2011 02-actualizacion-fiscal-2011

Actualización fiscalFebrero 2011

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BienvenidosActualización fiscal 2011

Diversos aspectos de seguridad social

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Diversos aspectos sobre seguridad social

• Ley de Ingresos 2011 - Condonación

• Dictamen de Contador Público y opción

• Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores

• Programas de fiscalización

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Condonación de recargos y multas

Adeudos hasta el 30 de junio de 2010

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Fecha de pago

Enero – Marzo

Abril – Mayo

Junio

Recargos

100%

80%

50%

Multas

100%

90%

90%

DOF 14 de diciembre de 2010

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Condonación de recargosy multas

• Requisitos

• Convenios vigentes-adeudos de años anteriores

• Diferencias por dictamen

• Forma de pago

- Una sola exhibición

- Parcialidades

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Dictamen de Contador Público

• Beneficios del dictamen

- No sujeto de visitas domiciliarias

- No emisión de diferencias (excepto R, C y V)

- Correcta clasificación de riesgo de trabajo

- Plazos de presentación

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Opción para no dictaminarse

• Plazos de entrega de información

• Información inicial - Información final

• Revisión directa por parte de la autoridad?

• Inicio de facultades de la autoridad?

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PwC

Opción para no dictaminarse

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DecretoDOF 30 de junio de 2010

Oficio19 de enero de 2011

ReglasDOF 3 de diciembre de 2010

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Ley de Ayuda Alimentaria para los Trabajadores

• No obligatoriedad

• Efecto fiscal

• Requisitos

• Sanciones

• Aclaraciones

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Programas de fiscalización

• “Outsourcing”

• Cooperativas, sindicatos, etc.

• Problemática

- Responsabilidad solidaria / subsidiaria

- Avances en fiscalización

- INFONAVIT – Créditos a los trabajadores

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En este documento, “PwC” se refiere a PricewaterhouseCoopers México, la cual es firma

miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada firma miembro constituye

una entidad legal independiente.

Dictamen fiscal 2010

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Dictamen fiscal 2010

Obligatorio (32-A fracción I CFF)

• Ingresos acumulables superiores a $ 34.8 mdp.

• Valor de sus activos superior a $69.6 mdp.

• Por lo menos 300 trabajadores

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Dictamen fiscal 2010

Obligatorio

• Consta de 40 anexos y 2 cuestionarios

• Fecha de presentación - 30 de junio

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Decreto para ejercer la opción de no presentar el dictamen fiscal

30 de junio del 2010

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Opción para no dictaminarse

• Aplicable a quienes se ubiquen en los supuestos del artículo 32-A fracc. I CFF

• Se ejerce en la declaración anual(RMF II.13.5.2)

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Sujetos que no pueden ejercer la opción

• Donatarias autorizadas

• En fusión o escisión de sociedades

• Entidades de la administración pública paraestatal

• Régimen de consolidación fiscal

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Información alternativa al dictamen

Anexo 21 de la RMF

• 12 anexos obligatorios y 7 circunstanciales

• Anexos similares al dictamen fiscal

• Presentación en junio de 2011

• Software aún no disponible.

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Algunos beneficios de dictaminarse

• Revisión secuencial

• Complementaria por dictamen

• Cumplimiento espontáneo

• Plazo reducido para la devolución de saldos a favor (de 40 a 25)

• Conclusión anticipada de visitas domiciliarias.

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Algunos beneficios de dictaminarse

• Devoluciones con declaratoria de contadorpúblico registrado

• Responsabilidad solidaria del representantelegal cuando el contribuyente cambie de residencia fiscal

• Autorización para utilizar equipos propiospara el registro de operaciones con el públicoen general

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Consideraciones para el llenado del dictamen

• Recabar la información de declaraciones, devoluciones, compensaciones, incluyendo declaraciones complementarias

• Revisión de interpretaciones y criterios adoptados

• Examinar las operaciones entre partes relacionadas, estudio de precios de transferencia

• Evaluar las posibles discrepancias con las autoridades fiscales

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PwC

Consideraciones para el llenado del dictamen

• Verificar requisitos de pagos al extranjero

• Revisar el cumplimiento de las obligaciones fiscales

• Análisis de los registros contables y su presentación en estados financieros

• Preparar la información conforme a los formatos vigentes

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Modificaciones a diversas disposiciones fiscales internacionales

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PwC26

Escenario tributario internacional

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Escenario tributario internacional

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Globalización

Autoridadesfiscales

Reglas anti-abuso/

evasión

OCDE / Organismos

internacionales

Planificación tributaria

internacional

PwC28

Tratados internacionales

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Tratados para evitar la doble tributación

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Barbados (2010)

India (2010)

Islandia (2010)

• Tratados recientemente aprobados y publicados:

• Nuevos protocolos y modificaciones a tratados que han sido publicados :

Alemania (2010)

Holanda (2010)

Panamá (2011)

Sudáfrica (2011)

Uruguay (2011)

Austria (2011)

Suiza (2011)

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Acuerdos de intercambio de informaciónAnexo 10 RMF

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Alemania (2010)

Barbados (2010)

Bahamas (2011)

• Incluidos

• Excluidos

Bélgica

Bermuda (2011)

Panamá (2011)

Suiza (2011)

Israel

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Tasas reducidas de los tratados recientes

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País Dividendos Intereses (3) Regalías

India 10% 10% 10%

Sudáfrica 10% (1) 10% 10%

Panamá 7.5% (2) 10% 10%

Uruguay 5% 10% 10%

(1) 5% si el beneficiario efectivo es una sociedad propietaria de por lo menos el 10% del capital de la sociedad que paga

(2) 5% cuando el beneficiario sea propietario directamente de al menos 25% del capital de la entidad que los distribuya

(3) Tasa máxima

PwC

Tratados para evitar la doble tributación en vigor

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1 Alemania

2 Australia

3 Austria

4 Barbados

5 Bélgica

6 Brasil

7 Canadá

8 Chile

9 China

10 Dinamarca

11 Ecuador

12 España

13 Estados Unidos

14 Finlandia

15 Francia

16 Grecia

17 Holanda

18 India

19 Indonesia

20 Islandia

21 Israel

22 Italia

23 Japón

24 Luxemburgo

25 Noruega

26 Nueva Zelanda

27 Panamá

28 Polonia

29 Portugal

30 Reino Unido

31 Republica Checa

32 Republica de Eslovaquia

33 Republica de Irlanda

34 Republica de Corea

35 Rumania

36 Rusia

37 Singapur

38 Sudáfrica

39 Suecia

40 Suiza

41 Uruguay

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Tratados en negociación o pendientes de ser aprobados y publicados

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1 Bahréin 8 Líbano

2 Colombia 9 Malasia

3 Eslovenia 10 Marruecos

4 Hungría 11 Nicaragua

5 Kuwait 12 Tailandia

6 Letonia 13 Ucrania

7 Lituania 14 Venezuela

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Tratados con Panamá y Uruguay

• Requisito básico, ser residente de alguno de los Estados Contratantes

• Residente quien esté sujeto a ISR por

- domicilio

- sede de dirección

- lugar de incorporación

- constitución

- cualquier otro criterio de naturaleza análoga

• No incluye a quien esté sujeto a imposición exclusivamente por fuente de riqueza

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PwC

Los tratados fiscales y las compañías tenedoras multinacionales

Ganancias de capital

• Italia y Francia - Exenta

• Holanda y Suiza - 10% de impuesto sobre la ganancia

• USA y España - Diferimiento del impuesto por reorganización

• Bélgica y Dinamarca - Exenciones limitadas a una proporción de participación accionaria (menor al 25%)

• Reino Unido y Alemania - No proporcionan beneficios

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PwC36

Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE (Julio 2010)

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Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE

Antecedentes

• Presión a territorios y/o países considerados paraísos fiscales

• Mayor intercambio de información entre las autoridades tributarias

• Actualización a las Guías de Precios de Transferencia (septiembre 2010) con énfasis en la transferencia de intangibles y reorganización de grupos multinacionales

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PwC

Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE

Actualización del modelo de convenio

• Nuevo Artículo 5 - Establecimiento permanente

- Principios de alcance de extensión territorial

• Aplicación de beneficios

- Vehículos de inversión colectiva como beneficiario efectivo del ingreso

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PwC

Cambios al modelo de convenio y comentarios de la OCDE

• Nuevo Artículo 7 - Beneficios empresariales

- Utilidades atribuibles a un EP, principio de “arm’s length”

- México se reserva al cambio

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PwC40

Resolución miscelánea en materia de tributación internacional

PwC

RMF en materia de tributación internacional

Publicada el 28 de Diciembre de 2010

• A partir de enero de 2011 la retención del 40% no aplicará con países con los que se tenga acuerdo amplio de intercambio de información

• Los contribuyentes con ingresos de Barbados, Bahamas, Bermudas, Panamá y Uruguay podrán no presentar la declaración informativa

- Con Barbados aplica para 2010

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PwC42

Alineación de la cadena de valor (Value Chain Transformation)

PwC

¿Que es VCT?

• La transformación de la cadena de valor (Value Chain Transformation) busca tasas fiscales más bajas asumiendo riesgos aceptables

• Se concentra en la transformación de:

- Modelo de negocios

- Cadena de suministro

- Estrategia de entrega de productos

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PwC

Beneficios de VCT

• Alineación de cargas fiscales con operaciones de negocio

• Creación de sinergias

• Disminución de la complejidad operativa

• Reducción de costos operativos

• Asesoría con el plan de repartición de utilidades.

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PwC

Beneficios de la centralización

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Flexibilidad en la aplicación de las fusiones y adquisiciones

Economías de escala

Mejor ejecución en la estrategia de

mercados

Optimización de la carga

fiscal y administración

del riesgo

Simplificación de

transacciones y procesos

Control efectivo del

negocio

PwC46

Foreign Account Tax Compliance Act (FATCA)

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FATCA

Aplicable a contribuyentes fiscales de USA

• Declaración informativa de cuentas y activos mayores a $50 mil USD que mantengan fuera de su país

• Informar las inversiones fuera de USA incluso cuando sean a través de hedge funds y private equity funds

• Declarar nombre y dirección de la institución financiera, número de cuenta del contribuyente, o emisora y la clase de acciones o securities

• Aplicable a partir de 2013 para las entidades financieras

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Reformas a diversas disposiciones fiscales y aspectos de cierre de ejercicio

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Agenda

• Consideraciones para la declaración del ejercicio 2010

• Beneficios fiscales del desarrollo sustentable

• Reforma fiscal 2011

• Nuevo estímulo de fomento al primer empleo

• Comprobantes fiscales digitales

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Consideraciones para la declaracióndel ejercicio 2010

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Ajustes en materia de precios de transferencia

• Ajuste virtual (reconocimiento en el cálculo del ISR/IETU)

• Ajuste correlativo (otras compañías del grupo)

• Ajuste secundario (reconocimiento de los efectos fiscales en la operación económica)

- ¿En qué ejercicio deben reconocerse los efectos contables y fiscales?

- ¿Cuál es el tratamiento en IETU e IVA?

- ¿Deben emitirse comprobantes fiscales por los ajustes?

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PwC

Deducción inmediata de activos fijos

• LISR

• Decreto (junio 2003)

• Deducción fiscal

- A través del costo de lo vendido

- Aplicación de % máximos (MOI actualizado)

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PwC

Deducción inmediata de activos fijos

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Concepto Datos

Fecha de adquisición Enero 2010

Monto original de la inversión $4,500

Fecha de inicio de utilización Enero 2011

Concepto Título II Art. 220 Decreto

Monto original de la inversión $4,500 $4,500 $4,500

Porcentaje de deducción 10% 74% 85%

Deducción en 2010 $3,330 $3,825

Deducción en 2011 $ 450

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PTU - Deducción de activos fijos

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• Artículo 10 de la LISR

MOI actualizado x tasas (utilización)

• Artículo 16 de la LISR

MOI histórico x tasas

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ISR – Otras deducciones

• Costo de lo vendido en comercializadoras

• Deducción de inventarios actualizados

• Deducción del 5% en donación de bienes básicos

• Provisión de bonos a empleados

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- Criterio de los tribunales

- Jurisprudencia

- Decreto enero 05

- Resolución SAT 08

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IETU - Otros

• Reconocimiento de ingresos conforme a la LISR

- Acumulación en un ejercicio distinto a aquél en que se cobren

- La opción no podrá variarse

• Deducción de bienes en el extranjero aún no importados

• Acreditamiento del ISR causado por dividendos pagados no provenientes de CUFIN

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PwC

Pagos provisionales 2011

ISR

• Decreto noviembre 2006

- Deducción inmediata

- PTU pagada

- Evaluar su disminución para fines del CU

• Posición cambiaria a la fecha de cálculo

• Estímulo al primer empleo

IETU

• Empresas de nueva creación, no los realizan

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PwC

Beneficios del desarrollo sustentable

PwC

Beneficios fiscales

• Deducción inmediata para efectos del ISR

- Maquinaria y equipo al 100%

◦ Que genere energía de fuentes renovables

◦ Para conversión a consumo de gas natural

◦ Para prevenir y controlar la contaminación ambiental

- 95% del activo fijo nuevo, destinado directamente a investigar nuevos productos o desarrollo de tecnología

60

PwC

Beneficios fiscales

• Exentos de ISAN

- Automóviles con propulsión de baterías eléctricas recargables

- Automóviles eléctricos que además cuenten con motor de combustión interna o con motor accionado por hidrógeno

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Beneficios fiscales – Código Fiscal del DF

• Reducción del impuesto sobre nóminas (ISN), del 20% al 100%

- Empresas de reciclaje o que reprocesen sus residuos sólidos

- Quienes apliquen programas de mejora ambiental

• Reducción del impuesto predial del 20% al 100%

- Industrias que adquieran, instalen y operen tecnología, sistemas, equipos y materiales que reduzcan sus emisiones contaminantes

62

PwC

Reforma fiscal 2011

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Ley de Ingresos de la Federación

• Impuesto sobre la Renta

- Retención del 4.9% a intereses pagados a bancos extranjeros

- Régimen de intereses, en vigor a partir de 2012

• Impuesto Empresarial a Tasa Única

- Crédito fiscal por exceso de deducciones no acreditable contra el ISR del ejercicio

- Presentar información del cálculo del impuesto junto con la declaración anual 2011

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PwC

Ley de Ingresos de la Federación

• Estímulos de acreditamientos contra ISR

- IEPS causado por enajenación de diesel

- Cuotas y peajes carreteros

• Nuevo estímulo fiscal a la producción teatral

- Aplicación de un crédito contra el ISR del ejercicio

- Límite del 10% del ISR a cargo en el ejercicio anterior

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PwC

Nuevo estímulo del fomentoal primer empleo

PwC

Nuevo estímulo del fomento al primer empleo

Reforma a la LISR publicada el

31 de diciembre de 2010

• Objetivo

- Incentivar la creación de nuevos empleos de carácter permanente

- Fomentar el primer empleo

• Beneficio

- Deducción adicional en ISR

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PwC

Nuevo estímulo del fomento al primer empleo

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Quiénes

Patrones que contraten a trabajadores de primer empleo para ocupar puestos de nueva creación

Cuánto

PwC

Nuevo estímulo del fomento al primer empleo

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PwC

Nuevo estímulo del fomento al primer empleo

Puestos de nueva creación

• Creados en 2011, 2012 o 2013

• Permanencia de 36 meses continuos

• Al menos 18 meses debe estar ocupado en forma continua

No se otorga el beneficio para IETU

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PwC

Comprobante Fiscal Digital(CFD)

PwC

Esquemas de facturación electrónica

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- Comprobantes fiscales impresos

- Comprobantes fiscales digitales (CFD) por medios propios

- CFD por terceros autorizados

- CFD por medios propios o terceros autorizados (esquema 2010)

- CFD por internet (CFDI)

- Factura impresa con dispositivo de seguridad

- Con impresor autorizado con vigencia de 2 años

(impresos en 2010 y 2009)

- CFD a través de terceros por internet

2010

2011

PwC

Facturación electrónicaEsquema vigente a partir de 2011

Superiores a $4 millones

Hasta $4 millones

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Valor de la operación Comprobante

Hasta $2,000 pesos Impreso

Superiores a $2,000 Digital

Valor de la operación Comprobante

Cualquier importe Impreso

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