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【會計學概要】 徐樂老師│精選

申論題

一、以下為戊公司 X4 年及 X5 年比較損益表，該公司存貨採定期盤存制。 X5 年 X4 年 銷貨收入 $370,000 $300,000 銷貨成本 期初存貨 $50,000 $25,000 購貨 300,000 250,000 可供銷售商品成本 $350,000 $275,000 期末存貨 40,000 310,000 50,000 225,000 銷貨毛利 23,000 $75,000 營業費用 $37,000 20,000 本期淨利 $60,000 $55,000 經會計師查核戊公司帳簿後，發現一些存貨會計處理錯誤如下： (一)戊公司 X5 年期末盤點時存貨漏列$4,000。X4 年 12 月 31 日期末盤點時有$3,000 存貨重

複盤點。 (二)起運點交貨的賒購$6,000 已於 X4 年 12 月 30 日由供應商運出，且已正確計算為 X4 年的

期末存貨，但戊公司直到 X5 年初才記錄購貨。 (三)戊公司 X4 年底一批目的地交貨的銷貨，該批商品已於 X4 年 12 月 30 日運出，X5 年 1

月 3 日運達，成本$5,000,售價$7,800，誤將該交易記為 X4 年的銷貨，期末存貨亦未包括

該批存貨。 (四)X5 年底戊公司一批起運點交貨的銷貨，成本$7,000，售價$9,600，已於 X5 年底運出，但

尚未記錄銷貨，亦未計入期末存貨中。 試求：戊公司 X4 及 X5 年之正確淨利。(需詳列計算式，否則不予計分)

【解】 X5 年 X4 年 調整前淨利 $37,000 $55,000 (一)X5 年期末存貨低估 4,000

X4 年期末存貨高估 3,000 (3,000) (二)X4 年進貨漏列 6,000 (6,000) (三)X4 銷貨多記 7,800 (7,800)

X4 銷貨成本多記 (5,000) 5,000 (四)X5 年銷貨少記 9,600 正確淨利 $62,400 $43,200

二、臺中公司 99 年 7 月 1 日購買一部運輸設備，購價為$3,100,000，採年數合計法計提折舊，預

計可使用 5 年，殘值$100,000。 101 年初決定將運輸設備之折舊方法改採直線法，耐用年限不變，殘值$125,000。102 年 12月 31 日計提折舊前發現該運輸設備尚可使用 5 年，殘值$50,000。103 年 12 月 31 日因評估其

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使用方式發生重大變動，預期將對企業產生不利之影響，且該運輸設備可回收金額為

$670,000。試作：(計算至小數第二位，以下四捨五入) (一)99 年 12 月 31 日計提折舊分錄。 (二)100 年 12 月 31 日計提折舊分錄。 (三)101 年 12 月 31 日計提折舊分錄。 (四)102 年 12 月 31 日計提折舊分錄。 (五)103 年 12 月 31 日計提折舊及減損分錄。

【解】 (一)99 年折舊費用＝($3,100,000－$100,000)×5/15×6/12=$500,000 99 年 12 月 31 日 折舊費用 500,000 累計折舊-運輸設備 500,000 (二)100 年折舊費用＝($3,100,000－$100,000)×(5/15×6/12+4/15×6/12)＝$900,000 100 年 12 月 31 日 折舊費用 900,000 累計折舊-運輸設備 900,000 (三)101 年初設備帳面金額＝$3,100,000－$500,000－$900,000=$1,700,000 101 年折舊費用＝($1,700,000－$125,000)÷3.5=$450,000 101 年 12 月 31 日 折舊費用 450,000 累計折舊-運輸設備 450,000 (四)102 年初設備帳面金額＝$1,700,000－$450,000=$1,250,000 102 年折舊費用＝($1,250,000－$50,000)÷6=$200,000 102 年 12 月 31 日 折舊費用 200,000 累計折舊-運輸設備 200,000 (五)103 年底帳面金額＝$1,250,000－$200,000×2＝$850,000 減損損失＝$850,000－$670,000=$180,000 103 年 12 月 31 日 折舊費用 200,000 累計折舊-運輸設備 200,000 減損損失 180,000 累計減損-運輸設備 180,000

三、仁愛公司 102 年 1 月 1 日之股東權益帳戶及其餘額資料如下：

特別股股本(12%，面額$100，累積，已核准 10,000 股) $ 800,000 普通股股本(每股面額$10，已核准 400,000 股) 2,000,000 資本公積-股票發行溢價： 特別股 160,000 普通股 2,800,000 保留盈餘 3,632,000 庫藏股票-普通股(2,000 股) 80,000 在 102 年間，該公司發生下列與股東權益有關的交易事項： 2 月 15 日 發行普通股 4,000 股，取得$200,000 現金。 4 月 18 日 以現金價$56,000 賣出 1,200 股普通股庫藏股票。 8 月 31 日 發行普通股 1,000 股，換取市價為$50,000 的一項專利權。 12 月 5 日 以現金$12,000 由市場買回 200 股普通股庫藏股票。 12 月 31 日 公司決算，102 年度的淨利為$753,640。

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試作：假設特別股每股的贖回價格為$125，且在 102 年 1 月 1 日之前仁愛公司並未積欠任何

特別股股利。 (一)編製仁愛公司 102 年 12 月 31 日財務狀況表的股東權益部分。 (二)計算仁愛公司於 102 年 12 月 31 日普通股的每股帳面金額。

【解】 (一)

仁愛公司 資產負債表

102 年 12 月 31 日 股東權益 特別股股本(12%,面額$100,累積,已核准 10,000 股) $ 800,000 普通股股本(每股面額$10,已核准 400,000 股) 2,050,000 資本公積-股票發行溢價： 特別股 160,000 普通股 3,000,000 庫藏股票交易 8,000 保留盈餘 4,385,640 庫藏股票-普通股(1,000 股) (44,000) 合計 $ 10,359,640

(二)特別股權益＝$125×10,000+$800,000×12%=$1,096,000 普通股期末流通在外股數＝$2,050,000÷$10－1,000=204,000 普通股每股帳面金額＝($10,359,640−$1,096,000)÷204,000=$45.41

四、甲公司 X2 年 12 月 31 日採權益法之長期股權投資餘額為$800,000。X1 及 X2 年與前述長期股

權投資相關之所有資料如下： 1. X1 年 1 月 1 日甲公司依市價購入乙公司普通股 20,000 股，並支付$6,000 手續費，乙公司

流通在外總股數為 80,000 股。 2. X1 年 6 月 15 日及 7 月 20 日為乙公司的除息日及股利發放日，每股除息$2，X1 年的淨利

為$300,000。 3. X2 年 6 月 1 日及 7 月 1 日為乙公司 X2 年的除息日及股利發放日，每股除息$2.5，X2 年的

淨利為$400,000。 此外，甲公司於 X3 年 1 月 20 日以每股$42 出售 12,000 股，並支付$3,000 手續費。試作： (一)記錄甲公司 X1 年 1 月 1 日的分錄。 (二)計算乙公司 X1 年 1 月 1 日每股市價。 (三)計算甲公司 X1 年 12 月 31 日採權益法之長期股權投資餘額。 (四)記錄甲公司 X3 年 1 月 20 日的分錄。 (五)針對 X3 年出售投資的交易，說明甲公司在 X3 年度之現金流量表(間接法)應如何表達?

【解】 (一)投資比例＝20,000÷80,000＝25%

X1 年投資收益＝300,000×25%＝$75,000 X2 年投資收益＝400,000×25%＝$100,000 X1 年初取得成本＝$800,000－$75,000－$100,000＋($2＋$2.5)×20,000＝$715,000

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X1 年 1 月 1 日 採權益法投資 715,000 現金 715,000

(二)每股市價＝($715,000－$6,000)÷20,000＝$35.45 (三)X1 年 12 月 31 日股權投資餘額＝$715,000＋$75,000－$2×20,000＝$750,000 (四)出售投資帳面價值＝$800,000×12/20＝$480,000

出售投資利益＝($42×12,000－$3,000)－$480,000＝$21,000 X3 年 1 月 20 日 現金 501,000

採權益法投資 480,000 處分投資利益 21,000 備供出售金融資產 320,000 採權益法投資 320,000 (五)營業活動現金流量

處分投資利益 $(21,000) 投資活動現金流量 出售投資 501,000

五、達新公司 101 年及 100 年資產負債表如下：

101 年 100 年 現金 $ 43,500 $ 53,500 應收帳款(淨) 51,300 58,000 存貨 148,700 135,000 投資 0 60,000 設備 493,000 375,000 累積折舊-設備 (113,700) (128,000) 合計 $622,800 $553,500 應付帳款 $ 61,500 $ 42,600 應付公司債，105 年到期 0 100,000 普通股，面額$10 250,000 200,000 資本公積-股本溢價 75,000 50,000 保留盈餘 236,300 160,900 合計 $ 622,800 $ 553,500

101 年度損益表 銷貨收入 $623,000 銷貨成本 348,500 毛利 $274,500 營業費用： 折舊費用 $24,700 其他營業費用 75,300 100,000 營業利益 $174,500 其他收益： 出售投資收益 $ 5,000 其他費用： 利息費用 12,000 (7,000)

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稅前淨利 $167,500 所得稅費用 64,100 淨利 $103,400

其他資訊 1.已提完折舊之設備，成本$39,000 被報廢，無殘值。本年度新購入設備成本$157,000。 2.本期將面額應付公司債$100,000 全部按面額贖回。 3.以每股$15 發行 5,000 股普通股，股款全部都已收現。 4.支付$28,000 股利。 5.所有銷貨都是賒銷。 請以直接法編製達新公司 101 年之現金流量表。

【解】 達新公司

現金流量表 101 年

營業活動現金流量 銷貨收現數 ($623,000+＄58,000－$51,300) $ 629,700 進貨付現數 ($348,500+$148,700－$135,000+$42,600－$61,500) (343,300) 營業費用付現數 (75,300) 利息付現數 (12,000) 所得稅費用付現數 (64,100) 營業活動現金流入 $ 135,000 投資活動現金流量 處分投資($60,000+$5,000) $ 65,000 購買設備 (157,000) 投資活動現金流出 (92,000) 籌資活動現金流量 贖回應付公司債 $ (100,000) 發行普通股 75,000 發放現金股利 (28,000) 籌資活動現金流出 (53,000) 本期現金減少數 $ (10,000) 期初現金餘額 53,500 期末現金餘額 $ 43,500

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選擇題

(B) 1.甲公司 X1 年 1 月 1 日的股東權益包括股本$2,300,000 及累積虧損$1,500,000 二項。當期甲

公司資產淨增加$500,000，負債淨減少$350,000，試問甲公司 X1 年 12 月 31 日的股東權

益總額為多少? (A)$4,650,000 (B)$1,650,000 (C)$950,000 (D)$650,000 【解析】 期末股東權益=($2,300,000－$1,500,000)+($500,000－$350,000)=$950,000

(C) 2.下列有幾項會導致當期淨利低估?①收入於本期賺得，但卻於下期收現時才記帳②記錄本

期發生之費用，但於下期再付款③預收房租收入期末未調整當期已賺得部分④存貨期末評

價採成本與淨變現價值孰低法時，以總額比較 (A)0 項 (B)1 項 (C)2 項 (D)3 項 【解析】 項目①為應收收入，項目③為記實轉虛的預收收入，此二者若未調整，將使當期收入低估，

淨利低估。項目②為應計費用的調整，為正確的做法，不會使當期淨利高估或低估。項目④

所述，若存貨期末評價採總額法將會低估存貨跌價損失，使當期淨利高估。 (B) 3.丁公司賒購$10,000 商品一批，付款條件為 2/10，n/60。此付款條件隱含之(年)利率(註：一

年為 365 天，利率以四捨五入至整數位計算，如 xx%)為： (A)2% (B)15% (C)20% (D)30% 【解析】 利率＝(2/98)÷(50/365)=14.89%

(A) 4.甲公司於 X3 年 8 月 2 日賒銷商品$20,000 給 A 客戶，付款條件為 2/10、n/30，運送條件為

目的地點交貨，運費$800 於 8 月 3 日商品送達時由 A 客戶代為支付。若 A 客戶於 X3 年 8月 12 日付清全部貨款，則甲公司於 X3 年 8 月 12 日自 A 客戶收到多少現金? (A)$18,800 (B)$19,200 (C)$19,400 (D)$20,000 【解析】 目的地交貨之運費應由賣方支付，故買方所支付運費屬代賣方墊付款項，應由應付帳款

中扣除。收到現金＝$20,000×98%－$800=$18,800 (C) 5.杰偉公司本年度之銷貨淨額$560,000，本期銷貨成本為進貨成本的 70%，期初存貨為期末

存貨的 90%，毛利率 40%，則期初存貨金額為： (A)$1,440,000 (B)$1,600,000 (C)$1,296,000 (D)$336,000 【解析】 銷貨成本＝$560,000×(1－40%)=$336,000 進貨成本＝$336,000÷70%=$480,000 假設期末存貨為 X，期初存貨＝0.9X，0.9X+$480,000－$336,000=X，X=$1,440,000 期初存貨＝$1,440,000×90%=$1,296,000

(D) 6.文心公司本月份關於存貨科目的期初餘額與交易資料如下： 1/1 期初存貨 120 單位，每單位平均成本為$700 1/10 以每單位$990，賣出 100 單位 1/20 以每單位$800，進貨 180 單位 1/30 以每單位$1,000，賣出 150 單位 設公司採永續盤存制移動平均法，本月底資產負債表中之存貨金額為：(存貨單價之計算

採四捨五入至個位數) (A)$38,000 (B)$42,500 (C)$40,000 (D)$39,500

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【解析】 1 月 20 日平均存貨單價＝($700×20+$800×180)÷(20+180)=$790 1 月底存貨餘額＝$790×50=$39,500

(A) 7.丁公司主要銷售四種茶葉禮盒，X12 年底對這些存貨進行成本與淨變現價值孰低法來評價

期末存貨價值，相關資料如下表。請問下列有關丁公司期末存貨的金額，何者正確? 存貨 期末數量 單位成本 淨變現價值 綠茶 50 $20 $18 紅茶 100 45 47 烏龍茶 20 60 55 高山茶 40 40 40

(A)在採用逐項比較法之下，期末存貨的金額為$8,100 (B)在採用逐項比較法之下，期末存貨的金額為$8,300 (C)假設綠茶與紅茶均屬於小包裝的類型，而烏龍茶與高山茶屬於罐裝的類型，改以分類

比較法，則期末存貨金額應為$8,150 (D)假設綠茶與紅茶均屬於小包裝的類型，而烏龍茶與高山茶屬於罐裝的類型，改以分類

比較法，則期末存貨金額應為$8,250 【解析】 逐項比較法下期末存貨＝$18×50+$45×100+$55×20+$40×40=$8,100 分類比較法下期末存貨=($20×50+$45×100)+($55×20+$40×40)=$8,200

(C) 8.戊公司 X9 年至 X11 年的毛利與銷貨收入淨額如下表，營運至 X12 年底時，不幸遭遇水災，

辦公室與廠房全部毀損，會計人員決定採用前三年之加權平均毛利率來推估期末存貨的金

額。已知 X12 年之期初存貨為$150,000，進貨為$340,000，進貨運費為$5,000，銷貨收入

淨額為$686,000。請問下列何者為 X12 年期末存貨的推估值? 年度 毛利 銷貨收入淨額 X9 $138,960 $386,000 X10 179,820 486,000 X11 206,100 586,000

(A)$50,960 (B)$53,690 (C)$55,960 (D)$82,690 【解析】 平均毛利率＝($138,960+$179,820+$206,100)÷($386,000+$486,000+$586,000)=36% 估計期末存貨=($150,000+$340,000+$5,000)－$686,000×64%＝$55,960

(A) 9.甲公司 X1 年 6 月底某銀行存款帳戶有關資料如下：6 月底銀行對帳單餘額$29,000；未兌

現支票$12,000(內含銀行保付支票$7,000)；銀行代收票據$2,400；公司尚未入帳已送存銀

行之現金$3,100，銀行未及入帳；客戶乙公司所開支票$1,800，存款不足退票；銀行手續

費$300，公司尚未入帳。則有關甲公司 X1 年 6 月底該銀行存款帳戶之銀行調節表中的下

列餘額何者正確? (A)調節後銀行存款正確餘額$27,100 (B)調節後銀行存款正確餘額$25,100 (C)調節後公司帳面餘額$25,800 (D)調節前公司帳面餘額$24,800 【解析】 正確餘額＝$29,000+$3,100−($12,000－$7,000)=$27,100 調節前公司帳面金額＝$27,100−$2,400+$1,800+$300=$26,800

(D) 10.甲公司 20X2 年 12 月 31 日之應收帳款餘額為$1,000,000，此餘額分別來自四客戶：忠孝

$400,000，仁愛$200,000，信義$100,000，和平$300,000，另調整前備抵呆帳餘額(借方)為$3,000。甲公司依據國際財務報導準則(IFRS)之規定評估應收帳款減損金額，忠孝與和

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平兩重大客戶分別減損$15,000 與$8,000，其餘帳款的客戶信用風險類似，經評估減損損

失約為帳款餘額之 1%。試問：20X2 年底甲公司應提列之呆帳金額為若干? (A)$10,000 (B)$13,000 (C)$23,000 (D)$29,000 【解析】 備抵呆帳餘額＝$15,000+$8,000+(200,000+$100,000)×1%＝$26,000 呆帳費用＝$26,000+$3,000=$29,000

(C) 11.甲公司在 20X1 年 1 月 1 日收到一紙面額$60,000，利率 6%，4 個月到期之附息票據。甲

公司於 20X1 年 2 月 1 日因資金需求持該票據向乙銀行貼現，貼現率為 10%。甲公司可

自乙銀行取得多少現金? (A)$61,200 (B)$60,000 (C)$59,670 (D)$58,500 【解析】 票據到期值＝$60,000×(1+6%×4/12)＝$61,200 貼現可得現金＝$61,200－$61,200×10%×3/12=$59,670

(C) 12.景聞公司以$5,000,000 購入一筆公告現值為$5,500,000 的土地，並支付過戶登記費

$300,000 與佣金$200,000，該公司隨即用$1,000,000 拆除舊屋以便興建廠房，拆除舊屋後

殘料售得$200,000，興建廠房成本$8,000,000，下列土地入帳金額何者正確? (A)$5,500,000 (B)$6,500,000 (C)$6,300,000 (D)$6,800,000 【解析】土地成本=$5,000,000+$300,000+$200,000+$1,000,000－$200,000=$6,300,000

(B) 13.於 X1 年初購入成本$20,000 之設備並安裝正式運轉。若安裝設備之成本$8,000 誤記為修

理費，假設該設備估計使用年限為五年，採直線法提列折舊，無殘值，則前述錯誤將使

X1 年之淨利(不考慮稅的影響)： (A)少計$1,600 (B)少計$6,400 (C)多計$1,600 (D)少計$8,000 【解析】 淨利影響數＝修理費多計$8,000+折舊費用少計$8,000×1/5=淨利少計$6,400

(B) 14.甲公司 X9 年初購入一部機器設備，成本為$1,600,000，估計耐用年限 8 年，殘值為

$100,000，採直線法提列折舊。甲公司決定自 X12 年起改採倍數餘額遞減法提列折舊，

殘值及剩餘年限均不變，並於 X13 年 1 月 1 日以該機器與丙公司交換另一部機器，並支

付現金$20,000，假設該交換具有商業實質，且該換入機器公允價值為$640,000，換出機

器之公允價值無法可靠衡量，則甲公司應認列多少資產處分損益? (A)$0 (B)損失$2,500 (C)損失$20,000 (D)利益$17,500 【解析】 X12 年初機器帳面金額＝$1,600,000－($1,600,000－$100,000)×3/8＝$1,037,500 X13 年初機器帳面金額＝$1,037,500－$1,037,500×0.4=$622,500 具商業實質交換，機器處分損失＝$622,500－($640,000－$20,000)＝$2,500

(D) 15.甲公司於 X3 年初購入一設備，成本為$2,000,000，估計耐用年限 5 年，無殘值，採直線

法提列折舊，認列後之衡量採重估價模式。X3 年底與 X4 年底重估之公允價值分別為

$1,800,000 及$1,500,000，估計處分成本為公允價值之 10%。若估計耐用年限及殘值不變，

且甲公司選擇於使用該資產時，逐步將重估增值轉列保留盈餘，則甲公司因採重估價模

式，對 X4 年本期其他綜合損益之影響為何?(不考慮所得稅影響) (A)增加$100,000 (B)增加$130,000 (C)增加$135,000 (D)增加$150,000 【解析】 X4 年底帳面價值＝$1,800,000×3/4＝$1,350,000 重估價盈餘＝$1,500,000－$1,350,000＝$150,000

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(C) 16.四維公司於 97 年初購入設備：成本$330,000，估計可使用 4 年，殘值為$30,000，採直線

法提列折舊；99 年初發生改良支出$70,000，該支出能使設備之使用年限延長 2 年(即至

102 年底)，殘值不變。則 99 年底該設備應提列折舊為： (A)$75,000 (B)$61,667 (C)$55,000 (D)$37,500 【解析】 99 年初設備帳面金額＝$330,000－($330,000－$30,000)×2/4=$180,000 99 年折舊費用＝($180,000+$70,000－$30,000)÷(4－2+2)=$55,000

(B) 17.乙公司於 X4 年 1 月 1 日買進機器設備，成本為$5,100,000，殘值為$100,000，耐用年限

10 年，以直線法提列折舊。假設認列後之衡量採成本模式。乙公司 X5 年 12 月 31 日機

器設備因評估其使用方式發生重大變動，預期對企業將產生不利影響，故進行減損測試，

經評估該項機器設備公允價值減出售成本為$3,800,000，使用價值為$3,500,000，請問 X5年該項機器設備應提列減損損失為何?

(A)$280,000 (B)$300,000 (C)$580,000 (D)$600,000 【解析】 X5 年 12 月 31 日機器帳面金額＝$5,100,000−($5,100,000−$100,000)×2/10=$4,100,000 減損損失＝$4,100,000−$3,800,000=$300,000

(B) 18.乙公司於 X11 年取得一座煤礦，成本為$10,000,000，估計可開採量 1,000,000 噸，礦產開

採完後，預計回復原狀成本之現值為$3,000,000，於 X11 年度開採量與銷售量分別為

400,000 噸及 300,000 噸，則 X11 年度銷貨成本中包含之折耗成本是多少? (A)$3,000,000 (B)$3,900,000 (C)$4,000,000 (D)$5,200,000 【解析】 每噸煤礦折耗成本＝($10,000,000+$3,000,000)÷1,000,000=$13 銷貨成本＝$13×300,000=$3,900,000

(D) 19.新科公司為一商用電腦軟體開發者，開發之軟體用以出售，101 年相關成本支出如下：程

式設計$300,000，程式規劃$100,000，編碼$200,000，產品測試與相關之訓練教材

$800,000，產品母版製造$1,600,000，複製軟體$110,000，包裝軟體$160,000。依上述資

料，請問新科公司 101 年應列入存貨之金額為何? (A)$3,000,000 (B)$1,800,000 (C)$1,200,000 (D)$270,000 【解析】 存貨成本＝$110,000+$160,000=$270,000

(A) 20.甲公司 X1 年初以$4,500,000 併購乙公司之全部淨資產。乙公司可辨認資產帳面金額為

$6,850,000，公允價值為$7,300,000，另外發現帳上漏列專利權成本$150,000，其公允價

值為$250,000；負債帳面金額與公允價值相等為$4,050,000。試問甲公司併購乙公司之商

譽價值為多少? (A)$1,000,000 (B)$1,450,000 (C)$1,500,000 (D)$1,550,000 【解析】 商譽＝$4,500,000－($7,300,000＋$250,000－$4,050,000)＝$1,000,000

(B) 21.丙公司 X4 年年底專利權帳面值為$400,000，資產減損測試後評估淨公平價值為$360,000，未來淨現金流量之折現值(使用價值)為$320,000，而預計剩餘經濟效益期間為 4 年。試問

丙公司 X5 年年底專利權之攤銷費用為多少? (A)$100,000 (B)$90,000 (C)$80,000 (D)$0 【解析】 X5 年攤銷費用＝$360,000÷4=$90,000100

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(A) 22.甲牧場 X1/1/1 以$100,000 購入乳牛一隻以生產牛乳。X1 年間飼養該乳牛之成本包含飼料

$20,000，專屬飼養人員薪資$200,000。若該乳牛 X1/12/31 之公允價值為$98,000，出售成

本為$3,000，則甲公司 X1 年底資產負債表中該乳牛之列示金額為： (A)$95,000 (B)$98,000 (C)$120,000 (D)$320,000 【解析】 公允價值減處分成本＝$98,000－$3,000＝$95,000

(C) 23.丙公司對於進貨之會計處理採用總額法，X13 年 12 月 31 日應付帳款餘額為$75,000，X13年度之進貨為$300,000，已取得之進貨折扣$7,500。X13 年度進貨折扣共計$15,000，其

中$1,500 之進貨折扣尚未逾折扣期限。若丙公司欲由總額法改為淨額法，則 X13 年底資

產負債表上之應付帳款調整後應有之金額為何? (A)$60,000 (B)$66,000 (C)$73,500 (D)$75,000 【解析】 應付帳款淨額＝$75,000－$15,00=$73,500

(C) 24.乙公司為一家精密機器設備製造商，乙公司於 X6 年 12 月銷售一套機器設備，並附提供

該設備更換重要零件之保固，乙公司估計每更換 1 個零件之成本為$20,000。依據過去經

驗，發生 1 個零件故障的機率為 30%，發生 2 個零件故障的機率為 50%，發生 3 個零件

故障的機率為 20%。請問乙公司期末應認列負債準備金為何? (A)$20,000 (B)$38,000 (C)$40,000 (D)$60,000 【解析】 負債準備＝$20,000×2=$40,000

(B) 25.X1 年甲公司為了促銷產品乃舉辦贈獎活動，每件產品均附贈品券一張，每集滿 20 張即

可兌換成本$50 之贈品一個，依據過去經驗，約有 60%的贈品券會提出兌換。X1 年銷售

產品共 50,000 件，假設至當年年底已被兌領之贈品有 800 個，則年底的估計應付贈品負

債為若干? (A)$75,000 (B)$35,000 (C)$125,000 (D)$70,000 【解析】 應付贈品負債=$50×(50,000÷20×60%－800)=$35,000

(D) 26.甲公司於 X3 年 12 月 31 日發現下列事項： ①本年度有一位員工向公司提出職業傷害之訴訟，求償之金額為$500,000，律師認為在

X3 年底尚無法確定 ②與乙公司之專利權訴訟案件，律師評估認為很有可能導致不利之判決，並付出

$1,000,000 之賠償金 ③與丙公司之商標權訴訟案件，律師評估認為公司很有可能會勝訴，且獲得$3,000,000

之賠償金 ④公司出售附有一年售後服務保證之機器，X3 年 12 月 31 日預估將產生$2,400,000 之

產品保證費用 上述事項須於 X3 年 12 月 31 日做調整分錄的有：

(A)①②③ (B)②③④ (C)①③ (D)②④ (C) 27.高輝公司在 102 年 1 月 1 日，發行 5 年期之公司債，面額$500,000,自 102 年 12 月 31 日

起，每年年底平均分期償還$100,000 本金，請問在 102 年 12 月 31 日，高輝公司資產負

債表應如何表達此公司債? (A)無流動負債，長期負債$400,000 (B)流動負債$400,000，無長期負債 (C)流動負債$100,000，長期負債$300,000 (D)流動負債$100,000，長期負債$200,000 【解析】

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103 年 12 月 31 日到期本金$100,000 應列為流動負債，餘額$300,000 應列為長期負債 (D) 28.X1 年 1 月 1 日甲公司發行面額$1,000,000 的八年期應付公司債，每半年付息一次，前兩期的

部分攤銷表如下： 付息期次 支付現金 折價攤銷 利息費用 期末未攤銷折價 X1/6/30 $40,000 ? $44,576 ?

X1/12/31 $40,000 $4,805 ? 99,099 則債券的發行價格為：

(A)$896,096 (B)$1,103,904 (C)$910,282 (D)$891,520 【解析】 發行折價＝$99,099+$4,805+($44,576－$40,000)=$108,480 發行價格＝$1,000,000－$108,480=$891,520

(C) 29.承上題，試問：債券的票面利率和市場利率分別為： (A)票面利率 4%，市場利率 6% (B)票面利率 8%，市場利率 12% (C)票面利率 8%，市場利率 10% (D)票面利率 4%，市場利率 5% 【解析】 票面利率＝($40,000÷$1000,000)×2=8%市場利率＝($44,576÷$891,520)×2=10%

(C) 30.X3 年 1 月 1 日以$2,391,763 發行面額$2,500,000 之公司債，該公司債券為 5 年期，票面

利率 4%，發行時市場利率 5%，利息於每年 1 月 1 日支付利息一次。公司債折(溢)價採

有效利率法攤銷，假設債券於 X4 年 1 月 1 日在乙公司支付利息後，按面額 98 贖回一半

流通在外之公司債券。試問 X4 年 1 月 1 日贖回債券之損益為多少金額? (A)贖回債券損失$25,000 (B)贖回債券利益$25,000 (C)贖回債券損失$19,324 (D)贖回債券利益$19,324 【解析】 X4 年 1 月 1 日公司債帳面金額＝$2,391,763+($2,391,763×5%－$2,500,000×4%) =$2,411,351 贖回損失＝$2,500,000×1/2×98%−$2,411,351×1/2=$19,324

(B) 31.南海合夥商店甲合夥人出資$400,000，乙合夥人出資$300,000，其損益分配約定如下：乙

每年薪資$60,000，甲乙可從稅後淨利中按資本額計息 10%，剩餘淨利平均分配，若南海

合夥商店 95 年度稅後淨利為$135,000，則 95 年度甲、乙可分得淨利： (A)$40,000；$90,000 (B)$42,500；$92,500 (C)$67,500；$67,500 (D)$100,000；$35,000 【解析】 甲分得淨利=$400,000×10%+$5,000×1/2=$42,500 乙分得淨利=$60,000+$300,000×10%+$5,000×1/2=$92,500

(B) 32.花蓮商店係由甲、乙二人共同成立，損益分配方法是按期初資本額比例分配，2006 年 1月 1 日甲合夥人資本$300,000 及乙合夥人資本$200,000，2006 年 1 月 2 日甲、乙合夥人

同意丙出資$100,000 加入花蓮商店，丙合夥人取得新花蓮商店的 20%合夥權益，試問在

紅利法下，新花蓮商店各合夥人資本應為多少? (A)甲合夥人$300,000 (B)乙合夥人$192,000 (C)丙合夥人$100,000 (D)丙合夥人$90,000 【解析】 丙合夥人取得權益＝($300,000+$200,000+$100,000)×20%=$120,000 甲合夥人權益=$300,000－($120,000－$100,000)×3/5=$288,000 乙合夥人權益=$200,000－($120,000－$100,000)×2/5=$192,000

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(B) 33.乙二合夥人其資本帳戶各有餘額$45,000 及$36,000，其損益分配比例為 2：1，此合夥將

所有資產清算拍賣後，得款$180,000，其中處分資產利益為$27,000，則甲合夥人於清算

後可收回多少錢? (A)$45,000 (B)$63,000 (C)$147,000 (D)$165,000 【解析】 甲合夥人收回金額＝$45,000+$27,000×2/3=$63,000

(C) 34.乙公司於 X1 年 1 月 1 日發行普通股 100,000 股，每股發行價格$15。X3 年 5 月 1 日以每

股$36，買回 1,000 股庫藏股；X3 年 9 月 30 日，以每股$42，出售庫藏股 500 股。則乙

公司 X3 年 9 月 30 日出售庫藏股之會計分錄應包括： (A)借記：庫藏股票$18,000 (B)貸記：庫藏股票$21,000 (C)貸記：資本公積-庫藏股票交易$3,000 (D)貸記：現金$21,000 【解析】出售分錄包括：借記「現金」$21,000，貸記「庫藏股票」$$18,000，「資本公積-庫藏股票交易」$3,000

(D) 35.乙公司 X4 年 3 月 1 日以$28,000 買進 4,000 股庫藏股，5 月賣出 1,500 股庫藏股，售得

$12,000，7 月再將剩下的庫藏股全數售出，售得$15,000。此筆庫藏股交易對乙公司 X4年財務報表之影響為何?

(A)增加出售庫藏股損失$2,500 (B)增加出售庫藏股損失$1,500 (C)增加資本公積-庫藏股票交易$1,500 (D)減少保留盈餘$1,000 【解析】 5 月出售貸記「資本公積–庫藏股票交易」＝$12,000－$7×1,500=$1,500 7 月出售沖銷保留盈餘＝$15,000－$7×2,500+$1,500=($1,000)

(C) 36.揚麗公司有 7%、累積、部分參加至 10%之特別股 10,000 股及普通股 15,000 股，每股面

額均為$10。第 1 至第 4 年各年度分配股利為$0、$8,000、$9,000、$29,000，試問普通股

股東第 4 年可收到之股利總額為多少? (A)$10,000 (B)$14,000 (C)$15,000 (D)$11,000 【解析】 特別股每年股利＝$10×7%×10,000=$7,000 第四年積欠股利=$7,000×3－$8,000－$9,000=$4,000 第四年平均股利率＝($29,000－$4,000)÷($100,000+$150,000)＝10％ 普通股股利＝$29,000－($4,000+$100,000×10%)=$15,000

(C) 37.海洋公司有面額$10 普通股 60,000 股，目前市價$15，若南華公司宣布發放 50%的股票股利，

則保留盈餘應借記： (A)$450,000 (B)$375,000 (C)$300,000 (D)$600,000 【解析】 借記保留盈餘＝$10×60,000×50%=$300,000

(D) 38.丙公司 X3 年度普通股股數相關資料如下：1 月 1 日流通在外普通股 100,000 股，庫藏股

票 5,000 股，4 月 1 日現金增資發行普通股 20,000 股(該日為現金增資基準日)，7 月 1 日

發放 20%股票股利(該日為股票股利增資基準日)，10 月 1 日買回庫藏股票 10,000 股。試

問丙公司 X3 年普通股加權平均流通在外股數為何? (A)105,000 股 (B)126,000 股 (C)128,000 股 (D)129,500 股 【解析】 加權平均股數＝100,000−5,000)×120%×3/12+115,000×120%×6/12+128,000×3/12=129,500

(D) 39.甲公司 20X1 年底帳上資料顯示：已發行普通股 400,000 股(每股面值$10，發行價格$12)，保留盈餘$850,000，庫藏股 10,000 股(每股買回價格$11)。甲公司 20X1 年底之每股帳面

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價值為多少?(四捨五入至小數第二位) (A)$11.85 (B)$13.85 (C)$14.13 (D)$14.21 【解析】 20X1 年股東權益＝$12×400,000+$850,000－$11×10,000=$5,540,000 每股帳面金額＝$5,540,000÷(400,000－10,000)=$14.21

(D) 40.甲公司先前以溢價購買面值$500,000 之債券作為投資標的，並將之歸類為按攤銷後成本

衡量之債券投資。已知該債券之有效利率為 5.0%，每年年底付息一次；本年度該債券投

資之期初與期末帳面價值分別為$540,000 與$527,000。該債券之票面利率為多少? (A)2.8% (B)5.4% (C)7.4% (D)8.0% 【解析】 利息收入＝公司債帳面價值×有效利率＝公司債面額×票面利率－溢價攤銷數 第一年溢價攤銷金額＝$540,000－$527,000=$13,000 有效利率＝($540,000×5%+$13,000)÷$500,000=8%

(D) 41.甲公司於 20X1 年 7 月 1 日以$315,713 買入乙公司於當日發行之 6 年期面額$300,000 公司

債，票面利率 5%，有效利率 4%，付息日為每年 6 月 30 日及 12 月 31 日。甲公司將此公

司債投資指定為備供出售金融資產，溢折價攤銷採利息法，20X1 年底此批公司債市價

$312,000，20X2 年底該批債券的公平市價為$311,500，則 20X2 年底調整分錄應(假設未

作迴轉分錄，四捨五入至整數)： (A)貸記金融資產未實現評價損失$500 (B)借記金融資產未實現評價損失$584 (C)貸記金融資產未實現評價利益$674 (D)貸記金融資產未實現評價損失$1,943 【解析】 20X1 年 12 月 31 日攤銷後成本＝$315,713－($300,000×2.5%－$315,713×2%) ＝$314,527（評價損失$2,527） 20X2 年 6 月 30 日攤銷後成本＝$314,527－($300,000×2.5%－$314,527×2%) ＝$313,318 20X2 年 12 月 31 日攤銷後成本＝$313,318－($300,000×2.5%－$313,318×2%) ＝$312,084（評價損失$584） 金融資產未實現評價利益＝$584－$2,527=($1,943)

(C) 42.假設甲公司 X7 年初以$600,000 的價格購入乙公司股票 25,000 股，並分類為備供出售金

融資產，假設乙公司 X7 年 12 月 31 日股票市價為每股$27，X8 年 12 月 31 日股票市價

為每股$22，X8 年間甲公司並未處分乙公司股票，則甲公司 X8 年度綜合損益表所列示

相關之其他綜合損益應為： (A)$0 (B)利益$75,000 (C)損失$125,000 (D)損失$50,000 【解析】 當期其他綜合損益＝($22－$27)×25,000=損失$125,000

(A) 43.1 月 1 日甲公司以每股市價$30，購入乙公司 20,000 股普通股票作為長期股權投資(投資成

本與取得股權無差異)，乙公司流通在外總股數為 50,000 股，3 月 31 日乙公司通知其第

一季淨利為$30,000，5 月 20 日乙公司宣布並發放每股現金股利$0.5。根據上述資料，甲

公司長期股權投資帳面價值為： (A)$602,000 (B)$600,000 (C)$612,000 (D)$610,000 【解析】 投資帳面金額＝$30×20,000+$30,000×40%－$0.5×20,000=$602,000

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(C) 44.甲公司 X1/1/1 以$1,100,000 購入建築物一筆以出租收取租金，符合認列為投資性不動產。

該建築物耐用年限為 20 年，殘值$100,000，直線法提列折舊，採公允價值模式衡量。若

該建築物 X1 年共得租金收入$60,000，且 X1 年底之公允價值為$1,080,000，則該建築物

對甲公司 X1 年淨利之影響數為(不考慮所得稅)： (A)減少$10,000 (B)增加$10,000 (C)增加$40,000 (D)增加$60,000 【解析】 公允價值變動損失＝$1,100,000－$1,080,000=$20,000 淨利影響數＝$60,000－$20,000＝$40,000

(A) 45.甲公司 20X1 年度損益表上的銷貨淨額為$180,000，銷貨成本為$123,000，部分資產負債

表的資訊如下： 期初 期末 應收帳款 $26,000 $38,000 存貨 30,000 35,000 預付租金 8,000 3,600 應付帳款 19,400 12,800 則下列敘述何者正確?

(A)現金基礎的銷貨毛利為$33,400 (C)現金基礎的銷貨毛利為$46,600 (B)現金基礎的銷貨毛利為$43,400 (D)現金基礎的銷貨毛利為$57,400 【解析】 銷貨收現數=銷貨收入+期初應收帳款－期末應收帳款 ＝$180,000+$26,000－$38,000=$168,000 進貨付現數=銷貨成本+期末存貨－期初存貨+期初應付帳款－期末應付帳款 ＝$123,000+$35,000－$30,000+$19,400－$12,800=$134,600 現金基礎銷貨毛利＝$168,000－$134,600=$33,400

(A) 46.其他條件不變下，若某公司應收帳款週轉率增加，則下列何者為其最有可能之影響? (A)營業活動現金流量增加 (B)營業活動現金流量減少 (C)營業活動現金流量不受影響 (D)無法決定其對營業活動現金流量之影響 【解析】 應收帳款週轉率增加，代表應收帳款餘額下降，營業活動現金流量增加。

(C) 47.假設甲公司 X3 年度之存貨週轉率為 12，應付帳款週轉率為 15，應收帳款週轉率為 10，若 1 年以 365 天計算，請問甲公司之淨營業週期為何?(請四捨五入至小數點後第二位)

(A)18.25 天 (B)30.41 天 (C)42.59 天 (D)91.25 天 【解析】 營業週期＝365÷10+365÷12－365÷15=42.59（天）

(C) 48.甲公司 X8 年度流動資產總額為$600,000，且除現金、短期投資、應收帳款及存貨外並無

其他流動資產。其中現金及短期投資分別為$200,000 及$80,000，流動比率為 3，速動比

率為 1.5，應收帳款週轉率為 6 次。假設甲公司 X8 年初應收帳款餘額為$15,000，則甲公

司 X8 年銷貨淨額為何? (A)$90,000 (B)$100,000 (C)$105,000 (D)$120,000 【解析】 速動資產＝$600,000÷3×1.5=$300,000 期末應收帳款＝$300,000－$200,000－$80,000=$20,000 銷貨收入＝($15,000+$20,000)÷2×6=$105,000

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高點‧來勝

103 來勝記帳士‧ 高分秘笈

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(B) 49.①產品出口的報關費用②管理部門的辦公室租金③機器的折舊費用④按件計酬作業員的

薪資⑤領班的年終獎金。上述有幾項應列為製造費用? (A)一項 (B)二項 (C)三項 (D)四項 【解析】 應列為製造費用：③機器的折舊費用，⑤領班的年終獎金 應列為營業費用：①產品出口的報關費用②管理部門的辦公室租金 應列為直接人工：④按件計酬作業員的薪資

(C) 50.甲公司 X1 年期初原料存貨為$20,000，當年度的購料金額為$280,000，X1 年期末原料存

貨為期初原料存貨的 3 倍，銷貨運費為期初原料金額的 50%。X1 年度原料的領用金額為： (A)$220,000 (B)$230,000 (C)$240,000 (D)$250,000 【解析】 本期領用原料＝$20,000+$280,000－$20,000×3=$240,000