dr. gróf gabriella - menedzser praxismenedzserpraxis.hu/videok/prezentaciok20140417/tarsasagi...1....

Dr. Gróf Gabriella

Társasági adó alap meghatározásának kiinduló

pontja – adózás előtti eredmény meghatározása

Eredménykategóriák:

Üzemi eredmény szokásos váll. adózás

Pénzügyi eredmény eredmény előtti

Rendkívüli eredmény eredmény

Adózás előtti eredmény

Adófizetési kötelezettség

Mérleg szerinti eredmény

2 2014.04.17. Gróf Gabriella

1. Zárlati feladatok

2. Számviteli törvény változásainak hatása

Számviteli törvény módosításának hatása a

2013. évi zárásra – 2013. évre is alkalmazható

előírások a vállalkozás döntése alapján

Transzferár elszámolás

Behajtási költségátalány

Árfolyamveszteség megosztása

2014.04.17. 3 Gróf Gabriella

A Tao tv. szerinti kapcsolt vállalkozások számára új lehetőség, hogy amennyiben a szokásos piaci ártól eltérő áron kötnek ügyletet, akkor év végén utólagos ellenérték-korrekciót számoljanak el a számviteli nyilvántartásaikban azzal, hogy az eredeti ügyleti értéket piaci értékre módosítják.

Az ellenérték-korrekció

eszközbeszerzés esetén a bekerülési érték részeként,

szolgáltatás igénybevétel esetén elszámolt költség, ráfordítás módosításaként,

értékesítés esetén nettó árbevételként kell elszámolni

Az elszámolás számviteli bizonylat alapján történik.

Következmény: az ügyletek piaci értéken szerepelnek a könyvekben, és nem kell a társasági adóbevallásban adóalapot módosítani.

Hatály: 2013. június 30., a 2013-ban induló üzleti évre is alkalmazható.


Behajtási költségátalány (Ptk. szerinti)

Késedelmi kamat elszámolásával azonos

Egyéb ráfordítás a mérlegkészítésig ismertté vált,

fordulónap előtti időszakhoz kapcsolódó fizetendő

behajtási költségátalány

Egyéb bevétel a mérlegkészítésig pénzügyileg

rendezett behajtási költségátalány


A külföldi pénzértékre szóló hiteltartozás,

devizakötvény kibocsátásból származó tartozás

lejárat előtti egyösszegű visszafizetéséhez

kapcsolódóan, a korábban elhatárolt

árfolyamveszteséget a vállalkozó saját döntése

alapján három év alatt, három egyenlő

részletben lehet feloldani.


Tárgyi eszközök, immateriális javak

Aktiválás (üzembe helyezés)

Beruházásra adott előlegek – átsorolási kötelezettség

Maradványérték (esetleges módosítás)

Fejlesztési tartalék (számviteli elszámolás lekötött

tartalékként, mint feltétel) – feloldás határideje

Terv szerinti / terven felüli értékcsökkenési leírás

Terven felüli értékcsökkenés visszaírása

Értékhelyesbítés

Értékesítés – nyilvántartási érték kivezetése

Aktív és passzív időbeli elhatárolások


Devizás tételek értékelése

Követelések értékelése

Elengedett követelések Behajthatatlan követelések Értékvesztés elszámolása

egyedi értékelés „befolyás” valószínűsége értékvesztés visszaírása

Egyéb követelések/kötelezettségek: utólag adott/kapott

engedmények

Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok

Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek tűnik

Céltartalékképzés Kötelező képzés Lehetőség


Társasági adóbevallásra kötelezettek köre:

Tao tv. Hatálya alá tartozó egyszeres és kettős

könyvvitelt vezető adózó

hitelintézetek

energiaellátók és közszolgáltatók

Atv. Hatálya alá tartozó gazdasági társaságok


1329 bevallás

1471 bevallás: ha az adózó 2014-ra eva, kiva, kata adózási

módot választ

Határidő: 2013. május 31.

(adóévet követő ötödik hónap utolsó napja)

Adómérték:

adóalap 10%-a, 500 millió Ft feletti adóalap esetén

19 %


Tárgyi eszközök, immateriális javak

Aktiválás (üzembe helyezés)

KKV kedvezmény

Adóalap-kedvezmény új tárgyi eszközre

Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén

Fejlesztési tartalék – adóalapnál écs-t nem lehet

figyelembe venni

Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli

értékcsökkenési leírás

2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de

legalább a számvitel szerinti

Terven felüli écs visszaírása – csökkentő tétel (kivéve 1. sz.

melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg)

Értékesítés – tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése


KKV kedvezmények Adóalap-kedvezmény új ingatlanra, tárgyi eszközre, szellemi termék

bekerülési érték, max 30 millió Ft

adóév utolsó napján minden tag magánszemély

adókulccsal számított értéke de minimis támogatás

Adókedvezmény hitel, kölcsön, lízing esetén

hitelszerződés szerinti kamat 40 %-a, max 6 millió Ft

Fejlesztési tartalék – adóalapnál écs-t nem lehet figyelembe venni AEE 50%, max 500 millió Ft

4 éven belül felhasználandó

Beruházás elszámolása kell megtörténjen, használatba vétel nem feltétel

Számviteli lekötés feltétel


Adóalap terhére elszámolható terv szerinti és terven felüli

értékcsökkenési leírás

2. sz. melléklet szerinti kulcsnál alacsonyabb is lehet, de

legalább a számvitel szerinti

Terven felüli écs visszaírása – csökkentő tétel (kivéve 1. sz.

melléklet 10. ill. 10/a. pont szerinti visszaírt összeg)

Értékesítés – tao szerinti nyilvántartási érték kivezetése


Követelések

Elengedett követelések – kapcsolt féllel szemben elengedett tétel növelő tényező

Behajthatatlan követelések – bírósági úton nem érvényesíthető, elévült követelés el nem ismert költség

Tao szerinti behajthatatlan követelés (365 napon túli követelés 20 %-a)

Értékvesztés elszámolása – tárgyévi képzés adóalapot növel, előző évi visszaírás adóalapot csökkent

Értékvesztés elszámolásának egyéb esetei

Készletek Befektetett pénzügyi eszközök / értékpapírok Piaci érték tartósan és jelentősen alacsonyabb a könyv szerinti értéknél Tartós: legalább egy évig fennáll, vagy információk alapján véglegesnek

tűnik

Céltartalékképzés – képzés évében növelő tétel, felhasználás évében csökkentő tételként számolandó el Kötelező képzés Lehetőség


Egyéb adóalap módosító tételek Egyéb csökkentő tételek: Elhatárolt veszteség – e nélkül figyelembe vett adóalap max.

50 %-ig Kapott osztalék, részesedés – ellenőrzött külföldi társaságtól

kapott esetén nem Támogatások – 3. sz. melléklet A/13. pont (nyilatkozatok) Adományok – 3. sz. melléklet B/15, 17, 19 pont (igazolás) Tartós adományozás (támogatási szerződés) Nem realizált árfolyamnyereség – befektetett pénzügyi

eszközök, hosszú lejáratú kötelezettségek (árfolyamveszteség adóalap növelő tétel!) Adóévenkénti döntést igényel, önellenőrzéssel nem módosítható

Adóellenőrzés, önellenőrzés, elengedett bírság Foglalkoztatási kedvezmény mikrovállalkozásnál –

létszámnövekmény * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított összege


Általános szabály: adóalap 50 %-ig, keletkezés sorrendjében, adóhatósági engedély

nélkül

Átalakulás esetén a jogutódra előírt feltételekkel

A csőd- vagy felszámolási eljárást követő egyezség esetén nem keletkezik adófizetési

kötelezettség, ha az adózó elhatárolt veszteséggel rendelkezik. (2012. január 1. után

megkötött egyezségre vonatkozik.)

Ha az adózó jogutód nélkül megszűnik az átalakulást követő két adóévben, nem kell

figyelemmel lenni a veszteség elhatárolásnál arra a feltételre, mely szerint az

átalakulást követő két évben a jogelőd által folytatott tevékenységet folytatni kell és

ebből bevételt kell szerezni.

Cégfelvásárlás esetén két éven belüli jogutód nélküli megszűnés esetén nem kell a

tevékenység folytatásának feltételét teljesíteni a veszteségelhatárolás

érvényesítéséhez.

Kiválás esetén arra a adózóra is kiterjed a bevételszerzési kötelezettség, amelyből a

kiválás történt.

A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első

alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének AEE csökkentheti.

(2013-ra is alkalmazható!) 2014.04.17. 16 Gróf Gabriella

Egyéb adóalap módosító tételek K+F közvetlen költsége K+F közvetlen költségeinek 3-szorosával, max 50 millió Ft-tal csökkenthető az

adózás előtti eredmény, saját tevékenységi körben végzett alap-, alkalmazott kutatás vagy kísérleti

fejlesztés közvetlen költségével, Figyelem: o belföldi adózótól, külföldi váll. Belföldi telephelyétől, vagy egyéni vállalkozótól

közvetlenül vagy közvetve igénybe vett K+F szolgáltatás ellenértéke alapján elszámolt közvetlen költséggel nem lehet csökkenteni,

o támogatások hatását is ki kell szűrni

K+F adóalap-csökkentő kedvezménye

Kutatásfejlesztési együttműködési megállapodás központi költségvetési szervként működő, valamint közvetlenül vagy közvetve többségi állami tulajdonban lévő gazdasági társaságként működő kutatóintézettel is köthető, a háromszoros adóalap-csökkentés érvényesíthető.

Nem saját bevételszerző tevékenységhez kapcsolódó K+F közvetlen költsége el nem ismert költség!


Egyéb adóalap módosító tételek Egyéb növelő tételek: Vállalkozás érdekében el nem ismert költségek – 3. sz.

melléklet Nem realizált árfolyamveszteség Jogerős határozatban megállapított bírság Adóellenőrzés, önellenőrzés Tartós adományozási szerződés meghiúsulása Beruházási kedvezmény – 2x visszafizetés esetei Foglalkoztatási kedvezmény nem teljesülése miatt –

létszámcsökkenés * adóév első napján érvényes minimálbér adóévre számított értékének 20 %-kal növelt összege

Kapcsolt vállalkozások között alkalmazott árak – szokásos piaci ár, transzferár nyilvántartás


Alultőkésítési szabály Kötelezettség kamata + kötelezettség alapján 18. § (1) a) pont alapján

AEE csökkentéseként figyelembe vett összeg Saját tőke 3x-át meghaladó kötelezettségrészre jutó arányos összeg. Kötelezettség: Kapott kölcsön (kamatmentes is), hitelviszonyt megtestesítő

értékpapír miatt fennálló tartozás és váltótartozás (kivéve szállítói tartozást kiváltó váltótartozás)

Minden más, kölcsönnek nem minősülő kötelezettség, melyre az adózó kamatot fizet

Minden más egyéb kötelezettség, amelyre tekintettel az adózó a 18 § (1) a) pont alapján adóalapját csökkenti (kivéve szállítói kötelezettség 2013-tól)

Csökkentve a befektetett pü eszközök között, követelések (kivéve

vevőkövetelést 2013-tól) között vagy az értékpapírok között kimutatott pénzkövetelés összegével


Jövedelem-minimum intézménye

Összes bevétel – elábé - közv. szolg. = korrigált összes

bevétel

Jövedelem-minimum: korrigált összes bevétel * 2 %

Ha Tao alap / AEE > jövedelem-minimum → nem kell

alkalmazni, Tao alap megállapítás az általános szabályok

szerint.

Ha Tao alap / AEE < jövedelem-minimum →

alkalmazni kell, ha nem, akkor nyilatkozatot kell tenni.


Jövedelem-minimum változása 2013-tól

A jövedelem-minimum meghatározása során bevételt

növelő tételként kell figyelembe venni a taggal

szemben fennálló kötelezettségek (kivéve szállító +

előző évek elfogadott osztaléka) napi átlagos

állományának a megelőző adóév utolsó napján

kimutatott összegét meghaladó részének 50 %-át.


Bejelentett immateriális jószág

Ilyennek minősül az adózó által előállított,

jogdíjbevételre jogosító immateriális jószág is,

nemcsak az adózó által megszerzett.

A bejelentett immateriális jószág értékesítésének,

apportként történő kivezetésének pozitív

különbözete alapján akkor csökkenthető a Tao

alap, ha ez előző évben nem élt az

értékesítésből, kivezetésből származó eredmény

lekötött tartalékba történő átvezetéséhez

kapcsolódó csökkentési lehetőséggel. 2014.04.17. 22 Gróf Gabriella

Ellenőrzött külföldi társaság fogalmi változása

nulla vagy negatív eredmény és adóalap esetén ha a

külföldi állam az adóalap összegétől függően több

adókulcsot használ, a legkisebb adómértéknek kell a

10 %-ot elérnie

a tényleges tulajdonosi jogállás közvetett fennállását

nem az adózónak kell bizonyítania


Bejelentett részesedés

A bejelentett részesedés

árfolyamnyeresége csökkentendő a cégérték

vagy üzleti érték kivezetése következtében

elszámolt ráfordítással,

árfolyamvesztesége növelendő a cégérték vagy

üzleti érték kivezetése következtében elszámolt

ráfordítással.


Nem elismert költség

A kisvállalati adó hatálya alá tartozó adózó részére visszafizetési

kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, véglegesen átadott

pénzeszköz, a térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke,

valamint az adózó által ellenérték nélkül átvállalt

kötelezettségnek az adóévi eredmény terhére elszámolt összege,

a térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke.

Nem realizált árfolyam-differencia

A nem realizált árfolyam-különbözethez kapcsolódó adóalap

módosítást a kötelezettségek könyvekből történő kikerülésének

adóévében kell elszámolni.


70 %-os korlát:

Filmgyártás támogatása

Előadó-művészeti szervezet támogatása

KKV beruházási hitel, kölcsön, pénzügyi lízing

kamata

Látvány-csapatsportok támogatás

80 %-os korlát:

Fejlesztési adókedvezmény


Támogatási igazolás – sportigazgatási szerv, ill. a látvány-csapatsport

országos sportági szakszövetsége állítja ki

A köztartozás mentességnek a támogatási igazolás kiállítására irányuló

kérelem benyújtásának időpontjában kell megfelelni.

Támogatás fogadására szolgáló fizetési számlát meg kell határozni;

alaptámogatás esetén támogatási igazolásban, kiegészítő támogatás

esetén a támogatási/szponzori szerződésben

Alaptámogatás utáni kedvezmény igénybevételére biztosított időszak:

támogatás naptári éve + 6. naptári évben lezáruló adóév

(2013. 11. 29-től hatályos, ezt követően nyújtott támogatásokra kell

alkalmazni)


2013. 05. 19-től Kiegészítő támogatás megfizetése Mértéke: alaptámogatás x tao várható mértéke x 75 % 10 / 19 % Ha szükséges, kiegészítés: alaptámogatás x 7 % Kiegészítő támogatás nem elismert költség Alap és kieg. támogatást az adóévben át kell utalni Bejelentési kötelezettség: utalást követő 8 napon belül,

SPORTBEJ nyomtatványon (jogvesztő határidő!)


Kiegészítő sportfejlesztési támogatás

kedvezményezettje adózó döntése szerint:

sportági szakszövetség, melynek sportágát az adózó

támogatta az alaptámogatással,

látvány-csapatsport keretében vagy érdekében

működő sportszervezetnek, közhasznú

alapítványnak,

ha az alaptámogatást sport köztestület kapta, a kieg.

támogatást is neki kell utalni.


Támogatási igazolás

mozgóképszakmai hatóság által kiadott támogatási

igazolás alapján a filmelőállító részére, vagy a

Magyar Nemzeti Filmalap Közh. Nonprofit Zrt letéti

számlájára történt befizetés esetén,

NKA Igazgatósága által kiadott támogatási igazolás

alapján az előadó-művészeti szervezet támogatása

esetén.


Szabad vállalkozási zóna: kormány által kijelölt, térségi gazdaságfejlesztő

szervezet által koordinált, közigazgatási határokkal, helyrajzi számokkal

lehatárolt, fejlesztés szempontjából együtt kezelt térség.

A zóna területén üzembe helyezett és üzemeltetett, jelenértéken legalább

100 millió Ft értékű beruházás, valamint a jelenértéken legalább 100

millió Ft értékű energiahatékonyságot szolgáló beruházás üzembe

helyezése és üzemeltetése esetén fejlesztési adókedvezményre

jogosult az adózó.

A beruházás kezdetét és befejezését is be kell jelenteni az adópolitikáért

felelős miniszternek.

Az adópolitikáért felelős miniszter évente egy alkalommal adatot

szolgáltat az állami adóhatóságnak a fejlesztési adókedvezményre

vonatkozó hozzá beérkezett adatokról.

Ha az üzembe helyezést követő öt év során az adózó jogerősen

környezetvédelmi bírságot kapott, az adókedvezményt nem veheti

igénybe a jogerőre emelkedés évében. (2011. 12. 31. után kezdődő

üzleti évekre kell alkalmazni.)


Köszönöm a figyelmet!


dr. gróf gabriella - menedzser praxismenedzserpraxis.hu/videok/prezentaciok20140417/tarsasagi...1....

Documents