附錄一 會計師歷屆試題 A-1

附錄一

會計師歷屆試題 ■98年會計師高考試題暨解答

甲、申論題部分：

一、假設受查公司之財務報表係基於繼續經營之假設所編製。會計師評估繼

續經營假設之合理性後，可能出具的查核報告意見類型及其相關條件為

何？ 【擬答】

依我國審計準則公報第十六號「繼續經營之評估」，可能出具的查核報告

意見類型及其相關條件表列如下： 意見類型 相關條件 標準式

無保留意見

會計師對繼續經營假設之合理性加以評估後，若能消除其疑慮

時，可出具標準式無保留意見之查核報告。

修正式無保留

意見

繼續經營假設存有重大疑慮，應考慮受查者財務報表是否敘明

下列事項： 對資產負債表日後一年內繼續經營能力有重大影響之情況。 繼續經營假設存有重大疑慮，可能無法如正常情況進行資產

之變現與負債之清償。 財務報表並未因繼續經營假設存有重大疑慮，而依清算價值

評價及分類。 若已作適當揭露，會計師應出具修正式無保留意見之查核報

告。 審計人員若確定受查者財務報表編製所依據之繼續經營假設與

實際情況不符，受查者財務報表已依清算價值評價及分類時，

為強調此一事實，應出具修正式無保留意見之查核報告。

保留意見或否

定意見

會計師對受查者所採取之未來因應措施如認屬可行，但有必要

於財務報表中揭露其內容而未揭露時，會計師應出具保留意見

或否定意見之查核報告。 若繼續經營假設存有重大疑慮而受查者財務報表未作適當揭

露，會計師應視影響重大程度出具保留意見或否定意見。

A-2 附錄一 會計師歷屆試題

意見類型 相關條件

否定意見 審計人員若確定受查者財務報表編製所依據之繼續經營假設與實

際情況不符，如影響極為重大時，應出具否定意見之查核報告。

二、財務報表之五大主要聲明為何？試以存貨為例，加以說明，並各設計二

項查核程序。 【擬答】

相關聲明 說明 查核程序

存在性

記載於財務報表中

之存貨係屬真實存

在，所記錄之交易

確已發生。

觀察受查者存貨之盤點程序，並自存貨盤點

清冊逆查至存貨實體。 對存放於受查者場所外之存貨，發函詢問其

保管人。

完整性

所有存貨與發生之

存貨相關交易均已

入帳。

觀察受查者存貨之盤點程序時，自存貨實體

順查至存貨盤點清冊，再順查至帳上。 以分析性複核方式驗證存貨之完整性。例如

存貨週轉率如異常上昇，則可能漏列期末存

貨餘額。

評價與分攤

存貨係依一般公認

會計原則評價並分

攤。

對期末存貨進行價格測試，驗證其是否以公

平價值與成本孰低法列帳。 於觀察受查者存貨時留意有無陳廢料或呆滯

品。

權利與義務

受查者對存貨擁有

所有權與使用權。

檢視銷貨合約，檢視受查者是否將不屬於受

查者之貨物列為存貨。 查明存貨有無提供質押保證或債權人監視使

用等情事。

表達與揭露

存貨相關科目已依

一般公認會計原則

充 分 且 適 切 之 揭

露。

檢視財務報表及其相關附註是否將存貨依製

成品、在製品、原物料適當分類。 檢視財務報表及其相關附註是否對已充借款

擔保之存貨詳細揭示各項協議。

三、目前常用於證實測試的統計抽樣方法，有機率與金額大小成比例法

（probability-proportional-to-size sampling，PPS）、單位平均估計法

（mean per unit estimation）、差額估計法（difference estimation）及比

率估計法（ratio estimation）。李會計師為事務所合夥人，負責新進查

核人員的職前訓練。當他在指導新進人員如何操作電腦進行證實測試的

附錄一 會計師歷屆試題 A-3

統計抽樣時，發現新進人員雖然在操作電腦上沒有太大的問題，但對於

如何選擇適當的統計抽樣方法，常感困惑不已。於是李會計師便擬定下

列二個個案，希望新進人員能夠了解在不同的情況下，如何選擇最適

當、查核成本最低廉的抽樣方法。 個案1： 受查公司由於控制銷貨交易的措施有若干瑕疵，常高估銷貨收入之金

額，至於高估之金額則與每筆銷貨收入的帳面金額呈正相關。查核人員

現在欲測試受查公司的銷貨收入是否有重大高估的情況。 個案2： 受查公司會計資訊系統已電腦化，應收帳款明細帳的管理亦已電腦化。

根據過去的查核經驗，由於受查公司的內部控制相當健全，應收帳款鮮

少發生錯誤，惟如有錯誤發生，其型態多屬高估，但高估之金額與應收

帳款的帳面金額並沒任何關聯。現在，查核人員欲測試受查公司應收帳

款是否有重大錯誤。 請為上述二個個案選擇最適當、查核成本最低廉的抽樣方法，並說明理

由。作答時，請依照下列格式於申論試卷上作答，否則不予計分。 個案 抽樣方法 理 由

1 2

【擬答】 個案 抽樣方法 理 由

1 比率估計法 受查公司由於控制銷貨交易的措施有若干瑕疵，常發

生錯誤。 差額與帳面金額呈正相關。

2 機率與金額大

小成比例法

內部控制相當健全，鮮少發生錯誤。 錯誤型態多屬高估，以機率與金額大小成比例法查核

無須再特別針對零或負數設計查核程序。 會計資訊系統已電腦化，利於使用通用審計軟體協助

抽樣。

四、當受查客戶擴充其資訊科技之應用時，往往會將其內部控制嵌入應用軟

體，且無法用肉眼加以觀察，而原有之原始憑證與會計紀錄，僅以電子

型式存在，故查核人員採行穿透電腦審計（audit through the computer）

A-4 附錄一 會計師歷屆試題

之方式進行查核。其可採用之測試策略有三種：測試資料法（test data approach）、平行模擬法（parallel simulation testing）與嵌入查核模組法

（embedded audit module approach）。試就下列獨立情境，分別指出其

最適用之方法。 測試受查者系統處理時之有效性。 測試之電腦軟體為查核人員所提供。 測試目的係針對異常交易之輸出。 查核人員執行控制測試時。

【擬答】

嵌入式審計軟體

安裝在應用程式裡，設計來用以執行如計算等審計功

能的常駐審計模組。可持續監控及分析受查者系統處

理時之有效性。

平行模擬法

審計人員可以利用模擬受查者程式運作功能且在審計

人員控制下的程式所產生之檔案，與以受查者程式所

處理之相同資料所產生之檔案兩者相互核對，以測試

受查者程式是否有效。若二種輸出結果一致，顯示受

查者程式之運作有效，若二者存在差異，即可能存在

缺失。

嵌入式審計軟體

嵌入式審計軟體可標記（Tagging）符合既定條件之交

易並將其另存系統控制稽核複核檔（SCARF）以供查

核人員查核。

測試資料法 僅針對程式控制有效與否提供確認，而不對輸入資料

之正確性提供確認。因此最常用於控制測試而非證實

測試。

乙、測驗題部分： 查核人員發現當年度應收帳款週轉率明顯低於去年度，該趨勢可能

暗示： 當年度可能有當當當銷的情況發生 員員可能於期末

偷竊存貨 受查者當年可能受受其受受受策 銷貨收入負成

長。

（A）

以下的不同情況描述查核人員對於控制風險（control risk；CR）、

固有風險（ inherent risk；IR）和可接受之查核風險（acceptable audit risk；AAR）之評估結果。在何項中，查核人員可以不需執行

（A）

附錄一 會計師歷屆試題 A-5

額 外 的 帳 戶 餘 額 詳 細 測 試 （ tests of details of balances ） ？

IR = 20%；CR = 40%；AAR = 10% IR = 20%；CR = 60%；

AAR = 5% IR = 10%；CR = 70%；AAR = 5% IR = 30%；

CR = 40%；AAR = 5%。 下列何者非屬規劃查核員作之項目？ 了解受查者之事了 評

估查核風險 評估受查者繼續經營之假設是否成立 訂定重大

性標準。

（C）

與固定資產科目有關的風險，有以下三者中的那幾項？將修理和

維修費用資本化；將資本租賃當成營了租賃處理；透過變更折

舊的金額來管理盈餘 僅 僅 僅

。

（D）

下列那一項因素最可能加深查核人員對於財務報導舞弊風險之關

切？ 受查公司持有之易變現受受資產金額受受 和同產了的

其他公司比較，受查公司之成長與獲利能力都較低 受查公司之

財務主管參與會計原則之選擇 受查公司之組受結受過度複受，

權力結受不尋常。

（D）

執行普通日記簿分錄測試，是發現公司舞弊的重要查核程序。請

問 ， 在下 列普 通 日記 簿分 錄 中， 何者 最 可能 有舞 弊 之嫌 疑？

借：應借帳款，借：應收帳款 借：應借帳款，借：銷貨收入

借：銷貨折借，借：應借帳款 借：應收帳款，借：進貨折

借。

（B）

在查核不尋常或非預期關係之交易事項時，可運用之查核方法很

多，但最常用的方法是： 面面與詢問 取取受查者之取面聲

明 對舞弊風險因子之風險評估 分析性 複核。

（D）

不同來源的審計證據，具有不同的說服力。下列何者的說服力最

小？ 進貨發進 銷貨發進 查核人員所查的計算 銀行

對帳單。

（B）

下列有關機率與金額大小等比例抽樣方法（probability-proportional-to-size sampling；PPS）之敘述，何者正確？ 母體之分母母於

常態分母 高估項目較易高發現 低估項目較易高抽中 誤

差比例愈大之項目，高抽中機率愈大。

（B）

A-6 附錄一 會計師歷屆試題

如 果 會 計 師 知 悉 一 些 不 尋 常 的 受 額 現 金 支 出 （ cash disburse-ment），則會計師在規劃現金支出的查核樣本（sample）時，最可

能採取下列何項程序？ 提高樣本數（ sample size），以降低不

尋 常 大 額 現 金 支 出 的 影 響 將 可 容 將 將 差 率 （ tolerable exception/deviation rate）訂取比事先規劃的水準低 將可容將將

差 率 （ tolerable exception/deviation rate ） 訂 取 比 實 際 的 水 準 低

將現金支出的母體分將（ stratify），以便選出不尋常的大額現金

支出作為樣本。

（D）

下列那一種方式可以降低非抽樣風險？ 適 當監督及指揮受查者

之員員 適當監督及指揮查核適適 實施適當的查核控制，以

確保樣本具代表性 儘儘使用統計抽樣，儘儘使用非統計抽樣。

（B）

下列何者係屬抽樣風險（sampling risk）？ 樣本（ sample）未

包含足以代表母體（population）的特質，以致於作出有關母體的

錯誤推論 母體未包含足以代表樣本的特質，以致於作出有關樣

本的錯誤推論 樣本太小，以致未能代表母體的特質 樣本太

大，以致查核成本過高。

（A）

查核人員進行存貨盤點之觀察時，以下那個程序是不適當的？

自受 查者取取有關存貨存在、品質及金額適當之聲明取 督導

受查者之年度存貨盤點 函證存放在公函函函的存貨 對受查

者之存貨盤點計畫參與意見。

（B）

從 費 用 科 目 的 借 方 餘 額 追 查 （ trace ） 到 驗 收 報 告 （ receiving report）及進貨單（purchase order），可以為下列何項提供證據？

所有收到的所品都適當所記錄 與已認列的費用有關的所品都

已經收到，而且經過適當所核准 所有的所方發進都已經適當所

記錄費用和應借帳款 費用並未低估。

（B）

企了將出貨通知單、運送單據、與銷貨發進等單據事先連續編號，

最主要的理由為何？ 可以查明銷貨交易是否正確 可以查明

已入帳交易是否有效 可以查明銷貨是否記入適當的會計期可

可以查明銷貨憑證是否沒有可漏。

（D）

會計師受託核閱財務報表時，為獲取證據，通常不會採用下列何種

方法？ 查詢 函證 分析 比較。 （B）

附錄一 會計師歷屆試題 A-7

在查核報告之範圍段中提及「合理確受」（reasonable assurance）

的用語，其主要用意在指出什麼？ 財務報表並無錯誤 財務

報表並無重大錯誤 財務報表財有可能存在重大錯誤 查核意

見為會計師的專了判斷。

（C）

下列那一個查核員作，最不可能在資產負債表日前完成？ 執行

控制測試 評估控制風險 取取客戶聲明取 取取對內部控

制之了解。

（C）

甲公司自編製94年度財務報表起，開始適用財務會計準則公報第35號「資產減損之會計處理準則」，經評估，發現94年度發生資產減

損損失5億元。甲公司94年度稅前淨利為1億元，假設甲公司94年度

財務報表經會計師查核並未發現異常情事，則會計師最可能對甲公

司94年度財務報表出具何種類型之查核報告？ 無保留意見查核

報告 修正式無保留意見查核報告 保留意見查 核報告 無

法表示意見查核報告。

（B）

會計師若認為受查者編製財務報表所依據之繼續經營假設存有重大

疑慮，若查核範圍未受限制，則會計師不可能出具下列何種類型之

報告？ 否定意見 保留意見 修正式無保留意見 無法

表示意見。

（D）

為使內部稽核之運作更有效果，內部稽核人員應獨立於下列何者之

外？ 執行企了其他職能之各部執（或單位） 企了整體

企了內之所有員員 總經理。

（A）

對受查者是否遵循法令之考儘，下列有關查核人員所應擔負責任之

敘述，何者錯誤？ 查核人員應以專了上查疑之態 度，進行查核

規劃及執行查核程序 查核人員執行查核員作時，應了解受查者

如未遵循法令規定，對財務報表可能產生之重大影響 查核人員

所查核者為財務報表，查核財務報表之行為固對未遵循法令事項之

發生具有嚇阻作用，但並不因此而擔負防患其發生之責任 判斷

某項行為是否確屬未遵循法令規定，常非查核人員之專了能力所

及，須仰賴公司監察人來決定。

（D）

下列有關會計師核閱企了財務預測之敘述，何項錯誤？ 核閱財

務預測之目的，在對企了財務預測是否達成表示意見 會計師不

（A）

A-8 附錄一 會計師歷屆試題

取出具有保留意見之核閱報告 會計師出具核閱報告後， 如實際

情況變更，非經受委任重新核閱，不再更新其核閱報告 會計師

欲強調某一事項時，取加一說明段敘明之。

甲會計師受託核閱某股份有限公司期中財務報表，該公司採權益法

評價之部分長期股權投資及相關之投資損益，係以該等高投資公司

同期可未經會計師核閱之財務報表為依據，甲會計師將會出具下列

那一類型之核閱報告？ 財務報表未依照一般公認會計原則編製

而出具保留式之核閱報告 財務報表未依照一般公認會計原則編

製而出具否定式之核閱報告 會計師核閱範圍受限制而出具修正

式無保留之核閱報告 會計師核閱範圍受限制而出 具保留式之核

閱報告。

（D）

下列有關會計師受託執行上市公司財務季報表核閱之敘述，何者正

確？ 會計師應了解受核閱者的內部控制 會計師不須會專了

上應有之注意 會計師不須對期後事項執行核閱程序 會計師

取不與委任人簽訂委任取。

（A）

■99會計師高考試題暨解答

甲、申論題部分： 一、 周會計師採用機率與大小成比例（probability-proportional-to-size，簡稱

PPS）抽樣方法，以測試期末應收帳款是否高估，相關查核資訊如下： 母體金額－應收帳款期末帳面值 = $2,400,000；可容將誤差（tolerable

misstatement） = $280,000；期望誤差（expected misstatement）乘以擴

張因子（expansion factor） = $40,000；受賴因子（reliability factor） = 3（採用在無誤差且誤受風險5%），試計算： 應選取樣本儘為多少？ 選樣區可（sampling interval）金額？

承上，執行選樣測試有下列3筆錯差情形，試計算預計母體總誤差

（projected misstatement）金額多少？

附錄一 會計師歷屆試題 A-9

帳列數 查核數

$40,000 $ 750 $85,000

$39,500 $ 600 $60,000

承上，經計算整體誤差上限（upper error limit）金額如有下列兩種情

形： $210,000，試問是否作出母體無重大誤差的結論？其理由為何？ $294,550，試問周會計師可能有那些回應？試列舉二種。

【擬答】

(BV) (RF)

(TE) ( (EE AE) (EF))×

− ×母體帳面金額 受賴因子

可容將誤差 預期誤差 或 擴張因子

2,400,000 3 30

280,000 40,000×= =

−

2,400,000 30 80,000÷ = 編號 帳面價值 審定價值 差異數 感染率 抽樣區間 推估誤差

1 40,000 39,500 500 1.25％ 80,000 1,000 2 750 600 150 20％ 80,000 16,000 3 85,000 60,000 25,000 25,000

合計 42,000

是，因將差上限210,000＜可容將誤差280,000。 當加樣本數：擴大樣本儘以減少抽樣風險限額，可能使整體誤差上

限小於可容將誤述金額。 建議調整帳戶餘額：請受查者直接調整帳戶餘額。

二、張三會計師分別與他的三家受查公司（甲、乙及丙公司）討論出具查核

報告之情況，下列為這三家公司之情況： 甲公司將機器設備之折舊方法由直線法改為倍數餘額遞減法，而張三會

計師也同意該折舊方法之改變更能反映機器設備之使用情況。甲公司雖

同意該折舊方法之改變對財務報表有重大之影響，但主張只要在財務報

表附註之「重大會計受策彙總說明」中揭露即可，無須在查核報告中提

及此一會計原則改變。 乙公司有一債務合約限制公司股利之發放，以便維持公司之受受比率在

一定水準之上。乙公司過去皆能遵守該合約之限制，其認為可預見之未

A-10 附錄一 會計師歷屆試題

來不太可能違反該限制條款，因此主張在財務報表中無須提到此一限制

條款，以儘誤導財務報表使用者。 當年度丙公司購併另一家公司並取取其90%之股權，購併交易亦已適當

所處理，但於合併報表中，並未適當表達子公司少數股權之保留盈餘及

淨利。雖然張三會計師及丙公司皆同意該少數股權具有重要性，但丙公

司堅持子公司少數股權股東應該去閱讀子公司之財務報表，以了解其權

益，而非透過合併財務報表。 請指出上述3種情況下，張三會計師各應如何出具查核報告？並說明理

由。請按照下列格式作答，否則不予計分。 情況 對查核報告之影響 理由

【擬答】 情況 對查核報告之影響 理由

無影響，出具標準式 保留意見。

折舊方法改變目前已視為會計估計變受（我國

財務會計準則公報第八號釋例一），非屬會計

原則變受，亦不影響一致性。

出具保留意見或否定

意見。 依我國財務會計準則公報第一號之規定，債務

合約重要條款應予註明。未提及則係未按一般

公認會計原則充分適當揭露，可能出具保留或

否定意見。

出具保留意見。 依我國財務會計準則公報第七號之規定，少數

股權應列示於合併財務報表中。若未按一般公

認會計原則適當表達，且已達重大，應出具保

留意見。

三、台北公司僅有一高投資公司－高雄公司，持股比例為90%，台北公司及

高雄公司民國97年度財務報表分別由不同會計師事務所之甲會計師及乙

會計師簽證，試根據我國審計準則公報之規定，回答下列問題： 何謂主查會計師？何謂其他會計師？ 假設高雄公司資產總額占台北公司及高雄公司合併資產總額之80%，高

雄公司營了收入占合併營了收入之90%，請問主查會計師是甲會計師或

附錄一 會計師歷屆試題 A-11

乙會計師？ 假設高雄公司資產總額占台北公司及高雄公司合併資產總額之10%，高

雄公司營了收入占合併營了收入之5%，請問主查會計師是甲會計師或

乙會計師？ 【擬答】

主查會計師係指受查者財務報表之查核員作，分由不同會計師執行時，

負責對財務報表整體出具查核報告之會計師。 僅負責查核受查者之分支機受、子公司或其他高投資公司財務報表之會

計師，稱為其他會計師。 於此查核員作中，甲會計師僅查核台北公司之部分，由於台北公司之資

產僅占合併資產總額之20%，營了收入僅占合併營了收入之10%，其所

負責之部分相對甚少。則甲會計師應進一步考儘其對整體財務報表之瞭

解與其所負責審計部分之相對重要性，以判明是否其是否足以負起主查

會計師之責任。依本案例之條件，甲會計師很有可能不足以擔負主查會

計師之責而由乙會計師為主查會計師。 承上，此時應由甲會計師為主查會計師。

四、甲會計師經朋友介紹投資乙公司後，乙公司董事長於一次董事會議中，

請甲會計師代編其年度財務報表，甲會計師於是馬上派一位事務所員員

將乙公司帳冊拿回事務所，並要求該員員即刻開始依帳冊內容編製財務

報表。該員員於彙整帳冊內容編製財務報表時，發現乙公司之收入與費

用之認列均採現金基礎，該員員無法理解，於是報告甲會計師，甲會計

師認為只是代編，雙方未簽訂任何委任契約，甲會計師也不擬出具任何

報告，於是財囑咐該員員無須進行了解，依乙公司帳冊編製乙公司財務

報表即可。之後乙公司董事長時常將他們公司的財務報表係由甲會計師

代編一事掛在口邊，到處宣揚。 試依審計準則公報第35號「財務資訊之代編」指出甲會計師之三項錯

誤，並說明錯誤之理由。試以下表格式作答。 錯誤行為 錯誤之理由

A-12 附錄一 會計師歷屆試題

【擬答】 錯誤行為 錯誤之理由

甲會計師認為只是代編，雙方未簽訂

任何委任契約。 基於委任人與會計師雙方之權益，會計師

應與委任人簽訂委任取，列明主要約定條

款。 甲會計師不擬出具任何報告，乙公司

董事長卻常對宣揚由甲會計師代編之

情事。

會計師姓名如與代編之財務資訊發生關

聯，應出具報告。

囑咐該員員無須進行瞭解。 會計師代編財務資訊時，應先瞭解委任人

之了務與營運狀況，進而熟悉委任人所屬

行了適用之會計原則與實務，暨財務資訊

之內容與格式。

乙、測驗題部分： 我國審計準則公報的制定機受，目前為那一個單位？ 審計部

中中會計中中中會 中中民國會計師公會全國聯合會 財適

法人中中民國會計研究發展基金會。

（D）

制定審計準則公報之目的，不是在： 規範會計師查核財務報表

之品質 訂定查核程序之指訂 作為查核人員作成審計判斷之

依據 制定 會計師行為守則之依據。

（D）

查核適適應討論受查者財務報表易因舞弊而導致重大不實表達之各

種狀況。下列敘述均與查核適適之討論有關，其中何者錯誤？

通常只須由適適中較有經驗之查核人員參與 討論時，不須提

及尚未高證實之舞弊傳聞 適適成員須討論，是因一團經過討

論，少數關鍵適適成員與受查者管理階將串通，為其護航之可能性

即降低 適適成員對管理階將及團理單位之團實與正直，於討論

的過程中，須保持專了上之查疑態度。

（B）

查核人員若發現受查者之管理階將涉及重大違法行為時，下列何者

是其最不宜採取之行受？ 與受查者之團理單位溝通該等違法情

事 考慮尋求法考專家之意見 考慮考考委任合約之可能

主受主主管機關報告查核發現。

（D）

下列何者不是財務報導舞弊（ fraudulent financial reporting）？

將公司資產將作將人使用 偽偽或偽改會計紀錄或相關偽件

（A）

附錄一 會計師歷屆試題 A-13

故意漏列或當列交易事項 蓄意誤用會計原則。 根據會計師職了道德規範，下列何項行為是高禁考的？ 為非查

核客戶代購記帳軟體 為為體專為「稅務為為」為為，並為結出

取 和會計軟體發展公司訂有契約，主其收取推和查核客戶 軟體

售價4%的佣金 為非查核客戶從事稅務規劃了務，並收取或有

酬金。

（C）

下列有關會計師保密義務的陳述，何者錯誤？ 即使會計師不再

繼續受託查核，其對原受查者之保密義務財應繼續 前任會計師

無論如何不取主繼任會計師透露客戶之資料，以儘違反保密義務

會計師在取取委託人同意後，取對外透露委會案件之相關資料

主管機關主會計師查閱其承會案件之有關資料時，會計師應先通

知客戶，然後才提供資料。

（B）

根據我國會計師職了道德規範公報，下列敘述何者錯誤？ 會計

師經由了外人士介紹了務時，不取支借佣金、為續費或其他報酬

會計師承會財務報表查核了務時，其簽訂之合約不取以達成某種

結果為條件 會計師不取以不正當的會價方式會會了務 會計

師因其他會計師退休而概括承受其了務時，不取對其他會計師為任

何給借。

（D）

以下有關審計抽樣之敘述，何者錯誤？ 審計抽樣係因抽樣取取

證據，只會產生抽樣風險，不會有非抽樣風險 採用抽樣方式執

行內部控制之控制測試時，其產生之抽樣風險之一為受賴不足風險

查核人員採用抽樣方式進行證實測試時，產生之抽樣風險包括不

當拒絕風險 受賴不足風險及不當拒絕風險與查核之效率有關，

通常會導致查核人員執行額外之查核員作。

（A）

系統抽樣（systematic sampling）與隨機亂數抽樣（random number sampling）相較，下列那一項為系統抽樣之優點？ 在進行統計

推論時，提供更堅強的基礎 在抽出在放回的情況下，抽樣員作

會更具效率 更能抽出具代表性的樣本 樣本單位無須事先按

序編號。

（D）

下列何者乃會計師最容易經由查核程序查出舞弊行為之會計事項？

為他人（公司）為取保證 提供不受產，供他人作為借款之擔

（B）

A-14 附錄一 會計師歷屆試題

保品 從事從生性金從所品交易 提供無記名可轉借定存 單，

供他人借款之擔保品。 查核人員於執行下列何項查核程序時，可採用內部稽核人員之員

作？ 了解內部控制 評估固有風險 決定重大性標準之大

小 決定抽查之程度。

（A）

會計師發現財務比率有以下的變受：存貨週轉率由前期的4.2當加

為本期的7.3；應收帳款週轉率由前期的7.3降為本期的2.8；銷貨收

入成長率由前期的8%當加為本期的15%。下列何者不是會計師應該

根據這些資訊所作的有關偵測風險（detection risk）之結論？

可能是因為強調銷貨成長，所以函存減少 可能是銷貨儘當加

而導致應收帳款成長 可能是應收帳款的帳可變大，且收現之可

能性降低 應收帳款的帳可變大，可能係因應銷所致，與其收現

性無關。

（D）

會計師在執行查核時發現受查客戶因將某筆銷貨交易記錄兩次，所

以財務報表產生重大的誤述。受查客戶立即承認此錯誤，而且在財

務報表公布之前更正內部控制的缺失。以下那一項與會計師對於受

查客戶內部控制的評估及會計師查核報告有關的敘述是正確的？

對該受查客戶之內部控制品質，會計師作成品質對對之評估

因為錯誤是在會計師例常的審計過程當中高偵測出來，所以會計

師對於受查客戶的內部控制應該簽發無保留意見 如果會計師已

經在內部控制的報告中指出該項錯誤，則不須再將該項誤述的性質

和金額及內部控制的缺失在與審計委員會（audit committee）溝通

時單獨報導出來 由於誤述是發生在認列收入之時，所以會計師

須對公司的財務報表簽發保留意見。

（A）

會計師採用專家報告作為查核證據時，下列敘述何者錯誤？ 會

計師應評估專家之身分是否客觀 會計師應評估專家報告所用之

假設或方法及其應用是否適當 會計師應評估專家報告所用資料

是否適當 會計師如認為必要，取於查核報告中提及專家報告。

（D）

會計師首次受託查核財務報表，有關期初餘額之查核，其範圍不包

括下列何項？ 前期結轉本期之金額 受查者前期所採用之會

計原則 前期期末已存在之或有事項及承前 前期損益表之

（D）

附錄一 會計師歷屆試題 A-15

金額。 有關查核員作底為之敘述，下列何者正確？ 會計師對於查核員

作底為，應會保密及善良保管之責任，故無論在何種情形下，外界

皆不取調閱 會計師係由受查公司所會任，故受查公司如欲借閱

查核員作底為，會計師均不取拒絕 基於查核合併財務報表之需

要，子公司查核會計師經子公司通知後，應允許母公司之查核會計

師借閱子公司之查核員作底為 受 查公司之股東為保障其權益，

取主該公司之簽證會計師借閱查核員作底為，會計師不取拒絕。

（C）

若查核人員認為管理階將是正直的、科目餘額誤述的風險很低，以

及受查客戶的資訊系統是可靠的，則下列與「是否需執行帳戶餘額

之直接測試」有關的結論中，查核人員可以作成者，有： 須直

接測試的範圍，以重大的帳戶餘額為限；測試的程度須能支持查核

人員所評估的低風險 不須直接測試帳戶之餘額 如果審計風

險訂在較低的水準，則須執行帳戶餘額的直接測試；反之，若訂在

較高的水準，則不須執行 對所有的科目餘額均應執行直接測

試，以便獨立驗證財務報表是否允當。

（A）

下 列 何 者 不 是 適 當 使 用 一 般 通 用 審 計 軟 體 （ generalized audit software）的方式？ 編製應收帳款帳可分析表 讀取完整的

主檔，以進行全面的完整性複核 讀取檔案，並選取金額讀過

$5,000和逾期30天以上的應收帳款交易，以進行後續的查核分析

產生可以交由整體測試法（ integrated test facility）繼續處理的交

易。

（D）

電腦審計人員在測試受查者應收帳款帳可報表的可靠性時，經常採

用查核人員可以控制或自行設計之程式，再次處理實際交易資料，

將處理結果與受查者的帳可報表加以比較，此種電腦輔助查核技術

為 何 ？ 資 料 測 試 法 （ test data ） 平 行 模 擬 （ parallel simulation） 整體測試法（ integrated test facility） 標記與追

蹤（tagging and tracing）。

（B）

以下有關電腦資訊系統的一般控制及應用控制之敘述，何者正確？

應用系統開發與維護控制屬應用控制；電腦系統處理錯誤可高

偵測並更正屬應用控制；未經受權不取使用電腦設備、資料檔及

（B）

A-16 附錄一 會計師歷屆試題

程式屬一般控制；電腦系統中有檢查輸入位數的控制屬應用控

制；一般控制係有效應用控制不可或缺的基礎，查核人員先複核

一般控制較為有效率

。 當查核某一受查者總帳系統後，發現該受查者的某一資訊人員同時

有切立、核准傳進並過帳之系統權限，下列查核程序何者最為有

效？ 因該員非為會計人員，無舞弊之受機，故無須進一步查核

詢問該資訊人員是否有切立異常之傳進 詢問會計主管是否有

發現異常之交易，並了解內部稽核主管之稽核結果 自資料函下

載所有總帳分錄，複核有無該資訊人員切立、核准或過帳之交易。

（D）

有關資料函系統之控制，下列敘述何者錯誤？ 資料一致性之協

調通常係資料函管理者之責任 資料函系統若無適當控制，可能

當加財務資訊不實表達之風險 資料函系統之應用控制對降低舞

弊與錯誤之風險，相較於一般控制更為重要 資料函管理之控制

如不適當，查核人員可能無法藉由證實測試彌補控制之不足。

（C）

A公司98年度財務報表係委託甲會計師查核，97年度財務報表則由

乙會計師查核。A公司98年度財務報表已依照一般公認會計準則編

製並適當揭露；97年度財務報表則少提折舊，且情節重大，惟乙會

計師財出具無保留意見之查核報告。甲會計師已依照一般公認審計

準則執行查核員作，未受限制。試問甲會計師針對此比較財務報

表，於出具查核報告時，應如何處理？ 由於甲會計師只對 A公

司98年度財務報表表示意見，故無須採取任何行受 甲會計師應

要求A公司安排與公司管理階將及乙會計師三方會所，討論如何處

理 甲會計師應對 A公司97年度財務報表執行查核員作 甲會

計師應徵詢法考專家意見。

（B）

承上題，A公司重編經乙會計師查核之97年度財務報表，而乙會計

師並未重簽查核報告。此時，甲會計師應於查核報告的那一段敘明

此一事實？ 前前段 範圍段 意 見段 說明段。

（A）

附錄一 會計師歷屆試題 A-17

■100年會計師高考試題暨解答

甲、申論題部分：

一、天天企了民國99年度之財務報表委任所所聯合會計師事務所進行查核，

趙會計師為簽證會計師。以下～為查核過程中存在之各項獨立重大

狀況： 錢會計師為所所聯合會計師事務所之合夥會計師，但並未參與天天企了

民國99年度之財務報表查核，錢會計師個人出資持股100%成立錢錢顧

問公司。在無擔保品的情形下，錢錢顧問公司提供天天企了1,000萬元

之受用從資，天天企了非為金從機受。 孫會計師為所所聯合會計師事務所之退休合夥會計師，迄今已卸任11個

月。孫會計師於退休後立即應天天企了之邀，擔任會計長員作，惟孫會

計師並無天天企了之任何持股。 天天企了為合法經營存放款了務之金從機受。趙會計師因購置新屋所

需，以其母偶名義主天天企了申會30年期，利率5%之優惠房屋借款

1,000萬元，並已獲核借。 所所聯合會計師事務所同時亦為天天企了提供記帳服務。天天企了已確

認會計紀錄為其責任，且所所聯合會計師事務所並未參與天天企了之管

理營運決策。趙會計師已執行必要之審計程序。 天天企了正會理現金當資中，承銷券所為小小證券公司，而所所聯合會

計師事務所握有小小證券公司2/3之董事席次。 天天企了擁有一項占總資產價值1/3的專利權。此專利權係主其他公司

購買而取，之前並經所所聯合會計師事務所評定其此專利權價值後，始

行簽約購買。 所所聯合會計師事務所同時為天天企了提供內部稽核服務。在所所聯合

會計師事務所的服務下，天天企了充分了解內部稽核為其職責，設立了

相當適切的內部稽核執行程序，並指派適任人員負責內部稽核員作，且

了解需負起建立、維護及監督內部控制系統之責任。此外，所所聯合會

計師事務所在內部稽核方面之發現與建議，均獲天天企了採納或執行，

並已適當的主其董事會與監察人報告。 根據我國職了道德規範公報第10號「正直、公正客觀及獨立性」第7

A-18 附錄一 會計師歷屆試題

條，影響查核會計師獨立性的因素有5項。請針對以上七項狀況，依照

我國職了道德規範公報第10號「正直、公正客觀及獨立性」之規定，說

明在此項天天企了民國99年度財務報表之查核委任中，獨立性是否受到

影響，並簡述理由。且就獨立性受影響之狀況，需註明係受5項因素中

何者因素之影響；就獨立性未受影響者之狀況，則註明「無」。 例如：某狀況下，查核會計師之獨立性未受影響，則表達為： 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 否 無 ： 某狀況下，查核會計師之獨立性受影響，則表達為： 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 是 ： ： 注意：請採橫取方式，依下列格式答題，否則不予計分 狀況 獨立性是否受影響（是或否） 影響獨立性之因素 理由 ： ： ： ： ： ： ： ： ： ：

【擬答】 狀況 獨立性是否受影響 影響獨立性之因素 理由

是 自我利益 事務所、事務所關係企了及審計

服務小組成員，與非金從機受之

審計客戶可有相互從資或保證行

為時，其獨立性將受自我利益之

影響，且無其他措施可使其降低

至可接受程度。 （附註）事務所關係企了： 係指簽證會計師所屬事務所之會

計師持股讀過50%，或取取過半數

董事席次者，或主會會計師所屬

事 務 所 對 外 發 布 或 刊 印 之 資 料

中 ， 列 為 關 係 企 了 之 公 司 或 機

受，或者事務所所屬聯盟及其聯

盟事務所。

附錄一 會計師歷屆試題 A-19

狀況 獨立性是否受影響 影響獨立性之因素 理由

是 熟悉度 卸任一年以內之函同執了會計師

擔任審計客戶董監事、經理人或

對審計案件有重大影響之職務。

否 無 金從機受對審計服務小組成員及

其家屬，所提供之從資或保證，

係依據正常所了行為時，此一從

資或保證事項應不致受成對獨立

性之影響。 若天天企了為公開

發行公司：是

自我評估 事務所或事務所關係企了不應對

公開發行股進公司同時提供審計

及記帳服務。

若天天企了為非公

開發行公司：否 無 當：

客戶確認會計紀錄為其責任。 未參予客戶管理營運決策。 執行審計時已執行必要審計程

序。 則可同時提供審計服務及記帳服

務。

是 辯護及自我評估 事務所或事務所關係企了提供下

列服務予審計客戶，所產生辯護

及自我評估對獨立性之影響，可

能會重大至無任何措施可使其降

低至可接受程度： 推銷或買所審計客戶發行之股

進。 代審計客戶承前交易條件或代

表客戶完成交易。 當該專利權之價值

具高度主觀性：是

自我評估 評價之結果對財務報表之影響重

大 ， 且 該 項 評 估 具 高 度 主 觀 性

時，應拒絕提供評價服務或審計

服務之其中一項。

當該專利權之價值

不具高度主觀性：

否

無 評價結果對財務報表之影響並不

重大，或不具高度主觀性時，所

產生之自我評估之影響，可採用

下列措施，使其降低至可接受程

A-20 附錄一 會計師歷屆試題

狀況 獨立性是否受影響 影響獨立性之因素 理由

度： 採用獨立於審計服務小組以外

之專了人員，覆核該服務之結

果。 確認審計客戶了解此項評估之

基本假設及所採用之方法，並

取取客戶同意將該項結果使用

於財務報表上。 執行評估員作之人員不應為審

計服務小組成員。

否 無 提 供 與 內 部 稽 核 服 務 有 關 之 服

務，應採取下列必要之措施，以

使自我評估之影響降低至可接受

程度： 確認審計客戶瞭解內部稽核員

作為其職責，且瞭解須負起建

立、維護及監督內部控制系統

之責任。 確認審計客戶指派適任人員負

責內部稽核員作。 確認會計師所提供之建議可高

審計客戶採納或執行。 確認審計客戶之內部稽核執行

程序之適切性。 確認內部稽核之發現或建議，

已適當的主董事會或監察人報

告。

二、下列為應收帳款餘額之九個審計查核目標（代碼A至I）及管理階將的五

大聲明（代碼甲至戊）： 代碼 查核目標 代碼 五大聲明

A 存在 甲 存在或發生 B 完整性 乙 完整性 C 正確性 丙 權利及義務 D 分類 丁 評價或分母

附錄一 會計師歷屆試題 A-21

代碼 查核目標 代碼 五大聲明

E 截考 戊 表達及揭露 F 詳細勾稽 G 權利及義務 H 淨變現價值 I 表達及揭露

以下六個與應收帳款有關餘額測試之查核程序，試以下表格式逐項列示

其欲測試的查核目標及管理階將的聲明。（請以代碼作答） 取取由受查者提供之應收帳款帳可分析表，自其中選取一個客戶，核對

債務人之姓名、金額及其他資訊與應收帳款明細帳之相關資訊是否一

致。 檢查年底前五日及後五日的銷貨明細，決定銷貨是否記錄於適當之期

可。 評估備抵壞帳之餘額是否合理。 詢問受查期可是否有應收帳款抵押或出售之情事。 詢問是否有關係人的應收帳款。 函證應收帳款。

項次 查核目標 五大聲明

【擬答】 項次 查核目標 五大聲明 F 丁 E 丁 H 丁 G、I 丙、戊 D 丁 A、C 甲、丁

A-22 附錄一 會計師歷屆試題

三、請簡答下列有關審計抽樣的問題： 何謂分將抽樣（stratified sampling）？如此處理在審計上的作用為何？ 何 謂 屬 性 抽 樣 （ attributes sampling ） 及 變 儘 抽 樣 （ variables sam-

pling）？ 何謂統計抽樣及非統計抽樣？在審計實務上，使用統計抽樣時，最容易

發生的困擾是什麼？ 【擬答】

分將抽樣法：將母體按其性質區分為不同的子群體，子群體彼此可差異

性大而群體內部差異小。再自不同的子群體中分別抽樣。最後再將抽樣

結果合併或分開評估，以估計母體之特性。常用於傳統變儘抽樣中的單

位平均數估計法（mean-per-unit estimation）。 由於子群體中差異性小，具同質性（homogeneous），故要在該子群

體中抽取有代表性的樣本較為容易。也就是分將之後抽取樣本數的總

和通常小於直接抽取母體之樣本數。原因是因為子群體內的標準差

小，而變異數與樣本儘成正相關。所以查核會更有效率。 另外還可以對不同的子群體採用不同的審計程序，可以重點查核某些

風險高的項目。 屬性抽樣：係以屬性作為統計抽樣之標準。所謂屬性是指對母體關切

之特性，例如：擬受賴之內部控制之將差率。屬性抽樣常運用於控制

測試。 變儘抽樣則常用於證實測試中，用以估計或檢定母體金額，提供查核

數與帳列數差異之資訊，以評估財務報表之表達是否允當。可再分

為： 使用常態分母原理之傳統變儘抽樣法，包括： 每單位平均數估計法。 比率估計法。 差額估計法。 【註】尚有較少提及之迴歸法。 使用屬性抽樣原理之機率與大小成比例抽樣法（PPS）。

統計抽樣：係運用數理方法儘化樣本之抽樣風險及評估抽樣結果。 非統計抽樣係未將抽樣風險儘化，而係以審計人員個人受念選擇其所