二二、、、最低稅負制之課稅規定及實務解析最低稅負制之課稅規...

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二二二二、、、、最低稅負制之課稅規定及實務解析最低稅負制之課稅規定及實務解析最低稅負制之課稅規定及實務解析最低稅負制之課稅規定及實務解析

-法令基本規範篇法令基本規範篇法令基本規範篇法令基本規範篇

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法律名稱法律名稱法律名稱法律名稱：「：「：「：「所得基本稅額條例所得基本稅額條例所得基本稅額條例所得基本稅額條例」」」」法律名稱法律名稱法律名稱法律名稱：「：「：「：「所得基本稅額條例所得基本稅額條例所得基本稅額條例所得基本稅額條例」」」」

法案名稱法案名稱法案名稱法案名稱法案名稱法案名稱法案名稱法案名稱

第一章總則 (第1~5條)

第二章營利事業基本稅額之計算 (第6~10條)

第三章個人基本稅額之計算 (第11~14條)

第四章罰則 (第15條)

第五章附則 (第16~18條)

公司自公司自公司自公司自95年年年年1月月月月1日日日日，，，，個人自個人自個人自個人自99年年年年1月月月月1日起實施日起實施日起實施日起實施。。。。

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子法規子法規子法規子法規：：：：子法規子法規子法規子法規：：：：財政部發布財政部發布財政部發布財政部發布財政部發布財政部發布財政部發布財政部發布

95/6/5所得基本稅額條例施行細則

95/6/5有價證券交易所得計入個人基本所得額查核辦法

98/9/22非中華民國來源所得及香港澳門來源所得計入個人基本所得額申報及查核要點

子法規名稱子法規名稱子法規名稱子法規名稱子法規名稱子法規名稱子法規名稱子法規名稱

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1.個人綜合所得稅的「「「「綜合所得淨額綜合所得淨額綜合所得淨額綜合所得淨額」」」」。2.海外所得海外所得海外所得海外所得：指未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港澳門地區來源所得。一申報戶全年合計數未達新臺幣100 萬元者，免予計入；在新臺幣100萬元以上者，應全數計入。

3.保險給付保險給付保險給付保險給付：受益人與要保人非屬同一人之人壽保險及年金保險給付(保險期間始日在中華民國九十五年一月一日後)，但死亡給付每一申報戶全年合計數在新臺幣3,000萬元以下部分免予計入。超過新臺幣3,000萬元者，扣除新臺幣3,000萬元後之餘額應全數計入。

4.未上市未上市未上市未上市（（（（上櫃上櫃上櫃上櫃、、、、興櫃興櫃興櫃興櫃））））股票及私募基金受益憑證之交易所得股票及私募基金受益憑證之交易所得股票及私募基金受益憑證之交易所得股票及私募基金受益憑證之交易所得。5.個人綜合所得稅的「「「「非現金部分之捐贈扣除額非現金部分之捐贈扣除額非現金部分之捐贈扣除額非現金部分之捐贈扣除額」」」」。6.員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股，可處分日次日之時價超過股票面額之差額部分。7.95年1月1日以後，各法律新增的減免綜合所得稅之所得額或扣除額，經財政部公告經財政部公告經財政部公告經財政部公告應計入個人基本所得額者。

個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些 ((((第第第第12121212條條條條))))個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些個人最低稅負制包含項目有哪些 ((((第第第第12121212條條條條))))

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�� 基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額 = (= (= (= (= (= (= (= (基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額 –– 扣除額扣除額扣除額扣除額扣除額扣除額扣除額扣除額) x ) x ) x ) x ) x ) x ) x ) x 稅率稅率稅率稅率稅率稅率稅率稅率

基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額 = [

綜合所得淨額綜合所得淨額綜合所得淨額綜合所得淨額

++++海外所得海外所得海外所得海外所得(98(98(98(98年年年年1111月月月月1 1 1 1

日起日起日起日起))))

++++特定保險給付特定保險給付特定保險給付特定保險給付

++++未上市未上市未上市未上市((((櫃櫃櫃櫃))))股票等股票等股票等股票等

交易所得交易所得交易所得交易所得

++++非現金捐贈扣除額非現金捐贈扣除額非現金捐贈扣除額非現金捐贈扣除額

++++員工分紅配股時價員工分紅配股時價員工分紅配股時價員工分紅配股時價

超過面額部分超過面額部分超過面額部分超過面額部分

++++其他經財政部公告其他經財政部公告其他經財政部公告其他經財政部公告

- 600萬萬萬萬 ] x 20%

基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算？？？？基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算基本稅額怎麼算？？？？

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一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係(第第第第4、、、、11、、、、13條條條條；；；；細細細細14)

一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係一般所得稅制與基本稅額制之關係(第第第第4、、、、11、、、、13條條條條；；；；細細細細14)

一般所得稅制一般所得稅制一般所得稅制一般所得稅制

按所得稅法及其他相關法律規定計算一般所得稅額：：

一般所得稅額一般所得稅額＝＝綜合所得稅應納稅額綜合所得稅應納稅額－－投資抵減稅額投資抵減稅額

基本稅額制基本稅額制基本稅額制基本稅額制

按所得基本稅額條例計算基本稅額：

基本稅額＝(基本所得額－扣除額600萬元)×稅率20%

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基本稅額

基本稅額

基本稅額

基本稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

一般所得稅額

額額額額差差差差

當一般所得稅額當一般所得稅額當一般所得稅額當一般所得稅額≧≧≧≧基本稅額時基本稅額時基本稅額時基本稅額時，，，，按一般所得稅額納稅按一般所得稅額納稅按一般所得稅額納稅按一般所得稅額納稅

當一般所得稅額當一般所得稅額當一般所得稅額當一般所得稅額＜＜＜＜基本稅額時基本稅額時基本稅額時基本稅額時，，，，除除除除按一般所得稅額繳納按一般所得稅額繳納按一般所得稅額繳納按一般所得稅額繳納，，，，另就基本稅另就基本稅另就基本稅另就基本稅額與一般所得稅額之額與一般所得稅額之額與一般所得稅額之額與一般所得稅額之差額差額差額差額繳納之繳納之繳納之繳納之。。。。

一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係

(第第第第4條條條條、、、、第第第第11條條條條)

一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係一般所得稅制與最低稅負制之關係

(第第第第4條條條條、、、、第第第第11條條條條)

二者擇高課稅二者擇高課稅二者擇高課稅二者擇高課稅

差額不得以其他法律規差額不得以其他法律規差額不得以其他法律規差額不得以其他法律規定之投資抵減稅額減除定之投資抵減稅額減除定之投資抵減稅額減除定之投資抵減稅額減除之之之之

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一般所得稅額一般所得稅額一般所得稅額一般所得稅額

100萬元萬元萬元萬元＞基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額

80萬元萬元萬元萬元





基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額

100萬元萬元萬元萬元＜

若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額＞＞＞＞＞＞＞＞基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額 = = = = = = = = 無須補稅無須補稅無須補稅無須補稅無須補稅無須補稅無須補稅無須補稅

若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額若一般稅額＜＜＜＜＜＜＜＜基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額基本稅額 = = = = = = = = 差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅



差額補稅差額補稅差額補稅差額補稅


超級比一比超級比一比超級比一比超級比一比，，，，最低稅負制之概念最低稅負制之概念最低稅負制之概念最低稅負制之概念超級比一比超級比一比超級比一比超級比一比，，，，最低稅負制之概念最低稅負制之概念最低稅負制之概念最低稅負制之概念

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課稅所得額案例一案例二案例三案例四

綜合所得淨額 500 500 500 500

應納稅額 128 128 128 128

基本所得額

綜合所得淨額 500 500 500 500

保險給付(死亡給付超過3000萬部分) 0 0 0 600

未上市櫃股票交易所得 0 50 350 250

非現金部分之捐贈 0 40 150 150

員工分紅配股時價超過面額 0 0 0 100

海外所得 0 0 0 500

基本所得額符合免申

報條件

590 1,000 2,100

基本稅額(=基本所得額-600)*20% 0 80 300

算算看就知道算算看就知道算算看就知道算算看就知道-差很大差很大差很大差很大算算看就知道算算看就知道算算看就知道算算看就知道-差很大差很大差很大差很大

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投資抵減投資抵減投資抵減投資抵減海外所得海外所得海外所得海外所得保險給付保險給付保險給付保險給付

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得非現金捐贈非現金捐贈非現金捐贈非現金捐贈員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股

其他財政部核定項目其他財政部核定項目其他財政部核定項目其他財政部核定項目

基本所得額基本所得額基本所得額基本所得額﹤﹤﹤﹤600600600600萬元萬元萬元萬元

免辦結算申報之免辦結算申報之免辦結算申報之免辦結算申報之

非中華民國境內非中華民國境內非中華民國境內非中華民國境內居住者居住者居住者居住者

無須申報基本稅額無須申報基本稅額無須申報基本稅額無須申報基本稅額

無無無無

你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎？？？？(第第第第3條條條條；；；；細細細細3333，，，，4)你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎你需要申報最低稅負嗎？？？？(第第第第3條條條條；；；；細細細細3333，，，，4)

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�申報單位：

�以家戶為申報單位

�同所得稅申報單位

�即「納稅義務人+配偶+受扶養親屬」，有應計入基本所得額之所得項目或扣除項目時，應由納稅義務人合併計算基本所得額，並繳納基本稅額。

�申報期間：

�與綜合所得稅相同

�即每年5月底止

申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限申報單位與期限

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-條文解析及實例條文解析及實例條文解析及實例條文解析及實例-保險給付篇保險給付篇保險給付篇保險給付篇

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法律施行前法律施行前法律施行前法律施行前（（（（保險期間始日在保險期間始日在保險期間始日在保險期間始日在94年年年年12月月月月31日前日前日前日前））））之保單之保單之保單之保單不受影響不受影響不受影響不受影響。。。。受益人與要保人為同一人時受益人與要保人為同一人時受益人與要保人為同一人時受益人與要保人為同一人時，，，，不受影響不受影響不受影響不受影響。。。。受益人與要保人非為同一人時受益人與要保人非為同一人時受益人與要保人非為同一人時受益人與要保人非為同一人時，，，，保險給付應由受益人依下列規定納保險給付應由受益人依下列規定納保險給付應由受益人依下列規定納保險給付應由受益人依下列規定納入最低稅負稅基入最低稅負稅基入最低稅負稅基入最低稅負稅基：：：：

稅稅稅稅基基基基—保險給付保險給付保險給付保險給付（（（（第第第第12條條條條；；；；細細細細16））））稅稅稅稅基基基基—保險給付保險給付保險給付保險給付（（（（第第第第12條條條條；；；；細細細細16））））

保險種類說明是否納入稅基

人壽保險被保險人在契約規定年限內死亡，或屆契約規定年限而仍生存時，給付保險金額。新型態之萬能壽險（能彈性繳付保費及調整死亡給付金額）及投資型保險（給付金額隨投資報酬率變動）均屬之。

V 死亡給付未達3,000萬元者排除

年金保險保險費可採躉繳或分期繳交，保險公司自約定時日起，每屆滿一定期間給付保險金。

V 死亡給付未達3,000萬元者排除

健康保險因疾病、分娩及其所致殘廢或死亡時，給付保險金額。例如門診、住院或外科手術醫療時，以定額、日額或依實際醫療費用實支實付之保險金。

X

傷害保險因意外傷害及其所致殘廢或死亡時，給付保險金額。例如：旅行平安保險、失能保險、意外傷害住院醫療保險等。

X

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某甲某甲現年現年5555歲，其妻乙及三位子女為丙歲，其妻乙及三位子女為丙、、丁、戊，丁、戊，

其中戊未滿其中戊未滿2020歲歲(14(14歲歲))，甲為防範未來無法照顧，甲為防範未來無法照顧

妻兒的遺憾，購買終身壽險保額妻兒的遺憾，購買終身壽險保額11億元，要保人及億元，要保人及

被保人皆為甲，受益人為妻兒，且死亡給付金額被保人皆為甲，受益人為妻兒，且死亡給付金額

讓讓44人平分人平分。。

五年後，甲升天五年後，甲升天，，若妻兒四人，皆無其他所得若妻兒四人，皆無其他所得

在最低稅負制下，妻兒四人有誰要繳稅？繳什麼在最低稅負制下，妻兒四人有誰要繳稅？繳什麼

稅目稅目??要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅? ? 甲甲平分平分死亡給付金額死亡給付金額

給繼承人的策略是對的嗎給繼承人的策略是對的嗎??

保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例保險死亡給付課稅之釋例

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保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析保險死亡給付課稅之問題解析

1.1.1.1.1.1.1.1.在最低稅負制下在最低稅負制下在最低稅負制下在最低稅負制下，，，，妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅？？？？在最低稅負制下在最低稅負制下在最低稅負制下在最低稅負制下，，，，妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅妻兒四人有誰要繳稅？？？？

乙乙((妻妻))

2.2.2.2.2.2.2.2.繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目繳什麼稅目????????

最低稅負制之基本稅額最低稅負制之基本稅額

3.3.3.3.3.3.3.3.要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅要繳多少金額的稅????????

（（25002500萬元萬元+2500+2500萬元萬元--30003000萬元萬元

--600600萬元萬元) X 20% = ) X 20% = 280280280280280280280280萬元萬元萬元萬元萬元萬元萬元萬元

4.4.4.4.4.4.4.4.甲甲甲甲甲甲甲甲平分平分平分平分平分平分平分平分死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎死亡給付金額給繼承人的策略是對的嗎????????

視情況而定視情況而定

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取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析取得保險死亡給付金額之課稅分析

1000010000萬萬合計合計

00萬萬36003600萬萬25002500萬萬是是丁丁33

00萬萬36003600萬萬25002500萬萬是是丙丙22

14001400萬萬36003600萬萬25002500萬萬

25002500萬萬

否，乙戊須否，乙戊須合併合併申報申報

乙乙

戊戊

11

應課稅

金額

扣除額扣除額扣除額扣除額

((((含含含含600600600600萬萬萬萬))))

保險死亡給付

是否為單獨一人申報戶

受益人

序號

17

保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃保險節稅之保險死亡給付金額規劃

1000010000萬萬合計合計

00萬萬36003600萬萬32003200萬萬是是丁丁33

00萬萬36003600萬萬32003200萬萬是是丙丙22

00萬萬36003600萬萬400400萬萬

32003200萬萬否，乙戊須合否，乙戊須合併併申報申報

乙、戊乙、戊11

應課稅應課稅

金額金額

扣除額(含600萬)

保險死保險死

亡給付亡給付是否為單獨是否為單獨

一人申報戶一人申報戶

受益人受益人序序

號號

妥善的生前保險規劃才是

最佳的節稅策略

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-條文解析及實例條文解析及實例條文解析及實例條文解析及實例-有價證券篇有價證券篇有價證券篇有價證券篇

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以股票可處分日之次日為基準，計算股票之時價。

員工分紅配股，其時價超過股票面額之差額部分。

配套措施項目

稅稅稅稅基基基基—員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股（（（（細細細細17)稅稅稅稅基基基基—員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股員工分紅配股（（（（細細細細17)

�可處分日股票採帳簿劃撥方式配發者，為股票撥入集保帳戶之日；非採帳簿劃撥方式配發者，為公司或其代理機構所定之可領取股票之首日。

�上市或上櫃股票，依可處分日次日之收盤價估定之，該日無交易價格者，以該日後第一個有交易價格之日之收盤價估定。

�其他股票：依前一年內最近一期經會計師查核簽證之財務報告每股淨值估定之或依按可處分日次日該公司資產淨值核算每股淨值估定。

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係指係指係指係指非非非非「「「「上市上市上市上市、、、、上櫃及興櫃上櫃及興櫃上櫃及興櫃上櫃及興櫃」」」」之股票之股票之股票之股票交易所得交易所得交易所得交易所得。。。。

上市上市上市上市(櫃櫃櫃櫃)及興櫃股票及興櫃股票及興櫃股票及興櫃股票與與與與公開募集型證券投資信公開募集型證券投資信公開募集型證券投資信公開募集型證券投資信託基金受益憑證託基金受益憑證託基金受益憑證託基金受益憑證之交易所得均不計入之交易所得均不計入之交易所得均不計入之交易所得均不計入。。。。

法律施行後發生之交易損失法律施行後發生之交易損失法律施行後發生之交易損失法律施行後發生之交易損失，，，，得自發生年度次得自發生年度次得自發生年度次得自發生年度次年起年起年起年起3年內年內年內年內，，，，從交易所得中減除從交易所得中減除從交易所得中減除從交易所得中減除，，，，減除後之餘減除後之餘減除後之餘減除後之餘額為負數者額為負數者額為負數者額為負數者，，，，不予計入不予計入不予計入不予計入。。。。但以該交易所得或損但以該交易所得或損但以該交易所得或損但以該交易所得或損失均按實際成交價格及原始取得成本計算失均按實際成交價格及原始取得成本計算失均按實際成交價格及原始取得成本計算失均按實際成交價格及原始取得成本計算，，，，並並並並經稽機關核實認定者為限經稽機關核實認定者為限經稽機關核實認定者為限經稽機關核實認定者為限。。。。

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得

配配配配套套套套措措措措施施施施項項項項目目目目

稅稅稅稅基基基基 — 有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得〈〈〈〈第第第第12條條條條〉〉〉〉稅稅稅稅基基基基 — 有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得〈〈〈〈第第第第12條條條條〉〉〉〉

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稅稅稅稅基基基基————有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第2條條條條)稅稅稅稅基基基基————有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第2條條條條)

定義：所稱有價證券交易所得，指下列股票、證書或憑證：

於95年1月1日以後出售時，屬未在證券交易所上市或未在

證券商營業處所買賣之公司（即上市、上櫃、興櫃以外之

公司）所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑

證及表明其權利之證書。

私募證券投資信託基金之受益憑證。

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有價證券交易所得課稅年度有價證券交易所得課稅年度（辦法第2條第1款）

94/12/31前為上市(櫃)、興櫃公司

95/1/1後出售時仍為上市(櫃)、興櫃公司

94/12/31前為上市(櫃)、興櫃公司

95/1/1後出售時非為上市(櫃)、興櫃公司

94/12/31非為上市(櫃)、興櫃公司

94/12/31非為上市(櫃)、興櫃公司

95/1/1後出售時為上市(櫃)、興櫃公司

95/1/1後出售時非為上市(櫃)、興櫃公司

×

ˇ

×

ˇ

23

有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算〈〈〈〈1〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第4、、、、5、、、、6條條條條)

有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算有價證券交易所得之計算〈〈〈〈1〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第4、、、、5、、、、6條條條條)

計算方式〈1〉

非「上市(櫃)及興櫃」公司股票：

所得額 = 成交價格 –原始取得成本-必要之費用

申報時應檢附收、付款紀錄、證券交易稅繳款書、買賣契約

書或其他足資證明買賣價格之文件，供稽徵機關查核認定。

私募基金受益憑證持有人：所得額 = 成交價格 –原始取得成本-必要之費用

盈虧互抵

全年有價證券交易所得或損失，以同一年度出售證券之交易盈

虧相抵核計。

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有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈2〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第9999條條條條))))

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈2〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第9999條條條條))))

收入之認定收入之認定收入之認定收入之認定收入之認定收入之認定收入之認定收入之認定

個人未依法申報交易所得，或未提供實際成交價格者，應

依下列方式計算其收入：

�� 屬屬股票之有價證券者股票之有價證券者，按，按買賣交割日之公司資產淨值買賣交割日之公司資產淨值，計，計算其收入。算其收入。

�� 屬屬基金之有價證券者基金之有價證券者，按，按轉讓日之基金淨資產價值轉讓日之基金淨資產價值，計算，計算其收入；其屬受益人請求投信事業買回受益憑證者，應依其收入；其屬受益人請求投信事業買回受益憑證者，應依

契約約定之買回價格契約約定之買回價格核算規定，計算其收入。核算規定，計算其收入。

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有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈3〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第12、、、、13條條條條)

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈3〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第12、、、、13條條條條)

成本之認定能提出原始取得成本者：

應採用「個別辨認法」，或：按出售時所持有之同一公司所發行之有價證券，依「加權平均法」計算。

未提出原始取得成本，經稽徵機關依查得資料認定其成本者，其成本應採用加權平均法應採用加權平均法計算之。

採用加權平均法者，以後年度亦應採用同一方法。

必要費用：為證券交易稅及手續費必要費用：為證券交易稅及手續費

我該用那一種方式申報呢？

26

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈4〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第10條條條條)

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算〈〈〈〈4〉〉〉〉（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第10條條條條)

成本之認定

成本認定

繼承時或受贈與時之時價

零

執行權利日之時價

面額

成交、取得、發行價格

資本公積轉增資

行使認股權

約定之轉換價格可轉換有價證券轉換

作價抵繳認股股款金額93.1.1以後技術作價

取得日之時價受益人不特定或尚未存在之信託者

面額

面額受益人特定，且委託人無保留指定受益人及分配、處分信託利益權利之信託者

享有孳息部分信託利益

92.12.31以前

繼承、受贈(註2)

股票股利、員工分紅配股(註1)

購買、公開承銷、現金增資、發起或募集

取得原因

27

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算(5)（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第14條條條條)

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算(5)（（（（辦法第辦法第辦法第辦法第14條條條條)

所得計算所得計算所得計算所得計算

公司資產公司資產公司資產公司資產公司資產公司資產公司資產公司資產淨值淨值淨值淨值淨值淨值淨值淨值×××××××× 75%75%75%75%75%75%75%75%

實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格××××××××2020202020202020﹪﹪﹪﹪﹪﹪﹪﹪

實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格－－－－原始取得成原始取得成原始取得成原始取得成實際成交價格實際成交價格實際成交價格實際成交價格－－－－原始取得成原始取得成原始取得成原始取得成本及必要費用本及必要費用本及必要費用本及必要費用本及必要費用本及必要費用本及必要費用本及必要費用

「「「「所得額所得額所得額所得額」」」」「「「「所得額所得額所得額所得額」」」」

○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○○

╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳

╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳╳○○○○○○○○

必要費用必要費用必要費用必要費用必要費用必要費用必要費用必要費用原始原始原始原始原始原始原始原始

取得成本取得成本取得成本取得成本取得成本取得成本取得成本取得成本

實際實際實際實際實際實際實際實際

成交價格成交價格成交價格成交價格成交價格成交價格成交價格成交價格

稽稽稽稽徵機關查得之實際所得額較依上列規定計算之所得額徵機關查得之實際所得額較依上列規定計算之所得額徵機關查得之實際所得額較依上列規定計算之所得額徵機關查得之實際所得額較依上列規定計算之所得額為高者為高者為高者為高者，，，，應依查得資料核計之應依查得資料核計之應依查得資料核計之應依查得資料核計之。。。。

28

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算(6)有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算之計算之計算之計算(6)

個人有價證券交易所得核定方式個人有價證券交易所得核定方式個人有價證券交易所得核定方式個人有價證券交易所得核定方式

已依法申報交易所得已依法申報交易所得已依法申報交易所得已依法申報交易所得，，，，且能且能且能且能提供證明所得額之文件者提供證明所得額之文件者提供證明所得額之文件者提供證明所得額之文件者

所得額所得額所得額所得額＝＝＝＝實際收入實際收入實際收入實際收入－－－－實際成本實際成本實際成本實際成本

未依法申報交易所得未依法申報交易所得未依法申報交易所得未依法申報交易所得，，，，或未提供或未提供或未提供或未提供證明所得額之文件者證明所得額之文件者證明所得額之文件者證明所得額之文件者

已提供或已查得交易已提供或已查得交易已提供或已查得交易已提供或已查得交易時之實際成交價格時之實際成交價格時之實際成交價格時之實際成交價格

否否否否

依辦法依辦法依辦法依辦法§§§§ 9 按淨值核按淨值核按淨值核按淨值核定收入定收入定收入定收入

是是是是能證明能證明能證明能證明原始取原始取原始取原始取得成本得成本得成本得成本

所得額所得額所得額所得額＝＝＝＝核定收入核定收入核定收入核定收入××××75％％％％

否否否否所得額所得額所得額所得額＝＝＝＝實際收入實際收入實際收入實際收入××××20％％％％

經稽徵機關查得之實際經稽徵機關查得之實際經稽徵機關查得之實際經稽徵機關查得之實際所得額較高者所得額較高者所得額較高者所得額較高者

29

小明小明小明小明99/5/199/5/199/5/199/5/1出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票10101010萬股萬股萬股萬股（（（（每股面每股面每股面每股面額額額額10101010元元元元），），），），售價每股售價每股售價每股售價每股18181818元元元元，，，，證券交易稅證券交易稅證券交易稅證券交易稅5,4005,4005,4005,400元元元元，，，，其原始取得成本為每股其原始取得成本為每股其原始取得成本為每股其原始取得成本為每股15151515元元元元。。。。

※※※※應納入應納入應納入應納入AMTAMTAMTAMT所得所得所得所得100,000100,000100,000100,000××××(18(18(18(18----15)15)15)15)－－－－5,4005,4005,4005,400＝＝＝＝294,600294,600294,600294,600元元元元

有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算範例之計算範例之計算範例之計算範例1有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得有價證券交易所得之計算範例之計算範例之計算範例之計算範例1

30

小明小明小明小明99/5/199/5/199/5/199/5/1出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票10101010萬股萬股萬股萬股（（（（每股面每股面每股面每股面額額額額10101010元元元元、、、、淨值每股淨值每股淨值每股淨值每股15151515元元元元），），），），售價每股售價每股售價每股售價每股18181818元元元元，，，，證證證證券交易稅券交易稅券交易稅券交易稅5,4005,4005,4005,400元元元元，，，，惟明惟明惟明惟明99999999年年年年AMTAMTAMTAMT已申報該筆所已申報該筆所已申報該筆所已申報該筆所得得得得，，，，但但但但未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格。。。。

※※※※應納入應納入應納入應納入AMTAMTAMTAMT所得所得所得所得100,000100,000100,000100,000××××18181818××××20%20%20%20%＝＝＝＝360,000360,000360,000360,000元元元元


31

小明小明小明小明99/5/199/5/199/5/199/5/1出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票出售太陽公司股票10101010萬股萬股萬股萬股（（（（每股面每股面每股面每股面額額額額10101010元元元元、、、、淨值每股淨值每股淨值每股淨值每股20202020元元元元）））），，，，99999999年年年年AMTAMTAMTAMT未申報該未申報該未申報該未申報該筆所得筆所得筆所得筆所得，，，，亦亦亦亦未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格未提供交易時之實際成交價格。。。。

※※※※應納入應納入應納入應納入AMTAMTAMTAMT所得所得所得所得100,000100,000100,000100,000××××20202020××××75%75%75%75%＝＝＝＝1,500,0001,500,0001,500,0001,500,000元元元元


1,800,0001,800,000

金額金額單價單價股數股數金額金額單價單價股數股數

1,430,0001,430,000

750,000750,000

40,00040,000

2,000,0002,000,000

30,00030,000

出出

受贈受贈252530,00030,00095/8/3095/8/30

現增現增555526,00026,00095/10/3095/10/30

出售出售

股利股利

上期上期

備註備註

606095/9/1595/9/15

10104,0004,00095/6/3095/6/30

505040,00040,00095/1/195/1/1

入入日期日期

加權平均成本加權平均成本加權平均成本加權平均成本：（：（：（：（2,000,000＋＋＋＋40,000＋＋＋＋750,000＋＋＋＋1,430,000））））

÷÷÷÷（（（（40,000＋＋＋＋4,000＋＋＋＋30,000＋＋＋＋26,000）＝）＝）＝）＝ 42.2

95年所得年所得年所得年所得：：：：30,000××××（（（（60-42.2）－）－）－）－5,400＝＝＝＝528,600

面額

贈與日淨值

發行價格


33

1,800,0001,800,000


518,000518,000

338,000338,000

00

2,954,0002,954,000

30,00030,000

出出

繼承繼承262613,00013,00096/8/3096/8/30

員紅員紅51.851.810,00010,00096/10/3096/10/30

出售出售

公積公積

上期上期

備註備註

606096/9/1596/9/15

007,0007,00096/6/3096/6/30

42.242.270,00070,00096/1/196/1/1

入入日期日期

加權平均成本加權平均成本加權平均成本加權平均成本：（：（：（：（2,954,000＋＋＋＋338,000＋＋＋＋518,000））））÷÷÷÷（（（（70,000＋＋＋＋

7,000＋＋＋＋13,000＋＋＋＋10,000）＝）＝）＝）＝38.1

96年所得年所得年所得年所得：：：：30,000××××（（（（60-38.1）－）－）－）－5,400＝＝＝＝651,600

上期結轉

資本公積成本為零

被繼承人死亡日淨值


900,000900,000


533,000533,000

1,000,0001,000,000

2,667,0002,667,000

30,00030,000

出出

ECBECB53.353.310,00010,00097/8/3097/8/30

出售出售

員認員認

上期上期

備註備註

303097/9/1597/9/15

505020,00020,00097/6/3097/6/30

38.138.170,00070,00097/1/197/1/1

入入日期日期

加權平均成本加權平均成本加權平均成本加權平均成本：（：（：（：（2,667,000＋＋＋＋1,000,000＋＋＋＋533,000））））÷÷÷÷（（（（70,000＋＋＋＋

20,000＋＋＋＋10,000）＝）＝）＝）＝42

97年所得年所得年所得年所得：：：：30,000××××（（（（30-42）－）－）－）－2,700＝＝＝＝-362,700

上期結轉

轉換價格or轉換日淨值

執行權利日之時價

注意贈與稅問題


1,800,0001,800,000


200,000200,000

550,000550,000

2,940,0002,940,000

30,00030,000

出出

受益受益101020,00020,00098/8/3098/8/30

出售出售

技價技價

上期上期

備註備註

606098/9/1598/9/15

555510,00010,00098/6/3098/6/30

424270,00070,00098/1/198/1/1

入入日期日期

加權平均成本加權平均成本加權平均成本加權平均成本：（：（：（：（2,940,000＋＋＋＋550,000＋＋＋＋200,000））））÷÷÷÷（（（（70,000＋＋＋＋

10,000＋＋＋＋20,000）＝）＝）＝）＝36.9

98年應計入年應計入年應計入年應計入AMT所得所得所得所得：：：：30,000××××（（（（60－－－－36.9）－）－）－）－5,400－－－－362,700

＝＝＝＝324,900

上期結轉

面額or淨值

作價抵繳認股股款


36

實施第一年有短漏報情事者補報不予處罰實施第一年有短漏報情事者補報不予處罰實施第一年有短漏報情事者補報不予處罰實施第一年有短漏報情事者補報不予處罰：：：：

相關處罰規定延緩至相關處罰規定延緩至相關處罰規定延緩至相關處罰規定延緩至96年年年年1月月月月1日起施行日起施行日起施行日起施行，，，，以利以利以利以利

實施初期加強輔導實施初期加強輔導實施初期加強輔導實施初期加強輔導。。。。

罰罰罰罰則則則則((((第第第第15、、、、18條條條條；；；；細則第細則第細則第細則第18條條條條))))罰罰罰罰則則則則((((第第第第15、、、、18條條條條；；；；細則第細則第細則第細則第18條條條條))))

已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報：：：：處以所處以所處以所處以所已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報已依規定計算申報但有漏報或短報：：：：處以所處以所處以所處以所漏稅額漏稅額漏稅額漏稅額漏稅額漏稅額漏稅額漏稅額22倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰。。。。倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰。。。。

未依規定計算申報未依規定計算申報未依規定計算申報未依規定計算申報，，，，經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額未依規定計算申報未依規定計算申報未依規定計算申報未依規定計算申報，，，，經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額經調查有應課稅之金額者者者者：：：：按補徵稅額處按補徵稅額處按補徵稅額處按補徵稅額處者者者者：：：：按補徵稅額處按補徵稅額處按補徵稅額處按補徵稅額處33倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰。。。。倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰倍以下之罰鍰。。。。

二二、、、最低稅負制之課稅規定及實務解析最低稅負制之課稅規...

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