: tributación : cuarto

Asignatura: Tributación

Docente: Ing. Priscila Crespo Ayala Mgs.

Semestre: Cuarto

Elaborada

Nov-2019

2 Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.

G U I A D I D Á C T I C A

CARRERA: Tecnología Superior en Contabilidad

NIVEL: Tecnológico

TIPO DE CARRERA: Tradicional

NOMBRE DE LA SIGNATURA: Tributación

CÓDIGO DE LA ASIGNATURA: CO-S4-TRIB

PRE – REQUISITO: Sin pre requisito

CO – REQUISITO: Sin correquisito

TOTAL HORAS: 133

Componente Docencia: 54

Componente de Prácticas de Aprendizaje: 36

Componente de Aprendizaje Autónomo: 43

NIVEL: Cuarto

MODALIDAD: Presencial

DOCENTE RESPONSABLE: Ing. Priscila Esperanza Crespo Ayala, Mgs.

Copyright©2019 Instituto Superior Tecnológico Ismael Pérez Pazmiño. All rights reserved.

Tributación

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INDICE

PRESENTACIÓN ...................................................................................................................................... 4

ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA ............................................................................................ 6

DESARROLLO DE ACTIVIDADES............................................................................................................... 8

Unidad didáctica I: Introducción al sistema tributario........................................................................... 8

Unidad didáctica II: Registro Único de Contribuyentes. ...................................................................... 19

Unidad didáctica III: Comprobantes de ventas ........................................................................... 36

Unidad didáctica IV: Impuesto al Valor Agregado. ..................................................................... 54

Unidad didáctica V: Impuesto a la Renta y Anexos transaccionales. ...................................... 78

BIBLIOGRAFÍA:.................................................................................................................................... 113

WEGRAFÍA: ......................................................................................................................................... 113


PRESENTACIÓN

La presente Guía Didáctica de Tributación, pretende servir como herramienta de

orientación a los estudiantes de la carrera de Tecnología Superior en Contabilidad. Este

documento trata de proporcionar información sobre el seguimiento de la materia antes

mencionada, proporcionando un camino adecuado para lograr los objetivos propuestos

por el estudiante desde el inicio del semestre.

Este escrito recoge información importante y actualizada de diversos autores que facilitan

la comprensión de esta valiosa asignatura, es una guía didáctica, diseñada como

herramienta facilitadora del proceso de enseñanza aprendizaje, cumpliendo así con los

objetivos propuestos para el cuarto semestre de Tecnología Superior en Contabilidad.

.

Para un mejor manejo de esta guía está distribuida en unidades de estudio, que a

continuación detallo:

Unidad I: Introducción al sistema tributario

Unidad II: Registro único de contribuyente

Unidad III: Comprobantes de ventas

Unidad IV: Impuesto al Valor Agregado

Unidad V: Impuesto a la Renta y Anexos transaccionales

Teniendo en cuenta que la esencia de la asignatura es 50% teórica y 50% práctica, se

distribuirán en cada una de las unidades ejercicios y talleres prácticos que ayuden a poner

en práctica el conocimiento teórico, las instrucciones serán diseñadas de tal forma que el

estudiante pueda de manera sencilla resolver y cumplir con el propósito de cada una de

las unidades de estudio.

Otra herramienta que utilizaremos en el diseño de este documento son las Tic's ya que

por medio de esta aplicación el estudiante tendrá acceso a la información en cualquier

lugar donde se encuentre, además se podrá contar con la asesoría del docente en

cualquier duda con respecto a cada tema citado en este documento, logrando conseguir

el conocimiento significativo, razón de ser de esta guía de Tributación.

Información General

Desde la aprobación de la nueva Constitución de la República en Montecristi en el año

2008, se incorporan en la política fiscal tributaria sólidos pilares que garantizan la

construcción de una sociedad cohesionada con el “Buen Vivir”, en colectividad.

Tributación

5

La Constitución de la República del Ecuador en su artículo 1 señala: “El Ecuador es un

Estado constitucional de derechos y justicia, social, democrático, soberano,

independiente, unitario, intercultural, plurinacional y laico. Se organiza en forma de

república y se gobierna de manera descentralizada.

Para que el Estado cuente con ingresos suficientes y poder solventar el Gasto Público,

mediante el Presupuesto General del Estado (PGE); necesita obtener ingresos, los

mismos que se originan por concepto de venta de petróleo y el cobro de impuestos a los

sujetos pasivos. Precisamente, los ingresos tributarios, durante el último Gobierno, han

tomado un rol vital para las arcas estatales, tanto así que cada año el nivel de recaudación

fiscal ha aumentado.

Para crear una sólida cultura tributaria, debe hacerlo con un fuerte vínculo con los valores

éticos y morales, rescatando al individuo y su conciencia como categorías supremas,

otorgándole sentido de responsabilidad y una definitiva relación de corresponsabilidad

entre ciudadanos y el Estado.

La progresividad, la equidad, la suficiencia recaudatoria, la prioridad de los impuestos

directos y la incorporación de la responsabilidad ambiental, son los ejes innovadores de

la fiscalidad social.

La recaudación tributaria se la obtiene mediante la gestión efectuada por la

Administración Tributaria del país, que en este caso son el Servicio de Rentas Internas

(SRI) y el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador (SENAE). Este último se encarga

del cobro de impuestos que corresponden al SRI como el ICE e IVA; no obstante, al final

igualmente el monto recaudado va a las arcas del Servicio de Rentas Internas. Cabe

indicar que el SENAE también realiza el cobro de los impuestos arancelarios.

La asignatura de Tributación, permitirá entender que tributar es contribuir al Estado,

como un compromiso y una obligación ciudadana con el pago de impuestos en dinero,

especies o servicios que servirán para financiar la satisfacción de necesidades sociales,

es decir, para ayudar con la economía nacional de todas las ciudadanas y ciudadanos y

ecuatorianas.


ORIENTACIONES PARA EL USO DE LA GUÍA

Antes de empezar con nuestro estudio, debes tomar en cuenta lo siguiente:

1. Todos los contenidos que se desarrollen en la asignatura contribuyen a tu

desarrollo profesional, ética investigativa y aplicación en la sociedad.

2. El trabajo final de la asignatura será con la aplicación de la metodología de

investigación científica.

3. En todo el proceso educativo debes cultivar el valor de la constancia porque no

sirve de nada tener una excelente planificación y un horario, si no eres

persistente.

4. Para aprender esta asignatura no memorices los conceptos, relaciónalos con la

realidad y tu contexto, así aplicarás los temas significativos en tu vida personal y

profesional.

5. Debes leer el texto básico y la bibliografía que está en el syllabus sugerida por el

docente, para aprender los temas objeto de estudio.

6. En cada tema debes realizar ejercicios, para ello debes leer el texto indicado para

después desarrollar individual o grupalmente las actividades.

7. A continuación te detallo las imágenes que relacionadas a cada una de las

actividades:

Imagen Significado

Sugerencia

Talleres

Reflexión

Tributación

7

Subir Tareas al Aula

Virtual Amauta

Apunte clave

Foro

Resumen

Evaluación

8. Ánimo, te damos la bienvenida a este nuevo periodo académico.


DESARROLLO DE ACTIVIDADES

Unidad didáctica I: Introducción al sistema tributario.

Introducción:

Al estudiar el sistema tributario es necesario hacer hincapié del rol del Estado a través

una política fiscal, constituye un elemento clave para fomentar la cohesión social: por un

lado suministra ingresos importantes para el financiamiento del gasto social y por otro

sirve como herramienta redistributiva en el marco de justicia social.

Los tributos están contemplados en las normas legales que los imponen y regulan, las

leyes tributarias, particularmente contemplan la pluralidad de derechos y obligaciones de

la relación jurídica tributaria que en toda sociedad organizada existe entre los ciudadanos

y el Fisco o el sujeto activo del tributo, que puede ser distinto del Fisco, como ocurre, por

ejemplo, con las municipalidades y tantos otros entes y organizaciones del sector público

y excepcionalmente, incluso, instituciones privadas con finalidad social o pública.

La obligación tributaria solo nace de una ley y por eso su carácter universal, general, que

solo puede, según la Constitución ecuatoriana y casi todas las del mundo, de acuerdo

con el principio de reserva de ley, crearse o modificarse mediante una norma legal que

impone su obligatoriedad y exigibilidad, atendiendo a la igualdad de trato ante la ley que,

en estos casos, se hace efectiva no mediante la simple aritmética sino por el principio de

proporcionalidad, de acuerdo con la capacidad económica del contribuyente o el sujeto

pasivo de la carga impositiva.

Si se quiere fortalecer la cultura tributaria y construir ciudadanía fiscal, el verbo que

tenemos que aprender es TRIBUTAR, de modo indicativo, primera persona del plural, de

manera que digamos “Nosotros Tributamos”.

Objetivo de la unidad didáctica I:

Identificar las características relevantes del sistema tributario del Ecuador de acuerdo con

lo establecido en la normativa vigente para su correcta presentación con responsabilidad

en la aplicación de la norma legal aplicable.

Tributación

9

UNIDAD DIDÁCTICA I: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO.

Desarrollo de contenidos

TEMA 1:

Elementos introductorios sobre las finanzas públicas.

Los elementos que integran las finanzas públicas son los siguientes conceptos:

Las Necesidades Públicas: Nacen de la colectividad y se satisfacen mediante la

actuación del Estado, el cual se encarga de garantizar a la población con las principales

necesidades que se originen dentro de la misma.

Servicios Públicos: Son las actividades que el Estado realiza con el fin de procurar de la

satisfacción de las necesidades públicas.

SISTEMA TRIBUTARIO

Supremacía de las normas tributaria y

los tributos

Obligación tributariaSujetos de la relación

jurídica

Antes de iniciar el desarrollo de las actividades es necesario conocer

que la ciencia de las Finanzas Públicas atiende todo lo relacionado

con la forma de satisfacer las necesidades que demande la

comunidad de personas que integran un Estado, se inclinan a cubrir

las exigencias del colectivo, donde predomina el interés general.


Gasto Público: Son las inversiones o erogaciones de riquezas que las entidades públicas

hacen para la producción de los servicios necesarios que cumplan con la satisfacción de

las necesidades públicas.

Recursos Públicos: Son los medios mediante los cuales se logran sufragar los gastos

públicos que constituyen todos los ingresos financieros al tesoro del Estado, sin importar

cuál sea su naturaleza, es decir, económica o jurídica.

Renta Nacional: Es la sumatoria en términos monetarios de los bienes y servicios

producidos, distribuidos y vendidos en un país durante un tiempo determinado, es decir,

dentro de un ejercicio fiscal.

La ciencia de las finanzas públicas se dedica a determinar cómo satisfacer las

necesidades que demanda una comunidad determinada de personas. Especialmente las

relaciones del Estado y los individuos. Su función primordial es la de contribuir al

desarrollo económico de un país, buscando una repartición equitativa de las riquezas,

incentivar la inversión, crear un clima de confianza política y establecer una estabilidad

legal.

La palabra Finanzas llega de la voz griega, finos, la cual pasa al latín, finis, que significa

fin, se dice que en un principio se aplicó el término “fin” a los negocios jurídicos, al pago

con que ellos terminan. Luego surge el término finanzas lo cual implicaba otros elementos

esenciales para que se produjera tal fin, estos estaban constituidos por los recursos o

ingresos.

Las finanzas públicas tienen como función contribuir al desarrollo económico de un país, donde el Estado está encargado de velar para que exista una distribución equitativa de las riquezas, incentivar a los inversionistas y a la producción, además crear un clima de confianza política y establecer una estabilidad legal, también de disminuir la tasa de inflación, es importante mencionar que el desarrollo económico de un país depende de la buena gerencia y administración de las finanzas que realicen los representantes del Estado.

Tributación

11

Actividades de Aprendizaje Tema I

TEMA 2:

Supremacía de las normas tributarias

El código tributario en su Art. 2 expresa lo siguiente:

Art. 2: Supremacía de las normas tributarias.- Las disposiciones de este Código y de

las demás leyes tributarias, prevalecerán sobre toda otra norma de leyes generales.

En consecuencia, no serán aplicables por la administración ni por los órganos

jurisdiccionales las leyes y decretos que de cualquier manera contravengan este

precepto.

Orientaciones generales:

El Código Tributario es un conjunto orgánico y sistemático de las disposiciones y normas

que regulan la materia tributaria en general.

Orientaciones tarea 1: Escriba el

nombre de 10 entidades públicas

que prestan servicios gratuitos a la

ciudadanía ecuatoriana.

Escriba el nombre de 10 servicios

gratuitos que recibimos los

ecuatorianos.


TEMA 3:

Los tributos.

Los tributos son ingresos de derecho público que consisten en prestaciones pecuniarias

obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas por una administración

pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al que la ley vincule en

el deber de contribuir.

El Estado obtiene distintos recursos que utiliza para satisfacer las necesidades públicas,

como: educación, salud, seguridad, justicia, etc., y para sostener los lugares públicos,

como: parques, plazas, escuelas, bibliotecas, museos, etc.

Los recursos públicos más importantes son los tributos, es decir los tributos tienen el

objetivo primordial de obtener ingresos necesarios para el sostenimiento de los gastos

públicos. Los tributos son entradas de dinero que obtiene el Estado y se utilizan para el

financiamiento de los gastos públicos.

Otra definición de tributo más corta.

Tributo es aquel recurso público ordinario, que consiste en una prestación

de dinero que exige el estado u otros entes públicos a los ciudadanos particulares, en

base a una ley, en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos

para el cumplimiento de sus fines que se circunscriben a satisfacer las necesidades

públicas”.

Tributación

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Clasificación o tipos de tributos:

Hay que considerar también que dentro de la clasificación de los tributos, se consideran

los tributos nacionales y los tributos municipales. Los tributos nacionales o estatales

son los que el poder estatal o nacional exige a los contribuyentes en ejercicio de su poder

de imperio, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público.

Y los Tributos Municipales, son tributos que el Poder Municipal exige a los

contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener recursos para

financiar el gasto público.

Y por esta razón los tributos se clasifican en:

a) Impuestos

b) Tasas

c) Contribuciones Especiales.

Esta relación faculta al Estado a exigir del ciudadano el cumplimiento de obligaciones.

Existen dos tipos de obligaciones, de dar y de hacer:

La obligación de dar, es la de pagar, así:

- Pagar impuestos,

- Pagar tasas,

- Pagar contribuciones especiales.

La obligación de hacer se presenta de la siguiente manera:

- Para el monotributista, exhibir en lugar visible la identificación (de pequeño

contribuyente, de la categoría en la que se encuentra inscrito) y el comprobante de pago.

- Presentar declaraciones juradas de impuestos (para los contribuyentes a quienes les

corresponda),

- Cumplir con los requisitos formales fijados por ejemplo: el régimen de facturación y

registración.


Actividades de Aprendizaje Tema 3

TEMA 4:

Obligación Tributaria

La Obligación tributaria es la relación o vínculo entre dos sujetos: el Estado y los

ciudadanos.

Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado

o las entidades acreedoras de los tributos y los contribuyentes o responsables de

aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o

servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador previsto por la ley.

Hecho Generador.- Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la

ley para configurar cada tributo.

Nacimiento.- La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido

por la ley para configurar el tributo.


Orientaciones tarea 3: Investigue la definición de los conceptos:

Impuestos, tasas y contribuciones especiales.

Orientaciones tarea 4: Investigue5 ejemplos de

impuestos, 5 tasas y 5 contribuciones especiales, que

se aplican en nuestro país.

Tributación

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TEMA 5:

Sujetos de la relación jurídica tributaria

LOS SUJETOS

Sujeto activo.- Sujeto activo es el ente público acreedor del tributo.

Sujeto Pasivo.- Es sujeto pasivo la persona natural o jurídica que, según la ley, está

obligada al cumplimiento de la presentación tributaria, sea como contribuyente o como

responsable.

Se consideran también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de

bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyen una

unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de

imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.

Contribuyente.- Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la

prestación tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perder su condición

de contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su

traslado a otras personas.

A los ciudadanos en relación con los tributos vamos a denominarlos “contribuyentes”,

y los contribuyentes pueden categorizarse en dos grandes grupos.

a) Personas

b) Empresas

Responsable.- Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente

debe por disposición expresa de ley, cumplir las obligaciones atribuidas a este.


Orientaciones tarea 5: Investigue los principios del

sistema tributario.


Escoja el valor que le parezca que deba prevalecer en cada uno de los

siguientes casos:

Si una muchacha insiste en estar muy delgada pone en peligro su salud.

Si respeta su salud, ha de renunciar a su concepto de belleza. ¿Qué

valor debe prevalecer, la salud o la belleza?

Una mujer cuyo marido e hijos han muerto en un accidente de tránsito

pregunta al médico, que va a operarla de vida o muerte, ¿Qué ha sido

de mi marido e hijos?. Si el médico dice la verdad, pone en peligro la

vida de su paciente. ¿Qué es más importante decirle la verdad o

mentirle para proteger su vida?

Un jefe es amabilísimo, pero no paga a fin de mes. Otro es muy

antipático, pero paga con puntualidad. ¿Qué prefiere: amabilidad sin

justicia o justicia sin amabilidad?

Un adolescente es atacado y tiene la posibilidad de defenderse a costa

de la vida del agresor. Se dice a sí mismo: si respeto la vida de mi

agresor, no respeto la mía, pues me va a matar. Si respeto mi propia

vida, solo puedo hacerlo no respetando la de mi agresor. ¿Qué haría

usted?

Taller de reflexión:

Tributación

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Actividades de auto – evaluación de la unidad I:

1.-ESCRIBA LA CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS Y DE UNA

DEFINICIÓN DE CADA UNO.

2.- ENUMERE 6 PRINCIPIOS QUE RIGEN EL SISTEMA TRIBUTARIO

ECUATORIANO

3.- DE UN CONCEPTO DE SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO, SEGÚN

LAS NORMAS TRIBUTARIAS ECUATORIANAS.

4.- ¿CUÁL ES EL CUERPO LEGAL QUE TRATA SOBRE LO SUSTANTIVO

TRIBUTARIO (OBLIGACIONES TRIBUTARIAS).

5.- ESCRIBA EL NOMBRE DEL CUERPO LEGAL QUE EXPLICA SOBRE LOS

IMPUESTOS TRIBUTARIOS EN EL ECUADOR, SU HECHO GENERADOR,

SU PAGO, SUS EXCEPCIONES, ETC.

6.- ENUMERE 4 IMPUESTOS TRIBUTARIOS QUE CONSTAN EN EL

CUERPO LEGAL ECUATORIANO.

7.- DE UNA DEFINICIÓN DE CONTRIBUYENTE.

Orientaciones del taller: Realice un diagrama exponiendo los

Valores que usted escogió, indique el por qué.


Actividad final Unidad I: EVALUACIÓN DE LA UNIDAD I

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD I

El docente subirá un caso de estudio a la plataforma

Amauta y conteste las preguntas planteadas.

Tributación

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DESARROLLO DE ACTIVDADES

Unidad didáctica II: Registro Único de Contribuyentes.

Introducción:

El registro único de contribuyentes es el instrumento base de la administración tributaria,

sirve para la determinación y la identificación de los contribuyentes. Conoceremos su

importancia, los requisitos para su obtención, actualización, suspensión y realización de

algunos trámites especiales.

Abordaremos el tema de los estados en que se pueden encontrar un contribuyente ante

la administración tributaria, que se reflejan en su inscripción en el Registro único de

contribuyentes también hablaremos sobre las sanciones pecuniarias que se reciben al

cometer infracciones con respecto al RUC.

Objetivo de la unidad didáctica II:

Analizar el procedimiento adecuado, para la inscripción, actualización y suspensión del

RUC aplicando la normativa tributaria para su correcta elaboración con integridad en la

presentación de la información a la administración tributaria.

UNIDAD DIDÁCTICA II: REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES.

REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES:

RUC

Requisitos para inscribir, suspender, actualizar o cancelar

el RUC

Estados del contribuyente ante la

administración tributaria

Requisitos para personas naturales activas y especiales


Desarrollo de contenidos:

TEMA 1:

Registro Único de Contribuyentes

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el número de identificación personal e

intransferible de todas aquellas personas naturales y jurídicas tanto nacionales como

extranjeras, que realicen actividades económicas.

Todas las personas naturales y sociedades, nacionales y extranjeras, que inicien o

realicen actividades económicas en el país en forma permanente u ocasional, deben

obtener su RUC.

El RUC es el número que identifica a cada contribuyente que realiza una actividad

económica. El RUC es personal e intransferible, consérvelo, ya que es la prueba que ha

legalizado y formalizado su actividad económica, por su seguridad no entregue el RUC a

terceras personas.

EL RUC ESTA CONFORMADO POR 13 DIGITOS, EN PERSONAS NATURALES ES SU NUMERO

DE CEDULA + (MAS) LOS DIGITOS 001.

EN EL CASO DE PERSONAS JURIDICAS EL NUMERO LO OTORGA LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA (SRI)

Tributación

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TEMA 2:

Requisitos para inscribir, actualizar y suspender o cancelar el RUC.

En la Resolución del SRI 587 Registro Oficial Suplemento 142 de 18-dic.-2017 Estado:

Vigente No. NAC-DGERCGC17-00000587 EL DIRECTOR GENERAL DEL SERVICIO

DE RENTAS INTERNAS, de conformidad con la ley y, En ejercicio de sus facultades

legales. Resuelve:

Orientaciones tarea: Realice una investigación sobre el rise: origen,

definición, significado, cuando se lo obtiene la tabla respectiva, para

quienes ha sido creado.

El Registro Único de Contribuyentes (RUC) es el documento que

identifica e individualiza a los contribuyentes, personas físicas o

jurídicas, para fines tributarios. El RUC es el instrumento que

permite que el Servicio de Rentas Internas (SRI) realice el control

tributario. El número de Ruc es individual e irrepetible, está

compuesto por trece dígitos y varía según el tipo de contribuyente,

para las personas naturales, el RUC es igual a su número de

cédula seguido de la secuencia 001, para las personas jurídicas

es un número aleatorio dependiendo de la provincia en la cual se

encuentren constituidas.


Establecer requisitos para la inscripción, actualización y suspensión/cancelación del

Registro Único de Contribuyentes - RUC para personas naturales y sociedades.

Art. 1.- Objeto.- Establecer los requisitos para la inscripción, actualización y suspensión

o cancelación del Registro Único de Contribuyentes (RUC) para personas naturales y

sociedades.

Art. 2.- Requisitos para la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes.- Para

la inscripción en el Registro Único de Contribuyentes de personas naturales y sociedades

se establecen los siguientes requisitos:

I. PERSONAS NATURALES

a. Documento de identificación del contribuyente.- Deberá presentar cualquiera de

los siguientes documentos: i. Cédula de identidad, ii. Pasaporte ecuatoriano, iii .

Pasaporte y visa vigente (en caso de extranjeros no residentes), o iv. Documento

Migratorio (documento que acredita la condición migratoria regular en el territorio insular.

Aplica para trámites realizados en la Provincia de Galápagos.) v. Credencial o certificado

de refugiado para el caso de contribuyente extranjeros no residentes.

b. Documento de ubicación del domicilio y establecimientos del contribuyente.- El

contribuyente deberá informar el "Código Único Electrónico Nacional", registrado en la

factura de servicio electrónico, caso contrario deberá presentar cualquiera de los

siguientes documentos: i. Factura, planilla o comprobante de pago de servicio de agua

potable o teléfono. ii. Factura o estados de cuenta de otros servicios. iii. Comprobante de

pago de impuesto predial urbano o rural. iv. Documento emitido por una entidad pública

de donde se desprenda la dirección de ubicación del contribuyente, por ejemplo:

certificaciones, orden de instalación de cualquier medidor o línea telefónica fija. v.

Contrato o factura de arrendamiento o contrato de comodato. vi. Contrato de concesión

comercial. vii. Certificaciones de uso de locales u oficinas. viii. Estado de cuenta bancario

o de tarjeta de crédito. ix. Patente municipal o permiso de bomberos. x. Certificación de

la Junta Parroquial más cercana al lugar de domicilio del contribuyente. xi. Escritura de

compra venta del inmueble o certificado del Registrador de la Propiedad. xii. Cualquier

otro documento que permita la efectiva identificación de la dirección del contribuyente.

Para que el documento de ubicación del domicilio y establecimientos del contribuyente

sea aceptado para los trámites de inscripción por el Servicio de Rentas Internas (SRI),

este deberá corresponder a cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la fecha de

solicitud de inscripción o actualización del RUC, partiendo de la fecha de emisión. En

caso de que alguno de los documentos antes señalados fuere emitido de manera anual,

será aceptado siempre y cuando éste corresponda al año en curso o al año inmediato

Tributación

23

anterior. c. Documentos adicionales acorde al tipo de actividad económica o

característica del contribuyente.- Según corresponda, se deberá presentar el siguiente

documento: i. Artesanos: Calificación emitida por el organismo competente: Junta

Nacional de Defensa del Artesano o Ministerio de Industrias y Productividad. ii.

Contadores Profesionales: Título profesional de Contabilidad y/o Auditoría. iii. Contadores

bachilleres: Título de Bachiller relacionado con Contabilidad CBA. iv. Diplomático:

Credencial de agente diplomático.

v. Profesionales: Título Profesional. vi. Guarderías / Centros de Desarrollo Infantil:

Acuerdo ministerial. vii. Actividades de Centros Educativos: Acuerdo ministerial. viii.

Menores no emancipados: Documento de identificación del representante legal del

menor. ix. Menores emancipados: Escritura pública en caso de emancipación voluntaria

emitida por el notario; o la sentencia judicial emitida por el juez competente; o el acta de

matrimonio en caso de que en la cédula no conste su estado civil. x. Notarios:

Nombramiento emitido por el Consejo Nacional de la Judicatura. xi. Transportistas: Título

Habilitante, documento de factibilidad o su equivalente. d. Documentos para trámites

realizados por terceros.-

En caso que el trámite sea realizado por un tercero, se deberá presentar adicionalmente

a lo indicado en los literales anteriores, los siguientes requisitos: i. Copia del documento

de identificación del contribuyente, ii. Carta simple que autoriza al tercero, suscrito por el

contribuyente, y iii. Original del documento de identificación del tercero autorizado para

el trámite de inscripción.

I. SOCIEDADES

a. Formulario RUC 01-A Inscripción y Actualización de la información general del

Registro Único de Contribuyentes - RUC Sociedades Sector Privado y Público. b.

Documento de construcción o identificación de la sociedad.- Según el tipo de

sociedades se verificarán los siguientes documentos: i. Bajo Control de la

Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros: Escritura pública de

constitución o domiciliación inscrita en el Registro Mercantil. Este requisito será

obtenido directamente por la Administración Tributaria a través de la página web

institucional de la Superintendencia de Compañías, Valores y Seguros.

Únicamente en los casos en los que no se encuentre actualizada la información

en dicho medio, el contribuyente deberá presentar una copia simple de la escritura

pública correspondiente inscrita en el Registro Mercantil. ii. Bajo Control de la

Superintendencia de Bancos: Escritura pública de constitución inscrita en el

Registro Mercantil. iii. Civiles y Comerciales y Mercantiles: Escritura pública de

constitución inscrita en el Registro Mercantil. iv. Civiles, de hecho, patrimonios

independientes o autónomos con o sin personalidad jurídica, contrato de cuentas


de participación, consorcio de empresas: Escritura pública o contrato social

otorgado ante notario. v. Empresas unipersonales: Escritura pública de

constitución inscrita en el Registro Mercantil. vi. Organización sin fines de lucro:

Publicación en el Registro Oficial del acuerdo ministerial de creación y el estatuto

aprobado por el organismo de control respectivo. vii. Bajo de la Superintendencia

de Economía Popular y Solidaria (SEPS): Documento por medio del cual se otorga

personalidad jurídica y el estatuto aprobado por el organismo de control respectivo.

viii. Sector público y empresas públicas: Publicación en el Registro Oficial de la

ley, decreto, ordenanza o resolución de creación de la entidad o institución pública,

empresa pública o ente independiente o desconcentrado. ix. Condominios:

Escritura pública de propiedad horizontal otorgada por notorio debidamente

inscrita en el Registro de la Propiedad o acta de la primera asamblea de los

copropietarios protocolizada o con reconocimiento de firmas ante notario. x.

Embajadas Acreditación emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores y

Movilidad Humana, en el que se apruebe el funcionamiento de la Embajada en el

Ecuador. xi. Juntas Administradoras de Agua: Documento donde se apruebe su

creación, emitido por el organismo regulador. xii. Cajas de ahorros, cooperativas y

bancos comunitarios: Documento por medio de la cual se otorgó la personalidad

jurídica o se creó legalmente y su estatuto aprobado por el organismo regulador.

xiii. Fideicomisos mercantiles, fondos complementarios previsionales y fondos de

inversión.

TEMA 3:

El número del registro.

Orientaciones tarea: Identifique los requisitos para inscribirse en el Ruc, si fuera

una persona natural, jurídica, profesional y artesano calificado.

Tributación

25

El documento que usted recibe cuando se inscribe en el RUC es la constancia de su

registro, en él podrán apreciar sus datos personales y los de su actividad económica, así

como su número de RUC, que está conformado por su número de cédula más los dígitos

001.

El RUC no solo es una secuencia específica de números, sino que incluye además

información personal del contribuyente como por ejemplo: domicilio tributario, teléfonos,

correo electrónico, descripción de las actividades económicas que realiza, tipo de

contribuyente y las obligaciones tributarias que debe cumplir según el tipo asignado.

Hoy en día el RUC es un documento indispensable para realizar un sinnúmero de

trámites, los más importantes en el campo tributario: la emisión de facturas y la realización

de declaraciones de impuestos por internet. Solo teniendo un RUC asignado, el

contribuyente puede solicitar autorización al SRI para emitir facturas según la actividad

económica registrada (y por ende vender bienes y servicios); de la misma forma, se

necesita el RUC para realizar declaraciones de impuestos por internet a través del portal

del SRI, y evitar así sanciones.

TEMA 4:

Estados del contribuyente ante la administración tributaria.

¿Cuándo debo sacar el RUC? Al iniciar una actividad económica o cuando

se disponga de bienes o derechos por los que se tenga que tributar, toda

persona tiene la obligación de acercarse a las oficinas del SRI a obtener el

RUC, documento único que lo acredita a realizar transacciones comerciales

en forma legal.


TEMA 5:

Obligaciones formales.

Las obligaciones formales de los contribuyentes dependerán de la clase de contribuyente

que es, y es así como vamos a revisar las obligaciones formales para cada uno de los

contribuyentes:

Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad con RISE.

Pagar mensualmente las cuotas establecidas por el régimen, de acuerdo a la

siguiente tabla.

Tributación

27

Personas Naturales no obligadas a llevar contabilidad con RUC.

Declarar mensualmente el IVA o semestralmente según la actividad económica,

según el noveno dígito del RUC.

TABLA - CUOTAS RISE 2017-2019 - VIGENTE

CATEGORIAS

1 2 3 4 5 6 7

INGRESOS ANUALES 0 - 5.000

5.001 -

10.000

10.001 -

20.000

20.001 -

30.000

30.001 -

40.000

40.001 -

50.000

50.001 -

60.000

PROMEDIO DE INGRESOS 0 - 417 417 - 833 833 - 1.667

1.667 -

2.500

2.500 -

3.333

3.333 -

4.167 4.167 - 5.000

ACTIVIDADES

COMERCIO 1,43 4,29 8,59 15,74 21,48 28,62 37,21

SERVICIOS 4,29 22,90 45,80 85,87 130,24 187,49 257,62

MANOFATURA 1,43 7,17 14,31 25,77 35,79 45,80 64,41

CONSTRUCCIÓN 4,29 15,74 32,92 61,54 87,31 135,97 193,22

HOTELES Y

RESTAURANTES 7,17 27,19 54,39 94,46 150,28 206,10 260,48

TRANSPORTE 1,43 2,86 4,29 5,72 18,60 38,64 70,13

AGRÍCOLAS 1,43 2,86 4,29 7,17 11,45 17,17 21,48

MINAS Y CANTERAS 1,43 2,86 4,29 7,17 11,45 17,17 21,48


ENERO – Proyección de gastos personales

Si trabajas en relación de dependencia, presenta a tu empleador la proyección de gastos

personal; esta sirve para deducir dichos valores de la base para el cálculo del impuesto

a la renta y definir el monto de la retención mensual que te realiza.

FEBRERO – Anexo de gastos personales

Como preparación a la declaración de Impuesto a la Renta, presenta al SRI el anexo de

gastos personales deducibles que tuviste en el 2018.

MARZO – Impuesto a la Renta de personas naturales

Aplica a las personas naturales mayores de 18 años que tuvieron ingresos en el 2019 por

$11,310 o más.

Tributación

29


ABRIL – Impuesto a la Renta de sociedades

Aplica a todas las sociedades, aun cuando sus rentas estén constituidas por ingresos

exentos o aunque no estén obligadas a llevar contabilidad.

MAYO – Declaración patrimonial de activos

Las personas naturales y sociedades que posean un patrimonio por más de $225,400

deben presentar la declaración patrimonial de activos, así como las parejas que tengan

patrimonio por más de $450,800.

JULIO Y SEPTIEMBRE – Anticipo del Impuesto a la Renta

Aplica a las personas naturales o jurídicas obligadas o no a llevar contabilidad. Se paga

en dos cuotas iguales, según la última declaración del Impuesto a la Renta (marzo/abril

2018). En el casillero 879 de dicha declaración se indicará si debe -o no- pagar anticipo.

AGOSTO – Actualización de la Proyección de gastos personales

Si hasta agosto tus gastos han sido menores o mayores que los que indicaste en la

proyección de gastos que hiciste en enero, en dicho mes tendrás que actualizarla para

que tu empleador ajuste el monto mensual de retención. Si no tienes cambios, la

proyección de enero sigue siendo válida.

Personas naturales obligadas a llevar contabilidad

Declaraciones mensuales de Iva.

Declaraciones mensuales de Retenciones.

Los ítems anteriores.

Sociedades

Declaraciones mensuales de Iva.

Declaraciones mensuales de Retenciones.

Los ítems anteriores.

Tributación

31

Orientaciones tarea: De acuerdo a las actividades dadas por el docente, resuelva

los siguientes puntos: Determine las obligaciones que tienen los contribuyentes

de acuerdo a sus actividades y según el RUC cuando sería el plazo para declarar

sus obligaciones tributarias.

Los deberes formales de las personas naturales no obligadas a

llevar contabilidad son los siguientes:

Inscribirse en el RUC

Emitir y entregar comprobantes de venta autorizados.

Llevar libros y registros contables relacionados con la actividad económica.

Presentar las declaraciones en las fechas que correspondan y pagar los impuestos.

Acudir a las oficinas del SRI cuando sea requerido.


TEMA 6:

Requisitos adicionales para personas naturales activas y especiales.

Tributación

33

El plazo para el cese del RUC es de 30 días, una vez que se

suspende el RUC por cese de actividades, este número no se

pierde, ni es usado por otro contribuyente y podrá se habilitado

nuevamente si hay un reinicio de actividades.

El descuido de no llevar un control de nuestro RUC conlleva a

una sanción, ya que el incumplimiento de las obligaciones

tributarias permite cometer infracciones tributarias.


Actividades de auto – evaluación de la unidad II:

Tributación

35

Actividad final Unidad II:

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD II

El docente subirá un caso de estudio a la plataforma

Amauta y conteste las preguntas planteadas.


Unidad didáctica III: Comprobantes de ventas

Introducción:

Los contribuyentes estamos obligados a emitir en toda transferencia de bienes o

prestación de servicios documentos como: comprobantes de venta, retención y

documentos complementarios. Estos documentos tienen que ser autorizados por el SRI

para acreditar la legitimidad de la adquisición de bienes o la prestación de servicios o la

realización de otras transacciones gravadas con tributos y sirven para sustentar ingresos,

costos, gastos y el reconocimiento del crédito tributario a favor del contribuyente.

Objetivo de la unidad didáctica III:

Realizar el llenado de los comprobantes de ventas aplicando la normativa vigente para la

identificación de los diferentes hechos económicos con responsabilidad en la emisión y

presentación de documentación al ente regulador.

UNIDAD DIDÁCTICA III: COMPROBANTES DE VENTA.

COMPROBANTES DE VENTA

Documentos que constituyen

comprobantes de venta

Tipos de comprobantes de

venta

Documentos complementarios

Tributación

37


TEMA 1:

Documentos que constituyen comprobantes de ventas.

TEMA 2:

Tipos de comprobantes de ventas.

REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS

COMPLEMENTARIOS

DE LOS COMPROBANTES DE VENTA, RETENCIÓN Y DOCUMENTOS

COMPLEMENTARIOS

Art. 1.- Comprobantes de venta.- Son comprobantes de venta los siguientes

documentos que acreditan la transferencia de bienes o la prestación de servicios o la

realización de otras transacciones gravadas con tributos:

a) Facturas;


b) Notas de venta - RISE;

c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;

d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;

e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,

f) Otros documentos autorizados en el presente reglamento.

TEMA 3:

Documentos complementarios.

Art. 2.- Documentos complementarios.- Son documentos complementarios a los

comprobantes de venta, los siguientes:

a) Notas de crédito;

b) Notas de débito; y,

c) Guías de remisión.

Tributación

39

TEMA 4:

Facturas.

Orientaciones tarea: Escriba el nombre de los comprobantes de venta y cuáles

son los comprobantes complementarios e identifíquelos correctamente.


TEMA 5:

Notas de Venta

Tributación

41

TEMA 6:

Comprobantes de retención


Capítulo V DE LOS REQUISITOS Y CARACTERISTICAS DE LOS COMPROBANTES

DE RETENCION Art. 39.- Requisitos pre impresos.- Los comprobantes de retención

deberán contener los siguientes requisitos pre impresos: 1. Número, día, mes y año de

la autorización de impresión del comprobante de retención, otorgado por el Servicio de

Rentas Internas. 2. Número del registro único de contribuyentes del emisor. 3. Apellidos

y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma completa o en la abreviada

conforme conste en el RUC. Adicionalmente, podrá incluirse el nombre comercial o de

fantasía, si lo hubiere. 4. Denominación del documento, esto es: "comprobante de

retención". 5. Numeración de quince dígitos, que se distribuirá de la siguiente manera: a)

Los tres primeros dígitos corresponden al código del establecimiento conforme consta en

el registro único de contribuyentes; b) Separados por un guión (-), los siguientes tres

dígitos corresponden al código asignado por el contribuyente a cada punto de emisión,

dentro de un mismo establecimiento; y, c) Separado también por un guión (-), constará el

número secuencial de nueve dígitos. Podrá omitirse la impresión de los ceros a la

izquierda del número secuencial, pero deberán completarse los nueve dígitos antes de

iniciar la nueva numeración. 6. Dirección de la matriz y del establecimiento emisor cuando

corresponda. 7. Fecha de caducidad, expresada en día, mes y año, según autorización

del Servicio de Rentas Internas. 8. Número del registro único de contribuyentes, nombres

y apellidos, denominación o razón social y número de autorización otorgado por el

Tributación

43

Servicio de Rentas Internas, del establecimiento gráfico que realizó la impresión. 9. Los

destinatarios de los ejemplares. El original del documento se entregará al sujeto pasivo a

quien se le efectuó la retención, debiendo constar la indicación "ORIGINAL: SUJETO

PASIVO RETENIDO". La copia la conservará el Agente de Retención, debiendo constar

la identificación "COPIA-AGENTE DE RETENCION".

TEMA 7:

Liquidación de compra


Art. 13.- Liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios.- Las

liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios se emitirán y entregarán

por los sujetos pasivos, en las siguientes adquisiciones: a) De servicios prestados en el

Ecuador o en el exterior por personas naturales no residentes en el Dirección Nacional

Jurídica Departamento de Normativa país, en los términos de la Ley de Régimen

Tributario Interno, las que serán identificadas con sus nombres, apellidos y número de

documento de identidad; b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por

sociedades extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento permanente en el

país, las que serán identificadas con su nombre o razón social; c) De bienes muebles y

de servicios a personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, ni inscritos en el

Registro Único de Contribuyentes (RUC), que por su nivel cultural o rusticidad no se

encuentren en posibilidad de emitir comprobantes de venta; d) De bienes muebles y

servicios realizadas para el sujeto pasivo por uno de sus empleados en relación de

dependencia, con comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la

liquidación se emitirá a nombre del empleado, sin que estos valores constituyan ingresos

gravados para el mismo ni se realicen retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y, e)

De servicios prestados por quienes han sido elegidos como miembros de cuerpos

colegiados de elección popular en entidades del sector público, exclusivamente en

ejercicio de su función pública en el respectivo cuerpo colegiado y que no posean

Registro Único de Contribuyentes (RUC) activo.

Art. 15.- Notas de crédito.- Las notas de crédito son documentos que se emitirán para

anular operaciones, aceptar devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones. Las

notas de crédito deberán consignar la denominación, serie y número de los comprobantes

de venta a los cuales se refieren. El adquirente o quien a su nombre reciba la nota de

crédito, deberá consignar en su original y copia, el nombre del adquirente, su número de

Registro Único de Contribuyentes o cédula de ciudadanía o pasaporte y fecha de

recepción. Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se

refiere el Código de Comercio y que en efecto sean negociadas, no podrán ser

modificadas con notas de crédito.

Tributación

45

La facturación electrónica es otra forma de emisión de comprobantes de venta que

cumple con los requisitos legales y reglamentarios exigibles para su autorización por

parte del SRI, garantizando la autenticidad de su origen e integridad de su contenido, ya

que incluye en cada comprobante la firma electrónica del emisor.

¿Qué es un comprobante electrónico?

Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y

reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad

de su origen y la integridad de su contenido.

Un comprobante electrónico tendrá validez legal siempre que contenga una firma

electrónica.

Art. 16.- Notas de débito.- Las notas de débito se emitirán para el cobro de intereses de

mora y para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la

emisión del comprobante de venta.


Las notas de débito deberán consignar la denominación, serie y número de los

comprobantes de venta a los cuales se refieren.

Las facturas que tengan el carácter de “comercial negociables”, a las que se refiere

el Código de Comercio y en efecto sean negociadas no podrán ser modificadas

con notas de débito.

Tributación

47

La nota de débito es un documento que un negocio o empresa hace llegar a su cliente,

informándole de que se le ha hecho un cargo en su cuenta por una determinada cantidad

de dinero. En esa misma nota de débito se incluirá el concepto en base al cual se hace

el cargo. La nota de débito es un documento por el cual una empresa notifica a su cliente

que se le ha hecho un cargo en su cuenta por una determinada suma de dinero,

indicándole el concepto del mismo.

Este documento que envía un comerciante a su cliente, es una especie de notificación

en la que se informa que se ha realizado un cargo en su cuenta por una determinada

cantidad de dinero. En esa nota de débito, se incluirá el concepto de dicha operación,

fomentando así la transparencia y sabiendo ambas partes en todo momento la razón de

dicha operación. Esta nota de débito incrementa el valor de la deuda o saldo de la

cuenta, ya sea por un error en la facturación, interés por mora en el pago, o cualquier otra

circunstancia que signifique el incremento del saldo de una cuenta.

Igualmente interesante es que sepas los casos en los que se usa una nota de débito:


Circunstancias bancarias. Aquí se emplean las notas de débito para los casos en los

que se carga una comisión o sellado que se aplicó a un cheque depositado y girado sobre

una plaza del interior.

Circunstancias comerciales. Cuando se abonan cuantías por el envío de productos,

cuando se cargan intereses o comisiones a los documentos, etc. En definitiva, cuando el

vendedor quiere poner en conocimiento al comprador de que ha cargado en su cuenta

un importe determinado, emitirá una nota de débito. Y las causas más comunes que

generan la emisión de dicho documento son por:

Error en menos en la facturación.

Intereses.

Gastos por fletes.

Gastos bancarios.

DEL RÉGIMEN DE TRASLADO DE BIENES

Art. 27.- Guía de remisión.- La guía de remisión es el documento que sustenta el

traslado de mercaderías por cualquier motivo dentro del territorio nacional.

Se entenderá que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, cuando

la

Información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legítimos, válidos, y

los datos expresados en la guía de remisión concuerden con la mercadería que

efectivamente se traslade.

Art. 28.- Obligados a emitir guías de remisión.- Están obligados a emitir guías de

remisión toda sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercadería,

debiendo emitirlas en especial en los siguientes casos:

1. El importador o el Agente de Aduanas, según el caso.

2. En la movilización de mercaderías entre establecimientos del mismo contribuyente.

Tributación

49

3. El proveedor, cuando el contrato incluya la obligación de entrega de la mercadería en

el sitio señalado por el adquirente o acordado por las partes.

4. El adquirente, cuando el contrato determine la entrega de la mercadería en el

establecimiento del proveedor.

5. El exportador, en el transporte de las mercaderías entre sus establecimientos y el

puerto de embarque.

6. Quien acopia o almacena mercaderías en las actividades de recolección de éstas,

destinadas a una o varias empresas de transformación o de exportación.

7. El arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la entrega de

los mismos en el sitio que señale el arrendatario; o, por este, en el caso que el contrato

de alquiler señale como sitio de entrega de los bienes, cualquier establecimiento del

arrendador.

8. El proveedor o el adquirente, según el caso, en la devolución de mercaderías.

9. El consignatario o el consignante, según el caso, en la consignación de mercaderías.

10. La sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercaderías para su

exposición, exhibición o venta, en ferias nacionales o internacionales.

11. La sociedad, persona natural o sucesión indivisa que traslade mercaderías para su

reparación, mantenimiento u otro proceso especial.

12. La Corporación Aduanera Ecuatoriana, en el caso de traslado de mercaderías desde

un distrito aduanero a otro o de un distrito aduanero a un depósito industrial o comercial

o de un depósito aduanero a otro, en el caso de mercaderías en tránsito.

13. En el caso de traslado de los productos derivados de hidrocarburos, gas licuado de

petróleo, gas natural y biocombustibles, adquiridos a las sociedades o personas naturales

debidamente autorizadas por la Dirección Nacional de Hidrocarburos, la guía de remisión

solo podrá ser emitida por PETROCOMERCIAL o por los sujetos de control que efectúen

la venta, que fueren designados observando principios de generalidad mediante acuerdo

ministerial, por parte del Ministerio de Recursos Naturales no Renovables.


Los comprobantes de venta que señala el Art. 1 del

reglamento son los siguientes: Facturas, Notas de Venta,

Tiquetes de máquinas registradoras, boletos o entradas a

espectáculos públicos, liquidación de compras de bienes y

servicios. Pero este reglamento también especifica otro tipo de

comprobantes como son los de Retención y Documentos

complementarios.

Actualmente la emisión de todos estos documentos no solo se

los realiza por vía de un establecimiento gráfico autorizado por

el Servicio de Rentas Internas, sino en vista de darle una

mayor facilidad al contribuyente y cuidar de nuestro medio

ambiente se ha dado la “Facturación Electrónica” los mismos

que han sido considerados: Factura, comprobante de

retención, notas de crédito y débito y guías de remisión.

La vigencia de los comprobantes de venta es:

- 1 Años

- 3 meses

- Sin autorización

Tributación

51

Actividades de auto – evaluación de la unidad III

Tributación

53

Actividad final Unidad III:

.

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD III

El docente subirá un ejercicio práctico a la plataforma

Amauta y resuelta contestando las preguntas planteadas.


Unidad didáctica IV: Impuesto al Valor Agregado.

Introducción:

El IVA es un impuesto que grava a la transferencia de bienes y servicios entre las

personas que están bajo el régimen tributario ecuatoriano, es decir, se impone sobre

todas las etapas de comercialización de productos y de prestación de servicios. Este

impuesto como todos los demás, tiene una base sobre la cual se calcula su valor, un

hecho o actividad que lo genera y por supuesto una tarifa.

En esta unidad hablaremos de cómo se realiza la facturación, la liquidación, la retención,

la declaración y la devolución de este impuesto vía asignación y compensación

presupuestaria y de los sujetos que intervienen. Abordaremos así mismo el tema del

crédito tributario con relación al IVA.

Objetivo de la unidad didáctica IV:

Calcular el Impuesto al Valor Agregado, aplicando la normativa tributaria vigente

considerando los principios tributarios con responsabilidad en la elaboración de la

información a presentarse a la administración tributaria.

UNIDAD DIDÁCTICA IV: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: IVA

Objeto y hecho generador del IVA

Declaraciones mensuales y

semestrales de ivaRetenciones de IVA

Tributación

55


TEMA 1:

Objeto de impuesto al valor agregado

De acuerdo al Art. 52 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el objeto del impuesto al

Valor Agregado (IVA) es el siguiente:

“Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que se grava al valor

de la transferencia de dominio o a la importación de bienes muebles de naturaleza

corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como a los derechos de autor, de

propiedad industrial y derechos conexos y al valor de los servicios prestados, en la forma

y en las condiciones que prevé esta Ley.

El Art. 52 de la LRTI indica el concepto de transferencia.

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan

por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como

los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la

transferencia se efectúe a título gratuito, independientemente de la designación

que se dé a los contratos o negociaciones que origen dicha transferencia y de las

condiciones que pacten las partes.

2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidas en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el

arrendamiento mercantil bajo todas sus modalidades.


TEMA 2:

Hecho generador IVA

Orientaciones tarea: Enumere 10 compras de bienes que usted haya realizado y

10 servicios en que haya incurrido en este mes.

Tributación

57

La base imponible del IVA es el valor total de los bienes que se transfieren

o servicios que se prestan, en el caso de las importaciones es el resultado

de la suma del CIF porcentaje o tarifa del impuesto actualmente es el 12%.

Bienes y servicios gravados con Tarifa 0% y 12%, Base imponible del Iva.

De acuerdo a la ley de régimen tributario interno vamos a analizar los siguientes

artículos:

Art. 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los

siguientes casos: 1. Aportes en especie a sociedades; 2. Adjudicaciones por herencia o

por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal; 3. Ventas de negocios

en las que se transfiera el activo y el pasivo; 4. Fusiones, escisiones y transformaciones

de sociedades; 5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive

empresas públicas; y, a instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente

constituidas, definidas como tales en el Reglamento; 6. Cesión de acciones,

participaciones sociales y demás títulos valores. 7. Las cuotas o aportes que realicen los

condóminos para el mantenimiento de los condominios dentro del régimen de propiedad

horizontal, así como las cuotas para el financiamiento de gastos comunes en

urbanizaciones.

Art. 55.- Transferencias e importaciones con tarifa cero.- Tendrán tarifa cero las

transferencias e importaciones de los siguientes bienes: 1.- Productos alimenticios de

origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola, bioacuáticos, forestales, carnes en

estado natural y embutidos; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir,

aquellos que no hayan sido objeto de elaboración, proceso o tratamiento que implique

modificación de su naturaleza. La sola refrigeración, enfriamiento o congelamiento para

conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la extracción por medios mecánicos o

químicos para la elaboración del aceite comestible, el faenamiento, el cortado y el

empaque no se considerarán procesamiento; 2.- Leches en estado natural, pasteurizada,

homogeneizada o en polvo de producción nacional, quesos y yogures. Leches

maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina,

avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, enlatados nacionales de atún,

macarela, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- Semillas

certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los alimentos

balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros preparados

que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación humana.

Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola utilizado

contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como materia prima

e insumos para el sector agropecuario, acuícola y pesquero, importados o adquiridos en


el mercado interno de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el

Presidente de la República; 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp, sus partes y

repuestos, incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados,

rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto,

bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y demás

elementos y maquinaria de uso agropecuario, acuícola y pesca, partes y piezas que se

establezca por parte del Presidente de la República mediante Decreto; 6.- Medicamentos

y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecerá

anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e insumos

importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por

cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las listas

anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son

utilizados exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o

veterinario. 7.- Papel bond, libros y material complementario que se comercializa

conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al país:

a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales

y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b)

Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley

Orgánica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del

exterior que se efectúen en favor de las entidades y organismos del sector público y

empresas públicas; y las de cooperación institucional con entidades y organismos del

sector público y empresas públicas; d) Los bienes que, con el carácter de admisión

temporal o en tránsito, se introduzcan al país, mientras no sean objeto de nacionalización;

e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico

(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la zona

autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación productiva allí

desarrollados. 11. Energía Eléctrica; 12. Lámparas LED; 13.- Aviones, avionetas y

helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14.-

Vehículos eléctricos para uso particular, transporte público y de carga. 15.- Los artículos

introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos Rápidos,

siempre que el valor en aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5% de la

fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su peso

no supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República, y

que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.16.- El oro

adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de agentes

económicos públicos o privados, debidamente autorizados por el propio Banco. A partir

del 1 de enero de 2018, la misma tarifa será aplicada al oro adquirido por titulares de

concesiones mineras o personas naturales o jurídicas que cuenten con licencia de

comercialización otorgada por el ministerio sectorial. 17. Cocinas de uso doméstico

Tributación

59

eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante mecanismos eléctricos de

inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como las ollas de uso

doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los sistemas eléctricos

de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas eléctricas. 18. Las

baterías, cargadores, cargadores para electrolineras, para vehículos híbridos y eléctricos.

19. Paneles solares y plantas para el tratamiento de aguas residuales. 20. Barcos

pesqueros de construcción nueva de astillero.

Art. 56.- Impuesto al valor agregado sobre los servicios.- El impuesto al valor

agregado IVA, grava a todos los servicios, entendiéndose como tales a los prestados por

el Estado, entes públicos, sociedades, o personas naturales sin relación laboral, a favor

de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a

cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier

otra contraprestación. Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: 1.-

Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de

transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y

en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas

natural por oleoductos y gasoductos; 2.- Los de salud, y los servicios de fabricación de

medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,

exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento;

4.- Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, los de

recolección de basura; y, de riego y drenaje previstos en la Ley Orgánica de Recursos

Hídricos, Usos y Aprovechamiento del Agua; 5.- Los de educación en todos los niveles;

6.- Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los

servicios artísticos y culturales de acuerdo con la lista que, mediante Decreto, establezca

anualmente el Presidente de la República, previo impacto fiscal del Servicio de Rentas

Internas; 9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las

entidades del sector público por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como

los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y

otros; 11.- Los espectáculos públicos; 12.- Los bursátiles prestados por las entidades

legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.-Nota: Numeral derogado por Ley

No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 94 de 23 de Diciembre del 2009 ; 14.-

Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios

deberán cumplirse las siguientes condiciones: a) Que el exportador esté domiciliado o

sea residente en el país; b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado

o no sea residente en el país; c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los

servicios por parte del usuario o beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero,

aunque la prestación del servicio se realice en el país; y, d) Que el pago efectuado como

contraprestación de tal servicio no sea cargado como costo o gasto por parte de

sociedades o personas naturales que desarrollen actividades o negocios en el Ecuador;


15.-Nota: Numeral derogado por Art. 113 de Decreto Legislativo No. 000, publicado en

Registro Oficial Suplemento 242 de 29 de Diciembre del 2007 . 15.- Los paquetes de

turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas naturales o sociedades

no residentes en el Ecuador. 16.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de

las carreteras y puentes; 17.- Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de

Guayaquil y Fe y Alegría; 18.- Los de aero fumigación; 19.- Los prestados personalmente

por los artesanos calificados por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. También

tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus talleres y operarios y bienes

producidos y comercializados por ellos. 20.- Los de refrigeración, enfriamiento y

congelamiento para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del

artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos perecibles, que se exporten así como

los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la extracción por medios mecánicos o

químicos para elaborar aceites comestibles. 21.Nota: Numeral derogado por Disposición

Final Segunda de Ley No. 0, publicada en Registro Oficial Suplemento 48 de 16 de

Octubre del 2009 . 22.- Los seguros de desgravamen en el otorgamiento de créditos, los

seguros y servicios de medicina prepagada. Los seguros y reaseguros de salud y vida,

individuales y en grupo, de asistencia médica, de accidentes personales, así como los

obligatorios por accidentes de tránsito terrestre y los agropecuarios; 23.- Los prestados

por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción, sindicatos y

similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no excedan de

1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones, alícuotas,

cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA tarifa

12%. 24.- Los servicios de construcción de vivienda de interés social, definidos como

tales en el Reglamento a esta Ley, que se brinden en proyectos calificados como tales

por el ente rector del hábitat y vivienda.25. El arrendamiento de tierras destinadas a usos

agrícolas.

Art. 58.- Base imponible general.- La base imponible del IVA es el valor total de los

bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se

presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestación del servicio, que

incluyen impuestos, tasas por servicios y demás gastos legalmente imputables al precio.

Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a: 1. Los

descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o

costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los

bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros

en las ventas a plazos.

Art. 59.- Base imponible en los bienes importados.- La base imponible, en las

importaciones, es el resultado de sumar al valor en aduana los impuestos, aranceles,

Tributación

61

tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación y

en los demás documentos pertinentes.

Art. 60.- Base imponible en casos especiales.- En los casos de permuta, de retiro de

bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible será el valor de

los bienes, el cual se determinará en relación a los precios de mercado y de acuerdo con

las normas que señale el reglamento de la presente Ley.

Art. 62.- Sujeto activo.- El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo

administrará el Servicio de Rentas Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por

el impuesto al valor agregado se depositará en la cuenta del Servicio de Rentas Internas

que, para el efecto, se abrirá en el Banco Central del Ecuador. Luego de efectuados los

respectivos registros contables, los valores se transferirán en el plazo máximo de 24

horas a la Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional para su distribución a los

partícipes.

Art. 63.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del IVA: a) En calidad de contribuyentes:

Quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya sea por cuenta propia o

ajena. a.1) En calidad de agentes de percepción: 1. Las personas naturales y las

sociedades que habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;

2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios gravados

con una tarifa. b) En calidad de agentes de retención: 1. Las entidades y organismos del

sector público y las empresas públicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas

naturales consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas

Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes

y servicios cuya transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo

que establezca el reglamento; 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los

pagos que efectúen por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas

condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; 3. Las

empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios

gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral anterior; y, 4. Los

exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en

las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, así como aquellos

bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricación y

comercialización de bienes que se exporten. 5. Los Operadores de Turismo que facturen

paquetes de turismo receptivo dentro o fuera del país, por la totalidad del IVA pagado en

las adquisiciones locales de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de

los bienes o insumos y de los servicios necesarios para la producción y comercialización

de los servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado; 6. Las personas

naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios gravados, por la

totalidad del IVA generado en tales servicios; y, 7. Petrocomercial y las comercializadoras


de combustibles sobre el IVA presuntivo en la comercialización de combustibles. Los

agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto en los

porcentajes que, mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas. Los

citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y entregarán

a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención del

impuesto al valor agregado (IVA), el que le servirá como crédito tributario en las

declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retención del IVA estarán

sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retención del

Impuesto a la Renta. Los establecimientos que transfieran bienes muebles corporales y

presten servicios cuyos pagos se realicen con tarjetas de crédito, están obligados a

desagregar el IVA en los comprobantes de venta o documentos equivalentes que

entreguen al cliente, caso contrario las casas emisoras de tarjetas de crédito no

tramitarán los comprobantes y serán devueltos al establecimiento.

Art. 64.- Facturación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de

emitir y entregar al adquirente del bien o al beneficiario del servicio facturas, boletas o

notas de venta, según el caso, por las operaciones que efectúe, en conformidad con el

reglamento. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios no se

encuentren gravados o tengan tarifa cero. En las facturas, notas o boletas de venta

deberá hacerse constar por separado el valor de las mercaderías transferidas o el precio

de los servicios prestados y la tarifa del impuesto; y el IVA cobrado. En caso de los

derivados del petróleo para consumo interno y externo, petrocomercial, las

comercializadoras y los distribuidores facturarán desglosando el impuesto al valor

agregado IVA, del precio de venta.

Art. 65.- Tarifa.- La tarifa del impuesto al valor agregado es del 12%.

De acuerdo a la ley de régimen tributario interno vamos a analizar los siguientes artículos:

Art. 66.- Crédito tributario.- El uso del crédito tributario se sujetará a las siguientes

normas: 1.- Los sujetos pasivos del impuesto al valor agregado IVA, que se dediquen

a: la producción o comercialización de bienes para el mercado interno gravados con

tarifa doce por ciento (12%), a la prestación de servicios gravados con tarifa doce por

ciento (12%), a la comercialización de paquetes de turismo receptivo, facturados

dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador,

a la venta directa de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a

exportadores, o a la exportación de bienes y servicios, tendrán derecho al crédito

tributario por la totalidad del IVA, pagado en las adquisiciones locales o importaciones

de los bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes, de las

materias primas o insumos y de los servicios necesarios para la producción y

Tributación

63

comercialización de dichos bienes y servicios; 2.- Los sujetos pasivos del IVA que se

dediquen a la producción, comercialización de bienes o a la prestación de servicios

que en parte estén gravados con tarifa cero por ciento (0%) y en parte con tarifa doce

por ciento (12%) tendrán derecho a un crédito tributario, cuyo uso se sujetará a las

siguientes disposiciones: a) Por la parte proporcional del IVA pagado en la adquisición

local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo fijo; b) Por la parte

proporcional del IVA pagado en la adquisición de bienes, de materias primas, insumos

y por la utilización de servicios; c) La proporción del IVA pagado en compras de bienes

o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como crédito tributario se

establecerá relacionando las ventas gravadas con tarifa 12%, más las Exportaciones,

más las ventas de paquetes de turismo receptivo, facturadas dentro o fuera del país,

brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador, más las ventas directas

de bienes y servicios gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores, más

las ventas de los bienes señalados en el numeral 17 del artículo 55 de esta Ley, de

producción nacional, con el total de las ventas. Si estos sujetos pasivos mantienen

sistemas contables que permitan diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de

materias primas, insumos y servicios gravados con tarifas doce por ciento (12%)

empleados exclusivamente en la producción, comercialización de bienes o en la

prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%); de las compras de

bienes y de servicios gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero empleados en la

producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa cero por

ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la

determinación del impuesto a pagar.

No tienen derecho a crédito tributario por el IVA pagado, en las adquisiciones locales

e importaciones de bienes o utilización de servicios realizados por los sujetos pasivos

que produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa

cero, ni en las adquisiciones o importaciones de activos fijos de los sujetos que

produzcan o vendan bienes o presten servicios gravados en su totalidad con tarifa

cero. No tendrán derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la adquisición local

e importaciones de bienes y utilización de servicios, las instituciones, entidades y

organismos que conforman el Presupuesto General del Estado, entidades y

organismos de la Seguridad Social, las entidades financieras públicas, ni los

Gobiernos Autónomos Descentralizados. En general, para tener derecho al crédito

tributario el valor del impuesto deberá constar por separado en los respectivos

comprobantes de venta por adquisiciones directas o que se hayan reembolsado,

documentos de importación y comprobantes de retención. Como regla de aplicación

general y obligatoria, se tendrá derecho a crédito tributario por el IVA pagado en la

utilización de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales bienes

y servicios se destinen a la producción y comercialización de otros bienes y servicios


gravados. El uso del crédito tributario por el Impuesto al Valor Agregado pagado en

adquisiciones locales e importaciones de bienes y servicios, podrá ser utilizado hasta

dentro de cinco años contados desde la fecha de pago.

TEMA 3:

Declaración de IVA en el formulario.

Art. 67.- Declaración del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA declararán el

impuesto de las operaciones que realicen mensualmente dentro del mes siguiente

de realizadas, salvo de aquellas por las que hayan concedido plazo de un mes o

más para el pago en cuyo caso podrán presentar la declaración en el mes

subsiguiente de realizadas, en la forma y plazos que se establezcan en el

reglamento. Los sujetos pasivos que exclusivamente transfieran bienes o presten

servicios gravados con tarifa cero o no gravados, así como aquellos que estén

sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán una declaración

semestral de dichas transferencias, a menos que sea agente de retención de IVA.

Art. 68.- Liquidación del impuesto.- Los sujetos pasivos del IVA obligados a

presentar declaración efectuarán la correspondiente liquidación del impuesto

sobre el valor total de las operaciones gravadas. Del impuesto liquidado se

deducirá el valor del crédito tributario de que trata el artículo 66 de esta Ley.

Art. 69.- Pago del impuesto.- La diferencia resultante, luego de la deducción

indicada en el artículo anterior, constituye el valor que debe ser pagado en los

mismos plazos previstos para la presentación de la declaración. Si la declaración

Orientaciones tarea: Escriba 20 ejemplos de bienes con tarifa 0% y 12%, 20

ejemplos con servicios con tarifa 0% y 12%.

Tributación

65

arrojare saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo será considerado crédito

tributario, que se hará efectivo en la declaración del mes siguiente. Los valores así

obtenidos se afectarán con las retenciones practicadas al sujeto pasivo y el crédito

tributario del mes anterior si lo hubiere. Cuando por cualquier circunstancia

evidente se presuma que el crédito tributario resultante no podrá ser compensado

con el IVA causado dentro de los seis meses inmediatos siguientes, el sujeto

pasivo podrá solicitar al Director Regional o Provincial del Servicio de Rentas

Internas la devolución o la compensación del crédito tributario originado por

retenciones que le hayan sido practicadas hasta dentro de cinco años contados

desde la fecha de pago. La devolución o compensación de los saldos del IVA a

favor del contribuyente no constituyen pagos indebidos y, consiguientemente, no

causarán intereses.

Los contribuyentes que están obligados a presentar declaraciones semestrales del

impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las


fechas previstas para la presentación de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma

anticipada en un plazo de 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades.

La declaración y el pago de impuestos se pueden realizar a través del sistema de

declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de

Rentas Internas.

Los contribuyentes que están obligados a presentar declaraciones semestrales del

impuesto al valor agregado que por cualquier motivo suspenden actividades antes de las

fechas previstas para la presentación de sus declaraciones, pueden hacerlo en forma

anticipada en un plazo de 30 días a partir de la fecha de suspensión de actividades.

La declaración y el pago de impuestos se pueden realizar a través del sistema de

declaraciones por Internet y en las entidades financieras autorizadas por el Servicio de

Rentas Internas.

Tributación

67

Opciones para pagar los impuestos El pago de impuestos se lo puede realizar por

varios medios:

1. Mediante débito bancario, para el cual el contribuyente suscribe un convenio y

autoriza al banco al débito automático de su cuenta.

2. A través de otras formas de pago ofrecidas por el sistema financiero como servicios

de pago desde internet, cajeros automáticos, call center, tarjetas de crédito, ventanilla

de extensión, etc.

3. En las ventanillas de las entidades bancarias autorizadas por el Servicio de Rentas

Internas para la recaudación de impuestos, presentando los formularios físicos o el

comprobante electrónico de pago y el dinero respectivo.

Art. 153.- Crédito tributario.- Para ejercer el derecho al crédito tributario por las

importaciones o adquisiciones locales de bienes, materias primas, insumos o servicios,

establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y cumplidos los demás requisitos

establecidos en la misma ley, serán válidos exclusivamente los documentos aduaneros

de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las operaciones de

importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos comprobantes

de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de Comprobantes de Venta


y de Retención, en los cuales conste por separado el valor del Impuesto al Valor

Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos que de acuerdo con la Ley de

Régimen Tributario Interno son deducibles hasta por los límites establecidos para el

efecto en dicha ley.

TEMA 4:

Declaraciones mensuales y semestrales.

Dependiendo de la actividad económica las declaraciones del IVA pueden ser mensuales

o semestrales.

Declaración mensual de IVA

Cuando las ventas de bienes y/o servicios gravados con tarifa 12% de IVA.

Las declaraciones mensuales de IVA y el respectivo pago del impuesto se

realizan en el mes siguiente al período que se va a informar y el plazo para

presentarlas depende del noveno dígito del RUC.

Declaración semestral de IVA

Un año calendario contiene 2 semestres, por tal motivo las declaraciones

semestrales de IVA se presentan en dos ocasiones: Julio y enero.

La fecha máxima para la presentación de la declaración semestral de IVA y el respectivo

pago de impuestos, dependen del noveno dígito del RUC.

Tributación

69

Orientaciones tarea: Elabore la declaración mensual del iva con los datos

proporcionados por el docente y la declaración semestral.

Tributación

71

TEMA 5:

Retenciones de IVA.

La retención en la fuente del IVA lo explica el reglamento para la aplicación de la ley de

régimen tributario interno en su art.147 y el momento de la retención en el artículo 148


Porcentajes de retención de IVA.

10% Para el caso de transferencias de bienes entre contribuyentes

especiales.

20% Para el caso de transferencias de servicios entre contribuyentes

especiales.

30% Cuando se trata en la compra de bienes muebles

70% Se retiene por la prestación de servicios.

100% Causa por honorarios profesionales y en liquidaciones de compras

TEMA 6:

Contribuyentes obligados a retener IVA.

Los agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), retendrán el impuesto

en los porcentajes que mediante resolución, establezca el Servicio de Rentas Internas,

los citados agentes declararán y pagarán el impuesto retenido mensualmente y

entregarán a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retención

del impuesto al valor agregado IVA, el que le servirá como crédito tributario en las

declaraciones del mes que corresponda.

TEMA 7:

Ejercicios de aplicación.

En base a la siguiente información y desarrollada por usted realice la declaración

mensual de iva de un contribuyente no obligado a llevar contabilidad.

En base a la siguiente información y desarrollada por usted realice la declaración

mensual de iva de un contribuyente obligado a llevar contabilidad.

Tributación

73

Orientaciones tarea: Elabore la declaración mensual de iva con los datos

planteados anteriormente.


Estudio de caso:

Tributación

75

Es el impuesto que pagamos los ecuatorianos cuando

adquirimos bienes o servicios con el fin de que el Estado

pueda contar con recursos económicos que le permitan

atender adecuadamente las necesidades de la población. Las

siglas IVA significan Impuesto al Valor Agregado y en nuestro

país las tarifas de este impuesto son del 12% y 0%.

Los contribuyentes deben entregar al Estado el IVA que ha

cobrado a sus clientes, a través de las declaraciones

mensuales, en los cuales informan al SRI las transacciones de

su negocio. El valor a pagar depende de los resultados

obtenidos en cada mes y debe ser cancelado en las

instituciones financieras autorizadas.

Para calcular el IVA se debe multiplicar la base imponible por

el 12% y la suma de la base imponible más el valor del 12%

es el precio final que se vende el bien o servicio.

Si durante un período determinado, el IVA cobrado (ventas) es mayor al IVA

pagado (compras), existe un impuesto causado que se debe pagar al fisco. Si el

IVA pagado (compras) es mayor la IVA cobrado (ventas) existe un saldo a favor

del contribuyente que se considera crédito tributario o se imputa al costo o gasto.


Actividades de auto – evaluación de la unidad IV:

Tributación

77

Actividad final Unidad IV:

ATENCIÓN: EVALUACIÓN UNIDAD IV

El docente subirá un ejercicio a la plataforma Amauta

para que lo resuelva.


Unidad didáctica V: Impuesto a la Renta y Anexos transaccionales.

Introducción:

El impuesto a la renta grava la ganancia que obtienen en el país las personas naturales

o sociedades, nacionales o extranjeras, como resultado de sus actividades económicas.

En esta unidad, se especificarán quienes están sujetos y quienes están exentos del pago

de este impuesto, conoceremos los ingresos gravados, anticipos, las retenciones y

crédito tributario relacionado con este impuesto además se lo demostrará con ejercicios

prácticos.

Se definirá el impuesto a la renta, los ingresos de fuente ecuatoriana y extranjera, los

ingresos gravados y los casos de exención del impuesto. Calcular el impuesto a la renta

para personas naturales y para sociedades tomando en cuenta la base imponible,

identificar los porcentajes de retención en la fuente del impuesto a la renta y los plazos

en que se debe cancelar.

Además concientizar la distribución solidaria del impuesto para las instituciones de

beneficio social, adquirir conciencia de la necesidad social de relacionar

proporcionalmente las ganancias económicas con el aporte tributario.

Objetivo de la unidad didáctica V:

Elaborar la liquidación del Impuesto a la Renta y anexos transaccionales, aplicando la

normativa tributaria vigente con integridad en la elaboración y presentación al ente

regulador.

Tributación

79

UNIDAD DIDÁCTICA V: IMPUESTO A LA RENTA.


TEMA 1:

Impuesto a la Renta.

Objeto del Impuesto.- Establécese el Impuesto a la Renta Global que obtengan las

personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras,

de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

Concepto de renta.- Para efectos de este impuesto se considera renta:

1. Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies

o servicios; y,

2. Los ingresos obtenidos en el exterior por personales naturales domiciliadas en el país

o por sociedades nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 de esta

ley.

IMPUESTO A LA RENTA

Exenciones y deducciones del

impuesto a la Renta

Liquidación del impuesto a la Renta

Declaración del impuesto a la Renta


Ejercicio Impositivo.- El ejercicio impositivo es anual y comprende el lapso que va del 1

de enero al 31 de diciembre. Cuando la actividad generadora de la renta se inicie en

fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cierra obligatoriamente al 31 de

diciembre de cada año.

Cuantificación de los ingresos.- Para efectos de la aplicación de la ley, los ingresos

obtenidos a título gratuito o a título oneroso, tanto de fuente ecuatoriana como los

obtenidos en el exterior por personas naturales residentes en el país o por sociedades,

se registran por el precio del bien transferido o del servicio prestado o por el valor bruto

de los ingresos generados por rendimientos financieros o inversiones en sociedades. En

el caso de ingresos en especie o servicios, su valor se determina sobre la base del valor

de mercado del bien o del servicio recibido.

La Administración Tributaria puede establecer ajustes como resultado de la aplicación de

los principios del sistema de precios de transferencia establecidos en la ley, este

Reglamento y las resoluciones que se dicten para el efecto.

TEMA 2:

Base Imponible del Impuesto a la Renta.

Tarifas del Impuesto a la Renta de personas naturales y sucesiones indivisas

El Servicio de Rentas Internas (SRI), mediante Resolución No. NAC-DGERCGC18-

00000439, actualizó los rangos de las tablas establecidas para liquidar el Impuesto a la

Renta de las personas naturales, sucesiones indivisas, incrementos patrimoniales

provenientes de herencias, legados, donaciones, hallazgos y todo tipo de acto o contrato

por el cual se adquiera el dominio a título gratuito de bienes y derechos para el período

fiscal 2019.

Para la liquidación de la declaración del Impuesto a la renta detallo la tabla la misma que

se debe aplicar en las personas naturales y sucesiones indivisas. Las tablas actualizadas

se detallan a continuación:

Tributación

81

Esta tabla servirá para el cálculo y pago del Impuesto a la Renta del 2019 de personas

naturales y sucesiones indivisas que se declarará en el año 2020 y fue actualizada de

acuerdo a la variación anual del índice de Precios al Consumidor de Área Urbana dictado

por el INEC a noviembre de 2018.


Plazos para declarar y pagar el Impuesto a la Renta de las personas naturales y

sucesiones indivisas.

Para las personas naturales y sucesiones indivisas el plazo de la declaración se inicia el

1 de febrero del año inmediato siguiente y vence en las fechas siguientes de acuerdo al

noveno dígito del Registro Único de Contribuyentes (RUC) del declarante, cédula de

identidad o pasaporte, lo cual para una mejor comprensión detallo el cuadro.

Cuando la fecha de vencimiento coincida con días de descansos obligatorios o feriados,

dicha declaración se traslada al siguiente día hábil.

Tributación

83

Si el noveno dígito es Fecha de vencimiento

hasta el día

1 10 de marzo

2 12 de marzo

3 14 de marzo

4 16 de marzo

5 18 de marzo

6 20 de marzo

7 22 de marzo

8 24 de marzo

9 26 de marzo

0 28 de marzo

Intereses y multas aplicables por declaraciones tardías.

Cuando el contribuyente presente su declaración luego de haber vencido el plazo

mencionado anteriormente, a más del impuesto respectivo, debe pagar los

correspondientes intereses y multas que son liquidados en la misma declaración, de

conformidad con lo que disponen el Código Tributario y la Ley Orgánica de Régimen

Tributario Interno.

A continuación se detalla la tabla de intereses y multas que rigen en la actualidad:


MULTAS

INFRACCIONES DECLARACIÓN ANUAL

CAUSA IMPUESTO

3% del impuesto causado por mes o fracción de

mes con tope máximo del 100% del impuesto

causado

Tributación

85

LA DECLARACIÓN NO CAUSA

IMPUESTO

SI SE HUBIERAN GENERADO INGRESOS

0.1% de los ingresos brutos, por mes o fracción

de mes, si que el monto exceda del 5% de

dichos ingresos.

SI NO SE HUBIERA GENERADO INGRESOS

Lo puede o no determinar el SRI

DE LA NO OBLIGACIÓN A LLEVAR CONTABILIDAD Y LOS GASTOS PERSONALES

Contribuyentes obligados a llevar cuentas de ingresos y egresos

De acuerdo al Reglamento de la Ley de Equidad Tributaria, en su artículo 35 señala que

las personas naturales que realicen actividades y que se acojan a lo escrito

anteriormente, incluyendo a los profesionales, comisionistas, artesanos, agentes,

representantes y demás trabajadores autónomos deben llevar una cuenta de ingresos y

egresos para la determinación de su renta imponible.

Formato para el manejo de cuenta de ingresos y egresos

A continuación se sugiere un modelo para llevar las cuentas de ingresos y egresos:

Fecha de

transacció

n

Detalle Seri

e

Secuen

cia

No

docume

nto

Valor Observacio

nes

Debe estar respaldado de los correspondientes comprobantes de venta y demás

documentos pertinentes autorizados por el Servicio de Rentas Interna y legales para

efectos tributarios


Los documentos que sustentan a los registros de ingresos y egresos deben conservarse

por siete años de acuerdo a lo establecido en el Código Tributario, sin perjuicio de los

plazos establecidos en otras disposiciones legales.

GASTOS PERSONALES

Gastos personales deducibles

La Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria en el Ecuador, básicamente incluye los

gastos personales para quienes tiene ingresos grabados con el pago del Impuesto a la

Renta (IR); lo cual es un mecanismo para promover la cultura tributaria.

Las personas naturales pueden deducirse sus gastos personales sin incluir el IVA o ICE,

así como los también los de su cónyuge o sus hijos menores de edad, los mismos que

no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.

La deducción total por gastos personales no debe superar el 50% del total de los ingresos

gravados por el contribuyente y, en ningún caso ser mayor al equivalente a 1.3 veces la

fracción básica desgravada del impuesto a la renta, que para el ejercicio económico del

año 2019 no ser mayor de USD 14.703,00

Además para la deducibilidad de los gastos personales, los comprobantes de venta

deben estar a nombre del contribuyente, su cónyuge o conviviente, sus hijos menores de

edad o con discapacidad que no perciban ingresos gravados y que dependan del

contribuyente.

Estos gastos que se pueden deducir corresponden a los realizados por concepto de:

vivienda, educación, salud, alimentación y vestimenta.

Gastos de vivienda.- Para efectos deducibles se consideran los gastos por concepto de:

Tributación

87

- Arriendo de un único inmueble usado para vivienda.

- Los intereses de préstamos hipotecarios otorgados por instituciones autorizadas,

desinados a la ampliación, remodelación, restauración, adquisición, o construcción

de una única vivienda. En este caso son pruebas suficientes los certificados

conferidos por la institución que otorgó el crédito, o el débito respectivo reflejado

en los estados de cuenta o libretas de ahorros.

- Los impuestos prediales de un único bien inmueble en el cual habita y que sea de

su propiedad.

Gastos de educación.- Se consideran gastos de educación exclusivamente los pagados

por:

- La matrícula y pensión en todos los niveles del sistema educativo, inicial,

educación general básica, bachillerato y superior, así como la colegiatura, los

cursos de actualización, seminarios de formación profesional debidamente

aprobados por el Ministerio de Educación o de Relaciones Laborables cuando

corresponda o por el Consejo Nacional de Educación Superior según el caso,

realizados en el territorio ecuatoriano.

- La compra de útiles escolares y materiales didácticos utilizados en la educación.

- Los servicios de educación especial para personas discapacitadas, brindados por

centros y por profesionales reconocidos por los órganos competentes.

- Los servicios de cuidado infantil prestados por los centros.

- La adquisición de uniformes.

- Los costos de educación superior también pueden deducirse ya sean gastos

personales así como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad u otras personas

que dependan económicamente del contribuyente.


Gastos de salud.- Se consideran gastos de salud aquellos exclusivamente los pagados

por:

- Los honorarios de médicos y profesionales de la salud con título profesional

avalado por el Consejo Nacional de Educación Superior.

- Los servicios de salud prestados por clínicas, hospitales, laboratorios clínicos y

farmacias autorizadas por el Ministerio de Salud Pública.

- Los medicamentos, insumos médicos, lentes y prótesis.

- La medicina prepagada y prima de seguro médico en contratos individuales y

corporativos. En los casos que estos valores correspondan a una póliza

corporativa y los mismos sean descontados del rol de pagos del contribuyente,

este documento es válido para sustentar el gasto correspondiente.

- El deducible no reembolsable de la liquidación del seguro privado.

Gastos de alimentación.- Se consideran gastos de alimentación exclusivamente los

pagados por:

- La compra de alimentos para consumo humano

- El pago de las pensiones alimenticias, debidamente sustentadas en resolución

judicial o actuación de la autoridad competente.

- La compra de alimentos en centros de expendio ya preparados.

Gastos de vestimenta.- Se consideran gastos de vestimenta exclusivamente los

pagados por:

- La compra de cualquier tipo de prenda de vestir, pero no se incluyen accesorios.

Tributación

89

Deducciones de los cónyuges o convivientes.-

De acuerdo al Reglamento de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno en su

artículo 30 manifiesta que, las deducciones efectuadas de conformidad con la Ley de

Régimen Tributario Interno y que tengan relación directa con los ingresos de la sociedad

conyugal o de bienes, son imputables a la actividad común y el ingreso neto así como las

retenciones, se distribuye entre los cónyuges en partes iguales.

TEMA 3:

EJERCICIOS DE APLICACIÓN.

PROCEDIMIENTOS PARA LA APLICACIÓN DE LOS GASTOS PERSONALES Y

EJERCICIOS PRÁCTICOS.

PROCEDIMIENTOS

Si los ingresos no superan la base.

Cuando los ingresos del sujeto pasivo en el período 2019 no son superiores a USD

11.310,00, en este caso no deben declarar ni pagar Impuesto a la Renta.

En el caso de las personas que trabajan en relación de dependencia, el empleador no

puede efectuarle retenciones por impuesto a la renta si no pasa con el valor señalado

anteriormente.


Ejercicio No 1

El Señor Luis Alvarado Cajamarca durante el período 2019 recibe la cantidad de USD

2.080,00 mensuales en calidad de empleado privado para una compañía, de lo el

empleador realiza el respectivo descuento del 9.45% por aporte personal al IESS.

En el año 2018 ganaba la cantidad de USD 1500,00 y de utilidades del mismo año recibió

USD 8.500,00

Desarrollo

El décimo tercer sueldo y décimo cuarto sueldo está exento al pago del Impuesto a la

Renta. Para este caso no paga ni declara impuesto a la renta.

Descripción Valor

Sueldos y Salarios 24.960,00

Décimo tercer sueldo 2.031.67

Décimo cuarto sueldo 394,00

Participación de utilidades 8.500,00

(-) Aporte al IESS 2.358,72

Base Imponible 38.244,39

Deducción de gastos personales cuando los ingresos provienen bajo trabajo en

relación de dependencia.

Para que el empleador considere sus gastos personales y realice el descuento en su rol

de pagos, usted debe entregarle en dos ejemplares iguales, una proyección de los gastos

personales susceptibles de deducción que considere incurre en el ejercicio económico

2019.

Tributación

91

El documento que presenta a su empleador con la proyección de sus gastos personales

es el Formulario SRI-GP el cual se encuentra disponible en la página web del Servicio de

Rentas Internas (SRI), www.sri.gov.ec

A continuación se detalla el modelo del formulario:


Ejercicio No 2

El Señor Juan Carlos Porras Alvarado en el período 2019 percibe una remuneración

mensual de US$ 800,00 mensuales más beneficios de ley, ocupando el cargo de Gerente

General de una empresa comercial. En el año 2018 ganaba la cantidad de US$ 750,00.

De sus ingresos, el empleador realiza el respectivo descuento del 9.35% por aporte

personal al IESS.

Dentro de sus gastos proyectados detalla lo siguiente:

Gastos de vivienda US$ 150,00; gastos de educación US$ 600,00; gastos de salud US$

340,00; gastos de vestimenta US$ 200,00; y por gastos de alimentación US$ 850,00.

Desarrollo

INGRESOS GRAVADOS PROYECTADOS (sin decimotercera y decimocuarta remuneración) Nota 1

(+) TOTAL INGRESOS GRAVADOS CON ESTE EMPLEADOR (con el empleador que

más ingresos perciba)

103

9.600,00

(+) TOTAL INGRESOS CON OTROS EMPLEADORES (en caso de haberlos)

104

(=) TOTAL INGRESOS PROYECTADOS

105

9.600,00

GASTOS PROYECTADOS

(+) GASTOS DE VIVIENDA

106

150,00

(+) GASTOS DE EDUCACION

107

600,00

(+) GASTOS DE SALUD

108

340,00

Tributación

93

(+) GASTOS DE VESTIMENTA

109

200,00

(+) GASTOS DE ALIMENTACION

110

850,00

(=) TOTAL GASTOS PROYECTADOS Nota 2

111

2.140,00

NOTAS:

1.- Cuando un contribuyente trabaje con DOS O MÁS empleadores, presentan este

informe al empleador con el que perciba mayores ingresos, el que efectúan la retención

considerando los ingresos gravados y deducciones (aportes personales al IESS) con

todos los empleadores. Una copia certificada, con la respectiva firma y sello del

empleador, es presentada a los demás empleadores para que se abstengan de efectuar

retenciones sobre los pagos efectuados por concepto de remuneración del trabajo en

relación de dependencia.

2.- La deducción total por gastos personales no puede superar el 50% del total de sus

ingresos gravados (casillero 105), ni tampoco un valor superior a USD$ 11.310,00 para

el año 2019

Para este caso, el empleador no puede realizar las retenciones en la fuente por motivo

de que los ingresos versus gastos personales no superan la base.

CÁLCULO ESTIMADO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos gravados 9.600,00

(-) Gastos personales estimados 2.140,00

Base imponible 7.460,00


Deducción de gastos personales cuando los ingresos provienen de más de dos

actividades económicas.

Si los ingresos provienen de varias fuentes sean estas; bajo relación de dependencia,

arriendos de bienes inmuebles, rendimientos financieros, honorarios profesionales, entre

otros, sin importar el monto, se debe consolidar en el Formulario 102 A (Impuesto a la

Renta de Personas Naturales no Obligados a llevar contabilidad), deduciendo el valor por

concepto de gastos personales.

A continuación se detalla el modelo del formulario 102 A:

TEMA 4:

DECLARACIÓN EN EL FORMULARIO PARA PERSONAS NATURALES NO

OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD.

Tributación

95


Ejercicio No 3

El Ingeniero Comercial Alberto Cedeño Flores en el período 2019 tuvo los siguientes

ingresos:

- De honorarios profesionales la cantidad de US$ 12.000,00

- Por arrendar un bien inmueble recibió en el año 4.000,00

- El avalúo del bien inmueble es de US$ 75.000,00

- Por rendimientos financieros ganó US$ 1.500,00

Dentro de sus gastos deducibles en el 2019 se detalla lo siguiente:

- Pago por la oficina donde realiza su actividad profesional USD 2.400,00

- Mantenimiento del bien inmueble con facturas legales USD 320,00

- Gastos de educación USD 1.140,00

- Gastos de salud USD 320,00

- Gastos de alimentación USD 1.554.00

Por concepto de retenciones en la fuente recibió la cantidad de USD 750,00

Desarrollo

Tributación

97

DECLARACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA

Ingresos

Honorarios profesionales 12.000,00

Arriendos 4.000,00

Rendimientos financieros 1.500,00

Total ingresos 17.500,00

Deducciones

(-) Gastos por actividad profesional 2.400,00

(-) Gastos por actividad de arriendos 320,00

Total deducciones 2.720,00

Otras deducciones

(-) Gastos de educación 1.140,00

(-) Gastos de salud 320,00

(-) Gastos de alimentación 1.554,00

Total otras deducciones 3.014,00

Base imponible gravada 11.766,00

Impuesto causado 129.60

(-) Retenciones que le han sido efectuadas 750,00

Saldo a favor del contribuyente 620,40


Anticipo de Impuesto a la Renta

Este constituye en el valor equivalente al 50% del Impuesto a la Renta causado en el

ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la Renta que le

hayan sido practicadas.

Este valor debe ser pagado en dos cuotas iguales en los meses de julio y septiembre del

ejercicio fiscal en curso y sirve como crédito tributario cuando se realice la liquidación del

Impuesto a la Renta del ejercicio fiscal en curso.

Devolución de Impuesto a la Renta

En el caso de que las retenciones que le hubieren efectuado o los anticipos sean mayores

al impuesto causado, el contribuyente puede solicitar la devolución presentando su

solicitud al Servicio de Rentas Internas. Dicha solicitud se encuentra disponible de forma

gratuita en la dirección electrónica: www.sri.gov.ec

TEMA 5:

ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA

En el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, el anticipo de

impuesto a la renta corresponde a la suma matemática de los siguientes rubros:

0.4% del total de activo

0.2% del total de patrimonio

0.4% del total de ingresos gravables del impuesto a la renta

0.2% del total de costos y gastos.

http://www.sri.gov.ec/

Tributación

99

EJEMPLO

Una persona natural obligada a llevar contabilidad presenta la siguiente información

contable del año 2018, calcule el anticipo del impuesto a la renta para pagar en el año

2019, pagadero en 5 cuotas:

1.-Julio

2.-Agosto

3.-Septiembre

4.-Octubre

5.-Noviembre

Apuntes claves en el contenido tratado: El anticipo constituye crédito tributario para

el pago de impuesto a la renta y se lo paga en cinco cuotas: julio, agosto,

septiembre, octubre y noviembre de acuerdo al noveno dígito del ruc.

Orientaciones tarea: Revise el siguiente ejemplo y elabore lo que el docente le

solicita.


TEMA 6:

PORCENTAJES DE RETENCIÓN EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA

RENTA

1% Bienes

2% Servicios

8% Servicios, de notarios, etc.

10% Honorarios profesionales, liquidaciones de compras de bienes y servicios.

Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las empresas o personas

naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier tipo

de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba actuará como agente

de retención del impuesto a la renta.

TEMA 7:

ANEXO DE GASTOS PERSONALES.

Presentación del Anexo de Gastos Personales

Las personas naturales que al año inmediato anterior hayan percibido ingresos gravados

superiores a US$15.000,00 y que sus gastos personales deducibles hayan superado los

US$7.500, deben presentar la información relativa a los gastos personales

correspondientes al año inmediato anterior.

La información del anexo de Gastos Personales se elabora de acuerdo al formato previsto

por el Servicio de Rentas Internas, el mismo que se encuentra disponible de forma

gratuita en las oficinas del SRI o en su página web: www.sri.gov.ec

El anexo de Gastos Personales debe enviarse a través de Internet, según el siguiente

calendario en consideración al noveno dígito de su cédula o RUC:

http://www.sri.gov.ec/

Tributación

101

Tabla de Vencimiento

9no Dígito del RUC Fecha de Vencimiento

(hasta el día)

1

2

3

4

5

6

7

8

9

0

10 de febrero

12 de febrero

14 de febrero

16 de febrero

18 de febrero

20 de febrero

22 de febrero

24 de febrero

26 de febrero

28 de febrero

Como presentar el anexo de Gastos Personales.

El Anexo debe llenarse consignando la información del RUC del proveedor, el número de

comprobantes de venta emitidos por el mismo, la base imponible total y el tipo de gasto

personal al que corresponde (alimentación, salud, vestimenta, vivienda o educación).

Cuando a un mismo proveedor se realicen pagos por diferentes conceptos, como por

ejemplo salud y alimentación, debe consignarse el concepto que cubra el valor más alto

del comprobante (por ejemplo si en la misma factura de Fybeca se adquieren medicinas

por $ 100,00 y alimentos por $ 50,00, debe reportarse en el anexo la base de $ 150,00

como gasto de salud).


Cuando el concepto del gasto sea “pensiones alimenticias”, o “valores no cubiertos por

aseguradoras”, solamente deben consignarse los montos totales correspondientes a

dichos gastos:

Tributación

103

TEMA 6:

ANEXO TRANSACCIONAL SIMPLIFICADO

Los contribuyentes obligados a presentar el Anexo Transaccional Simplificado (ATS),

pueden descargar la nueva versión desde la página web institucional www.sri.gob.ec,

siguiendo la ruta Inicio / Información sobre impuestos / ¿Cómo Declaro mis impuestos? /

Anexos y guías / Anexo Transaccional Simplificado (ATS).

Apuntes claves en el contenido tratado: Para trabajadores asalariados y empleados

la base imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia es igual

al total de los ingresos ordinarios y extraordinarios, menos el valor de los aportes

al IESS y los gastos personales por concepto de vivienda, alimentación,

vestimenta, educación y salud.

http://www.sri.gob.ec/


Este anexo debe ser presentado mensualmente a través del portal transaccional SRI en

Línea, ingresando el usuario y la contraseña, de acuerdo al noveno dígito del Registro

Único de Contribuyentes (RUC):

Noveno dígito del RUC Fecha máxima de presentación

1 10 del mes subsiguiente









Si el plazo para presentar el ATS coincide con un día de feriado o fin de semana, su

presentación se traslada al siguiente día hábil.

La nueva versión del anexo contiene las siguientes actualizaciones:

Nuevos conceptos y porcentajes de Retención en la Fuente de Impuesto a la

Renta.

Nuevos tipos de comprobantes de venta y documentos complementarios; y,

nuevo concepto de sustento tributario para los contribuyentes del sector de

transporte comercial, correspondiente a los valores facturados por socios a

operadoras de transporte (que no constituyen gastos de la operadora).

Nuevo comprobante de venta para sustentar el pago de las operaciones de

recolección o recuperación de material PET.

Actualización del listado de paraísos fiscales.

Tributación

105

Tutorial de Anexo Transaccional Simplificado ATS

Orientaciones tarea: Revise el Tutorial de Anexo Transaccional Simplificado

ATS.


Base Técnica: Resolución

De acuerdo a la Resolución NAC-DGERCGC12-00001 los contribuyentes deben

presentar un reporte detallado de las transacciones correspondientes a compras, ventas,

exportaciones y retenciones de IVA y de Impuesto a la Renta.

Quiénes presentan el ATS?

1. Contribuyentes Especiales,

2. Instituciones del Sector Público,

3. Autoimpresores,

4. Quienes soliciten devoluciones de IVA, (excepto tercera edad y discapacitados)

5. Instituciones Financieras,

6. Emisoras de tarjetas de crédito,

7. Administradoras de Fondos y Fideicomisos.

8. Quienes posean autorización de emisión electrónica de comprobantes de venta,

documentos complementarios y comprobantes de retención.

9. Las sociedades y personas naturales obligadas a llevar contabilidad.

10. Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad, cuyos ingresos brutos

anuales o costos y gastos anuales del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan

sido superiores al doble de los montos establecidos para que se genere la

obligación de llevar contabilidad.

Cuándo no se presenta el ATS?

Si no se genera ningún tipo de movimiento para un determinado mes, no se tendrá la

obligación de presentar el anexo.

Cómo se presenta el ATS?

La información se entrega en medio magnético, a través de un archivo comprimido en

formato xml.

Este archivo debe estar estructurado de acuerdo a las especificaciones de la ficha técnica

disponible en el portal del SRI.

El SRI tiene un software disponible aquí.

Tributación

107

Tabla de Comprobantes Autorizados

Comprobantes autorizados

Código Tipo de Comprobante Sustento Tributario

01 Factura 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09,

00

02 Nota o Boleta de Venta 02, 04, 05, 07, 08, 09, 00

03 Liquidación de compra de Bienes o Prestación de servicios 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08

04 Nota de Crédito 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09,

00

05 Nota de Débito 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09,

00

06 Guía de remisión

07 Comprobante de Retención

08 Boletos o entradas a espectáculos públicos

09 Tiquetes o vales emitidos por máquinas registradoras 02

11 Pasajes expedidos por empresas de aviación 01,02,05

12 Documentos emitidos por instituciones financieras 01, 02, 05

15 Comprobante de venta emitido en el Exterior 02, 04, 05, 07

16 Formulario Único de Exportación (FUE)

18 Documentos autorizados utilizados en ventas excepto N/C

N/D

41 Comprobante de venta emitido por reembolso 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07

47 Nota de Crédito por Reembolso Emitida por Intermediario 01, 02, 03, 04, 06, 07

48 Nota de Débito por Reembolso Emitida por Intermediario 01, 02, 03, 04, 06, 07

294 Liquidación de compra de Bienes Muebles Usados 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08

344 Liquidación de compra de vehículos usados 01, 02, 03, 04, 05, 06, 07, 08


Tabla de Sustento Tributario

Sustento Tributario

Código Tipo de sustento Código tipo de Comprobante

01 Crédito Tributario para declaración de IVA (servicios y

bienes distintos de inventarios y activos fijos)

1, 3, 4, 5, 11, 12, 21, 41, 43, 47, 48,

294, 344

02 Costo o Gasto para declaración de IR (servicios y bienes

distintos de inventarios y activos fijos)

1, 2, 3, 4, 5,9, 11, 12, 15, 19, 20, 21,

41, 43, 47, 48 , 294, 344

03 Activo Fijo - Crédito Tributario para declaración de IVA 1, 3, 4, 5, 41, 47, 48, 294,344

04 Activo Fijo - Costo o Gasto para declaración de IR 1, 2, 3, 4, 5, 15, 41, 47, 48, 294,344

05 Liquidación Gastos de Viaje, hospedaje y alimentación

Gastos IR (a nombre de empleados y no de la empresa) 1, 2, 3, 4, 5, 11, 15, 41, 294,344

06 Inventario - Crédito Tributario para declaración de IVA 1, 3, 4, 5, 41, 43, 47, 48, 294,344

07 Inventario - Costo o Gasto para declaración de IR 1, 2, 3, 4, 5, 15, 41, 43, 47, 48,

294,344

08 Valor pagado para solicitar Reembolso de Gasto

(intermediario) 1, 2, 3, 4, 5, 21, 294,344

09 Reembolso por Siniestros 1, 4, 5, 45

10 Distribución de Dividendos, Beneficios o Utilidades 19

00 Distribución de Dividendos, Beneficios o Utilidades 1, 2, 4, 5,19, 42

Orientaciones tarea: En base a la información elabore el Anexo Transaccional.

Tributación

109

Tributación

111

Síntesis del contenido tratado: CONCILIACION TRIBUTARIA de la

utilidad o pérdida del ejercicio se restará la participación laboral que

corresponde a los trabajadores, se restará los ingresos exentos o no

gravados, se restará el incremento neto de empleados, el pago a

trabajadores discapacitados, se restará los gastos personales en el

caso de personas naturales, se sumarán los gastos no deducibles, se

sumará los gastos de los ingresos exentos, se sumará la participación

de los trabajadore de los ingresos exentos, se restará la

amortización de las pérdidas y cualquier otra deducción. El

resultado que se obtenga de las operaciones antes mencionadas

constituye la utilidad gravable o base imponible.

Apuntes claves en el contenido tratado: El monto mínimo para efectuar las retenciones

en la fuente del impuesto a la renta es de $ 50.00. Si una persona obligada a llevar

contabilidad o sociedad a quien adquiere un bien o un servicio es un proveedor

permanente, siempre se le efectuará la retención sin importar el monto.

Orientaciones tarea: Con la información proporcionada por el docente realice la

declaración del impuesto a la renta para sociedades.


Actividades de auto – evaluación de la unidad V:

Argumenta, explica, construye, diseña, redacta, evalúa, etc:

SEGÚN EL ART. 41 DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO, LITERAL B QUE HACE REFERENCIA A LAS PERSONAS NATURALES Y SOCIEDADES OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD, INDIQUE USTED CÓMO ES LA SUMA MATEMÁTICA PARA EL CÁLCULO DEL ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA.

DE ACUERDO AL ART. 37 DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO LAS PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS ESTAN OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD CUANDO SUPERAN LAS BASES DE LOS SIGUIENTES RUBROS, INDIQUE USTED CUÁLES SON ESOS RUBROS Y LA CANTIDAD CORRRESPONDIENTE. (0.15 PUNTOS)

ESCRIBA 10 DEDUCCIONES DEL IMPUESTO A LA RENTA QUE INDICA EL ART.10 DE LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. (0.50 PUNTOS)

SEGÚN EL ART. 72 DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LRTI, CÚAL ES LA FECHA O PLAZO PARA DECLARAR Y PAGAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES Y SI USTED FUERA UNA PERSONA NATURAL OBLIGADA A REALIZAR SU DECLARACION DE IMPUESTO A LA RENTA SEGÚN EL NUMERO DE SU CÉDULA CUÁL SERÍA SU PLAZO PARA PAGAR Y DECLARAR ESTE IMPUESTO. (ESCRIBA SU NUMERO DE CÉDULA). (0.20 PUN)

Actividad final Unidad V:

ATENCIÓN: EVALUACIÓN SEGUNDO PARCIAL

Se subirá un caso de estudio a la plataforma Amauta y

conteste las preguntas planteadas.

Tributación

113

BIBLIOGRAFÍA:

Servicio de Rentas Internas. (2016). Ley de Registro Único de Contribuyentes. Obtenido de

https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC

Servicio de Rentas Internas. (2016). Ley Orgánica para el equilibrio de las Finanzas Públicas. Obtenido de

https://www.sri.gob.ec/web/guest/noticias2

Servicio de Rentas Internas. (2016). Reglamento para la aplicación Ley de Régimen Tributario Interno.

Obtenido de https://www.sri.gob.ec/web/guest/regimen-impositivo-simplificado-rise

Servicio de Rentas Internas. (2016). Reglamento a la Ley de Registro Único de Contribuyentes, RUC.

Obtenido de https://www.sri.gob.ec/web/guest/RUC

Servicios de Rentas Internas . (21 de 08 de 2018). Ley de Régimen Tributario Interno. Obtenido de

http://www.ces.gob.ec/lotaip/2018/Agosto/Anexos-literal-

a2/LEY%20DE%20REGIMEN%20TRIBUTARIO%20INTERNO,%20LRTI.pdf

WEGRAFÍA:

file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Cuarto%20Semestre/Tributaci%C3%B3n/1457632567-DP_36(montado)%20.pdf

file:///D:/10-07-2019/escrit/Semestre%20Junio-Sept%201920/Libros%20de%20TSC/Cuarto%20Semestre/Tributaci%C3%B3n/Guia%205%20-%20Personas%20Naturales%20Obligadas%20a%20llevar%20contabilidad%20.pdf

: tributación : cuarto

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