11

22

כמעט כל הארגונים מפתחים בקרבם סטנדרטים מסוימים. למשל, ארגוני צדקה קובעים מהו יעד גיוס התרומות לשנה הקרובה, מנהלי מכירות

קובעים ביחס לאיזה עובד סטנדרטי יש לחשב את עלות העבודה ליחידת .מכירה ולמלונות זמנים מוגדרים לניקוי החדרים

מכיוון שבחברות שונות קיימות שיטות ייצור שונות אין שיטת תמחור אחת הנהוגה בכל החברות ולכן קיימות שיטות תמחור סטנדרטיות רבות. חלק

משיטות תמחור אלו משתמשות במחירים סטנדרטיים ולא בכמויות. .'אחרות משתמשות בעבודה אך לא בחומרים וכו

33

– נורמה אליה ניתן להשוות ביצועים בפועלסטנדרט .

– שיטת תמחור המשתמשת בנורמהשיטת תמחור סטנדרטית .לצורך חישובי עלות ייצור או עלות מתן שירות

– עלות ספציפית מוערכת לייצור פריט אועלות סטנדרטית .למתן שירות

– השוני בין עלות הנורמה לבין העלות בפועלשונות .

44

ניתן להשתמש בסטנדרטים גם בשיטת עלות הזמנה וגם

בשיטת תמחור תהליך בכדי לתת למנהלי החברה מידע

אמין ועדכני ובכדי שיוכלו לקבל .החלטות בצורה יעילה

תמחור סטנדרטי/תמחור ע"פ הנורמה מאפשר לקבוע

תקציבים ולבחון את פעילות .ההנהלה

55

שיטת תמחור נורמה מאפשרת לחברות לזהות שונויות הנובעות מעלות עודפת. ניתן לנתח שונויות אלו ולבצע

.את התיקונים הנדרשים

קיומה של נורמה מאפשר למנהלים שליטה וקבלת החלטות מהירה מכיוון שישנו לנגד עיניהם סטנדרט

.מסוים אליו יש לשאוף

ניתן לבצע הערכת ביצועים ביתר קלות ע"י השוואת .התוצאות בפועל לתוצאות הנורמה

66

העלות המוערכת לייצור מוצר או למתן שירות היא העלות הסטנדרטית/עלות הנורמה. קיימת נורמה לכל רכיב בייצור המוצר

.כגון חומרים, שעות עבודה ותקורה

בכדי לפתח שיטת תמחור נורמה יש לזהות אילו חומרים נוטלים חלק בייצור ומהן העלויות שלהם. נורמה להוצאת תקורה מחייבת

.העמסה נכונה ומדויקת של עלויות התקורה

77

בעת פיתוח הנורמה במוצרים יש לזהות את החומרים .הישירים המשמשים לייצור או למתן השירות

:יש לזהות שלושה דברים

?אילו חומרים משמשים בייצור .1

?מהי איכות אותם המוצרים .2

מהן הכמויות של החומרים באיכות שהגדרנו .3?שנשתמש בתהליך הייצור

88

עיצובי מרקו בע"מהמוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך:

07.04.2005 :מספר מוצר

יחידות400גודל הזמנה סטנדרטי:

הערותתיאור הרכיבכמותזיהוי רכיב

F - 4B - 3L - 1

מטר רבוע 1.2כפתורים 6

תוויות 1

בד כותנה לבןכפתור עצם

תווית

האיכות הגבוהה ביותרבמגוון צבעים

לוגו תפור

– מסמך המכיל מידע על החומרים המשמשים לייצור מוצר ספציפי כוללחשבון חומרים .איכותם והכמויות להן נידרש

SUK 312

99

.נתח את כל משימות העבודה.הכן תרשים זרימה ע"פ פעילות אתר את כל הפעולות שאינן מוסיפות ערך

למוצר..צמצם במידת האפשר פעילויות אלו: עלות שכר

שכר והטבות סוציאליות

– תרשים פעילות תרשים המתאר את כל הפעולות שיש לבצע בזמן נתון

.בכדי לייצר מוצר או לתת שרות

1010

תיאור העבודהנורמת עבודה בדקותמחלקהמספר פעולה

27

29

חיתוך

חיתוך

8.50

6.50

5.50

יישור הבד והכנתו לחיתוך( .( דקות6זמן מכונה בפועל

4חיתוך הבד (זמן מכונה בפועל .(דקות

*העברה למחלקת תפירה

.פעילות שאינה מוסיפה ערך למוצר*

עיצובי מרקו בע"מהמוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך:

07.04.2005 :מספר מוצר

יחידות400גודל הזמנה סטנדרטי:

SUK 312

1111

33

35

37

תפירה

תפירה

7.00

3.50

1.50

תפירת חתיכות הבד (זמן מכונה.( דקות5.5בפועל

חיבור הכפתורים (זמן מכונה.( דקות2בפועל

חיבור התווית (זמן מכונה.( דקות0.5בפועל

עיצובי מרקו בע"מהמוצר: חולצה מכופתרת אחת תאריך:

07.04.2005 :מספר מוצר

יחידות400גודל הזמנה סטנדרטי:

SUK 312

תיאור העבודהנורמת עבודה בדקותמחלקהמספר פעולה

1212

שיעור תקורה קבוע מראש שיעור קבוע לכל המפעל, אושיעור לכל מחלקה, אושיעור תקורה משולב, או שיעור תקורה משולב ושונה לכל

מחלקה.

1313

הוצאות התקורה המשתנות למחלקות החיתוך והתפירה 7.00$מחושבות לפי שעות עבודה ישירה. החישוב הינו

דקות 27לשעת עבודה. שתי המחלות עובדות סה"כ ( על חולצה אחת. עלות תקורה משתנה לחולצה 12+15)

3.15$ = 7.00(*27/60הינה לכן )

לשעת 6.00$הוצאות תקורה הקבועות למחלקות אלו הן דקות מכונה 18מכונה. שתי המחלקות עובדות

( על כל חולצה. לכן הוצאות התקורה 6+4+5.5+2+0.5)1.80$ = 6.00(*18/60הקבועות לחולצה הן )

1414

בשיטת תמחור רגילה עלויות חומרים ועובדה בפועל מחויבים בחשבון תוצרת בעיבוד כאשר הייצור מחל. ברוב שיטות התמחור הסטנדרטי

חשבון תוצרת בעיבוד מחויב בעלות הנורמה ולא בעלות בפועל. כל הפרש בין הנורמה לבין

.הנעשה בפועל נחשב כשונות

1515

אחד לכל מוצר מכיל סיכום של כמויות נורמה ומחירי נורמה

להשלמת ייצור של יחידה אחתחומרים ישיריםעבודה ישירהתקורה

1616

ההפרש בין העלויות בפועל לבין עלויות הנורמה בייצור המוצר הוא.השונות בעלות

השונות יכולה להיות מחושבת עבור כל רכיב ייצור בנפרד אךחישוב זה לא מעניק מידע טוב מספיק בכדי לזהות מדוע נגרם

השוני בעלות. בכדי לסייע למנהלים לשלוט על שונויות אלו אנו.מחלקים את השונות בחומרים ובעבודה לשונות במחיר ובכמות

1717

עלות בפועל

)AP x AQ(*

עלות נורמה

)SP x SQ(*

סך השונות

:עבור כל רכיב ייצור

*AP = המחיר בפועל AQ = הכמות בפועל SP = מחיר הנורמה SQ = כמות הנורמה

1818

AP x AQ SP x SQSP x AQ

שונות במחיר

AQ )AP - SP(

– ההבדל בין מה ששולם בפועל לבין מה שהיהשונות במחיר .צריך לשלם לתקופה נתונה

1919

AP x AQ SP x SQSP x AQ

שונות בכמותSP )AQ - SQ(

– ההבדל בין הכמויות בפועל לבין כמויות הנורמהשונות בכמות .בתקופה נתונה מוכפל במחיר קבוע מראש

2020

ייצור החולצה במחלקת הגזירה

מיועד להדגיםאת דרך חישוב

.השונות

עלויות הנורמה נלקחו מכרטיסעלות הנורמה

.כפי שמופיע במצגת

ייצור החולצה במחלקת הגזירה

מיועד להדגיםאת דרך חישוב

.השונות

עלויות הנורמה נלקחו מכרטיסעלות הנורמה

.כפי שמופיע במצגת

ID# Unit CostQuantity per

Unit Cutting Cost Sewing Cost Total Cost

F-4 $3.50/sq.m. 1.2 sq. m. 4.20$ 4.20$ B-3 $0.15 each 6 0.90$ 0.90 L-1 $0.08 each 1 0.08 0.08 Direct Materials Totals 4.20$ 0.98$ 5.18$

Direct Labour

ID#

Average Wage per

Minute*Minutes per

shirt Cutting Cost Sewing Cost Total Cost

27 $0.16 8.5 1.36$ 1.36$ 29 0.16 6.5 1.04 1.0433 0.2 7.0 1.40$ 1.4035 0.24 3.5 0.84 0.8437 0.14 1.5 0.21 0.21

Direct Labour Totals 27.0 2.40$ 2.45$ 4.85$

Production Overhead

Type of Overhead Cost Driver

Standard Time Allowed

Standard Departmental

Rate Total Cost

VariableDirect labour

time 27 minutes $7.00 per DLH $ 3.15 Fixed Machine time 18 minutes $6.00 per MH 1.80Overhead Total 4.95$

Standard Cost CardProduct One, Front-button shirt

Direct Material

Logan Designs Incorporated

2121

AP x AQ

שונות חומרים בכמויות שונות חומרים במחירים

סך השונות בחומרים

$1,774.50 U

$2,089.50 U

$315 U

$4.15 x 2,730 sq. m. = $11,329.50

$3. 50 x 2,730 sq. m. = $9,555

$3.50 x 2,640 sq. m. = $9,240

SP x AQ SP x SQ

2222

השונות במחירי החומרים מציינת מהי עלות החומרים מעל או מתחת.לנורמה

. מעל הנורמה עבור מטר בד אחד0.65$עיצובי מרקו בע"מ שילמו .השונות שקיבלנו היא מתחת לנורמה

השונות בכמויות החומרים מציינת מהו החיסכון או הבזבוז ,בעקבות השימוש בכמויות שונות של חומרים, שלא בהתאם לנורמה

.לייצור מוצר או למתן שירות בתקופה מסוימת מ"ר יותר של כותנה מעבר לכמות90עיצובי מרקו בע"מ השתמשו ב-

. חולצות. השונות שקיבלנו היא מתחת לנורמה2200הנורמה לייצור

)U( )F(

)F()U(

2323

סך השונות בעלות של מוצר שווה בד"כ לסך השונותבמחיר בנוסף לשונות בכמות עבור אותו המוצר. שיווין זה אינו מתקיים כאשרכמות החומרים שנרכשה לא נוצלה במלואה בתהליך הייצור. במקרה זה אנונשנה במעט את המודל הכללי בכדי לאפשר הסקת מסקנות אמינה יותר ע"י

.המנהלים

השונות במחירי החומרים מתייחסת לחומרים שנרכשו )ולא לחומרים שהוכנסולתהליך הייצור(. המודל החדש מחשב את השונות במחירי החומרים בנקודת

רכישתם ומבסס חישוב זה על-פי כמות החומרים שנרכשו. השונות בכמויות.עדיין מחושבת כתלות בכמות החומרים שהוכנסו לייצור

2424

מ"ר של בד אך השתמשו3000הניחו כי עיצובי מרקו בע"מ רכשו . מ"ר2730רק ב-

:שונות מחיר החומרים בנקודת הרכישה מחושבת כך

AP x AQ

שונות מחיר החומרים

$1,950.00 U

$4.15 x 3,000 sq. m. = $12,450

$3. 50 x 3,000 sq. m. = $10,500

SP x AQ

2525

.השינוי במודל הכללי מציין מטה.משמעו יחידות שנקנו. משמעו יחידות ששימשו בייצור

AP x AQp SP x AQp

SP x AQu SP x SQu

pu

שונות מחיר החומרים

שונות כמות החומרים

2626

AP x AQ

שונות הפריון שונות השכר בעבודה בעבודה

סך השונות בעבודה

$200 U

$280 F

$480 F

$10 x 500 DLH = $5,000

$9.60 x 500 DLH = $4,800

$9.60 x 550 DLH = $5,280

SP x AQ SP x SQ

5נתונים משקופית .

2727

– ההפרש בין השכר על עבודה ישירה בפועל לביןשונות השכר בעבודה .שכר הנורמה עבור עבודה ישירה

– ההפרש בין שעות העבודה הישירה לבין נורמתשונות הפריון בעבודה .שעות העבודה הישירה מוכפל בשכר לשעה

2828

הגישה המסורתית שבה לא הייתה הפרדה בין שונות השכר לבין שונות החומרים יצרה תמריץ

שלילי לייצר מוצר בעזרת חומרים מאיכות .נמוכה ובמעט שעות עבודה

ע"פ הגישה המקובלת כיום, מתבצעת הפרדה בין שונות הפריון לבין שונות האיכות. נתונים

המכילים פרטים על זמן המרה או חומרים שהושקעו במוצרים פגומים יופנו לשונות

.באיכות

2929

הפרדת שני סוגי השונויות מאפשרת לזהות מהי התחלופה בין הפריון לאיכות. כך ניתן להקטין את זמן

העבודה ולהשיג שונות פריון טובה אך סביר שבעקבות כך יגדלו מספר

היחידות הפגומות וכך שונות האיכות תושפע לרעה. בניסיון להקטין את

מספר המוצרים הפגומים יושקע זמן .עבודה וכך תורע שונות הפריון

3030

השימוש בעלויות תקורה משתנות וקבועות מאפשרת למנהלים באופן מפורט ביותר

.לקבל החלטות על בסיס אמין ומדויק

בחברת עיצובי מרקו בע"מ עלויות התקורה המשתנות והקבועות מחושבות על-פי שעות

.עבודה ישירות ושעות מכונה, בהתאמה

3131

שונויות תקורה :

שונות הוצאות תקורה משתנות רכיב עלות תקורה משתנה

שונות פריון תקורה משתנה רכיב כמות תקורה משתנה

שונות הוצאות תקורה קבועות רכיב עלות תקורה קבוע

שונות נפח רכיב כמות תקורה קבוע

3232

– שונות הוצאות תקורה משתנותהשוני בין הוצאות תקורה משתנות בפועל לבין הוצאות תקורה

.משתנות על-פי התכנוןהשוני יכול להיגרם כתוצאה מעליית שכר מפקחים, למשל, או

.כתוצאה מעליית מחיר המים לתעשייה

– שונות פריון תקורה משתנההשוני בין הוצאות התקורה המשתנות ע"פ כמות סופית בייצור לבין

.הוצאות התקורה לפי כמות הנורמה בייצור

VOH Spending Variance

VOH Efficiency Variance

3333

AP x AQ

שונות הוצאות תקורה שונות פריון תקורה משתנה משתנות

סך שונות הוצאות תקורה משתנות

$140 F

$490 F

$350 F

$6.72 x 500 DLH = $3,360

$7.00 x 500 DLH = $3,500

$7.00 x 550 DLH = $$3,850

SP x AQ SP x SQ

3434

– שונות הוצאות תקורה קבועות השוני בין הוצאות התקורה הקבועות בפועל לבין הוצאות

.התקורה על-פי הנורמה

– שונות נפח ההבדל בין הוצאות התקורה הקבועות שהועמסו לבין הוצאות

.התקורה בנורמה

שונות הנפח נוצרת מכיוון שבתהליך הייצור השתמשו ביותר.הוצאות תקורה מאשר הנורמה )או בפחות(

2496למשל, מחלקת הגזירה בעיצובי מרקו בע"מ העריכה כי תייצר שעות מכונה. בהתבסס על416חולצות בשבוע, ייצור שידרוש

תוכנית ייצור זו, הוצאות התקורה הקבועות לשבוע בנורמה הן2496$ = 416*6.00$.

FOH Spending Variance

Volume variance

3535

הוצאות תקורה

קבועות בפועל

הוצאות תקורה קבועות על-פי

הנורמה

הוצאות תקורה קבועות שהועמסו

SP x SQ

$2,875 $6 x 416 MH $6 x 366 2/3 MH = $2,496 = $2,200

$379 U

שונות הוצאות תקורה שונות נפח קבועות

$675 U

סך שונות התקורה הקבועה

$296 U

3636

– ניתוח שונות

תהליך ההבחנה בין סטיות רצויות לסטיות שאינן

רצויות ומציאת הגורמים המשפיעים על סטיות

.(שונויות) אלו

3737

איש המכירות הוא זה שמסוגל בד"כ להסביר מדוע נגרמת שונות במחירי

חומרי הגלם. בנוסף, בגלל היותו אחד מהצוות שקובע מהי נורמת

המחיר לחומרי הגלם, הוא גם זה האחראי לכך שנגרמות שונויות

.במחירים

3838

SCHEDULE SCHEDULE

חומרים המשמשים בייצור נרשמים עד לרמת הנורמה לייצור המוצר הספציפי. כל חומר גלם עודף שהשתמשו בו לצורך תהליך הייצור נרשם על דו"ח נפרד, וזאת בכדי יוכלו לחקור ולברר מדוע

.נגרם השימוש העודף בחומרי הגלם

3939

SCHEDULE SCHEDULE

שכר העבודה והפריון בעבודה נרשמים .לזכותו של האחראי על אזור הייצור

4040

שונות הוצאות תקורה משתנותנגרמת בשל שינויים במחירים במידה והמנהלים אינם שולטים

במחירים, אזי אין להאשימם בשונות זו.שונות פריון תקורה משתנה

רמת התערבות ההנהלה בפיקוח עלהייצור של כמות מוצרים ספציפית.

4141

ייתכן שתהיה למנהלים שליטה בטווח הקצר השליטה מתרחשת במועד ההתחייבות ולא במועד הביצוע

בפועל. למעשה, ייתכן ולעלויות התקורה הקבועה אין כלל קשר לתקופה הנוכחית.

שונות הוצאות התקורה הקבועה.השליטה מתבצעת על בסיס עסקאות פרטניות.ישנו צורך לבחון שונויות נוספות

שונות כמות התקורה הקבועה.שליטת ההנהלה אינה מהותית

4242

שונות תקורה לא רצויה מראה על שימוש בלתי מספיק בקיבולת הייצור של המפעל. ייצור עודף במחלקות הייצור

אמנם מקטין את הקיבולת העודפת במפעל אך יוצר עלויות נוספות של חומרים, עבודה ותקורה בנוסף לעלויות אחסנה

.ואחזקה של המלאימנהלי המפעל יכולים להשפיע על קיבולת זו באמצעות

שינוי זמני העבודה, שחרור צווארי בקבוק בייצור, הפחתה של פעולות שאינן מוסיפות ערך למוצר ותיעול זרימת

.חומרי הגלם בתהליך הייצור

4343

קיבולת צפויה לתקופה, יותר מאשר קיבולת תקופתית בפועל, היא זו השימוש בבסיס שבעזרתה מחושבת עלות התקורה הקבועה לתקופה.

חישוב זה מתעלם מדאגה מרכזית שיש להנהלה – הדאגה כי קיבולת המפעל אינה מנוצלת עד תום, דבר המעמיס עלויות שאינן תורמות לערך

המוצר.

של המפעל.שונות הקיבולת בעזרת נתונים אלו ניתן לחשב מהי

4444

מידע נוסף על עיצובי מרקו בע"מ :124,800$סך עלויות תקורה קבועות בייצור

25,000 סך קיבולת המפעל בשעות מכונה בפועל 20,800 סך קיבולת המפעל בשעות מכונה על-פי התכנון

עלויות תקורה קבועות בייצור מחושבות על-פי קיבולת המפעל בשעות מכונה בפועל :

MH 25,000 קיבולת בפועלMH 20,800 קיבולת מתוכננת

MH 4,200 קיבולת עודפתx $4.99 כפול עלויות תקורה לשעת מכונה

20,958$ עלות קיבולת לא מנוצלת

$124,800 / 25,000 MH = $4.99 לשעת מכונה

4545

חברות רבות מציינות כי הן בעלות הוצאות תקורה גבוהות בעוד עלויות העבודה הישירה שלהן נמוכות מאוד. עובדה זו נגרמת בגלל שיטת תמחור

המתמקדת בשני רכיבי עלות בלבד : חומרים ישירים ועלויות המרה.)עבודה ישירה ותקורה(

,לרוב, עלויות ההמרה מחולקות לרכיב משתנה ולרכיב קבוע. בנוסף מחולקות עלויות אלו לקטגוריות ישירה ועקיפה ע"פ היכולת לזהות איזו

. ביצעה את הפעולה ולא לפי מוצרמכונה

4646

= עלות המרה לשעת מכונהעבודה מתוכננת + עלות תקורה בייצור/שעות מכונה מתוכננות

סך שונות ההמרה המשתנה

סך שונות ההמרה הקבועה

עלויות המרה משתנות בפועל

עלויות המרה משתנות כפול שעות עבודה בפועל

עלויות המרה משתנות כפול שעות עבודה

מתוכננות

שונות הוצאות ההמרה המשתנות

שונות פריון ההמרה

עלויות המרה קבועות מתוכננות

עלויות המרה קבועות בפועל

עלויות המרה קבועות שהועמסו

שונות הוצאות ההמרה הקבועות

שונות נפח

4747

כל שונות נספרת בחשבון שונהשונות רצויה

מזוכהמייצגת הוזלת עלויות

שונות לא רצויה מחויבתמייצגת תוספת עלות

מלאי מציג עלויות נורמה

4848

חומרי גלם

שונות מחיר ספקיםחומרים

SP x AQ

שנרכשו

AP x AQ

שנרכשו

חובה במידה ורצויה

זכות במידה ואינה רצויה

4949

10,500 מלאי חומרי גלם 1,950 שונות מחירי חומרים

12,450 ספקים

מטר של בד במחיר של 3000רישום פעולת רכישה של . למטר3.50$ למטר. מחיר הנורמה הוא 4.15$

5050

שונות כמות החומרים

SP x SQ

כמות נורמה

SP x AQ

שהשתמשו

תוצרת בעיבודחומרי גלם

חובה במידה ורצויה

זכות במידה ואינה רצויה

5151

9,240 תוצרת בעיבוד 315 שונות כמות החומרים

9,555מלאי חומרי גלם

2200 מ"ר בד לייצור 2730רישום הפעולה של הקצאת 3.50$ מ"ר כפול 1.2 (4.20$חולצות. מחיר הנורמה הינו

למטר).

5252

שונות שכר עבודה

SP x SQ

ע"פ הנורמה

AP x AQ

בפועל

משכורות תוצרת בעיבודלשלם

שונות פריון בעבודה

חובה במידה ורצויה

זכות במידה ואינה רצויה

5353

5,280 מלאי תוצרת בעיבוד200 שונות שכר עבודה

480 שונות פריון בעבודה5,000 שכר לשלם

10$ שעות עבודה ישירה בשכר של 500פקודת יומן לרישום לשעה.

5454

הוצאות תקורה משתנות

חשבונות שונים

עלות בפועל

עלות בפועל

חשבונות שונים

הוצאות תקורה קבועות

עלות בפועל

עלות בפועל

5555

3,360 הוצאות תקורה משתנות – מחלקת הגזירה3,360חשבונות שונים

רישום הוצאות תקורה משתנות בפועל.

2,875 הוצאות תקורה קבועות – מחלקת הגזירה2,875חשבונות שונים

רישום הוצאות תקורה קבועות בפועל.

5656

SP x SQ

ע"פ הנורמה

הוצאות תקורה משתנות

תוצרת בעיבו

דSP x SQ

ע"פ הנורמה

SP x SQ

ע"פ הנורמה

הוצאות תקורה קבועות

5757

6,050 מלאי תוצרת בעיבוד3,850 הוצאות תקורה משתנות – מחלקת הגזירה 2,200 הוצאות תקורה קבועות – מחלקת הגזירה

לשעת עבודה ישירה 7$העמסת תקורה משתנה של לשעת מכונה עבור ייצור בפועל 6$ותקורה קבועה של

חולצות.2200של

5858

שונות פריון תקורה משתנה

שונות הוצאות תקורה משתנה

שונות תקורה

בזכות או בחובה בכדי לאפס את

החשבון

:לכל שונות בנפרד

חובה במידה ורצויה

זכות במידה ואינה רצויה

(VOH)

5959

490 הוצאות תקורה משתנות – מחלקת הגזירה140 שונות הוצאות תקורה משתנות – מחלקת הגזירה 350 שונות פריון תקורה משתנה – מחלקת הגזירה

רישום לסגירת חשבון הוצאות תקורה משתנה.

6060

שונות נפח

שונות הוצאות תקורה קבועות

הוצאות תקורה קבועות

בחובה או בזכות בכדי לסגור את

החשבון

:לכל שונות בנפרד

חובה במידה ורצויה

זכות במידה ואינה רצויה

6161

379שונות הוצאות תקורה קבועות – מחלקת הגזירה

296 שונות כמות תקורה קבועה – מחלקת הגזירה

675הוצאות תקורה קבועות – מחלקת הגזירה

רישום לסגירת חשבון הוצאות תקורה קבועות.

6262

!!סוף שבוע נעיםסוף שבוע נעים