มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

1

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2559)

เรอง

ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

ค าแถลงการณ

มาตรฐานการบญ ชฉบบ น เปน ไปตามเกณฑท ก าหนด ขน โดยมาตรฐานการบญ ช

ระหวางประเทศ ฉบบท 21 เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตรา

ตางประเทศ ซงเปนฉบบปรบปรงของคณะกรรมการมาตรฐานการบญชระหวางประเทศทส นสดใน

ว น ท 31 ธ น ว า ค ม 2558 (IAS 21 : The Effects of Changes in Foreign Exchange Rate

(Bound volume 2016 Consolidated without early application))

มาตรฐานการบญชฉบบน มการปรบปรงจากฉบบป 2558 โดยปรบปรงการอางองมาตรฐาน

การรายงานทางการเงนฉบบอน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

2

สารบญ

จากยอหนาท

บทน า บทน า 1

วตถประสงค 1

ขอบเขต 3

ค านยาม 8

การขยายความค านยาม 9

สรปแนวทางการบญชตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญชฉบบน 17

การรายงานรายการทเปนเงนตราตางประเทศดวยสกลเงนทใชใน

การด าเนนงาน

20

การรบรรายการเมอเรมแรก 20

การรายงาน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานในงวดถดมา 23

การรบรผลตางของอตราแลกเปลยน 27

การเปลยนแปลงในสกลเงนทใชในการด าเนนงาน 35

การใชสกลเงนทน าเสนองบการเงนทมใชสกลเงนทใชในการด าเนนงาน 38

การแปลงคาเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน 38

การแปลงคาของหนวยงานตางประเทศ 44

การจ าหนายหรอการจ าหนายบางสวนของหนวยงานตางประเทศ 48

ผลกระทบทางภาษของผลตางของอตราแลกเปลยนทงหมด 50

การเปดเผยขอมล 51

วนถอปฏบตและการถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง 58

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

61

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

3

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2559) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตรา

แลกเปลยนเงนตราตางประเทศ ประกอบดวยยอหนาท 1 ถง 62 ทกยอหนามความส าคญเทากน และ

มาตรฐานการบญชฉบบนตองอานโดยค านงถงขอก าหนดของ กรอบแนวคดส าหรบการรายงาน

ทางการเงน (ปรบปรง 2558) ในกรณทไมไดใหแนวปฏบตในการเลอกและการใชนโยบายการบญช ใหกจการ

ถอปฏบตตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

บทน า

บทน า 1–17 (บทน าเหลานไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

4

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2559)

เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

วตถประสงค

1 กจการอาจมกจกรรมเก ยวกบตางประเทศได 2 ทาง คออาจมรายการท เปนเงนตรา

ตางประเทศ หรออาจมหนวยงานตางประเทศ นอกจากนกจการอาจแสดงงบการเงนในสกลเงน

ตางประเทศ มาตรฐานการบญชฉบบนมวตถประสงคเพออธบายการน ารายการทเปนเงนตรา

ตางประเทศและหนวยงานตางประเทศมารวมไวในงบการเงนของกจการ และวธการแปลงคา

งบการเงนใหเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน

2 ประเดนหลก คอการพจารณาวาจะใชอตราแลกเปลยนใด และจะรายงานผลกระทบจาก

การเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนในงบการเงนอยางไร

ขอบเขต

3 มาตรฐานการบญชฉบบน ตองถอปฏบตกบ

3.1 การบญชส าหรบรายการและยอดคงเหลอทเปนเงนตราตางประเทศ ยกเวน

รายการและยอดคงเหลอของตราสารอนพนธตางๆ ซงอยภายใตขอบเขตของ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอ

ทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

3.2 การแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของหนวยงานตางประเทศเพอ

น าไปรวมในงบการเงนของกจการตามวธการจดท างบการเงนรวม หรองบการเงน

ทบนทกเงนลงทนตามวธสวนไดเสย และ

3.3 การแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการ ใหเปนสกลเงนทใช

น าเสนองบการเงน

4 มาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอม

การประกาศใช) น ามาใชกบตราสารอนพนธทเปนเงนตราตางประเทศหลายประเภท ดงนน

ตราสารอน พนธด งกลาวไมอยในขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน อยางไรกด

ตราสารอนพนธทเปนเงนตราตางประเทศบางประเภท ซงไมอยในขอบเขตของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

(เชน ตราสารอนพนธทเปนเงนตราตางประเทศบางรายการทแฝงอยในสญญาอนๆ) จะอยใน

ขอบเขตของมาตรฐานการบญชฉบบน นอกจากนใหใชมาตรฐานการบญชฉบบนในกรณท

กจการแปลงคาตราสารอนพนธจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานเปนสกลเงนทใชน าเสนอ

งบการเงนของกจการนน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

5

5 มาตรฐานการบญชฉบบนไมใหน าไปใชกบการบญชส าหรบการปองกนความเสยงของรายการท

เปนเงนตราตางประเทศ และการปองกนความเสยงในเงนลงทนสทธของหนวยงานตางประเทศ

โดยมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอม

การประกาศใช) ใหแนวปฏบตเรองการบญชส าหรบการปองกนความเสยงไวแลว

6 มาตรฐานการบญชฉบบนใหถอปฏบตกบกรณท มการน าเสนองบการเงนเปนเงนตรา

ตางประเทศ และไดใหขอก าหนดเพอใหงบการเงนเปนไปตามมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงน มาตรฐานการบญชฉบบนไดก าหนดขอมลทตองเปดเผย ในกรณทการแปลงคา

ขอมลทางการเงนใหเปนเงนตราตางประเทศไมเปนไปตามขอก าหนดเหลาน

7 มาตรฐานการบญชฉบบนไมใหน าไปปฏบตกบการน าเสนองบกระแสเงนสดของกระแสเงนสด

ทเกดขนจากรายการทเปนเงนตราตางประเทศ หรอการแปลงคากระแสเงนสดของหนวยงาน

ในตางประเทศ (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 7 (ปรบปรง 2559) เรอง งบกระแสเงนสด (เมอม

การประกาศใช))

ค านยาม

8 ค าศพททใชในมาตรฐานการบญชฉบบน มความหมายเฉพาะดงตอไปน

อตราปด หมายถง อตราแลกเปลยนทนท ณ วนสนรอบระยะเวลา

รายงาน

ผลตางของอตราแลกเปลยน หมายถง ผลตางทเกดขนจากการแปลงคาจ านวนหนวย

ของเงนสกลหนงไปเปนอกสกลหนงดวยอตรา

แลกเปลยนทแตกตางไป

อตราแลกเปลยน หมายถง อตราทใชแลกเปลยนระหวางเงนตราสองสกล

มลคายตธรรม หมายถง ราคาทจะไดรบจากการขายสนทรพย หรอจะจาย

เพอโอนหน สนในรายการทเกดขนในสภาพปกต

ระหวางผรวมตลาด ณ วนทวดมลคา (ดมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 13 (ปรบปรง 2559)

เรอง การวดมลคายตธรรม (เมอมการประกาศใช))

เงนตราตางประเทศ หมายถง เงนตราสกลอน นอกเหนอจากสกลเงนท ใช

ในการด าเนนงานของกจการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

6

หนวยงานตางประเทศ

หมายถง บรษทยอย บรษทรวม การรวมการงาน หรอสาขา

ของกจการทเสนองบการเงน โดยมกจกรรมหรอ

การประกอบกจกรรมในประเทศอน หรอใน

สกลเงนอน นอกจากประเทศหรอสกลเงนของ

กจการทเสนองบการเงน

สกลเงนทใชในการด าเนนงาน หมายถง สกลเงนทใชในสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจหลก

ซงกจการด าเนนงานอย

กลมกจการ หมายถง บรษทใหญและบรษทยอยทงหมดของบรษทใหญ

รายการทเปนตวเงน หมายถง หนวยของสกลเงนทถอไว และสนทรพยและ

หน สนทจะไดรบ หรอทจะตองช าระเปนจ านวนเงน

ทก าหนดไวแนนอน หรอจ านวนเงนทสามารถ

ทราบไดในจ านวนหนวยของสกลเงน

เงนลงทนสทธในหนวยงาน

ตางประเทศ

หมายถง สวนไดเสยในสนทรพยสทธของหนวยงานตางประเทศ

ของกจการทเสนองบการเงน

สกลเงนทใชน าเสนอ

งบการเงน

หมายถง สกลเงนทใชในการเสนองบการเงน

อตราแลกเปลยนทนท หมายถง อตราแลกเปลยนส าหรบการสงมอบทนท

การขยายความค านยาม

สกลเงนทใชในการด าเนนงาน

9 โดยปกตสภาพแวดลอมทางเศรษฐกจหลก ซงกจการด าเนนงานอย หมายถง สภาพแวดลอม

ทางเศรษฐกจทกจการกอใหเกดกระแสเงนสดรบและจายทส าคญ ดงนน กจการตองพจารณา

ปจจยดงตอไปนในการระบสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

9.1 สกลเงน

9.1.1 ทมอทธพลอยางมากตอราคาขายของสนคาและบรการ (มกเปนสกลเงน

ทใชก าหนดและช าระราคาขายของสนคาและบรการ) และ

9.1.2 ของประเทศซงภาวการณแขงขน และกฎขอบงคบสวนใหญเปนตวก าหนด

ราคาขายของสนคาและบรการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

7

9.2 สกลเงนทมอทธพลอยางมากตอตนทนการผลตสนคาและบรการ เชน คาแรงงาน

วตถดบ และคาใชจายอนๆ (มกเปนสกลเงนทใชก าหนดและช าระตนทนดงกลาว)

10 ปจจยตางๆ ทอาจชวยในการระบสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการมดงตอไปน

10.1 สกลเงนทไดมาจากกจกรรมการจดหาเงน (กลาวคอ การออกตราสารหนและตราสารทน)

10.2 สกลเงนทไดรบจากกจกรรมด าเนนงานและมกจะด ารงไวในสกลเงนนนๆ

11 กจการตองพจารณาปจจยเพมเตมดงตอไปนในการก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงานของ

หนวยงานตางประเทศ และพจารณาวาสกลเงนทใชในการด าเนนงานของหนวยงานตางประเทศนน

เปนสกลเงนเดยวกนกบสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการทเสนองบการเงนหรอไม

(กจการทเสนองบการเงนในกรณน คอกจการทมหนวยงานตางประเทศ ไดแก บรษทยอย

สาขา บรษทรวมหรอการรวมการงาน)

11.1 ใหประเมนวาธรกรรมตางๆ ของหนวยงานตางประเทศนนเปนสวนขยายของกจการ

ทเสนองบการเงนมากกวาทจะเปนการด าเนนงานทเปนเอกเทศอยางมนยส าคญ

ตวอยางกรณแรก คอ เมอหนวยงานตางประเทศมหนาทเพยงขายสนคาซงน าเขา

จากกจการทเสนองบการเงนและสงเงนทไดใหกจการทเสนองบการเงน ตวอยาง

กรณหลงคอเมอหนวยงานตางประเทศนนเกบสะสมเงนและกอใหเกดรายการทเปน

ตวเงนอนๆ กอใหเกดรายได คาใชจาย และมการกยม โดยรายการสวนใหญเปน

เงนสกลทองถน

11.2 ใหประเมนวารายการท มกบกจการท เสนองบการเงนมสดสวนมากหรอนอย

เมอเทยบกบธรกรรมของหนวยงานตางประเทศ

11.3 ใหประเมนวากระแสเงนสดจากธรกรรมของหนวยงานตางประเทศมผลกระทบ

โดยตรงตอกระแสเงนสดของกจการทเสนองบการเงน และพรอมทจะสงเงนออกไป

ยงกจการทเสนองบการเงน

11.4 ใหประเมนวาหากปราศจากเงนทนสนบสนนจากกจการทเสนองบการเงนแลว

กระแสเงนสดจากธรกรรมของหนวยงานตางประเทศมเพยงพอทจะช าระภาระหนสน

ทมอยและทคาดวาจะเกดขนตามปกต

12 กรณท ขอบงชขางตนไมเปนไปในทางเดยวกนและสกลเงนทใชในการด าเนนงานไมเดนชด

ผบรหารตองใชดลยพนจในการก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงาน ซงจะตองเปนสกลเงน

ท เปนตวแทนอนเทยงธรรมทสดของผลกระทบทางเศรษฐกจของรายการ เหตการณและ

สถานการณ ตางๆ ในการนผบรหารตองใหความส าคญตอขอบงชทส าคญในยอหนาท 9

กอนการพจารณาขอบงชในยอหนาท 10 และ 11 ซงก าหนดใหเปนหลกฐานสนบสนนเพมเตม

ในการก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ

13 สกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการจะสะทอนใหเหนถงรายการ เหตการณและสถานการณตาง ๆ

ซงเกยวของกบสกลเงน ดงนน เมอไดก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงานแลว สกลเงนทใชใน

การด าเนนงานจะไมมการเปลยนแปลง ยกเวนเมอมการเปลยนแปลงในรายการ เหตการณและ

สถานการณตางๆ เหลานน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

8

14 หากสกลเงนทใชในการด าเนนงานเปนสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง กจการ

ตองปรบงบการเงนใหมตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2559) เรอง การรายงาน

ทางการเงน ในสภาพ เศรษฐกจ ท เงน เฟ อ รนแรง (เม อม ก ารประกาศใช ) ก จการ

ไมสามารถหลกเลยงการปรบงบการเงนใหมตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาว

โดยหลกเลยงไปใชสกลเงนอนเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานโดยไมเปนไปตามเกณฑทระบ

ไวในมาตรฐานการบญชฉบบน (เชน การใชสกลเงนทใชในการด าเนนงานของบรษทใหญ)

เงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศ

15 กจการอาจมรายการทเปนตวเงนทเปนลกหนหรอเจาหนกบหนวยงานตางประเทศ รายการ

ดงกลาวมไดคาดหมายวาจะมแผนการช าระหนหรอไมมความเปนไปไดวาจะช าระเงนใน

อนาคตอนใกลน หากพจารณาจากเนอหาสาระแลว รายการนนถอเปนสวนหนงของเงนลงทน

สทธในหนวยงานตางประเทศของกจการ และใหถอปฏบตตามยอหนาท 32 และ 33 รายการ

ทเปนตวเงนดงกลาวอาจรวมถงลกหนหรอเงนกยมระยะยาว แตไมรวมลกหนการคาหรอ

เจาหนการคา

15ก กจการทมรายการทเปนตวเงนจากลกหนหรอเจาหนกบหนวยงานตางประเทศตามยอหนาท 15

อาจเปนบรษทยอยของกลมกจการได เชน กจการมบรษทยอย 2 แหง คอ บรษท ก และ

บรษท ข โดยทบรษท ข นน เปนหนวยงานตางประเทศ บรษท ก ใหเงนกยมแกบรษท ข

ลกหนเงนใหกยมดงกลาวใหเปนสวนหนงของเงนลงทนสทธของกจการในบรษท ข หากไมม

แผนการช าระหนหรอไมคาดวาจะมการช าระในอนาคตอนใกล ในกรณท บรษท ก เปน

หนวยงานตางประเทศขอพจารณาดงกลาวยงคงใชปฏบตเชนเดยวกน

รายการทเปนตวเงน

16 ลกษณะส าคญของรายการทเปนตวเงน คอ สทธทจะไดรบ (หรอภาระทจะสงมอบ) จ านวนเงน

ทก าหนดไดแนนอนหรอจ านวนเงนทสามารถทราบไดในจ านวนหนวยของสกลเงน ตวอยาง

ดงกลาวรวมถงเงนบ านาญและผลประโยชนอนของพนกงานทจะตองจายเปนเงนสด ประมาณการ

หนสนทตองช าระดวยเงนสด และเงนสดปนผลซงบนทกเปนหนสน ในท านองเดยวกน สญญา

ทจะไดรบ (หรอสงมอบ) ตราสารทนของกจการในจ านวนหนวยทอาจเปลยนแปลงได หรอ

สญญาทจะไดรบ (หรอสงมอบ) สนทรพยในจ านวนเงนซงอาจเปลยนแปลง โดยมลคายตธรรม

ทจะไดรบ (หรอสงมอบ) เทากบจ านวนเงนคงทหรอจ านวนหนวยของสกลเงน ซงสามารถ

ก าหนดไดถอเปนรายการทเปนตวเงน ในทางตรงกนขามลกษณะส าคญของรายการทมใชตว

เงน คอ การไมมสทธทจะไดรบ (หรอภาระทจะสงมอบ) จ านวนเงนทก าหนดไดแนนอนหรอ

จ านวนเงนทสามารถทราบไดในจ านวนหนวยของสกลเงน ตวอยางดงกลาวรวมถง เงนจายลวงหนา

ส าหรบสนคาและบรการ (เชน คาเชาจายลวงหนา) คาความนยม สนทรพยทไมมตวตน สนคาคงเหลอ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

9

ทดน อาคารและอปกรณ และประมาณการหนสนตางๆ ทตองช าระดวยการสงมอบสนทรพยท

ไมเปนตวเงน

สรปแนวทางการบญชตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญชฉบบน

17 ในการจดท างบการเงน กจการแตละกจการไมวาจะเปนบรษทเดยว กจการทมหนวยงาน

ในตางประเทศ (เชน บรษทใหญ) หรอหนวยงานตางประเทศ (เชน บรษทยอย หรอสาขาของ

กจการ) ตองก าหนดสกลเงนทใชในการด าเนนงานตามยอหนาท 9 ถง 14 โดยกจการตองแปลงคา

รายการท เปนสกลเงนตราตางประเทศใหเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงาน และรายงาน

ผลกระทบจากการแปลงคาดงกลาวตามขอก าหนดในยอหนาท 20 ถง 37 และ 50

18 กจการทเสนองบการเงนมกประกอบดวยหลายกจการ (เชน กลมกจการทประกอบดวยบรษทใหญ

และบรษทยอยแหงหนงหรอมากกวานน) กจการหลายประเภทเหลานน (ไมวาจะเปนสมาชก

ของกลมหรอมใชสมาชกของกลมกตาม) อาจมการลงทนในบรษทรวมหรอการรวมการงาน หรอ

บรษทเหลานนอาจมสาขาดวย จงมความจ าเปนทกจการทเสนองบการเงนตองรวมรายการส าคญ

อนเปนผลการด านนงานและฐานะการเงนของกจการแตละกจการแสดงไวในงบการเงนดวย และ

ตองแปลงคารายการเหลานนเปนสกลเงน ซงกจการทเสนองบการเงนใชในการจดท างบการเงน

มาตรฐานการบญชฉบบนอนญาตใหกจการเสนองบการเงนเปนสกลเงนใดสกลเงนหนง

(หรอหลายสกลเงน) การแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการแตละกจการ ซง

อยภายใตกจการทเสนองบการเงน ซงมสกลเงนทใชในการด าเนนงานทแตกตางจากสกลเงนท

ใชน าเสนองบการเงน ใหดยอหนาท 38 ถง 50

19 มาตรฐานการบญชฉบบนอนญาตใหกจการทเปนบรษทเดยว หรอกจการ ซงจดท างบการเงน

เฉพาะกจการตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 27 (ปรบปรง 2559) เรอง

งบการเงนเฉพาะกจการ (เมอมการประกาศใช) น าเสนองบการเงนในสกลเงนใดสกลหนง

(หรอหลายสกลเงน) กได ถาสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนแตกตางจากสกลเงนทใช

ในการด าเนนงาน ผลการด าเนนงานและฐานะการเงนตองมการแปลงคาใหอยในรปสกลเงน

ทใชน าเสนองบการเงน ตามทอธบายไวในยอหนาท 38 ถง 50

การรายงานรายการทเปนเงนตราตางประเทศดวยสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

การรบรรายการเมอเรมแรก

20 รายการทเปนเงนตราตางประเทศ หมายถง รายการทก าหนดไวเปนเงนตราตางประเทศ หรอ

จะตองจายช าระเปนเงนตราตางประเทศ รวมถงรายการทเกดขนเมอกจการ

20.1 ซอหรอขายสนคาหรอบรการ ซงก าหนดราคาเปนเงนตราตางประเทศ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

10

20.2 กยมหรอใหกยมเงนดวยจ านวนเงนทจะตองช าระ หรอไดรบช าระคนเปนเงนตรา

ตางประเทศ หรอ

20.3 ไดมาหรอจ าหนายไปซงสนทรพย หรอกอหรอช าระหนสน ซงก าหนดคาเปนเงนตรา

ตางประเทศ

21 รายการทเปนเงนตราตางประเทศตองบนทกรายการรบรมลคาเรมแรกเปนสกลเงนทใช

ในการด าเนนงาน โดยการแปลงจ านวนเงนตราตางประเทศดวยอตราแลกเปลยนทนท

ของสกลเงนทใชในการด าเนนงานกบสกลเงนตางประเทศ ณ วนทเกดรายการ

22 วนทเกดรายการ คอ วนทรายการเปนไปตามเงอนไขการรบรรายการครงแรกตามมาตรฐาน

การบญช ในทางปฏบต อตราแลกเปลยนทประมาณขนซงใกลเคยงกบอตราแลกเปลยนจรง

ณ วนทเกดรายการมกจะถกน ามาใช เชน อตราแลกเปลยนถวเฉลยในรอบสปดาหหรอรอบเดอน

อาจถกน ามาใชส าหรบรายการทเปนเงนตราตางประเทศทงหมดทเกดขนในรอบระยะเวลา

ดงกลาว อยางไรกด หากอตราแลกเปลยนนนผนผวนอยางมนยส าคญ การใชอตราแลกเปลยน

ถวเฉลยในรอบเวลานนอาจไมเหมาะสม

การรายงาน ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานในงวดถดมา

23 ณ วนสนรอบระยะเวลารายงานแตละงวด

23.1 รายการทเปนตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศใหแปลงคาโดยใชอตราปด

23.2 รายการทไมเปนตวเงนทเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยราคาทนเดม

ใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ และ

23.3 รายการทไมเปนตวเงนทเปนเงนตราตางประเทศ ซงบนทกไวดวยมลคายตธรรม

ใหแปลงคาโดยใชอตราแลกเปลยน ณ วนทวดมลคายตธรรมนน

24 มลคาตามบญชของแตละรายการจะถกก าหนดคาตามมาตรฐานการบญชทเกยวของ เชน ทดน

อาคารและอปกรณ อาจใชมลคายตธรรม หรอราคาทนเดม ซงมรายละเอยดตามมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2559) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ (เมอมการประกาศใช)

แตไมวามลคาตามบญชจะแสดงไวดวยราคาทนเดมหรอดวยมลคายตธรรม ถาเปนรายการท

เปนเงนตราตางประเทศแลว จะตองแปลงคาเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานใหสอดคลอง

กบมาตรฐานการบญชฉบบน

25 มลคาตามบญชของรายการบางรายการถกก าหนดมาจากการเปรยบเทยบจ านวนเงนตงแตสอง

จ านวนข นไป เชน มลคาตามบญชของสนคาคงเหลอคอราคาทนหรอมลคาสทธทจะไดรบ

แลวแตราคาใดจะต ากวาตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 2 (ปรบปรง 2559)

เรอง สนคาคงเหลอ (เมอมการประกาศใช) ในท านองเดยวกน มลคาตามบญชของสนทรพย

ท มการดอยคา คอ ราคาทต ากวาระหวางมลคาตามบญชกอนพจารณาการขาดทนจาก

การดอยคากบมลคาทคาดวาจะไดรบคนตามทก าหนดในมาตรฐานการบญช ฉบบท 36

(ปรบปรง 2559) เรอง การดอยคาของสนทรพย (เมอมการประกาศใช) หากสนทรพยนน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

11

เปนสนทรพยทมใชตวเงนและมการวดคาเปนเงนตราตางประเทศ มลคาตามบญชจะก าหนด

ขนโดยการเปรยบเทยบ ระหวาง

25.1 ราคาทนหรอมลคาตามบญช (แลวแตกรณ) ซงแปลงคาดวยอตราแลกเปลยน

ณ วนทราคาถกก าหนด (นนคอ อตรา ณ วนท เกดรายการส าหรบรายการซง

วดคาดวยราคาทนเดม) และ

25.2 มลคาสทธทจะไดรบ หรอ มลคาทคาดวาจะไดรบคน (แลวแตกรณ) ซงแปลงคาดวย

อตราแลกเปลยน ณ วนทมลคาถกก าหนด (เชน อตราปด ณ วนส นรอบระยะเวลา

รายงาน)

ผลกระทบของการเปรยบเทยบนอาจท าใหเกดผลขาดทนจากการดอยคาทถกรบรในสกลเงน

ทใชในการด าเนนงานแตจะไมมการรบรในสกลเงนตราตางประเทศหรอในทางกลบกน

26 เมอมอตราแลกเปลยนทสามารถใชไดหลายๆ อตรา อตราทใชควรพจารณาจากกระแสเงนสด

ในอนาคตทเกยวของกบรายการหรอยอดคงเหลอทจะมการช าระกนโดยใหถอเสมอนหนงวา

กระแสเงนสดไดเกดข น ณ วนทมการวดมลคา หากไมมการแลกเปลยนระหวางสองสกลเงน

เปนการชวคราว ใหใชอตราแลกเปลยนครงแรกสดทสามารถแลกเปลยนรายการกนได

การรบรผลตางของอตราแลกเปลยน

27 ตามทกลาวถงในยอหนาท 3.1 และ 5 ของมาตรฐานการบญชฉบบน มาตรฐานการบญช

ฉบบท 39 เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช)

ใชส าหรบการบญชการปองกนความเสยงของรายการท เปนเงนตราตางประเทศ โดยได

ก าหนดใหกจการบนทกผลตางของอตราแลกเปลยน แตกตางจากแนวทางการปฏบตส าหรบ

ผลตางของอตราแลกเปลยนตามมาตรฐานการบญชฉบบน เชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 39

เรอง การรบรและการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหรบร

ผลตางของอตราแลกเปลยนของรายการทเปนตวเงน ซงเขาเงอนไขเกณฑเปนเครองมอ

ปองกนความเสยงในกระแสเงนสดทมประสทธผลไวในก าไรขาดทนเบดเสรจอนตงแตเรมตน

28 ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดขนจากการช าระเงนของรายการทเปนตวเงนหรอ

จากการแปลงคารายการทเปนตวเงนของกจการดวยอตราแลกเปลยน ซงแตกตางไปจาก

อตราแลกเปลยนเดมทใชในการบนทกรายการครงแรกในระหวางงวด หรอทไดรายงาน

ไวในงบการเงนของงวดบญชกอน ใหรบรเปนก าไรหรอขาดทนในงวดบญชนน ยกเวน

ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดจากรายการทกลาวในยอหนาท 32

29 เมอรายการทเปนตวเงนเกดขนจากรายการทเปนเงนตราตางประเทศและมการเปลยนแปลง

ในอตราแลกเปลยนระหวางวนทเกดรายการกบวนทมการช าระเงนของรายการดงกลาว ท าใหเกด

ผลตางของอตราแลกเปลยน ถารายการดงกลาวช าระเงนภายในงวดบญชเดยวกนกบงวดทเกด

รายการนน กจการจะตองรบรผลตางของอตราแลกเปลยนทงจ านวนในงวดบญชนน อยางไรกด

ถารายการดงกลาวช าระเงนในงวดบญชถดไป กจการจะตองรบรผลตางของอตราแลกเปลยนใน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

12

แตละงวดบญชจนถงวนทมการช าระเงนดวยอตราแลกเปลยนทมการเปลยนแปลงในแตละ

งวดบญชนน

30 เมอมการรบรรายการก าไรหรอขาดทนของรายการทไมเปนตวเงนไวในก าไรขาดทนเบดเสรจอน

องคประกอบของอตราแลกเปลยนทงหมดของก าไรหรอขาดทนนนจะตองรบรไวในก าไรขาดทน

เบดเสรจอนดวย ในทางตรงขาม เมอมการรบรก าไรหรอขาดทนของรายการทไมเปนตวเงน

ไวในก าไรหรอขาดทน องคประกอบของอตราแลกเปลยนทงหมดของก าไรหรอขาดทนนน

จะตองรบรไวในก าไรหรอขาดทนดวย

31 มาตรฐานการรายงานทางการเงนบางฉบบก าหนดใหกจการรบรก าไรหรอขาดทนไวในก าไรขาดทน

เบดเสรจอน เชน มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2559) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ

(เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหก าไรหรอขาดทนทเกดจากการตราคาใหมของทดน อาคาร

และอปกรณ รบรไวในก าไรขาดทนเบดเสรจอน หากสนทรพยดงกลาวถกวดมลคาดวยสกล

เงนตราตางประเทศ ยอหนาท 23.3 ของมาตรฐานการบญชฉบบน ก าหนดใหจ านวนเงนทม

การปรบมลคาใหมแปลงคาดวยอตราแลกเปลยน ณ วนทประเมน จงมผลใหผลตางของอตรา

แลกเปลยนทเกดขนรบรไวในก าไรขาดทนเบดเสรจอนดวย

32 ผลตางของอตราแลกเปลยนทเกดจากรายการทเปนตวเงนซงถอไดวาเปนสวนหนงของ

เงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศของกจการทเสนองบการเงน (ดยอหนาท 15)

จะตองรบร ไว ในก าไรหรอขาดทนส าหรบงบการเงนเฉพาะกจการของกจการทเสนอ

งบการเงน หรอรบรไวในงบการเงนของหนวยงานตางประเทศแลวแตกรณ สวนในงบการเงน

ทรวมหนวยงานในตางประเทศและกจการทเสนองบการเงน (เชน งบการเงนรวมเมอ

หนวยงานในตางประเทศเปนบรษทยอยแหงหนงของกจการ) กจการจะตองรบรผลตางของ

อตราแลกเปลยนเมอเรมตนไวแยกตางหากในก าไรขาดทนเบดเสรจอนและตองจดประเภท

จากสวนของเจาของไปก าไรหรอขาดทนเมอมการจ าหนายเงนลงทนสทธตามยอหนาท 48

33 หากรายการทเปนตวเงนถอเปนสวนหนงของเงนลงทนสทธในหนวยงานตางประเทศของ

กจการทเสนองบการเงน และเปนรายการซงอยในสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ

ทเสนองบการเงน ผลตางของอตราแลกเปลยนจะเกดขนในงบการเงนของแตละหนวยงาน

ตางประเทศตามขอก าหนดในยอหนาท 28 ในกรณทรายการดงกลาวเปนรายการในสกลเงน

ทใชในการด าเนนงานของหนวยงานตางประเทศ ผลตางของอตราแลกเปลยนจะเกดขน

ในงบการเงนเฉพาะกจการของกจการท เสนองบการเงนตามขอก าหนดในยอหนาท 28

หากรายการทเปนตวเงนดงกลาวอยในสกลเงนนอกเหนอจากสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

ของกจการทเสนองบการเงนหรอหนวยงานตางประเทศ ผลตางของอตราแลกเปลยนจะเกด

ในงบการเงนเฉพาะกจการท เสนองบการเงนและงบการเงนแตละหนวยของหนวยงาน

ตางประเทศตามขอก าหนดในยอหนาท 28 กจการทเสนองบการเงนตองรบรผลตางของ

อตราแลกเปลยนนนไวตางหากในก าไรขาดทนเบดเสรจอนในงบการเงนซงรวมหนวยงาน

ตางประเทศและกจการทรายงาน (นนคอ งบการเงนทน าหนวยงานตางประเทศมารวม

ในการจดท างบการเงนรวมหรอทน าหนวยงานตางประเทศมารวมดวยวธสวนไดเสย)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

13

34 เมอกจการจดท าบญชและบนทกรายการในสกลเงนอนทมใชสกลเงนทใชในการด าเนนงานนน

ณ เวลาทกจการจดท างบการเงน กจการตองแปลงคาทกรายการใหอยในสกลเงนทใชใน

การด าเนนงานตามขอก าหนดทระบตามทก าหนดไวในยอหนาท 20 ถง 26 การแปลงคานท าให

ไดผลลพธเชนเดยวกบการบนทกบญชดวยจ านวนเงนทอยในสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

ตงแตเรมตน เชน ใหแปลงคารายการทเปนตวเงนใหเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานดวย

อตราปด และใหแปลงคารายการทไมเปนตวเงน ซงบนทกดวยเกณฑราคาทนเดมดวยอตรา

แลกเปลยน ณ วนทรบรรายการซงมผลในการบนทกบญช

การเปลยนแปลงในสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

35 เมอมการเปลยนสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ กจการตองถอปฏบตตาม

ขนตอนการแปลงคาใหเปนสกลเงนทใชในการด าเนนงานสกลใหมโดยใชวธเปลยนทนท

เปนตนไปนบแตวนทมการเปลยนแปลง

36 ตามทกลาวไวในยอหนาท 13 สกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการจะสะทอนใหเหนถง

รายการ เหตการณและสถานการณตางๆ ทเกยวของกบกจการนน ดงนน เมอสกลเงนทใชใน

การด าเนนงานไดถกก าหนดไวแลว จะเปลยนแปลงไดกตอเมอมการเปลยนแปลงรายการ

เหตการณและสถานการณตางๆ ทเกยวของกบกจการนน เชน การเปลยนแปลงในสกลเงนทม

ผลกระทบอยางมากตอราคาขายสนคาและบรการอาจน าไปสการเปลยนแปลงสกลเงนทใชใน

การด าเนนงานของกจการ

37 ผลกระทบของการเปลยนแปลงสกลเงนทใชในการด าเนนงานตองรบรรายการนบจากวนท

เปลยนโดยวธเปลยนทนทเปนตนไป อกนยหนงกจการจะตองแปลงคารายการทงหมดใหเปน

สกลเงนทใชในการด าเนนงานสกลใหมดวยอตราแลกเปลยน ณ วนทเปลยนแปลง ผลของ

การแปลงคารายการทไมเปนตวเงนใหถอเสมอนเปนราคาทนเดม ผลตางของอตราแลกเปลยน

ทเกดขนจากการแปลงคาของหนวยงานตางประเทศ ซงกอนหนานไดรบรในก าไรขาดทน

เบดเสรจอนตามทก าหนดไวในยอหนาท 32 และ 39.3 จะไมมการจดประเภทจากสวนของเจาของ

ไปก าไรหรอขาดทนจนกวาจะมการจ าหนายหนวยงานนน

การใชสกลเงนทน าเสนองบการเงนทมใชสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

การแปลงคาเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน

38 กจการอาจแสดงงบการเงนดวยสกลเงนใดสกลหนง (หรอหลายสกลเงน) กได หากสกลเงน

ทใชน าเสนองบการเงนแตกตางจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ กจการตองแปลงคา

ผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการเปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน เชน เมอ

กลมกจการประกอบดวยหลายกจการซงมสกลเงนท ใชในการด าเนนงานแตกตางกน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

14

ผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของแตละกจการจะตองแสดงดวยสกลเงนสกลหนง

ทใชรวมกนเพอใชน าเสนองบการเงนรวม

39 การแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการ ซงมสกลเงนท ใชใน

การด าเนนงานทมใชสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรงใหเปนสกลเงนทใช

น าเสนองบการเงน ซงเปนสกลเงนทแตกตางออกไป ใหใชวธดงตอไปน

39.1 สนทรพยและหน สนทแสดงอยในงบแสดงฐานะการเงนแตละงวด (นนคอ รวมถง

งบแสดงฐานะการเงนทน ามาแสดงเปรยบเทยบ) ใหแปลงคาดวยอตราปด ณ วนท

ของแตละงบแสดงฐานะการเงนนน

39.2 รายไดและค าใชจายในแตละงบการเงนซงแสดงก าไรหรอขาดทนและ

ก าไรขาดทนเบดเสรจอน (รวมถงงบทน ามาแสดงเปรยบเทยบ) ใหแปลงคาดวย

อตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ และ

39.3 ผลตางของอตราแลกเปลยนทงหมดใหรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน

40 ในทางปฏบต อตราทประมาณขนซงใกลเคยงกบอตราแลกเปลยน ณ วนทเกดรายการ เชน

อตราถวเฉลยของรอบระยะเวลาหนงๆ มกจะถกน ามาใชในการแปลงคารายการรายไดและ

คาใชจาย อยางไรกตาม การใชอตราถวเฉลยของรอบระยะเวลาหนงๆ จะไมเหมาะสมถา

อตราแลกเปลยนมความผนผวนอยางมนยส าคญ

41 ผลตางของอตราแลกเปลยนทกลาวไวในยอหนาท 39.3 เกดขนจาก

41.1 การแปลงคารายการรายไดและคาใชจายดวยอตราแลกเปลยนของวนทเกดรายการ

และการแปลงคาสนทรพยและหนสนดวยอตราปด

41.2 การแปลงคาสนทรพยสทธตนงวดดวยอตราปดซงตางจากอตราปดเดม

ผลตางของอตราแลกเปลยนเหลานจะไมรบรเปนก าไรหรอขาดทน เนองจากการเปลยนแปลง

ในอตราแลกเปลยนมผลกระทบเพยงเลกนอยหรอไมมผลกระทบโดยตรงตอกระแสเงนสดจาก

การด าเนนงานในปจจบนและในอนาคต ผลสะสมของผลตางของอตราแลกเปลยนจะถกแสดง

แยกตางหากจากสวนของเจาของจนกวาจะมการจ าหนายหนวยงานตางประเทศนน ผลตางของ

อตราแลกเปลยนซงเกยวกบหนวยงานตางประเทศซงน ามาจดท างบการเงนรวมในกรณทกจการ

ทเสนองบการเงนไมไดเปนเจาของทงหมดในหนวยงานตางประเทศ ผลตางของอตราแลกเปลยน

สะสมทเกดขนจากการแปลงคาและเปนสวนของผถอหนทไมมอ านาจควบคมกจการจะถกจดสรร

และรายงานเปนสวนหนงของสวนของผถอหนทไมมอ านาจควบคมกจการในงบการเงนแสดง

ฐานะทางการเงนรวม

42 การแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการซงมสกลเงนทใชใน

การด าเนนงานซงเปนสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง ใหเปนสกลเงนทใช

น าเสนองบการเงนซงเปนสกลเงนทแตกตางออกไป ใหใชวธดงตอไปน

42.1 ทกรายการ (นนคอ สนทรพย หน สน รายการทเปนสวนของเจาของ รายไดและ

คาใชจาย ซงรวมถงขอมลเปรยบเทยบ) ใหแปลงคาดวยอตราปด ณ วนทของ

งบแสดงฐานะการเงนลาสด เวนแต

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

15

42.2 เมอรายการนนไดมการแปลงคาเปนสกลเงนทไมใชสกลเงนของเศรษฐกจทม

ภาวะเงนเฟอรนแรง จ านวนเงนทน ามาแสดงเปรยบเทยบใหรายงานดวยจ านวน

ซงแสดงเปนปปจจบนในงบการเงนของปกอนหนา (นนคอ ไมมการปรบปรงผล

ของการเปลยนแปลงของระดบราคาหรออตราแลกเปลยนทเกดขนในภายหลง)

43 เมอสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการเปนสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอ

รนแรง กจการนนตองปรบงบการเงนของกจการขนใหมตามขอก าหนดของมาตรฐาน

การบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2559) เรอง การรายงานทางการเงนในสภาพเศรษฐกจ

ทเงนเฟอรนแรง (เมอมการประกาศใช) กอนทจะน าวธการแปลงคาตามทก าหนดไว

ในยอหนาท 42 มาถอปฏบต ยกเวนจ านวนเงนทน ามาแสดงเปรยบเทยบทไดมการแปลงคา

เปนสกลเงนทไมใชสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง (ดยอหนาท 42.2) เมอ

สภาพเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรงไดยตลง และกจการไมตองปรบงบการเงนใหมตาม

ขอก าหนดของมาตรฐานบญช ฉบบท 29 (ปรบปรง 2559) เรอง การรายงานทางการเงนใน

สภาพเศรษฐกจทเงนเฟอรนแรง (เมอมการประกาศใช) อกตอไป ใหกจการนนใชจ านวน

ซงมการปรบระดบราคาแลว ณ วนท ทกจการย ตการแสดงงบการเงนใหมเปน

ราคาทนเดมในการแปลงคารายการตางๆ เปนสกลเงนทใชในการน าเสนองบการเงน

การแปลงคาของหนวยงานตางประเทศ

44 การแปลงคาตามทจะกลาวถงในยอหนาท 45 ถง 47 ซงเพมเตมตอจากยอหนาท 38 ถง 43

ใหน าไปใชเมอมการแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของหนวยงานตางประเทศให

เปนสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนเพอจะท าใหงบการเงนของหนวยงานตางประเทศสามารถ

รวมไวในงบการเงนของกจการทน าเสนองบการเงนโดยวธรวมงบการเงน หรอโดยวธสวนไดเสย

45 การรวมผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของหนวยงานตางประเทศเขาไวในงบการเงนของ

กจการทเสนองบการเงนใหใชวธการจดท างบการเงนรวมตามปกต เชน การตดยอดคงเหลอ

ระหวางกนและรายการระหวางกนของบรษทยอย (ดมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช)) อยางไรกตาม รายการระหวาง

กนท เปนตวเงนของสนทรพย (หรอหนสน) ไมวาจะเปนรายการระยะสนหรอระยะยาว

ไมสามารถน าไปตดรายการกบรายการระหวางกนของหนสน (หรอสนทรพย) โดยไมแสดงผล

ของความผนผวนในอตราแลกเปลยนในงบการเงนรวมได ทงน เนองจากรายการทเปนตวเงน

เหลานนเปนภาระผกพนทจะตองแปลงคาจากเงนสกลหนงเปนเงนอกสกลหนง ซงเปนผลให

กจการทเสนองบการเงนมก าไรหรอขาดทนจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนนน

ดงนน ในงบการเงนรวมของกจการทเสนองบการเงน ผลตางของอตราแลกเปลยนดงกลาว

ยงคงรบรเปนก าไรหรอขาดทน หรอหากผลตางนนเกดจากเหตการณท อธบายไวใน

ยอหนาท 32 จะถกรบรในสวนหนงของก าไรขาดทนเบดเสรจอนและผลสะสมแสดงแยกเปน

รายการตางหากในสวนของเจาของจนกวาจะมการจ าหนายหนวยงานตางประเทศนนไป

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

16

46 เม องบการเงนของหนวยงานตางประเทศแสดงวนท ในงบการเงนแตกตางไปจากวนท ใน

งบการเงนของกจการทเสนองบการเงน หนวยงานตางประเทศมกจะจดท างบการเงนเพมเตม

ณ วนทเดยวกนกบวนทในงบการเงนของกจการทเสนองบการเงนเพอใชในการจดท างบการเงนรวม

หากไมมการจดท างบการเงนเพมเตมดงกลาว มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10

(ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช) ก าหนดใหใชงบการเงนทมวนท

แตกตางกนได ถาความแตกตางกนนนไมเกนกวา 3 เดอน และใหปรบปรงผลกระทบของ

รายการหรอเหตการณอนๆ ทมนยส าคญ ซงเกดขนในระหวางวนททแตกตางกนนน ในกรณน

การแปลงคาสนทรพยและหนสนของหนวยงานตางประเทศจะใชอตราแลกเปลยน ณ วนสนรอบ

ระยะเวลารายงานของหนวยงานตางประเทศ ส าหรบกรณทอตราแลกเปลยนระหวางชวงเวลาจาก

วนทในงบการเงนของหนวยงานตางประเทศจนถงวนสนรอบระยะเวลารายงานของกจการทเสนอ

งบการเงนมการเปลยนแปลงอยางมนยส าคญ กจการจะตองท ารายการปรบปรงตามมาตรฐาน

การรายงานทางการเงน ฉบบท 10 (ปรบปรง 2559) เรอง งบการเงนรวม (เมอมการประกาศใช)

วธการปฏบตส าหรบการจดท างบการเงนรวมดงกลาวนใหถอปฏบตส าหรบกรณวธสวนไดเสย

จากบรษทรวมหรอการรวมคาตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (ปรบปรง 2559) เรอง เงนลงทน

ในบรษทรวมและการรวมคา (เมอมการประกาศใช) ดวยเชนเดยวกน

47 คาความนยมทเกดจากการซอหนวยงานตางประเทศ และการปรบมลคาตามบญชของ

สนทรพยและหน สนใหเปนมลคายตธรรมทเกดจากการซอหนวยงานตางประเทศ ใหถอ

เปนสนทรพยหรอหน สนของหนวยงานตางประเทศนน ดงนน คาความนยมและการปรบ

มลคายตธรรมดงกลาวตองแสดงในสกลเงนทใชในการด าเนนงานของหนวยงานตางประเทศ

และจะถกแปลงคาดวยอตราปดตามทกลาวในยอหนาท 39 และ 42

การจ าหนายหรอการจ าหนายบางสวนของหนวยงานตางประเทศ

48 ในการจ าหนายหนวยงานตางประเทศ กจการตองรบรจ านวนสะสมของผลตางจากอตรา

แลกเปลยนท เกยวของกบหนวยงานตางประเทศนนในก าไรขาดทนเบดเสรจอนและ

แสดงจ านวนสะสมเปนรายการแยกตางหากในองคประกอบของสวนของเจาของ และจะถก

จดประเภทใหมเปนก าไรหรอขาดทน (การปรบปรงการจดประเภทใหม) เมอมการรบรก าไร

ขาดทนจากการจ าหนายหนวยงานตางประเทศนน (ดมาตรฐานการบญช ฉบบท 1 (ปรบปรง

2559) เรอง การน าเสนองบการเงน (เมอมการประกาศใช))

48ก นอกจากการจ าหนายสวนไดเสยทงหมดในหนวยงานตางประเทศ การจ าหนายบางสวนดงกรณ

ตอไปน ถอเปนการจ าหนาย

48ก.1 การจ าหนายเพยงบางสวนทท าใหสญเสยการควบคมในบรษทยอยทมหนวยงาน

ตางประเทศ แมวากจการจะยงคงสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคมของกจการทเคย

เปนบรษทยอยภายหลงการจ าหนายเพยงบางสวนดงกลาว และ

48ก.2 กรณทกจการยงคงสวนไดเสยภายหลงการจ าหนายเพยงบางสวนในการรวมการงาน

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

17

หรอการจ าหนายเพยงบางสวนของเงนลงทนในบรษทรวมทมหนวยงานตางประเทศ

ทเปนสนทรพยทางการเงนซงถอเปนหนวนงานในตางประเทศ

48ข การจ าหนายบรษทยอยซงรวมหนวยงานตางประเทศ ผลสะสมของผลตางอตราแลกเปลยน

ทเกยวของกบหนวยงานตางประเทศรวมถงสวนของผถอหนทไมมอ านาจควบคมจะตองถกตด

รายการแตจะไมถกโอนไปเปนก าไรหรอขาดทน

48ค การจ าหนายบางสวนของบรษทยอยซงรวมหนวยงานตางประเทศ กจการจะตองมการปนสดสวน

ผลสะสมของผลตางอตราแลกเปลยนของหนวยงานตางประเทศทรบรในก าไรขาดทน

เบดเสรจอนใหกบสวนของผถอหนทไมมอ านาจควบคม ในกรณทเปนการจ าหนายเพยง

บางสวนของหนวยงานตางประเทศ กรณอนๆ กจการจะตองโอนผลสะสมของก าไรขาดทน

จากอตราแลกเปลยนจากสวนหนงของก าไรขาดทนเบดเสรจอนไปก าไรหรอขาดทนเฉพาะ

สดสวนของหนทมการขาย

48ง การจ าหนายเพยงบางสวนของสวนไดเสยของหนวยงานตางประเทศเปนการลดความเปนเจาของ

ในหนวยงานตางประเทศ เวนแตเปนการลดลงจากการจ าหนายตามทกลาวในยอหนาท 48ก

จะตองบนทกบญชเสมอนมการจ าหนาย

49 กจการอาจจ าหนายหรอจ าหนายบางสวนของสวนไดเสยของตนในหนวยงานตางประเทศโดย

การขาย การเลกกจการ การรบเงนคนคาหนทน หรอการละท งหนวยงานนนไปทงหมดหรอ

บางสวน การปรบลดมลคาตามบญชของหนวยงานตางประเทศเนองจากผลขาดทนหรอ

การดอยคาไมถอเปนการจ าหนายกจการบางสวน ดงนน กจการตองไมรบรรายการก าไรหรอ

ขาดทนจากผลสะสมของผลตางจากอตราแลกเปลยนดงกลาวเขาก าไรหรอขาดทนเมอม

การปรบลดมลคาลง

ผลกระทบทางภาษของผลตางของอตราแลกเปลยนทงหมด

50 ก าไรหรอขาดทนซงเกดจากรายการท เปนเงนตราตางประเทศ และจากผลตางจากอตรา

แลกเปลยนทเกดขนเมอมการแปลงคาผลการด าเนนงานและฐานะการเงนของกจการ (รวมทง

หนวยงานตางประเทศ) ใหเปนสกลเงนทแตกตางไป อาจมผลกระทบทางภาษเขามาเกยวของ

ซงกจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได

(เมอมการประกาศใช)

การเปดเผยขอมล

51 ในยอหนาท 53 และยอหนาท 55 ถง 57 การกลาวถงสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

ในกรณของกลมกจการใหหมายความถงสกลเงนทใชในการด าเนนงานของบรษทใหญ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

18

52 กจการจะตองเปดเผยขอมลดงน

52.1 จ านวนผลตางของอตราแลกเปลยนทรบรเปนก าไรหรอขาดทน ยกเวนผลตางของ

อตราแลกเปลยนทเกดขนจากเครองมอทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม

โดยรบรผานก าไรหรอขาดทนตามมาตรฐานการบญช ฉบบท 39 เรอง การรบร

และการวดมลคาเครองมอทางการเงน (เมอมการประกาศใช) และ

52.2 จ านวนผลตางจากอตราแลกเปลยนสทธทถกรบรในก าไรขาดทนเบดเสรจอน

และรบรผลสะสมเปนรายการแยกตางหากในองคประกอบของสวนของเจาของ

และการกระทบยอดของจ านวนของผลตางจากอตราแลกเปลยนดงกลาว ตงแต

วนตนงวดบญชจนถงวนสนงวดบญช

53 เมอสกลเงนทใชน าเสนองบการเงนแตกตางไปจากสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการ

กจการทน าเสนองบการเงนตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว พรอมกบเปดเผยสกลเงนทใช

ในการด าเนนงานของกจการ และเปดเผยถงเหตผลของการใชสกลเงนทใชน าเสนอ

งบการเงน ซงแตกตางไปจากสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

54 เมอมการเปลยนแปลงสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการทเสนองบการเงน หรอของ

หนวยงานตางประเทศทมนยส าคญ กจการตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาว และเหตผล

ของการเปลยนสกลเงนทใชในการด าเนนงานนน

55 เมอกจการแสดงงบการเงนดวยสกลเงนทแตกตางไปจากสกลเงนทใชในการด าเนนงาน

กจการจะระบวางบการเงนเปนไปตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนได

กตอเมองบการเงนของกจการเปนไปตามขอก าหนดทกขอของมาตรฐานการรายงาน

ทางการเงนเหลานน รวมไปถงวธการแปลงคาซงกลาวไวในยอหนาท 39 และ 42 ของ

มาตรฐานการบญชฉบบน

56 บางครงกจการแสดงงบการเงนหรอขอมลทางการเงนอนๆ ดวยสกลเงนทไมใชสกลเงนทใช

ในการด าเนนงานของกจการ โดยไมเปนไปตามขอก าหนดในยอหนาท 55 เชน การแปลงคา

เปนสกลเงนอนเพยงบางรายการทเลอกมาจากงบการเงน หรอกจการซงมสกลเงนทใชใน

การด าเนนงานทมใชสกลเงนของเศรษฐกจทมภาวะเงนเฟอรนแรง และกจการแปลงคา

ทกรายการของงบการเงนใหเปนอกสกลเงนหนงดวยอตราปดลาสด การแปลงคาดงกลาว

ไมเปนไปตามขอก าหนดของมาตรฐานการรายงานทางการเงนและใหกจการเปดเผยขอมล

ตามทระบไวในยอหนาท 57

57 เมอกจการแสดงงบการเงนของกจการหรอขอมลทางการเงนอนๆ ดวยสกลเงนทไมใชทง

สกลเงนทใชในการด าเนนงานหรอสกลเงนทใชน าเสนองบการเงน ซงไมเปนไปตาม

ขอก าหนดในยอหนาท 55 กจการตองปฏบตดงน

57.1 ชแจงขอมลอยางชดเจนโดยแสดงเปนขอมลเพมเตม เพอแยกใหเหนวาขอมล

ดงกลาวมใชขอมลทเปนไปตามมาตรฐานการรายงานทางการเงน

57.2 เปดเผยสกลเงนทใชในการน าเสนอขอมลเพมเตม และ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

19

57.3 เปดเผยสกลเงนทใชในการด าเนนงานของกจการและวธการแปลงคาทใช

ในการแสดงขอมลเพมเตมดงกลาว

วนถอปฏบตและการถอปฏบตในชวงเปลยนแปลง

58 กจการตองปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนกบงบการเงนส าหรบรอบระยะเวลาบญชทเรม

ในหรอหลงวนท 1 มกราคม 2560 เปนตนไป ทงนสนบสนนใหน าไปใชกอนวนถอปฏบต

หากกจการถอปฏบตตามมาตรฐานการบญชฉบบนส าหรบงวดกอนวนทมผลบงคบใช กจการ

ตองเปดเผยขอเทจจรงดงกลาวดวย

58ก (ยอหนาน ไมเกยวของ)

59 กจการตองน ายอหนาท 47 มาถอปฏบตส าหรบการซอหนวยงานตางประเทศทงหมดทเกดขน

นบตงแตวนเรมตนของรอบระยะเวลาทรายงานทถอปฏบตมาตรฐานการบญชฉบบนเปนครงแรก

ส าหรบรายการซอซงเกดขนกอนหนาน อนญาตใหกจการสามารถน าขอก าหนดในยอหนาท 47

มาถอปฏบตโดยวธการปรบยอนหลงได ส าหรบรายการซอหนวยงานตางประเทศซงเกดขนกอน

รอบระยะเวลาบญชทถอปฏบตมาตรฐานการบญชฉบบนเปนครงแรก กจการถอปฏบตโดยวธ

เปลยนทนทเปนตนไป กจการไมตองปรบยอนหลงงบการเงนปกอนและสามารถแสดง

คาความนยมและการปรบปรงมลคายตธรรมทเกดจากการซอหนวยงานตางประเทศเปนสนทรพย

และหนสนของกจการ แทนการแสดงเปนสนทรพยและหนสนของหนวยงานตางประเทศได

ซงหมายความวา คาความนยมและการปรบปรงมลคายตธรรมเหลานนจะแสดงดวยสกลเงนทใช

ในการด าเนนงานของกจการแลวหรอเปนรายการทไมใชตวเงนซงเปนเงนตราตางประเทศทมการ

รายงานดวยอตราแลกเปลยนของวนทซอหนวยงานตางประเทศ

60 การเปลยนแปลงอนๆ ทงหมดทเกดขนจากการใชมาตรฐานการบญชฉบบน ใหบนทกรายการ

ตามขอก าหนดของมาตรฐานการบญช ฉบบท 8 (ปรบปรง 2559) เรอง นโยบายการบญช

การเปลยนแปลงประมาณการทางบญชและขอผดพลาด (เมอมการประกาศใช)

60ก (ยอหนานไมเกยวของ)

60ข (ยอหนานไมเกยวของ)

60ค (ยอหนานไมเกยวของ)

60ง (ยอหนานไมเกยวของ)

60จ (ยอหนานไมเกยวของ)

60ฉ (ยอหนานไมเกยวของ)

60ช (ยอหนานไมเกยวของ)

60ซ (ยอหนานไมเกยวของ)

60ฌ (ยอหนานไมเกยวของ)

60ญ (ยอหนานไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

มาตรฐานการบญช ฉบบท 21

20

การยกเลกมาตรฐานการบญชฉบบเดม

61 มาตรฐานการบญชฉบบนใชแทนมาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2558) เรอง

ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยนเงนตราตางประเทศ

62 (ยอหนานไมเกยวของ)

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะกรรมการก าหนดมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

รองศาสตราจารย ดร.วรศกด ทมมานนท ประธานคณะกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

นางสาวแนงนอย เจรญทวทรพย ทปรกษา

ดร.ศภมตร เตชะมนตรกล กรรมการ

ดร.สนต กระนนทน กรรมการ

นายณรงค พนตาวงษ กรรมการ

นางสรพร ศรขนตยกล กรรมการ

นางสาววนด ลวรวฒน กรรมการ

นางสาวสมบรณ ศภศรภญโญ กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวจอมขวญ จนทรผา) กรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) กรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) กรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายสาโรช ทองประค า) กรรมการ

(นางธญพร ตนตยวรงค) กรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) กรรมการ

(นายณรงค ภาณเดชทพย) กรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) กรรมการ

(นางภทรา โชวศร) กรรมการ

(นางสาวสนตา เจรญศลป) กรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นายธวชชย เกยรตกวานกล) กรรมการ

ผชวยศาสตราจารย วภาดา ตนตประภา กรรมการและเลขานการ

ดร.สนสกฤต วจตรเลขการ กรรมการและผชวยเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการกลนกรองมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวจงจตต หลกภย ประธานอนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นายเกรยงศกด ประสงคสกาญจน) ทปรกษา

(นายนพโรจน ศรประเสรฐ) ทปรกษา

ผแทนสภาอตสาหกรรมแหงประเทศไทย

(นางสาวสภา กจศรนภดล) ทปรกษา

(นายพฒนพงศ อทธผลน) ทปรกษา

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวพวงชมนาถ จรยะจนดา) ทปรกษา

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบและสงเสรมการประกอบธรกจประกนภย

(นางสาวหนงฤทย เฮงบรบรณพงศ) ทปรกษา

(นางสาวญาดา สขเกษม) ทปรกษา

ผชวยศาสตราจารยดร.พมพพนา ปตธวชชย อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยดร.วศรต ศรบญนาค อนกรรมการ

ผชวยศาสตราจารยสมชาย ศภธาดา อนกรรมการ

ดร.นมนวล วเศษสรรพ อนกรรมการ

นายเกรยง วงศหนองเตย อนกรรมการ

นายณฐเสกข เทพหสดน อนกรรมการ

นายพชต ลละพนธเมธา อนกรรมการ

นายวนจ ศลามงคล อนกรรมการ

นายศระ อนทรก าธรชย อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวปรยานช จงประเสรฐ) อนกรรมการ

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางโสรดา เลศอาภาจตร) อนกรรมการ

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวสภาพร บญแทน) อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการดานเทคนคมาตรฐานการบญช วาระป 2557-2560

นางสาวรงนภา เลศสวรรณกล ประธานอนกรรมการ

รองศาสตราจารย ดร.องครตน เพรยบจรยวฒน ทปรกษา

ดร.จรดา เพทายบรรลอ อนกรรมการ

นายกษต เกตสรยงค อนกรรมการ

นางสาวกญญาณฐ ศรรตนชชวาลย อนกรรมการ

นางฐานตา อ าส าอางค อนกรรมการ

นายภาคภม วณชธนานนท อนกรรมการ

นายไพศาล บญศรสขะพงษ อนกรรมการ

นายอดมศกด บศรานพรรณ อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวยพาวด วรรณเลศ) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาววราวรรณ กจวชา) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานการตรวจเงนแผนดน

(นางสาวสนตา เจรญศลป) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นางสาวยพน เรองฤทธ) อนกรรมการ

(นางสาวเขมวนต ศรสวสด) อนกรรมการ

นายกตต เตชะเกษมบณฑตย อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ

คณะอนกรรมการศกษาและตดตามมาตรฐานการรายงานทางการเงนระหวางประเทศ วาระป 2557-2560

นางสาวยวนช เทพทรงวจจ ประธานอนกรรมการ

ดร.เกยรตนยม คณตสข อนกรรมการ

ดร.ปญญา สมฤทธประดษฐ อนกรรมการ

นางสาวสชาดา ตนตโอฬาร อนกรรมการ

ผแทนกรมสรรพากร

(นางสาวจตรา ณศะนนท) อนกรรมการ

(นางสาวจารว ชยสมบต) อนกรรมการ

ผแทนธนาคารแหงประเทศไทย

(นายณรงค ภาณเดชทพย) อนกรรมการ

(นางสาวศภมทนา โสภณรตนโภคน ) อนกรรมการ

ผแทนส านกงานคณะกรรมการก ากบหลกทรพยและตลาดหลกทรพย

(นางสาวอารวลย เอยมดลกวงศ) อนกรรมการ

(นางสาวภมรวรรณ เสยงสวรรณ) อนกรรมการ

ผแทนกรมพฒนาธรกจการคา

(นางสาวภาสน จนทรโมล) อนกรรมการ

(นางสาวแทนฟา ชาตบตร) อนกรรมการ

นางสาวสาวตร องคสรมมงคล อนกรรมการและเลขานการ

สภาวช

าชพบญ

ช ในพ

ระบร

มราช

ปถมภ