modulo de tributaciÓn aplicada

MODULO DE

TRIBUTACIÓN

APLICADA

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

• El sistema tributario peruano presenta una estructura básicaestándar a nivel internacional y actualmente esta conformada por elImpuesto a la renta, Impuesto General a las Ventas, ImpuestoSelectivo al Consumo, Impuesto a las Transacciones Financieras,Derechos Arancelarios, tributos municipales, las contribuciones aEssalud y al Sistema Nacional de Pensiones.

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO

• PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

• PRINCIPIO DE IGUALDAD

• PRINCIPIO DE RESPETO A LOS DERECHOS FUNDAMENTALES.

• NO CONFISCATORIEDAD.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

• Referida a la subordinación que tienen todos los poderes públicos a las leyes generales, los cuales establecen la forma de ejercicio de los tributos.

• En Derecho Administrativo. Ley 27444.- señala que las autoridadesdeben actuar con respeto a la Constitución, la ley y el derecho,dentro de las facultades que le estén atribuidas y de acuerdo con losfines para los que fueron concedidas.

• Implica que el ejercicio del poder legislativo debe estar sometida a laconstitución. Respecto al tributo ser refiere a que un tributo solopuede ser creado por Ley.

• Tribunal Constitucional: STC 001-2004-AI/TC el principio de legalidaden materia tributaria parte del aforismo nullum tributum sine lege

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

• El ámbito de creación, modificación, derogación y/o exoneración detributos queda reservada para realizarse mediante Ley.

• Constituye una salvaguarda frente a la arbitrariedad del poderejecutivo y sus órganos en la imposición de tributos.

• Los elementos no esenciales del tributo pueden darse porreglamento.

PRINCIPIO DE IGUALDAD

IGUALDAD ANTE LA LEY IGUALDAD EN LA LEY

No se puede otorgar privilegios personales enmateria tributaria. La administración no puede tratara unos de una manera y a otros de otra manera.Todos deben ser tratados por igual ante laAdministración.

Consiste en que la norma tributaria debe aplicarse a todos los que cumplan con la hipótesis de incidencia tributaria especifica da en la norma ; es decir, a los que realizan el hecho generador.

• Garantiza igual trato para quienes se encuentren en situación económica o capacidad contributiva similar.

RESPETO DE LOS DERECHOS FUNDAMENTALES

• La enumeración de los derechos fundamentales que contiene elartículo 2 de la Constitución, no excluye los demás derechos que estagarantiza, ni otros de naturaleza análoga que se fundan en ladignidad del hombre o en los principios de soberanía del pueblo,conforme con lo señalado por el artículo 3º de la Constitución.

PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

• Se encuentra recogido en el artículo 74 de la Constitución al señalarque ningún tributo debe tener carácter confiscatorio.

• El tributo no puede alcanzar un nivel que absorba una partesustantiva de las rentas, ingreso o patrimonio de los contribuyentes.

• STC 2302-2003-AA/TC:

“ Es cierto que se excede el límite de la capacidad contributiva y, poren de, un tributo se vuelve confiscatorio, ya sea a consecuencia de unsolo tributo exorbitante , o por vía de diversas cargas tributarias quesiendo moderadas, en su conjunto traen el mismo efecto y presiónsobre el contribuyente”.

CLASIFICACIÓN DE TRIBUTOS

• TRIPARTITA:

- Impuesto.- Tributo cuyo cumplimiento no origina unacontraprestación directa a favor del contribuyente por parte delestado.

- Contribución.- Tributo cuyo obligación tiene como hecho generadorbeneficios derivados de la realización de obras públicas o deactividades estatales.

- Tasa.- Tributo cuya obligación tiene como hecho generador laprestación efectiva por el estado de un servicio públicoindividualizado en el contribuyente.

TRIBUTO

Es el VINCULO JURÍDICO que liga a la PERSONA con el ESTADO y que, decoincidir el HECHO GENERADOR (HECHO O CIRCUNSTANCIA), con laHIPOTESIS DE INCIDENCIA TRIBUTARIA establecida en LA LEY, se va aconvertir en una OBLIGACIÓN SUSTANCIAL de carácter económica, quedebe entregarse al Estado para que éste pueda disponer de losRECURSOS NECESARIOS que le permitan el CUMPLIMIENTO DE SUSFINES político-sociales, equilibrar la economía y generar una mejorREDISTRIBUCIÓN DE LA RIQUEZA y que puede y debe ser exigidoCOACTIVAMENTE. Def. Dr. Ruben Sanabría Ortiz.

OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

• La obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente.

NACIMIENTO:

- Nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligación.

ASPECTOS Y/O ELEMENTOS DEL PRESUPUESTO DE HECHO DEL TRIBUTO

• ELEMENTO JURÍDICO.- Previsto en la Ley

• ELEMENTO PERSONAL.- Sujeto activo y sujeto pasivo

• ELEMENTO MATERIAL.- La materia sobre el que recae el tributo.

• ELEMENTO TEMPORAL.- Sea aplicación inmediata o periódica y que corresponda a una determinada jurisdicción.

• ELEMENTO ESPACIAL.- Ámbito territorial de aplicación del tributo.

• ELEMENTO MENSURABLE.- Cuantía, porcentaje u alicuota

CARACTERÍSTICAS DEL TRIBUTO

1. Legalidad.

2. Obligatorio.

3. Da origen a una prestación dineraria o en especie.

4. Prestación independiente de cualquier actividad estatal (no contraprestación)

5. Fines fiscales o extrafiscales.

RELACIONES JURÍDICAS TRIBUTARIAS

OBLIGACIONES:

• DAR.-

- Pago de tributos.

- Retención o percepción de tributos.

- Pago de multas.

- Pago de intereses y costos.

• HACER.-

- Presentar declaraciones, llevar libros y registros contables, etc.

• NO HACER.-

- No registrar operaciones en monedas e idiomas extranjeros.

• TOLERAR.-

- Aceptar fiscalizaciones

CARACTERÍSTICAS DE LA LEY TRIBUTARIA

1. Ley en sentido material:La ley tributaria debe tener alcance y contenidodeterminado.

2. Ley en sentido formal:Para su eficacia, la ley tributaria debe de serexpedida por el órgano competente y de acuerdocon las formalidades preestablecidas.

3. Contiene una condición hipotética:La ley tributaria contiene una hipótesis de incidenciatributaria cuya realización por parte del sujetopasivo va a generar el nacimiento de la obligacióntributaria.

CARACTERÍSTICAS DE LA LEY TRIBUTARIA

4. Contiene una condición suspensiva:

Mientras que la hipótesis previstas en al ley no severifique en la realidad, los efectos de la misma semantendrán en suspenso.

- Hipótesis de Condición Suspensiva.

5. Mantiene una estructura “típica”:

Supuesto Nexo Consecuencia

- Hipótesis de Hecho Generador-Imponible.

6. Pertenece al Derecho Público:

Hay vinculación exclusiva y excluyente con el Estado.

INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA

Interpretar la ley es:

DESCUBRIR SU SENTIDO Y ALCANCE, ES DECIR, QUÉ QUIERE DECIR LA LEY Y EN QUÉ CASO ES APLICABLE.

3 aspectos esenciales:

• Existiendo una NORMA COMPRENSIBLE (de sentido unívoco)

APLICACIÓN DIRECTA

• Frente a una NORMA CONFUSA (inintelegible).INTERPRETACIÓN DE LA NORMA

•Ante la INEXISTENCIA DE NORMA (vacío o laguna)INTEGRACIÓN JURÍDICA

INTERPRETACIÓN EXTENSIVA - ANALOGÍA

INTERPRETACIÓN GRAMATICAL O LITERAL:•Se da mediante la comprensión del lenguaje

utilizado, a través del significado de las palabras empleadas en el texto legal.

• RTF Nro. 1070-3-97 (del 23/12/1997)

Se pretendió gravar los bailes en discotecas con el Impuesto a losEspectáculos Públicos No Deportivos. Se analizó el concepto de“espectáculo” y “ baile” aplicando interpretación literal. El “baile” endiscoteca no es un espectáculo público, sino un servicio.

INTERPRETACIÓN LÓGICA

•Mediante este método, la interpretación de la leyse alcanza por la concatenación entre premisamayor, premisa menor y consecuencia lógico-jurídica.

INTERPRETACIÓN DE RATIO LEGIS

• No se fija solamente en lo que la norma dice de maneraliteral, sino que busca su sentido, su razón de ser y, en base aello, extrae una consecuencia interpretativa.

INTERPRETACIÓN AUTÉNTICA

Es la realizada por el propio legislador mediante eldictado de una nueva norma aclaratoria ointerpretativa.

INTERPRETACIÓN SISTEMÁTICA

La Ley Tributaria debe interpretarse en relación con lasdemás leyes del Régimen Tributario vigente y con el SistemaJurídico en general.

INTERPRETACIÓN JURISPRUDENCIAL

Art.154° del Código Tributario:

“Las resoluciones del Tribunal Fiscal que interpreten

de modo expreso y con carácter general el sentido

de normas tributarias, así como las emitidas en

virtud del art. 102°, constituirán jurisprudencia de

observancia obligatoria …”

INTERPRETACIÓN SEGÚN LA “REALIDAD” ECONÓMICA DEL HECHO GENERADOR

Es aquella usada por la Administración Tributaria(sólo SUNAT) para descubrir el significadoeconómico real de un acto u operación determinada,prescindiendo de las formas jurídicas que se les hayadado.

Busca combatir el fraude tributario

VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

•En el tiempo

• Rige desde el día siguiente de su publicación en “ElPeruano”, salvo disposición contraria de la propialey.

• La ley referida a Tributos de periodicidad anualrige desde el 1 de enero del siguiente añocalendario.

• Los reglamentos rigen desde la vigencia de la leyreglamentada.

• La ley tributaria no es rretroactiva.

En el espacio

La ley tributaria es obligatoria para todas las personas,sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otrosentes colectivos, nacionales o extranjeros,domiciliados en el Perú.

También, están sometidas las personas, sociedadesconyugales, sucesiones indivisas u otros entescolectivos, nacionales o extranjeros nodomiciliados en el Perú, sobre patrimonios, rentas,actos o contratos que están sujetos a tributación en elpaís.

IMPUESTO A LA RENTA

•La renta es la expresión de la capacidad contributiva delsujeto

•La renta es toda ganancia económica que una persona(natural o jurídica) tuvo:

•Durante toda su existencia; se gravaría en el ultimomomento de ésta, vía el resultado neto entre susvariaciones patrimoniales y los consumos realizados.

•Durante un lapso de tiempo(ejercicio). Se grava al final delperiodo, deduciendo los gastos, y aplicando las perdidasgeneradas en los ejercicios anteriores.

ÁMBITO DE APLICACIÓN

TEORIAS DE RENTA:

• Renta Producto: La renta es el producto periódico que proviene de una fuentedurable en estado de explotación.

•Renta como Flujo de Riqueza: Renta es la totalidad de enriquecimientosprovenientes de terceros en un periodo dado.

•Renta como Consumo mas incremento patrimonial: Constituyen renta loscambios de valor del conjunto de bienes

RENTAS EMPRESARIALES:

Régimen General:

• Personas Jurídicas Domiciliadas• Personas Naturales Domiciliadas con negocio

Régimen Especiales:

• Régimen Especial de Renta (RER): Pagos fijos mensuales en base a una tabla. Se mantiene el IGV.

• Régimen Único Simplificado (RUS): Pagos fijos mensuales en base a una tabla. Incluye IGV

Ámbito de Aplicación

Son rentas de tercera categoría las derivadas del:

Impuesto a la Renta

COMERCIO

LA INDUSTRIA O MINERÍA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS

COMERCIALES, INDUSTRIALES O DE ÍNDOLE

SIMILARACTIVIDADES QUE

CONSTITUYAN NEGOCIO

HABITUAL DE COMPRA O

PRODUCCIÓN Y VENTA

PERMUTA O DISPOSICIÓN

DE BIENES

DEMÁS QUE SEÑALE LA

LEY (ARTICULO 28 LIR) Y EL

RGTO. ARTICULO (17)

GastosCostos

Gastos (Art. 51- A de la LIR y Art. 29- B del Rgto)

Renta Neta o Perdida de FP (art. 50 de la LIR)

Ingresos

Costos (Art. 20 y 57 de la LIR, 11 Rgto)Gastos Art. 37 – 44 y 57 LIR

Ingresos (Art. 3; 20, 32, 57, 54, 61)

Renta Neta

Renta de Fuente ExtranjeraRenta de Fuente Peruana

Ámbito de Aplicación

Criterio de Vinculación

• Con el fin de establecer un nexo entre la hipótesis de incidencia establecida en la norma y laspersonas obligadas al pago, es necesario que exista un punto de vinculación que los conecte.

• Ese nexo se denomina Criterio de Vinculación o Principio de Imposición Jurisdiccional: En laLey del Impuesto a la Renta, se encuentran presentes como criterios de vinculación, lanacionalidad, el domicilio y la fuente o conexión territorial. Dentro del criterio de fuente se tienela utilización económica en el territorio nacional y el domicilio del pagador. De este modo paralos generadores de renta de tercera categoría se considera renta de fuente peruana (artículo9º):

• a) La producida por predios y derechos relativos a los mismos, incluyendo las queprovienen de su venta, cuando los mismos estén situados en el país.

• b) La producida por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su venta, cuandolos bienes estén situados físicamente o los derechos son utilizados económicamente enel país. En el caso de las regalías, es de fuente peruana cuando los bienes o derechospor los cuales se pagan las regalías se utilizan económicamente en el país

• c) Las producidas por capitales, así como los intereses, comisiones, primasy toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos u otraoperación financiera, cuando el capital esté colocado en el país. Se incluyea la SAFI o FMIV, STPF y al fiduciario del Fideicomiso Bancario.

• d) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o decualquier índole, que se lleven a cabo en el país.

• e) Las obtenidas por la enajenación, redención o rescate de acciones yparticipaciones representativas del capital, bonos y otros valores mobiliarioscuando las empresas, sociedades, FI, FMIV o PF que los hayan emitidoestén constituidos o establecidos en el Perú.

• f) Los resultados provenientes de la contratación de InstrumentosFinancieros Derivados.

Tasa Aplicable y Determinación del IR

• Alícuota aplicable sobre la renta neta afecta a impuesto,esto es:

INGRESOS BRUTOS

- Costo Computable

RENTA BRUTA

- Gastos

- Otros Ingresos

RENTA NETA

+ Adiciones

- Deducciones

- Perdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores

RENTA IMPONIBLE (O PERDIDA)

IMPUESTO RESULTANTE

- Créditos

Saldo Por Regularizar/Saldo a Favor

• Tasa de 28% sobre la RN Imponible.

• Pago a cuenta

CUOTA

(coeficiente o

porcentaje)

APLICABLE L

INGRESO

NETO

MENSUAL

Efecto pago a

cuenta

RENTA NETA (Art. 37º del TUO de la LIR)

A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por esta ley.

IMPUESTO A LA RENTA

RENTA BRUTA

(=) RENTA NETA

( - ) GASTOS NECESARIOS y No prohibidos por Ley

(x) 28% IR ANUAL

TRIBUTO A PAGAR

DEVENGO DE GASTOS

BASE DE IMPUTACIÓN: Las rentas se consideran producidas en el

ejercicio en que se devengan. (Literal a) del artículo 57° de la Ley del

Impuesto a la Renta.

Las rentas de la tercera categoría se considerarán producidas en el

ejercicio comercial en que se devenguen.

Impuesto a la Renta

RENTAS DE

TERCERA

CATEGORÍA

Criterio

aplicable:

DEVENGO

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

REALIZACIÓN DEL HECHO

(Gasto o costo)

causalidad

FINALIDAD

Generar rentas o mantener las

fuentes

CAUSALIDAD

Con relación a la aplicación del principio de causalidad, se pueden presentar hasta dos concepciones, conforme veremos:

CRITERIO RESTRICTIVO

Solo se permiten la deducción de gastos que sean necesarios e indispensables.

CRITERIO AMPLIO

En este caso se permitirían todos aquellos gastos necesarios, incluso aquellos que indirectamente contribuyen para generar y mantener la renta gravada.

La deducción del GASTO, se analiza en función al principio de causalidad, estoquiere decir identificar la necesidad existente entre el gasto incurrido y lageneración de renta gravada, adicionalmente a esto se debe evaluar otrosrequisitos.

Impuesto a la Renta

FEHACIENCIA DEL GASTOSustento del Gasto c/Comprobantes de Pago

BANCARIZACIONLey N° 29194 Ley para la lucha contra la Evasión y formalización de la economía

GENERACIÓN DE RENTAS GRAVADASNormalidad en el Giro del Negocio

ELEMENTOS PARA QUE LOSGASTOS SEAN DEDUCIBLES

Criterios que

Deben cumplirse

NORMALIDAD

PROPORCIONALIDAD

RAZONALIDAD

GENERALIDAD

Impuesto a la Renta

DEDUCCIÓN DEL GASTO

RTF Nº 986-2-2009: FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

Para establecer la fehaciencia de las operaciones realizadas es necesario que, por unlado, el contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectuadasdirectamente con sus proveedores, con documentación e indicios razonables, y porotro lado, que la Administración Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluarla efectiva realización de tales operaciones, sobre la base de la documentaciónproporcionada por el propio contribuyente, cruces de información con los supuestosproveedores y cualquier otra medida destinada a lograr dicho objetivo.

RTF Nº 1184-3-2008: FEHACIENCIA DE LAS OPERACIONES

Para determinar la fehaciencia de las operaciones realizadas por los deudorestributarios es necesario en principio que se acredita la realidad de las transaccionesrealizadas directamente con sus proveedores, las que pueden sustentarse, entre oros,con la documentación que demuestre haber recibido los bienes, tratándose deoperaciones de compra de bienes o, en su caso, con indicios razonables de la efectivaprestación de los servicios que señalan haber recibido.

NORMALIDAD Y RAZONABILIDAD

Para efectos de determinar si un gasto o costo es o no deducible, no sólodebe verificarse si el mismo es causal sino que también deberá cumplircon ser normal para la actividad que genera la renta y existir unarazonabilidad entre el gasto o costo y los ingresos que genera elcontribuyente.

NORMALIDAD

No se puede deducir adquisiciones que no resulten lógicas para lasactividades lucrativas de la empresa, en función a lo que se dedique o almomento en que se realice.

RAZONABILIDAD

La proporción entre los ingresos que genere la empresa y los gastos de lamisma, resulta ser una materia relevante para calificar la calidad dededucible de determinado gasto.

DEDUCCIONES LIMITADAS

Intereses

Gastos de Representación

Gastos Recreativos

Depreciación

Vehículos Automotores

Directores

Int. Exonerados. Cambio 01.01.10Vinculados (3)

0.5% Ing. Brutos40 UIT

0.5% Ing. Brutos40 UIT

Edif.: 5%. A partir 01.01.10Otros: Límite Tabla

Indispensable y permanenteAdministración: Límite Ingresos

6% utilidad comercial

Donaciones y LiberalidadesRegla General: Prohibido

Exc.: 10% Renta Neta Imponible

DEDUCCIONES LIMITADAS

Viajes y Viáticos

Boletas de Venta de sujetos RUS

Viajes: IndispensableViáticos: doble gobierno

6% factura Reg. Compras200 UIT

DEDUCCIONES CONDICIONADAS

Mermas, desmedros yfaltantes

Remuneraciones Acc. y parientes

Rentas 2a., 4a. y 5a.

Provisiones y Castigos

Pérdidas y Delito

Premios

Mermas: Informe Técnico Desmedro: Destrucción Notario

Aviso a la SUNAT

Probar trabajoValor de Mercado de Remuneraciones

Pago o retención

Sistema Financiero: SBS y MEFProv. Cob. Dudosa: Motivo Rgto. y registro

Castigo: Previa provisión y causal Rgto.

Probanza judicial o sustento.No basta denuncia policial

Constancia Notarial

Gastos del ExteriorProbar relación fuente peruana

Comprobante normas país más req. mín.

DEDUCCIONES PROHIBIDAS

Gastos Personales

Impuesto a la Renta

Multas y Sanciones

Intangibles

Lugares de Baja o Nula Imposición

Accionistas y Direccion

Propio y de Terceros Excepción: Intereses no domiciliados

Impuestas por Sector Publico Nacional

Duración Ilimitada: No deducibleDuración Limitada: Ejercicio o Amortización

Proveedores de Servicios a Residentes o Pagos a través de LBNI

¿SON DEDUCIBLES LAS ADQUISICIONES DE

BIENES, SERVICIOS Y OTROS?

REG

LAS

GEN

ERA

LES

¿es causal?

¿es fehaciente?

¿se usó Medios de Pago?

¿se adquirió a valor de mercado?

¿es gasto o costo?

¿se ha devengado?

sí

no No es deducible

no No es deducible

no No es deducible

sí

sí

sí

sí

no Se reduce a Valor de Mercado

no Costo víadepreciación

no Ver excepciones

sí

SI CUMPLE CON REGLAS GENERALES

PASAMOS A REGLAS ESPECIFICAS

GASTOS POR INTERESES

• Toda PJ siempre tiene la necesidad de financiamiento por lo regular puede recurrir a:

- Un entidad del sistema financiero

- A sus accionistas.

- A terceros.

CRÉDITO

INTERÉS

PRESTAMISTA DEUDOR

DEDUCIBILIDAD DE INTERESES

• En el artículo 15° inc a RLIR se considera préstamo a aquellaoperación de mutuo en que medie la entrega de dinero o queimplique pago en dinero por cuenta de terceros, siempre que existala obligación de devolver.

• DEFINICIÓN.- Se considera interés la diferencia entre cantidad querecibe el deudor y el mayor suma que devuelva, en tanto no seacredite lo contrario.

• Art. 37 inciso a) Los intereses de deudas y los gastos originados por laconstitución, renovación o cancelación de las mismas siempre quehayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados conla obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantenerla fuente productora, con limitaciones previstas en los siguientesparrafos”.

DEDUCIBILIDAD DE INTERESES

• FEHACIENCIA.- RTF N° 5732-1-2015 .- “para deducir gastos no bastacon acreditar que se cuenta con comprobante que respalde lasoperaciones realizadas ni con el registro contable de las mismas, sinoque debe demostrarse que, en efecto se haya realizado.”

• RTF 06619-4-2002- “se confirmó reparo por intereses ya que sevinculó el préstamo con pago de dividendos. Para ello se considero:

a) El registro contable de la operación consistía en un abono a lacuenta préstamo por pagar con cargo a la cuenta dividendos por pagardel accionista “x”.

b) Al día siguiente de recibido el préstamo, el referido importe habíasido depositado en la cuenta del accionista, operación que fuecontabilizada como pago de dividendos.

No interesó que hubiese utilidad financiera, efectivo disponible y unsaldo de caja bancos superior a los dividendos.

PRESTAMOS NO DEDUCIBLES

• Intereses de prestamos para pagar dividendos. RTF 6619-4-2002.

• Intereses de prestamos para reembolsar acciones por separación de socios. RTF 4142-1-2005.

• Intereses devengados a partir de la transferencia del activo cuya adquisición origino el pasivo RTF 05624-4-2010.

• Prestamos por pago de impuestos. Art. 44 LIR.

SUBCAPITALIZACIÓN

El endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas no exceda tresveces el patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicioanterior.

El límite se aplica a lo largo del ejercicio.

Respecto del exceso del endeudamiento: 1) Los intereses no son deducibles, 2) Igual constituye renta gravable para la empresa acreedora; y, 3) No son re categorizados como dividendos.

LIMITE DE INTERESES NO GRAVADOS

• Los intereses son deducibles en la parte que excedan los intereses exonerados e inafectos.

CONCEPTO GASTOS POR INTERESES MAYORES A LOS INGRESOS POR INTERESES EXONERADOS E INAFECTOS

GASTOS OR INTERESES MENORES A LOS INGRESOS POR INTERESES EXONERDAOS E INAFECTOS

Gastos financieros por prestamos

-18,000 -2,500

Total -18,000 -2,500

Ingresos financieros intereses por cuentas por cobrar comerciales

10,980 10,980

Intereses exonerados por créditos por fomento

3, 180 3, 180

Total de ingresos financieros

14, 160 14,160

Adición de intereses 3,180 (-18000) 2500

Deducción de intereses -3180 -3180

REGLAS DE VALORACIÓN

SUPUESTO REGLA APLICABLE

1.- Prestamos gratuitos. También cuando no sehubiera fijado el tipo de interés, se hubieraestipulado que no devenga intereses o se hubieraconvenido el pago de un interés menor. No aplicapara transacciones que se rigen por precios detransferencia.

Presunción de onerosidad (art. 26)

2.- Prestamos con tasa de interés acordada mayores a las utilizadas a la regla de presunción de intereses, excepto partes vinculadas.

Regla de valor de mercado (art. 32 LIR)

3.- Prestamos entre partes vinculadas o con sujetos residentes en paraísos fiscales.

Precios de transferencia (art. 32-A LIR)

Reconocimiento de gasto

• Artículo 37 LIR inciso a)

“Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución,renovación o cancelación de las mismas siempre que hayan sidocontraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencióno producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuenteproductora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes…”.

• Artículo 37 LIR inciso V)

“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas desegunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en el ejerciciogravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro delplazo establecido por el Reglamento para la presentación de ladeclaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.

GASTOS POR REPRESENTACIÓN

• Según art. 37 de la LIR, inciso q)

“Los gastos de representación propios del giro o negocio, en la parteque, en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de losingresos brutos, con un límite máximo de cuarenta (40) UnidadesImpositivas Tributarias”.

Se consideran gastos de representación propios del giro del negocio:

1.- Los efectuados por la empresa con el objeto de ser representadafuera de las oficinas, locales o establecimientos.

2.- Los gastos destinados a presentar una imagen que le permitamantener o mejorar su posición de mercado, inlcuidos los obsequios yagasajos a clientes.

GASTOS POR REPRESENTACIÓN

• No se encuentran comprendido en dicho concepto, los gastos deviaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales opotenciales, tales como gasto de propaganda.

• A efectos del límite a la deducción por estos gastos, se consideraranlos ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar quecorresponda a la costumbre de la plaza.

• La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude elpárrafo anterior, procederá en la medida en que aquellos seencuentran acreditados fehacientemente mediante comprobantes depago que den derecho a sustentar costo a gasto siempre que puedademostrarlo fehacientemente.

LÍMITE DE GASTO DE REPRESENTACIÓN

NO EXCEDE DEL 0.5% DE LOS INGRESOS NETOS DEL EJERCICIO

NO DEBERÁ EXCEDER DE 40 UIT

Ingresos brutos menos devoluciones, bonificaciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.

UIT del año en que se devenga el año

Cálculo de limite

DETALLEMONTOS S/

Total de ingresos brutos

Gastos de representación contabilizados

1, 500, 000

8, ooo

Límite máximo deducible:

0.5% de IB = 0.5% x 1500000= 7500

40 UIT = 40 X S/. 3950 = 158000

7, 500

ADICION500

GASTOS DE VIAJES

Gastos de viaje (Art. 37.r)«Los gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos que seanindispensables de acuerdo con la actividad productora de renta gravada.

La necesidad del viaje quedará acreditada con la correspondencia y cualquierotra documentación pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.

Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentación y movilidad, loscuales no podrán exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede elGobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía.

Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán sustentarse conlos documentos a los que se refiere el artículo 51°-A de esta Ley o con ladeclaración jurada del beneficiario de los viáticos, de acuerdo con lo queestablezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaración jurada nopodrán exceder del treinta por ciento (30%) del monto máximo establecido en elpárrafo anterior.»

GASTOS DE VIAJE

GASTOS POR VIAJES

GASTOS DE VIAJE

Medio Probatorio:

De la necesidad del Viaje:

Correspondencia, cartas de invitación, afiches de evento, aprobación del viaje por Directorio o Junta de Accionistas.

Del gasto de viajes:

Transporte: Pasajes, Comprobante de pago.

Viáticos.

GASTOS DE MOVILIDAD

Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores quesean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones yque no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa delos mismos, podrán ser sustentados con comprobantes depago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por eltrabajador

Los gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder,por cada trabajador, del importe diario equivalente al 4% de laRemuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadoressujetos a la actividad privada.

LIMITE = S/. 34.00

La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni unregistro alguno.

GASTOS DE MOVILIDAD

• Ejemplo:

Determinación de deucibilidad:

GASTOS DEDUCIBLES EN BOLETAS DE VENTA

Gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets que nootorgan derecho al gasto. (Art. 37, penúltimo párrafo)Emitidos solo por contribuyentes que pertenezcan alNuevo Régimen Único Simplificado - Nuevo RUS, hasta ellímite del 6% de los montos acreditados medianteComprobantes de Pago que otorgan derecho a deducirgasto o costo y que se encuentren anotados en elRegistro de Compras.

Dicho límite no podrá superar, en el ejercicio gravable,las 200 UIT.

GASTOS POR REMUNERACIÓN DE DIRECTORES

• Son deducibles según art. 37 inciso m) de la LIR “las remuneraciones quepor el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores desociedades anónimas, en la parte que en conjunto no exceda del seispor ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes delImpuesto a la Renta.

• El importe abonado en exceso a la deducción que autoriza este inciso, constituirá renta gravada para el director que lo perciba”.

Esta norma aplica a Directores de:

- De sociedades anónimas

- En conjunto no exceda el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes delIR

GASTOS POR REMUNERACIÓN DE DIRECTORES

• La remuneración del directorio está constituida por las sumas que perciban por el desempeño de sus funciones (comprendedietas, movilidad, viáticos, remuneración fija por asistencia a juntas, remuneración sobre la base de porcentajes de lasutilidades, etc.)

•

• - Determinación del gasto aceptado para efectos tributarios

• Dietas ...................................................................... S/ 730,000

• Viáticos y movilidad .................................................. 58,222

• Participaciones en las utilidades ................................. 87,422

• Remuneraciones al Directorio ............................... 875,644

•

• Utilidad contable ....................................................... 11´118,254

• Remuneración al Directorio ........................................ 875,644

• Utilidad comercial ................................................... 11´993,898

• Límite: 6% x 11´993,898 = S/. 719,634

•

• Importe NO DEDUCIBLE: 875,644 - 719,634 = S/ 156,010

GASTOS VEHÍCULOS

Según art. 37 inciso w) de la lir.establece que “Tratándose de los gastos incurridos envehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 que resulten estrictamenteindispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividadespropias del giro del negocio o empresa, los siguientes conceptos: (i) cualquier forma decesión en uso, tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y otros; (ii)funcionamiento, entendido como los destinados a combustible, lubricantes, mantenimiento,seguros, reparación y similares; y, (iii) depreciación por desgaste.

Se considera que la utilización del vehículo resulta estrictamente indispensable y se aplica enforma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio oempresa, tratándose de empresas que se dedican al servicio de taxi, al transporte turístico, alarrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso de automóviles, así como deempresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar, conforme alos criterios que se establezcan por reglamento.

Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de las categorías A2, A3, A4,B1.3 y B1.4, asignados a actividades de dirección, representación y administración de laempresa, serán deducibles los conceptos señalados en el primer párrafo del presente incisode acuerdo con la tabla que fije el reglamento en función a indicadores tales como ladimensión de la empresa, la naturaleza de las actividades o la conformación de los activos.No serán deducibles los gastos de acuerdo con lo previsto en este párrafo, en el caso devehículos automotores cuyo precio exceda el importe o los importes que establezca elreglamento.

GASTOS POR VEHÍCULOS

• Sin ningún límite al numero de vehículos

Estrictamente indispensables para desarrollo de las actividades propias del giro del negocio

• Límite de acuerdo a los ingresos (en UIT del ejercicio precedente) y al valor de adquisición (30 UT – DS258-2012-EF).

A2, A3, A4 Y B1.3, B1.4 destinados a

labores de dirección, representación y administración.

GASTOS DEDUCIBLES POR VEHÍCULOS

Gastos de vehículos (Art. 37.w)Tratándose de los gastos incurridos en vehículos automotores de lascategorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades dedirección.

1ro. TIPO DE VEHICULOS:- (Hasta el 31/12/2012) Vehículos automotores en las categorías A2,

A3 y A4.Cat. A2……………. De 1,051 a 1,500 c.c.Cat. A3 …………… de 1,501 a 2,000 c.c.Cat. A4 ………….... Mas de 2,000 c.c.Se refiere a automóviles. No comprendía a camioneta, 4x4.

- (A partir del 01/01/2013) Se incluye camionetas:Cat. B1.3………… Camionetas(4x2) hasta 4,000 kg.Cat. B1.4………… Otras camionetas (4x4) hasta 4,000

• Resulten estrictamente indispensables para la obtención de la renta.

• Se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa.

• Empresas que se dedican: i) servicios de taxi; ii) servicio de transporte turístico; iii) servicio de arrendamiento o cualquier otra forma de cesión en uso; iv) otras actividades similares.

• Problema: No hay definición de actividades similares. Dependerá de cada caso concreto.

GASTOS DEDUCIBLES:- Gastos de arrendamiento (cesión en uso).- Funcionamiento (combustible, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación y similares) .

- Depreciación.

DEPRECIACIÓN

Depreciación (Art. 37.f) :Se permite la deducción de la desvalorización que sufren losbienes del activo fijo por razón de su uso durante su vida útil.

- Depreciación lineal para Edificios y Construcciones (5%)- Los demás según Tabla de depreciación (Art. 22, Rgto. LIR):

Ganado; Redes de pesca 25%Vehículos de transporte 20%Maquinaria y Equipo Minería, Petróleo 20%Equipos procesamiento de datos 25%Maquinaria y Equipo 10%Otros bienes 10%

AMORTIZACIONES

Amortizaciones (Art. 44.g) :

Es el concepto equivalente a la depreciación peroreferido a los bienes intangibles.

- Sólo se permite amortizar lo invertido en la compra deintangibles de duración limitada por ley o su propianaturaleza (patentes, derechos de autor, etc.).

- Podrá ser considerado como gasto y aplicado a losresultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarseproporcionalmente en el plazo de diez (10) años.

MERMAS Y DESMEDROS

Mermas y Desmedros (Art. 37.f) :

Mermas: Pérdida física en el volumen, peso o cantidadocasionada por causas inherentes a su naturaleza o alproceso productivo.

Requieren acreditarla con informe técnico.

Desmedro: Pérdida de orden cualitativo o irrecuperable delas existencias haciéndolas inutilizables para su destino.

Requieren destrucción ante Notario Público y comunicacióna SUNAT con plazo no menor a 6 días hábiles de ladestrucción.

Depreciación, mermas y desmedros

PROVISIONES DEUDAS INCOBRABLES

Provisión: Implica el reconocimiento de un gasto que aúnno se ha realizado, afectando los resultados del ejercicio.

La Regla es que sólo se deducen las provisionesautorizadas por la propia ley.

(i) Provisión por cobranza dudosa

(ii) Provisión para beneficios sociales

(iii) Provisiones bancarias, Otras.

PROVISIÓN DE INCOBRABLES

Requisitos:• 1. Se debe determinar la cuenta a la que pertenecen,

• 2. La calidad de incobrable debe verificarse cuando se efectúe la provisión contable,

• 3. La deuda debe estar vencida y demostrada la dificultad financiera del deudor queprevean el riesgo de incobrabilidad o la morosidad (gestiones de cobro, protesto dedocumentos, inicio de proceso judicial o más de 12 meses del vencimiento de la obligación).

• 4. La provisión al cierre del ejercicio debe figurar discriminada en el LIB.

Excepciones:

• - Deudas contraídas con partes vinculadas (titularidad del acreedor o deudor; art. 24ºReglamento)

- Deudas afianzadas por Entidades del SF garantizadas en derechos reales, depósitos dinerarios oCompra Venta con reserva de propiedad (salvo la parte no cubierta por fianza o garantía o la nocancelada al ejecutarse la misma)

- Deudas con renovación o prórroga expresa (se incluye al refinanciamiento, reestructuración ocualquier facilidad de pago y las deudas vencidas cuando el mismo acreedor conceda nuevoscréditos).

- Vencido el nuevo plazo podrán ser provisionadas .

PERDIDAS EXTRAORDINARIAS

Pérdidas Extraordinarias

- Producidas por «caso fortuito» o «fuerza mayor» en los bienesproductores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuiciodel contribuyente por sus dependientes o terceros.

- Se requiere que Las pérdidas no resulten cubiertas porindemnizaciones o seguros y siempre que se haya probadojudicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútilejercitar la acción judicial correspondiente.

(RTF 11061-2-2007; la copia de la denuncia policial no es suficientepara deducir las perdidas por robo, sino que debe probarsejudicialmente el hecho delictuoso o que es inútil ejercer la acciónjudicial correspondiente).

Acreditación:

• La judicial: La condición para la deducibilidad del gasto es que sepruebe, es decir debe existir una sentencia condenatoria o lainutilidad de ejercer la acción judicial.

• RTFNº016-5-2004defecha07.01.2004:

• “(…)la Resolución del Ministerio Público que dispone el archivoprovisional de la investigación preliminar por falta de identificacióndel presunto autor del delito acredita que es inútil ejercer la cita daacción en forma indefinida mientras no se produzca dichaidentificación, no siendo razonable supeditar la deducción del gasto alvencimiento del plazo prescriptorio de la acción penal”.

GASTOS NO DEDUCIBLES

Son aquellos gastos no aceptados tributariamente por SUNAT para poder deducir el Impuesto a la Renta. Se les llama también gastos reparables, porque si en el interín de un determinado ejercicio económico se contabilizaron gastos no aceptados (que no están relacionados al giro del negocio), se tiene que adicionar dichos gastos a fin de año en la DDJJ.

Ejemplo: Pasajes aéreos de la esposa del gerente general que acompaña al evento internacional.

Gastos personales

LOS GASTOS PERSONALES Y DE SUSTENTO DEL CONTRIBUYENTE Y SUS FAMILIARES

Pañales, vestuario, artefactos eléctricos, viajes, juegos deentretenimiento, combustible, cosméticos, cirugía plástica,gastos de trámites de divorcio, cuotas de socio de clubcampestre, útiles escolares, pago de cuotas, almuerzosfamiliares, entre otros desembolsos

Gastos no deducibles

• LAS MULTAS, RECARGOS, INTERESES MORATORIOSPREVISTOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO Y, EN GENERAL,SANCIONES APLICADAS POR EL SECTOR PÚBLICONACIONAL.

• LAS DONACIONES Y CUALQUIER OTRO ACTO DELIBERALIDAD EN DINERO O EN ESPECIE, SALVO LODISPUESTO EN EL INCISO X) DEL ARTÍCULO 37º DE LA LEY.

Salvedad: Donación de bienes a las entidades del sectorpúblico o a las instituciones que sean calificadas comoperceptoras de donaciones y exoneradas del Impuesto ala Renta.


LA AMORTIZACIÓN DE LLAVES, MARCAS,PATENTES,PROCEDIMIENTOS DE FABRICACIÓN,JUANILLOS Y OTROS ACTIVOS INTANGIBLES SIMILARES.

Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles deduración limitada, a opción del contribuyente, podrá serconsiderado como gasto y aplicado a los resultados delnegocio en un solo ejercicio o amortizarseproporcionalmente en el plazo de diez (10) años.


LOS GASTOS, INCLUYENDO LA PÉRDIDA DE CAPITAL, PROVENIENTES DE OPERACIONES EFECTUADAS CON SUJETOS QUE SEAN RESIDENTES EN PAÍSES O TERRITORIOS DE BAJA O NULA IMPOSICIÓN:

1) Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición;

2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula imposición; o,

3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición.

Alcance del Impuesto General a las Ventas IGV -IVA

Características del IGV• El hecho imponible del IGV es el consumo.

• Es un impuesto general.(Las transferencias de bienes operan en el circuito de producción)

• Es un impuesto plurifásico.

• Es un impuesto no acumulativo. (Carga económica – Consumidor Final)

• Es un impuesto estructurado bajo la técnica de deducción sobre base financiera. (Sobre base financiera (ventas – compras)

• Es un impuesto basado en el principio de neutralidad. (no sean inducidas a integrarse o dividirse a fin de evitar imposición)

Estructura técnica del IGV

Impuesto Plurifásico por deducción sobre base financieraNeutralidad del Impuesto

Proveedor Mayorista

Proveedor Minorista

Prestador del Servicio

Consumidor Final

Costo: 80 Costo: 100 Costo: 120 Precio: 170Margen:20 Margen: 20 Margen: 50

Precio: 100 Total: 120 Total: 170

IGV: 18% IGV: 18%

Impuesto: 21.6 Impuesto: 30.6

Crédito: 18 Crédito: 21.6

Débito Fiscal: 18 Débito Fiscal: 3.6 Débito Fiscal: 9

C.F. 18 C.F. 21.6

Total IGV: 30.6

IGV: 18%

Impuesto: 18

Crédito: 0.00

ASPECTO MATERIALOPERACIONES GRAVADAS

a) La venta en el país de bienes muebles.

b) La prestación o utilización de servicios en el país.

c) Los contratos de construcción.

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores delos mismos y la posterior venta en algunos casos.

e) La importación de bienes.

Contribuyentes

•a)Las personas que efectúen ventas en el país debienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclode producción y distribución.

• (se grava la actividad empresarial)

• Las personas comprendidas como sujetos pasivosdel IGV lo serán en la medida en que desarrollenactividad empresarial.

CONTRIBUYENTE DE HECHO Y DE DERECHOTRASLADO DEL IMPUESTO

El comprador del bien, usuario del servicio, incluyendo a los

arrendatarios y subarrendatarios o quien encarga la construcción,

están obligados a aceptar el traslado del impuesto.

En ningún caso, el impuesto que grave el retiro de bienes podrá

trasladarse al adquirente de los bienes. (Art. 2°.9)

ASPECTO TEMPORALNACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA (Art. 4°)

OPERACIÓN MOMENTO DE NACIMIENTO

Venta de Bienes

Muebles

Emisión de Comprobante de Pago, o

Entrega del bien.

Pagos parciales antes de la entrega del bien.

Retiro de Bienes

Muebles

Emisión de Comprobante de Pago.

Fecha de retiro.

Prestación de

Servicios


Percepción de la retribución.

Utilización de Servicios Anotación de Comprobante de Pago, o

Pago de la retribución.

Contratos de

Construcción


Percepción del ingreso.

Primera Venta de

Inmueble

Fecha de percepción del ingreso.

Importación de bienes Cuando se solicita el despacho al consumo.

ASPECTO CUANTITATIVOBASE IMPONIBLE (Art. 13°)

OPERACIÓN BASE IMPONIBLE

Venta de Bienes

Muebles

Valor de venta.

Retiro de Bienes

Muebles

Valor de operaciones onerosas efectuadas con

terceros, o, en su defecto, valor de mercado.

Prestación de

Servicios

Total de la retribución.

Utilización de

Servicios

Total de la retribución.

Contratos de

Construcción

Valor de construcción.

Primera Venta de

Inmueble

Ingresos menos valor del terreno. Terreno: 50% del

valor de transferencia.

Importación de bienes Valor de Aduana más derechos e impuestos, con

excepción del IGV.


Primer Supuesto

Venta de bienes muebles realizadas en el país


DEFINICIÓN DE VENTA (Art. 3°.a)

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes atítulo oneroso (venta, permuta, dación en pago, expropiación,aportes sociales, adjudicación por remate, etc.).

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes atítulo gratuito (retiro de bienes), salvo los casos expresamenteseñalados en la Ley y su Reglamento.

La transferencia de bienes efectuados por comisionistas y otrosrealizados por cuenta de terceros.

ASPECTO MATERIALOPERACIONES GRAVADASDEFINICIÓN DE BIENES MUEBLES (Art. 3°.b)

• Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro.

• Los derechos referentes a los mismos.

• Los signos distintivos, las invenciones, derechos de autor, derechos de

llave y similares.

• Las naves y aeronaves. Actualmente, la mención expresa ya no tiene

sentido.

• Los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de

los bienes antes mencionados.


BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES (Art. 2.8° Reglamento):

• Moneda nacional, moneda extranjera, o documentos representativos de las anteriores.

• Acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos decolaboración empresarial, asociaciones en participación y similares.

• Facturas y otros documentos pendientes de cobro.

• Valores mobiliarios y otros títulos de crédito.

Salvo: Que la transferencia de los valores mobiliarios, títulos o documentos implique la deun bien corporal, una nave o una aeronave.


Segundo Supuesto

Prestación o Utilización de Servicios en el país


DEFINICIÓN DE SERVICIOS (Art. 3°.c):

1) Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual

percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera

categoría para los efectos del IR, aún cuando no esté afecto a este último

impuesto.

También se considera servicio el arrendamiento de bienes muebles e

inmuebles y el arrendamiento financiero.

ASPECTO MATERIAL OPERACIONES GRAVADAS

DEFINICIÓN DE SERVICIOS (Art. 3°.c)

2) La entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes

que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente (

Art. 54° de la LIGV).

Salvo: los casos señalados en el Reglamento.

3) Caso especial: Servicio internacional de transporte de pasajeros. El IGV se aplica

sobre:

La venta de pasajes que se expidan en el país o de aquellos documentos que

aumenten o disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el

servicio se inicie o termine en el país

Los pasajes que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el país.


• Se considera que el servicio es prestado en el país cuando el sujetoque lo presta se encuentra domiciliado en el Perú para efectos delIR.

• No es relevante el lugar de celebración del contrato o del pago de laretribución.


Se encuentra gravada con el IGV la utilización de servicios en el país, segúnlo dispuesto en el artículo 1° de la Ley del IGV.

Asimismo en el artículo 3° de la Ley se indica que el servicio es utilizado enel país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, esconsumido o empleado en el territorio nacional, independientemente dellugar en que se pague o se perciba la contraprestación y del lugar donde secelebre el contrato.

Utilización de Servicios

Elemento Subjetivo: Condición de no domiciliado del prestador del servicio.

Elemento Objetivo: el servicio debe ser consumido o empleado en el territorio nacional.

Criterio de territorialidad en la utilización del servicio

Criterios sobre consumo o empleo en el País

1) Criterio del consumo físico de los servicios

2) Criterio del aprovechamiento económico

3) Criterio del primer acto de disposición


Tercer Supuesto

Los Contratos de Construcción


DEFINICIÓN DE CONSTRUCCION (Art.3°.d):

Las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación

Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas

(No. 4525).


Cuarto Supuesto

Primera Venta de Inmuebles que realicen los constructores de los mismos


DEFINICIÓN DE CONSTRUCTOR (Art. 3°.e):

Persona que se dedica en forma habitual a la venta de inmuebles:

construidos totalmente por ella; o

que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella.

Presunción de habitualidad: El enajenante realice la venta de, por lo menos, dos

inmuebles dentro de un período de doce meses, debiéndose aplicar a partir de la

segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo contrato la venta de dos o

más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del inmueble de menor

valor.

Se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este

último construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del

valor agregado de la construcción.


Quinto Supuesto

Importación

LA IMPORTACIÓNN

La importación es el régimen mediante elcual SUNAT - ADUANAS autoriza elingreso legal de las mercancíasprovenientes del exterior, para serdestinadas al consumo en el país.

La importación de mercancías esdefinitiva, cuando previo cumplimientode todas las formalidades aduanerascorrespondientes, son nacionalizadas yquedan a libre disposición del dueño oconsignatario.

modulo de tributaciÓn aplicada

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