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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務 高雄市工業會高雄市工業會高雄市工業會高雄市工業會九十九年六月十五日九十九年六月十五日九十九年六月十五日九十九年六月十五日眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所講師：張學志 會計師現任：眾智聯合會計師事務所 高雄所所長高雄市會計師公會 常務理事高雄市工業會 財務顧問高雄縣工業會 財務顧問地址：高雄市苓雅區三多二路171號4樓之2電話：（07）761-6898傳真：（07）761-3193 www.mricpa.com.tw

眾智聯合會計師事務所高雄所A Member Firm Of

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務大綱

一. 財務報表基本架構

二. 營業收入與營業成本

三. 營業成本要素分析

四. 營業成本歸納方法及成本分攤

五. 會計原則及稅法有關營業成本之要求

六. 成本分析分類基礎與報價原則

七. 存貨的價值與負擔

八. 損益兩平點分析

九. 成本利量分析

十. 責任會計與目標管理

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務一一一一、、、、財務報表基本架構(1/2) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所法令依法令依法令依法令依

據據據據

1.1.1.1.公司法第公司法第公司法第公司法第228228228228條條條條2.2.2.2.財務會計準則公報第財務會計準則公報第財務會計準則公報第財務會計準則公報第1111號號號號，，，，一般公認會計原則彙編第六一般公認會計原則彙編第六一般公認會計原則彙編第六一般公認會計原則彙編第六章章章章3.3.3.3.商業會計法第商業會計法第商業會計法第商業會計法第28282828條條條條報

表

內

容

資產負債表資產負債表資產負債表資產負債表 資產資產資產資產、、、、負債及股東權益之組成負債及股東權益之組成負債及股東權益之組成負債及股東權益之組成內容內容內容內容，，，，企業結構健全否之指標企業結構健全否之指標企業結構健全否之指標企業結構健全否之指標

損益表損益表損益表損益表 盈虧結果之報表盈虧結果之報表盈虧結果之報表盈虧結果之報表，，，，包括盈虧之包括盈虧之包括盈虧之包括盈虧之組成因素組成因素組成因素組成因素

股東權益變動表股東權益變動表股東權益變動表股東權益變動表 股本股本股本股本、、、、法定公積法定公積法定公積法定公積 、、、、特別公積特別公積特別公積特別公積 、、、、資本公積資本公積資本公積資本公積 、、、、累積盈虧累積盈虧累積盈虧累積盈虧

現金流量表現金流量表現金流量表現金流量表 兩期間現金流量增減變化分析兩期間現金流量增減變化分析兩期間現金流量增減變化分析兩期間現金流量增減變化分析

另亦規定另亦規定另亦規定另亦規定『『『『盈餘分配表盈餘分配表盈餘分配表盈餘分配表』』』』或或或或 『『『『虧損撥補表虧損撥補表虧損撥補表虧損撥補表』』』』

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務一一一一、、、、財務報表基本架構(2/2) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所ＸＸＸＸＸＸＸＸ公司公司公司公司

損益損益損益損益表表表表__XX年度及年度及年度及年度及xx-1年度年度年度年度__

收收收收 入入入入成成成成 本本本本費費費費 用用用用營業淨利營業淨利營業淨利營業淨利非營業收入非營業收入非營業收入非營業收入非營業支出非營業支出非營業支出非營業支出淨淨淨淨 利利利利

$ 2,5001,200

400$ 900

1,000800

$ 1,100

$ 2,5001,800

800$ (100)

1,000500

$ 400

分析損益表中各項收入、成本、費用間之關係，可找出影

響企業經營效率及獲利狀況之因素。

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銷售為命脈銷售為命脈銷售為命脈銷售為命脈銷售量銷售量銷售量銷售量 銷售金額銷售金額銷售金額銷售金額生產量生產量生產量生產量 賒銷 收現原料耗用量原料耗用量原料耗用量原料耗用量原料成本原料成本原料成本原料成本 人工小時人工小時人工小時人工小時人工成本人工成本人工成本人工成本原料採購量原料採購量原料採購量原料採購量原料採購支出原料採購支出原料採購支出原料採購支出 人工支出人工支出人工支出人工支出 製造機時製造機時製造機時製造機時製造費用製造費用製造費用製造費用製造費用製造費用製造費用製造費用支出支出支出支出

銷貨銷貨銷貨銷貨收入收入收入收入銷貨銷貨銷貨銷貨成本成本成本成本銷售及管理費用銷售及管理費用銷售及管理費用銷售及管理費用 銷售銷售銷售銷售及及及及管理管理管理管理費用費用費用費用非營業收入及支出非營業收入及支出非營業收入及支出非營業收入及支出 非營業非營業非營業非營業收支收支收支收支

現金收入現金收入現金收入現金收入現金支出現金支出現金支出現金支出資本支出資本支出資本支出資本支出

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務二、、、、營業收入與營業成本(1/2) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務二、、、、營業收入與營業成本(2/2) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所銷售政策：1.訂單生產2.大量接單3.少量多樣4.客製化生產

生產政策：1.訂單生產2.大量生產3.換線頻仍

4.ODM, OEM

成本要素：

加工成本

4

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(1/10)眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

成本的性質與分類成本的性質與分類成本的性質與分類成本的性質與分類

1.依成本習性分依成本習性分依成本習性分依成本習性分(活動量攸關活動量攸關活動量攸關活動量攸關) 變動成本變動成本變動成本變動成本vs.固定成本固定成本固定成本固定成本//混合成本混合成本混合成本混合成本

2.依可否歸屬於成本標的分依可否歸屬於成本標的分依可否歸屬於成本標的分依可否歸屬於成本標的分 直接成本直接成本直接成本直接成本vs.間接成本間接成本間接成本間接成本

3.依管理者可否控制分依管理者可否控制分依管理者可否控制分依管理者可否控制分 可控制成本可控制成本可控制成本可控制成本vs.不可控制成本不可控制成本不可控制成本不可控制成本

4.依生產有關與否分依生產有關與否分依生產有關與否分依生產有關與否分 製造成本製造成本製造成本製造成本vs非製造成本非製造成本非製造成本非製造成本

5.依邊際增減性質分依邊際增減性質分依邊際增減性質分依邊際增減性質分 增量成本增量成本增量成本增量成本vs.減量成本減量成本減量成本減量成本

6.依決策攸關與否分依決策攸關與否分依決策攸關與否分依決策攸關與否分 攸關成本攸關成本攸關成本攸關成本vs.非攸關成本非攸關成本非攸關成本非攸關成本

7.依決策比較關係分依決策比較關係分依決策比較關係分依決策比較關係分 差異成本差異成本差異成本差異成本vs.機會成本機會成本機會成本機會成本

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(2/10)眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

變動成本變動成本變動成本變動成本 固定成本固定成本固定成本固定成本

直接成本 間接成本 直接成本 間接成本

直接原料 V

直接人工 V V ？ ？

製造費用 V V V V

5

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(3/10)

成本習性之分析(I)

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

產 量 產 量

成本

成本

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(4/10)

成本習性之分析(II)

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

產 量 產 量

成本

成本

F

V

成本

成本

產 量 產 量

攸關範圍

6

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(5/10)

成本習性之模擬估計

1.經驗法

2.散佈圖法

3.高低點法

4.迴歸分析法

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(6/10)

成本習性之模擬估計

(釋例釋例釋例釋例)

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所月份月份月份月份 產產產產 量量量量 間接製造成本間接製造成本間接製造成本間接製造成本1 30 181

2 18 150

3 26 165

4 27 168

5 29 180

6 35 215

7 38 230

8 40 245

9 33 200

10 29 181

11 27 166

12 40 246合計 372 2,327

基本

資料

7

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(7/10)

散佈圖法

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所150

190

230

250

20 25 30 35 40

F≒≒≒≒69

V=(246-69) ÷÷÷÷40=4.425

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(8/10)

高低點法

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

F=246-4.363636*40=71.455

8

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(9/10)

迴歸分析法

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所X為產量Y為間接製造成本以最小平方法估算

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務三、營業成本要素分析(10/10) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所月份 X Y XY 1 30 181 900 5,430 2 18 150 324 2,700 3 26 165 676 4,290 4 27 168 729 4,536 5 29 180 841 5,220 6 35 215 1,225 7,525 7 38 230 1,444 8,740 8 40 245 1,600 9,800 9 33 200 1,089 6,600 10 29 181 841 5,249 11 27 166 729 4,482 12 40 246 1,600 9,840 合計 372 2,327 11,998 74,412

=42.5755

=4.882

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務四、營業成本歸納方法及成本分攤眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

1.分批成本法分批成本法分批成本法分批成本法 2.分步成本法分步成本法分步成本法分步成本法

1.產品或服務較獨特2.不同產品或服務所須投

入成本差異甚大

1.產品同質性高2.料工費之耗用屬共同性

質

批次成本直接歸屬間接成本依合理基礎分攤

依生產步驟，逐步歸納成本每步(部)在製品須算約當產量結算成本須攤予各產品

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務四、營業成本歸納方法及成本分攤

3.作業基礎成本法作業基礎成本法作業基礎成本法作業基礎成本法

部份直接成本採分批

其餘採分步

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所產品成本歸納較切實

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務四、營業成本歸納方法及成本分攤

成本的分攤

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所直接原料直接原料直接原料直接原料 直接人工直接人工直接人工直接人工 製造費用製造費用製造費用製造費用

1.分批法：直接歸屬各批次

2.分步法：直接歸屬各步別

3.共用原料：依合理基礎分攤

1.計工單：計至各批次或各步別之依據

2.計件制之歸屬

1.直接費用逕計入各批次、各步別

2.間接費用依合理基礎分攤〔工時、機時、預計售價、數量等〕

實際成本制之優缺點？

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務會計原則及稅法有關營業成本之要求眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

會計原則會計原則會計原則會計原則 稅稅稅稅 法法法法

直接原料 直接歸屬共同分攤 查核準則58條

直接人工 閑置產能不宜攤至產品

製造費用 閑置產能不宜攤至產品

存 貨 平時計價期末：成本與淨變現價值孰低→CGS

平時計價期末：成本與時價孰低

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析分類基礎與報價原則

1.變動成本與固定成本

2.沉沒成本

3.機會成本

4.無形效益之考量

5.敏感性分析

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務七、存貨的價值與負擔 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

價價價價 值值值值 負負負負 擔擔擔擔

可以變現 管理與倉儲成本

企業產銷活動之核心 資金積壓

偷竊舞弊

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務八、損益兩平點分析(1/2)

1.單位邊際貢獻 = 單位售價 – 單位變動成本

2.損益兩平點銷售量 =

3.邊際貢獻率 = 單位邊際貢獻 ÷單位售價

4.損益兩平點銷售金額 =

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

當銷貨收入所創造之利潤當銷貨收入所創造之利潤當銷貨收入所創造之利潤當銷貨收入所創造之利潤，，，，足以支應企業營運之足以支應企業營運之足以支應企業營運之足以支應企業營運之固定成本及費用固定成本及費用固定成本及費用固定成本及費用時時時時，，，，該銷貨額即為該銷貨額即為該銷貨額即為該銷貨額即為「「「「損益兩平點之銷貨額損益兩平點之銷貨額損益兩平點之銷貨額損益兩平點之銷貨額」」」」

例九例九例九例九 固定成本固定成本固定成本固定成本及及及及費費費費用用用用 變動成變動成變動成變動成本及本及本及本及費費費費用用用用 銷貨收入銷貨收入銷貨收入銷貨收入總總總總額額額額 邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻率率率率 損益兩平損益兩平損益兩平損益兩平點點點點之銷貨額之銷貨額之銷貨額之銷貨額甲公司甲公司甲公司甲公司 $ 100 $ 100 $ 300 66% $ 151乙公司乙公司乙公司乙公司 $ 100 $ 120 $ 300 60% $ 166丙公司丙公司丙公司丙公司 $ 80 $ 100 $ 300 66% $ 121丁公司丁公司丁公司丁公司 $ 80 $ 120 $ 300 60% $ 133

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務八、損益兩平點分析(2/2) 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務九、成本利量分析

1.目標利潤銷售點

= (固定成本+目標利潤) ÷ 邊際貢獻率

甲甲甲甲

公公公公

司司司司

目標利潤：200元

目標利潤銷售點=(100+200) ÷66%= 455 元

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所固定成本固定成本固定成本固定成本及及及及費費費費用用用用 變動成變動成變動成變動成本及本及本及本及費費費費用用用用 銷貨收入銷貨收入銷貨收入銷貨收入總總總總額額額額 邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻邊際貢獻率率率率 損益兩平損益兩平損益兩平損益兩平點點點點之銷貨額之銷貨額之銷貨額之銷貨額

$ 100 $ 100 $ 300 66% $ 151

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務九、成本利量分析

2.安全邊際

=實際銷售金額 - 損益兩平點銷售金額

3.安全邊際率

=安全邊際÷實際銷售金額

4.利潤率 =安全邊際率 x 邊際貢獻率(利量率)

200 ÷455=【 (455-151) ÷455 】x 66%

5.營運槓桿=邊際貢獻÷淨利

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

企業銷售收入變化，對淨利之敏感度

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成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務九、成本利量分析 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所營運槓桿分析實例營運槓桿分析實例營運槓桿分析實例營運槓桿分析實例 AAAA部門部門部門部門 BBBB部門部門部門部門

銷貨收入 50,000 50,000

變動成本 35,000 30,000

邊際貢獻 15,000 20,000

固定成本 10,000 15,000

淨利 5,000 5,000

營運槓桿係數 3 4

每增減每增減每增減每增減1%1%1%1%營收營收營收營收，，，，對淨利之影響對淨利之影響對淨利之影響對淨利之影響(3%(3%(3%(3%或或或或4%)4%)4%)4%)

成本分析實務成本分析實務成本分析實務成本分析實務九、成本利量分析

6.敏感性分析

固定成本增減

變動成本率增減

售價增減

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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責任中心制與分權化管理

�分權化之原則分權化之原則分權化之原則分權化之原則

組織須明確組織須明確組織須明確組織須明確

權責須分明權責須分明權責須分明權責須分明

功能勿重疊功能勿重疊功能勿重疊功能勿重疊

事權與金權分離事權與金權分離事權與金權分離事權與金權分離

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

�分權化之責任中心分權化之責任中心分權化之責任中心分權化之責任中心

成本中心成本中心成本中心成本中心 收入中心收入中心收入中心收入中心 利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心 投資中心投資中心投資中心投資中心

部門經理●只負責控管成本●未授權決定售價●不負責收入●不負責利潤評估:可控制成本

部門經理●負責銷貨數量及銷售組合or●負責銷貨收入(依有無訂價權而定)●同時亦負責部門費用評估:可控制成本銷售組合

部門經理●負責收入成本費用●負責生產、品管、倉儲、配銷、訂價、行銷●是產銷合一的責任中心依自由度可分為1.自然利潤中心2.人為利潤中心評估:可控制成本利潤

部門經理●利潤中心責任●營運資金籌運●部門資產負債管理(包括投資理財)評估:可控制成本利潤銷售組合報酬率

釋例組織圖按鈕眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

�可控制成本可控制成本可控制成本可控制成本

部門主管基於權限可以自主之成本部門主管基於權限可以自主之成本部門主管基於權限可以自主之成本部門主管基於權限可以自主之成本是一種業務水準相對觀念 回眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

責任中心制與分權化管理

�分權化之組織架構分權化之組織架構分權化之組織架構分權化之組織架構 【【【【組織結構及責任中心設定組織結構及責任中心設定組織結構及責任中心設定組織結構及責任中心設定】】】】總經理總經理總經理總經理行銷行銷行銷行銷 生產生產生產生產 服務服務服務服務家電研發研發研發研發 財務財務財務財務會計會計會計會計 設計3C電視電視電視電視 冷氣冷氣冷氣冷氣電冰箱電冰箱電冰箱電冰箱北區 南區中區地區別地區別地區別地區別﹝﹝﹝﹝投資中心投資中心投資中心投資中心或或或或利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心﹞﹞﹞﹞功能別功能別功能別功能別﹝﹝﹝﹝成本中心成本中心成本中心成本中心 其他績效指標其他績效指標其他績效指標其他績效指標﹞﹞﹞﹞功能別功能別功能別功能別﹝﹝﹝﹝收入中心收入中心收入中心收入中心或或或或成本中心成本中心成本中心成本中心﹞﹞﹞﹞ 地區別地區別地區別地區別﹝﹝﹝﹝收入中心收入中心收入中心收入中心或或或或利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心﹞﹞﹞﹞產品別產品別產品別產品別﹝﹝﹝﹝成本中心或成本中心或成本中心或成本中心或產量中心產量中心產量中心產量中心﹞﹞﹞﹞產品別產品別產品別產品別﹝﹝﹝﹝成本中心成本中心成本中心成本中心或或或或產量中心產量中心產量中心產量中心﹞﹞﹞﹞

亦可能是財務收入中心亦可能是財務收入中心亦可能是財務收入中心亦可能是財務收入中心各人權責説明按鈕 回 眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

集權化集權化集權化集權化 VS. 分權化分權化分權化分權化

事必躬親事必躬親事必躬親事必躬親 VS. 分層負責分層負責分層負責分層負責

領導統御幅度公司規模公司規模公司規模公司規模內部環境內部環境內部環境內部環境外部環境外部環境外部環境外部環境分權之成本效益分權之成本效益分權之成本效益分權之成本效益

分分 分分 分分 分分權權 權權 權權 權權

化化 化化 化化 化化程程 程程 程程 程程

度度 度度 度度 度度

責任責任責任責任中心制中心制中心制中心制成本中心成本中心成本中心成本中心收入中心收入中心收入中心收入中心利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心投資中心投資中心？ 依功能別組織別地區別 責任報告責任報告責任報告責任報告

考核 調整調整調整調整獎懲獎懲獎懲獎懲控制、變革計畫、協調(前瞻)預算規畫預算規畫預算規畫預算規畫

眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

�分權化之做法分權化之做法分權化之做法分權化之做法●●●●組織結構明確化組織結構明確化組織結構明確化組織結構明確化 功能別功能別功能別功能別產品別產品別產品別產品別地區別地區別地區別地區別●●●●責任範圍明確化責任範圍明確化責任範圍明確化責任範圍明確化●●●●實施彈性預算實施彈性預算實施彈性預算實施彈性預算●●●●定期責任報告定期責任報告定期責任報告定期責任報告

成本中心成本中心成本中心成本中心收入中心收入中心收入中心收入中心利潤中心利潤中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心投資中心投資中心

不同的業務水準有不同的預算不同的業務水準有不同的預算不同的業務水準有不同的預算不同的業務水準有不同的預算著重於部門主管可控制之收支著重於部門主管可控制之收支著重於部門主管可控制之收支著重於部門主管可控制之收支

預算執行差異分析預算執行差異分析預算執行差異分析預算執行差異分析報酬率報酬率報酬率報酬率、、、、資產利用率分析資產利用率分析資產利用率分析資產利用率分析生產力生產力生產力生產力品牌地位品牌地位品牌地位品牌地位產品組合產品組合產品組合產品組合人員素質人員素質人員素質人員素質部門信譽部門信譽部門信譽部門信譽

對內交期 對外交期

客訴 錯誤

例眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所眾智聯合會計師事務所

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

彈性預算 50,000噸 80,000噸 100,000噸

薪資支出 1,000,000 1,560,000 1,960,000

租金支出 600,000 600,000 750,000

折舊 560,000 560,000 690,000

旅費 240,000 240,000 300,000

水電費 300,000 420,000 510,000

包裝費 120,000 192,000 240,000

消耗品費 100,000 160,000 180,000

合計 2,920,000 3,732,000 4,630,000

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

� 責任會計釋例 7/131.總經理總經理總經理總經理統御台灣區營運統御台灣區營運統御台灣區營運統御台灣區營運,產銷產銷產銷產銷,資產負債資產負債資產負債資產負債,資金運籌資金運籌資金運籌資金運籌,就台灣區決策有控就台灣區決策有控就台灣區決策有控就台灣區決策有控制權制權制權制權→為一投資中心為一投資中心為一投資中心為一投資中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告2.財務長財務長財務長財務長(1)就財務及會計為一成本中心就財務及會計為一成本中心就財務及會計為一成本中心就財務及會計為一成本中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告

→另須非財務指標績效報告另須非財務指標績效報告另須非財務指標績效報告另須非財務指標績效報告(2)就財務操作為一收入中心就財務操作為一收入中心就財務操作為一收入中心就財務操作為一收入中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告

3.研發經理研發經理研發經理研發經理(1)就研發費用為一成本中心就研發費用為一成本中心就研發費用為一成本中心就研發費用為一成本中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告(2)就研發成果須訂出案件指標就研發成果須訂出案件指標就研發成果須訂出案件指標就研發成果須訂出案件指標→定期檢討進度及成果定期檢討進度及成果定期檢討進度及成果定期檢討進度及成果

4.行銷副總行銷副總行銷副總行銷副總(1)就北中南區費用為成本中心就北中南區費用為成本中心就北中南區費用為成本中心就北中南區費用為成本中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告(2)就北中南區收入為收入中心就北中南區收入為收入中心就北中南區收入為收入中心就北中南區收入為收入中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告(3)有可能是一個利潤中心有可能是一個利潤中心有可能是一個利潤中心有可能是一個利潤中心→涉及生產部門來貨之轉撥計價涉及生產部門來貨之轉撥計價涉及生產部門來貨之轉撥計價涉及生產部門來貨之轉撥計價((((待續下頁待續下頁待續下頁待續下頁))))

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

� 責任會計釋例 7/13((((續上頁續上頁續上頁續上頁))))5.行銷北中南區經理行銷北中南區經理行銷北中南區經理行銷北中南區經理

(1)費用為成本中心費用為成本中心費用為成本中心費用為成本中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告

(2) 收入為收入中心收入為收入中心收入為收入中心收入為收入中心(無訂價權無訂價權無訂價權無訂價權)→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告

6.生產副總生產副總生產副總生產副總(1)費用為成本中心費用為成本中心費用為成本中心費用為成本中心→須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告須定期編製責任報告

(2)可為利潤中心可為利潤中心可為利潤中心可為利潤中心,亦可為產量中心亦可為產量中心亦可為產量中心亦可為產量中心

7.生產部下轄各產品部生產部下轄各產品部生產部下轄各產品部生產部下轄各產品部: 成本中心成本中心成本中心成本中心

8.服務部服務部服務部服務部: 一般為成本中心一般為成本中心一般為成本中心一般為成本中心 如有訂價權呢？

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

�責任中心制應避免之事項：

1.各分權單位作業重覆

2.部門目標與公司整體目標相衝突

((((內部不經濟內部不經濟內部不經濟內部不經濟、、、、反功能決策反功能決策反功能決策反功能決策))))

回去

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轉撥計價

�責任會計必然面對的問題責任會計必然面對的問題責任會計必然面對的問題責任會計必然面對的問題

�可選模式可選模式可選模式可選模式：：：：

服務成本攤計服務成本攤計服務成本攤計服務成本攤計

購買成本的攤計購買成本的攤計購買成本的攤計購買成本的攤計

直接攤計直接攤計直接攤計直接攤計相互攤計相互攤計相互攤計相互攤計

攤計基礎攤計基礎攤計基礎攤計基礎？？？？

對等攤計對等攤計對等攤計對等攤計不對等攤計不對等攤計不對等攤計不對等攤計回

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責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理責任中心制與分權化管理

�釋例報告釋例報告釋例報告釋例報告 責任中心責任中心責任中心責任中心報告例報告例報告例報告例產品組合產品組合產品組合產品組合分析分析分析分析

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