1

會審財稅法令新知

社團法人

中華會審財稅專業協會

（簡稱“中華專業協會＂）

(105 年 2 月號，98 年 6 月開始發行)

編集群：陳秀華、洪雅淑、楊永成、李坤明、吳佳晉、

金志遠

理事長 楊永成

敬祝羊年行大運

台北市中正區西藏路 60 號 2 樓

電話：（02）2302-6655 傳真：（02）2306-0959

2

會審財稅法令新知目錄（2 月號）

目錄

會審財稅法令新知目錄（2月號） 2 新聞 （台灣） 6 營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台灣） 7 壹、  105 年起房地合一課徵所得稅新制實施後，營利事業必須特別注意事項(１０

５０２２６財政部新聞稿) .......................................... 8 貳、  營利事業因 2月 6日強震造成災害損失申請期間延長為 3個月(１０５０２２

５新聞稿) ....................................................... 10 參、  營利事業發生竊盜損失，要記得保留警察機關報案紀錄及失竊損失證明清

單！(１０５０２２５財政部新聞稿) ................................ 11 肆、  營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊支出，列報費用之規定(１０５０２２

３財政部新聞稿) ................................................. 12 伍、  非小規模獨資合夥商號所得稅申報繳稅方式改變了(１０５０２２３財政部

新聞稿) ......................................................... 13 陸、  呆帳催收地址應為債務人之確實營業地址(１０５０２１５財政部新聞稿) 14 柒、  營利事業列報大陸地區及第三地區來源所得已繳納之所得稅抵減稅額，應以

大陸地區及第三地區來源所得淨額計算可抵減稅額上限(１０５０２１５財

政部新聞稿) ..................................................... 15 捌、  營利事業 104 年度以後超額分配可扣抵稅額之應補稅額及裁罰基準之計算方

式(１０５０２０２財政部新聞稿) .................................. 16 個人、執行業務所得稅相關新聞 （台灣） 17 玖、  綜合所得稅納稅義務人申報扶養「無謀生能力」親屬或家屬之認定原則(１０

５０２２４財政部新聞稿) ......................................... 18 壹拾、  104 年度所得及扣除額資料分開（撤銷）提供申請受理期間(１０５０２２３

財政部新聞稿) ................................................... 19 壹拾壹、 買賣外幣賺匯差，屬財產交易所得(財政部１０５０２２３新聞稿財政部新聞

稿) 20 壹拾貳、 個人出售預售屋獲利，應申報財產交易所得(１０５０２１９財政部新聞稿)

21 壹拾參、 個人採用房地合一課稅（新制）出售自住房地，課稅所得 400 萬元以內者，

免納所得稅(１０５０２１７財政部新聞稿) .......................... 22 壹拾肆、 我國與義大利避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定自 104年 12月 31日生效，

並自 105 年 1 月 1 日起適用(１０５０２１５財政部新聞稿) ............ 23 壹拾伍、 納稅義務人申報列舉扣除購屋借款利息，應符合所得稅法相關法令規定(１０

５０２１５財政部新聞稿) ......................................... 25 壹拾陸、 自105年1月1日起 ，個人提供古董藝術品參加拍賣之獲利應如何申報納稅？

(１０５０２０５財政部新聞稿) .................................... 26 壹拾柒、 有限公司的股東轉讓出資額屬財產交易所得，而不是證券交易所得(１０５０

２０４財政部新聞稿) ............................................. 27 

3

壹拾捌、 納稅義務人申報扶養母親之免稅額，倘其母已與其父合併申報，並經稽徵機關核定有案，應不得再補列其母之扶養親屬免稅額及相關扣除額(１０５０２

０４財政部新聞稿) ............................................... 28 壹拾玖、 出資人取得重劃抵費地，應課徵綜合所得稅(１０５０２０１財政部新聞稿)

29 貳拾、  個人交易適用房地合一新制之房屋、土地如有損失，仍應於規定期限內完成

申報(１０５０２０１財政部新聞稿) ................................ 30 貳拾壹、 列報綜合所得稅購屋借款利息扣除額，以購買自用住宅向金融機構借款所支

付之利息為限(１０５０２２６財政部新聞稿) ........................ 31 證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無） 32 加值型及非加值型營業稅法相關新聞 （台灣） 33 貳拾貳、 購買國外勞務繳納營業稅方式(１０５０２２６財政部新聞稿) .......... 34 貳拾參、 透過網路進行銷售貨物或勞務，有應辦營業登記者，千萬記得依規定申請辦

理(１０５０２２５財政部新聞稿) .................................. 35 貳拾肆、 以「專櫃」或「合作店」型態營業，發票開立大不同(１０５０２２３財政部

新聞稿) ......................................................... 36 貳拾伍、 查定計算營業稅額的營業人取得本（105）年 1至 3月載有營業稅額的憑證，

請儘速於 105 年 4 月 5 日前申報，以扣減查定稅額(１０５０２２２財政部新

聞稿) ........................................................... 37 貳拾陸、 105 年 1 月 1 日起營業人取具公用事業開立電子發票進項憑證申報變革(１０

５０２１９財政部新聞稿) ......................................... 38 貳拾柒、 修正發布「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」及「民營退稅

業者及特定營業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項」(１０５０２０１財政

部新聞稿) ....................................................... 39 遺產及贈與稅法相關新聞（台灣） 41 貳拾捌、 贈與人應於何時辦理贈與稅申報(１０５０２２５財政部新聞稿) ........ 42 特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣，無） 43 土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無） 44 稅捐稽徵法相關新聞 （台灣） 45 貳拾玖、 補繳扣繳稅款，應否加徵滯納金，情況大不同！(１０５０２２４財政部新聞

稿) 46 參拾、  已確定之欠稅追索期最長可達 15 年(１０５０２２３財政部新聞稿) ..... 47 參拾壹、 欠稅如已遭行政執行分署強制扣薪，稽徵機關可否塗銷禁止財產處分？(１０

５０２１８財政部新聞稿) ......................................... 48 參拾貳、 營利事業收到滯報通知書前補辦結算申報者，仍應加徵滯報金(１０５０２２

３財政部新聞稿) ................................................. 49 參拾參、復查期間末日遇調整上班日，救濟期間不延長(１０５０２１８財政部新聞稿)

50 參拾肆、 公寓大廈管理員代收復查決定書是否產生送達效力？(１０５０２１８財政

部新聞稿) ....................................................... 51 參拾伍、 修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規範個人房地合一所得稅違章

案件之處罰規定，並放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕處罰之適用條

件(１０５０２１５財政部新聞稿) .................................. 52 公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資相關新聞 （台灣，無） 54 國際會計處理準則（IFRS）相關新聞 （台灣，無） 55 

4

其他相關新聞（台灣） 56 參拾陸、 不服稽徵機關復查決定者，請注意訴願提起期限(１０５０２２６財政部新聞

稿) 57 參拾柒、 領牌車非屬新領牌照登記之車輛，尚無減徵貨物稅之適用(１０５０２２２財

政部新聞稿) ..................................................... 58 參拾捌、 中古汽、機車報廢或出口換購新車定額減徵新車貨物稅(１０５０２２２財政

部新聞稿) ....................................................... 59 參拾玖、 0206 臺南地震災害受損報停、報廢車輛，稽徵機關將主動退還溢繳之使用牌

照稅(１０５０２１９財政部新聞稿) ................................ 60 肆拾、  公用事業指定存款帳戶扣款繳費用戶中獎獎金自動匯款便民新措施(１０５

０２０５財政部新聞稿) ........................................... 61 肆拾壹、 中古汽機車報廢或出口換購新車減徵退還新車貨物稅2親等內親屬之規定(１

０５０２０４財政部新聞稿) ....................................... 62 肆拾貳、 合夥未辦營業登記，應對全體合夥人課稅(１０５０２０４財政部新聞稿) 63 中國投資相關新聞 64 新頒法規 （台灣） 65 所得稅法 （台灣） 66 肆拾參、 核釋身心障礙者輔具支出列報醫藥費列舉扣除額規定(１０５０２１６台財

稅字第１０４０４６４９１５０號令) ............................... 67 肆拾肆、 修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」準(１０５０２０５台財稅字第

１０５０４５０８２９０號令) ..................................... 69 肆拾伍、 一百零四年度私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護療養院所成本及必要費用

標準(１０５０２０３台財稅字第１０５０４５００２６０號令) ........ 70 肆拾陸、 一百零四年度執行業務者費用標準(１０５０２０２台財稅字第１０４０４

７０１８０１號令) ............................................... 71 肆拾柒、 稽徵機關核算一百零四年度執行業務者收入標準(１０５０２０２台財稅字

第１０４０４７０１８００號令) ................................... 75 肆拾捌、 一百零四年度營利事業所得稅結算申報案件擴大書面審核實施要點 ...... 79 加值型及非加值型營業稅法（台灣，無） 83 遺產及贈與稅法 （台灣，無） 84 稅捐稽徵法（台灣) 85 肆拾玖、 公告 105 年 2 月 6 日美濃地震災區納稅義務人及扣繳義務人，105 年 2 月份申

報繳納及發單開徵之各類繳稅稅目有關申報繳納期限之展延事宜(１０５０

２１７財高國稅徵字第１０５０１０２７３１號公告) ................. 86 司法院解釋、最高行政法院庭長法官聯席會議及行政法院判決摘要及行政救濟法令（台

灣，無） 87 土地稅法、房屋稅法 （台灣） 88 伍拾、  民營公糧業者儲存公糧倉庫徵免房屋稅釋疑(１０５０２１６台財稅字第１

０４０４０４９３１０號令) ....................................... 89 特種貨物及勞務稅法規 （台灣，無） 90 海關法規 （台灣，無） 91 民法 （台灣，無） 92 公司法、證券交易法、商業會計、商業登記、投資法規（台灣） 93 

5

伍拾壹、 依據證券交易法第 61 條規定，訂定有價證券買賣融資融券之額度、期限、融資比率及融券保證金成數規範(１０５０２２６金管證投字第１０５０００

６６００號令) ................................................... 94 伍拾貳、 依據期貨交易法第 71 條第 4款、期貨商管理規則第 23 條第 4款及第 29 條第

21 款規定，核准期貨商得將從事本國期貨經紀業務之客戶保證金專戶以公債

方式存放之控管及作業程序相關規定(１０５０２１９金管證期字第１０４

００１６８６６號令) ............................................. 95 伍拾參、 訂定有關期貨商管理規則第55條第 21款之但書規定(１０５０２１６金管證

期字第１０５０００３４２９號令) ................................. 96 伍拾肆、 放寬期貨信託事業內部人及其配偶等取得股票及具股權性質之衍生性商品或

有價證券之限制(１０５０２０２金管證期字第１０４００５３５５５號令)

97 伍拾伍、 依據金融消費者保護法第 4條第 2項規定，訂定專業投資機構範圍及一定財

力或專業能力之條件(金融監督管理委員會１０５０２０２金管法字第１０

４００５５５６１０號令) ......................................... 98 其他法規 （台灣） 100 伍拾陸、 核釋應徵貨物稅之貨物於廠內研發測試如先行設備並銷毀不課徵貨物稅(１

０５０２０５台財稅字第１０４００６９８２６０號令) .............. 101 伍拾柒、 經濟部中小企業處辦理加強投資中小企業實施方案作業要點（105.2.1.修正）

(１０２０５２２中企策字第１０２０１００２５７０號令) ........... 102 伍拾捌、 依據「銀行辦理衍生性金融商品業務內部作業制度及程序管理辦法」第 20 條

第 5項規定，訂定銀行向專業機構投資人及高淨值投資法人以外之客戶，提

供非屬結構型商品之衍生性金融商品交易服務，徵提期初保證金之最低標準

規定，自 105 年 3 月 1 日生效(１０５０２０１金管銀外字第１０５５０００

０３５２號令) .................................................. 109 伍拾玖、 依據「銀行辦理衍生性金融商品業務內部作業制度及程序管理辦法」第 20 條

第 4項規定，訂定銀行向專業機構投資人及高淨值投資法人以外之客戶，提

供非屬結構型商品之衍生性金融商品交易服務，銀行核給客戶交易額度應符

合之規定，自 105 年 3 月 1 日生效(金融監督管理委員會：１０５０２０１金

管銀外字第１０５５００００３５１號令) .......................... 111 陸拾、  指定本國銀行國外分行適用「銀行辦理衍生性金融商品業務內部作業制度及

程序管理辦法」之規定，自 105 年 3 月 1 日生效(１０５０２０１金管銀外字

第１０５５００００３５０號令) .................................. 113 陸拾壹、 銀行國際金融業務分行辦理衍生性金融商品業務規範(１０５０２０１金管

銀外字第１０４００２９３８２０號令) ............................ 114 

6

新聞 （台灣）

7

營利事業、機關組織所得稅相關新聞（台

灣）

8

壹、 105年起房地合一課徵所得稅新制實施後，營利

事業必須特別注意事項(１０５０２２６財政部

新聞稿)

105 年起房地合一課徵所得稅新制實施後，營利事業必須特別注意事項(１０

５０２２６財政部新聞稿)

財政部中區國稅局表示，為解決過去房地分開課稅、非實價課稅所衍生的不公

平問題，建立合理透明稅制，自 105 年起實施房地合一課徵所得稅制度，房屋

及土地出售時，應計算房屋、土地全部實際獲利，並減除依土地稅法計算的土

地漲價總數額後，就餘額部分課徵所得稅，使房地交易所得按實價課稅，達到

租稅公平。茲就營利事業所得稅部分，新、舊制比較表列如下：

制度

項目 舊制 新制（房地合一課徵所得稅）

課稅範圍 房屋：計算所得課徵所得稅

自 105 年 1月 1日起交易下列

房屋、土地，所得合一按實價

課稅：

1. 103 年 1 月 2 日以後取得，且持有期間在 2 年

以內。

2. 105 年 1 月 1 日以後取得。

申報方式 併入年度營利事業所得額，於次年 5月辦理結算申報

課稅稅基 房屋收入－成本－費用

房地收入－成本－費用－依

土地稅法計算的土地漲價總

數額

稅率

境內營

利事業 17%

境外營

利事業

境內有固定營業場所或代理

人：17% 依持有期間認定

1. 持有 1年以內：45% 2. 持有超過 1 年：35%

境內無固定營業場所及代理

人：按所得額 20%扣繳率申報

納稅

9

該局說明，在舊制下，土地係按公告土地現值所計算的土地漲價總數額課徵土

地增值稅，不納入所得稅課稅範圍，僅就房屋部分計算財產交易所得課稅；105

年 1 月 1日起實施新制，房屋、土地均應按實價計算交易所得，減除課徵土地

增值稅的稅基（即土地漲價總數額），以其餘額課徵所得稅，因此已課徵土地

增值稅的部分，不再納入課徵所得稅，不會有重複課稅的問題，至於已繳納的

土地增值稅，則不得再列為營利事業成本費用或損失及扣抵所得稅。

該局進一步說明，營利事業依新制計算房地交易時，如果房地交易所得額為正

數，減除土地漲價總數額後餘額為負數者，以零計入營利事業所得額；房地交

易所得為損失者，得自營利事業所得額中減除，但不得減除土地漲價總數額。

舉例說明，甲公司於 105 年 1 月 2日取得 3筆房地，106 年 6 月 30 日全數出

售，房地交易所得額（出售房地收入減除成本、費用）如下表，若土地漲價總

數額皆為 50 萬元，逐筆計算 3 筆房地計入營利事業所得額分別為 1,460 萬元、

0 元、-10 萬元，合計 1,450 萬元（1,460 萬元－0－10 萬元）併入 106 年度營

利事業所得額課稅。

房地交易所得額 土地漲價總額 計入營利事業所得額

A 房地 1,510 萬元 50 萬元 1,510萬元－50萬元=1,460萬元。

B 房地 20 萬元 50 萬元 20 萬元－50 萬元＝-30 萬元，以

零計入。

C 房地 -10 萬元 50 萬元 -10 萬元，不得減除土地漲價總數

額。

10

貳、 營利事業因2月6日強震造成災害損失申請期間

延長為3個月(１０５０２２５新聞稿)

營利事業因 2 月 6日強震造成災害損失申請期間延長為 3 個月(１０５０２２

５新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：營利事業建築物、廠房或機械設備如因 2 月 6日強震

受有損壞，發生災害損失，其申請期限比照莫拉克颱風災害延長為 3個月。

該局進一步說明其相關規定為：

一、營利事業所得稅災害申報損失金額在 500 萬元以下者，得由稅捐稽徵機關

書面審核。

二、災害損失申請書表可至該局網站下載，路徑：財政部高雄國稅局首頁∕服

務園地∕申報書表∕書表及範例∕各稅常用書表下載∕營利事業原物料、商品

變質報廢或災害申請書。

參照： 財政部各地區國稅局書面審核營利事業災害損失報備商品固

定資產報廢案件作業要點

11

參、 營利事業發生竊盜損失，要記得保留警察機關報

案紀錄及失竊損失證明清單！(１０５０２２５

財政部新聞稿)

營利事業發生竊盜損失，要記得保留警察機關報案紀錄及失竊損失證明清單！

(１０５０２２５財政部新聞稿)

財政部中區國稅局表示，近日有營利事業詢問公司因遭竊損失近 10 萬元，已

向警察機關報案，受有保險賠償收入 3 萬多元，須提示那些證明文件，才能准

予認列公司之損失？該局說明，營利事業若發生竊盜損失應保留向警察機關報

案之紀錄及失竊損失證明清單，備供稅捐稽徵機關查核。

該局進一步說明，依營利事業所得稅查核準則第 103 條第 2款第 4 目規定，竊

盜損失無法追回，經提出損失清單及警察機關之證明文件者，其未受有保險賠

償部分，可核實認定為其他費用或損失。營利事業於辦理結算申報時，應將取

得之保險賠償金額及實際受損金額分別列報於結算申報書「其他收入」及「其

他損失」項下。

12

肆、 營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊支出，列

報費用之規定(１０５０２２３財政部新聞稿)

營利事業招待經銷商及客戶國內外旅遊支出，列報費用之規定(１０５０２２

３財政部新聞稿)

營利事業常會安排國內外旅遊活動，招待經銷商或客戶，相關費用如何列報？

南區國稅局表示，自 102 年 1 月 1日起，營利事業與經銷商或客戶約定，以達

到一定購銷數量或金額做為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶

國內外旅遊的費用，可按「其他費用」列支，並應依所得稅法第 89 條第 3 項

規定列單申報主管稽徵機關及填發免扣繳憑單予該經銷商或客戶。

該局進一步說明，財政部原於 69 年函釋規定，營利事業招待經銷商或與業務

有關之客戶國內外觀光旅遊所支付之費用，可按交際費依所得稅法第 37 條規

定於限額內認列。嗣考量一般商業習慣而言，交際費係營利事業從事營利活動

過程中，為塑造或改進獲利環境、建立良好公共關係所支出之費用，通常與營

業收入之獲致「無必然因果關係」，而營利事業與經銷商或客戶約定，以達到

一定購銷數量或金額為招待旅遊之條件者，該營利事業招待經銷商或客戶國內

外旅遊之費用，性質類似獎勵金的促銷費用，非屬交際費範疇。因此，財政部

於 101 年間發布新的令釋，明定自 102 年 1 月 1 日起，如約定以達到一定購銷

數量或金額為條件，招待經銷商或客戶國內外旅遊的費用，應按「其他費用」

列支，也就是不受交際費限額之限制，全額可以列報費用，以符合商業慣例，

真實反映營利事業之經營利潤。

該局特別提醒納稅義務人，營利事業招待經銷商或客戶國內外旅遊，應依所得

稅法第 89 條第 3 項規定列單向國稅局申報，並應填發免扣繳憑單予接受旅遊

招待之經銷商或客戶，經銷商及客戶亦應相對列報「其他收入」或「其他所得」，

併計營利事業所得額或綜合所得總額，課徵所得稅。

13

伍、 非小規模獨資合夥商號所得稅申報繳稅方式改

變了(１０５０２２３財政部新聞稿)

非小規模獨資合夥商號所得稅申報繳稅方式改變了(１０５０２２３財政部新

聞稿)

非屬小規模獨資、合夥組織之營利事業自辦理 104 年度營利事業所得稅結

（決、清）算申報，應以全年度應納稅額的半數，減除尚未抵繳的扣繳稅額，

計算應繳的營利事業所得稅，於申報前自行繳納；並以其營利事業所得額減除

全年應納稅額半數後的餘額，列為資本主或合夥人個人綜合所得稅的營利所

得，申報繳納個人綜合所得稅。

財政部南區國稅局舉例說明，甲獨資商號 104 年度營利事業所得稅結算申報營

利事業課稅所得額 100 萬元，全年度應納稅額是 17 萬元（100 萬元*稅率 17

％），扣繳稅額 5,000 元，則甲獨資商號必須於申報前繳納應繳的營利事業所

得稅 8萬元（17 萬元*50％－5,000 元）；而該獨資商號全年所得額減除應納稅

額半數後的餘額 91.5 萬元（100 萬元－8.5 萬元），為甲資本主的營利所得，

甲資本主於申報其 104 年度綜合所得稅時，一併申報納稅。

該局特別提醒，獨資、合夥組織營利事業階段所繳納的稅額，不可抵繳綜合所

得稅。至於規模狹小、交易零星，每月銷售額未達使用統一發票標準的小規模

營利事業，則仍維持原本制度課徵綜合所得稅，無須辦理營利事業所得稅結

（決、清）算申報。

14

陸、 呆帳催收地址應為債務人之確實營業地址(１０

５０２１５財政部新聞稿)

呆帳催收地址應為債務人之確實營業地址(１０５０２１５財政部新聞稿)

財政部北區國稅局表示，依營利事業所得稅查核準則第 94 條規定，營利事業

各項應收債權，因債務人倒閉、逃匿或他遷不明，致債權之一部或全部不能收

回之認定，除應取具郵政事業無法送達的存證函外，並應書有該營利事業倒閉

或他遷不明前之確實營業地址，視為實際發生呆帳損失，應於發生當年度沖銷

備抵呆帳。

該局指出，營利事業對於倒閉、逃匿債務人的應收債權，以郵寄存證函方式進

行催收，郵寄地址必須是債務人倒閉或他遷不明前的確實營業地址，所稱確實

營業地址是以催收日債務人在主管機關依法登記的營業所在地為準，並以該催

收證明文件列報呆帳損失。

該局進一步說明，因營利事業的營業地址常有變更情形，所以催收債權時，可

利用經濟部全國商工行政服務入口網或是財政部稅務入口網進行查詢，以確認

債務人確實的營業地址。

15

柒、 營利事業列報大陸地區及第三地區來源所得已

繳納之所得稅抵減稅額，應以大陸地區及第三地

區來源所得淨額計算可抵減稅額上限(１０５０

２１５財政部新聞稿)

營利事業列報大陸地區及第三地區來源所得已繳納之所得稅抵減稅額，應以大

陸地區及第三地區來源所得淨額計算可抵減稅額上限(１０５０２１５財政部

新聞稿)

財政部北區國稅局表示，營利事業列報大陸地區及第三地區來源所得已繳納之

所得稅抵減稅額，應以大陸地區及第三地區來源所得淨額計算可抵減稅額上

限。

該局查核轄內甲公司 102 年度營利事業所得稅結算申報案件，經查該公司列報

大陸地區來源所得已繳納之所得稅抵減稅額計 3,000,000 元，係該公司提供大

陸地區關係企業管理服務收取之管理服務收入 30,000,000 元，帳列其他收

入，惟於計算因加計其大陸地區來源所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之

應納稅額之可抵減稅額上限時，未將其相關管理服務成本 26,500,000 元計入

計算，致可抵減稅額上限計算錯誤，經該局重新計算大陸地區來源所得淨額為

30,000,000－26,500,000＝3,500,000 元，並重新計算因加計其大陸地區來源

所得，而依臺灣地區適用稅率計算增加之應納稅額之可抵減稅額上限 595,000

元，該公司原申報大陸地區來源所得已繳納之所得稅抵減稅額計 3,000,000

元，超過上限計 2,405,000 元，剔除補稅。

該局特別提醒，營利事業列報大陸地區及第三地區來源所得已繳納之所得稅抵

減稅額，應以大陸地區及第三地區來源所得淨額計算可抵減稅額上限，以免計

算錯誤遭國稅局剔除補稅。

該局呼籲各繳費義務人於繳納水污費用時，其經指定金融機構、便利商店收款

核章之繳費單或經依規定將款項匯入「水污染防治基金」帳戶之匯款單，得作

為繳費義務人依所得稅法相關規定列報成本費用之憑證。

16

捌、 營利事業104年度以後超額分配可扣抵稅額之應

補稅額及裁罰基準之計算方式(１０５０２０２

財政部新聞稿)

營利事業 104 年度以後超額分配可扣抵稅額之應補稅額及裁罰基準之計算方

式(１０５０２０２財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，自 104 年 1 月 1 日兩稅合一股東可扣抵稅額減半新制

實施後，營利事業計算稅額扣抵比率時，分配予我國境內居住之個人股東之可

扣抵稅額，已修正為按股利淨額依稅額扣抵比率計算金額之半數，其餘半數則

不得分配。

該局說明，營利事業併同股利（或盈餘）淨額分配予中華民國境內居住之個人

股東可扣抵稅額，依所得稅法第 66 條之 6第 1項但書規定，係股利（或盈餘）

淨額依同條項規定之稅額扣抵比率計算金額之半數，營利事業有同法第 114

條之 2規定超額分配可扣抵稅額情事者，亦應以股利（或盈餘）淨額依稅額扣

抵比率計算金額之半數與實際分配可扣抵稅額之差額，計算超額分配應補稅

額。

該局進一步舉例說明，其轄區內 A營利事業將可供分配盈餘淨額 475,141 元分

配予我國境內居住之個人股東，並依計算之稅額扣抵比率 20.48%分配可扣抵

稅額 97,309 元（=475,141*20.48%）。惟依新制規定，應以盈餘淨額依稅額扣

抵比率計算金額之半數 48,654 元（=475,141*20.48%*1/2）作為股東可扣抵稅

額，與前揭實際分配可扣抵稅額 97,309 元之差額，計算超額分配應補稅額為

48,655 元。

17

個人、執行業務所得稅相關

新聞 （台灣）

18

玖、 綜合所得稅納稅義務人申報扶養「無謀生能力」

親屬或家屬之認定原則(１０５０２２４財政部

新聞稿)

綜合所得稅納稅義務人申報扶養「無謀生能力」親屬或家屬之認定原則(１０

５０２２４財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，常接獲納稅義務人詢問，所得稅法所稱「無謀生能力」

之認定原則為何？

該局說明，所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款所稱無謀生能力，應符合下列條件

之一者：一、領有身心障礙手冊或殘障手冊者。二、身體傷殘、精神障礙、智

能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或需長期治療者等，並取具醫

院證明者。三、納稅義務人及其配偶之未滿 60 歲直系尊親屬，其當年度所得

額未超過免稅額者。

該局提醒，納稅義務人申報扶養符合所得稅法第 17 條第 1 項第 1 款規定之無

謀生能力之親屬或家屬時，應注意是否符合上述條件之一，並提出醫師證明或

其他適當證明文件據以減除免稅額。該局並籲請納稅義務人可多利用自然人憑

證或其他經財政部審核通過之電子憑證下載或向稽徵機關查詢，凡以前述管道

查得身心障礙資料者，申報扶養「無謀生能力」之親屬或家屬，即可免檢附身

心障礙或殘障手冊影本。

19

壹拾、 104年度所得及扣除額資料分開（撤銷）提

供申請受理期間(１０５０２２３財政部新聞稿)

104 年度所得及扣除額資料分開（撤銷）提供申請受理期間(１０５０２２３

財政部新聞稿)

財政部高雄國稅局提醒您：如有與配偶分居或其他特殊情形，不希望本人的所

得及扣除額資料被配偶查調，請於 105 年 2 月 15 日起至 105 年 3 月 15 日止，

向戶籍所在地之稽徵機關提出申請分開提供所得及扣除額資料；欲撤銷以前年

度已申請分開提供資料者，亦請於上述期間內提出撤銷申請，國稅局將自本年

度起恢復合併提供。

申請的方式有以下二種：一、書面申請：以郵寄、傳真或寄發電子郵件方式申

請者，申請書可自財政部稅務入口網（網址：http：//www.etax.nat.gov.tw）

下載，填寫申請人姓名、國民身分證統一編號、出生年次、戶籍或通訊地址、

聯絡電話及申請日期，於 3 月 15 日前寄（送）達戶籍所在地稽徵機關，或攜

帶身分證及印章親至戶籍所在地稽徵機關臨櫃提出申請。二、利用網際網路申

請：以內政部核發之自然人憑證或其他經財政部同意之電子憑證或以申請人之

「中文姓名」、「國民身分證統一編號」及 104 年 12 月 31 日戶口名簿上所載之

「戶號」為通行碼，於 2月 15 日至 3月 15 日透過財政部電子申報繳稅服務網

站（網址：http：//tax.nat.gov.tw）申請。

該局進一步說明：本人與配偶申請分開提供所得及扣除額資料者，申請人及其

配偶皆僅能查調本人的所得及扣除額資料，提供內容不包括未滿 20 歲子女及

滿 20 歲子女在國內有正式學籍或領有身心障礙手冊及直系尊親屬的所得及扣

除額資料，若有需要其他受扶養親屬之所得及扣除額資料，則請提示相關證明

文件，另依規定查調。

該局進一步強調：受扶養滿 20 歲子女或直系尊親屬亦可於上述期間內，提出

申請與納稅義務人所得及扣除額資料分開提供。若已於 102 年起申請分開提供

者，以後年度即分開提供，免再行申請；若於 102 年度綜合所得稅結算申報書

上已勾選「夫妻分居」者，則其本人與配偶 104 年度所得及扣除額資料，即分

開提供，不須再向國稅局申請分開提供。

20

壹拾壹、 買賣外幣賺匯差，屬財產交易所得(財政部

１０５０２２３新聞稿財政部新聞稿)

買賣外幣賺匯差，屬財產交易所得(財政部１０５０２２３新聞稿財政部新聞

稿)

據報載，近日匯率持續走貶，有民眾趁匯率貶值，將手中外幣出脫兌換新台幣，

獲利頗佳。財政部南區國稅局特別提醒，買賣外幣，如有匯兌利得，應主動於

申報個人綜合所得稅時，列為財產交易所得申報。

該局舉例說明，轄內納稅義務人甲君於 102 年間以新台幣 1,000 萬元兌購美

金，並辦理外幣定存，於 103 年間將美金本息全數兌換成新台幣計 1,076 萬元。

甲君買賣美金獲利分為定存利息收入22萬元及因買賣匯差產生之匯兌利得54

萬元，就利息收入部分，銀行依法辦理扣繳申報後，甲君已連同當年度各類所

得一併申報綜合所得稅；屬匯兌利得部分，因非屬所得稅法第 88 條規定應辦

扣繳之所得，銀行不會幫甲君計算所得也不會辦理扣繳，致甲君誤以為不用申

報，而漏報該筆所得，遭補稅處罰。

依據現行法令規定，個人操作外幣利得，應於申報個人綜合所得稅時，列為財

產交易所得，若實際發生匯兌損失，可以當年度財產交易所得扣抵之，其每年

度扣除額，以不超過當年度申報之財產交易所得為限；當年度無財產交易所得

可資扣除，或扣除不足者，得於以後 3 年度之財產交易所得扣除。

21

壹拾貳、 個人出售預售屋獲利，應申報財產交易所

得(１０５０２１９財政部新聞稿)

個人出售預售屋獲利，應申報財產交易所得(１０５０２１９財政部新聞稿)

財政部南區國稅局表示，房屋在未建造完成前，即將未來該房地產權登記之權

利出售，係屬預定不動產「權利」之買賣，但非屬「不動產」產權移轉，不是

房地合一課稅範圍，應依所得稅法規定計算財產交易所得，併入個人綜合所得

總額辦理結算申報。

該局指出，預售屋買賣因尚未辦理所有權登記，在完工前之所有權仍屬建設公

司或原土地所有權人所有，買方僅購得未來取得房屋及土地之「權利」，相關

交易係屬「權利」之移轉，賣方應以預售屋（含土地部分）交易時之全部成交

價額，減除原始取得成本及相關必要費用後之餘額，計算財產交易損益，申報

個人綜合所得稅。

該局進一步舉例說明，轄內甲君於 102 年間以 1,200 萬元向 A建設公司購買預

售屋 1戶，在建造完工前，以 1,500 萬元出售予乙君，甲君在辦理 102 年度綜

合所得稅結算申報時，漏未申報該筆財產交易所得。嗣經該局依據查得資料，

以出售價格 1,500 萬元減除甲君原始取得成本 1,200 萬元及相關必要費用 10

萬元後，核定甲君 102 年度漏報財產交易所得 290 萬元，除補稅外，並依所得

稅法第 110 條規定處罰。

提醒民眾，買賣預售屋如有獲利，應申報財產交易所得，以前年度如有買賣預

售屋獲利而未申報者，請儘速依向戶籍所在地稽徵機關補報及補繳稅款，依稅

捐稽徵法第 48 條之 1 規定，如在稽徵機關尚未調查或未經他人檢舉前自動補

報補繳者，可免受處罰。

22

壹拾參、 個人採用房地合一課稅（新制）出售自住

房地，課稅所得400萬元以內者，免納所得稅(１

０５０２１７財政部新聞稿)

個人採用房地合一課稅（新制）出售自住房地，課稅所得 400 萬元以內者，免

納所得稅(１０５０２１７財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，為改善現行不動產交易稅制缺失，健全不動產稅制，

自 105 年 1 月 1 日起，個人交易 105 年 1 月 1 日以後取得，或 103 年 1 月 2

日以後取得且持有期間在 2年以內的房屋、房屋及其坐落基地或依法得核發建

造執照之土地（下稱房屋、土地）者，必須按照新制課徵所得稅。

該局說明，新制對於國內個人不動產交易因持有期間不同，適用稅率從 15%至

45%，但符合下列各項條件，課稅所得 400 萬元以內者，免納所得稅，超過 400

萬元者，就超過部分按最低稅率 10%課徵所得稅：

1.個人或其配偶、未成年子女辦竣戶籍登記、持有並居住於該房屋連續滿 6

年。

2.交易前 6 年內，無出租、供營業或執行業務使用。

3.個人與其配偶及未成年子女於交易前 6 年內未曾適用自住房地交易所得優

惠稅率規定。

該局舉例說明，李太太 105 年 9 月 1日購入Ａ自住房地，成本 1,500 萬元，於

114 年 5 月 30 日出售，售價 2,600 萬元，取得、改良及移轉的費用 150 萬元，

土地漲價總數額 150 萬元，如符合自住房地租稅優惠適用條件，其應納稅額計

算如下：

課稅所得＝成交價額 2,600 萬元－成本 1,500 萬元－費用

150 萬元－土地漲價總數額 150 萬元＝800 萬元

應納稅額＝(課稅所得額 800 萬元－免稅額 400 萬元)×10%稅率＝40 萬元

該局提醒，新制自住房地租稅優惠有關設籍及居住連續滿 6年適用條件，係指

交易該房地前，個人或其配偶、未成年子女符合於該房屋辦竣戶籍登記、持有

並居住該房屋連續滿 6年，如僅有其「成年子女」設籍於該房屋，因不符合前

開條件，將無法適用自住房地租稅優惠。

23

壹拾肆、 我國與義大利避免所得稅雙重課稅及防杜

逃稅協定自104年12月31日生效，並自105年1月1

日起適用(１０５０２１５財政部新聞稿)

我國與義大利避免所得稅雙重課稅及防杜逃稅協定自 104 年 12 月 31 日生效，

並自 105 年 1 月 1日起適用(１０５０２１５財政部新聞稿)

臺義租稅協定歷經 10 年推動，經雙方完成相關程序後，於 104 年 12 月 31 日

生效，為繼奧地利之後，我國第 29 個生效之全面性所得稅協定（我國與日本

及加拿大分別於本年 11 月 26 日及 105 年 1 月 15 日簽署之租稅協定，目前尚

待日方及加方完成其國內法律程序）。本協定生效，將有助於我國與義大利經

貿投資往來，提升我商競爭力，並進一步深化雙方文化、藝術、科技與人員交

流及學術合作。

臺義租稅協定共 30 條，主要由所得來源國針對各類別所得提供合宜之減免稅

措施，以消除重複課稅，甚至減輕稅負；依據該協定第 30 條規定，其適用日

期屬就源扣繳稅款（例如：股利、利息、權利金），為 105 年 1 月 1 日以後取

得之金額；屬其他所得稅款（例如：結算申報稅款），為課稅年度始於 105 年

1 月 1日以後應課徵之稅額，其主要內容如下：

適用範圍 適用對象 居住者：指具有符合各自稅法規定之居住者，包括個

人及企業。

適用稅目 主要為所得稅。

主要減免

稅措施

營業利潤 一方領域之企業於他方領域從事營業未構成「常設機

構」者，其「營業利潤」免稅。

投資所得 一、股利：上限稅率 10%。

二、利息：上限稅率 10%。

三、權利金：上限稅率 10%。

財產交易所得 股份交易所得免稅。

關係企業移轉訂價 提供相對應調整機制，解決關係企業交易雙方重複課

稅問題。

爭議解決 相互協議 一方領域之居住者遇有適用本協定爭議、移轉訂價相

對應調整爭議或其他雙重課稅問題，得於一定期間內

向該一方領域之主管機關申請相互協議，解決相關問

題。

24

義大利在藝術、農業、工業及建築之成果舉世聞名，依據經濟部國際貿易局統

計，103 年我國與義大利雙邊經貿總額約 41 億 3 千萬美元，為我國對歐盟國

家第 5 大貿易夥伴。另就雙邊投資情形，目前義大利對我投資累計達 9,339

萬美元，主要為承包大型建築工程，投資汽車、機車零組件、化學製藥及服飾

時尚產品等業；我國投資義國累計達 1 億 93 萬美元，以海、空運為主，其餘

為電腦資訊產品、機車與零組件、服飾貿易等業。

財政部表示，臺義間未簽署租稅協定，無資訊交換機制，致義國自 99 年起將

我國列入「租稅天堂黑名單」，對義商與我商交易訂定更多稅務行政要求，影

響義商與我商交易意願，本協定生效後，將有助義國將我國自其黑名單中移

除，有利我國對義大利之出口。另臺義租稅協定為我國與歐洲國家所簽署之第

14 個全面性租稅協定，不僅使我國在歐洲地區租稅協定網絡更趨完整，更有

助我國企業在歐洲地區之營運布局，並吸引外資以我國為亞太營運中心，進行

全球或區域投資營運布局，加速重要產業在臺投資深耕及設立營運據點，對於

未來與其他國家洽簽租稅協定亦具積極正面之助益。

25

壹拾伍、 納稅義務人申報列舉扣除購屋借款利息，

應符合所得稅法相關法令規定(１０５０２１５

財政部新聞稿)

納稅義務人申報列舉扣除購屋借款利息，應符合所得稅法相關法令規定(１０

５０２１５財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人購買自用住宅，向金融機構借款所支付之

利息，應符合所得稅法相關法令規定要件，始得列舉扣除購屋借款利息。

該局說明，納稅義務人申報列舉扣除購屋借款利息，應符合該房屋登記為同一

申報戶之納稅義務人本人、配偶或受扶養親屬所有，須同一申報戶之納稅義務

人本人、配偶或受扶養親屬於課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且無出租、供

營業或執行業務者使用，可取具向金融機構辦理房屋購置貸款所支付當年度利

息單據以申報列舉扣除，每一申報戶以 1屋及每年扣除數額 300,000 元為限。

該局指出，甲君辦理 102 年度綜合所得稅結算申報，列舉扣除自用住宅購屋借

款利息，經該局以甲君購買自用住宅向金融機構借款，房屋登記為其配偶所

有，甲君與其配偶非同一申報戶，不符合規定予以剔除。甲君不服，申請復查，

主張確實有繳納購屋借款利息，應准予扣除，惟該局以前開理由不符合所得稅

法規定駁回在案。

26

壹拾陸、 自105年1月1日起 ，個人提供古董藝術品

參加拍賣之獲利應如何申報納稅？(１０５０２

０５財政部新聞稿)

自105年1月1日起 ，個人提供古董藝術品參加拍賣之獲利應如何申報納稅？

(１０５０２０５財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，許多民眾看好古董藝術品長期增值潛力，將其視為投

資理財之工具，惟個人提供古董藝術品參加拍賣之獲利應如何申報納稅？

該局指出，個人提供古董藝術品參加拍賣之所得，係屬財產交易所得，依所得

稅法第 14 條第 1 項第 7 類第 1 款規定，出售人如能提供認定交易損益之證明

文件者，以交易時之成交價額，減除原始取得之成本，及因取得、改良及移轉

該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額；如未能提示足供認定交易損益

之證明文件者，自 105 年 1 月 1 日起，以拍賣收入按 6%純益率計算課稅所得。

但稽徵機關查得之實際所得額較按 6%純益率計算之課稅所得額為高者，應依

查得資料核計之。

該局舉例說明，甲君 105 年經國內拍賣會出售已故書畫家的山水手卷，因持有

年代久遠，購買成本證明已無法提示，若拍賣成交價為 280 萬元，以拍賣收入

按 6%純益率計算，其應將財產交易所得 16.8 萬元（280 萬× 6%），併入當年度

個人綜合所得稅申報。

27

壹拾柒、 有限公司的股東轉讓出資額屬財產交易所

得，而不是證券交易所得(１０５０２０４財政部

新聞稿)

有限公司的股東轉讓出資額屬財產交易所得，而不是證券交易所得(１０５０

２０４財政部新聞稿)

財政部南區國稅局表示，民眾轉讓的股票必須是公司依公司法規定簽證後發行

之股票，方屬於證券交易範圍，才能適用證券交易所得停止課徵所得稅的規

定，否則，就是屬於財產交易範圍，例如：有限公司的股東轉讓其出資額、股

份有限公司的股東轉讓股份或轉讓未依規定簽證發行之股票，都是屬於財產交

易範圍，如有財產交易所得，就應合併申報當年度所得稅。

該局進一步表示，民眾如有以上所述情形者，在轉讓出資額、股份或未依規定

簽證發行之股票時，無須繳納證券交易稅，但是要計算財產交易所得合併當年

度所得總額申報綜合所得稅，其所得計算方式係以轉讓價額減除實際出資成本

或取得成本，並減去原來取得及轉讓時所支付必要費用後之餘額為財產交易所

得額；如果是繼承或贈與而取得，則以繼承時或受贈時之時價為取得成本。

該局舉例說明，甲君105年 1月 5日轉讓A有限公司出資額500,000元給乙君，

轉讓價格為 2,000,000 元，並支付佣金 30,000 元給丙君，則甲君轉讓 A 有限

公司出資額之財產交易所得為 1,470,000 元（2,000,000 元－500,000 元－

30,000 元)，應於 106 年 5 月併同於 105 年度各類所得總額申報綜合所得稅。

該局提醒，105 年 1 月 1日起雖停徵證券交易所得稅，但是有限公司股東轉讓

其出資額非屬證券交易，如有轉讓價格超過出資額之情形，記得要計算財產交

易所得申報所得稅，以免漏報所得而受罰。

28

壹拾捌、 納稅義務人申報扶養母親之免稅額，倘其

母已與其父合併申報，並經稽徵機關核定有案，

應不得再補列其母之扶養親屬免稅額及相關扣除

額(１０５０２０４財政部新聞稿)

納稅義務人申報扶養母親之免稅額，倘其母已與其父合併申報，並經稽徵機關

核定有案，應不得再補列其母之扶養親屬免稅額及相關扣除額(１０５０２０

４財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，納稅義務人申報扶養母親之免稅額，倘其母已與其父

合併申報，並經稽徵機關核定有案，應不得再補列其母之扶養親屬免稅額及相

關扣除額。

該局指出，納稅義務人甲君列報母親免稅額，經本局以其母親已與其父親合併

申報，而剔除系爭免稅額。甲君不服申請復查，主張夫妻同戶共同生活是基於

感情因素，並非稅法基礎上之所得收入支出價格化的依據，並檢附協議書等資

料，證明其每月支付母親生活費用，應讓其列報扶養云云。經該局以民法第

1001 條規定夫妻互負同居之義務，從而本件甲君之母親業由納稅義務人乙君

（甲君父親）填載配偶合併辦理結算申報，並經本局核定減除免稅額在案，申

請人自不得再重複減除母親之免稅額等情事，經該局予以駁回。

該局特別呼籲，納稅義務人申報扶養母親之免稅額，倘其母已與父合併申報，

並經稽徵機關核定有案，應不得再補列系爭扶養親屬免稅額及相關扣除額。

29

壹拾玖、 出資人取得重劃抵費地，應課徵綜合所得

稅(１０５０２０１財政部新聞稿)

出資人取得重劃抵費地，應課徵綜合所得稅(１０５０２０１財政部新聞稿)

財政部中區國稅局表示，民眾出資交付金錢予土地重劃會，並約定重劃後取得

抵費地以為償還，其取得抵費地價值與交付予重劃會金額之差額，屬其他所

得，應依規定申報課徵個人綜合所得稅。

該局最近接獲檢舉，甲君於 95 年替自辦土地重劃會墊付重劃工程費用，並約

定於重劃後取得抵費地，甲君獲得重劃抵費地之龐大收益，涉嫌逃漏所得稅。

該局於受理後查核發現，重劃會為籌措重劃費用，與甲君簽訂「土地買賣預售

契約書」，約定甲君交付一定金額予重劃會，並於重劃完成後，甲君可取得抵

費地，以為對價，甲君與重劃會之交易型態非屬買賣，也非屬消費借貸，亦非

屬投資營利事業獲分配盈餘之營利所得，該局依所得稅法相關規定，以取得抵

費地之時價計算抵費地價值，核定甲君取得抵費地價值減除交付予重劃會金額

後之差額，認列其他所得。

該局查獲甲君因出資交付金錢予重劃會與取得抵費地價值差額 2億餘萬元，由

於甲君未依規定於取得抵費地年度（99 年）申報繳納綜合所得稅，除補徵所

得稅 8千萬餘元外，並按補徵稅額處以 1倍罰鍰。

該局進一步說明，出資者交付金錢予重劃會與重劃後取得抵費地價值之差額，

係屬其他所得，應申報繳納綜合所得稅，該局特別提出呼籲，請民眾自行檢視

有無上述漏報情事，倘因一時不察，未依規定辦理申報及繳納稅款；在未經檢

舉及稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動補報並補繳所漏

稅款者，可適用稅捐稽徵法第 48 條之 1規定，加計利息免罰之規定。

30

貳拾、 個人交易適用房地合一新制之房屋、土地

如有損失，仍應於規定期限內完成申報(１０５０

２０１財政部新聞稿)

個人交易適用房地合一新制之房屋、土地如有損失，仍應於規定期限內完成申

報(１０５０２０１財政部新聞稿)

財政部中區國稅局表示，據報載近期房市景氣低迷，許多地區房價下跌，使所

有人出售房屋土地的獲利相對縮減，甚至賠售脫手之情形時有所聞，以往多數

納稅義務人認為房屋交易有所得方須併入當年度綜合所得總額辦理結算申

報，虧損即不必申報；該局提醒，房地合一課徵所得稅新制已自今年 1 月 1

日起實施，個人出售房地符合下列規定情形者，不論其交易所得或虧損，也不

論有無應納稅額，均應於房屋、土地交易完成所有權移轉登記日次日起算 30

日內辦理申報：

1.105 年 1 月 1日以後取得的房屋、土地。

2.103 年 1 月 2日以後取得且持有期間在 2年以內的房屋、土地。

3.105 年 1 月 1日以後取得以設定地上權方式之房屋使用權。

該局指出，個人出售房屋、土地，以交易時成交價額減除原始取得成本及因取

得、改良及移轉而支付的費用後之餘額為所得額，該所得於計算應納稅額時，

得再減除當次交易之土地漲價總數額，其餘額為負數者，即為房屋、土地交易

損失，該損失金額是不得再減除當次交易依土地稅法規定計算的土地漲價總數

額。另新制的房屋、土地交易所得係採分離課稅，無論房屋、土地交易有所得

或損失，均應於所有權移轉登記日之次日起算 30 日內，自行填具申報書，檢

附契約書影本及其他相關附件，向申報時之戶籍所在地稽徵機關辦理申報；有

應納稅額者，應一併檢附繳納收據。

該局舉例說明，甲君於 103 年 11 月 1 日買進Ａ房地，成本 900 萬元，已於 105

年 1 月 5日出售並完成所有權移轉登記，售價 750 萬元，該房地支付的取得、

改良及移轉費用共約 60 萬元，經計算甲君出售Ａ房地交易損失 210 萬元，依

規定仍應於 105 年 2 月 4 日前辦理申報，以免受罰，且該交易經核定之損失，

得自交易日以後 3年內之房地交易所得中減除。

該局進一步提醒，房地合一新制施行後，屬適用舊制案件（土地免稅；僅房屋

交易所得課稅）並未停止適用，如出售 103 年 1 月 1 日以前取得的房屋，或

103 年 1 月 2日以後取得之房屋，如出售時持有期間已超過 2年者，仍屬舊制

課稅範圍，該個人房屋交易所得應併入所有權移轉年度全年綜合所得總額中，

並於次年 5 月辦理結算申報。

31

貳拾壹、 列報綜合所得稅購屋借款利息扣除額，以

購買自用住宅向金融機構借款所支付之利息為限

(１０５０２２６財政部新聞稿)

列報綜合所得稅購屋借款利息扣除額，以購買自用住宅向金融機構借款所支付

之利息為限(１０５０２２６財政部新聞稿)

財政部南區國稅局表示，所得稅法第 17 條第 1 項第 2 款第 2 目之 5 購屋借款

利息扣除額之立法意旨，目的是為鼓勵一般國民購置自用住宅，因此明定納稅

義務人、配偶及受扶養親屬因「購買自用住宅」，向金融機構所支付之利息作

為列舉扣除額，並以扣除儲蓄投資特別扣除額後之淨額 30 萬元內為限。

該局舉實例說明，甲君申報 102 年度綜合所得稅時，列報 1筆受扶養親屬（其

父乙君）以其所有房屋向銀行貸款之購屋借款利息扣除額 29 萬 9 千餘元。經

該局查證結果，甲君列報系爭購屋借款利息扣除額，雖然是源自乙君於 83 年

間以自用住宅設定抵押權向 A 銀行貸款所生，惟實際上是為擔保 B 公司（乙君

為負責人）之借款債務，並非個人用以購置自用住宅之貸款，不符合前揭所得

稅法規定，乃否准認列。甲君不服，復查主張系爭房屋確係其父於 83 年間購

買自住，因年代久遠，銀行歷經整併後無法取得原始資料，惟其已提供之後陸

續轉貸之資料供核，案經該局以本件房屋原始貸款既非個人為購屋之目的，其

後歷年所滋生之利息支出，自不符合前揭規定，駁回其復查申請。

國稅局進一步說明，納稅義務人列報購屋借款利息扣除額，應符合該房屋登記

為同一申報戶之本人、配偶或受扶養親屬所有，並於課稅年度該申報戶之 1

人在該地址辦竣戶籍登記，且無出租、供營業或執行業務使用，每一申報戶以

1 屋及每年扣除數額 30 萬元為限。

32

證券交易所得稅法相關新聞（台灣，無）

33

加值型及非加值型營業稅法

相關新聞 （台灣）

34

貳拾貳、 購買國外勞務繳納營業稅方式(１０５０

２２６財政部新聞稿)

購買國外勞務繳納營業稅方式(１０５０２２６財政部新聞稿)

張先生來電詢問，公司或個人購買國外勞務，繳納營業稅的方式有無不同？

南區國稅局表示，在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體或

組織而有銷售勞務者（如：技術服務、專利權、虛擬商品……等），依據加值

型及非加值型營業稅法第 36 條規定，除買受人同一筆勞務交易應給付報酬總

額在新臺幣 3千元以下，或買受人屬同法第 4章第 1節規定計算稅額之營業人

且其所購進之勞務專供經營應稅貨物或勞務使用，免予繳納營業稅外，應由勞

務買受人於給付報酬之次期開始 15 日內，就給付額依規定稅率計算營業稅額

繳納。

該局說明，買受人繳納購買國外勞務營業稅方式，可分為 2 種：（一）買受人

為使用「營業人銷售額與稅額申報書（401、403、404）」自動報繳之營業人，

購買國外勞務只要併同 401、403、404 申報書填入相關欄位一併申報繳納即

可。（二）買受人為自動報繳營業人以外之人（例如：小規模營業人、個人、

執行業務者、機關團體等）者，如有購買國外勞務情形，可自行至財政部稅務

入口網（http://www.etax.nat.gov.tw/）＞線上服務＞電子申報繳稅服務＞

自繳繳款書三段式條碼列印（線上版）＞營業稅，下載「購買國外勞務營業稅

繳款書（408）」，或向國稅局索取前揭繳款書，自行繳納營業稅款。

35

貳拾參、 透過網路進行銷售貨物或勞務，有應辦營

業登記者，千萬記得依規定申請辦理(１０５０２

２５財政部新聞稿)

透過網路進行銷售貨物或勞務，有應辦營業登記者，千萬記得依規定申請辦理

(１０５０２２５財政部新聞稿)

財政部高雄國稅局三民分局表示：查獲轄內納稅人以個人名義透過奇摩等網站

銷售商品，金額高達仟萬元，卻未依規定辦理營業登記，已違反加值型及非加

值型營業稅法第 28 條之規定，不僅銷售額部分遭到補徵稅款，且依同法第 51

條及稅捐稽徵法第 44 條等規定擇一從重處罰外，另其未依規定取具進項憑證

部分，亦按稅捐稽徵法第 44 條之規定裁罰。

該分局表示網路交易查核作業即將展開，基於愛心辦稅及維護營業人權益，特

呼籲納稅人自我檢視，若有「透過網路銷售貨物或勞務，應辦營業登記而未辦

或短、漏開統一發票；以網路購買國外勞務未依規定報繳營業稅」等涉及違反

稅法之情事，只要自動補辦理營業登記，或在「未經檢舉、未經稅捐稽徵機關

及財政部指定之調查人員進行調查」前補報及補繳稅款者，即可適用稅務違章

案件減免處罰標準第 16 條之 1或稅捐稽徵法第 48 條之 1之規定免予處罰。

36

貳拾肆、 以「專櫃」或「合作店」型態營業，發票

開立大不同(１０５０２２３財政部新聞稿)

以「專櫃」或「合作店」型態營業，發票開立大不同(１０５０２２３財政部

新聞稿)

週末假日全家人至大賣場美食街用餐後順便逛街購物，儼然成為時下新興的休

閒活動。財政部南區國稅局表示，不少眼尖的民眾發現，拿到的統一發票，有

以美食街設櫃店家名義開出，也有以大賣場名義開出，來電詢問店家開立方式

是否正確，店家有無逃漏稅？

該局說明，大賣場與設櫃店家之經營型態大致可劃分為「專櫃」及「合作店」

2 大類模式。所謂「專櫃」型態係指大賣場符合相關規定條件，向國稅局申請

核准後，則設櫃店家每次銷售貨物或勞務時，開出大賣場之統一發票交付消費

者，之後再由設櫃店家依約定結帳彙總開立統一發票予大賣場。「合作店」型

態係指設櫃店家僅向大賣場租用場地支付租金並依合約支付一定比率之佣金

予大賣場，設櫃店家於銷售貨物或勞務收款時，應以自己名義開立統一發票交

付消費者。所以民眾在大賣場之專櫃購物取得大賣場之統一發票，為大賣場採

取專櫃銷售之經營模式，專櫃本身並無逃漏稅。

該局提醒營業人，以「專櫃」型態營業應由大賣場事前申請核准，以「合作店」

型態應由設櫃店家於營業前以該賣場地址先行辦理營業登記，否則即屬違法行

為。

37

貳拾伍、 查定計算營業稅額的營業人取得本（105）

年1至3月載有營業稅額的憑證，請儘速於105年4

月5日前申報，以扣減查定稅額(１０５０２２２

財政部新聞稿)

查定計算營業稅額的營業人取得本（105）年 1 至 3 月載有營業稅額的憑證，

請儘速於 105 年 4 月 5 日前申報，以扣減查定稅額(１０５０２２２財政部新

聞稿)

財政部北區國稅局表示：105 年 1 至 3 月份查定課徵營業稅將在 105 年 4 月開

徵，依據加值型及非加值型營業稅法第 25 條及同法施行細則第 44 條規定，採

用查定方式計算營業稅額的營業人，如有購買營業上使用的貨物或勞務，並取

得載有營業稅額的憑證，就能以當期各月份依法得扣抵的進項憑證稅額 10％

扣減查定稅額。但依同法施行細則第 31 條規定，如有本法第 19 條第 1項規定

不得扣抵的進項稅額，就不能適用上述扣減的規定。105 年 1 至 3 月份查定課

徵營業稅得扣抵進項憑證，請在 105 年 4 月 5日前向主管稽徵機關申報。

該局呼籲，查定計算營業稅額的營業人購買貨物或勞務時，別忘了索取三聯式

統一發票，並在規定期限內申報進項憑證，才能享有以進項稅額 10％在查定

稅額內扣減的權益。

38

貳拾陸、 105年1月1日起營業人取具公用事業開立

電子發票進項憑證申報變革(１０５０２１９財

政部新聞稿)

105 年 1 月 1 日起營業人取具公用事業開立電子發票進項憑證申報變革(１０

５０２１９財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，財政部於 104 年 3 月 9 日修正發布統一發票使用辦法

第 4 條第 14 款，刪除公用事業經營本業部分得免開立統一發票之規定，並明

定自 105 年 1 月 1日起施行。

該局說明，自 105 年 1 月 1日起公用事業開立電子發票後，為配合實務作業需

要及便利營業人申報進項電子發票憑證，相關流程如下：一、104 年 12 月以

前，取得公用事業經營本業部分開立之收據者，其繳費通知單及已繳費憑證，

申報進項稅額憑證種類為載有稅額之其他憑證（格式代號 22）。二、105 年 1

月以後，取得公用事業電子發票，申報進項稅額憑證種類為一般稅額計算之電

子發票（格式代號 25），如係取得無實體電子發票，其電子發票字軌號碼得以

公用事業產製抬頭為105年1月以後已繳納之繳費通知單或已繳費憑證之載具

流水［十位英數字，前二位固定 BB，後八位為 0~9 或 A~Z（大寫）］替代發票

字軌號碼登錄。

該局呼籲，因應公用事業經營本業部分開立統一發票，實際用戶為營業人惟登

記用戶名義不符，或實際用戶為自然人惟登記用戶名稱仍為營業人者，應儘速

向公用事業申請正確登載電子發票買受人，俾利後續申報扣抵銷項稅額作業。

39

貳拾柒、 修正發布「外籍旅客購買特定貨物申請退

還營業稅實施辦法」及「民營退稅業者及特定營

業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項」(１０５

０２０１財政部新聞稿)

修正發布「外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法」及「民營退稅業

者及特定營業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項」(１０５０２０１財政部

新聞稿)

財政部表示，為配合該部推動之「外籍旅客購物退稅ｅ化委外服務案」，該部

與交通部已於 105 年 1 月 26 日會銜修正發布「外籍旅客購買特定貨物申請退

還營業稅實施辦法」（以下簡稱實施辦法），修正 18 條、新增 10 條及刪除 5

條；並於 105 年 1 月 29 日修正發布「民營退稅業者及特定營業人辦理外籍旅

客購物退稅應注意事項」（以下簡稱注意事項），修正 6 點、新增 9 點及刪除

11 點。前開實施辦法及注意事項，將配合「外籍旅客購物退稅ｅ化委外服務

案」於 105 年 5 月 1 日上線營運同步施行。

財政部說明，本次修正實施辦法及注意事項，修正重點如下：

一、增訂外籍旅客購物退稅相關作業得委由民營退稅業者辦理之法源，並規定

該業者得依使用者付費原則向外籍旅客收取手續費。

二、規定外籍旅客購物得選擇之退稅方式，包括機場港口退稅、現場小額退稅

及特約市區退稅。

三、修正外籍旅客購物得申請退稅之最低消費金額門檻，由新臺幣（以下同）

3 千元降至 2千元；並延長外籍旅客購物攜帶出境期限，由 30 天延長至 90 天。

四、修正外籍旅客申請現場小額退稅條件為同日同店購物累計含稅消費金額在

2 萬 4千元以下者，但該旅客當次來臺旅遊期間，辦理現場小額退稅含稅消費

金額累計超過 12 萬元，或同年度內多次來臺旅遊，但當年度辦理現場小額退

稅含稅消費金額累計超過 24 萬元者，不適用現場小額退稅，應至機場港口辦

理退稅。

五、鬆綁特定營業人資本額門檻及營業人應符合最近 2年度之營利事業所得稅

委託會計師查核簽證申報或使用藍色申報書等資格限制，鼓勵小資本且優質或

新設立店家加入特定營業人行列。

40

六、限制長期停留我國境內（達 183 天以上）之外籍旅客退稅資格，以落實外

籍旅客購物退稅制度之政策目的，並符合國際外籍旅客退稅停留期間限制之體

例（包括日、韓、法等多數國為 6 個月；英、星等國為 1 年、德國為 3 個月）。

財政部進一步說明，藉由本次修正實施辦法及注意事項，並配合該部推動「外

籍旅客購物退稅ｅ化委外服務案」與「現場退稅機制」（包含現場小額退稅及

特約市區退稅服務）之同步實施，將大幅提升我國外籍旅客購物退稅之服務品

質，並提高外籍旅客消費誘因。

41

遺產及贈與稅法相關新聞（台灣）

42

貳拾捌、 贈與人應於何時辦理贈與稅申報(１０５

０２２５財政部新聞稿)

贈與人應於何時辦理贈與稅申報(１０５０２２５財政部新聞稿)

財政部高雄國稅局表示：民眾出資為子女辦理活（定）期存款或出資為子女購

置不動產者，依遺產及贈與稅法第 24 條及 26 條規定：贈與人在一年內贈與他

人之財產總值超過贈與稅免稅額 220 萬元時，應於超過免稅額之贈與行為發生

後 30 日內，向贈與時戶籍所在地主管稽徵機關依本法規定辦理贈與稅申報，

贈與人如果有正當理由不能如期申報者，應於法定申報期限屆滿前內，以書面

向稅務機關申請延期，延期申報以 3個月為限。如因不可抗力或其他特殊理由

時，可由稅務機關視實際情形核准延長期限。

該局提醒民眾，贈與人在同一年內不論其贈與次數及受贈人數多寡，贈與他人

之財產總值未超過贈與稅免稅額 220 萬元者，可以免辦理贈與稅申報，但因辦

理產權移轉登記（如贈與股票、不動產），需要贈與稅免稅證明書據以辦理過

戶者，仍應該在贈與行為發生後 30 日內向國稅局辦理贈與稅申報。

43

特種貨物及勞務稅相關新聞（台灣，無）

44

土地稅、土地增值稅、地價稅、房屋稅、契稅相關新聞 （台灣，無）

45

稅捐稽徵法相關新聞 （台灣）

46

貳拾玖、 補繳扣繳稅款，應否加徵滯納金，情況大

不同！(１０５０２２４財政部新聞稿)

補繳扣繳稅款，應否加徵滯納金，情況大不同！(１０５０２２４財政部新聞

稿)

財政部高雄國稅局表示：104 年度的扣繳憑單申報剛結束，不少扣繳單位詢問

補繳扣繳稅款應否加徵滯納金？此時即需看扣取稅款的時點。

該局表示，依財政部 74 年 10 月 29 日台財稅第 24073 號函釋，扣繳義務人於

給付各類所得時，並未依法扣繳，在未經檢舉及未經稽徵機關查調前發現錯

誤，立即自動補扣並繳納者，免徵滯納金，惟需加計利息；若扣繳義務人於給

付各類所得時已扣取稅款惟未依限向公庫繳納，在未經檢舉及未經稽徵機關調

查前發現錯誤而自動繳納者，係屬遲延繳納，應依所得稅法第 114 條 3 款規定

加徵滯納金。

該局提醒，扣繳義務人補繳扣繳稅款若屬應加計利息之情形者，記得於繳款書

上之「扣繳單位自動補扣繳蓋章欄」蓋章，以免喪失權益。

47

參拾、 已確定之欠稅追索期最長可達15年(１０

５０２２３財政部新聞稿)

已確定之欠稅追索期最長可達 15 年(１０５０２２３財政部新聞稿)

王先生來電詢問，聽說欠稅超過 5年就可以不用繳納，是真的嗎？

財政部南區國稅局表示，依稅捐稽徵法第 23 條規定，稅捐之徵收自繳納期間

屆滿之翌日起算為期 5年，但是在徵收期間屆滿前稅捐稽徵機關如果已經將欠

稅案件移送行政執行分署強制執行，則該筆欠稅自徵收期間屆滿之翌日起 5

年內都可繼續執行，且在 5年期間屆滿前行政執行署如已開始執行者，仍得繼

續執行至 5 年期間屆滿之日起再算 5年。

該局舉例說明，繳款書記載繳納期間或展延繳納期間末日為 100 年 2 月 10 日，

徵收期間屆滿日為 105 年 2 月 10 日，倘納稅義務人未繳納稅款亦未申請復查，

而稅捐稽徵機關已於 105 年 2 月 10 日前移送行政執行分署強制執行，行政執

行分署得執行至 110 年 2 月 10 日，行政執行分署如於 110 年 2 月 10 日前已通

知納稅義務人到場或自動清繳應納金額、報告其財產狀況、為其他必要之陳述

或開始調查程序但仍未執行終結者，執行期間可延長至 115 年 2 月 9 日，因此，

已確定之欠稅，其追索期最長可達 15 年。

48

參拾壹、 欠稅如已遭行政執行分署強制扣薪，稽徵

機關可否塗銷禁止財產處分？(１０５０２１８

財政部新聞稿)

欠稅如已遭行政執行分署強制扣薪，稽徵機關可否塗銷禁止財產處分？(１０

５０２１８財政部新聞稿)

財政部北區國稅局表示，最近接獲民眾郭先生電話詢問，因其欠繳個人綜合所

得稅，已遭行政執行分署強制執行扣薪，為何名下因該欠稅被國稅局禁止財產

處分之不動產尚未塗銷？

該局說明，依稅捐稽徵法第 24 條第 1 項規定禁止財產處分，是為了防止納稅

義務人利用移轉財產來規避稅捐債務的保全措施，而依稅捐稽徵法第 39 條所

移送之強制執行，是為了促使納稅義務人履行公法之給付義務，二者目的不

同，並非擇一而行，除非欠稅人就欠繳之應納稅捐已繳清或提供相當財產擔

保，稅捐稽徵機關才會函請地政機關或有關機關塗銷禁止處分登記。

該局進一步呼籲，民眾如收到稅捐稽徵機關寄發之稅單時，應於繳納期限內繳

清稅款，如有疑問可於該期限內逕洽該機關，如屬記載、計算錯誤或重複，可

依稅捐稽徵法第 17 條規定申請查對更正，以免因逾期未繳稅，致財產被禁止

處分，影響權益。

49

參拾貳、 營利事業收到滯報通知書前補辦結算申報

者，仍應加徵滯報金(１０５０２２３財政部新聞

稿)

營利事業收到滯報通知書前補辦結算申報者，仍應加徵滯報金(１０５０２２

３財政部新聞稿)

台南周小姐詢問，營利事業未在規定期限內辦理所得稅結算申報，但是已經在

收到滯報通知書前補辦申報，是否仍須加徵滯納金？

南區國稅局表示，依照所得稅法的規定，營利事業應於每年 5 月 1 日起至 5

月 31 日止，向轄屬國稅局辦理上一年度營利事業所得稅結算申報，營利事業

如未依限辦理結算申報，國稅局會填發滯報通知書給營利事業，並限營利事業

必須在接到滯報通知書之日起 15 日內補辦結算申報，國稅局會調查核定其所

得額及應納稅額，並按應納稅額另行加徵 10%滯報金，滯報金最高不得超過 3

萬元，最低不得少於 1,500 元。

該局進一步指出，營利事業未在規定期限內辦理所得稅結算申報，雖然在收到

滯報通知書前已經自行補報，仍然必須依上述規定加徵滯報金。

國稅局舉例說明，甲公司因公司會計人員疏忽，未於 102 年 5 月 1 日起至 5

月 31 日止辦理 101 年度營利事業所得稅結算申報，甲公司發現後，立即於 102

年 6 月 4日補辦申報，雖然甲公司補申報時尚未收到滯報通知書，但甲公司依

然是屬於逾期申報，除須繳納應納稅額 85 萬餘元外，還須另行加徵應納稅額

10%滯報金 8.5 萬元，因超過上限，故甲公司須加徵滯報金 3萬元。

50

參拾參、 復查期間末日遇調整上班日，救濟期間不

延長(１０５０２１８財政部新聞稿)

復查期間末日遇調整上班日，救濟期間不延長(１０５０２１８財政部新聞稿)

財政部臺北國稅局表示，依據行政院人事行政總處發布之 105 年政府行政機關

辦公日曆表，今年計有 3個星期六（即 1月 30 日、6月 4 日及 9月 10 日）配

合政府政策公告調整為上班日，如納稅義務人個案申請復查期間之末日適逢前

開調整上班日者，因該調整上班日並非休息日，行政機關仍照常上班而未放

假，故無行政程序法第 48 條第 4 項規定之適用，其申請復查之期間依法並不

延長，應予注意。

該局舉例說明，曾有納稅義務人甲君於 103 年 11 月 27 日收受核定稅額通知書

（無應納稅額或應補徵稅額），其申請復查之期間，應自 103 年 11 月 28 日起

算 30 日，至 103 年 12 月 27 日屆滿。屆滿日當日原為正常休假日之星期六，

惟行政機關因配合 104 年 1 月 2日彈性放假，該日仍須補行上班，而公告調整

為上班日，並非休假日，自無前揭延展法定救濟期間規定之適用，是甲君雖主

張其所任職之公司未隨同行政機關調整彈性放假及補行上班，該日仍為休假

日，而自行延至次一上班日即 103 年 12 月 29 日（星期一）始提出復查申請，

惟仍屬逾法定救濟期間，故復查決定以程序不合駁回在案。

該局強調，申請復查期間之末日如遇調整為上班日，其申請復查之法定期間依

法即無延展，故請納稅義務人注意有無調整上班日等情事係以行政機關為準，

並確實掌握時效於申請復查期間內，以掛號郵寄或親送申請書方式申請復查。

51

參拾肆、 公寓大廈管理員代收復查決定書是否產生

送達效力？(１０５０２１８財政部新聞稿)

公寓大廈管理員代收復查決定書是否產生送達效力？(１０５０２１８財政部

新聞稿)

高雄市李小姐來電詢問：公司對於核定稅捐之處分不服，已依法申請復查，但

負責人可能有事出國多日，因為公司的營業地址設在大樓的 1樓店面，若稅捐

稽徵機關作成復查決定，因負責人不在而由大廈管理員代收復查決定書，是否

會產生送達效力？

財政部高雄國稅局表示：多數住戶集合居住之公寓大廈，其大廈之管理費及管

理員薪資，係由全體住戶按比例分攤，是其管理員之性質屬全體住戶之受雇

人，依行政程序法第 73 條第 1項規定：「於應送達處所不獲會晤應受送達人時，

得將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應送達處所之接收郵件人

員。」，亦即管理員依前揭法令規定即屬應受送達處所之「接收郵件人員」。由

大廈管理人員收受應送達於住戶之稅捐文書（含本部分之復查決定書），代收

當日即發生合法送達之效力。

該局進一步說明，前述送達之效力自公寓大廈管理員代為收受送達文書之時即

發生，不論代收之管理員，是否或何時將送達文書轉交應受送達人，皆不影響

送達之效力。依訴願法第 14 條第 1項規定：「訴願之提起，應自行政處分達到

或公告期滿之次日起三十日內為之。」，是公司負責人若有出國多日的情形，

應請管理員注意，倘有收受復查決定書的情事，應儘速與其聯繫，以免耽誤後

續依法提起訴願之權利。

52

參拾伍、 修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考

表」規範個人房地合一所得稅違章案件之處罰規

定，並放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕

處罰之適用條件(１０５０２１５財政部新聞稿)

修正「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」規範個人房地合一所得稅違章案

件之處罰規定，並放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕處罰之適用條件

(１０５０２１５財政部新聞稿)

財政部於本（2）月 5 日修正發布「稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表」，該

部表示，配合今（105）年 1 月 1 日起實施房地合一課徵所得稅新制，個人交

易新制之房屋、土地，無論有無應納稅額，均應於房屋、土地完成所有權移轉

登記日之次日起算 30 日內辦理申報，未依限辦理申報或有短漏報課稅所得

者，應依所得稅法第 108 條之 2規定裁罰，爰修正該參考表訂定裁罰倍數；另

營利事業短漏報所得額應依所得稅法第 110 條或所得基本稅額條例第 15 條規

定裁罰案件，併予修正放寬初犯得減輕處罰之適用條件，使裁罰更具允當性。

財政部說明，本次修正重點如下：

一、房地合一課徵所得稅新制之違章案件裁罰規定（所得稅法第 108 條之 2

規定部分）：（一）個人違反所得稅法第 14 條之 5 規定，未依限辦理新制申報

者，依該個人於裁罰日前 1年內，遭稽徵機關首次裁罰或多次裁罰情形，分別

處 3,000 元（首次）、9,000 元（第 2次）及 20,000 元（第 3次以上）罰鍰。

（二）個人未依規定辦理新制申報，或已申報而有漏報或短報所得情形者，依

漏稅額在 10 萬以下、超過 10 萬元在 20 萬元以下、超過 20 萬元，已申報案件

分別處所漏稅額 0.2 倍、0.5 倍、0.8 倍罰鍰，未申報案件分別處 0.5 倍、0.8

倍、1倍罰鍰。

二、放寬營利事業短漏報所得如屬初犯得減輕處罰之適用條件（所得稅法第

110 條第 1 項及第 4 項、所得基本稅額條例第 15 條第 1項規定部分）：營利事

業於查獲之日前 5年內未曾查獲漏報或短報所得，或經查獲惟情節輕微未經裁

罰，並已承認違章事實且願意繳清稅款及罰鍰者，得酌予減輕裁罰倍數，按漏

稅額在 10 萬元以下或超過 10 萬元，分別處所漏稅額 0.3 倍或 0.6 倍罰鍰。

財政部進一步說明，本次修正發布之裁罰參考表，其中房地合一新制之違章案

件裁罰規定部分自今年 1 月 1 日生效，餘自即日生效；另依稅捐稽徵法第 1

條之 1第 4 項規定，有利於納稅義務人者，於該參考表發布時尚未核課確定之

案件，均有其適用。

53

四、營利事業超額分配可扣抵稅額或不應分配可扣抵稅額而予分配者，該營利

事業之股份係由非中華民國境內居住之個人或總機構在中華民國境外之營利

事業持有之部分，免依所得稅法第 114 條之 2規定處罰。（第 7條）

五、增訂但書規定本次修正之第 3條之 2條文，自 105 年 1 月 1日起施行。（第

26 條）

該部進一步表示，上開修正規定對於修正發布時尚未核課確定之罰鍰案件，亦

有適用。

54

公司法、商業會計、商業登記、工廠登記、外人投資

相關新聞 （台灣，無）

55

國際會計處理準則（IFRS）

相關新聞 （台灣，無）

56

其他相關新聞（台灣）

57

參拾陸、 不服稽徵機關復查決定者，請注意訴願提

起期限(１０５０２２６財政部新聞稿)

不服稽徵機關復查決定者，請注意訴願提起期限(１０５０２２６財政部新聞

稿)

居住在嘉義市的賴小姐來電詢問：105 年 2 月 18 日收到國稅局復查決定書，

如要續提訴願，其期限為何？

財政部南區國稅局答覆：納稅義務人對於國稅局復查決定不服，欲提起訴願，

應於收到復查決定書之次日起 30 日內，向訴願管轄機關（即財政部）或原處

分機關提起，並應注意訴願法第 14 條第 3項及第 16 條第 1項有關訴願提起期

間之規定是採到達主義（非以投郵日）且應扣除在途期間。以賴小姐為例，其

係居住於嘉義市，未居住於財政部所在地即臺北市，因此賴小姐提起訴願之期

間，應扣除在途期間 5 日，其得提起訴願之法定期間，應自 105 年 2 月 19 日

起算，至同年 3月 24 日屆滿，賴小姐必須在同年 3月 24 日以前將訴願書送達

財政部或原處分機關，其提起訴願始為合法。

該局進一步說明，基於「程序不合，實體不究」原則，納稅義務人如欲提起訴

願，須在法定期間內提起，且提起訴願之日係指財政部或原處分機關收受訴願

書之日期，並非納稅義務人寄送訴願書之郵戳日期，請納稅義務人務必留意，

以免因逾期提起訴願而損害自身權益。

58

參拾柒、 領牌車非屬新領牌照登記之車輛，尚無減

徵貨物稅之適用(１０５０２２２財政部新聞稿)

領牌車非屬新領牌照登記之車輛，尚無減徵貨物稅之適用(１０５０２２２財

政部新聞稿)

高雄市王先生來電詢問：我在 105 年 2 月間購買一輛領牌汽車，同時亦已報廢

舊汽車，可否申請貨物稅退稅？

財政部高雄國稅局左營稽徵所表示：為鼓勵民眾提早汰換舊車購買新車，自

105 年 1 月 8日起五年內報廢或出口登記滿一年之出廠六年以上小客車、小貨

車、小客貨兩用車，於報廢或出口前、後六個月內購買上開車輛新車且完成新

領牌照登記者，該等新車應徵之貨物稅每輛定額減徵新臺幣五萬元。領牌車指

車商先行請領牌照之車輛，名義上雖是新車，惟購車車主仍須辦理車籍過戶，

已無法取得新領牌照登記，尚無減徵新車貨物稅的適用。

59

參拾捌、 中古汽、機車報廢或出口換購新車定額減

徵新車貨物稅(１０５０２２２財政部新聞稿)

中古汽、機車報廢或出口換購新車定額減徵新車貨物稅(１０５０２２２財政

部新聞稿)

財政部北區國稅局表示，貨物稅條例第 12 條之 5 奉總統於 105 年 1 月 6 日華

總一義字第 10400154111 號令公布，並於同年月 8日生效，生效日起 5年內報

廢或出口登�