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2015APEC甫落幕，亞太地區發展動能繼續受到全球政經領袖的矚目，當邊界概念逐漸模糊，亞太經濟體要如何達成包容性的成長？

第294期 2015年12月號

APEC企業領袖峰會

資誠通訊

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《資誠通訊》月刊第 294 期中華民國 104 年 12 月 30 日出版中華民國 79 年 9 月 30 日創刊

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行政院新聞局出版事業登記處局版台誌字第 8344 號

版權所有，非經同意不可轉載

編輯室報告 01

APEC企業領袖峰會 01

焦點企劃 02

APEC企業領袖調查深度訪談玉山銀行黃男州總經理專訪摘要 03

2015 APEC企業領袖高峰會議及PwC全球化人才報告解讀：亞太跨界超人才培育原則 09

專業焦點 12

兩岸稅務交流聚焦數位經濟與無形資產 13

全球低碳經濟當道企業聚焦綠色競爭力 15

IR整合性報導架構正體中文正式發布 18

資誠動態 20

2015證券市場博覽會資誠獲頒中介機構IPO最佳夥伴獎 21

資誠文創論壇開放合作共創影視音產業大未來 23

法令解析與輯要 26

中國租稅及投資法令 27

國際租稅及投資法令 28

資誠通訊錄 30

目錄

資誠通訊 2015年12月號第294期 1

PwC今年再度擔任亞太經濟合作會議 (APEC)的智識夥伴，秉持「營造社會誠信，解決重要問題」的核心使命，希望透過參與區域性的政經領袖會談，促進溝通與合作，並進一步讓管理智識、經濟趨勢與領袖人物之間能夠得到更多互相交流、刺激的機會。

回顧 2015，這個世界變動的快速，已經超出許多人的想像，也超越過去的經驗法則，許多產業不斷出現顛覆過去霸主的創新挑戰者，科技進步的加速、人口結構的改變，造就了一個變化越來越快的市場，消費者的需求也不斷改變，過去連一般電話都沒有的第三世界國家或者新興地區，可能直接跳過這個階段，變成拿著智慧型手機操作網路金融的使用者，瞬間開啟一個充滿可能性的市場。

在這些大趨勢的洪流下，許多實體或者概念上的疆界都被打破，以致於企業必須重新定義何謂競爭優

勢，跨出舊有的專精領域去尋找新的合作聯盟以應付未來新的競爭者，誠如管理大師杜拉克所言，動盪時代最大的危險不是動盪本身，而是仍然用過去的邏輯做事。企業要如何改變思維，因應不斷發生的各種變動，調整組織與策略，成為企業領袖心中的新焦慮來源。

這一期資誠通訊的焦點企畫，在歲末年終與您分享今年資誠邀請的APEC CEO Survey深度訪談受訪者、玉山金控總經理黃男州先生的訪談摘要與跨界超人才專題，作為開啟 2016 的序幕。

編輯室報告

APEC企業領袖峰會

為因應 2016年舊曆年假，資誠通訊1、2月號將合併於 2016年 2月 5號發刊，新的一年期盼您繼續給予我們支持與指教。

2 資誠通訊 2015年12月號第294期

焦點企劃




今年PwC再度擔任亞太經合會(APEC)的智識夥伴，贊助這項促進亞太地區各經濟體彼此交流、探討未來共同發展願景的重要跨國界政經領袖會議活動，除了擔任智識夥伴此一重要角色，PwC亦配合大會活動發表多項重要調研報告，其中最重要的就是PwC亞太網絡各聯盟所共同進行的APEC企業領袖調查與深度訪談。

資誠秉持”營造社會信任，解決重要問題”的核心使命，亦積極邀請客戶與臺灣企業領袖參與深度訪談，分享對未來亞太地區經貿發展的看法。今年度資誠非常榮幸邀請到玉山銀行黃男州總經理，針對本年度 APEC大會主題「包容性成長」發表精闢的見解，並在這個金融界走向全球化發展的關鍵時刻，探討未來亞太地區的挑戰與機會。

APEC企業領袖調查深度訪談玉山銀行黃男州總經理專訪摘要




看趨勢經濟體互助合作促進包容性成長

我覺得包容性的成長，就整體社會的層面就是拉低貧富差距；不要讓白領跟藍領，有非常大的工作機會的差別，而是讓人們可以得到更多的機會，讓自己更有成長。第二個，基本上來講，也讓所得的分配能夠是在一個比較均勻的一種方式。

所以我也覺得，在整體包容性經濟的發展，中小企業應該會扮演相當重要的角色。因為如果這些中小企業，一方面充滿了創新的活力，充滿了創新的精神，二方面，他們也比較能夠在當地就招聘比較多當地的人力，這是從台灣發展歷程中我們所得到的經驗。

包容性的發展應該是國與國之間的一個包容性的發展。我們都知道在 APEC、在 ASEAN，其實都一樣的，也就是說，各個地方的經濟發展是不太一樣的，即使在東協的十國裡面，個人GDP所得最高的可能有到五萬美金，但是比較低的可能只有一千多塊錢，其實它還是存在一個比較大的差異，如何讓比較富裕、經濟發展先進的國家，能夠拿出更寬容的精神，來幫忙鄰近的這些國家，讓他們的經濟得到比較好的發展，不論是貸款的協助或管理層面的協助，也可能是科技運用的協助，我是覺得可以讓整體的區域之間，國與國之間，能得到一個包容性的發展。我覺得這是第二個層面。

包容性的發展的第三個層面，是有關於環境的保護，不管經濟怎麼發展，我們都有一個非常大的目的，就是希望我們的生活更美好，我想這應該是所有人共同的夢想：後代的子孫能夠在這一塊土地，有更美好的一個發展。所以我覺得包容性的發展，也包括了我們讓生態可以得到一個均衡的發展。


論亞太東協崛起區域整合帶動成長

我認為亞洲地區，未來整體而言就是高經濟的成長率，因為在這裡人口就超過世界的一半，許多亞洲的國家充滿了經濟活力。當然中國是一個亞洲最主要的一個經濟體，過去這十幾年來，我們也看到中國其實整體的經濟成長率，平均大概都是用 7%到 10%快速的成長。

其次，東協這十國大約有六億左右的人口，近年也保持了有 5%到 7%的經濟成長。應該是目前全球發展得最快的區域之一，這個地區未來如果想要有更好的發展，有兩個重要的方向：

首先是基礎建設。最重要的在交通建設方面，包括它的公路、鐵路、港口、機場，水電或是教育資源的提供，其實都非常的重要，也是需要金融行業來協助的部分。ASEAN 這十個國家緊密地相連，彼此也有共識，透過共同合作讓這個地區可以發展得更好，比方減少邊境流通的障礙，讓貨物通關、人員流動能夠更有效率。

它的第二步，就是每個國家的法令，比方像對國營企業的招標，對智慧財產權保護，金融管理制度，彼此之間如何能夠要相容，讓企業投資布局能夠有一體的思考，最終的目標是克服這些限制之後，也兼顧到每個國家的發展。

我覺得如果整個ASEAN能朝這個方向，甚至我也應該說整個APEC，如果能夠慢慢朝這個方向來推進的話，其實對區域的整合有很大的幫助。而且我們也認為，透過這樣的一個方式，它比較能夠得到「共榮、共富」的效果，也才會達到真正我們所謂包容性的成長，讓更多的人共享經濟產出的成果。


金融業的挑戰與機會：發展業務與風險控管

身為金融業者，我們也不斷思考在整體區域的發展裡面所要扮演的角色。銀行業是一個領先社會發展的創新事業。也就是說，金融集中許多的資金，它也運用大量的科技、網羅了很多的人才，如果金融能夠源源不斷地創新，都能帶動整體區域的創新跟發展。開發中的國家固然需要金融業各方面的服務，當然等到經濟更富裕的時候，也會需要消費金融，包括信用卡、包括房貸、包括小額信貸，或是包括 mobile banking, internet banking 等各方面的服務，所以我們也認為金融行業，尤其是銀行業，一定要滿足顧客需求，來達成服務事業的目的。

最後一個，我必須要說的，金融行業是經營風險管理的信用事業。也就是說，在每個國家的發展裡面，其實也都會遇到它的風險，如果整個銀行業在信用整體管理不好的話，往往也會幫國家或幫社會，帶來了許許多多的問題。但相對來講，如果金融業的體系是很健全，對信用風險的管理作得很好，讓這些資金的資源，都能夠做最好的運用，我們也發現，對區域的發展是有非常大的幫忙的。

所以身為銀行業者，我們也認為銀行要創新，一方面要把服務做好，一方面把風險控管做好，我覺得這樣對整體的區域的發展，一定能得到非常好的效果。

跨區域整合科技有助金融業發展

區域整合的挑戰來自於政治是眾人之事，所以整體的政治對經濟，也會有很大的影響。所以在政治如何去促進整個區域共同的和平，並且在經濟發展時兼顧保護環境，這應該是終極目標。

回到金融產業面臨到最大的挑戰，來自於金融是高度管制的行業，所以進入到任何國家，都一定是遵照各國法令。我們也了解，其實各個國家金融發展的狀況是不一樣的，所以對金融的准入條件也會不一樣，不管是 ASEAN 或是在 APEC裡面，如果能夠讓金融的准入有更為便利的方式，這是我們所樂見的。當然，金融准入之後，還是要遵守當地各方面的法律的規定，促進當地的經濟，這樣才會是一個有意義的事情。

當然我們也了解，各個地區金融的發展，都處在不一樣的階段，比方在緬甸、在柬埔寨，目前還在比較偏重的可能是在現金的交易，比較偏重的可能都還是在簡單的融資的需求；但是如果你到泰國、到菲律賓，它已經走入了全面的消費性的金融；當然在新加坡來講，她早就已經進入了bank

3.0 的時代，也就是電子金融非常盛行。

本質上，資金其實是往能夠創造效益的地方流動，它必然是跨國界的服務。其實我們也認為，在各方面的建設和中小企業的發展，包括物流，包括人流，包括基礎的建設，也都有資金的需求，如果能夠讓金融更發達，應該對經濟會產生很大的幫助。

經濟的發展就像是一個人的健康，而金融就代表血液的循環，血液的循環如果非常好，它就可以把養分送到需要的地方，來幫助成長。我曾經到東協的某些國家，去拜會當地主管金融的官員，他們也經常要探討一個議題就是：你的銀行到我的國家來，能對我們有怎樣的幫助？


我們是覺得其實金融它最大的一個好處就是，它這一個平台一旦打造了之後，它是可以延伸來運用的，但是當然它會面臨到的挑戰，就是我們也有提到，就是當地法令的規定，可不可以讓這樣的事情就來發生。金融可以透過科技的力量，可以像水、像電一樣，在每個人的身邊，而且讓金融可以真正的生活化，我覺得這就是善用科技可以達到的服務。

其實我們也跟東南亞國家的一些主管的機關有談過，基本上來講，他們是抱持一個樂觀其成的態度，也就是說，如果能讓他們的金融可以更方便的來服務他們的人民，他們是很願意的。其實我也把科技變成是一個工具，讓金融服務，也變成像水電一樣，可以來協助每個人，來達成他的夢想。我覺得這就是金融整體的善用科技的力量應該要達到的。而這樣的事情，我覺得在 ASEAN，應該可以順利地推展。

我想如果就玉山的立場而言，我覺得當然是善用科技的力量。最近的整體的金融發展，都跟科技緊密結合，許多國家金融的普及度還不是那麼高，但是他們的年輕人都已經擁有智慧型手機。所以我們思考該如何透過手機，讓當地的顧客可以取得一個更好的服務，也就是善用科技幫助地區整體發展。

我覺得有幾股力量，會讓金融的面貌得到很大的改變。除了顧客的需求。最重要的力量就是科技。其實如果我們回頭來看一看，現在的銀行的長相，跟三十年前、跟六十年前，其實銀行的長相是不一樣的。你也可以看到目前溝通的管道，服務顧客的管道，也是絕對不一樣的。

玉山在過去這三年來，我們也觀察到，整個台灣跟中國大陸之間的交流，不管在人流、物流、金流、資訊流，都改變了非常多，我們也架起了一個兩岸的平台：「兩岸支付通」。這也跟中國的淘寶網跟阿里巴巴「支付寶」來合作，就是透過網路，透過商城的這一個平台，讓雙方的顧客，透過這樣的一個平台，來做非常簡單的一個交易，讓這個 trans-

action可以順利的完成。

舉一個例子：在中國大陸的人們，如果來買台灣的東西，他付的是人民幣，在台灣我們收的是新台幣，這剛好就是金融的長處，玉山就會把這樣的一個金流，一次做無接縫的接軌。交易的下一步就是物流，所以我們也跟物流業者整合，讓整體的交易，不管在金流、在物流、在資訊流，全部一次都可以到位。我們也發現，這其實也得到了非常好的效果。


論使命落實CSR 追求社會共好

我們往往都認為，企業存在的目的是創造經濟的效益，但是我們覺得如果現在身為一個企業，存在的目的，就是希望我們的社會可以更美好，所以企業如何能夠善用它自己的力量，來從事公益或正面價值的提倡，這也是非常的重要。我覺得像玉山，在台灣我們一方面結合顧客的力量，來提倡閱讀的重要，也在偏遠地區來打造圖書館，到目前我們已經打造了91 座的圖書館。2015 年年底之前，我們也希望打造 100 座的圖書館；我們從黑熊保護的信用卡裡面，我們會提撥一定的資金，來讓這個台灣特有的稀有動物能夠永續地繁衍下去；我們也支持了台灣的青棒，提供他們非常好的交流平台，每年舉辦玉山盃全國青棒錦標賽，讓台灣青棒的國手，代表台灣出去國外參加比賽。

企業的社會責任，不管是在 APEC或是在 ASEAN，或是未來的TPP，未來的RCEP，企業如果能夠展現這樣的一個力量的話，你到任何的國家去，你都可以變成當地的企業的公民，當地的國家也把你當作這個社會的一分子，因為你有貢獻，你也愛護這個社會。我們也覺得，這是一個企業在任何的國家裡面，真正達成永續經營的最重要的方式。


人才無疑是所有企業最關注的議題之一，PwC於 2015 APEC企業領袖峰會後，發表「亞太跨界超人才：孵育 21 世紀全球化勞動力」關鍵報告(Three principles for developing supra talent in Asia Pacific: Nurturing the 21st century

global worker)，除了針對「跨界超人才(supra talent)」的定義與培育重點提出建議，也對政策當局提出建立友善國際化人才政策的建言。

2015 APEC企業領袖高峰會議及PwC全球化人才報告解讀：亞太跨界超人才培育原則


來自世界各地的工程師和建築工人，將遭地震摧毀的紐西蘭基督城重新打造成為一個可永續發展的智慧城市；在澳洲的偏僻農村，駐有遠赴他鄉的醫生和護士，為重症病患提供醫療服務；在南韓，儘管電腦和汽車產業持續成長，許多南韓公民仍在跨國企業中就職；這些新世代的全球化工作者具有一個共通點：他們的職涯發展軌跡並非受移民身分而驅動。因此，PwC 稱這類新型態勞動者為「跨界超人才」。

這些勞動力對亞太經濟合作區域(以下簡稱「APEC」)的經濟發展與成長貢獻卓著，卻未獲得應有的關注。「跨界超人才」其實創造出個人、企業以及區域經濟三贏的結果，包括：1.企業得以克服關鍵人才與技能短缺；2.人才個人報酬與技能提升，而不影響其居留權或公民權；3.區域經濟因人才足跡擴張而成長。

亞洲是世界上最大的人才進出口洲

APEC有越來越多的人才打破地域以及公民身份的限制，向其所屬專業領域發展繁榮的地區集中；若能察覺善用此趨勢，企業與經濟體將更容易吸引到對的人才。當前的經濟局勢，能迅速進行全球化人才佈局的企業具高度發展優勢；但嚴格的移民政策及行政流程成本，使企業的跨界佈局策略困難重重。

當代不斷加速的科技進步及創新的商業模式，讓企業更容易掌握客戶需求，PwC 2015 年全球企業領袖調查報告即顯示，具備適當的人才是新興產業崛起的關鍵因素。在全世界的僑民當中，亞裔佔大多數，亞洲也是世界各國的人才庫。

另一方面，2000 年至 2013 年間，經濟合作暨發展組織(Or-

ganization for Economic Co-operation and Development)國家中近 30％的移民來自亞洲，約當 160 萬人。同一時期，亞洲國家更吸引近 2,000 萬移民，遠較世界上任何地區更多，反映出跨界流動的新趨勢。

PwC 對 193 位負責全球派任計畫的資深企業 HR 主管進行調查，研究結果顯示跨國企業每年有近 12%的勞動力投入國際性派任，調查企業中更有 89%的公司表示未來兩年將持續加碼國際派任活動。歸納觀察重點趨勢包括：

1.短期國際派任增加

PwC的研究顯示，2002 年時，短期(1 年 )國際派任專案僅佔 10％，但 2012 年時，短期派任數量已經翻倍成長。58％的受訪者表示，類似的任務在未來兩年將持續增加，顯示出企業樂於跨國移動正確人才來迅速完成任務。

2.國際派任專案化

當本地人才無法滿足特殊職能要求時，許多跨國企業會採取國際派任的方式，將擁有特定專業技能的人才送至地主國完成專案任務。例如，管理顧問公司奧緯諮詢(Oliver

Wyman)從各辦公室中挑選高潛力的員工，派遣至新設立的辦事處進行為期兩年的輪調，以滿足特定任務需求並與客戶建立牢固的關係。

3.企業鼓勵年輕的高潛力員工進行跨國輪調

企業運用跨國輪調的計畫培育全球化青年人才已不是新聞，根據 PwC研究，在 2000 年 80％的跨國輪調計畫都是制定給高階主管的，但到了2015 年，跨國輪調計畫的比例出現了明顯的改變，20％適用於高階主管，50％適用於中階主管，剩下的 30％則是為職場新鮮人所量身打造的。APEC

CEO尤其強調區域化心態與能力的建立，如同一位菲律賓高階主管的建議：盡早且經常地接受國際派任有助職涯發展，原因在於「個人與組織都將因此更加全球化」。

4.跨國輪調「個人化」

如今跨國輪調的計畫已經越來越能回應個別派任者的需求，尤其對於女性與非母國文化背景同仁們都更加包容。在 1990 年，企業只有一套一體適用的跨國輪調計畫。到了2015 年，只有 46%的企業還在使用單一跨國輪調計畫，對大部分的企業來說個人化已經是跨國輪調的必要條件。

上述跨國派任的發展趨勢揭示了兩項關鍵訊息：首先是回應需求的速度，包括回應市場需求以及回應人才需求；其次是以更全球化的視野看待人才移動。


培育亞太跨界超人才是一條長遠，但必須要走的路。透過正確的策略與政策，建立跨界超人才所需的勞動環境，才能發揮其最大的潛力。幸運的是，亞太區已經擁有成功的關鍵要素，亞洲不但是最大的人才進出口洲，對於人才的培育以及跨國界的合作及認證都已經開始有所進展。在 APEC發行的商務旅行卡降低了商務人士的行動限制，有利人才交流與發展。如今在亞太地區的跨界超人才日益漸增，APEC各國的政策制定者也應該要有所行動，為跨界超人才打造一個安全且可以安心工作的環境。畢竟，這是全體 APEC公民所應該得到的，也是未來促進整體發展必要的途徑。

亞太地區跨界超人才的三大培育原則

儘管對跨界超人才的拉力強大，要在快速且短暫地移轉特定技能，以培養孵育下個世代的全球化菁英，需要更彈性化的政策與商業環境，協助企業與個人克服龐大的移動成本。儘管亞太區域國家持續降低跨界移動技術人才的門檻，如 1995 年的《東協服務業架構協定》，PwC 相信以下三大原則有助於更進一步強化培育具有國際洞見與技能的跨界超人才，以滿足企業與經濟體的需求。

(1)公民權與福利保健脫鉤處理

對於跨界超人才來說，在進行國際派任時能夠同時取得醫療保健與社會福利相當重要，為跨界超人才建立個人確定提撥制(Defined-contributions)醫療福利帳戶可以是經濟又簡便的解決方案，但稅務議題仍待解決。歐盟已經建立起完善的可攜式福利方案計畫，但亞太區域仍在摸索中。

菲律賓海外勞工福利管理局(The Philippines Overseas

Workers Welfare Administration)不但為這些跨界超人才提供了社會福利及醫療保健，這些旅外工作者的家人也同時得到了相同的保障。類似的協定已經成為吸引及留置跨界超人才的基石，因為他們自己與家人們都可以享有保障，也不會因為國籍與公民的限制而喪失應有的福利。

(2)產業導向的人才培育與流動計畫

只要人口與收入的差異還在，高端技術人才的遷移在 APEC

國家中將會持續上演，其中又以醫療產業為甚。許多東南亞籍的醫療專業人士湧入經濟發達的國家，但人才本身的國家卻極度缺乏醫療人力的。

面對此衝擊，菲律賓結合了人力資源與醫療保健，創造了人力資源健康網絡 (Human Resources for Health Network)，將人才流失轉變成為人才循環，他們制定了一套全球性護士訓練計畫，不論參訓護士往後就業國，參與國家都必須給予一定資源訓練菲律賓護士，而菲律賓也可藉此吸引擁有高專業的醫療保健人才回國。這套機制需要多國政府與私領域的積極參與，以為特定產業建立更彈性化且有效率的勞動市場。

(3)跨國界的合作與認證

教育訓練與學歷的認證時常是跨界超人才的一大阻礙。事實上，渴望吸引跨界超人才的國家正不斷的探索如何承認外國學歷，而目前最新的做法是透過互認協議（Mutual Recogni-

tion Agreements）。

這些協議有一個簡單的前提：與會各國必須相互信任且制定相同的標準，在不同國家接受相同培訓的人才將會被一視同仁。或許有人會問當各國家經濟體處於不同的發展階段，各國對於人才的標準是否能夠達到共識？也許另一個更務實的做法是創造新的互認協議，為特定需求作出規範，例如，在特定範圍或領域，跨界人才就必須得到額外的培訓，以滿足在特定的時間對於人才的需求。


專業焦點








兩岸稅務交流聚焦數位經濟與無形資產

資誠聯合會計師事務所副所長暨策略長、同時也是中華產業國際租稅學會理事長吳德豐率產、官、學界代表團一行 28 人，於 11 月 12 日出席在上海舉辦的第三屆海峽兩岸國際稅收交流研討會。

本屆研討會以數位經濟及無形資產的課稅為討論主題。數位經濟與智慧財產權等無形資產交易，構成跨境科技企業的主要收入來源。數位經濟活動所產生的利潤日益龐大，依照不同因素決定如何徵稅以及在何處納稅，對電子商務跨境交易國的稅收產生重大影響。OECD在 2014 公布的稅基侵蝕與利潤轉移(Base erosion and

Profit Shiting, BEPS)15 項行動計畫中提到：處理數位經濟的稅務挑戰及確保無形資產轉讓定價結果符合價值創造的結果予以課稅。


有鑒於此，今年研討會的主要兩項議題為：一、跨境數位產品交易帶來的稅務挑戰；二、因應跨境無形資產轉移國際避稅的對策研究。這兩項議題以反避稅為重點，對全球各國呼應OECD的BEPS行動計畫，具有積極的重大意義。

在研討會開幕式中，吳德豐理事長致詞時表示，從事兩岸國際稅收的交流合作，達成預期目標是我們的責任、是我們的榮耀、也是我們的志業。世界局勢及經濟情勢一再快速變化，中華產業國際租稅學會和中國國際稅收研究會在國際稅收交流與合作方面，不但力求適應變化，更應在變化中求創新、求精進、求突破和成長。不論在未來合作的道路上出現任何挑戰，兩會必定勇往直前，為兩岸的產業與國際稅收合作爭取更美好的未來。


全球低碳經濟當道企業聚焦綠色競爭力

2015 年，是全球對抗地球暖化極其重要的一年。年底將有來自全球近 200 國領袖代表於巴黎參加聯合國氣候變遷綱要公約第 21 次締約方會議（COP 21），會中將訂定具法律約束力的減碳協議，將全球平均溫度上升的幅度控制在工業化前的 2°C

以下，同時防範氣候變遷所帶來巨大的負面影響。

COP 21 不只是影響企業永續的關鍵會議，更是一場「翻轉世界」的大會。台灣雖非公約會員國，卻是擁有高耗能產業與出口導向的國家，供應鏈同時受到國際與消費端減碳的壓力。因應這波史上最重要的全球減碳運動，2015 年 6 月 15 日，立法院三讀通過《溫室氣體減量及管理法》，明訂 2050 年溫室氣體排放量降為 2005 年的百分之 50 以下，讓減碳不再成為台灣的貿易地雷，而是發展未來產業的利基點。


有鑒於此，今年研討會的主要兩項議題為：一、跨境數位產品交易帶來的稅務挑戰；二、因應跨境無形資產轉移國際避稅的對策研究。這兩項議題以反避稅為重點，對全球各國呼應OECD的BEPS行動計畫，具有積極的重大意義。

在研討會開幕式中，吳德豐理事長致詞時表示，從事兩岸國際稅收的交流合作，達成預期目標是我們的責任、是我們的榮耀、也是我們的志業。世界局勢及經濟情勢一再快速變化，中華產業國際租稅學會和中國國際稅收研究會在國際稅收交流與合作方面，不但力求適應變化，更應在變化中求創新、求精進、求突破和成長。不論在未來合作的道路上出現任何挑戰，兩會必定勇往直前，為兩岸的產業與國際稅收合作爭取更美好的未來。

自從 2009 年聯合國氣候變化綱要公約(UNFCCC) 哥本哈根會議中，確立了全球氣候變遷應控制較工業化前溫度不得超過 2°C的活命線後，全球政府及企業陸續展開新的變革與因應之道。這條活命線，意味著二氧化碳在大氣中的濃度不得超過 450 ppm ( 百萬分之一)，截至 2015

年 9 月，根據 CO2Now.org 所顯示大氣中二氧化碳濃度的數據，濃度已逼近 398ppm，全球暖化不再是恐嚇口號，而是深切影響人類存亡的至要關鍵。

2°C活命線限制了當今人類經濟活動所產生的碳排放量，根據 PwC 最新發表的「2015 年低碳經濟指標(Low

Carbon Economy Index 2015)」研究指出，僅管 2014 年全球經濟的碳強度(1 美元GDP所創造的溫室氣體排放)

減少了2.7%，成為PwC發表報告 7 年來最顯著的跌幅；但要達到聯合國控制暖化於 2°C以內的目標，全球碳強度減少速度必須增加至一年 6.3%才能達陣，目前來看，全球各國家離這目標仍有很長一段路要走(註 1)。

根據聯合國工業發展組織(UNIDO)對「綠色產業」的定義為：「不以犧牲自然體系健康和人類健康為代價的工業生產和發展模式，旨在將環境、氣候和社會因素納入企業活動的考慮範疇。」經濟發展與環境永續如何同時提升，乃是每個國家必須面對與克服的課題。值得慶幸的是，PwC研究指出，2014 年乃是減少依賴化石燃料的重要轉捩點，在過去這一年中，全球GDP 增加 3.3%，但碳排放只增加 0.5%，顯示全球經濟成長未必要賠上環境汙染。以各國的減碳成果來看，英國是 20 個國家中表現最好的，2014 年碳強度減少 10.9%(註 2)。

當全球經濟體不可避免地往低碳轉型時，自然也帶來龐大商機。根據國際能源總署(IEA)預估，至 2050 年包含碳交易之綠能產業將衍生 4,500 兆美元市場。此外，聯合國環境規劃署(UNEP)預估至 2050 年，全球每年將投入 1.3 兆美元資金用於開發綠色能源。其中，台灣最引以為傲的資通訊高科技產業(ICT)，更具有協助包括農業及土地利用、建築業、製造業、電力業、服務業、及交通運輸等產業減碳的龐大潛力。二氧化碳濃度逼近 398ppm

全球暖化不再是恐嚇口號

PwC指出，全球碳強度減少速度必須增至一年 6.3%才能活命

2014年為轉捩點，全球GDP增加 3.3%，碳排放只增加 0.5%

綠色商機驚人，至 2050年將衍生 4,500兆美元市場


趕在COP 21 前夕，資誠、台灣企業永續研訓中心、歐洲在台商務協會低碳倡議行動ECCT Low Carbon Initiative(LCI)等相關單位共同規劃辦理「邁向企業永續的綠色競爭力」研討會，邀請甫上任的歐洲經貿辦事處處長 Madeleine Majorenko(馬澤璉 )、歐洲在台商務協會執行長 Freddie Hoeglund(何飛逸)站台支持，並請到歐洲在台商務協會低碳倡議行動企業社會責任暨教育平台負責人(同時也是台灣德國萊因技術監護顧問公司營運長)Bodo Kretzschmar(曾寶島)、以及台灣永續能源研究基金會董事長簡又新進行專題演講。

同時，研討會亦請國內外綠色標竿企業德商風電能源技術服務公司、台灣愛普生、台達電子、O'right 歐萊德進行經驗分享，期望能激盪出更多企業綠色競爭力的火花，讓追求環保、經濟及社會發展並進的永續發展，成為全球人類共同的目標。

(註 1)巴黎協定可能是一個階段性變化，但顯然不符合的 2°C目標線。PwC認為，假使各國提出的「自主決定貢獻」（intended nationally determined contributions，INDCs）得以實現，將使年均減碳速度增加至 3%，雖然比起本世紀以來的 1.3％的年均減碳速度是個非常大幅度的變化，並且會為全世界帶來一個額外的 4 年，但2°C的碳預算仍差不多會在 2040 年耗盡。為了解決減碳的差距，巴黎協定需要建立一個更嚴苛的機制來審查以及處理碳排放，並提高未來各國減碳的目標與意願。

(註 2)PwC發表的 2015 年低碳經濟指標(Low Carbon Economy Index 2015)」中，2014 年各國的減碳成果，英國是 20 個國家中表現最好的，碳強度減少 10.9%，較全球平均的 2.7%強上數倍；同時，法國、義大利和德國去年的碳強度也大幅減少。值得注意的是，中國是歐盟之外表現最佳的國家，2014 年碳強度減少 6%；澳洲雖然排名退步，但仍有減少 4.7%的表現；而南非、印度、巴西、沙烏地阿拉伯和土耳其，則是碳強度增加的國家。整體而言，2014 年是首次有多個國家（英、法、德、義以及歐盟整體）達到碳強度減少 6.3%的一年。


IR整合性報導架構正體中文正式發布

為提升台灣企業的永續資訊揭露，以及為財務與非財務資訊整合接軌預做準備，資誠教育基金會與中華民國企業永續發展協會聯合組成整合性報導架構正體中文版翻譯委員會，與 IIRC於 2014 年 12 月簽訂翻譯合作備忘錄，進行國際整合性報導架構(The Integrated Reporting Framework，簡稱The <IR> Framework)正體中文版之翻譯，經過 8 位來自監管機關、會計準則制定機構、資本市場、企業及學者專家等多方利害關係人的審議，對外公開徵詢意見的過程，於 2015 年 12 月 1 日假台北國賓飯店 2F國際廳舉行國際整合性報導架構正體中文版發表會。

金融監督管理委員會副主委黃天牧於發表會開場致詞時，特別引用 2015 巴黎氣候變遷會議中法國總統歐蘭德所說的：「我們今日面臨最大風險，不是目標定得太高，而是目標設得太低。」同樣地，就像整合性報導架構，現階段對於台灣企業來說可能是個高標，但就像金管會這些年持續推動的公司治理、企業社會責任等，也希望整合性報導能夠發揮拋磚引玉的作用，希望可以引起社會討論與共鳴。


整合財務與非財務資訊增加溝通

資誠教育基金會董事長薛明玲表示：「在今日多變的環境中，財務資訊顯然已無法滿足所有利害關係人需求。整合性報導架構強調企業必須從過去的靜態歷史性報告，進化到持續動態與利害關係人的溝通模式，甚至成為企業經營決策的過程。」

企業永續發展協會理事長黃呈琮則指出，在追求全球永續的大趨勢下，企業扮演舉足輕重的角色，更是能否達成地球永續的關鍵。企業所提供的產品與服務，形塑了今日與未來的生活樣貌，企業營運從設計、製造、到消費的過程中皆有永續的概念，與社會形成正面循環。

政治大學會計學系講座教授鄭丁旺在會中發表「從財務報告到企業報告─整合性報告的路徑圖」演講，他指出，以整合性報告的觀點來看，企業的要務不只是治理好一家公司，更要創造一個組織，去永續創造價值。隨著移動互聯網、工業 4.0、物聯網導致企業商業模式不斷創新，財務報表所提供的資訊嚴重不足，企業的利害關人再也難透過財務報告瞭解企業經營的全貌。鄭丁旺強調，整合性報告完整地點出企業所處產業鏈、影響組織的外部環境，以及影響組織以及被組織所利用的六大資本的關係，說明組織如何在短、中、長期創造價值，乃是未來企業對外溝通的新趨勢。

IR報告架構促進企業與利害關係人具體溝通

在專題座談中，資誠聯合會計師事務所會計師李宜樺表示，過往企業出具各類報告來滿足不同利害關係人對於資訊透明的要求，例如公司年報、企業社會責任報告或永續性報告、公司治理報告、供應鏈報告等；而整合性報告的主要目標讀者則是財務資本提供者，目的是以更簡潔、更連貫、更有效率的報導方式，希望讓投資人在一份報導中就能一目瞭然，看到企業財務及非財務連結的全面性資訊，以及資訊的關聯性，了解企業運用整合性思維來展現企業或組織如何在短、中、長期持續創造價值的能力、以什麼樣的商業模式結合企業的核心能力，回應關鍵利害關係人關心的議題、在不斷變動的外部環境和風險中，找出機會以展現績效。而這針對投資人為目標讀者群做溝通之目的正是此報導架構簡稱為<IR>的原因，因為企業內部負責投資人溝通的部門也簡稱為IR(投資人關係部門，Inves-

tor Relations)。

李宜樺說，整合性報導架構幫助企業以六種資本來表達企業活動的結果，這六種資本包括財務資本、製造資本、人力資本、智慧資本、社會與關係資本、自然資本，透過衡量和評價攸關的成本及獲利來報導揭露(reporting)企業創造的價值，也就是說，過去企業的外部成本若內部化，將有於投資人的資本配置更具有效率及正確的判斷，進而作為推動財務穩定性和永續性的力量。

掌握企業動態實現永續經營

資誠永續發展服務公司董事長朱竹元指出，整合性報導是一個新的挑戰，企業不再只是出一本靜態的、歷史性的報告書(report)，而是要能夠隨時掌握企業的動態，並與利害關係人 / 投資人溝通的企業管理流程(reporting)。企業勝出的關鍵在於「整合性思維」(Integrated Thinking)，即為透過跨部門的協同整合達到最大的綜效，再將企業如何持續創造價值的故事說給利害關係人 / 投資人聽，最終為企業與利害關係人創造共享的永續價值，實現永續發展的目標。

<IR>由國際整合性報導委員會 (The International

Integrated Reporting Council，簡稱 IIRC)自 2011 年起，

邀請國際間的標準制定單位，例如財會界的FASB、IASB、

SASB，環境工程界的CDP碳揭露專案、ISO，CSR報告書

指引的倡議者 GRI，國際投資機構等，也邀請 PwC資誠全

球聯盟所和 WBCSD (中華民國企業永續發展協會的國際

總部 )，共同討論出一套可以整合這些標準的報導方法，於

2013 年 11 月正式發布<IR>Framework，國際間企業報

導的方式正悄然上演一場新的變革。


資誠動態

2015證券市場博覽會資誠獲頒中介機構IPO最佳夥伴獎 21

資誠文創論壇開放合作共創影視音產業大未來 23


資誠動態 2015證券市場博覽會資誠獲頒中介機構IPO最佳夥伴獎

資誠聯合會計師事務所於 12月19至 20日參加由台灣證券交易所於台北世貿三館主辦的「2015證券市場博覽會」，資誠聯合會計師事務所及普華商務法律事務所獲頒由證交所頒發的中介機構「IPO最佳夥伴獎」。

代表資誠領獎的資誠聯合會計師事務所所長張明輝表示，感謝證交所對於資誠長期以來推動「健全資本市場、提供可信賴的服務」的高度肯定。張明輝說，資誠的使命是「營造社會誠信、解決重要問題」，在企業走向資本市場的過程中，資誠以經驗豐富及具服務熱忱的團隊，提供企業中長期輔導及規劃諮詢服務，同時為投資大眾創造健全的投資環境。


資誠聯合會計師事務所審計服務營運長周建宏表示，資誠本次參展的

三大主題為「助企業提升公司治理」、「與卓越客戶攜手共榮」及「以

專業實踐公益理想」。周建宏說，資誠深刻認知會計師的專業角色及

社會責任，堅持服務品質及誠信經營，協助企業建立公司治理制度、

提升董事會專業經營能力、增進資訊透明度及促進公司治理制度國際

化。

資誠今年的攤位設計結合新科技的應用及專業智識的分享，除了透過

iPad讓民眾實際體驗資誠最新開發的App，現場也展示資誠近期的專

業出版品，包括《公司治理策略地圖》、《兩岸智慧財產權法》、《國際

租稅要義與釋例》、《企業併購策略與最佳實務》等熱門書籍，現場民

眾的詢問度皆相當高。金管會主委曾銘宗、證交所董事長李述德、證

交所總經理林火燈等貴賓，也在當天早上來到資誠攤位與資誠所長張

明輝、徐聖忠會計師合影留念。

資誠於此場博覽會的另一個重頭戲是「從公司治理面向挑選好公司」

的專題演講，主講者為資誠審計服務林一帆會計師及游淑芬會計師，

另外，資誠洪連盛會計師則向大眾分享「股票投資稅務面面觀」主題，

吸引眾多民眾到場聆聽，展現資誠的高人氣。


資誠文創論壇開放合作共創影視音產業大未來

為了協助台灣文創業者發展，資誠聯合會計師事務所與台灣電視劇製作產業聯合總會於 12月18日共同舉辦「台灣影、視、音產業大未來─開放合作x共創雙贏」研討會，會中分享PwC Global 2015年娛樂暨媒體產業趨勢分析報告，並邀請台灣電視劇製作產業聯合總會林錫輝會長、北京愛奇藝科技有限公司楊鳴高級副總裁、福茂唱片股份有限公司張耕宇總經理、及潑墨仙人事業股份有限公司胡漢新總經理分享文創影視音產業發展的策略思維。


串流服務崛起加速產業創新

資誠稅務法律服務營運長郭宗銘表示，根據《2015 全球娛樂及媒體產業展望報告》，台灣以網路服務、電視廣告、流行音樂的成長高於全球平均值，在全球四大區塊屬於居中緩漲的區塊，然而，最值得關注的就是在成長速度快且市場規模也大的浪頭區塊中的中國、巴西及印度等市場。

資誠審計服務會計師支秉鈞指出，串流服務取代傳統服務，主要是因消費者偏好隨選內容的服務方式，過去鎖定傳播通路的作法已不符合趨勢，消費者喜好的內容將會以各種形式在任何數位傳播通路上出現，創新營運模式是致勝關鍵，娛樂媒體業者必須善用好的內容來吸引使用流量，但卻不直接向消費者收費，而是迂迴地利用商業廣告來獲利。

支秉鈞分析，在兩岸市場及成長趨勢中，臺灣的電影市場規模相對有限，除了觀賞人次受限於人口規模之外，門票收入難以提升，使得拍片的成本無法有效回收，再加上DVD市場也逐漸式微，因此有心從事的業者都必須寄望於海外市場，尤其是有高度發展的中國市場。在臺灣電視市場中，廣播電視廣告已非主流，年增的幅度有限，然中國市場的廣播電視廣告依舊一枝獨秀。

至於未來潛力在哪，支秉鈞認為，兩岸的網路電視廣告市場均有強勢發展的潛力，即使現階段數位化廣告比例仍偏低，不過，以其增長的速率來看，在未來將有極大的影響力。


另外，有關流行音樂業市場的預測情況，支秉鈞說，臺灣流行音樂業的整體成長率為 5.9%，傳統的錄製唱片音樂及數位行動音樂雖然下滑，但現場音樂會門票收入及數位串流音樂均有不錯的成長空間。中國流行音樂業的整體成長率為 5.9%，其變動趨勢與臺灣相同，數位行動音樂的消費也是中國音樂市場的主要發展動力。

內容為王影視音產業的生存之道

現場談到大陸戲劇和綜藝節目崛起，磁吸效應使得台灣面臨影視人才大量流失，以及台灣市場淺碟、影視頻道太多造成影視製作成本嚴重不足等問題。郭宗銘強調 ,「內容為王」仍是影視音產業的生存之道。隨者大陸政策獎勵及互

聯網興起，近年中國大陸掀起一波 IP熱，關鍵在於其擁有電視、電影、動漫、遊戲、周邊商品等全版權經紀，尤其網路平台業者大量資本湧入自製或外購 IP，透過一元多用的IP授權，大幅提升影視營收槓桿效應，在這波 IP浪潮中，台灣影視音業者應該思考該如何搶占一席之地。

過去台灣影視製作多屬小型獨立製作公司，目前面臨韓流、紅潮的強烈襲擊，郭宗銘建議，台灣影視產業應重新思考

「獲利模式」以突破重圍，如採「垂直整合」：從創作、產製及行銷，連結完整影視音產業鏈結，提升產業價值或採

「水平整合」：專業深耕，設立國內外跨平臺服務 (如：一元多用的 IP 創作平台) 的市場發展可行性，以維持市場競爭力。

郭宗銘指出，近年兩岸影視作品朝向大資本製作，「資金」儼然成為影視產業打亞洲盃或國際盃的重要進入門檻，台灣影視製作業籌措資金向來是個艱鉅的工程，主因台灣缺乏專業影視投資基金，現有創投基金因對產業認識不足致擔心投資風險過高而躊躇不前，另影視產業無形資產鑑價制度尚未成熟及台灣影視產業鏈制度(如：完片擔保制度，財務監督制度等 )未臻完備，也是影視產業發展的一大障礙。

有限合夥法及閉鎖型公司保障創作人權益

有鑒於影視產業的特殊性，普華商務法律事務所律師楊敬先表示 ,台灣今年 6 月通過有限合夥法法案及公司法，增訂閉鎖性公司，對於電影業與影視創作產業作為籌資或營運主體之用，具有相當的實務影響及重要性，包含有關彈性出資類型 (勞務或信用出資 )、無面額股票或特別股條件設計等規範，對於保障創作人之經營主導權及獲利分配權等均有助益。


法令解析與輯要


中國大陸稅聞中國CN432-財政部、國家稅務總局關於影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知

為了進一步鼓勵服務出口，近日，財政部和國家稅務總局聯合發佈《財政部、國家稅務總局關於影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅[2015]118 號文，以下簡稱「118 號文」），向目前部分適用免稅待遇的影視服務、技術轉讓服務、軟體服務、離岸服務外包等出口服務提供了更優惠的零稅率待遇。其主要內容如下:

• 新增適用增值稅零稅率的出口服務

中國目前進行的營改增試點對某些跨境服務提供了增值稅零稅率或免稅優惠兩種不同的優惠待遇。根據現行營改增試點法規，適用增值稅零稅率政策的服務僅限於境內單位和個人提供的國際運輸服務和向境外單位提供的研發服務和設計服務。

根據 118 號文，境內單位和個人向境外單位提供下列應稅服務，也能適用增值稅零稅率政策：

1.廣播影視節目（作品）的製作和發行服務；

2.技術轉讓服務、軟體服務、電路設計及測試服務、資訊系統服務、業務流程管理服務，以及合同標的物在境外的合同能源管理服務；

3.離岸服務外包業務。離岸服務外包業務，包括資訊技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO）。

• 增值稅退（免）稅方法的適用

1.適用簡易計稅方法者

境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬於適用簡易計稅方法的，實行免徵增值稅辦法。

2.適用增值稅一般計稅方法者

生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業將外購的適用增值稅零稅率應稅服務出口的，實行免退稅辦法。

• 應稅服務增值稅的退稅率

應稅服務增值稅的退稅率就是企業在境內提供對應服務的增值稅稅率，即現代服務業 6%，徵退稅率之間沒有差異。

本通知自 2015 年 12 月 1日起執行。

資誠觀點:

118 號文的出臺擴大了增值稅零稅率的適用範圍，應該會令相關企業增值稅實際稅負和成本下降。尤其是一些設備和材料投入較大的服務專案，適用零稅率後增值稅實際稅負的下降可能較為顯著。但同時，企業也需要關注適用零稅率政策的稅務合規、計算和申報要求。對於目前增值稅進項稅額不大的相關出口服務企業，需要評估是否選擇適用零稅率政策，評估時需要將企業未來經營變化和營改增試點稅收政策的發展考慮在內。


國際稅聞巴西BR034- 巴西對非稅務居民改變資本利得稅稅率

荷蘭政府於 2015 年 10 月 16 日公佈了跨國集團稅務合併申報的立法草案，允許

● 荷蘭母公司和設立在其他歐盟成員國的荷蘭分公司(或子公司)，可以與荷蘭母公司進行稅務合併申報 ;

● 設立在歐盟成員國境內的母公司，擁有荷蘭姊妹公司，也可以與其母公司進行稅務合併申報。

資誠觀點:

跨國集團公司應重新審視其目前之架構，以評估稅務合併申報是否可帶來稅務利益。初步觀察，目前在荷蘭尚未進行稅務合併申報的跨國集團企業，若同時有產生損失的公司以及產生利潤的公司，則稅務合併申報應較為有利。

波蘭PO011 -波蘭通過新反避稅法規

2015 年 10 月 27 日波蘭總統簽署了企業所得稅及個人所得稅的修正法案。該修正法案，主要引進反避稅法規，以防止個人或企業運用非法租稅實務，利用參與免稅(participation exemption)或透過其他利潤分配方式，以獲取稅收利益。這些修正也包括與歐盟的利息節稅處理、以及移轉訂價檔的要求等，為重要的稅務法令修正。

該修正法案，加入了歐盟於 2015 年 1 月 27 日通過的母子公司指令(Parent-Subsidiary Directive) 的相關內容。新修正法規生效之後，波蘭稅務機關可以根據避免雙重課稅協定的利益條款。審查企業當前企業的營運架構模式。審查結果，若符合反避稅法規之規定，則自 2016 年 1 月 1 日之後，由波蘭公司支付給歐盟成員國稅務居民企業之股息，將以 19%的稅率課徵。

資誠觀點:

新反避稅法規生效之後，跨國公司應當重新審視新反避稅法規是否會影響其目前的營運架構，以避免從波蘭付出的股息以較高的稅率被課徵。


香港HK041-香港脫離歐盟租稅黑名單

2015 年 10 月 14 日香港政府宣佈，香港已經從歐盟不合作租稅管轄權名單( 租稅黑名單)中脫離。

依據近期發展，原先將香港列為租稅黑名單的泛歐盟 10 個國家，隨著西班牙及愛沙尼亞將香港從租稅黑名單移除，而減為 8 個國家，這也促使香港正式脫離歐盟的租稅黑名單。

據此，香港政府指出，為了讓香港更成為稅務合作的地區，香港政府將繼續推動：

● 以更寬闊的胸襟，與歐盟其他國家進行對話；

● 草擬香港的自動資訊交換法案；

● 繼續努力洽簽更多的租稅協定，或者稅務資訊交換協定。

資誠觀點:

在香港積極推動洽簽更多的租稅協定、自動資訊交換、及稅收透明等政策下，已使香港脫離歐盟租稅黑名單。因此，將香港納入佈局的台商，隨著香港稅務資訊更透明下，亦應注意此一發展，審視稅務處理是否合規，以利集團之發展。

歐盟EU063-歐盟要求荷蘭修改荷/日限制利益條款

2015 年 11 月 19 日歐盟委員會，正式要求荷蘭修改荷蘭與日本之間的租稅收協定中，有關限制利益(limitation on

benefits (LOB))的條款，與歐盟法令不符，侵犯了歐盟法令，因此應加以修改。

荷蘭和日本之間的租稅協定於 2012 年生效。依該租稅協定，有利於降低(或消除)兩國之間股利、利息、權利金等之扣繳。該租稅協定還包括旨在防止濫用租稅協定的措施。惟，限制利益條款在股利、利息、權利金、資本利得及其他收入等方面，阻礙了合乎規定的納稅人之適用。因為該限制利益條款亦可能會影響到包含該條款的所有歐盟成員國，因此，歐盟委員會正式要求荷蘭須加以修改。

資誠觀點:

若荷蘭與日本的租稅協定確定侵犯了歐盟法令，則荷/日租稅收協定的限制利益條款將不得不進行修改。因此，將荷蘭或是日本納入佈局的台商，應留意後續限制利益條款修改之發展，以利集團相關事項之調整。


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