอจากตนทนทเกดจากการด าเนนงานประจ าวนได

ดงนน มาตรฐานการบญชฉบบนจงก าหนดใหกจการตองน าขอก าหนดและแนวปฏบตทก าหนดไวใน

ยอหนาท 52 ถง 67 มาประยกตกบสนทรพยไมมตวตนทกรายการท เกดขนภายในกจการ

นอกเหนอจากขอก าหนดทวไปส าหรบการรบรและการวดมลคาเมอเรมแรกของสนทรพยไมมตวตน

52. ในการประเมนวาสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในเขาเกณฑการรบรรายการหรอไม กจการตอง

แยกขนตอนการกอใหเกดสนทรพยดงตอไปน

52.1 ขนตอนการวจย และ

52.2 ขนตอนการพฒนา

ค าวา “ขนตอนการวจย” และ “ขนตอนการพฒนา” มความหมายทกวางกวาค าวา “วจย” และ

“พฒนา” ตามค านยามทระบไวในมาตรฐานการบญชฉบบน

53. หากกจการไมสามารถแยกขนตอนการวจยออกจากขนตอนการพฒนาส าหรบโครงการภายในของ

กจการทกอใหเกดสนทรพยไมมตวตน กจการตองถอวารายจายของโครงการดงกลาวเปนรายจายท

เกดในขนตอนการวจยเทานน

ขนตอนการวจย

54. กจการตองไมรบรรายจายทเกดจากการวจย หรอเกดในขนตอนการวจยของโครงการภายใน

เปนสนทรพยไมมตวตน แตตองรบรเปนคาใชจายเมอรายจายนนเกดขน

55. ในขนตอนการวจยของโครงการภายใน กจการไมสามารถทจะแสดงใหเหนวาสนทรพยไมมตวตนนน

ไดเกดขน ซงจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตแกกจการ ดงนน กจการตองรบรรายจาย

ดงกลาวเปนคาใชจายในทนท

56. ตวอยางของกจกรรมการวจยมดงตอไปน



56.1 กจกรรมซงมงทจะใหไดมาซงความรใหม

56.2 การคนหา การประเมนผล และการคดเลอกขนสดทาย เพอน าผลการวจยหรอความรอน

มาประยกตหรอปฏบต

56.3 การคนหาทางเลอกส าหรบวตถดบ ชนสวน ผลตภณฑ ขนตอน ระบบ หรอบรการ และ

56.4 สตรการออกแบบ การประเมนผล และการคดเลอกขนสดทายของทางเลอกทเปนไปได

ส าหรบนวตกรรมหรอสงทดขนกวาเดม ไมวาสงนนจะเปนวตถดบ ชนสวน ผลตภณฑ ขนตอน

ระบบ หรอบรการ

ขนตอนการพฒนา

57. กจการจะรบรรายจายทเกดจากการพฒนาหรอเกดในขนตอนการพฒนาของโครงการภายใน

เปนสนทรพยไมมตวตนไดกตอเมอกจการสามารถแสดงวาเปนไปตามขอก าหนดทกขอตอไปน

57.1 มความเปนไปไดทางเทคนคทกจการจะท าสนทรพยไมมตวตนใหเสรจสมบรณเพอ

น ามาใชประโยชนหรอขายได

57.2 กจการมความต งใจทจะท าสนทรพยไมมตวตนใหเสรจสมบรณและน ามาใชประโยชน

หรอขาย

57.3 กจการมความสามารถทจะน าสนทรพยไมมตวตนนนมาใชประโยชนหรอขาย

57.4 กจการสามารถแสดงใหเหนถงวธทสนทรพยไมมตวตนจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจ

ในอนาคตเหนออนใดกจการตองสามารถแสดงใหเหนวาสนทรพยไมมตวตนหรอสงทจะ

เกดจากสนทรพยไมมตวตนนนมตลาดรองรบอยจรง หรอหากกจการน าสนทรพยไมม

ตวตนไปใชเปนการภายใน กจการตองสามารถแสดงใหเหนถงประโยชนทจะไดรบจาก

สนทรพยไมมตวตนนน

57.5 กจการมความสามารถในการจดหาทรพยากรดานเทคนค ดานการเงน และดานอนได

เพยงพอทจะน ามาใชเพอท าใหการพฒนาเสรจสนสมบรณ และน าสนทรพยไมมตวตน

มาใชประโยชนหรอน ามาขายได

57.6 กจการมความสามารถทจะวดมลคาของรายจายทเกยวของกบสนทรพยไมมตวตน

ทเกดขนในระหวางการพฒนาไดอยางนาเชอถอ

58. ในระหวางขนตอนการพฒนาของโครงการภายใน บางกรณกจการสามารถระบสนทรพยไมมตวตน

และสามารถแสดงใหเหนวามความเปนไปไดคอนขางแนทสนทรพยนนจะกอใหเกดประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคต ทงนเพราะขนตอนการพฒนาของโครงการเปนขนตอนทกาวหนามากกวา

ขนตอนการวจย

59. ตวอยางของกจกรรมการพฒนาไดแก



59.1 การออกแบบ การกอสราง และการทดสอบแมแบบและแบบจ าลองในระหวางขนตอนกอน

การผลตหรอขนตอนกอนการใช

59.2 การออกแบบเครองมอ โครงประกอบ แมพมพ และเบาทเกยวของกบเทคโนโลยใหม

59.3 การออกแบบ การกอสราง และการด าเนนงานของโรงงานน ารอง ซงไมใชขนาดทจะสามารถ

ท าการผลตในเชงพาณชยได และ

59.4 การออกแบบ การกอสราง และการทดสอบ ส าหรบทางเลอกทไดคดเลอกแลว ส าหรบ

วตถดบ ชนสวน ผลตภณฑ ขนตอน ระบบ หรอบรการใหมๆ หรอทไดปรบปรงใหดขน

60. กจการตองประเมนประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากสนทรพยโดยใชขอก าหนด

ของมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย เพอแสดงให

เหนวาสนทรพยไมมตวตนจะกอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตไดอยางไร หากสนทรพยจะ

กอใหเกดประโยชนเชงเศรษฐกจเฉพาะเมอตองใชรวมกบสนทรพยอน กจการตองน าแนวคดเกยวกบ

หนวยสนทรพยทกอใหเกดเงนสดตามทระบไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552)

เรอง การดอยคาของสนทรพย มาปฏบต

61. ตวอยางทแสดงใหเหนวากจการมความสามารถในการจดหาทรพยากรทจะท าใหสนทรพยไมมตวตน

เสรจสมบรณ หรอท าใหกจการสามารถใชหรอไดรบประโยชนจากสนทรพยไมมตวตน ไดแก แผนงาน

ธรกจทแสดงถงทรพยากรดานเทคนค ดานการเงน และดานอนทจ าเปนและกจการมความสามารถท

จะจดหาทรพยากรดงกลาวไดอยางแนนอน ในบางกรณ กจการอาจแสดงถงความสามารถในการจดหา

แหลงเงนทนภายนอกดวยหลกฐานทแสดงถงเจตจ านงทจะใหเงนสนบสนนโครงการจากผใหก

62. ตามปกต ระบบตนทนของกจการจะสามารถวดราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

ไดอยางนาเชอถอ ตวอยางเชน เงนเดอนหรอรายจายอนทเกดขนเพอปกปองลขสทธหรอใบอนญาต

หรอรายจายทเกดขนเพอพฒนาโปรแกรมคอมพวเตอร

63. กจการตองไมรบรรายการทกจการกอใหเกดขนภายใน เชน ตราผลตภณฑ หวหนงสอ ชอสงพมพ

รายชอลกคา และรายการอนทโดยเน อหาแลวคลายคลงกนเปนสนทรพยไมมตวตน

64. รายจายส าหรบตราผลตภณฑ หวหนงสอ ชอสงพมพ รายชอลกคา และรายการอนทโดยเนอหาแลว

คลายคลงกน ซงกจการกอใหเกดข นภายในเปนรายจายทไมสามารถแยกจากตนทนในการพฒนา

ธรกจโดยรวม ดงนน กจการตองไมรบรรายการดงกลาวเปนสนทรพยไมมตวตน

ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

65. ตามวตถประสงคของยอหนาท 24 ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน คอ ผลรวมของ

รายจายทเกดขนนบตงแตวนทสนทรพยไมมตวตนเขาเกณฑการรบรรายการตามทก าหนดไวใน

ยอหนาท 21 ถง 22 และ 57 เปนครงแรก ขอก าหนดทระบไวยอหนาท 71 ไมอนญาตใหกจการน า

รายจายทเคยรบรเปนคาใชจายกลบมาบนทกเปนสนทรพยไมมตวตน



ตวอยางประกอบยอหนาท 65

กจการก าลงพฒนากระบวนการการผลตใหม ในระหวางป 25x5 มรายจายเกดขน 1,000,000 บาท

รายจายจ านวน 900,000 บาทเกดขนกอนวนท 1 ธนวาคม 25x5 และรายจายจ านวน 100,000

บาท เกดขนในระหวางวนท 1 ธนวาคม 25x5 และวนท 31 ธนวาคม 25x5

กจการสามารถแสดงใหเหนวา ณ วนท 1 ธนวาคม 25x5 กระบวนการผลตดงกลาวเขาเงอนไข

การรบรรายการเปนสนทรพยไมมตวตน โดยมลคาทคาดวาจะไดรบคนของความรความช านาญ

ซงรวมอยในกระบวนการผลต (รวมถงกระแสเงนสดจายในอนาคตเพอท าใหกระบวนการผลตเสรจ

สมบรณกอนทจะพรอมใช) มมลคาโดยประมาณ 500,000 บาท

ณ วนสนป 25x5 กจการตองรบรรายจายทเกดขนส าหรบขนตอนการผลตเปนสนทรพยไมมตวตนดวย

ราคาทน 100,000 บาท (รายจายทเกดขนนบตงแตวนทเขาเงอนไขการรบรรายการ ณ วนท 1

ธนวาคม 25x5)

รายจายจ านวน 900,000 บาทท เกดขนกอนวนท 1 ธนวาคม 25x5 ตองรบรเปนคาใชจาย

เนองจากยงไมเขาเงอนไขการรบรรายการจนกระทงวนท 1 ธนวาคม 25x5 รายจายดงกลาวไมถอ

เปนสวนหนงของราคาทนของกระบวนการการผลตทรบรในงบแสดงฐานะการเงน

ในระหวางป 25x6 มรายจายเกดขน 2,000,000 บาท ณ วนสนป 25x6 มลคาทคาดวาจะไดรบคน

จากความรความช านาญทรวมอยในกระบวนการการผลต (รวมถงกระแสเงนสดจายในอนาคตเพอ

ท าใหกระบวนการการผลตเสรจสมบรณกอนทจะพรอมใช) มมลคาโดยประมาณ 1,900,000 บาท

ณ วนสนป 25x6 ตนทนของกระบวนการการผลตเทากบ 2,100,000 บาท (ประกอบดวยรายจาย

ทรบรเมอส นป 25x5 จ านวน 100,000 บาท และรายจายทรบรในป 25x6 จ านวน 2,000,000

บาท) กจการตองรบรผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยจ านวน 200,000 บาท เพอปรบให

มลคาตามบญชของกระบวนการการผลตกอนผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย (2,100,000 บาท)

เปนมลคาทคาดวาจะไดรบคน (1,900,000 บาท) ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยนจะกลบ

รายการในงวดถดไปหากเปนไปตามเงอนไขของการกลบรายการผลขาดทนจากการดอยคาของ

สนทรพยตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

66. ราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในประกอบดวยรายจายทเกยวของโดยตรงทกรายการ

ทจ าเปนในการสรางสรรค ผลต และจดเตรยมสนทรพยเพอใหสามารถน ามาใชประโยชนตามประสงค

ของผบรหาร ตวอยางของตนทนโดยตรงดงกลาว ไดแก

66.1 ตนทนส าหรบวตถดบและคาบรการทใชในการกอใหเกดสนทรพยไมมตวตน

66.2 ตนทนผลประโยชนของพนกงาน (ตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 19 เรอง

ผลประโยชนของพนกงาน (เมอมการประกาศใช)) ทเกยวของโดยตรงกบการกอใหเกด




66.3 คาธรรมเนยมในการจดทะเบยนเพอใหไดมาซงสทธตามกฎหมาย และ

66.4 คาตดจ าหนายของสทธบตรและใบอนญาตทกอใหเกดสนทรพยไมมตวตน

มาตรฐานการบญช ฉบบท 23 (ปรบปรง 2552) เรอง ตนทนการกยม ไดใหขอก าหนดทสามารถน า

ดอกเบ ยมารวมเปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

67. ตวอยางตอไปน ไมถอเปนสวนประกอบของราคาทนของสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายใน

67.1 รายจายในการขาย การบรหาร และคาใชจายทวไปอน เวนแตรายจายดงกลาวเกยวของ

โดยตรงกบการจดเตรยมสนทรพยใหสามารถน ามาใชประโยชนได

67.2 ความไมมประสทธภาพทสามารถระบได และขาดทนจากการด าเนนงานเรมแรกทเกดขน

กอนทสนทรพยจะสามารถใหประโยชนไดตามแผนทวางไว

67.3 รายจายในการอบรมพนกงานเพอน าสนทรพยมาใชในการด าเนนงาน

การรบรเปนคาใชจาย

68. กจการตองรบรรายจายส าหรบรายการไมมตวตนเปนคาใชจายเมอเกดขน เวนแตจะเปนไปตาม

ขอใดขอหนงดงตอไปน

68.1 รายจายดงกลาวเปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยไมมตวตน ซงเขาเกณฑการรบร

รายการ (ดยอหนาท 18 ถง 67)

68.2 กจการไดรายการดงกลาวมาจากการรวมธรกจ และไมสามารถรบรเปนสนทรพยไมมตวตน

ในกรณน กจการรบรรายการดงกลาวเปนสวนหนงของคาความนยม ณ วนทซอ (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการ

ประกาศใช))

69. ในบางกรณ กจการกอใหเกดรายจายเพอใหไดมาซงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต แตไมสามารถ

รบรรายจายดงกลาวเปนสนทรพยไมมตวตนหรอสนทรพยอนได ในกรณของสนคา กจการรบร

รายจายดงกลาวเปนคาใชจายเมอกจการมสทธในการเขาถงสนคาเหลานน ในกรณของบรการ กจการ

รบรรายจายดงกลาวเปนคาใชจายเมอกจการรบบรการนน ตวอยางเชน รายจายในการวจยใหรบรเปน

คาใชจายเมอเกดขน (ดยอหนาท 54) เวนแตเปนสวนหนงของการไดมาจากการรวมธรกจ ตวอยาง

ของรายจายประเภทอนทตองรบรเปนคาใชจายเมอเกดขนรวมถงรายการตอไปน

69.1 รายจายเกยวกบกจกรรมกอนการด าเนนงาน (เชน คาใชจายกอนการด าเนนงาน) เวนแต

รายจายนนไดรวมเปนราคาทนในรายการของทดน อาคารและอปกรณ ตามขอก าหนดของ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2552) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการ

ประกาศใช) คาใชจายกอนการด าเนนงานอาจประกอบดวยคาใชจายในการจดตงกจการ

เชน คาทปรกษากฎหมายและคาใชจายดานเลขานการ ทเกดขนในการจดตงกจการใหเปน



นตบคคล รายจายในการเปดโรงงานหรอธรกจใหม (เชน รายจายกอนเปดด าเนนงาน) หรอ

รายจายส าหรบเรมการด าเนนงานใหม หรอการเปดตวผลตภณฑใหมหรอกรรมวธใหม

(เชน รายจายกอนเรมด าเนนงาน)

69.2 รายจายในกจกรรมการอบรมบคลากรตาง ๆ

69.3 รายจายในกจกรรมการโฆษณาและการสงเสรมการขาย (รวมถงรายการสงซอสนคาทาง

ไปรษณย)

69.4 รายจายในการยายสถานทหรอรายจายในการจดองคกรใหม ไมวาจะเปนการยายสถานทหรอ

จดองคกรใหมทงหมดหรอบางสวน

69ก. กจการมสทธในการเขาถงสนคากตอเมอกจการเปนเจาของสนคาดงกลาว ในท านองเดยวกน กจการ

จะมสทธในการเขาถงสนคากตอเม อสนคาดงกลาวถกสรางข นตาม เงอนไขของสญญาจดจาง

และกจการสามารถไดรบสนคาดงกลาวเปนสงตอบแทนจากการจายเงน กจการจะไดรบบรการ

กตอเมอไดมการใหบรการดงกลาวตามสญญาแกกจการ และไมใชเมอกจการไดใชบรการนนเพอ

ใหบรการอน ตวอยางเชน การสงมอบโฆษณาใหแกลกคา

70. ขอก าหนดในยอหนาท 68 มไดหามไมใหกจการรบรการจายลวงหนาเปนสนทรพยเมอการจาย

ลวงหนานนเปนการจายเพอใหกจการไดรบสทธในการเขาถงสนคาเหลานน ในท านองเดยวกน

ขอก าหนดในยอหนาท 68 ไมไดหามใหกจการรบรการจายลวงหนาเปนสนทรพยเมอการจายลวงหนา

นนเปน การจายเพอใหกจการไดรบบรการเหลานน

คาใชจายในอดตทตองไมรบรเปนสนทรพย

71. กจการตองไมรบรรายจายเกยวกบรายการไมมตวตนทไดรบรเมอเรมแรกเปนคาใชจายแลว

เปนสวนหนงของราคาทนของสนทรพยไมมตวตนในภายหลง

การวดมลคาภายหลงการรบรรายการ

72. กจการสามารถเลอกวธราคาทนตามยอหนาท 74 หรอวธการตราคาใหมตามยอหนาท 75 เปน

นโยบายการบญชของกจการ ในกรณทกจการเลอกทจะแสดงสนทรพยไมมตวตนดวยราคาทตใหม

สนทรพยอนทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกนจะตองใชวธการตราคาใหมดวย เวนแตจะไมม

ตลาดซอขายคลองส าหรบสนทรพยเหลานน

73. ประเภทของสนทรพยไมมตวตน หมายถง กลมของสนทรพยทมลกษณะและประโยชนการใชงาน

ทคลายคลงกนในการด าเนนงานของธรกจ สนทรพยไมมตวตนทกรายการทจดอยในประเภทเดยวกน

ตองตราคาใหมพรอมกน ทงนเพอหลกเลยงการเลอกตราคาใหมเฉพาะสนทรพยบางรายการ และ

การรายงานจ านวนเงนในงบการเงนดวยราคาทนและมลคาทตใหมในเวลาตางๆ ปะปนกน



วธราคาทน

74. หลงจากทกจการรบรเปนสนทรพยเมอเรมแรกแลว สนทรพยไมมตวตนตองแสดงราคาดวยราคา

ทนหกคาตดจ าหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม

วธการตราคาใหม

75. หลงจากทกจการรบรเปนสนทรพยเมอเรมแรกแลว สนทรพยไมมตวตนตองแสดงดวยราคาทต

ใหม ราคาทตใหมหมายถง มลคายตธรรม ณ วนทมการตราคาใหมหกดวยคาตดจ าหนายสะสมท

ค านวณจากมลคายตธรรมนนและผลขาดทนจากการดอยคาสะสม ในการตราคาใหมตาม

มาตรฐานการบญชฉบบน กจการตองก าหนดมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนโดยอางอง

กบราคาทไดจากตลาดซอขายคลอง นอกจากน การตราคาใหมตองปฏบตอยางสม าเสมอเพอให

การแสดงมลคาตามบญชของสนทรพย ณ วนสนรอบระยะเวลารายงาน ไมแตกตางอยางม

สาระส าคญจากมลคายตธรรมของสนทรพยน น

76. วธการตราคาใหมไมอนญาตใหกจการ

76.1 น าสนทรพยไมมตวตนทไมเคยรบรเปนสนทรพยมาตราคาใหม หรอ

76.2 รบรสนทรพยไมมตวตนเมอเรมแรกดวยจ านวนทไมใชราคาทน

77. วธการตราคาใหมจะน ามาปฏบตหลงจากทกจการไดรบรสนทรพยไมมตวตนเมอเรมแรกดวยราคาทน

อยางไรกตาม หากกจการรบรตนทนเพยงบางสวนของสนทรพยไมมตวตนเปนสนทรพย เนองจาก

สนทรพยนนไมเขาเกณฑการรบรรายการจนกระทงเวลาไดผานไประยะหนง (ดยอหนาท 65)

วธการตราคาใหมอาจถอปฏบตกบสนทรพยไมมตวตนทงจ านวน ทงน วธการตราคาใหมอาจน ามา

ปฏบตกบสนทรพยไมมตวตนทไดรบจากการอดหนนของรฐบาลและกจการไดรบรไวดวยมลคาท

ก าหนดไว (ดยอหนาท 44)

78. ตามปกต ตลาดซอขายคลองของสนทรพยไมมตวตนซงมลกษณะตามทก าหนดไวในยอหนาท 8 มก

ไมมอย แตในบางครง ตลาดซอขายคลองส าหรบสนทรพยไมมตวตนบางชนดอาจเกดข นได

ตวอยางเชน ตลาดซอขายคลองอาจมอยในบางประเทศส าหรบใบอนญาตประกอบการรถแทกซ

ใบอนญาตประกอบการประมง หรอโควตาการผลต ซงใบอนญาตดงกลาวสามารถโอนเปลยนมอได

อยางอสระ อยางไรกตาม ตลาดซอขายคลองไมมส าหรบชอผลตภณฑ หวหนงสอพมพ สทธในการ

เผยแพรดนตรและภาพยนตร สทธบตร หรอ เครองหมายการคา เนองจากสนทรพยดงกลาวม

ลกษณะเฉพาะตว ถงแมจะมการซอขายสนทรพยไมมตวตนกนบาง แตสญญาทท าขนกเปนการ

ตอรองระหวางผซอกบผขายแตละคน และการซอขายดงกลาวยงคอนขางเกดขนไมบอย ดวยเหตผล

ดงกลาวราคาทจายเพอซอสนทรพยเพยงรายการเดยวอาจไมเพยงพอทจะใชเปนหลกฐานอางองใน

การก าหนดมลคายตธรรมใหกบรายการอน นอกจากนราคาทซอขายกนกมกจะไมเปนทเปดเผยตอ

สาธารณชน



79. ความถของการตราคาใหมขนอยกบความผนผวนของมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนทม

การตราคาใหม หากมลคายตธรรมของสนทรพยท ตราคาใหมแตกตางจากมลคาตามบญช

อยางมสาระส าคญ กจการจ าเปนตองตราคาสนทรพยไมมตวตนใหมอกครงหนง มลคายตธรรมของ

สนทรพยไมมตวตนบางรายการอาจมความผนผวนสงและมนยส าคญจนท าใหจ าเปนตองมการตราคา

สนทรพยนนใหมทกป หากมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนนนมความผนผวนอยางไมม

นยส าคญกจการไมจ าเปนตองตราคาสนทรพยใหมบอยๆ

80. เมอมการตราคาสนทรพยไมมตวตนใหม กจการตองน าคาตดจ าหนายสะสมของสนทรพยไมม

ตวตน ณ วนทตราคาใหมไปปฏบตตามขอใดขอหนงตอไปน

80.1 ปรบคาตดจ าหนายสะสมตามสดสวนการเปลยนแปลงของมลคาตามบญชกอนหกคาตด

จ าหนายสะสมและผลขาดทนจากการดอยคาสะสมของสนทรพยเพอท าใหมลคาตามบญชสทธ

ทปรบแลวเทากบราคาทตใหม

80.2 ใหน าคาตดจ าหนายสะสมหกจากมลคาตามบญชกอนหกคาตดจ าหนายสะสมและผลขาดทน

จากการดอยคาสะสม และน ามลคาตามบญชสทธมาปรบใหเปนราคาทตใหมของสนทรพย

81. หากกจการไมสามารถตราคาสนทรพยไมมตวตนทจดอยในประเภทเดยวกบสนทรพยไมมตวตน

ทตราคาใหมเนองจากสนทรพยรายการนนไมมตลาดซอขายคลองรองรบ กจการตองแสดง

มลคาตามบญชของสนทรพยน นดวยราคาทนเดมหกดวยคาตดจ าหนายสะสมและผลขาดทนจากการ

ดอยคาสะสม

82. หากมลคายตธรรมของสนทรพยไมมตวตนทตราคาใหมไมสามารถก าหนดโดยอางองกบ

ตลาดซอขายคลองไดอกตอไป มลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนนนตองเทากบราคาทตใหม

ณ วนทมการตราคาครงลาสดทอางองกบราคาตลาดซอขายคลอง หกดวยคาตดจ าหนายสะสม

ทค านวณจากราคาทตใหมลาสด และผลขาดทนจากการดอยคาสะสมนบจากวนทตราคาครงลาสดนน

83. การทสนทรพยไมมตวตนไมมตลาดซอขายคลองมารองรบอกตอไปอาจเปนขอบงชวาสนทรพยไมม

ตวตนนนอาจเกดการดอยคาและกจการจ าเปนตองท าการทดสอบการดอยคาของสนทรพยตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

84. หากกจการสามารถก าหนดมลคายตธรรมใหกบสนทรพยไมมตวตนโดยอางองกบตลาดซอขายคลองได

ณ วนทวดมลคาภายหลงการไดมา กจการตองปฏบตตามวธการตราคาใหมนบจากวนนนเปนตนมา

85. กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทเพมขนจากการตราคาใหมในก าไร

ขาดทนเบดเสรจอน และรบรจ านวนสะสมไปยงสวนของเจาของภายใตบญช “สวนเกนทนจาก

การตราคาสนทรพย” อยางไรกตาม หากสนทรพยน นเคยมการตราคาลดลงและกจการไดรบร

จ านวนทลดลงเปนคาใชจายในงวดกอนแลว สวนทเพมจากการตราคาใหมน ตองรบร ในก าไรหรอ

ขาดทนไมเกนจ านวนทเคยลดลงของสนทรพยรายการเดยวกนซงไดรบรในก าไรหรอขาดทนแลว

ในงวดกอน



86. กจการตองรบรมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรหรอ

ขาดทนทนท อยางไรกตาม กจการตองรบรสวนทลดลงจากการตราคาใหมในก าไรขาดทน

เบดเสรจอนในจ านวนทไมเกนยอดคงเหลอดานเครดตทมอยในบญช “สวนเกนทนจากการตราคา

สนทรพย” ของสนทรพยรายการเดยวกน โดยการรบรสวนทลดลงในก าไรขาดทนเบดเสรจอน

จะมผลท าใหจ านวนทสะสมไวในสวนของเจาของภายใตบญช “สวนเกนทนจากการตราคา

สนทรพย” ลดลงตามไปดวย

87. สวนเกนทนทงหมดจากการตราคาสนทรพยทแสดงอยในสวนของเจาของตองโอนไปยงก าไรสะสม

โดยตรงเมอสวนเกนทนนนกลายเปนรายการทเกดขนแลว กจการตองโอนสวนเกนทนไปยงก าไรสะสม

ทงจ านวนหากกจการจ าหนายหรอเลกใชสนทรพย อยางไรกตาม สวนเกนทนบางสวนอาจทยอยโอน

ไปก าไรสะสมเมอกจการใชสนทรพย ในกรณดงกลาว จ านวนของสวนเกนทนทโอนไปก าไรสะสม

จะเทากบผลตางระหวางคาเสอมราคาทค านวณจากมลคาตามบญชทตใหมกบคาเสอมราคาทค านวณ

จากราคาทนเดมของสนทรพยนน การโอนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยไปยงก าไรสะสมตอง

ไมโอนผานก าไรหรอขาดทน

อายการใหประโยชน

88. กจการตองประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนวาเปนรายการททราบไดแนนอน

หรอไม และถาสามารถทราบไดแนนอน อายการใหประโยชนจะก าหนดจากระยะเวลาหรอจ านวน

การผลตหรอหนวยวดอนๆทคลายคลงกน กจการจะพจารณาวาสนทรพยไมมตวตนมอายการให

ประโยชนทไมทราบแนนอนกตอเมอจากการวเคราะหปจจยทเกยวของแลว ไมพบขอจ ากด

ทสามารถคาดไดเกยวกบระยะเวลาทสนทรพยดงกลาวจะสามารถกอใหเกดกระแสเงนสดสทธ

ทกจการจะไดรบ

89. การบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตนจะข นอยกบอายการใหประโยชนของสนทรพย กจการตองตด

จ าหนายสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน (ดยอหนาท 97-106)

แตไมตองตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน (ดยอหนาท 107-110)

ตวอยางตอไปนแสดงการก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทแตกตางกนและ

การบญชภายหลงการไดสนทรพยนน ซงจะขนอยกบการก าหนดอายการใหประโยชน

90. ปจจยทใชพจารณาเพอก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนรวมถง

90.1 การน าสนทรพยไมมตวตนมาใชประโยชนตามทคาดไว ซงรวมถงการท ผบรหารคณะอน

จะสามารถบรหารสนทรพยนนไดอยางมประสทธภาพหรอไม

90.2 วงจรชวตของสนทรพยไมมตวตนและขอมลสาธารณะเกยวกบการประมาณอายการให

ประโยชนของสนทรพยทคลายคลงกนทน ามาใชประโยชนในลกษณะเดยวกน

90.2 ความลาสมยดานเทคนค เทคโนโลย การคา หรอดานอนๆ



90.3 เสถยรภาพของอตสาหกรรมทน าสนทรพยไมมตวตนมาใชประโยชน และการเปลยนแปลงใน

ความตองการของตลาดส าหรบสนคาหรอบรการทไดจากสนทรพยไมมตวตน

90.4 การโตตอบทคาดวาจะเกดจากคแขงในปจจบนหรอคแขงในอนาคต

90.5 ระดบของรายจายทเกดขนเพอด ารงไวซงประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทคาดวาจะไดรบ

จากสนทรพยไมมตวตน และความสามารถและความมงมนของกจการเพอใหบรรลระดบของ

รายจายนนๆ

90.6 ระยะเวลาทกจการสามารถควบคมสนทรพยและสทธทางกฎหมาย หรอขอจ ากดทคลายคลงกน

ในการใชสนทรพย เชน วนครบก าหนดของสญญาเชาทเกยวของ และ

90.7 อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนขนอยกบอายการใหประโยชนของสนทรพยอนๆ

ของกจการ หรอไม

91. อายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนมได หมายถงไมมทส นสด อายการใหประโยชนของสนทรพย

ไมมตวตนจะสะทอนใหเหนเพยงระดบของรายจายในการบ ารงรกษาทจะเกดขนในอนาคตเพอด ารง

ใหสนทรพยมมาตรฐานของการปฏบตงานตามทไดมการประเมนไว ณ เวลาทมการประมาณอาย

การใหประโยชนของสนทรพย และยงรวมถงความสามารถและความมงมนของกจการเพอใหบรรล

ถงระดบดงกลาว สรปไดวาอายการใหประโยชนสนทรพยไมมตวตนทไมทราบแนนอนตองไมขนกบ

รายจายในอนาคตทไดวางแผนไวทเกนกวารายจายทตองการเพอด ารงใหสนทรพยมผลการปฏบตงาน

อยในระดบมาตรฐานเดมทเคยประเมนไว

92. เนองจากวทยาการสมยใหมมการเปลยนแปลงอยางรวดเรว โปรแกรมคอมพวเตอรและสนทรพยไมม

ตวตนอนหลายชนดจงมแนวโนมทจะเกดการลาสมยในดานเทคโนโลยเรวข น ดงนน สนทรพยไมม

ตวตนดงกลาวจงนาทจะมอายการใหประโยชนทสน

93. อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนอาจมเวลายาวนานหรอแมกระทงไมทราบไดแนนอน

ความไมแนนอนเปนเหตใหกจการประมาณอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนโดยใชหลก

ความระมดระวง แตความไมแนนอนดงกลาวไมถอเปนเหตผลทกจการจะสามารถน ามาอางเพอ

ก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนใหสนกวาความเปนจรง

94. อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนทเกดจากการท าสญญาหรอสทธทางกฎหมายอน

จะตองไมเกนอายสญญาหรอสทธทางกฎหมายอน แตอาจจะสนกวาได ทงน ขนอยกบระยะเวลา

ทกจการคาดวาจะใชประโยชนในสนทรพยน นๆ หากสญญาหรอสทธทางกฎหมายนนมระยะเวลา

ทจ ากดแตสามารถตออายได อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนนนตองรวมระยะเวลา

ทตออายใหมเฉพาะกรณทมหลกฐานสนบสนนไดวากจการไมมตนทนทเปนนยส าคญจากการ

ตออายดงกลาว อายการใหประโยชนของสทธทไดกลบมาใหมทรบรเปนสนทรพยไมมตวตนจาก

การรวมธรกจคอระยะเวลาตามสญญาทเหลออยของสทธทไดรบตามสญญาและตองไมรวม

ระยะเวลาทตออายใหม



95. ปจจยทางเศรษฐกจและปจจยทางกฎหมายอาจมอทธพลตออายการใหประโยชนของสนทรพยไมม

ตวตน ปจจยทางเศรษฐกจก าหนดระยะเวลาทกจการจะไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจาก

สนทรพยไมมตวตน สวนปจจยทางกฎหมายอาจจ ากดระยะเวลาทกจการสามารถควบคมประโยชน

เชงเศรษฐกจทจะไดรบจากสนทรพยนน กจการตองก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมม

ตวตนจากปจจยทางเศรษฐกจหรอปจจยทางกฎหมายแลวแตระยะเวลาใดจะสนกวา

96. ปจจยทเปนตวก าหนดวากจการจะสามารถตออายสญญาหรอสทธทางกฎหมายอน โดยไมเกดตนทน

ทมนยส าคญดงน

96.1 หลกฐาน (ซงอาจเกดจากประสบการณ) ทแสดงใหเหนวาสญญาหรอสทธทางกฎหมายอน

จะไดรบการตออาย หากการตออายนนขนอยกบความเหนชอบของบคคลทสาม กตองรวม

ไปถงหลกฐานทแสดงวาจะไดความเหนชอบจากบคคลทสามดวย

96.2 มหลกฐานทแสดงใหเหนวากจการจะสามารถปฏบตตามเงอนไขทจ าเปนในการตออาย และ

96.3 ตนทนในการตออายไมมนยส าคญเมอเปรยบเทยบกบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคต

ทกจการคาดวาจะไดจากการตออายนน

หากตนทนในการตออายสญญามนยส าคญเมอเทยบกบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทคาดวา

กจการจะไดรบจากตออายนน ตนทนในการตออายสญญาทส าคญนจะถอเปนตนทนการไดมา

ซงสนทรพยไมมตวตนใหม ณ วนตออายสญญา

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

ระยะเวลาในการตดจ าหนายและวธการตดจ าหนาย

97. กจการตองปนสวนจ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชน

ทราบไดแนนอนอยางมระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตน กจการตองเรม

ตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนเมอสนทรพยน นพรอมทใหประโยชนได เชน เมอสนทรพยอยใน

สถานทและสภาพทสามารถใชงานไดตามความประสงคของผบรหาร กจการตองหยดการตด

จ าหนายสนทรพยไมมตวตน ณ วนทกจการจดประเภทสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยทถอไวเพอ

ขาย(หรอรวมอยในกลมสนทรพยรอจ าหนายไวกบสนทรพยทถอไวเพอขาย) ตามมาตรฐานการ

รายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ

การด าเนนงานทยกเลก และวนทกจการตดรายการสนทรพยน นออกจากบญช แลวแตวนใด

จะถงกอน วธการตดจ าหนายทใชตองสะทอนถงรปแบบทกจการคาดวาจะไดใชประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคต หากไมสามารถก าหนดรปแบบดงกลาวไดอยางนาเชอถอ กจการตองใช

วธเสนตรงในการตดจ าหนาย คาตดจ าหนายในแตละงวดตองรบรเปนคาใชจายในก าไรหรอ



ขาดทน เวนแตมาตรฐานการบญชฉบบน หรอฉบบอนจะอนญาตหรอก าหนดใหกจการน าคาตด

จ าหนายดงกลาวไปรวมเปนมลคาตามบญชของสนทรพยอนๆ ได

98. วธการตดจ าหนายทใชในการปนสวนจ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนตามเกณฑ

ทเปนระบบตลอดอายการใหประโยชนของสนทรพยนนมหลายวธ วธดงกลาวรวมถงวธเสนตรง

วธยอดคงเหลอลดลง และวธจ านวนผลผลต กจการตองเลอกวธการตดจ าหนายตามรปแบบทคาดวา

จะไดรบประโยชนในอนาคตจากสนทรพยไมมตวตน และตองใชวธการตดจ าหนายนนอยางสม าเสมอ

ในทกงวด นอกจากวารปแบบทคาดวาจะไดรบประโยชนในอนาคตจากสนทรพยนนจะเปลยนแปลงไป

99. ตามปกต กจการตองรบรคาตดจ าหนายเปนคาใชจายในก าไรหรอขาดทน แตในบางครงประโยชน

เชงเศรษฐกจในอนาคตทอยในสนทรพยไมมตวตนจะถอเปนสวนหนงของการผลตสนทรพยอน

ในกรณดงกลาว คาตดจ าหนายจะถอเปนสวนหนงของตนทนของสนทรพยอน และตองน าไปรวมเปน

มลคาตามบญชของสนทรพยนน ตวอยางเชน คาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนทใชในขนตอน

การผลตตองรวมเปนมลคาตามบญชของสนคาคงเหลอ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2552)

เรอง สนคาคงเหลอ)

มลคาคงเหลอ

100. กจการตองก าหนดมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

ใหเปนศนย เวนแตจะเปนไปตามขอก าหนดขอใดขอหนงตอไปน

100.1 บคคลทสามใหสญญาวาจะซอสนทรพยไมมตวตนเมอสนทรพยน นสนสดอายการให

ประโยชน

100.2 สนทรพยไมมตวตนนนมตลาดซอขายคลอง ( ตามความหมายทกลาวในมาตรฐานการ

รายงานทางการเงนฉบบท 13) และเปนไปตามเงอนไขทกขอตอไปน

100.2.1 มลคาคงเหลอสามารถก าหนดไดโดยอางองกบราคาทไดจากตลาดซอขายคลอง

100.2.2 มความเปนไปไดคอนขางแนทตลาดซอขายคลองนนจะมอยเมออายการให

ประโยชนของสนทรพยสนสดลง

101. จ านวนทคดคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนตองก าหนด

หลงจากท หกมลคาคงเหลอแลว มลคาคงเหลอทไมเทากบศนยแสดงเปนนยวากจการคาดวา

จะจ าหนายสนทรพยไมมตวตนกอนทสนทรพยนนจะสนสดอายการใหประโยชนเชงเศรษฐกจ

102. กจการตองประมาณมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนจากมลคาทคาดวาจะไดรบคนจากการ

จ าหนายสนทรพยไมมตวตน โดยใชราคาขายทมอย ณ วนทมการประมาณส าหรบการขายสนทรพย

ทคลายคลงกนทอายการใหประโยชนก าลงจะสนสดลง และทไดน ามาใชประโยชนภายใตสถานการณ

ทคลายคลงกบสถานการณทกจการคาดวาจะน าสนทรพยนนมาใชประโยชนในอนาคต กจการตอง

ทบทวนมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนอยางนอยทกงวดปบญช กจการตองบนทกการ



เปลยนแปลงในมลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนโดยถอเปนการเปลยนแปลงประมาณการ

ทางบญชตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เ รอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญช และขอผดพลาด

103. มลคาคงเหลอของสนทรพยไมมตวตนอาจมมลคาเพมขนจนเทากบหรอมากกวามลคาตามบญชของ

สนทรพยนน ในกรณดงกลาวคาตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนจะมมลคาเปนศนยจนกระทง

หากในภายหลงมลคาคงเหลอของสนทรพยลดลงต ากวามลคาตามบญช

การทบทวนระยะเวลาในการตดจ าหนายและวธการตดจ าหนาย

104. กจการตองทบทวนวธการตดจ าหนายและระยะเวลาการตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตน

ทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนทกงวดปบญชเปนอยางนอย กจการตองเปลยนแปลง

ระยะเวลาในการตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนหากอายการใหประโยชนทคาดไวของสนทรพย

น นแตกตางจากทเคยประมาณไวในอดต ในท านองเดยวกน กจการตองเปลยนแปลงวธการ

ตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนเพอสะทอนใหเหนถงรปแบบทเปลยนไปหากลกษณะของรปแบบ

การใหประโยชนเชงเศรษฐกจของสนทรพยน นเปลยนแปลงไป กจการตองถอวาการเปลยนแปลง

ทงสองประเภทเปนการเปลยนแปลงประมาณการทางบญช ตามมาตรฐานการบญชฉบบท 8

(ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและ

ขอผดพลาด

105. ในระหวางอายการใชประโยชนของสนทรพยไมมตวตน กจการอาจเหนไดชดเจนข นวาอายการให

ประโยชนทประมาณไวนนไมเหมาะสมอกตอไป ตวอยางเชน การรบรผลขาดทนจากการดอยคา

อาจเปนเครองบงชวาระยะเวลาการตดจ าหนายของสนทรพยไมมตวตนจ าเปนตองเปลยนแปลงไป

106. เมอเวลาผานไป รปแบบของประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตทคาดวาจะไดรบจากสนทรพยไมม

ตวตนอาจเปลยนแปลงไป ตวอยางเชน กจการอาจเหนไดชดเจนในภายหลงวาการตดจ าหนายดวยวธ

ยอดคงเหลอลดลงเหมาะสมกวาวธเสนตรง อกตวอยางหนงคอ ในกรณทประโยชนของสทธทจะไดรบ

จากใบอนญาตจ าเปนตองเลอนเวลาออกไปเนองจากตองรอใหสวนประกอบอนของแผนงานธรกจอน

เรมด าเนนการกอน ในกรณดงกลาว กจการอาจไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจจากสทธนนจนกระทง

ในงวดตอมา



สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน

107. กจการตองไมตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน

108. ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย ก าหนดให

กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนโดยการ

เปรยบเทยบมลคาทคาดวาจะไดรบคนกบมลคาตามบญชของสนทรพยนน

108.1 เปนรายป และ

108.2 เมอมขอบงชวาสนทรพยไมมตวตนนนอาจดอยคา

การทบทวนการประเมนอายการใหประโยชน

109. กจการตองทบทวนอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนท ไมไดมการตดจ าหนาย

ทกงวดบญช เพอประเมนวายงคงมเหตการณหรอสถานการณใดหรอไมทสนบสนนวาอายการให

ประโยชนของสนทรพยน นไมทราบแนนอน หากไมมเหตการณหรอสถานการณทสนบสนนวา

สนทรพยดงกลาวมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน กจการตองบนทกการเปลยนแปลง

ประมาณการอายการใหประโยชนของสนทรพยจากสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชน

ไมทราบแนนอนเปนสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน โดยถอเปน

การเปลยนแปลงประมาณการทางการบญช ตามมาตรฐานการบญชฉบบท 8 (ปรบปรง 2552)

เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

110. เพอใหเปนไปตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

การทกจการประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนใหมจากสนทรพยไมมตวตนทอาย

การใหประโยชนไมทราบแนนอนเปนสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอนเปน

ขอบงชอยางหนงวาสนทรพยดงกลาวอาจดอยคา ดงนน กจการตองทดสอบการดอยคาของสนทรพย

โดยการเปรยบเทยบมลคาทคาดวาจะไดรบคน (ตามทไดก าหนดไวในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย) กบมลคาตามบญชของสนทรพย และบนทก

ผลตางของมลคาตามบญชทเกนกวามลคาทคาดวาจะไดรบคนเปนผลขาดทนจากการดอยคาของ

สนทรพย

มลคาทคาดวาจะไดรบคน-ผลขาดทนจากการดอยคา

111. ในการก าหนดวาสนทรพยไมมตวตนนนเกดการดอยคาหรอไม กจการตองปฏบตตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย มาตรฐานการบญชฉบบ

ดงกลาวอธบายวาเมอใดทกจการจะทบทวนมลคาตามบญชของสนทรพยและทบทวนมลคาดงกลาว

อยางไร วธก าหนดมลคาทคาดวาจะไดรบคนของสนทรพย และเมอใดทตองรบรหรอกลบบญชผล

ขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย



การเลกใชและการจ าหนาย

112. กจการตองตดบญชสนทรพยไมมตวตนออกจากบญช เมอ

112.1 กจการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน หรอ

112.2 กจการคาดวาจะไมไดรบประโยชนเชงเศรษฐกจในอนาคตจากการน าสนทรพยน นมาใช

ประโยชนหรอจ าหนาย

113. กจการตองรบรผลตางระหวางจ านวนเงนสทธทไดรบจากการจ าหนายสนทรพยไมมตวตน

(ถาม) กบมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนนนเปนผลก าไรหรอผลขาดทนในก าไรหรอ

ขาดทนเมอตดรายการสนทรพยไมมตวตนออกจากบญช (เวนแตมาตรฐานการบญช ฉบบท 17

(ปรบปรง 2552) เรอง สญญาเชา จะก าหนดไวเปนอยางอนส าหรบการขายและเชากลบคน)

ผลก าไรจากการจ าหนายดงกลาวตองไมจดประเภทเปนรายได

114. การจ าหนายสนทรพยไมมตวตนอาจเกดข นไดในหลายวธ (เชน การขาย การท าสญญาเชาการเงน

หรอการบรจาค) กจการตองใชเกณฑตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 18 (ปรบปรง 2552) เรอง

รายได (เมอมการประกาศใช) ส าหรบการรบรรายไดจากการขายสนคาในการก าหนดวนทมการ

จ าหนายสนทรพยดงกลาว และใชเกณฑตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2552) เรอง

สญญาเชา ส าหรบการจ าหนายสนทรพยโดยการขายและเชากลบคน

115. เพอใหเปนไปตามหลกเกณฑในยอหนา 21 กจการตองรบรตนทนการเปลยนแทนบางสวนของสนทรพย

ไมมตวตนรวมอยในมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนนนๆ และตดมลคาตามบญชของสวนทถก

เปลยนแทนออก กรณทไมสามารถก าหนดมลคาตามบญชของสวนทถกเปลยนแทนได กจการอาจใช

ตนทนการเปลยนแทนใหมเปนตวก าหนดตนทนของสวนทถกเปลยนแทน ณ วนทไดมาหรอวนทเกด

สนทรพยไมมตวตนขนภายในกจการ

115ก. ในกรณของการไดสทธกลบมาใหมจากการรวมธรกจ หากไดมการออกสทธดงกลาวใหมอกครง (ขาย)

ใหแกบคคลภายนอกในภายหลง มลคาตามบญชทเกยวของ (ถาม) ตองน าไปใชในการประเมนผล

ก าไรหรอผลขาดทนจากการออกสทธใหมอกครง

116. กจการตองรบรสงตอบแทนทจะไดรบจากการจ าหนายรายการทเปนสนทรพยไมมตวตนเรมแรกดวย

มลคายตธรรม หากไมไดรบช าระทนท กจการตองรบรสงตอบแทนทจะไดรบเรมแรกดวยมลคาท

เทยบเทาการขายดวยเงนสด ผลตางระหวางสงตอบแทนทจะไดรบช าระกบราคาขายเงนสดใหรบรเปน

ดอกเบ ยรบตามมาตรฐานการบญชฉบบท 18 (ปรบปรง 2552) เรอง รายได (เมอมการประกาศใช)

ซงสะทอนใหเหนถงผลตอบแทนทแทจรงของสงตอบแทนทจะไดรบ

117. กจการตองไมหยดการตดจ าหนายสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

เมอสนทรพยไมมตวตนนนไมไดใชอกตอไป เวนแตกรณทกจการไดตดจ าหนายสนทรพยดงกลาว

เตมจ านวนแลวหรอไดจดประเภทสนทรพยดงกลาวเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย (หรอรวมสนทรพย

ดงกลาวไวกบกลมสนทรพยจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขาย) ตามมาตรฐานการ



รายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและ

การด าเนนงานทยกเลก

การเปดเผยขอมล

การเปดเผยขอมลทวไป

118. กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงนส าหรบสนทรพยไมมตวตนแตละประเภท

โดยแบงแยกระหวางสนทรพยไมมตวตนทเกดขนภายในกบสนทรพยไมมตวตนประเภทอน

118.1 อายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนททราบไดแนนอนหรอไมทราบแนนอน

หากเปนสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน ใหเปดเผยอายการให

ประโยชนหรออตราการตดจ าหนาย

118.2 วธการตดจ าหนายส าหรบสนทรพยไมตวตนทอายการใหประโยชนทราบไดแนนอน

118.3 มลคาตามบญชกอนหกคาตดจ าหนายสะสม และคาตดจ าหนายสะสม (รวมท งผล

ขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย) ณ วนตนงวดและวนสนงวด

118.4 รายการแตละบรรทดทแสดงในงบก าไรขาดทนเบดเสรจซงไดรวมคาตดจ าหนายของ

สนทรพยไมมตวตนไว

118.5 การกระทบยอดระหวางมลคาตามบญช ณ วนตนงวดกบมลคาตามบญช ณ วนสนงวด

ทแสดงถงรายการตอไปน

118.5.1 จ านวนเงนของสนทรพยไมมตวตนทเพมขน โดยแยกแสดงสนทรพยไมม

ตวตนทเกดจากการพฒนาขนภายในกจการ สนทรพยไมมตวตนทไดมาแยก

ตางหาก และสนทรพยไมมตวตนทไดมาพรอมกบการรวมธรกจ

118.5.2 สนทรพยไมมตวตนทไดจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายหรอรวมอย

ในกลมสนทรพยทจ าหนายทจดประเภทเปนสนทรพยทถอไวเพอขายตาม

มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 5 (ปรบปรง 2552) เรอง

สนทรพยไมหมนเวยนทถอไวเพอขายและการด าเนนงานทยกเลก และการ

จ าหนายอนๆ

118.5.3 จ านวนเงนของสนทรพยไมมตวตนทเพมขนหรอลดลงระหวางงวดทเกดจาก

การตราคาสนทรพยใหม ตามทก าหนดไวในยอหนาท 75 และ 85 ถง 86

และทเกดจากผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยซงรบรหรอกลบรายการ

ในก าไรขาดทนเบดเสรจอน (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย



118.5.4 ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทรบรในก าไรหรอขาดทน

ระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552)

เรอง การดอยคาของสนทรพย

118.5.5 ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพยไมมตวตนทกลบบญชในก าไรหรอขาดทน

ระหวางงวด (ถาม) ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง

การดอยคาของสนทรพย

118.5.6 คาตดจ าหนายทรบรในระหวางงวด

118.5.7 ผลตางของอตราแลกเปลยนสทธทเกดจากการแปลงคางบการเงนใหเปน

สกลเงนทใชรายงาน และการแปลงคาผลการด าเนนงานในตางประเทศเปน

สกลเงนทใชรายงานของกจการ และ

118.5.8 การเปลยนแปลงอนทเกดขนกบมลคาตามบญชในระหวางงวด

119. ประเภทของสนทรพยไมมตวตนคอ กลมของสนทรพยไมมตวตนทมลกษณะและมประโยชนในการ

ด าเนนงานของกจการทคลายคลงกน สนทรพยไมมตวตนอาจแยกประเภทไดตามตวอยางตอไปน

119.1 ชอผลตภณฑ

119.2 หวหนงสอและชอสงพมพ

119.3 โปรแกรมคอมพวเตอร

119.4 ใบอนญาต และสทธทจะใชชอและด าเนนธรกจ

119.5 ลขสทธ สทธบตร และสทธในทรพยสนเชงอตสาหกรรม สทธในการด าเนนงานและ

การใหบรการ

119.6 สตรอาหาร สตรอน แบบจ าลอง การออกแบบ และแมแบบ และ

119.7 สนทรพยไมมตวตนทก าลงพฒนา

ประเภทของสนทรพยไมมตวตนทกลาวถงขางตนสามารถแยกเปนประเภทยอยหรอรวมกนเปน

ประเภททใหญข นไดหากผลในการแยกยอยหรอการรวมนนท าใหขอมลทเปดเผยเกยวของกบการ

ตดสนใจของผใชงบการเงนมากขน

120. กจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบสนทรพยไมมตวตนทดอยคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย เพมเตมจากขอมลทก าหนดใหเปดเผยตาม

ขอ 118.5.3 ถง 118.5.5

121. มาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช การเปลยนแปลงประมาณ

การทางบญช และขอผดพลาด ก าหนดใหกจการตองเปดเผยขอมลเกยวกบลกษณะและจ านวนของ

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชทมผลกระทบอยางมนยส าคญในงวดปจจบนหรอคาดวาจะม

ผลกระทบอยางมนยส าคญในงวดตอๆ ไป การเปดเผยขอมลดงกลาวอาจเกดจากการเปลยนแปลง

ของรายการขอใดขอหนงตอไปน



121.1 การประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตน

121.2 วธการตดจ าหนาย

121.3 มลคาคงเหลอ

122. กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน ในงบการเงน

122.1 มลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอนและ

เหตผลสนบสนนการประเมนอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอน ในการใหเหตผล

กจการตองอธบายถงปจจยทมบทบาทอยางเปนนยส าคญในการก าหนดใหสนทรพยมอาย

การใหประโยชนทไมทราบแนนอน

122.2 ค าอธบายเกยวกบมลคาตามบญช และระยะเวลาการตดจ าหนายทเหลออยส าหรบ

สนทรพยไมมตวตนแตละรายการทมสาระส าคญตองบการเงนของกจการ

122.3 ส าหรบสนทรพยไมมตวตนทไดมาจากการอดหนนของรฐบาลและรบรสนทรพยน นเมอ

เรมแรกดวยมลคายตธรรม (ดยอหนาท 44)

122.3.1 มลคายตธรรมทรบรเมอเรมแรกของสนทรพยเหลานน

122.3.2 มลคาตามบญชของสนทรพยเหลานน และ

122.3.3 สนทรพยเหลานนวดมลคาภายหลงการรบรดวยวธราคาทนหรอวธการตราคาใหม

122.4 การมอยและมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทมขอจ ากดในการใช และมลคา

ตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทน าไปวางเปนประกนหน สนไว

122.5 จ านวนเงนทกจการผกมดตามสญญาวาจะซอสนทรพยไมมตวตน

123. เมอกจการอธบายถงปจจยทมบทบาทอยางเปนนยส าคญในการก าหนดอายการใหประโยชนของ

สนทรพยไมมตวตนทอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน กจการตองพจารณาถงปจจยทระบไวใน

ยอหนาท 90

การวดมลคาสนทรพยไมมตวตนหลงการรบรรายการดวยวธการตราคาใหม

124. หากกจการบนทกสนทรพยไมมตวตนดวยราคาทตใหม กจการตองเปดเผยขอมลทกขอตอไปน

124.1 แสดงขอมลทกขอตอไปน โดยแสดงแยกตามประเภทของสนทรพยไมมตวตน

124.1.1 วนทตราคาใหม

124.1.2 มลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตนทตราคาใหม

124.1.3 มลคาตามบญชทควรเปนของสนทรพยไมมตวตนหากใชวธราคาทนตาม

ยอหนาท 74 และ

124.2 จ านวนสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพยทเกยวของกบสนทรพยไมมตวตน ณ วนตน

งวดและวนสนงวดโดยแสดงใหเหนถงการเปลยนแปลงในระหวางงวด และขอจ ากดใน

การน าสวนเกนทนนนมาแบงปนใหกบผถอหน



124.3 วธการและขอสมมตทมนยส าคญทใชในการประมาณมลคายตธรรมของสนทรพยไมม

ตวตน

125. ในการเปดเผยขอมล กจการอาจจ าเปนตองน าประเภทยอยๆ ของสนทรพยไมมตวตนมารวมเปน

ประเภททใหญขน อยางไรกตาม กจการตองไมน าสนทรพยไมมตวตนประเภทยอยๆ มารวมเปน

ประเภทเดยวกนหากการรวมนนจะท าใหสนทรพยไมมตวตนแสดงดวยจ านวนทวดมลคาดวยทงวธ

ราคาทนและวธการตราคาใหม

รายจายเกยวกบการวจยและพฒนา

126. กจการตองเปดเผยจ านวนรวมของรายจายเกยวกบการวจยและพฒนาซงรบรเปนคาใชจายใน

ระหวางงวด

127. รายจายเกยวกบการวจยและพฒนาประกอบดวยรายจายทงสนทเกยวของโดยตรงกบกจกรรมการวจย

และพฒนา (ดยอหนาท 66 ถง 67 ส าหรบแนวปฏบตเกยวกบชนดของรายจายทตองน ามารวม

เพอเปดเผยขอมลตามทระบไวในยอหนาท 126)

การเปดเผยขอมลอน

128. มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการเปดเผยขอมลตอไปน

128.1 ค าอธบายเกยวกบสนทรพยไมมตวตนทไดตดจ าหนายหมดแลวแตกจการยงใชประโยชนอย และ

128.2 ค าอธบายโดยสงเขปเกยวกบสนทรพยไมมตวตนท มนยส าคญภายใตการควบคมของ

กจการ แตไมไดรบรเปนสนทรพยเนองจากสนทรพยไมมตวตนดงกลาวไม เขาเกณฑการ

รบรรายการตามมาตรฐานการบญชฉบบน หรอเนองจากกจการไดสนทรพยไมมตวตนมาหรอ

กอใหเกดสนทรพยไมมตวตนขนกอนทมาตรฐานการบญชฉบบนจะมผลบงคบใช

การปฏบตในชวงเปลยนแปลงและวนทมผลบงคบใช

129. (ยอหนาน ไมใช)

130. กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบน

130.1 วธการบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตนทไดมาพรอมกบการรวมธรกจซงวนทตกลงรวมธรกจ

เรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2551 และ

130.2 วธการบญชส าหรบสนทรพยไมมตวตนอนทไดมาตงแตวนท 1 มกราคม 2551 ดวยวธ

เปลยนทนทเปนตนไป ดงนน กจการตองไมปรบปรงมลคาตามบญชของสนทรพยไมมตวตน

ทมอยแลวกอนวนทดงกลาว อยางไรกตาม ในวนดงกลาวกจการตองประเมนอายการให



ประโยชนของสนทรพยไมมตวตนใหมตามขอก าหนดในมาตรฐานการบญชฉบบน หากการ

ประเมนดงกลาวมผลท าใหกจการตองเปลยนแปลงประมาณการอายการใหประโยชนของ

สนทรพย กจการตองบนทกการเปลยนแปลงดงกลาวโดยถอเปนการเปลยนแปลงประมาณ

การทางการบญชตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2552) เรอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลง ประมาณการทางบญชและขอผดพลาด

130ก. กจการตองปฏบตตามขอก าหนดในยอหนาท 2 ส าหรบรอบระยะเวลาปบญชทเรมในหรอหลง

วนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป หากกจการปฎบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 6

เรอง การส ารวจและการประเมนคาแหลงทรพยากรแร กอนวนมผลบงคบใช กจการตองน าการแกไข

ดงกลาวมาถอปฏบตในรอบระยะเวลาดงกลาวดวย

130ข. มาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง 2552) เรอง การน าเสนองบการเงน ไดมการแกไขถอยค า

ทใชในมาตรฐานการรายงานทางการเงนตางๆ นอกจากนมาตรฐานการบญชดงกลาวยงแกไขยอหนาท

85 86 และ 118.5.3 กจการตองปฏบตตามการแกไขเหลานนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมใน

หรอหลงวนท 1 มกราคม พ.ศ. 2554 เปนตนไป หากกจการปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 1

(ปรบปรง 2552) เรอง การน าเสนองบการเงน กอนวนมผลบงคบใช กจการตองน าการแกไขดงกลาว

มาถอปฏบตในรอบระยะเวลาดงกลาวดวย

130ค มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการ

ประกาศใช) แกไขยอหนาท 12 33 ถง 35 68 69 94 และ 130 และตดยอหนาท 38 และ 129

และเพมยอหนาท 115ก โดยกจการตองปฏบตตามการแกไขเหลานโดยใชวธเปลยนทนทเปนตนไป

ส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรมในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2554 เปนตนไป ดงนน กจการไมตอง

ปรบปรงจ านวนทรบรส าหรบสนทรพยไมมตวตนและคาความนยมกอนการรวมธรกจ หากกจการ

ปฎบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ กอนวน

มผลบงคบใช กจการตองน าการแกไขดงกลาวมาถอปฏบตในรอบระยะเวลาดงกลาว และเปดเผย

ขอเทจจรงดวย

130ง. (ยอหนานไมเกยวของ)

130จ มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 10 และ ฉบบท 11 เรอง ขอตกลงรวม (เมอมการ

ประกาศใช) มการแกไขยอหนาท 3ค ใหกจการน าการแกไขมาใชเมอมการน ามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนทงสองฉบบมาใชปฎบต

130ฉ มาตรฐานการรายงานทางการเงนฉบบท 13 แกไขยอหนา 8 33 47 50 75 78 82 84 100 124

และยกเลกยอหนา 39 41 และ130ง ใหกจการน าการแกไขมาใชเมอมการน ามาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนฉบบท 13 มาใชปฎบต



การแลกเปลยนสนทรพยทคลายคลงกน

131. ขอก าหนดในยอหนาท 130.2 โดยวธการเปลยนทนทเปนตนไป ก าหนดใหกจการไมตองปรบปรง

ยอนหลงมลคาตามบญชของสนทรพยทไดรบมาเพอสะทอนมลคายตธรรม ณ วนทไดสนทรพยมาหาก

กจการบนทกการแลกเปลยนสนทรพยนนโดยใชมลคาตามบญชของสนทรพยทยกให และการ

แลกเปลยนนนเกดขนกอนทมาตรฐานการบญชฉบบนจะมผลบงคบใช

การปฏบตกอนวนมผลบงคบใช

132. มาตรฐานการบญชฉบบนสนบสนนใหกจการซงมรายการตามทก าหนดไวในยอหนาท 130 ปฏบต

ตามมาตรฐานการบญชฉบบนกอนวนทมผลบงคบใช อยางไรกตาม หากกจการปฏบตตามมาตรฐาน

การบญชฉบบนกอนวนทมผลบงคบใช กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

ฉบบท 3 (ปรบปรง 2552) เรอง การรวมธรกจ (เมอมการประกาศใช) และมาตรฐานการบญช

ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย ในเวลาเดยวกนดวย

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

133. มาตรฐานการบญชฉบบนใหใชแทนมาตรฐานการบญชฉบบท 38 (ฉบบท 51 เดม) เรอง สนทรพย




ตวอยางประกอบ

ตวอยางนใชประกอบ แตไมใชสวนหนงของมาตรฐานการบญชฉบบน

การประเมนอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตน

แนวปฏบตนเปนตวอยางของการก าหนดอายการใหประโยชนของสนทรพยไมมตวตนตามขอก าหนดใน


ในแตละตวอยางตอไปนอธบายถงสนทรพยไมมตวตนทกจการไดรบมา ขอเทจจรงและสถานการณท

เกยวของกบการก าหนดอายการใหประโยชน และวธการบญชในเวลาตอมาซงขนอยกบการก าหนด

อายการใหประโยชนดงกลาว

ตวอยางท 1 รายชอลกคาทไดมา

บรษทซงท าการตลาดแบบขายตรงไดมาซงรายชอของลกคาและคาดวาบรษทจะสามารถไดรบประโยชน

จากรายชอลกคาดงกลาวอยางนอยเปนเวลา 1 ป แตไมเกน 3 ป

บรษทตองตดจ าหนายมลคาของรายชอลกคาตลอดอายการใหประโยชนทเปนประมาณการทดทสดของ

ผบรหาร เชน 18 เดอน ถงแมวาบรษทดงกลาวอาจตงใจทจะเพมเตมรายชอลกคาและขอมลอนใน

อนาคต ประโยชนทคาดวาจะไดรบของรายชอลกคาทไดมาจะเกยวของกบลกคาทมชออย ณ วนทกจการ

ไดรบรายชอลกคานนมาเทานน กจการตองทบทวนการดอยคาของมลคาของรายชอลกคาตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย โดยทกวนส นรอบระยะเวลา

รายงาน กจการตองประเมนวามขอบงชวารายชอลกคาอาจเกดการดอยคาหรอไม

ตวอยางท 2 สทธบตรทไดมาซงจะหมดอายใน 15 ป

กจการคาดวาผลตภณฑ (ซงไดรบสทธบตรทจะคมครองเกยวกบเทคโนโลย) จะท าใหมกระแสเงนสด

สทธแกกจการอยางนอย 15 ป กจการไดรบค ามนสญญาจากบคคลทสามวาจะซอสทธบตรดงกลาวในอก

5 ป ในจ านวนรอยละ 60 ของมลคายตธรรมของสทธบตร ณ วนทกจการไดรบสทธบตรนนมา และ

กจการตงใจทจะขายสทธบตรใน 5 ป

บรษทตองตดจ าหนายสทธบตรตลอด 5 ป ของอายการใหประโยชน โดยมมลคาคงเหลอเทากบมลคา

ปจจบนของรอยละ 60 ของมลคายตธรรมของสทธบตร ณ วนทกจการไดรบสทธบตรนนมา กจการตอง

ทบทวนการดอยคาของสทธบตรตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคา

ของสนทรพย โดยทกวนสนรอบระยะเวลารายงานกจการตองประเมนวามขอบงชวาสทธบตรอาจเกดการ

ดอยคาหรอไม



ตวอยางท 3 ลขสทธทไดมาซงมอายตามกฎหมายเหลออก 50 ป

การวเคราะหพฤตกรรมผบรโภคและแนวโนมตลาดแสดงใหเหนวาเอกสารทไดรบลขสทธจะท าใหเกด

กระแสเงนสดสทธแกกจการอกเพยง 30 ป

บรษทตองตดจ าหนายลขสทธตลอด 30 ป ของประมาณการอายการใหประโยชน กจการตองทบทวนการ

ดอยคาของลขสทธตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

โดยทกวนสนรอบระยะเวลารายงานกจการตองประเมนวามขอบงชวาลขสทธอาจเกดการดอยคาหรอไม

ตวอยางท 4 ใบอนญาตออกอากาศทไดมาซงจะหมดอายตามกฎหมายในอก 5 ป

ใบอนญาตออกอากาศซงสามารถตออายไดทก 10 ปหากอยางนอยกจการใหบรการแกลกคาในระดบ

เฉลยและไดปฏบตตามขอก าหนดของกฎหมายทเกยวของ ใบอนญาตสามารถตออายไดตลอดไปโดยเสย

คาใชจายในจ านวนทเลกนอย และไดมการตออายมาแลว 2 ครงกอนทกจการจะไดมาซงใบอนญาต

ดงกลาว กจการตงใจทจะตออายใบอนญาตไปเรอยๆ และมหลกฐานทสนบสนนวากจการมความสามารถ

ทจะตออายได ในอดตไมมผแขงขนทจะเขามาแยงการตออาย และไมคาดวาจะมการทดแทนเทคโนโลย

ทใชในการออกอากาศในปจจบนดวยเทคโนโลยอนในอนาคตทคาดการณได ดงนน จงคาดวาใบอนญาต

จะท าใหเกดกระแสดเงนสดสทธทไมทราบไดแนนอนแกกจการ

กจการตองถอวาใบอนญาตออกอากาศมอายการใหประโยชนไมทราบแนนอน เนองจากคาดวาใบอนญาต

จะท าใหเกดกระแสเงนสดสทธแกกจการอยางไมมทสนสด ดงนน กจการจงไมตองตดจ าหนายใบอนญาต

จนกวาอายการใหประโยชนจะทราบไดแนนอน กจการตองทดสอบการดอยคาของใบอนญาตตาม

มาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย ทกปและเมอมขอบงชวา

ใบอนญาตนนอาจเกดการดอยคา

ตวอยางท 5 ใบอนญาตออกอากาศจากตวอยางท 4

ในเวลาตอมา หนวยงานทเปนผออกใบอนญาตตดสนใจทจะไมใหมการตออายใบอนญาตออกอากาศ แต

จะใหท าการประมลใบอนญาตแทน ณ เวลาทหนวยงานท เปนผออกใบอนญาตตดสนใจดงกลาว

ใบอนญาตทกจการมอยมอายเหลออก 3 ป กจการคาดวาใบอนญาตจะยงคงท าใหเกดกระแสเงนสดสทธ

แกกจการไปจนถงวนหมดอาย

เนองจากใบอนญาตออกอากาศไมสามารถตออายไดอก อายการใหประโยชนจงมระยะเวลาททราบได

แนนอน ดงนน กจการจงตองตดจ าหนายใบอนญาตตลอดระยะเวลาการใหประโยชนทเหลออยอก 3ป

และตองทดสอบการดอยคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของ

สนทรพย โดยทนท



ตวอยางท 6 สทธในเสนทางการบนระหวางเมองสองเมองในยโรปทไดมาซงจะหมดอายตามกฎหมายใน

อก 3 ป

สทธในเสนทางการบนสามารถตออายไดทก 5 ป และกจการทไดมาซงสทธในเสนทางการบนตงใจทจะ

ปฏบตตามกฎ ระเบยบ ขอบงคบทเกยวของกบการตออาย การตออายสทธในเสนทางการบนมกอนญาต

เปนประจ าโดยมตนทนในจ านวนทต า และในอดตจะอนญาตใหมการตออายเมอสายการบนไดปฏบต

ตามกฎ ระเบยบ ขอบงคบ ทก าหนดไว กจการทไดมาซงสทธในเสนทางการบนคาดวาจะใหบรการ

ระหวางเมองสองเมองจากสนามบนศนยกลางอยางไมทราบไดแนนอน และคาดวาโครงสรางพนฐาน

(ประตทางออก ตารางเทยวบน และสญญาเชาสงอ านวยความสะดวกในอาคารผโดยสาร) ทสนามบน

ดงกลาวจะยงคงสามารถใชไดนานเทาทกจการมสทธในเสนทางการบน การวเคราะหความตองการและ

กระแสเงนสดสนบสนนขอสมมตขางตน

เนองจากขอเทจจรงและสถานการณสนบสนนวากจการทไดมาซงสทธในเสนทางการบนมความสามารถ

ทจะยงคงใหบรการทางอากาศระหวางสองเมองดงกลาวอยางไมทราบไดแนนอน สนทรพยไมมตวตน

ทเกยวของกบสทธในเสนทางการบนจงถอวามอายการใหประโยชนทไมทราบไดแนนอน ดงนน กจการ

จงไมตองตดจ าหนายสทธในเสนทางการบนจนกวาอายการใหประโยชนจะทราบไดแนนอน กจการตอง

ทดสอบการดอยคาของสทธในเสนทางการบนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง

การดอยคาของสนทรพย ทกปและเมอมขอบงชวาสทธดงกลาวอาจเกดการดอยคา

ตวอยางท 7 เครองหมายการคาทไดมาซงใชเปนเอกลกษณของสนคาอปโภคบรโภคทเปนผน าในสวน

แบงการตลาดตลอด 8 ปทผานมา

เครองหมายการคาทไดมาซงจะหมดอายตามกฎหมายในอก 5 ป แตสามารถตออายไดทก 10 ป โดยม

ตนทนในจ านวนทเลกนอย กจการตงใจทจะตออายเครองหมายการคาไปอยางตอเนองและมหลกฐานท

สนบสนนวากจการมความสามารถทจะท าเชนนนได การวเคราะหถง (1) การศกษาวงจรชวตของสนคา

(2) แนวโนมของตลาด การแขงขน และสภาพแวดลอม และ(3) โอกาสการขยายตราสนคา เปน

หลกฐานวาสนคาทมเครองหมายการคาดงกลาวจะกอใหเกดกระแสเงนสดสทธแกกจการเปนระยะเวลาท

ไมทราบไดแนนอน

กจการตองถอวาเครองหมายการคามอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนเนองจากคาดวาเครองหมาย

การคาจะท าใหเกดกระแสเงนสดสทธแกกจการอยางไมมทส นสด ดงนน กจการจงไมตองตดจ าหนาย

เครองหมายการคาจนกวาอายการใหประโยชนจะทราบไดแนนอน กจการตองทดสอบการดอยคาของ

เครองหมายการคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย

ทกป และเมอมขอบงชวาเครองหมายการคาอาจเกดการดอยคา



ตวอยางท 8 เครองหมายการคาทไดมาเมอ 10 ปทแลว ซงเปนลกษณของสนคาอปโภคบรโภคทเปนผน า

ในตลาด

ในขณะทไดมาซงเครองหมายการคา เครองหมายการคาถอวามอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอน

เนองจากสนคาท มเครองหมายการคาดงกลาวคาดวาจะกอใหเกดกระแสเงนสดสทธแกกจการ

อยางไมทราบไดแนนอนอยางไรกตาม ในปจจบนมการแขงขนทไมไดคาดคดมากอนเขามาในตลาดซงจะ

ท าใหยอดขายของสนคาในอนาคตลดลง ผบรหารประมาณวากระแสเงนสดสทธทเกดจากสนคาดงกลาว

จะลดลงรอยละ 20 ในอนาคตทคาดการณได อยางไรกตาม ผบรหารคาดวาสนคาดงกลาวจะยงคงท าให

เกดกระแสเงนสดสทธอยางไมทราบไดแนนอนในจ านวนทลดลงแลวนน

ผลของการประมาณการกระแสเงนสดสทธในอนาคตทลดลงท าให บรษทเหนวามลคาทคาดวาจะไดรบคน

ของเครองหมายการคาดงกลาวทกจการประมาณขนมจ านวนทนอยกวามลคาตามบญช กจการจงตอง

รบรรายการผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย และเนองจากเครองหมายการคายงคงมอายการให

ประโยชนทไมทราบแนนอน กจการจงยงคงไมตองตดจ าหนายเครองหมายการคา แตจะตองทดสอบการ

ดอยคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36 (ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย ทกปและ

เมอมขอบงชวาเครองหมายการคาอาจเกดการดอยคา

ตวอยางท 9 เครองหมายการคาทไดมาเมอหลายปกอนจากการรวมธรกจ

ในขณะทมการรวมธรกจ กจการทถกซอไดท าการผลตสนคามาเปนเวลา 35 ป โดยมสนคาใหมหลายรนท

มการพฒนาภายใตเครองหมายการคา ณ วนรวมธรกจ กจการผซอคาดวาจะยงคงท าการผลตสนคา

ดงกลาวอยางตอเนอง และการวเคราะหปจจยทางเศรษฐกจหลายอยางพบวาระยะเวลาทเครองหมาย

การคาจะกอใหเกดกระแสเงนสดสทธแกกจการมไมจ ากด ดงนน กจการผซอจงไมตองตดจ าหนาย

เครองหมายการคา อยางไรกตาม ผบรหารเพงตดสนใจทจะหยดการผลตสนคาดงกลาวในอก 4 ป

ขางหนา

เนองจากเครองหมายการคาทไดมาไมไดมอายการใหประโยชนทไมทราบแนนอนอกตอไป กจการ

จงตองทดสอบการดอยคาของมลคาตามบญชของเครองหมายการคา ตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2552) เรอง การดอยคาของสนทรพย และมการตดจ าหนายเครองหมายการคาตลอดอายการ

ใหประโยชนทเหลออยอก 4 ป

มาตรฐานการบัญชี ฉบับที่ 38 (ปรับ...

Documents