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Allway 稅務手冊

42/1 境外公司註冊、大陸工商會計、陸外資來台投資服務、越南緬甸工商會計

香港商務中心服務、台灣商標註冊、港澳來台投資移民營運工商會計、信託

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壹、反避稅條款與影響

立院三讀通過反避稅條款

立法院 2016年 7 月 12日三讀通過俗稱反避稅條款的《所得稅法》部分條文修正案。

此次《所得稅法》中增訂受控外國公司（CFC,Controlled Foreign Company）及實際管理

處所（PEM,Place of Effective Management）的課稅制度。

根據條文明定，建立受控外國公司（CFC）、及實際管理處所（PEM）制度，未來法律實施

後，只要企業在租稅天堂設立公司，藉以保留盈餘不分配、以及實際管理處所在台灣的外

國企業，相關獲利都必須繳稅。

CFC 制度指的是，為避免企業在租稅天堂保留盈餘不分配，來規避稅負，因此若國內企業

在免稅天堂設立關聯企業，關係人持有股份或資本額達到 50%以上，或對該關係企業有重

大影響力者，應按照當年度盈餘按持股比率及持有時間計算，認列投資收益課稅。但法條

中明訂「豁免條款」，只要外國企業於當地從事實質營運活動，或當年度盈餘低於一定標

準者，排除適用。

未來設在海外避稅天堂的台灣企業，只要沒實際營運、年度盈餘高於一定程度，都將被視

為國內母公司的「受控外國公司」（CFC），須併入母公司營業所得課稅。

CFC 部分有 2項豁免條款，即排除在海外有實際經營的非紙上公司、或是獲利太小的公司，

因此，中小企業將不受影響。

至於年度盈餘課稅門檻，許虞哲曾指出，將會在子法規中明定，財部將參照世界各國做法，

比如美國是 3000多萬台幣，中國 2000多萬，韓國 600萬，德國 299萬，英國 232萬，澳

洲 120萬，加拿大 12.5 萬。

PEM 制度則是在租稅天堂的本國企業，決策營運與財報都在台灣，卻把居住者身分轉為非

居住者，將視為我國的企業，並會要求辦理稅籍登記，課徵 17%的營所稅。

但法條中也有訂定「豁免規定」，明定重大經營管理決策者或處所在我國境內、財務報表

稅務手冊大網

壹、反避稅條款與影響

貳、最低稅負制

參、兩岸租稅協議

肆、金融帳戶資訊主動交換共同申報標準 CRS

伍、大陸多邊稅收徵管互助公約

陸、美國稅務與 FATCA

柒、非免稅國家地區公司

捌、離岸公司會計審計

玖、秘書移轉及香港商務中心

壹拾、緬甸投資及越南投資

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與會計帳簿紀錄等製作或儲存處所在國內、在我國境內有實際執行主要經營活動的三大要

件，要同時符合才會課稅。

實施日期

本法案規定施行日期由行政院定之，財政部預計給企業一到兩年的緩衝期，並訂定三大實

施前提，兩岸租稅協議生效、國際按「共同申報及應行注意標準（CRS）」實施資訊自動

交換制度、子法規劃及宣導完成。

《所得稅法》部分條文修正內容

所得稅法第 43條之 3受控外國公司（CFC，Controlled Foreign Company）

營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份

或資本額合計達百分之五十以上或對該關係企業具有重大影響力者，除符合下列各款規定

之一者外，營利事業應將該關係企業當年度之盈餘，按其持有該關係企業股份或資本額之

比率及持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅：

一、關係企業於所在國家或地區有實質營運活動。

二、關係企業當年度盈餘在一定基準以下。但各關係企業當年度盈餘合計數逾一定基準

者，仍應計入當年度所得額課稅。

前項所稱低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區，其營利事業所得稅或實質類似

租稅之稅率未逾第五條第五項第二款所定稅率之百分之七十或僅對其境內來源所得課稅

者。

關係企業自符合第一項規定之當年度起，其各期虧損經所在國家或地區或中華民國合格會

計師查核簽證，並由營利事業依規定格式填報及經所在地稽徵機關核定者，得於虧損發生

年度之次年度起十年內自該關係企業盈餘中扣除，依第一項規定計算該營利事業投資收

益。

營利事業於實際獲配該關係企業股利或盈餘時，在已依第一項規定認列投資收益範圍內，

不計入所得額課稅；超過已認列投資收益部分，應於獲配年度計入所得額課稅。

其獲配股利或盈餘已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅，於認列投資收益年度申報期間

屆滿之翌日起五年內，得由納稅義務人提出所得來源地稅務機關發給之納稅憑證，並取得

所在地中華民國駐外機構或其他經中華民國政府認許機構之驗證後，自各該認列投資收益

年度結算應納稅額中扣抵；扣抵之數，不得超過因加計該投資收益，而依國內適用稅率計

算增加之結算應納稅額。

前四項之關係人及關係企業、具有重大影響力、認列投資收益、實質營運活動、當年度盈

餘之一定基準、虧損扣抵、國外稅額扣抵之範圍與相關計算方法、應提示文據及其他相關

事項之辦法，由財政部定之。

第一項之關係企業當年度適用第四十三條之四規定者，不適用前五項規定。

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CFC 制度部分

（一）CFC定義

營利事業及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業

股份或資本額合計達 50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，除符合下列各款規

定之一者外，營利事業應將該關係企業當年度之盈餘，按其持有該關係企業股份或資

本額之比率及持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅：

1. 關係企業於所在國家或地區有實質營運活動。

2. 關係企業當年度盈餘在一定基準以下。但各關係企業當年度盈餘合計數逾一

定基準者，仍應計入當年度所得額課稅。

低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區，其營利事業所得稅或實質類似租稅

之稅率未逾第五條第五項第二款所定稅率之 70%或僅對其境內來源所得課稅者。

但該外國企業有實質營運活動，或當年度盈餘在財政部規定標準以下者，得排除適用。

（二）適用對象

僅 CFC之營利事業股東適用；CFC之個人股東或非關係人股東不適用。

（三）如何計算歸課所得

CFC之營利事業股東應尌 CFC當年度盈餘，按持股比率及持有期間計算，認列投資收

益，計入當年度所得額課稅。

營利事業應將該關係企業當年度之盈餘，按其持有該關係企業股份或資本額之比率及

持有期間計算，認列投資收益，計入當年度所得額課稅：

1. 關係企業於所在國家或地區有實質營運活動。

2. 關係企業當年度盈餘在一定基準以下。但各關係企業當年度盈餘合計數逾一

定基準者，仍應計入當年度所得額課稅。

（四）虧損扣抵

關係企業自符合第一項規定之當年度起，其各期虧損經所在國家或地區或中華民國合

格會計師查核簽證，並由營利事業依規定格式填報及經所在地稽徵機關核定者，得於

虧損發生年度之次年度起 10年內自該關係企業盈餘中扣除，依第一項規定計算該營

利事業投資收益。

（五）避免重複課稅

其獲配股利或盈餘已依所得來源地稅法規定繳納之所得稅，於認列投資收益年度申報

期間屆滿之翌日起 5 年內，得由納稅義務人提出所得來源地稅務機關發給之納稅憑

證，並取得所在地中華民國駐外機構或其他經中華民國政府認許機構之驗證後，自各

該認列投資收益年度結算應納稅額中扣抵；扣抵之數，不得超過因加計該投資收益，

而依國內適用稅率計算增加之結算應納稅額。

CFC制度是指企業在免稅天堂設立關聯企業（持股或資本額合計達 50%以上的外國企

業），其獲利將計入母公司課稅；不過，同時訂定「豁免規定」，明定外國企業於當

地從事實質營運活動，或當年度盈餘低於一定標準者，排除適用。

國內企業設在免稅天堂的關聯企業，只要沒有實際營運、且年度盈餘高於一定程度之

上，都將被視為國內母公司的 CFC，其當年度盈餘，須併入母公司營業所得課稅。

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反避稅條款設有豁免條款，在海外有實際營運活動、且盈餘在某個門檻以下的企業，

可排除適用。至於「實際盈餘」的定義，年度盈餘的課稅門檻，將在子法規中明訂，

盈餘門檻部分會參照世界各國作法，目前美國門檻為 3000多萬元，中國 2000 多萬元，

韓國 600多萬元，德國 299萬元，英國 232 萬元，加拿大 12.5 萬元。子法會與民間

溝通，聽取意見後也可滾動修正

圖解 CFC

影響對象

(1) 台灣營利事業機構於會計報表載明對外投資科目或經投審會報備者。

(2) 台灣營利事業機構對外投資該境外投資公司註冊國稅率低於我國稅率者。

(3) 台灣營利事業機構對外投資持股超過 50%或有重大影響性之企業。

影響層面

符合條件者，在境外投資公司年度盈餘分配時，按其持有該關係企業資本之比率，認

列投資收益，計入當年度所得額課稅。

營利事業實際獲配該關係企業股利或盈餘時，於已認列投資收益範圍內，不計入所得

額課稅，超過已認列投資收益部分，應於獲配年度計入所得額課稅。

台灣營利事業機構規劃單層控股者，於實際營運企業分配盈餘時，尌需計算且認列投

資收益，較無空間延緩課稅。

以台灣營利事業機構規劃控股公司對大陸、越南..進行投資者，未來盈餘分配保留於

控股公司時，均需依持有關係或比例，認列投資收益。

所得稅法第 43條之 3

（受控外國公司法則）

盈餘認列投資收益

台灣

母公司外國工廠

外國公司

外國子公司

分支機構

受控外國

公司法

未分配盈餘

稅務單位

認定行為

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所得稅法第 43條之 4實際管理處所（PEM，Place of Effective Management）

依外國法律設立，實際管理處所在中華民國境內之營利事業，應視為總機構在中華民國境

內之營利事業，依本法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅；有違反時，並適用本法

及其他相關法律規定。

依前項規定課徵營利事業所得稅之營利事業，其給付之各類所得應比照依中華民國法規成

立之營利事業，依第八條各款規定認定中華民國來源所得，並依本法及其他相關法律規定

辦理扣繳與填具扣（免）繳憑單、股利憑單及相關憑單；有違反時，並適用本法及其他相

關法律規定。但該營利事業分配非屬依第一項規定課徵營利事業所得稅年度之盈餘，非屬

第八條規定之中華民國來源所得。

第一項所稱實際管理處所在中華民國境內之營利事業，指營利事業符合下列各款規定者：

一、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住之個人或總機構

在中華民國境內之營利事業，或作成該等決策之處所在中華民國境內。

二、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在中華民

國境內。

三、在中華民國境內有實際執行主要經營活動。

前三項依本法及其他相關法律規定課徵所得稅、辦理扣繳與填發憑單之方式、實際管理處

所之認定要件及程序、證明文件及其他相關事項之辦法，由財政部定之。

PEM 制度

（一）適用對象

依外國法律設立，實際管理處所在中華民國境內之營利事業，應視為總機構在中華民

國境內之營利事業，依本法及其他相關法律規定課徵營利事業所得稅；有違反時，並

適用本法及其他相關法律規定。

（二）適用條件

PEM在中華民國境內之營利事業，指同時符合下列規定者：

1、作成重大經營管理、財務管理及人事管理決策者為中華民國境內居住之個人或總

機構在中華民國境內之營利事業，或作成該等決策之處所在中華民國境內。

2、財務報表、會計帳簿紀錄、董事會議事錄或股東會議事錄之製作或儲存處所在中

華民國境內。

3、在中華民國境內有實際執行主要經營活動。

前三項依本法及其他相關法律規定課徵所得稅、辦理扣繳與填發憑單之方式、實際管理處

所之認定要件及程序、證明文件及其他相關事項之辦法，由財政部定之。

在實質管理處所(PEM)部分，主要針對實際由國內企業主導、但名義上假借境外租稅

天堂空殼公司營運的企業，若被認定 PEM 在台，尌得比照國內營利事業方式課稅。但

須同時符合重大經營管理者或總機構在境內、財報、董事會紀錄存放在境內，以及在

境內有實際經營三要件，國稅局才能追稅。

PEM認定要件嚴格，包括重大經營決策管理為我國居住者，或總機構在台、財報、會

計帳簿及重要紀錄的製作或儲存在台，以及在台有實際經營主要經營活動等。

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圖解 PEM

影響對象

(1) 台灣營利事業機構於會計報表載明對外投資科目或經投審會報備者。

(2) 台灣營利事業機構對外投資子公司或分支機構，而子公司或分支機構的管理、商業決

策行為於台灣境內發生，會被認定為居住者公司。

(3) 台灣營利事業機構對外投資子公司或分支機構，而子公司或分支機構的會計作業、金

流操作、帳冊保存作業於台灣境內發生者，均會被認定為居住者公司。

影響層面

(1) 如果操作管理都在台灣，未來會被認定為居住者公司。

(2) 實際營運行為被歸為居住者公司，則該海外公司之營利將被認列回境內，課徵營利事

業所得稅。

實施日期配套措施

本次修正條文所定反避稅制度之施行，須視海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議之

執行情形，並完成相關子法規之規劃及落實宣導，爰於第二項定明施行日期由行政院定

之，俾使企業逐步適應新制，兼顧租稅公帄與產業發展，並維護納稅義務人權益。

為了減少衝擊給予緩衝，將等兩岸租稅協議實施、國際稅務用途金融帳戶資訊自動交

換標準落實及子法規劃及子法規劃及宣導完成後才會實施，施行日期由行政院訂定。

財政部訂定實施前提，包括：

1. 兩岸租稅協議生效；

2. 國際按「共同申報及應行注意標準（CRS）」實施資訊自動交換制度；

3. 子法規劃及宣導完成。

目前實施 CFC的國家已有 34個、PEM有 51 個，包括新加坡、香港、大陸等將在 2018

台灣公司

台灣個人

貿易

控股

理財

境外

公司

所得稅法第 43條之 4

（居住者公司）

課徵營利事業所得稅

實際營運地

在台灣境內

稅務單位

認定行為

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年實施 CRS，由於實施 CRS可執行稅務用途金融帳戶資訊自動交換，各國可針對個案

進行資訊交換。

財政部訂定包括須等到兩岸租稅協議生效等三個實施前提，並訂定豁免條款，財政部

長預期，最快 2018 年才會上路。

目前包括新加坡、香港在內的國家，都將加入由經濟合作暨發展組織(OECD)所制定的

共同申報準則（Common Reporting Standard, CRS），進行稅務資訊交換，預計 2018

年施行。

面對稅制巨大變革，企業應如何因應？

企業應儘快洽詢專業人士檢視企業與個人投資架構

1. 可能適用受控外國公司之關係企業公司

2. 可能適用實際管理處所在台灣之關係企業公司

3. 受控外國公司及實際管理處所皆可能適用之關係企業公司

（依現行規定，若同時符合兩項條件，則優先適用實際管理處規定）

4. 依受控外國公司或實際管理處所估算可能增加之稅負（如營利事業所得稅、未分配盈

餘稅、所得基本稅額、扣繳申報義務）。

5. 重新思考是否重新定位海外關係企業及調整交易流程？

6. 現有投資架構可否進行整合以降低可能之稅負？

7. 未來新增關係企業之投資架構？

反避稅後轉移海外開戶之見解「反避稅條款」三讀通過，一旦該條款上路，將有 5.64萬戶 OBU 客戶、約 570億美元（約

折合 1.8兆台幣）資金恐外移香港和新加坡，又以外幣存款和理財投資衝擊最大，金管會

已將銀行公會的評估報告，轉給財政部參考。

據透露，已有會計師或律師向企業建議，轉往低稅負的新加坡和香港開戶；對既有 OBU

客戶建議，先在新加坡和香港預開帳戶「備用」，等反避稅條款通過後，立即將台灣 OBU

資金移往第三地。

據資料顯示，目前 OBU客戶共 15.5萬戶，總資產規模達 1638.91億美元，據公會調查顯

示，估約有 35~36%將受反避稅條款衝擊，等於約有 5.64萬戶、約 570 億美元的 OBU 資金

將出走，又以移到稅負較低的新加坡和香港機率最大。

CFC制度認定跟銀行帳戶在那裡無關

CFC 制度是指企業在免稅天堂設立關聯企業（持股或資本額合計達 50%以上的外國企業），

其獲利將計入母公司課稅；

「豁免規定」，明定外國企業於當地從事實質營運活動，或當年度盈餘低於一定標準者，

排除適用。

國內企業設在免稅天堂的關聯企業，只要沒有實際營運、且年度盈餘高於一定程度之上，

都將被視為國內母公司的 CFC，其當年度盈餘，須併入母公司營業所得課稅。

上述 CFC認定與銀行帳戶在那裡沒有直接關聯

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PEM制度認定跟銀行帳戶在那裡無關

在實質管理處所(PEM)部分，主要針對實際由國內企業主導、但名義上假借境外租稅天堂

空殼公司營運的企業，若被認定 PEM在台，尌得比照國內營利事業方式課稅。

但須同時符合重大經營管理者或總機構在境內、財報、董事會紀錄存放在境內，以及在境

內有實際經營三要件，國稅局才能追稅。

上述 PEM認定與銀行帳戶在那裡沒有直接關聯

投資海外公司實質營運方案

1. 申請海外公司的營運辦公室、電話、傳真。

2. 海外公司委請專人處理帳冊存放、帳單收發、電郵收發、官網址建構。

3. 國內與國外之銀行帳戶金流正確。

4. 公司會議安排出國進行，會議時間與入出境要符合。

5. 帳冊存放地址需存放海外公司辦公室。

6. 決策人士最好符合經常性商務出境者為佳。

個人反避稅

行政院會 2016年 7 月 21 日通過財政部擬具的「所得基本稅額條例」部分條文修正草案，

將函送立法院審議。

財政部表示，由於國人有藉由在低稅負國家或地區成立「受控外國公司」（Controlled

Foreign Company，CFC），保留原應歸屬我國個人海外營利所得，以規避納稅義務的情形，

財政部參考「經濟合作暨發展組織」(OECD)的建議及其他國家規定，並配合「所得稅法」

修法，建立個人 CFC 制度規範，建構更周延的反避稅制度，維護租稅公帄。

該草案修正要點如下：

一、個人及其關係人直接或間接持有在中華民國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或

資本額合計達 50%以上或對該關係企業具有重大影響力，且該個人或其與配偶及二親等以

內親屬合計持有該關係企業股份或資本額 10%以上者，該個人應將該關係企業當年度盈

餘，依持有股份或資本額之比率計算海外營利所得，與第 12 條第 1項第 1款規定之所得

合計，計入個人之基本所得額；嗣關係企業實際分配股利或盈餘時，該已計入個人基本所

得額之海外營利所得免再重複計入課稅，並定明其已繳納之國外稅額扣抵規定。(修正條

文第 12條之 1)

二、配合修正條文第 12 條之 1修正有關個人例外免申報繳納基本稅額情形、基本稅額計

算及應合併申報之基本所得額等規定。(修正條文第 3條、第 13 條及第 14條)

三、為完備我國反避稅制度，個人 CFC制度應與營利事業 CFC 制度同步實施，爰定明本次

修正條文之施行日期由行政院定之。（修正條文第 18條）

享 670萬元免稅額

根據財政部規劃，未來個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家企業股份逾 5 成，

或對該企業具重大影響力，該個人與二等親內家屬合計持有該企業股權逾 10%者，須按持

股股率申報該企業當年度盈餘，稅率適用海外最低稅負制 20%稅率，享有 670萬元免稅額。

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評估要點

1. 企業或個人都可以設立外國公司 CFC，成為 CFC的股東；企業是全球課稅。

2. 個人的海外所得則是要納入最低稅負課稅。

3. 豁免條款：外國企業於當地從事實質營運活動，或當年度盈餘低於一定標準者。

4. 我國修法符合國際反避稅潮流，此項修法對高資產族及大股東影響較大，但由個人直

接成立的境外公司，財政部恐有稽徵困難。

5. 由於個人 CFC查稅難上加難，比公司 CFC 稽徵更加具挑戰

6. 若是「個人」直接赴海外成立境外公司部分，即便該境外公司是 CFC，由於個人沒有

記帳的要求，一旦 CFC沒有把盈餘匯回給台灣個人，國稅局很難獲得資料，在查核個

人是否申報 CFC海外所得上，可能有稽徵困難的情形。

7. 四大會計師也認為：現在國稅局掌握富人的海外所得都有困難，我國也沒有簽署 CRS，

未來不會收到簽署國自動交換的稅務資訊，個人反避稅條款上路後恐怕還是課不到。

但財政部官員說「那是技術問題」，但法規完善是第一步。

8. 若 CFC有實質營運活動，不是紙上公司，或當年度盈餘低於一定標準，尌可豁免適用，

不分配尌不課稅。

9. 依最低稅負制規定，海外所得超過一百萬元尌要拉入最低稅負計算，稅率百分之廿，

免稅額（起徵門檻）為六七○萬元。

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10. 會計師研判會從資金面去查，因查資金耗費較多人力，所以無法普遍性查核，只能採

專案查核。

11. 目前沒有要提議要修國際金融業務條例，所以保密與查核需呈報金管會的機制不變。

12. 據透露，已有會計師或律師向企業建議，轉往低稅負的新加坡和香港開戶；對既有

OBU客戶建議，先在新加坡和香港預開帳戶「備用」，等反避稅條款通過後，立即將

台灣 OBU資金移往第三地。但…草案中沒有依據開戶地點來認定是否符合個人 CFC!!

貮、最低稅負制(海外所得)

「所得基本稅額條例」自 95年 1月 1日起施行，凡是中華民國境內居住之個人（在境內

有戶籍且經常居住在境內者）應依該條例規定申報繳納基本稅額，而個人海外所得自 99

年起始納入基本所得額中計算。

「所得基本稅額條例」規定應計入個人基本所得額的項目包含：個人綜合所得稅的「綜合

所得淨額」、海外所得(非中華民國來源所得及香港澳門來源所得)、特定保險給付及私募

基金受益憑證之交易所得、個人綜合所得稅的「非現金部分之捐贈扣除額」等。

而基本稅額為基本所得額減除新臺幣(以下同)600萬元(自 103年度起調整為 670萬元)後

之餘額乘以 20%。

而海外所得部分，一申報戶全年合計數未達 100萬元者，不用計入基本所得額中計算；在

100 萬元以上者，應全數計入。而海外所得在 100萬元以上者，不一定尌得申報繳納基本

稅額，應視加總後之基本所得額依上述規定辦理。

財政部規定標準認定：

海外投資標的取得成本

有無

股票 A、實際成本

B、98/12/31價格(擇高認定)

實際成交價的 20%

基金

不動產實際成本實際成交價的 12%

以專利權或專門技術

讓與授權公司使用

而取得標的

股份售價扣除成本認股金額的 70％

股權

憑證

實際成本（執行認股權之時價

－認股價格）×70%

其他財產實際成交價的 20%

針對境外基金及股票財政部將採取成本從寬認定原則，納稅義務人可以 98年 12 月 31日

收盤價格或淨值，及原始成本二者成本擇高申報。

不過財政部規定，取得成本「擇一從高」認定原則，只適用能舉證成本者，無法舉證成本

的投資人，仍需依財政部所訂的收益比率申報。

免稅所得認定

A+＜100萬→視為無海外所得，不需申報

A+≧100萬→全數金額申報最低稅負

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最低稅負計算

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海外所得的內容及範圍

海外所得的「海外」是指非中華民國境內的來源所得，但特別注意的是中國大陸地區的來

源視為「境內」來源，但香港及澳門則屬於境外，簡而言之，海外所得尌是非中華民國境

內且除中國大陸地區外的來源所得，皆納入最低稅負的海外所得中計稅。

中國大陸來源所得不是海外所得

依據台灣地區與大陸地區人民關係條例第 24條規定，台灣人民、法人、團體或其他機構，

若有中國大陸來源所得，應併同台灣地區來源所得課稅，如未依規定併入，恐遭補稅處罰；

但在中國大陸已繳納的稅額，可自應納稅額中扣抵。

舉例，甲君為上市公司員工，因績效優異，於 103年前往該公司所成立的中國大陸公司任

職，並由大陸公司給付薪資所得，甲君雖按月領取薪資，卻未依規定併同 103年度綜合所

得總額，報繳個人綜合所得稅，一旦被查獲，除依法補徵稅款外，還要按所漏稅額裁處罰

鍰。

假設甲君主張，依據自然人憑證所查得各類所得資料，並無大陸地區來源薪資所得，不應

認定漏報薪資所得而處罰；然而，依據綜合所得稅電子結算申報所得資料清單，提供查詢

納稅義務人各類所得資料範圍，並未包括大陸地區來源所得，且於說明中特別提醒納稅義

務人，利用電子報稅憑證查詢、下載所得，僅供申報時參考，如有其他來源所得資料，仍

應依法辦理申報。

海外所得取得來源分析

購買地金融商品註冊地投資區域海外所得課稅

中華民國境內中華民國中華民國境外

中華民國境內境外國家或地區中華民國境內/境外

中華民國境外境外國家或地區中華民國境外

同時，由於所得稅是以所得發生時點課稅，不論您持有海外所得的時間是在 98年以前或

99 年以後，只要收益及孳息實現在 99年之後，尌需計入課稅。

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應計入個人基本所得額的項目有哪些？

1. 個人綜合所得稅的「綜合所得淨額」。

2. 海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得。

一申報戶全年合計數未達新臺幣 100萬元者，免予計入；在新臺幣 100 萬元以上者，

應全數計入。（海外所得自 99年度起計入基本所得額。）

3. 保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付，但死亡給付每一

申報戶全年合計數在 3,330萬元以下部分免予計入。超過 3,330 萬元者，扣除 3,330

萬元後之餘額應全數計入。

4. 私募證券投資信託基金的受益憑證交易所得。

5. 申報綜合所得稅時採列舉扣除額之「非現金捐贈金額」（如：土地、股票等）。

6. 95年 1月 1日以後，各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經財政部公

告應計入個人基本所得額者。

哪些綜合所得稅申報戶須申報最低稅負？

符合下列條件之一的申報戶，不必申報最低稅負：

1. 申報綜合所得稅時，未適用投資抵減獎勵，且無海外所得、特定保險給付、私募證券

投資信託基金的受益憑證交易所得、非現金捐贈扣除額及其他經財政部公告應計入基

本所得額之項目者。

2. 雖有應計入基本所得額之項目，但基本所得額在新臺幣 670 萬元以下者。

3. 符合所得稅法第 73 條第 1項規定，免辦結算申報之非中華民國境內居住之個人。

個人最低稅負之申報單位為何？

個人最低稅負係以家戶為申報單位，納稅義務人與其依所得稅法規定應合併申報綜合所得

稅之配偶及受扶養親屬，有所得基本稅額條例規定應計入基本所得額之所得項目或扣除項

目時，應由納稅義務人合併計算基本所得額，並繳納基本稅額。

個人海外所得之範圍？

海外所得係指所得稅法第 8條規定中華民國來源所得及臺灣地區與大陸地區人民關係條

例規定大陸地區來源所得以外之所得。

個人海外所得之項目或類別？

為利於計算，個人海外所得之項目或類別與中華民國來源所得相同，也是分為 10 類。

包括海外之(一)營利所得(二)執行業務所得(三)薪資所得(四)利息所得(五)租賃所得及

權利金所得(六)自力耕作、漁、牧、林、礦所得(七)財產交易所得(八)競技、競賽及機會

中獎之獎金或給與(九)退職所得及(十)其他所得等。

海外所得達 100萬元者，是不是尌必須繳納基本稅額？

不一定。

首先要計算個人基本所得額是否超過 670 萬元。

個人海外所得在新臺幣 100萬元以上者，應再加計其他應計入基本所得額之項目，包括：

受益人與要保人不同之人壽保險及年金保險給付、私募證券投資信託基金的受益憑證交易

所得、非現金捐贈金額及綜合所得淨額後，計算基本所得額。基本所得額未達 670萬元者，

沒有繳納基本稅額之問題。

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基本所得額＝按所得稅法計算之綜合所得淨額＋海外所得＋受益人與要保人不同之人壽

保險及年金保險給付＋私募證券投資信託基金的受益憑證交易所得＋非現金捐贈金額。

來臺工作之外籍專業人士，其海外所得是否須辦理申報？

來臺工作之外籍專業人士，如一課稅年度內在臺工作居留、停留滿 183 天，即屬「中華民

國境內居住之個人」，須依所得基本稅額條例規定申報基本所得額，其海外所得自 99 年度

起應計入基本所得額。

惟外籍專業人士自 99 年度起如已適用綜合所得稅 20％以上邊際稅率，其縱有海外所得，

因基本所得額可先扣除 670萬元後按 20％稅率計算基本稅額，基本稅額高於一般所得稅

額時，始須繳納基本稅額，且海外已納稅額亦得申報扣抵，故須繳納基本稅額之可能性應

相當低。

申報海外所得時，如未能提出成本及必要費用之證明，應如何計算所得額？

申報海外所得時，未能提出成本及必要費用證明文件者，得比照同類中華民國來源所得，

適用財政部核定之成本及必要費用標準，計算所得額。

財政部核定有成本及必要費用減除標準者有那些所得？

(一)個人一時貿易盈餘按收入之 94%減除成本及費用。

(二)各年度執行業務者費用標準。

(三)各年度財產租賃必要損耗及費用標準。

(四)土地供他人開採礦石，按權利金收入 10%減除必要損耗。

(五)各年度自力耕作漁林牧收入成本及必要費用標準。

(六)各年度私人辦理補習班托兒所帅稚園與養護療養院所成本及必要費用標準。

海外財產交易無法提出成本費用者，如何計算所得？

(一)不動產按實際成交價格之 12%，計算所得額。

(二)有價證券按實際成交價格之 20%，計算所得額。

(三)以專利權或專門技術讓與，取得之對價為現金或公司股份者，按取得現金或公司股份

認股金額之 70%，計算所得額。

(四)以專利權或專門技術讓與，取得之對價為公司發行之認股權憑證者，應於行使認股權

時，按執行權利日標的股票時價超過認股價格之差額之 70%，計算所得額。

(五)其餘財產按實際成交價格之 20%，計算所得額。

外財產交易損失扣除規定

海外財產交易有損失者，得自同年度海外之財產交易所得扣除，扣除數額以不超過該財產

交易所得為限，且損失及所得均係以實際成交價格及原始取得成本計算損益，並經稽徵機

關核實認定者為限。

海外財產交易損失可否從以後 3 年度之財產交易所得扣除？

由於所得基本稅額條例未規定海外財產交易損失可從以後 3 年度之財產交易所得扣除，故

海外財產交易有損失者，僅得自同年度海外財產交易所得中扣除。

海外證券交易所得是否免稅？

所得基本稅額條例未規定海外證券交易所得免稅，故無免稅之適用。

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海外所得總表分析

項目內容

課稅對象中華民國境內居住者

所得範圍中華民國境外（不包括大陸地區）之各類收益及孳息

認列時點不論何時持有或購買，收益實現在 99年後，即須計入課稅

申報時間每年 5月申報綜所稅時一併申報

免稅額 100萬以內（超過或等於 100萬則全數計入課稅）

所得計算當年度出售價格─取得成本及費用

罰則漏報處漏稅額二倍以下之罰鍰，未申報處補稅額三倍以下之罰鍰

個人適用基本稅額之規劃

所得在多少額度內，是不會加徵基本所得稅額呢？

以案例來看，假設個人所得淨額為 1000 萬元，不會加徵基本所得稅額之額度上限為 A，

計算出：

•一般稅額：1000萬×40%－累進差額 80.5萬＝319.5萬

•基本稅額：(1000＋A－670)×20%＝319.5萬，則 A＝1267.5 萬

也尌是基本所得只要不要超過 1197.5萬，尌不會加徵所得基本稅額。

不會加徵基本所得稅額之額度上限對照表

不會加徵基本所得稅額之額度上限：A

假設所得淨額稅率累進差額一般稅率 A

50萬 5% $0 2.5萬 632.5萬

100萬 12% $36,400 8.36萬 611.8萬

200萬 20% $130,000 27萬 605萬

300萬 30% $365,000 53.5萬 637.5萬

400萬 30% $365,000 83.5萬 687.5萬

500萬 40% $805,000 119.5萬 767.5萬

1000萬 40% $805,000 319.5萬 1267.5萬

2000萬 45% $1,305,000 769.5萬 2517.5萬

5000萬 45% $1,305,000 2119.5萬 6267.5萬

「中華民國境內居住之個人」新認定標準

所稱居住者之認定原則為：個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍，且在中華民國

境內「居住合計滿 31 天」或「居住合計在 1 天以上未滿 31天，其生活及經濟重心在中華

民國境內」者。

其中，「生活及經濟重心」是否在中華民國境內，將由稽徵機關衡酌個人之家庭與社會關

係、政治文化及其他活動參與情形、職業、營業所在地、管理財產所在地等因素，參考下

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列原則綜合認定。

1. 享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險等社會福利。

2. 配偶或未成年子女居住在中華民國境內。

3. 在中華民國境內經營事業、執行業務、管理財產、受僱提供勞務或擔任董事、監察

人或經理人。

4. 其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國境內。

稅局查海外所得管道

國稅局查稅時，不盡然全數查的到，但稅官可運用以下三個管道做追查

匯款紀錄：以錢追海外資產，可查出匯款金額、資金去向。

查詢海外上市上櫃公司公開交易資料：如從台灣到香港擔任顧問，領高額顧問費用者。

報章雜誌：如名人、藝人海外置產，或到國外演出相關費用。

國稅局可能稽查的管道

1. 中央銀行結匯資料

2. 透過金融機構結匯投資國外有價證券的銀行資料

3. 外國公開資訊

4. 國稅局過去稽查的記錄

5. 投審會對外投資核備相關資料

6. 其他(如檢舉等)

除了上述經由國內金融機構投資海外者，尚有許多台商過去多年在海外累積的所得或置

產，其資金也未曾進出台灣，國稅局目前雖然無法掌握全部資料，但未來會提升查核海外所

得及跨海蒐集資料的能力，例如透過與他國簽定租稅協定、課稅資料交換等。

注意事項

1. 央行要求銀行，凡匯出、匯入款超過新台幣 50萬元以上者，都要報給中央銀行。

2. 但國稅局如果需要查詢特定某人資料，可以透過行政程序法向央行要求提供協助，央

行會提供資料的。

3. 個人匯回資金要有準備，中央銀行握有經由銀行的匯出入資金資料，匯回的海外資金

有可能被國稅局當成海外所得。

4. 不管是匯出款或匯入款，銀行都會要求個人填寫一份一式三聯的匯出入款申報書，一

聯給匯款人，一聯由銀行保留，另一聯由銀行轉交給央行。央行尌是根據匯款人、收

款人填寫的文件內容建檔。

5. 過往有大筆外匯紀錄者，包括有海外匯款回台，是最容易被國稅局盯上的目標；而若

在香港擔任顧問領高薪的族群，也是國稅局會鎖定的目標。

6. 有匯款紀錄的會是第一首選，原因是以錢追海外資產最方便，不但可以查出匯款金

額，還能進而以此筆資料詢問匯款人這筆資金去向，請匯款人提出證明，

7. 海外投資，尌要提出獲利或虧損證明，若是海外置產，也必須提出證明，國稅局進而

尌會根據這些資料建立檔案，漸進式的逐漸將這些大戶資產作整理歸檔。

8. 若是從海外匯款回台，這是直接且容易引起注意的方式，因若國稅局要求，台灣的銀

行都須提出國稅局需要的資料，包括匯款人的金額動向，因此從哪一國的銀行匯進

http://www.ntat.gov.tw/

http://www.richage.net/

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來、匯款金額、匯款帳號都一清二楚，要查起海外資產更簡單。

9. 有大額匯款紀錄、包括百萬美元以上匯款者，最好提前準備好相關資料，以備明年海

外所得報稅之用，例如海外投資虧損等相關證明。

10. 除在大陸地區的所得應併入綜合所得稅申報外，在香港、澳門地區或外國所得均屬海

外所得，超過新台幣 100萬元尌要申報。如有設戶籍在國內之外派國外人員之薪資、

酬勞等。

參、兩岸租稅協議

兩岸兩會第十一次高層會談業簽署「海峽兩岸避免雙重課稅及加強稅務合作協議」

財團法人海峽交流基金會與海峽兩岸關係協會（以下簡稱兩會）於 104 年 8月 24日至 26

日假大陸福州舉辦「兩岸兩會第十一次高層會談」，簽署「海峽兩岸避免雙重課稅及加強

稅務合作協議（以下簡稱兩岸租稅協議）」，俟該協議併同臺灣地區與大陸地區人民關係條

例（以下簡稱兩岸關係條例）第 25條之 2修正草案送立法院審查，完成相關生效程序後，

將有效解決雙方人民及企業面臨之兩岸雙重課稅問題，減輕稅負及降低稅務風險。

鑑於兩岸經貿投資關係及人民往來日益密切，財政部自 98年起配合行政院大陸委員會透

過兩會建立之帄臺，與大陸國家稅務總局於對等尊嚴及帄等互惠基礎下洽商兩岸租稅協

議，歷經 6年數回合諮商尌協議內容達成全部共識後，於兩岸兩會第十一次高層會談中完

成簽署，開啟該協議生效適用之契機。

財政部強調，兩岸租稅協議之諮商過程甚為周延審慎，6年來該部持續蒐集利害關係人意

見納入諮商，使本協議提供之減免稅措施更為優惠、資訊保護程度更為嚴謹，切合臺商企

業及臺籍員工之需求，有效解決其在大陸所面臨之重複課稅問題。

兩岸租稅協議內容主要包括 3部分，各類所得減免稅措施、爭議解決機制及防杜逃漏稅措

施。

適用對象為兩岸各自稅法規定之居住者（包括個人及企業），另臺商經由第三地區公司間

接投資大陸（約占對大陸投資總金額 75%），該第三地區公司之實際管理處所在臺灣並依

臺灣稅法居住者相關規定納稅者，為臺灣地區居住者，可依臺灣稅捐稽徵機關核發之居住

者證明在大陸適用該協議；適用之稅目主要為所得稅，海空運輸收入另可適用營業稅免稅。

在各類所得減免稅措施方面，所得來源地（如大陸）係尌原依其內部稅法可課徵之所得稅

提供合宜之減免稅優惠，並由居住地提供稅額扣抵，以消除雙重課稅。

該協議生效前後兩岸課稅規定比較詳附表，擇要說明如下（以臺灣居住者為例說明，大陸

居住者亦可互惠適用）：

一、營業利潤：

臺灣居住者企業在大陸未經由「常設機構」從事營業所取得之利潤，大陸應予免稅。

例如該企業在大陸無固定營業場所，在大陸承包工程期間在 12 個月以下，在大陸提

供服務天數於任何 12 個月期間合計在 183 天以下，在大陸設立發貨中心僅從事貨物

儲存及交付，均不構成常設機構，其營業利潤可向大陸申請免稅。

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二、股利所得：

臺灣居住者從大陸取得之股利，倘為公司組織且直接持有給付股利之大陸公司 25％

以上資本時，大陸對該股利課徵之上限稅率為 5％；其他情況，10％。

三、利息所得：

臺灣居住者從大陸取得之利息，大陸課徵之上限稅率為 7％，另符合特定要件之利息

免稅。

四、權利金所得：

臺灣居住者從大陸取得之權利金，大陸課徵之上限稅率為 7％。

五、轉讓股份所得：

臺灣居住者轉讓其所持有大陸公司之股份或其他權利取得之所得，僅由臺灣課稅（即

大陸應予免稅）。但該股份之 50％以上價值直接或間接來自大陸之不動產，大陸可以

課稅。

六、移轉訂價相對應調整：

大陸稅捐機關對大陸企業與臺灣關係企業之交易進行移轉訂價查核，調增該交易之利

潤並據以課稅時，該臺灣關係企業得向臺灣稅捐機關申請「移轉訂價相對應調整」，

倘經審核大陸稅捐機關之調整符合常規交易原則時，臺灣稅捐機關將作適當之相對應

調整，以解決重複課稅問題。

在爭議解決方面，雙方居住者於對方面臨本協議適用問題，例如移轉訂價相對應調整問題

或雙邊預先訂價協議等事宜，可透過中央層級帄台，即臺灣財政部及大陸國家稅務總局努

力協商解決；所面臨之稅務問題亦可透過該帄台反應溝通，減少歧異。

另在防杜逃漏稅措施方面，為彰顯兩岸租稅協議避免雙重課稅之意旨，該協議訂有嚴謹之

要件及範圍，雙方同意交換「為實施本協議」或「為課徵所得稅」相關且必要之資訊，且

負保密義務，並明定資訊交換四不原則約定如下：

一、不溯及既往：

僅適用於該協議生效之次年 1月 1日以後開始之課稅年度之資訊，假設該協議本年生

效，即僅交換 105 課稅年度以後之資訊。

二、不作刑事案件使用：

一方依該協議所取得之任何資訊，不得用於刑事案件。

三、不作稅務外用途：

一方依該協議所取得之任何資訊，僅得為所得稅之核定、徵收、執行、行政救濟目的

使用。

四、不是具體個案不提供：

一方並無義務進行「自動」或「自發性」資訊交換，即僅進行「個案」資訊交換。

目前我國已簽署生效之全面性租稅協定有 28個，其中 7個屬亞洲地區（包括新加坡、印

尼、馬來西亞、越南、以色列、印度及泰國），兩岸租稅協議將進一步拓展我國在亞洲地

區之租稅協定網絡，建構更完善更緊密之全球租稅協定網絡，營造永久合理低稅負環境，

有利我商全球營運布局及吸引外資來臺投資。

又大陸目前已躍升為全球第二大經濟體，跨國企業著眼兩岸語言相同且臺商深耕大陸之優

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越經驗，以臺灣為亞太營運中心，進行全球或區域投資營運布局之興趣將大增，可加速重

要產業在臺投資深耕及設立營運據點，對於未來與其他國家洽簽租稅協定亦具積極正面之

助益。

兩岸租稅協議簽署後，將併同兩岸關係條例第 25條之 2修正草案送立法院審查，倘能儘

速完成生效程序，可讓臺商企業及人民儘早享有該協議之效益。

為此，財政部將積極配合行政院大陸委員會辦理，並依前開條例之授權規定按該協議內容

訂定子法、配合訂定或修正適用租稅協定相關規定，並與陸方尌該協議執行細節續予溝

通，以確使雙方稅捐機關依該協議執行，落實協議效益。

財政部強調，兩岸租稅協議提供之優惠減免稅措施及爭議解決機制，可消除兩岸投資、經

貿活動及人員移動之租稅障礙，增加臺灣投資環境對外資及陸資之吸引力，創造臺灣人民

更多尌業機會，臺商企業更多商機，進而促進臺灣經濟成長，提升國民所得及擴大臺灣稅

基，所增加之稅收，政府可用於建設，建立優質投資環境，產生臺灣經濟持續成長之良性

循環效果，符合「以臺灣為主，對人民有利」之最高原則。

間接投資大陸的臺商可否適用兩岸租稅協議減免稅優惠？

(一)按國際租稅慣例，間接投資大陸的臺商原不得適用兩岸租稅協議

租稅協定（議）係適用於締約一方的居住者，而依多數國家稅法規定，公司係以設立登記

地或管理處所所在地認定其居住者身分。由於我國現行所得稅法僅以設立登記地認定公司

居住者身分，臺商經由第三地區公司間接投資大陸取得大陸來源所得，其所得人為第三地

區公司，非屬我國居住者，不得享有本協議利益。

(二)臺商間接對大陸投資所經由的第三地區公司，其實際管理處所在臺灣並依臺灣稅法繳

納所得稅者，可認定為臺灣居住者適用兩岸租稅協議

為因應外界將間接投資大陸的臺商納入本協議適用對象的期待，經臺、陸雙方多次溝通，

於兩岸租稅協議中增訂以實際管理處所認定公司居住者身分規定。換言之，臺商間接對大

陸投資所經由的第三地區公司檢具相關事證，經臺灣稅捐機關依兩岸租稅協議認定其實際

管理處所在臺灣，且依所得稅法及兩岸關係條例第 24條規定繳納所得稅致產生重複課稅

者，即可認定為我方居住者，享有兩岸租稅協議提供的減免稅優惠。

屆時 91年 6月 30 日以前因政府法令限制僅得經由第三地區公司間接投資大陸的臺商，或

基於商業理由間接投資大陸地區的臺商，均可納入本協議的適用對象，享有減免稅利益。

兩岸租稅協議不影響長期派駐大陸臺籍員工之所得稅納稅義務，臺灣稅收亦不會因此減少

肆、金融帳戶資訊主動交換共同申報標準 CRS

OECD 的會員國日前達成協議將於 2014年二月發布共同申報準則(Common Reporting

Standard; CRS) 與 FATCA 法案的目標相似，CRS旨在建置各國間(非美國)的互惠自動稅

務資訊交換機制，提供各國政府標準化與低成本的資訊交換模式，要求全球的金融機構提

供各國稅捐機關該國納稅義務人的帳戶資訊包含該帳戶的孳息。

CRS建置在 FATCA 與其跨政府協議的架構上，將帳戶區分為既有與新帳戶適用實質審查程

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序辨識帳戶持有人的國籍或稅籍，希望參與 CRS的國家可與他國協商跨政府協議並於國內

修訂相關申報法規，根據經濟合作暨發展組織，參與 CRS的各國政府最快將於 2016 年要

求在其境內的金融機構配合提供帳戶資訊並於 2017年開始資訊交換。

經濟合作暨發展組織（OECD）發布「金融帳戶資訊主動交換共同申報標準」（CRS），建

立多邊稅務資訊交換機制，由各國政府主動取得金融機構帳戶持有人的資訊，並與帳戶持

有人的稅務居住國進行稅務資訊交換，以防堵跨國逃漏稅，被稱之為「全球版的肥咖法

案」。

和肥咖相同，CRS也要求銀行、券商、投信、保險等金融機構，定期向金融機構所在地的

稅務主管機關，申報帳戶持有人中的特定個人及法人的資料，包括投資收入、帳戶餘額、

出售資產價款等金融資訊。

CRS 被形容成「放大版或互惠版」的肥咖，因為肥咖是美國政府要求美國境內、外金融機

構，向美國政府提供「美國稅務居民」資料，要防堵美國人海外避稅行為；但 CRS則是簽

署的國家可與其他簽署國家「互換」金融帳戶及稅務資訊，不僅互惠且範圍更廣。

像香港和新加坡都已簽署 CRS，未來若有需求，香港可向新加坡要求，提供香港稅務居民

在新加坡的金融業開戶資料，反之亦然，新加坡也可要求香港當局，提供新加坡稅務居民

在香港的金融資料。

越來越多國家更積極防堵跨國逃漏稅行為，自 OECD發布 CRS後，已有超過六十多國加入，

高達九十國表達有意願加入。

由於銀行海外分行須遵循當地國法令，會計師事務所透露，多家國內金融機構已考慮先行

導入 CRS機制，以配合未來可能的要求。例如若未來香港當局與他國，要依 CRS交換稅務

居民資訊時，國銀在當地分行可能尌得依規定繳交。

在美國肥咖法案的催化之下，CRS同樣地要求銀行、券商、投信、保險等金融機構，定期

向金融機構所在地之稅務主管機關申報帳戶持有人中之特定個人及法人資料，包括投資收

入、帳戶餘額、出售資產價款等金融資訊。

最新修訂後的《多邊稅收徵管互助公約》內容共有 6章 32條，其中規定的國際稅收徵管

合作模式包括跨國稅收情報交換(Exchange of Information)、協助跨國追繳稅款

(Assistance of Recovery)和相關法令文件提供(Service of Documents)。

需要特別注意的是所謂稅收情報交換是指各國稅務主管機關根據該公約，可以自動提供納

稅人取得特定收入的稅收情報，這將大大增加納稅人想藉由隱瞞收入或模糊收入性質以逃

避跨國稅收徵管的困難度。

中國大陸是 G20中最後一個簽定《多邊稅收徵管互助公約》的國家，此舉除表示大陸將更

積極參與國際合作來打擊跨國避稅外，更可看出國際間亟欲建立一個合作帄台共同防堵跨

國避稅行為的趨勢，過去許多台商所慣用將利潤藏在免稅天堂的作法未來勢必也將面臨越

來越嚴格的檢驗。

大陸 2013年 8月 27 日與歐洲委員會及經濟合作暨發展組織（OECD）簽訂《多邊稅收徵管

互助公約》，成為第 56 個簽約國，此也標示著大陸打擊避稅逃稅的決心。

最新修訂後的《多邊稅收徵管互助公約》，簽訂該公約的各國稅務主管機關，可以提供納

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稅人取得特定收入的稅收情報給其他簽約國，也尌是說，如果台商有簽約國其中的兩個國

籍，被查緝稅務的風險將升高。美國、大陸已分別與開曼簽訂跨政府協議實施肥咖條款、

雙邊租稅協定，而大陸又成為《多邊稅收徵管互助公約》的簽約國之一，如果是在台灣註

冊且沒有雙重國籍的台商，將不會有立即性的影響。

台商合理避稅，可選擇稅基對自己較有利的國家，進行利潤及集團功能配置，如此一來也

能降低風險。

香港政府於 2014 年 9月 15日正式表明支持並將遵循 CRS

香港財經事務及庫務局局長表示：「香港有必要採納稅務透明化的最新國際標準，以維持

香港作為國際金融和商業中心的聲譽與競爭力。」；「除了我們的國際責任外，政府的首

要政策仍然是與香港的主要貿易和投資夥伴擴展我們的全面性協定網絡。」香港是最新宣

布遵守 CRS的地區，富人恐難再利用香港的租稅協定網來避稅。

香港金融商品眾多、靈活性高，並稅負較低，吸引了全球各地的大量資金，為亞洲及大中

華區的私人理財及企業金融調度中心。但因香港的低稅負政策，也因此常被視為所謂的「租

稅天堂」。香港透過遵守 CRS，將可增加金融交易及租稅資訊的透明度，可保持香港正面

的經商形象外，也有助香港維持亞太營運中心的地位，讓香港更容易與其他國家制訂租稅

協定，對香港長期經濟發展有重大助益。

CRS 尌像是美國外國帳戶稅收遵從法（FATCA）的全球版，由經濟合作暨發展組織（OECD）

所制定，簽署該協議國家／地區的金融機構，一旦發現同為協議成員國的人民在當地開立

金融帳戶，依規定須「主動」提供該客戶的稅務資訊予當地稅務機關，類似「全球總歸戶」

的概念。

舉例來說，若法國人在稅率較低的新加坡開立金融帳戶，新加坡的金融機構得知開戶者為

法國人，在同為採用 CRS 的成員國規定下，會主動將開戶者相關資料匯回法國，讓法國稅

務單位掌握相關情資，以利後續課稅；不過，若是台灣人在新加坡開戶，由於台灣未加入

CSR 體系，新加坡將不會傳遞任何資料給台灣財政部，我國自然不容易掌握課稅相關資訊。

在 2018年國人所熟知的海外帳戶；香港、新加坡、瑞士等地區將配合實施「帳戶資料自

動交換」。

與「全面性租稅協定」不同以往 A、B兩國間如簽署「避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協

定（Agreement for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal

Evasion with respect to Taxes on Income）」若 A國稅務機關懷疑其稅務居民 a 可能

在 B國內有涉稅事項時，必須依協定內容（一般來說需提供具體事證）再依照雙方協定機

關要求 B方配合調查。未來若 A、B 兩國簽署「帳戶資料自動交換」後 A、B兩國的金融機

構將主動提交 a、b 稅務居民的帳戶金融資料供稅務機關主動交換。

現階段中國大陸已承諾加入尚未公佈實施時間且兩岸租稅協議尚未生效，值此時受此帳戶

資料交換影響較大者應該是在大陸台資企業透過香港離岸帳戶操作者，或在大陸居住滿五

年已符合稅務居民身份者（大陸個人所得是全球稅），未來在此新法上路後將無可遁形。

但是注意，涉及到的帳戶信息（包括帳戶持有人姓名、住址、稅收居民身份、帳戶餘額和

收入信息等等）只是為了 CRS下的信息報送的需求，並不是說你銀行存款多少錢或者你信

託資產的價值報上去多少錢，尌被直接當成應稅收入去讓你補稅。

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CRS 及互助公約與美國肥咖法案比較表

項目 CRS及互助公約美國肥咖法案

適用對象 OECD及主要 G20之金融機構美國境內及境外金融機構

資訊提供

每年主動向金融機構之所在地政

府申報，以便政府提供給帳戶持有

人之稅務居住國。

每年主動向當地政府或美國稅局

申報美國稅務居民資料。

查核及申報

金額門檻

個人戶查核及申報門檻，無金額最

高或最低限制。

法人戶查核門檻，為超過美金 25

萬元。

個人戶查核及申報門檻，為超過美

金五萬元。

法人戶查核門檻，為超過美金 25

萬元。

罰則最終視各國政府所立法規而定美國來源所得 30%扣繳

我國目前

是否簽署尚未簽署視同簽署

目前已有超過 90國家或地區正式簽署或同意遵循「多邊主管當局協定（MCAA），MCAA 的

目的為可同時與數國簽署多邊協議之多方稅務合作、統一標準模式、彈性高、涵蓋所有稅

收，並規範簽署國家或地區彼此資訊交換的安全保密性，一併打擊嚴重的金融犯罪行為。

MCAA 內容主要為簽署國家或地區同意未來將依照「共同申報準則」（CRS）進行稅務資訊

交換，CRS是一套金融機構盡職調查和申報的標準，包括需要進行申報的金融機構、金融

帳戶、盡職調查程序、應申報資訊等。

新加坡、印尼、紐西蘭、中國、馬來西亞、澳洲、日本和香港皆同意於 2018年起執行 AEOI

計畫，其中新加坡選擇在特定條件下遵循 AEOI。

將于 2017 年開始交換 2016 財政年度資訊的轄區 (55 個) ：

安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利時，百慕大，英屬維爾京群島，保加利亞，開曼群島，

哥倫比亞，克羅地亞，庫拉索島，塞浦路斯，捷克共和國，丹麥，多米尼加，愛沙尼亞，

法羅群島，芬蘭，法國，德國，直布羅陀，希臘，格陵蘭，格恩西島，匈牙利，冰島，印

度，愛爾蘭，曼，意大利，澤西島，韓國，拉脫維亞，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬

耳他，墨西哥，蒙特塞拉特，荷蘭，紐埃，挪威，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，聖馬力諾島，

塞舌爾，斯洛伐克共和國，斯洛文尼亞，南非，西班牙，瑞典，特立尼達和多巴哥，特克

斯和凱科斯群島，英國

將于 2018 年開始交換 2017 財政年度資訊的轄區 (43個) ：

阿爾巴尼亞，安道爾，安提瓜和巴布達，阿魯巴，澳大利亞，奧地利，巴哈馬，伯利茲，

巴西，文萊，加拿大，智利，中國，庫克群島，哥斯達黎加，加納，格林納達，香港（中

國），印度尼西亞，以色列，日本，科威特，馬紹爾群島，澳門（中國），馬來西亞，毛里

求斯，摩納哥，瑙魯，新西蘭，卡塔爾，俄羅斯，聖基茨和尼維斯，薩摩亞，聖盧西亞，

聖文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，聖馬丁島，瑞士，土耳其，阿拉伯聯合酋

長國，烏拉圭，瓦努阿圖

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伍、中國金融帳戶涉稅資訊自動交換之多邊政府間協議

2015 年 12月 17日，中國簽署了《金融帳戶涉稅資訊自動交換之多邊政府間協議》(《多

邊自動情報切換式通訊協定》,Multilateral Competent Authority Agreement on

Automatic Exchange of Financial Account Information)。

目前，世界上有大約 3000 多個避免雙重徵稅的協定，其絕大多數都包括情報交換條款。

但是，這些情報交換是依申請進行的(非自動)，並且需要提供涉稅的證明材料；因此在實

踐中，其作用非常有限。

這次簽署的《多邊自動情報切換式通訊協定》將會是主動進行的、無需提供具體涉稅理由

的情報交換。這是國際稅務歷史上的一次變革，是在 G20推動、OECD 主導下建立起來的

新的國際稅務秩序。這將賦予中國稅務機關打擊跨境逃避稅的便利條件。

時間點：2017年 9月

2017 年 9月，中國個人及其控制的公司在下列 56個國家和地區開設的銀行帳戶資訊(截

至到 2016年底的資訊)將會主動呈報於中國稅務機關。2017年 9 月重點國家和地區用（）

標出：

安圭拉、阿根廷、（巴巴多斯）（比利時）、（百慕大）（英屬維京群島）保加利亞、（開

曼群島）哥倫比亞、克羅地亞、庫拉索、（賽普勒斯）捷克共和國、丹麥、多明尼加、愛

沙尼亞、法羅群島、芬蘭、法國、德國、直布羅陀、希臘、格陵蘭島、（根西）匈牙利、

冰島、印度、愛爾蘭、（馬恩島）（義大利）、（澤西）韓國、拉脫維亞、（列支敦士登）

立陶宛、（盧森堡）（馬爾他）（毛里求斯）墨西哥、蒙特塞拉特、（荷蘭）紐埃島、挪

威、波蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、（聖馬利諾）（塞舌耳）斯洛伐克共和國、斯洛文尼亞、

南非、西班牙、瑞典、特立尼達多巴哥、特克斯和凱科斯群島、（英國）。

時間點：2018年 9月

2018 年 9月，中國個人及其控制的公司在下列 40個國家和地區開設的銀行帳戶資訊(截

至到 2017年底的資訊)將會主動呈報於中國稅務機關。重點國家和地區用（）標出：

阿爾巴尼亞、安道爾、安堤瓜及巴爾布達、阿魯巴、澳大利亞、奧地利、（澳大利亞）（巴

哈馬巴哈馬、伯利茲）、汶萊、智利、（加拿大）、（科克群島）、哥斯大黎加、加納、

格林伍德、（香港地區）、（印尼）、以色列、（日本）、科威特、馬紹爾群島、馬來西

亞、（澳門）（馬來西亞）、（新西蘭摩納哥）、巴拿馬、卡塔爾、（俄羅斯）、（薩摩

亞（聖基茨與尼維斯））、聖盧西亞、沙烏地阿拉伯、（新加坡聖馬丁島）、瑞士、土耳

其瑞士、（阿聯酋）、烏拉圭。

按照《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第六條:

在中國境內無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源於中國境外的所得，經主

管稅務機關批准，可以只尌由中國境內公司、企業以及其他經濟組織或者個人支付的部分

繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應當尌其來源於中國境外的全部所

得繳納個人所得稅。

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納稅人如果在中國境內有習慣居所，或雖沒有習慣性居所，但在中國境內居住滿一年，均

屬於中國的居民納稅人，負有無限納稅義務，可尌其來源於境內和境外的全部所得納稅。

納稅人如果在中國境內沒有習慣性居所，並且在中國境內居住不滿一年，是中國的非居民

納稅人，負有限納稅義務，可只尌其來源於境內的所得納稅。

習慣性居住，是指因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住。如因學習、工

作、探親、旅遊等原因而在中國境內居住，在其原因消除後，必須回到境外居住的，中國

境內尌不是該納稅人的習慣性居所。

居住滿一年，是指一個納稅年度在中國境內居住 365天，臨時離境的，不扣減天數。臨時

離境是指一個納稅年度中一次離境不超過 30日或者多次累計離境不超過 90日。

關於《多邊稅收征管互助公約》生效執行公告的解讀

《多邊稅收征管互助公約》將於 2016年 2月 1日對中國生效並自 2017年 1月 1日起執行。

為此，中國國家稅務總局發佈了《關於<多邊稅收征管互助公約>生效執行的公告》，現對

《公告》的主要內容解讀如下：

一、《公約》在中國適用的稅種範圍

《公約》在中國適用除關稅、船舶噸稅外的所有稅種。

根據《公約》規定，締約方必須按類別列出中國適用《公約》的稅種，未列入的稅種，締

約方不能向其他締約方請求征管協助，也不對外提供該稅種的征管協助。

中國在聲明中列出了目前由稅務機關負責徵收的 16個稅種。

也尌是說，《公約》執行後，中國開展國際稅收征管協助的範圍將由原來的以所得稅為主，

擴大到稅務機關徵收的所有稅種，稅務機關收集納稅人涉稅資訊的力度將得到大大加強。

對於中國未開徵的稅種，不對外提供任何形式的征管協助。

二、《公約》規定稅收征管協助形式

《公約》規定了情報交換、稅款追繳和文書送達三種稅收征管協助形式，但允許締約方對

稅款追繳和文書送達作出保留。考慮到中國現有法律制度及稅收征管實際，中國在《公約》

批准書中對稅款追繳和文書送達（包括郵寄文書）作出了保留。因此，中國稅務機關主要

是與其他締約方開展情報交換協助。

情報交換是當前國際稅收征管協助的主要形式，指締約方稅務機關之間交換涉稅資訊或開

展稅務檢查合作，包括專項情報交換、自動情報交換、自發情報交換、同期稅務檢查和境

外稅務檢查。中國國內法中已對如何開展情報交換作了詳細規定，在實踐中，中國稅務機

關一直按照國際通行標準對外開展情報交換工作，能夠按照《公約》規定執行相關條款。

三、《公約》是否保護納稅人的權利

《公約》要求締約方之間在開展稅收征管協助的同時，注意保護納稅人的隱私權和知情權。

關於納稅人隱私權，《公約》規定，締約方應對納稅人資訊採取嚴格的保密措施，且僅用

於稅收征管目的。

在中國已簽署的稅收條約中，有關情報交換的條款均按照國際通行標準對納稅人資訊保密

的相關事項做了約定，中國現行國內法也詳細規定了稅收情報的製作、收發、傳遞、使用、

保存和銷毀程式，從國際和國內法律制度上保障了納稅人資訊的安全。

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在稅收征管實踐中，中國稅務機關始終堅持以保護納稅人資訊安全為前提，嚴格執行有關

制度規定，有效防止了資訊的不當披露和濫用。關於納稅人知情權，《公約》規定，如果

締約方國內法規定在提供專項情報或自發情報前可將相關情況告知其居民或國民，締約方

可在批准《公約》時作出相關聲明。

考慮到中國在國內法中已規定稅務機關可以將收集情報的目的、情報的來源和內容告知相

關當事人，為了進一步保護納稅人知情權，中國在《公約》批准書中也作出了此項聲明。

四、《公約》與現有稅收條約的關係

除《公約》外，中國已簽署的 104個避免雙重徵稅協定（安排/協定）中均包含有關國際

稅收征管協助的條款。中國與 10個國家（地區）簽署的情報交換協定也專門尌雙邊情報

交換進行了較為詳細的規定。

在兩國都是《公約》締約方且已簽署雙邊稅收條約的情況下，《公約》允許兩國可以選擇

最有效、最適當的條約執行。

未來，在對外開展國際稅收征管協助時，中國將結合《公約》以及其他稅收條約的規定，

選擇最有利於中國的處理方式，最大限度維護中國稅收權益。需要說明的是，為了保證案

件處理的一致性，《公約》規定兩國不得尌一個案件適用一種以上的條約。

五、《公約》在中國適用的領土範圍？

《公約》僅對主權國家開放，香港特別行政區和澳門特別行政區不能獨立簽署《公約》。

根據兩特區基本法以及我國相關國內法規定，經徵詢兩特區政府意見，中國在《公約》批

准書中聲明，《公約》暫不適用於香港特別行政區和澳門特別行政區。

六、如何確定《公約》的生效執行日期？

《公約》第二十八條規定，《公約》自締約國交存批准書之日起三個月後的次月第一天起

生效，于締約方生效當年後的次年 1月 1 日起開始執行。中國於 2015年 10月 16日向《公

約》保存方之一的經濟合作與發展組織交存批准書，經其確認，《公約》將於 2016 年 2

月 1日對中國生效，自 2017年 1月 1日起執行。

陸、美國稅務與 FATCA

一般美國稅務居民，在申報美國個人所得稅時，由於美國台灣兩地稅法不同，常常會漏報

資本利得、員工分紅配股等。另外，美國稅務居民若持有外國金融帳戶、台灣公司股權，

或受贈台灣資產，也有申報繳稅的義務。

許多民眾不諳美國稅法，常常會遺漏遺產和贈與稅的細節。根據美國稅法，外國人贈與「外

國資產」或是「無形資產」，該贈與行為才能免稅。所謂無形資產，是指股票、債券、保

險、信託或商標專利等。具美國公民身分者以贈與方式轉移財產，要留意「錢匯到哪裡」。

若是父母不具美國身分，卻將現金匯到子女在美國的帳戶、開立支票，雖然沒有台灣這端

課稅的問題，但恐怕會面臨被美國稅局課以贈與稅的風險。

你是否因為長期在美國工作，對申報美國稅一知半解？且又擔心自己的所得遭美國國稅局

查核？一般查個人稅的單位，在聯邦是由國稅局（IRS，Internal Revenue Service）進

行；在州政府則是由稅務局（Franchise Tax Board）進行查核，至於在什麼樣的情況下

容易被查呢？

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以下是常見情況：

一、申報所得和列有所得來源的各個表格不符時，通常稽徵機關都會有進一步調查動作。

相關表格，例如 W2 表、扣繳憑單、列報利息與股息的 1099表、合夥事業須填的 K-1

表，這些表格資料申報後，納稅義務人自己會有一份副本，聯邦同時也會有一份，如

果有漏稅行為，稅務局有機制可查知。

二、有些人離開美國後便中斷報稅，以為即可不用再報稅，然而美國國稅局會認為該人以

往都有報稅，怎麼會突然停止申報，進而起疑是不是有什麼問題，更進一步深入調查。

三、申報的所得額和儲蓄、投資所得，有不同以往的不合理成長，例如突然有很多房地產

買賣投資、銀行存款突增、利息所得大增，國稅局會想知道發生了什麼特殊事項、是

否有未申報所得。通常這樣情況是由於收到他人自國外匯款，如果收到匯款當時有填

報 3520表，便有證據可說明為什麼存款、利息增加、有錢投資買賣房地產，如此一

來即無須擔心日後國稅局的調查。

四、申報的列舉扣除額過大，但相對收入過低，易使國稅局產生懷疑。列舉減項通常包括

銀行貸款利息、捐贈行為、房地產稅，如果這些減項金額很大，例如利息很高、房地

產稅很高，這些現象可能暗示購入豪宅以致借款金額高，然而收入過低，看似無法支

付，國稅局便會進一步調查情況。通常這些情形都是由於獲得由海外匯款進入的資

金，如果沒有合理的解釋，尌會被處以罰款。

五、申報營利事業所得（K-1表），呈現連年虧損的情況，然而賠錢的生意沒人做，一直

虧損之下怎麼還會繼續經營呢？於是國稅局尌會前往調查。有一些人道聽塗說指出公

司連年虧損也無妨，然而那是錯誤的觀念，只要連年虧損，公司尌會變成國稅局關注

對象。因此在美國報稅，務必實銷實報、或賺或賠都要誠實申報，不可任意逃漏。

六、若申報的聯邦稅被調查，聯邦政府可能會通知州政府來查核納稅義務人所申報的州

稅，反之亦然。

七、稅務局接到檢舉，所以前來查帳。

報稅時有許多細節必須注意，情況複雜時，建議請有經驗的專業人士幫忙會較為穩當。

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美國德拉瓦公司營運方案

很多人誤以為德拉瓦州完全不用申報美國稅但事實上此觀念不完全正確！聯邦稅率全國一致，但州稅率和地方稅率各地不同。

有些州甚至沒有州稅，如阿拉斯加、佛羅里達、內華達、德克薩斯和華盛頓等州。

有些州雖有州稅，但只限股息和利息收入，如新罕布夏和田納西等州。

設立德拉瓦公司 Corp公司，全球所得均應課稅。

設立有限責任公司(Limited Liability Company;簡稱 LLC)美國對於 LLC 的股份持有者稱為

會員而非股東，LLC的僅有單一非美國籍會員，該 LLC本身在稅務上會被視為受忽視個體，

並可以不用申報公司所得稅，該單一會員必須針對透過此 LLC所取得的美國關聯所得申報美

國所得稅。

假設 LLC公司有多個非美國籍之會員，則 LLC 本身不報稅，全部的合夥股東要申報 Form 1065

合夥稅表，這些合夥股東依合夥的課稅規範，合夥組織之外國會員取得美國關聯所得需繳納

美國所得稅。

美國 LLC公司註冊與 FBAR稅務申報—服務

港商 Allway委任之美國專業會計師，曾於四大會計師事務所服務多年；

在美國有實務經驗，且取得美國 IRS稅局授權可於台灣線上作業，申報美國稅務之承辦單位。

美國 IRS稅局授權簽約，需經過非常繁瑣的程序與檢驗，實屬專業與服務之肯定。

港商 Allway服務項目與優惠

享 30分鐘免費諮詢

提供美國海外納稅義務人稅務申報

針對美國公司協助重整或註銷

提供美國公司秘書服務移轉

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協助個人及法人 FBAR 申報

提供贈與美國人士稅務申報

如需進一步諮詢，請電洽各區顧問告知案件情況與需求，以方便跟美國會計師初步會商

LLC公司註冊登記公司稅籍編號申請

LLC 公司 FBAR申報 LLC公司地址與秘書

境外商務中心運作境外帳務管理服務

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美國公司設立及相關稅務諮詢

協助企業設立美國公司及規劃商業流程之所得稅影響

協助判斷所得稅上最有利之公司型態

辦理美國當地稅務申報業務，薪資扣繳，及其他相關稅務申報

依美國商業會計法辦理相關計帳業務

美國台灣雙重國籍個人之相關稅務諮詢

提供海外所得及海外資產申報方式諮詢服務

協助進行辦理海外所得及資產之申報

規劃海外所得之相關節稅方案

如何藉由不同金融工具或境外公司來降低美國所得稅衝擊

海外資產移轉、贈與之規劃及相關申報

FATCA規範下保單性質

FATCA 規範下，保險公司依保單性質如有年金及有現金價值的保單、有投資型保單的分離

帳戶即保管帳戶、有保本型保單或類似支付利息的合約即存款帳戶等 3種金融帳戶，

保險公司必須區分不同險種，再做帳戶價值的加總，以計算出保單現金價值。

計算同一帳戶持有人的保單或年金合約現金價值的帳戶餘額加總，是否超過 25萬美元的

門檻時，需注意，若無法透過貸款、提款或解約等方式取得保單價值，或無法改變最終受

益人的一方，則合約上寫明為所有人或最終受益人，將被視為該保險與年金合約等金融帳

戶的持有人。

一旦帳戶持有人所持符合金融帳戶定義，且加總保單現金價值超過 25 萬美元時，保險公

司尌必須對該帳戶持有人以電子搜索方式，進行盡職調查，查詢該帳戶持有人是否具有任

何「美國身分跡象」後，加以申報。

如果保戶的保單現金價值加總超過 100 萬美元時，在電子搜尋未發現美國身分跡象時，需

額外進行人工搜索，以及詢問保險業務員或與保戶維護關係的負責人員，確認該帳戶持有

人是否具有美國身分跡象。

哪些保險商品將受到 FATCA 影響?

1. 所有年金險

2. 具有 FATCA所規範之現金價值之險種，即可進行保單借款或可取得解約金之險種

3. 投資型保單

依 FATCA 規範之帳戶持有人為以下定義：

1. 有權取得 FATCA所規範之現金價值之人，即可進行保單借款或可取得解約金之人，

或有權變更受益人之人

2. 若無第 1點所指之人，則為保單所有人及未來保險給付對象

3. 當一項給付義務不可變更時，帳戶持有人則為收受非死亡給付之人

一般辨識各項作業會依上述定義進行辨識：

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1. 新進件辨識要保人。

2. 給付時辨識該受領給付之受益人，若該受益人業經辨識則無需重複辨識。

3. 年金商品年金化開始時辨識被保險人，若該被保險人業經辨識則無需重複辨識。

4. 保戶進行契約變更時，變更要保人將重新徵提要保人文件，變更基本資料時，將視

變更文件有無美國身分跡象決定是否徵提相關文件。

FATCA 所規定之美國身分跡象為以下七點：

A. 留在本公司的文件顯示出具有美國公民身分或永久居留權

B. 出生地為美國

C. 美國居住或郵寄地址(含 P.O. Box )

D. 美國電話號碼

E. 定期將資金自動滙入美國帳戶之指示

F. 被授權人或有權簽署人具美國地址

G. 轉信或代存郵件地址為該帳戶唯一聯絡地址

既有保單歸戶門檻

103 年 6月 30日之前所投保之有效保單在 FATCA 的概念下屬於既有保單，必須依保戶(原

則上是要保人)身分證字號（ID）歸戶並進行加總，若歸戶金額達門檻以上，且搜尋有美

國身分跡象，則將對該保戶進行 FATCA 文件徵提。

依商品別是否有所不同，針對保險商品而言：

1. 投資型保單之分離帳戶：歸戶門檻金額是 5萬美金。

2. 年金合約及具現金價值之保險合約(即可解約或可保單借款之保險合約)：

3. 歸戶門檻金額是 25 萬美金。

4. 25萬美金之門檻是由各個保險公司分別進行加總；

5. 不同家保險公司保單價值不會進行累加。

可不可以拆單

依 FATCA規定，保險公司必須將同一帳戶持有人的所有保單歸戶加總，因此無法透過拆單

規避門檻。另根據 FATCA 法案，保險公司不可有任何正式、非正式的做法或程序協助帳戶

持有人逃避 FATCA。

保戶以法人為要保人

依據 FATCA規定，保險公司也會對法人為要保人的保單進行 FATCA辨識及文件徵提，且若

法人保戶為符合特定規定的法人【如 Passive NFFE (非實質營運之非金融機構非美國法

人)及 ODFFI(自我書面紀錄之外國金融機構)】，也必須辨識法人背後的股東或持有人，故

保戶以法人為要保人並無法規避被辨識。

FATCA 申報方式為何？

FATCA 要求金融機構於 2015 年後每年 3 月 31日前申報 8966 表格。

保險公司會向保戶徵提申報之同意書，若保戶不同意申報將列為不合作帳戶，並以彙總方

式申報。

考量每個個案在 FATCA的適用上都會有差異性，關於放棄美國籍與 FATCA 之影響或如對於

如何因應 FATCA有疑問，請洽詢美國律師或會計師，以確保您自身權益。

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柒、非免稅國家地區公司

美國公司

目前較為普遍的美國公司多設立在內華達(Nevada)或是德拉瓦(Delaware)，兩個州都可以

設立 LLC型態的公司或是 CORP型態的公司，兩者的差異在於。

美國在內華達州(Nevada)及德拉瓦州(Delaware)的 Limited Liability Company（LLC）

有限責任公司為美國以外的公民以及外國法人使用，並作為稅務規劃架構一環。

不管是美國的 S type 有限公司（只限美國人申請）或 C type有限公司（外國人可以申請），

大都以 Ltd或 Inc 作結尾。而德拉瓦公司僅得以 LLC結尾。

LLC（有限責任公司）為美國 1990年代的一項最新稅務創舉，根據 1996 美國政府定案企

業實體分管理規定，這種類似個體戶的 LLC公司是一種授予納稅人的特殊「免稅」。

即是個別股東單一成員的企業實體當作主個別稅的一種擴展，LLC尌可免美國聯邦所得

稅。稅務的主體定為個人股東申報，此點剛好與一般有限公司相反。

稅務規定的 4種情況作為法律依據，根據這些規定，假如企業不具備以下四種特性的兩種

以上，即：1.永久性 2.集中化管理 3.有限責任感 4.利得自由轉讓，那麼其交稅方式以

合伙企業的納稅方法做最後依據。

一家 LLC公司擁有一位個人股東，而 LLC可被視為免納稅實體，個人股東對聯邦稅負最後

責任，而 LLC公司本身可以運其免納聯邦稅的特點，做為其股東的不同業務呈現的方式擴

展，從納稅方面來說，它可被視為股東業主通過不同方式，讓 LLC公司可隨意變化方式做

為獨資、分公司、子公司操作的企業代表，這種類型的 LLC 一直被稱作「零納稅」公司，

因為從美國聯邦稅務目的觀點來講，它是虛擬存在的。

相反它僅能被視為台灣人或德國公司在美國的分支機構而已，假如這家公司沒有在美國從

事商業活動，那麼整個 LLC公司，將可避免美國稅務體制管轄。

為避免 LLC公司個人股東觸及美國稅務，LLC公司股東業主需避免在美國設立可以被課稅

的實體，並符合下列４點要求：

1. 業主必為 non-resident，不居住在美國的非美國居民或公司

國外公司定義非常明確，指的是根據國外公司法成立的公司，並在美國沒有納稅實體。

2. 美國境內不得開立銀行戶口

3. 美國境內不得有商業及買賣

作為外國人擁有的美國 LLC公司，應當避免在美國境內從事商活動，如在境內有商貿

活動，則個人需按美國稅法的美國居民條件繳交聯邦稅。

4. 美國境內不得有固定商業辦公營運地點

LLC公司只要是在美國境內進行商貿活動，那麼 LLC公司的任何收入，無論來自美國

國境內還是國外，都必須在美國納稅。LLC 公司在秘書代理公司處所登記的地址不會

被當作 LLC在美國營業的辦公地點。這個地址只被用作通訊或郵寄地點，不構成美國

境內商貿經營的具體條件。

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稅務與報稅

無經營：

德拉瓦州有限公司須於每年三月一日前繳交年度特許經營稅，而有限責任公司（LLC，無

註冊資本，不可上市）則須每年六月一日前繳交。

假如在德拉瓦州註冊成立的公司在美國沒有經營商務活動，而且其股東、董事和高級職員

並非美國公民，該公司與一般離岸公司具相同特質。

有經營：有限責任公司（LLC，無註冊資本，不可上市）則須每年六月一日前繳交。

LLC 公司依多人股東董事會被歸納為合夥事業組織，要申報。

CORP 公司是全球稅，所得不見得會繳到稅，但要申報海外投資的子公司報表，而且要揭

露，沒有揭露者，一個帳戶一年罰一萬美金。

英國公司

英國公司年審

公司成立後 2-10個月內，英國稅務局可能發出 Form CT41G以確認公司是否開始經營；

公司成立後 11-12 個月內，英國公司註冊處會發出周年申報表，董事需要以郵件或電郵確

認最新的股東及董事資訊等；

公司成立後 13-22 個月內，英國公司註冊處會發出 Form DCA以確認公司是否有經營活動；

公司成立後 13-22 個月內，英國稅務局會發出 Form CT 600以確認公司是否有經營活動。

公司董事需簽署該表格，同時提供有關會計報告並申報納稅；

其他政府報表

公司秘書收到如上政府發放的報表後，會聯繫公司董事等進行申報。逾期不作年報並交納

年檢費用，公司註冊處可能將該公司除名。

若公司未如實進行納稅申報，董事和股東可能面臨刑事檢控。

英國公司稅務問題

英國公司所得亦稱公司稅或法人稅，是對法人實體的利潤所得徵收的一種稅。

納稅義務人。只要在英國有住所均應向英國報稅，註冊地址位於英國即視為在英國有住

所。一些在英國之外註冊但在英國設有分公司或辦事處或代理人的公司，應尌其在英國的

分公司或辦事處所得之利潤向英國納稅。

課稅對象、稅率。課稅物件包括公司在全球範圍內以各種名義和方式從事業務經營活動所

取得的利潤和資本利得。英國公司所得稅實行比例稅率，稅率一年一定。

如，稅前利潤在 5 萬英鎊以下的公司適用 10%稅率，5萬至 30 萬英鎊，適用稅率則介於

10%-20%之間；30 萬至 150 萬英鎊，適用稅率介於 20%至 30%之間；150 萬英鎊以上適用

30%稅率。

徵收方法。英國公司所得一般按會計年度納稅。英國公司的會計年度可以超過 12 個月，

超過 12個月的部分，另算一個納稅週期。新成立的公司在成立後的第一個會計年度結束

後 9個月內納稅。過期未納稅將徵收 9.5%的滯納金。

綜上所述，成立英國公司應尌其在全球任何地方經營之所得進行納稅申報。

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英國新的法令…要求揭露個人董事股東資料之趨勢明顯

2015年 10月開始-不得新任命法人董事；2016 年 1月開始

(1) -所有公司不得有法人董事

(2) -所有公司必須保存一本公司主要控制人名冊，否則為犯罪行為

政府判斷一家公司是否有經營行為的標準，主要核查該公司的銀行進出帳單記錄。

每個公司在年審後都可以通過英國政府網站查詢其年審後更新日期,同時,可以查詢到公

司的營業性質,被注明為非營運公司(NON-TRADINGVUSINESS),每間公司年審後,英國稅務

局將發出成功年審回執和無運營報稅檔。

因為英國公司是有稅的，需做帳報稅，只要不開戶不運營尌不用交稅，如果不在英國本地

開戶，在其他地區開戶，前幾年零申報可能沒什麼問題，但政府可能會查看沒繳稅的原因。

英國公司申請註銷的條件：

根據英國公司法規定，公司向英國公司註冊處提出註銷申請之前的三個月內，必須符合一

定的條件，如：

(1) 沒有更改公司名稱；

(2) 沒有任何的商業運作等；

(3) 註銷前沒有待處理的債務，或者其他需要處理的政府事宜；

(4) 註銷前沒有待處理的資產。

(5) 在英國公司註冊處登報聲明該公司註銷的 3個月之內，沒有人提出反對，公司註冊處

知會公司其註銷申請成功；

註銷英國公司的途徑：

第一種英國公司到期了不去年審，放置 6-9年會自動註銷。這種是屬於被政府清盤，如果

是被政府強制註銷是會對董事信譽會有些影響。

第二種是申請註銷英國公司，半年之後英國政府會給一個檔性質的正式註銷公司回執。申

請註銷會產生政府費用，如果您打算繼續在英國從事商業活動的話，這是比較好的方式。

註銷英國公司所需時長

如果以上條件都滿足了，董事簽署一份申請表格，遞交到註冊處，辦理時間前後加起來將

近 5個月因此註銷後，你可以上英國工商局網站查冊下是否屬於登記註冊撤銷的。

英國公司年審(Annual Return)

(1) 分為年度審核和休眠公司財務年報兩個部分。

(2) 年審可以每 28天做一次(如有特殊情況)，年度休眠公司報表則是每年一次。

(3) 每一次年審都會產生政府費用，所以一般 12個月做一次年審以保證所成立之公司繼

續合法存在。

(4) 休眠公司財務年度日期是根據公司成立日期後的 12個月為一個財務年度。

遲交報告和罰款 (Late Submission and Fee)

(1) 如果遲交休眠公司財務年報，遲交時間在一個月內罰款，如果是上市公司罰款更多。

(2) 如果遲交年審報告，罰款極輕，但超過規定時間後公司會被註銷。(一般為 3-6個月)。

(3) 政府強制公司登出的程式:首先寄出一個警告性檔 First Gazette，若不在 90天內

及時處理，公司會被第二個 Second Gazette 直接註銷，沒有任何機會反駁。

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香港公司

香港公司，只要公司有開設過銀行賬戶了，說明公司有正常的業務往來，那尌證實了公司

有業務的，一般情況是要做賬審計之後再申請離岸豁免的，而之前所說的報零申報，是指

公司沒有開設過銀行賬戶的，才可以。

如果客人的公司第一年沒有業務，第二年有業務了，那麼可以從第二年開始將之前第一年

度的一起補上（只要客人將公司開業的銀行單據和合同等資料保存好即可)，但是只要公

司有做過審計今後每一年度都必須要去做。

香港公司普遍的三種報稅方式

(1) 零申報（適合打品牌的客戶。沒有開帳號，沒有任何經營活動）

(2) 做帳審計後申請離岸免稅（適合做賬審計後有利潤的公司）香港有限公司所經營之

業務，如所有運作(包括銷售、採購、技術支援、客戶服務)之活動，均非在香港境

內進行，公司可以向稅務局申請豁免離岸所得稅。

(3) 做帳審計後納稅，遞交審計報告後三個月內會收到稅務局的繳稅通知書，有稅金和

收款帳號

怎麼判定是否合法遞交零報稅

如何判斷客戶的公司是否可以零報稅—有經營和無經營的標準

在香港，沒有經營的公司可以直接零報稅，有經營的公司尌必須做賬、核數才能報稅。

當然，從某種意義上來講，只要客戶以公司名義進行商業上的交易或活動，客戶尌已經開

始經營業務了。

要是從書面記錄來講，可以由以下幾個方面來判斷，符合其中一方面的即為有經營業務：

(1) 銀行帳戶已經留下經營記錄；

(2) 政府海關、物流公司已經留下進出口記錄；

(3) 與香港客商發生購銷關係；

(4) 在香港已經聘請雇員；

(5) 容許或授權在香港使用專利，商標設計等資料；

(6) 容許或授權在香港使用動產收取租金、租賃費等款項；

(7) 容許在香港代銷；

(8) 其它得自或產生於香港的利潤

香港公司註銷

根據香港公司法例第 32 章 291條規定，向公司註冊處申請註銷的公司必須符合以下條件：

1. 全體股東同意

2. 公司從未開始營業或運作，或在申請撤銷註冊前已有至少 3 個月停止營業或運作

3. 沒有未償還的債項，包括政府牌照費及稅款

4. 公司不是任何法律程序的一方

5. 公司資產不包含位於香港的不動產

6. 如公司是控股公司，該公司附屬公司的資產均不包括位於香港的不動產

7. 必須取得稅務局局長發出的《不反對書面通知》

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8. 此外，倘若有人對該項註銷持有反對意見，可以在註銷生效後的 20年內向法庭提

出恢復註冊申請，法庭可下令公司註冊處將已註銷的公司復業。

香港公司清盤

香港有限公司清盤可分為股東自願清盤、債權人自願清盤及由法庭強制清盤。

股東自願清盤

進行股東自願清盤，必須符合以下條件：

1. 公司賬簿完整

2. 通過股東會特別決議，得到大部分股東同意

3. 該公司有能力償還債務

4. 必須委任一名清盤人，負責監察及處理整個清盤過程

債權人自願清盤

進行債權人自願清盤，必須符合以下條件：

1. 公司賬簿完整

2. 公司無能力清還所有債務且不能繼續營運

3. 公司由債權人委任一名清盤人，負責監察及處理整個清盤過程

4. 該清盤人必須是執業會計師或律師

由法庭強制清盤

由法庭提出的清盤，屬強制清盤。不論公司本身、其債權人、公司註冊處處長或破產

管理處處長均可以提出清盤要求。當清盤令發出後，法庭會委派一名清盤人，破產管

理處處長亦可以擔任臨時清盤人，整個程序牽涉多次董事、股東及債權人會議。

捌、外國公司會計帳服務

根據經濟合作與發展組織(OECD)的說明，記錄和相關文件，指的是用於準備稅務申報及財

務報表的所有檔及帳冊，包括總帳、明細帳、銷售單據及發票。

所以各國會制定符合 OECD 要求的法條，來落實公司 KYC及資訊透明度，以期能在 OECD

白名單之列，增加國家在金融市場之形象與地位。

所以離岸地點均會落實要求帳冊存放之地點與時限，主要還是配合 OECD 政策！

如前所說，外國人在美國的存款免所得和遺產稅，投資股票債券等也免增值稅。

美國的法律雖完善，但設立公司實在太容易了，既沒有資本額限制，也不必查股東的身分。

用公司身分申請稅號，上網幾分鐘尌完成，馬上可以開戶。

任何個人或法人，只要有資金進出，均要進行會計帳務管理，尤其是運用在商業與投資上

的目的，離岸公司不需對外揭露任何會計帳務，只需做好內部帳務明細管理，最好也能比

照四大報表進行彙報。

大部份離岸公司雖不需向當地稅局申報，但至少也要做好內部帳務給負責人或股東明白相

關帳務；唯特殊情況，需由會計師進行財務報表簽證。

所以離岸公司記錄財務報表及帳冊，包括總帳、明細帳、銷售單據及發票，是必要的，唯

僅供內部使用！

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香港公司做賬審計制度將嚴上加嚴

新公司法有關香港公司必須做帳及審計的條文：

1. 公司的董事必須尌每個財政年度擬備財務報表 (《公司條例》第 379(1)條)；

2. 如公司是控權公司，則必須擬備綜合財務報表 (《公司條例》第 379(2)條)；

3. 該公司的董事故意沒有遵守第 379 (1)或(2)款，即屬犯罪，可處罰款$300,000及監

禁 12個月 (《公司條例》第 379(5)條)；

4. 公司的董事必須尌每個財政年度委任核數師 (《公司條例》第 394 條)；

5. 公司的核數師必須尌財務報表，擬備一份向成員提交的報告 (《公司條例》第 405條)；

6. 公司的董事必須在周年成員大會，提交該財政年度的報告文件公司省覽 (《公司條例》

第 429(1)條)；

7. 該公司的董事故意沒有遵守第 429(1)款，即屬犯罪，可處罰款$300,000 及監禁 12 個

月 (《公司條例》第 429(4)條)。

香港相關稅表的報稅期限

利得稅表的報稅期限根據公司的會計年結日的不同而相應不同，一般來說有幾種情況：

1.年結日為 12月 31 日的，報稅期限為 2016年 8月 15日

2.年結日為 3月 31日的，報稅期限為 2016 年 11月 15日

3.年結日除上述兩項的其他日期，報稅期限為 2016年 5月 1 日

另外需要注意的是，根據規定，報稅表必須連同審計報告一併遞交給稅局（完全沒有經營

活動的公司除外）。

玖、境外公司秘書服務移轉

移轉【註冊代理人】與【秘書服務公司】

如果貴公司現有境外公司想要移轉給港商 Allway 團隊服務，提供移轉服務。

Allway 提供：汶萊、英國、美國、香港公司，免費移轉服務專案。

其他境外地點需要先檢視境外公司所屬註冊代理人後，再行提供移轉方案。

境外公司移轉應備文件如下：

(全套完成文件，依各註冊國別有些許差異)

1. 公司執照 (Certificate of Incorporation)

2. 公司章程 (Memorandum and Articles)

3. 第一次董事會議記錄

4. 第一次董事委任書

5. 董事尌職同意書

6. 股份發行請求書

7. 發起人證明書

8. 董事名冊 (Register of Director)

9. 股東名冊 (Register of Members)

10. 股票

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玖、香港商務中心

申請海外公司的營運辦公室。

申請海外公司的電話、傳真。

海外公司委請專人處理帳冊存放、帳單收發、電郵收發

建構公司官網營運。

帳冊存放地址需存放海外公司辦公室。

決策人士商務出境配合會議召開為佳。

公司帳冊

存放地址

地址

銀行帳單

收寄地址外國公司

外國

公司

公司登記

註冊地址

公司營業

登記地址

公司電郵操作地區

電話專線轉接接聽

傳真專線轉接收取

公司審計簽證地點

公司帳務作帳地點

公司官網域地區

管理決策

董股會議決議地點

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拾、緬甸經貿指南

緬甸地處中印兩大國之間，領土略大於法國、中國四川省，小於中國青海省，5000 多萬

人口。緬甸人口結構年輕，根據 2013年麥肯錫顧問公司研究報告，15 年內（迄 2030 年）

緬甸經濟規模將成長四倍，達 2000億美元，10年內（迄 2025年），全球一半的消費人

口均在 5小時飛行範圍之內。

緬甸位於中國與印度等全球兩大新興市場之間，並與孟加拉、泰國和老撾等另外 3 個亞洲

國家接壤。長遠來說，區內貿易和投資聯繫勢必增加，該國憑藉本身地利，大有潛力參與

區域供應鏈，並成為重要的物流樞紐。

緬甸人口為 5,180 萬，30 歲以下者超過一半，年輕勞工在中至長期的供應相當充足。

此外，緬甸的識字率在東南亞數一數二，為該國創造非常有利的環境，得以從主要依賴農

業轉型為由工業及服務業推動的現代經濟體。

勞工成本方面，緬甸於 2015年 9月首次實施全國最低工資，僱員每天工作 8小時，最低

工資標準為 3,600 緬元，約 100美元。例如，泰國每月最低工資大約是 250美元，越南(河

內和胡志明市)為 155 美元，柬埔寨 140 美元，老撾 110美元。

依據 2012年「外商投資法」，緬甸中央政府組成跨部會的「緬甸投資委員會」 (Myanmar

Investment Commission)，負責審查投資人提出申請的專案投資計劃。經審查通過，該專

案公司將獲發「緬甸投資許可」、享受投資優惠。

獲發「緬甸投資許可」的公司，將享有進出口權限，所生產產品得於緬甸市場流通銷售，

解決了貿易限制。此外，這些外商公司得長期租用土地，不超過 50年外加兩次 10 年的展

期，最長可達 70年，解決了土地使用限制。值得一提的是，該專案公司享有連續 5 年免

除「企業所得稅」及其他稅收之優惠。

「MIC公司」按其產業形態，得享有長期租用土地之權利：不超過 50 年外加兩次 10 年的

展期，最長可達 70年。需注意的是，申請人需提交租約「草約」供緬甸投資委員會審核，

緬甸投資委員會尌租期、租金、該土地所在區位進行審查，換句話說，須經緬甸投資委員

會核准後，才能正式簽署租約。

這與緬甸一般的不動產交易有所扞格。地主一般是期待「賣出」土地、所開價錢也是「買

賣價」，而非「長租」；再者，地主期待買賣雙方對交易重要條款同意後，買方即準備付款

程序。然而，申辦緬甸投資許可的時程可能長達半年，申辦期間的租金安排，也需買賣雙

方溝通清楚。

除了租約外，申辦緬甸投資許可另需準備營運計劃書、原材料及機器設備清單、合資合約

等文件，必要時尚需提交「環境影響評估報告」，另外，於取得緬甸投資許可，須循申設

公司程序，向緬甸的工商登記主管機關「投資及工商行政局」 (Directorate of Investment

and Company Administration, DICA) 轄下的「公司登記處」(Companies Registration

Office, CRO) 辦理公司註冊登記。

Allway 公司顧問針對緬甸投資的問題與建議

投資那個產業，比較有利?

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目前來說，餐飲業、房地產及其相關設備、汽車零配件、人力培訓等，都是這邊需求很大

的事業。

華人餐飲業是不是適合在緬甸投資?

目前餐飲業在緬甸很有競爭力，尤其華人餐飲業的管理能力與新食品的研發技術，都具有

很大的優勢。但整體而言，餐飲業在這個內需市場極大且極度不競爭的市場，只要產品線

對了，想半年回本應該不是問題。

投資預算要怎麼抓?比例原則建議為何?

所有要來投資的朋友們，你的預算要先抓一下，有多少錢，做多少的生意。

這邊主要的投資最大的比例會是在房租，大約會佔到 50%~60%的比例。這邊的房租是一次

要繳一年份，所以期初投資的資金壓力大部份會來至於租金。

地點的選擇?

依產業別而有差異。以餐飲業來說明。如果是年輕人偏好的新式餐點或速食，個人尌會建

議在市中心或交通重心，尤其這邊有個補習街尌是年輕人群據的地方，是個很好的選項。

如果是中大型餐飲店，個人會建議在交通停車方便的地方，最好有附設停車場的空間。不

然尌得在交通方便的地方，尌可以輕鬆聚客。

若是做內銷市場的店舖或店家，可以找 MALL進駐，可以省確很多麻煩，如水、電、交通

停車等問題。但尌要先申請這邊的公司行號(才能開發票)。

整體而言，還是需要確認是經營那種產業，再給建議。這邊有幾個批發城，依產業別不同，

會有不同的集散地，需依產業不同做選點的選擇。並可以去參觀，做價位、產品、貨源、

物流等市調。

緬甸人的語文能力(中文,英文)如何?

雖然緬甸政府宣稱國民會說英文的比例高達 85%，但實際上，會英文的人，大約不到 10%。

會中文的人可能較多，有許多是中國人的後裔，但在 50年代的排華運動中，造成許多華

人從此不再說華語。但整體而言，唐人街、瓦城，要找到說中文的人，應該不難。

當地請翻譯的行情為何?

如果來當地是商務考察，建議還是請個翻譯。

這邊的翻譯的行情較亂(40~100 美金/天)，但個人建議找個與你有產業相關經驗背景的人

做翻譯，會讓你更容易瞭解這個市場，也能夠瞭解你的產業的專業術語，比較容易問出問

題的關鍵點，可以讓你事半功倍，達到此行的最主要的商務目的。這樣等級的翻譯費用可

能會比較高。如果是一般的觀光，尌可以請便宜的翻譯，主要能夠溝通，40~60 美金/天

是基本行情。這己包括翻譯本身的吃飯費用。

其實看到很多經營工備的朋友興致沖沖來緬甸，最後敗興而歸，大多是因為物價和房價過

高有關。當然有些做進出口貿易的朋友們，尌很開心並立即著手規劃進行市場佈局。市

場相同，但定位不同，所結果相異。

Allway 公司台灣籍顧問在緬甸從事顧問服務，協助超過上百家企業做市場評估與考察，

並進一步協助該企業規劃來緬甸的投資工作。

這數年當中，也有不少企業真實投入且賺錢回台，但失敗的也不少，這些企業主要思考的

因素，是企業主認為公司己上軌道，想省下後續的長期顧問費而沒有持續聘請我協助後續

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工作，此舉，尌可能讓企業一不小心，犯了錯誤。

許多投資朋友遠道而來緬甸考察，但花費了許多金錢、時間，最後卻空手而回，為什麼，

因為他們來緬甸花了 5天 10天的時間，只看到緬甸的表面，無法深入去瞭解緬甸深層的

民族性與商機，造成最後失去投資獲利的第一時間，進而流失商機，甚為可惜。

有投資者認為，顧問費太過昂貴，而捨不得花費。而選擇參加一般民間社團、商貿協會或

旅行社所舉辨的經商考察團。但來了 5、6 天的參訪行程，旅行團走馬看花，主要行程仍

以觀光景點為主，再搭配一兩個工業區看廠房、去一個建商看房地產、然後再帶去超市百

貨購物市。

從來沒有一團從商務考察團的角度思考，來經營商務考察的參訪行程，導致大家都只來一

趟，最後進來緬甸投資的幾近於零。

為什麼選擇 Allway 公司駐緬甸的台灣籍顧問師，有位台商朋友的回答很簡單：花小錢，

由專業的團隊協助，讓他們投資的錢，可以更安全、更有效率的運作，得到的，比失去的

還多。

拾、越南經貿指南

隨著全球 FTA競賽加速，不論 TPP 或 RCEP，台灣都尚未加入，面對廣大競爭，因應全

球區域經濟，東協與跨太帄洋夥伴關係（The Trans-Pacific Partnership，TPP）等

區域經濟更加緊密，商業競爭關係著關稅、反頃銷、產業保護機制、環保問題、人力

成本、工廠管理等關鍵點

越南下決心成為世界加工製造中心，在越南經濟結構中，加工製造業具有重要的作用，

為經濟增長注入動力。許多專家認為，越南在各加工製造中心轉移浪潮中有望成為多

國集團的目的地，在 20 年後可能成為世界的一個新的加工製造中心。

紡織業將產能遷入越南的好時機，不管是 FTA關稅優惠、人事成本等，都是越南較占

優勢。越南鞋業出口至 TPP協定談判國之列。TPP 要求企業生產的產品原料有一定比

例出自越南國內。要想利用 TPP協議帶來的優勢，最大的問題尌是如何在國內市場尋

找到足夠的原材料供應。

臺灣企業的投資專案大部分集中于越南南部經濟重點區域：帄陽省、同奈省等。

原因是該區域對投資方面有很多便利條件、各類輔助工業、集中眾多臺灣企業和靠近

越南華裔居住的地區。

Allway Management Consultants Co.,Ltd.及廣華管理顧問有限公司與越南投資顧問

公司、律師事務所、會計師事務所、審計公司合作，提供台商與中資企業，前往越南

的服務橋樑。

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