MÉRLEGKÉPES KÖNYVELŐK

TOVÁBBKÉPZÉSE – 2014

ÁLTALÁNOS FORGALMI ADÓ

Tusnádiné Ágoston Márta

okleveles könyvvizsgáló, adótanácsadó

STALLUM

ÁFA KULCS VÁLTOZÁS

�Az Áfa törvényben meghatározott VTSZ alá tartozó egész és fél sertés áfa kulcsa 27%-ról 5%-ra csökken 2014.01.01-től

� Áfa tv. 3. sz. melléklet 19-24. pont� Áfa tv. 3. sz. melléklet 19-24. pont

2014.10.28.

2

Tusnádi Márta

INGATLAN – SOROZAT ÉRTÉKESÍTÉS

� Áfa tv. 6.§ (4) b) Hatályos: 2013.04.21-től� Adóalanyiságot eredményez, ha:

� a) egyébként nem adóalanyi minőségben eljáró személy, szervezet beépítés alatt álló vagy beépített új ingatlant (ingatlanrészt), és ehhez tartozó földrészletet sorozat jelleggel értékesít

� c) sorozat jelleggel építési telket értékesít %

2014.10.28.

3

Tusnádi Márta

2013.04.20-ig 2013.04.21-től

Ingatlan (ingatlanrész) és ehhez tartozó földrészlet

Beépítés alatt álló vagy beépített új ingatlan (ingatlanrész) és az ehhez tartozó földrészlet

ÚJ INGATLAN

�első rendeltetésszerű használatbavétele még nem történt meg, vagy megtörtént, de � az arra jogosító hatósági engedély jogerőre emelkedése vagy

� használatbavétel tudomásulvételi eljárás esetén a használatbavétel hallgatással történő tudomásul vétele

� és az értékesítés között még nem telt el 2 év

2014.10.28.

4

Tusnádi Márta

ÉPÍTÉSI TELEK [ÁFA TV. 259.§ 7.]

� Az építési jogszabályokkal azonos definíció (Étv.)a) Az olyan telek, amely

� beépítésre szánt területen fekszik� az építési szabályoknak megfelelően kialakított� a közterületnek gépjármű-közlekedésre alkalmas részéről megközelíthető(jogszab. előírások szerint vagy magánútról) és(jogszab. előírások szerint vagy magánútról) éslegalább 3 méter széles és

� nem minősül beépített ingatlannakb) Az olyan telek vagy telkek csoportja, amely a

nyomvonal jellegű építmények elhelyezésére szolgál (építési terület) és amely egyúttal nem minősül beépített ingatlannak

2014.10.28.

5

Tusnádi Márta

FORDÍTOTT ADÓZÁS – ÉPÍTÉSI-SZERELÉSI MUNKA

� Áfa tv. 142.§ (1)b) kiegészült az Étv. vált. miattHatályos: 2014.01.01

� „a szolgáltatás nyújtásának minősülő olyan építési-szerelési és egyéb szerelési munka

esetében, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására vagy egyéb megváltoztatására … irányul, feltéve, hogy az megváltoztatására … irányul, feltéve, hogy az ingatlan létrehozatala, bővítése, átalakítása, egyéb megváltoztatása építési hatósági engedély-köteles vagy építési hatósági tudomásulvételi eljáráshoz kötött, amelyről a szolgáltatás igénybevevője előzetesen és írásban köteles nyilatkozni a szolgáltatás nyújtójának;”

2014.10.28.

6

Tusnádi Márta

GABONA, OLAJOS MAGVAK FAD

�A közös hozzáadottértékadó rendszerről szóló 2006/112/EK irányelv módosítása [2013/43/EU ie.] lehetővé tette a tagállamok számára, hogy a gabonafélék és olajos magvak vonatkozásában 2018. december 31-ig fordított adózást alkalmazzanak.

�Áfa törvénynek az egyes gabonák, olajos magvak értékesítésének fordított adózásra vonatkozó rendelkezései [142.§(1) i); 142.§(8); 276.§; 6/A melléklet]2012.07.01-től, hatályos maradhat 2018.12.31-ig

2014.10.28.

7

Tusnádi Márta

UTÓLAGOS ADÓALAP CSÖKKENTÉS

� Áfa tv. 77.§ - 78.§ Hatályos: 2014.01.01

Számla kibocsátónál:� bármilyen okból csökken utólag a fizetendő adó� fő szabály: nem szabad önellenőrizni! [Áfa tv. 153/B.§](akkor sem: FAD helyett egyenes adó, vagy fordítva) [Áfa tv. 153/B.§](akkor sem: FAD helyett egyenes adó, vagy fordítva)

Kivétel: számla érvénytelenítés

� bármilyen okból nő utólag a fizetendő adó� fő szabály: önellenőrizni kell! [Áfa tv. 56.§] %

2014.10.28.

8

Tusnádi Márta

ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE [77. § (1)]

� szerződés módosulása, megszűnése (érvénytelensége, létre nem jötte) miattvisszatérített, visszatérítendő előleg/ellenérték összegével az adó alapja utólag csökken� termék értékesítés,szolgáltatás nyújtás� szolgáltatás nyújtás

� termék közösségen belüli beszerzése

esetén.

%

2014.10.28.

9

Tusnádi Márta

ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE [77. § (2)]

3 nevesített eset:�A termék Áfa tv . 10.§ a) pontja szerinti (lízing,

részletre vétel…) értékesítése, a bérbeadás vagy a vagyoni értékű jog időleges használatának átengedése meghiúsul, és a felek az ügylet kötése előtti helyzetet állítják felek az ügylet kötése előtti helyzetet állítják helyre…

�Betétdíj visszatérítése�Az Áfa tv. 58.§ szerinti termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás esetében visszatérítikellenérték felett számlázott/fizetett összeget (ugyanazon időszakra vonatkozólag).%

2014.10.28.

10

Tusnádi Márta

ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE [77. § (3)]

�Az adó alapja utólag csökkenthetőHa a teljesítést követően adnak� skonto,� rabatt,� üzletpolitikai célú árengedmény címén engedményt és a számla korrekcióra kerül.

%

2014.10.28.

11

Tusnádi Márta

ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENÉSÉNEK 77.§(1)-(3) FELTÉTELEI [78.§ (1)-(2)]

� A számla kiállítója gondoskodjon a számla� érvénytelenítéséről (visszatérítés esetén)� módosításáról (egyéb esetekben)

� KV. ha az eredeti ügyletről nem kellett számlát kibocsátani, akkor a kibocsátani, akkor a 77.§ (1)-(2) szerinti esetben számla korrekció nélkül is érvényesíthető az adóalap utólagos csökkentése. (Áfa analitika!)

� Az utólagos árengedmény [77.§(3)] esetében kell a számla korrekció!

% .

2014.10.28.

12

Tusnádi Márta

ADÓALAP UTÓLAGOS CSÖKKENÉSE [77. § (4)-(5)]KÖZVETETT PÉNZVISSZAFIZETÉS – ÚJ SZABÁLY

� 3 szereplős konstrukció: utólagos pénzbeni engedm. Olyan esetre tartalmaz adóalap-csökkentési lehetőséget, amikor az adóalany vásárlásösztönzési céllal pénzt térít vissza olyan személynek, aki/amely közvetlenül nem az adóalanytól szerezte be a kedvezményezett terméket vagy szolgáltatást.vagy szolgáltatást.

� Feltétele:� Üzletpolitikai feltételek részletes rögzítése� Belföldön teljesített adóköteles értékesítés�

%

2014.10.28.

13

Tusnádi Márta

Visszatérítendő összeg

< eredeti ügylet : legalacsonyabb bruttó egységára * mennyisége

ADÓALAP CSÖKKENTÉS BIZONYLATI FELTÉTELEI

[78.§ (3)-(4)]

� Közvetett pénzvisszafizetés [77.§(4)] esetén:� Az eredeti (pénzvisszafizetésre jogosító) ügyletről, a pénzvisszafizetésre jogosult nevére szóló számla másolata, és

� A számla kiegyenlítéséről szóló bizonylat, � A számla kiegyenlítéséről szóló bizonylat, mely tartalmazza a pénzvisszafizetésre jogosult�nevét, lakcímét, adószámát�nyilatkozata alapján az adólevonási jogára vonatkozó tájékoztatás az adott ügylet vonatkozásában

%

2014.10.28.

14

Tusnádi Márta

2014.10.28.

15

Tusnádi Márta

Forrás: Vadász Iván %

PL: UTÓLAGOS PÉNZVISSZATÉRÍTÉS ELSZÁMOLÁSA

„A” termelő termékét „B” kereskedő értékesíti és „A” termelő pénz visszatérítést ad „C” vevőnek.

„A” termelő

„B” kereskedő

„C” vevő

Termék

Fiz.áfa: 100 Lev.áfa: 100

Termék

Lev.áfa: 120

2014.10.28.

16

Tusnádi Márta

[Áfa. tv. 153/A – 153/C. §] %

Fiz.áfa: 100Fiz.áfa csökken: X

Lev.áfa: 100Fiz.áfa: 120

Lev.áfa: 120Fiz.áfa: X

A pénzvisszafizetésidőszakában, számla korrekció nélkül,csökkentheti fizetendő adóját

Nincs számla korrekciós kötelezett-sége

(Nyilatkozat: adóalany, levonási joga van)ua. időszakban,ua. összeggelnövelni köteles a fizetendő adóját

AZ ADÓALAP ÉS A FIZETENDŐ ADÓ UTÓLAGOS

CSÖKKENÉSÉNEK ELSZÁMOLÁSA [153/B.§]

� A számla kiállítója legkorábban abban a bevallásban jogosult figyelembe venni az adóalap csökkenést, amelyben� Az érvénytelenítő vagy módosító számlát a jogosult részére átadja

� A jogosultnak az ellenértéket / előleget / � A jogosultnak az ellenértéket / előleget / betétdíjat visszatéríti

� A jogosultnak pénzt visszatérítettek (példa)� Export értékesítés utólagos adómentessége (új): a hatósági igazolás a harmadik országba való kiléptetésről az adóalany, a módosító számla pedig a jogosult rendelkezésére áll %

2014.10.28.

17

Tusnádi Márta

EXPORT ÉRTÉKESÍTÉS – ÚJ SZABÁLY

� Korábbi szabály: [Áfa tv. 98.§]Mentes az adó alól az export értékesítés ha a teljesítés napját követő 90 napon belül kiléptetik az EU területéről és ezt a kiléptető hatóság igazolja

� 2014.01.01-től: � 2014.01.01-től: Ha kizárólag a 90 napon belüli EU kiléptetés volt az akadálya az adó mentességnek ésa termék 360 napon belül elhagyja az EU területét (kiléptető hatóság igazolása) �Fizetendő adó utólagos csökkentése útján érvényesíthető a mentesség! [Áfa tv.153/B.§ (1)d)]

pl.%2014.10.28.

18

Tusnádi Márta

LEVONHATÓ ADÓ UTÓLAGOS MÓDOSÍTÁSÁNAK

ELSZÁMOLÁSA [153/C.§]

Számla befogadójánál:� Eredetileg levonható áfa csökken � („–” szla)Abban a bevallásban köteles figyelembe venni amelyben � módosító vagy érvénytelenítő okirat a személyes rendelkezésére áll, de legkésőbb a módosító vagy érvénytelenítő okirat kelte +15. naponérvénytelenítő okirat kelte +15. napon

� részére a pénzt visszatérítik� egyéb esetben: amikor a változás bekövetkezik

� Eredetileg levonható áfa nő � („+” szla)Abban a bevallásban jogosult figyelembe venni amelyben� módosító vagy érvénytelenítő okirat a személyes rendelkezésére áll

� KV. Fordított adózású számlák %2014.10.28.

19

Tusnádi Márta

LEVONHATÓ ADÓ UTÓLAGOS MÓDOSÍTÁSÁNAK

ELSZÁMOLÁSA FORDÍTOTT ADÓZÁSNÁL [153/C.§(3)]

Számla befogadójánál FAD esetei (levonható áfa +/-):� Termék beszerzés, EU beszerzés, igénybevett szolgáltatás, előleg esetén ha az adót a szla befogadó fizeti a 37.§(1) miatt

� A termék importjához kapcsolódóan az adózó vagy közvetett vámjogi képvis. fiz.adóként megállapítottközvetett vámjogi képvis. fiz.adóként megállapított

� Saját rezsis beruházás� Saját célú felhasználás ha egyébként az adólevonási jog nem illette volna meg [11.§(2) a)-b)]

A számla korrekció különbözetét abban a bevallásban köteles figyelembe venni, amelyben a fizetendő adó összegét növelő/csökkentő tételt kell elszámolni.

2014.10.28.

20

Tusnádi Márta

SZÁMLA ÖNELLENŐRZÉS ESETEI:

Az eredeti bevallási határidejét követően

� Számla kiállítójánál: � bármilyen okból nő a fizetendő áfa� számla érvénytelenítés

� Számla befogadójánál:� a megnevezett ügylet szerinti fordított áfa alá tartozó számlát kap, melyben a fizetendő adó nő („+” szla)(+ összesítő nyilatkozat)

� módosító vagy érvénytelenítő okirat a számla kelte +15.napot követő időszakban érkezik be.

2014.10.28.

21

Tusnádi Márta

58.§ VÁLTOZÁSA 2015-TŐL

� Időszakos elszámolás, részlet fizetés� Régi: 58. § (1) „… a teljesítés az ellenérték

megtérítésének esedékessége, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik.”

� Új főszabály: 58, § (1) „… a teljesítés időpontja az érintett időszak utolsó napja.”

� Új szabályozott esetkörök: 58.§ (1a)� „Közszolgáltatási szerződés” Ptk. 6:256.§� Telekommunikációs szolgáltató [Áfa tv. 259.§ 23.] határozott idejű elszámolás esetén

� teljesítés = fizetése esedékessége

� Eredeti terv: hatályba lépés 2014.07.01� DE módosítás! � hatályba lépés: 2015.01.01 %

2014.10.28.

22

Tusnádi Márta

58.§ SZERINTI ÚJ FOGALMAK

� Közszolgáltatási szerződés [Ptk. 6:256.§](áram, víz, gáz, távhő, szemét… stb.) Ha nem közszolgálati szerződés keretében nyújtja a szolgáltatást � teljesítés = időszak utolsó napja

� Telekommunikációs szolgáltató [Áfa tv.259.§23.] � Telekommunikációs szolgáltató [Áfa tv.259.§23.] (telefon, internet, mobil parkolás, -úthasználat…)Ez nem közszolgáltatási szerződés alapján történik.Közvetített szolgáltatás esetén �

teljesítés = fizetés esedékessége

Pl. a cég megtérítteti dolgozóival a magán célú telefon használatot � teljesítés = fiz. esedékessége

%

2014.10.28.

23

Tusnádi Márta

58.§ VÁLTOZÁS ALKALMAZÁSA 2015-TŐL

� Az új szabályt a 2014. december 31. után kezdődő elszámolási időszakra kell először alkalmazni.

� Átmeneti rendelkezések: előleg, előre fizetés� Főszabály: előleg fizetés 59.§ szabálya � teljesítés = pü.telj.(pl. ingatlan bérleti díj előre fizetése)(pl. ingatlan bérleti díj előre fizetése)

� Szabályozott esetkör: nem értelmezhető az 59.§ előleg szabály � 58.§alapján a teljesítés = fizetés esedékessége

� Elszámolási időszakra vonatkozó korrekció:� negatív előjelű � tárgyi időszaki adóalap rész� pozitív előjelű � önellenőrzés, DE ha több időszak van, akkor a hosszabb időszak utolsó napja a telj.!!

2014.10.28.

24

Tusnádi Márta

TÁRGYI ESZKÖZRE VONATKOZÓ KÜLÖNÖS

SZABÁLYOK [135.§]� Az adóalanynak, ha a vállalkozásán belül a tevékenységéhez tárgyi eszközt használ a rendeltetésszerű használatbavétel hónapjától a 60/240 hónapon belül évente vizsgálni kell, hogy a tárgyi eszköz beszerzésében rá áthárított, előzetesen felszámított adó levonási jogát előzetesen felszámított adó levonási jogát befolyásoló tényezőkben bekövetkezett-e olyan mértékű változás, amely indokolttá teszi a korábbi levonható áfa utólagos korrekcióját.

� Változás:� Vagyoni értékű jognál� Tulajdonos váltásnál

2014.10.28.

25

Tusnádi Márta

VAGYONI ÉRTÉKŰ JOG UTÓLAGOS KORREKCIÓJA

� Abban az esetben, ha az adóalany olyan vagyoni értékű jogot hasznosít vállalkozásán belül, amely rendeltetésszerű használatot feltételezve legalább 1 évet meghaladó időtartamban szolgálja a gazdasági tevékenység folytatását szintén indokolt a tárgyi eszközként használt termékhez hasonló szabály bevezetése (utólagos korrekció).hasonló szabály bevezetése (utólagos korrekció).[Áfa tv. 135.§(5)]

� Ha a vagyoni értékű jog� Ingatlanhoz kapcsolódik � 240 hónapos szabály� Ingó eszközhöz kapcsolódik � 60 hónapos szabály

Hatály: 2013 után beszerzett vagy.ért.jogra kötelező,előtte választható � adónyilvántartás

2014.10.28.

26

Tusnádi Márta

TÁRGYI ESZKÖZ UTÓLAGOS KORREKCIÓJA

TULAJDONOS VÁLTÁS ESETÉN

� Tulajdonváltás � értékesítés szab. [Áfa.17-18§, 135.§(4)]KV: apport,megszűnés,átalakulás,egyesülés,szétválás, EV�EC, EV/őstermelő halála, üzletág átruházás

� A tárgyi eszköz használat figyelésének időtartama nem szakad meg, � az új tulajdonosnál folytatódik

� A jogutód felel a termékkel kapcsolatos köt-ekért� Év közbeni tulajdonos váltás esetén

� jogelődnél + jogutódnál is el kell végezni a számítást,ha kell korrekciót

� ha a jogutód a terméket változatlanul használja (tárgyi eszk.), úgy kell tekinteni, hogy az eszközt mindkét adóalany a naptári év teljes időtartamában használta

2014.10.28.

27

Tusnádi Márta

SZEMÉLYGÉPKOCSI ÉRTÉKESÍTÉSE 87.§

Mentes az adó alól ha az értékesítést megelőzően

� a terméket kizárólag 85.§(1)-86.§(1) szerinti adómentes tevékenységhez használta és beszerzéskor adólevonási jog nem kapcsolódott.

� a termék beszerzése a 124.§ -125.§ szerinti tételes adó levonásai tilalom alá tartozikadó levonásai tilalom alá tartozik

� a termékhez előzetesen felszámított adó kapcsolódott volna, de az a 124. § (1) bekezdés d) pontja szerint nem lenne levonható. (Új szabály!)

� Hatályos: 2013.04.21-től

2014.10.28.

28

Tusnádi Márta

HALOTTSZÁLLÍTÓ SZEMÉLYGÉPKOCSI

�Halottszállító szgk. [Áfa tv. 259.§ 7/A]„az olyan személygépkocsi, amelyet a közúti járművek műszaki megvizsgálásáról szóló rendelet szerinti halottszállító kocsiként tüntetnek fel a járműnyilvántartásban”

�Halottszállító szgk-hoz kapcsolódó előzetesen felsz.áfa levonása tételesen nem tiltott [124.§(1)d)]

�Értékesítése: adómentes [87.§ b)] (szgk-ra vonatkozó általános szabály)

2014.10.28.

29

Tusnádi Márta

SZÁMLÁZÁSRA IRÁNYADÓ TAGÁLLAMI JOG

Számla kibocsátáskor melyik tagállam szabályait

kell alkalmazni? Áfa tv. [158/A.§]� Főszabály: ahol a teljesítés helye van� Kivétel: ahol az értékesítő székhelye, legközvetlenebbül érintett telephelye van� FAD és az értékesítő nem telepedett le a teljesítési hely tagállamábanteljesítési hely tagállamábanDe önszámlázáskor: főszabály!

� FAD és az értékesítő letelepedett a teljesítési hely tagállamában, de az ügylettel kapcsolatban ez nem érintett telephely (Új szabály!)De önszámlázáskor: főszabály!

� Teljesítés helye harmadik országban van

2014.10.28.

30

Tusnádi Márta

BIZONYLATOLÁST ÉRINTŐ MÓDOSÍTÁSOK

� Áfa tv. 173.§ Hatályos: 2014.01.01-től� Nyugta adattartalma:

(kelte, sorszám, kibocsátó neve,címe, adósz, ellenérték)Ha az abban megjelölt szolgáltatásra jogosít (pl. színházjegy, mozijegy, buszjegy)Kelte helyett ���� időpont/időszak, amikor az azon szereplő szolgáltatás igénybe vehető

� Előírás: a megőrzési időszak végéig biztosítani kell� Eredet hitelességét� Adattartalma sértetlenségét és olvashatóságát

[2010/45/EU ie.]

� 2014.07.01-től elektronikusan is ki lehet bocsátani [Áfa tv. 17.§]

2014.10.28.

31

Tusnádi Márta

Köszönöm a figyelmet!

Tusnádi Mártaokleveles könyvvizsgáló, adótanácsadó

tusnadi.marta@stallum.hu

2014.10.28.

33

Tusnádi Márta