10

第 1 章 會計學基本原理

12 會計是甚麼 121 簿記 在過去會計被稱為簿記因為所有財務記錄都通過複式記帳法記錄在帳簿內

簿記是指記錄交易過程及保存財務記錄

122 會計的功能 從本質上說會計是有關記錄交易數據分類數據撮要及傳達信息

記錄交易

當企業做生意他們購買及支付原材料成本進行生產

隨著公司銷售他們的產品公司收到來自客戶的付款

所有這些交易將被小心記錄並成為會計數據

數據分類 會計數據將按其性質進行分類

例如公司收入公司支出公司資產及公司欠款通常被記錄在獨立的帳簿內

數據撮要 會計數據會被撮要及簡化從而提供相關信息給予相關用戶

撮要及簡化的信息會顯示在財務報表內

傳達信息 過財務報表會計信息將被傳遞給用戶例如東主和管理層以幫助他們作出一個明智的決定

他們可以利用財務報表來確定公司是否表現良好識別問題並評估計劃是否有效地實施

Exercise 1 1 下列那項是會計的主要功能

(1) 評估經營表現

(2) 記錄業務交易 radic

(3) 增強企業競爭力

(4) 聽取顧客的投訴

(5) 在會計帳簿記錄交易 radic

2 下列哪項是會計的工作 (2013 30)

(1) 為採購系統裝備保安措施

(2) 為公司的銷售表現作週期性總結和匯報 radic

3 下列哪項是會計的功能 (2012 20)

(1) 評估企業業績 radic

(2) 協助企業制定計劃 radic

(3) 增強企業競爭力

11

123 會計的重要性 會計主要提供有用的金融信息和財務報表給予相關用戶作決策之用例如管理層貸款人潛在投資者稅

務局甚至東主 例如會計信息能告訴相關用戶公司有多少錢在手在過去的一年裡得有多少利潤等等

Exercise 2 1 會計的重要性是 ___________________

(1) 提供財務信息給予感興趣的用戶作決策之用 radic

(2) 遵守法律的要求

(3) 保持會計師穫得聘用

(4) 幫助用戶了解一間企業的財務穩定性 radic

13 會計循環 一個會計循環是指從公司帳簿內的日常交易記錄去到在會計期末(通常為一年)編制財務報表的過程一般來

說每個會計循環計經過以下步驟

1 收集交易的原始單據

2 根據原始單據上的資料把交易記錄在原始分錄簿內

3 運用複式記帳法把原始分錄簿上的記錄過帳到分類帳帳戶內

4 結平所有分類帳帳戶

5 編製試算表以檢查分類帳帳戶的複式記帳的準確性

6 準備年終調整分錄

7 在會計期末編製財務報表

8 準備結賬分錄

Exercise 3 1 試為下列會計循環的工作排序 (2012 14)

(1) 編制試算表

(2) 編制財務報表

(3) 在日記簿記錄交易

(4) 過帳至分類帳戶

(3) rarr (4) rarr (1) rarr (2)

2 在會計循環中繼原始分錄簿後的流程是什麼 (2014 14)

(1) 期末調整

(2) 財務報表

(3) 分類帳

(4) 試算表

(3) rarr (4) rarr (1) rarr (2)

12

第 2 章 會計等式

21 會計術語 資產 資產是企業擁有的資源

例如現金貨車房地產家具及裝置庫存債務人債仔應收帳按金及銀行現金等等

庫存又稱為存貨是指企業仍未售出的貨品

債務人(俗稱債仔)是指欠企業款項的人或機構

資本 資本是企業東主向企業提供的資源

又可稱為東主權益

資本可以是任何由東主提供的資源不一定指現金

負債 負債是東主以外的人士所提供的資源

例子貸款債權人債主應付帳及欠供應商的貨款等等

Example 1 1 從下面的列表顯示哪些是資產哪些是負債

(a) 辦公室設備 (b) 債務人所欠的款項 (c) 家具及裝置 (d) 汽車

(e) 欠債權人的款項 (f) 銀行存款

資產 (a) (c) (d) 及 (f)

負債 (b) 和 (e)

22 會計等式 整個會計是基於一個非常簡單的概念這就是所謂的會計等式

企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源

(資產) (資本+負債)

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

資產 = 資本 + 負債

你可以看到會計等式兩邊的總和永遠維持相等

這是因為我們是從兩個不同的角度來分析企業的資源(企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源)

真正的的資產資本和負債可能會改變但總資產會相等於資本與負債總額

13

Example 2 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 + 負債

(2) 資本 = 資產 負債 radic

(3) 資產 = 資本 負債

(4) 負債 = 資產 + 資本

2 (a) 假設譚先生開設一家企業投入$30000 現金和一輛價值$200000 的小型貨車譚先生後來向銀行借

款$50000 購買一台機器試分辨資產資本與負債

(b) 寫出正確的會計等式

(a) 資本 東主提供的現金$230000

資產 現金$30000小型貨車 $200000 及機器 $50000

負債 銀行貸款$50000

(b) 資產 = 資本 + 負債

現金($3000) +小型貨車($200000) + 機器($50000) = 資本($230000) 銀行貸款($50000)

3 下列哪項交易會影響企業的負債總額 (2012 16)

(1) 東主向企業注入資產

(2) 向顧客賒銷

(3) 購入機器並於兩個月後支付機價 radic

(4) 把銷貨款項存入企業的銀行戶口

4 下面是一間公司截至 2009 年 9 月 30 日的資產和負債清單

設備 9560

存貨 7790

銀行貸款 6220

現金 8770

債權人 6240

該公司在 2009 年 9 月 30 日的資本是

資產= 9560 + 7790 + 8770 = 26120

負債= 6220 + 6240 = 12460

資本= 26120 12460 = 13660

5 2012 年 1 月 1 日湯先生成立了一家商號注入客貨車$2 000物業$14 000 及存貨$5 000該商號向銀行

借款$3 000用以購買一項設備同時湯先生存入$1 000 至商號的現金箱及$8 000 至商號的銀行戶口

湯先生於 2012 年 1 月 1 日的資本總額為多少 (2012 17)

總資產= $2000 + $14000 + $5000 + $1000 + $8000 + $3000 = $33000

總負債= $3000

資本總額= $33000 $3000 = $30000

14

23 擴展了的會計等式 收益與費用 收益的例子 銷貨收益佣金收益及租金收益等等

費用的例子 租金員工薪金水電費銷貨成本及購貨等等

當收益大於招致的費用企業便可錄得利潤

當費用大於收益企業便會蒙受損失

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

利潤(或損失) = 收益 費用

企業所賺取的利潤或蒙受的損失均由東主承擔並會影響東主權益(即資本)

利潤會使資本增加損失則會使資本下降

因此會計等式可延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用)

提用 東主有時會從企業提取資源自用這類交易稱為提用

企業必須開設獨立帳戶記錄提用而提用金額會從資本中扣除

因此會計等式可進一步延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

Example 3 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 負債 收益 + 費用 + 提用 radic

(2) 資本 = 資產 負債 + 利潤 提用

(3) 資本 = 資產 負債 利潤 提用

(4) 資本 = 資產 負債 + 收益 費用 提用 radic

2 下列哪些事件會影響企業的負債額

(1) 東主為企業注入資產

(2) 賒銷貨品給客戶

(3) 兩個月後償還購買機器的欠款 radic

(4) 把銷售所得存入公司銀行賬戶

3 下列哪些事件會影響企業的資本額

(1) 東主提取存貨自用 radic

(2) 東主錢借給企業

(3) 東主代表公司向銀行借款

(4) 東主用自己的錢支付在他公寓工作的女傭

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

11

123 會計的重要性 會計主要提供有用的金融信息和財務報表給予相關用戶作決策之用例如管理層貸款人潛在投資者稅

務局甚至東主 例如會計信息能告訴相關用戶公司有多少錢在手在過去的一年裡得有多少利潤等等

Exercise 2 1 會計的重要性是 ___________________

(1) 提供財務信息給予感興趣的用戶作決策之用 radic

(2) 遵守法律的要求

(3) 保持會計師穫得聘用

(4) 幫助用戶了解一間企業的財務穩定性 radic

13 會計循環 一個會計循環是指從公司帳簿內的日常交易記錄去到在會計期末(通常為一年)編制財務報表的過程一般來

說每個會計循環計經過以下步驟

1 收集交易的原始單據

2 根據原始單據上的資料把交易記錄在原始分錄簿內

3 運用複式記帳法把原始分錄簿上的記錄過帳到分類帳帳戶內

4 結平所有分類帳帳戶

5 編製試算表以檢查分類帳帳戶的複式記帳的準確性

6 準備年終調整分錄

7 在會計期末編製財務報表

8 準備結賬分錄

Exercise 3 1 試為下列會計循環的工作排序 (2012 14)

(1) 編制試算表

(2) 編制財務報表

(3) 在日記簿記錄交易

(4) 過帳至分類帳戶

(3) rarr (4) rarr (1) rarr (2)

2 在會計循環中繼原始分錄簿後的流程是什麼 (2014 14)

(1) 期末調整

(2) 財務報表

(3) 分類帳

(4) 試算表

(3) rarr (4) rarr (1) rarr (2)

12

第 2 章 會計等式

21 會計術語 資產 資產是企業擁有的資源

例如現金貨車房地產家具及裝置庫存債務人債仔應收帳按金及銀行現金等等

庫存又稱為存貨是指企業仍未售出的貨品

債務人(俗稱債仔)是指欠企業款項的人或機構

資本 資本是企業東主向企業提供的資源

又可稱為東主權益

資本可以是任何由東主提供的資源不一定指現金

負債 負債是東主以外的人士所提供的資源

例子貸款債權人債主應付帳及欠供應商的貨款等等

Example 1 1 從下面的列表顯示哪些是資產哪些是負債

(a) 辦公室設備 (b) 債務人所欠的款項 (c) 家具及裝置 (d) 汽車

(e) 欠債權人的款項 (f) 銀行存款

資產 (a) (c) (d) 及 (f)

負債 (b) 和 (e)

22 會計等式 整個會計是基於一個非常簡單的概念這就是所謂的會計等式

企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源

(資產) (資本+負債)

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

資產 = 資本 + 負債

你可以看到會計等式兩邊的總和永遠維持相等

這是因為我們是從兩個不同的角度來分析企業的資源(企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源)

真正的的資產資本和負債可能會改變但總資產會相等於資本與負債總額

13

Example 2 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 + 負債

(2) 資本 = 資產 負債 radic

(3) 資產 = 資本 負債

(4) 負債 = 資產 + 資本

2 (a) 假設譚先生開設一家企業投入$30000 現金和一輛價值$200000 的小型貨車譚先生後來向銀行借

款$50000 購買一台機器試分辨資產資本與負債

(b) 寫出正確的會計等式

(a) 資本 東主提供的現金$230000

資產 現金$30000小型貨車 $200000 及機器 $50000

負債 銀行貸款$50000

(b) 資產 = 資本 + 負債

現金($3000) +小型貨車($200000) + 機器($50000) = 資本($230000) 銀行貸款($50000)

3 下列哪項交易會影響企業的負債總額 (2012 16)

(1) 東主向企業注入資產

(2) 向顧客賒銷

(3) 購入機器並於兩個月後支付機價 radic

(4) 把銷貨款項存入企業的銀行戶口

4 下面是一間公司截至 2009 年 9 月 30 日的資產和負債清單

設備 9560

存貨 7790

銀行貸款 6220

現金 8770

債權人 6240

該公司在 2009 年 9 月 30 日的資本是

資產= 9560 + 7790 + 8770 = 26120

負債= 6220 + 6240 = 12460

資本= 26120 12460 = 13660

5 2012 年 1 月 1 日湯先生成立了一家商號注入客貨車$2 000物業$14 000 及存貨$5 000該商號向銀行

借款$3 000用以購買一項設備同時湯先生存入$1 000 至商號的現金箱及$8 000 至商號的銀行戶口

湯先生於 2012 年 1 月 1 日的資本總額為多少 (2012 17)

總資產= $2000 + $14000 + $5000 + $1000 + $8000 + $3000 = $33000

總負債= $3000

資本總額= $33000 $3000 = $30000

14

23 擴展了的會計等式 收益與費用 收益的例子 銷貨收益佣金收益及租金收益等等

費用的例子 租金員工薪金水電費銷貨成本及購貨等等

當收益大於招致的費用企業便可錄得利潤

當費用大於收益企業便會蒙受損失

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

利潤(或損失) = 收益 費用

企業所賺取的利潤或蒙受的損失均由東主承擔並會影響東主權益(即資本)

利潤會使資本增加損失則會使資本下降

因此會計等式可延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用)

提用 東主有時會從企業提取資源自用這類交易稱為提用

企業必須開設獨立帳戶記錄提用而提用金額會從資本中扣除

因此會計等式可進一步延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

Example 3 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 負債 收益 + 費用 + 提用 radic

(2) 資本 = 資產 負債 + 利潤 提用

(3) 資本 = 資產 負債 利潤 提用

(4) 資本 = 資產 負債 + 收益 費用 提用 radic

2 下列哪些事件會影響企業的負債額

(1) 東主為企業注入資產

(2) 賒銷貨品給客戶

(3) 兩個月後償還購買機器的欠款 radic

(4) 把銷售所得存入公司銀行賬戶

3 下列哪些事件會影響企業的資本額

(1) 東主提取存貨自用 radic

(2) 東主錢借給企業

(3) 東主代表公司向銀行借款

(4) 東主用自己的錢支付在他公寓工作的女傭

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

12

第 2 章 會計等式

21 會計術語 資產 資產是企業擁有的資源

例如現金貨車房地產家具及裝置庫存債務人債仔應收帳按金及銀行現金等等

庫存又稱為存貨是指企業仍未售出的貨品

債務人(俗稱債仔)是指欠企業款項的人或機構

資本 資本是企業東主向企業提供的資源

又可稱為東主權益

資本可以是任何由東主提供的資源不一定指現金

負債 負債是東主以外的人士所提供的資源

例子貸款債權人債主應付帳及欠供應商的貨款等等

Example 1 1 從下面的列表顯示哪些是資產哪些是負債

(a) 辦公室設備 (b) 債務人所欠的款項 (c) 家具及裝置 (d) 汽車

(e) 欠債權人的款項 (f) 銀行存款

資產 (a) (c) (d) 及 (f)

負債 (b) 和 (e)

22 會計等式 整個會計是基於一個非常簡單的概念這就是所謂的會計等式

企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源

(資產) (資本+負債)

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

資產 = 資本 + 負債

你可以看到會計等式兩邊的總和永遠維持相等

這是因為我們是從兩個不同的角度來分析企業的資源(企業擁有的資源 = 東主及其他人提供的資源)

真正的的資產資本和負債可能會改變但總資產會相等於資本與負債總額

13

Example 2 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 + 負債

(2) 資本 = 資產 負債 radic

(3) 資產 = 資本 負債

(4) 負債 = 資產 + 資本

2 (a) 假設譚先生開設一家企業投入$30000 現金和一輛價值$200000 的小型貨車譚先生後來向銀行借

款$50000 購買一台機器試分辨資產資本與負債

(b) 寫出正確的會計等式

(a) 資本 東主提供的現金$230000

資產 現金$30000小型貨車 $200000 及機器 $50000

負債 銀行貸款$50000

(b) 資產 = 資本 + 負債

現金($3000) +小型貨車($200000) + 機器($50000) = 資本($230000) 銀行貸款($50000)

3 下列哪項交易會影響企業的負債總額 (2012 16)

(1) 東主向企業注入資產

(2) 向顧客賒銷

(3) 購入機器並於兩個月後支付機價 radic

(4) 把銷貨款項存入企業的銀行戶口

4 下面是一間公司截至 2009 年 9 月 30 日的資產和負債清單

設備 9560

存貨 7790

銀行貸款 6220

現金 8770

債權人 6240

該公司在 2009 年 9 月 30 日的資本是

資產= 9560 + 7790 + 8770 = 26120

負債= 6220 + 6240 = 12460

資本= 26120 12460 = 13660

5 2012 年 1 月 1 日湯先生成立了一家商號注入客貨車$2 000物業$14 000 及存貨$5 000該商號向銀行

借款$3 000用以購買一項設備同時湯先生存入$1 000 至商號的現金箱及$8 000 至商號的銀行戶口

湯先生於 2012 年 1 月 1 日的資本總額為多少 (2012 17)

總資產= $2000 + $14000 + $5000 + $1000 + $8000 + $3000 = $33000

總負債= $3000

資本總額= $33000 $3000 = $30000

14

23 擴展了的會計等式 收益與費用 收益的例子 銷貨收益佣金收益及租金收益等等

費用的例子 租金員工薪金水電費銷貨成本及購貨等等

當收益大於招致的費用企業便可錄得利潤

當費用大於收益企業便會蒙受損失

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

利潤(或損失) = 收益 費用

企業所賺取的利潤或蒙受的損失均由東主承擔並會影響東主權益(即資本)

利潤會使資本增加損失則會使資本下降

因此會計等式可延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用)

提用 東主有時會從企業提取資源自用這類交易稱為提用

企業必須開設獨立帳戶記錄提用而提用金額會從資本中扣除

因此會計等式可進一步延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

Example 3 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 負債 收益 + 費用 + 提用 radic

(2) 資本 = 資產 負債 + 利潤 提用

(3) 資本 = 資產 負債 利潤 提用

(4) 資本 = 資產 負債 + 收益 費用 提用 radic

2 下列哪些事件會影響企業的負債額

(1) 東主為企業注入資產

(2) 賒銷貨品給客戶

(3) 兩個月後償還購買機器的欠款 radic

(4) 把銷售所得存入公司銀行賬戶

3 下列哪些事件會影響企業的資本額

(1) 東主提取存貨自用 radic

(2) 東主錢借給企業

(3) 東主代表公司向銀行借款

(4) 東主用自己的錢支付在他公寓工作的女傭

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

13

Example 2 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 + 負債

(2) 資本 = 資產 負債 radic

(3) 資產 = 資本 負債

(4) 負債 = 資產 + 資本

2 (a) 假設譚先生開設一家企業投入$30000 現金和一輛價值$200000 的小型貨車譚先生後來向銀行借

款$50000 購買一台機器試分辨資產資本與負債

(b) 寫出正確的會計等式

(a) 資本 東主提供的現金$230000

資產 現金$30000小型貨車 $200000 及機器 $50000

負債 銀行貸款$50000

(b) 資產 = 資本 + 負債

現金($3000) +小型貨車($200000) + 機器($50000) = 資本($230000) 銀行貸款($50000)

3 下列哪項交易會影響企業的負債總額 (2012 16)

(1) 東主向企業注入資產

(2) 向顧客賒銷

(3) 購入機器並於兩個月後支付機價 radic

(4) 把銷貨款項存入企業的銀行戶口

4 下面是一間公司截至 2009 年 9 月 30 日的資產和負債清單

設備 9560

存貨 7790

銀行貸款 6220

現金 8770

債權人 6240

該公司在 2009 年 9 月 30 日的資本是

資產= 9560 + 7790 + 8770 = 26120

負債= 6220 + 6240 = 12460

資本= 26120 12460 = 13660

5 2012 年 1 月 1 日湯先生成立了一家商號注入客貨車$2 000物業$14 000 及存貨$5 000該商號向銀行

借款$3 000用以購買一項設備同時湯先生存入$1 000 至商號的現金箱及$8 000 至商號的銀行戶口

湯先生於 2012 年 1 月 1 日的資本總額為多少 (2012 17)

總資產= $2000 + $14000 + $5000 + $1000 + $8000 + $3000 = $33000

總負債= $3000

資本總額= $33000 $3000 = $30000

14

23 擴展了的會計等式 收益與費用 收益的例子 銷貨收益佣金收益及租金收益等等

費用的例子 租金員工薪金水電費銷貨成本及購貨等等

當收益大於招致的費用企業便可錄得利潤

當費用大於收益企業便會蒙受損失

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

利潤(或損失) = 收益 費用

企業所賺取的利潤或蒙受的損失均由東主承擔並會影響東主權益(即資本)

利潤會使資本增加損失則會使資本下降

因此會計等式可延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用)

提用 東主有時會從企業提取資源自用這類交易稱為提用

企業必須開設獨立帳戶記錄提用而提用金額會從資本中扣除

因此會計等式可進一步延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

Example 3 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 負債 收益 + 費用 + 提用 radic

(2) 資本 = 資產 負債 + 利潤 提用

(3) 資本 = 資產 負債 利潤 提用

(4) 資本 = 資產 負債 + 收益 費用 提用 radic

2 下列哪些事件會影響企業的負債額

(1) 東主為企業注入資產

(2) 賒銷貨品給客戶

(3) 兩個月後償還購買機器的欠款 radic

(4) 把銷售所得存入公司銀行賬戶

3 下列哪些事件會影響企業的資本額

(1) 東主提取存貨自用 radic

(2) 東主錢借給企業

(3) 東主代表公司向銀行借款

(4) 東主用自己的錢支付在他公寓工作的女傭

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

14

23 擴展了的會計等式 收益與費用 收益的例子 銷貨收益佣金收益及租金收益等等

費用的例子 租金員工薪金水電費銷貨成本及購貨等等

當收益大於招致的費用企業便可錄得利潤

當費用大於收益企業便會蒙受損失

若以會計學的術語來表示的話可用以下的等式表達

利潤(或損失) = 收益 費用

企業所賺取的利潤或蒙受的損失均由東主承擔並會影響東主權益(即資本)

利潤會使資本增加損失則會使資本下降

因此會計等式可延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用)

提用 東主有時會從企業提取資源自用這類交易稱為提用

企業必須開設獨立帳戶記錄提用而提用金額會從資本中扣除

因此會計等式可進一步延伸如下

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

Example 3 1 下列那條是正確的會計等式

(1) 資本 = 資產 負債 收益 + 費用 + 提用 radic

(2) 資本 = 資產 負債 + 利潤 提用

(3) 資本 = 資產 負債 利潤 提用

(4) 資本 = 資產 負債 + 收益 費用 提用 radic

2 下列哪些事件會影響企業的負債額

(1) 東主為企業注入資產

(2) 賒銷貨品給客戶

(3) 兩個月後償還購買機器的欠款 radic

(4) 把銷售所得存入公司銀行賬戶

3 下列哪些事件會影響企業的資本額

(1) 東主提取存貨自用 radic

(2) 東主錢借給企業

(3) 東主代表公司向銀行借款

(4) 東主用自己的錢支付在他公寓工作的女傭

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

15

24 商業交易對會計等式的影響 1 東主投入資本 2013 年 6 月 1 日陳先生開設一家企業並投入現金$5000 及存入$15000 銀行存款這項交易的影響如

下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$15000

+現金$5000 $15000

$15000 $15000

2 以支票付款購買資產 2013 年 6 月 6 日企業以支票付款購買價值$4000 的家具這項交易的影響如下

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($15000 $4000) = $11000

+現金$5000

+家具$4000

$20000

$20000 $20000

3 賒購資產 2013 年 6 月 9 日企業向胡先生賒購一台價值$2000 的機器並答應在兩星期內付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金$5000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$2000

$22000 $20000 $2000

4 償還負債 2013 年 6 月 13 日企業向其債權人胡先生支付現金$1000以償還部分欠款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$11000

+現金($5000 $1000) = $4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生($2000 $1000)

= $1000

$21000 $20000 $1000

5 向東主以外的人士借貸 2013 年 6 月 18 日企業向銀行借入$20000 銀行存款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($11000 + $20000) = $31000

+現金$4000

+家具$4000

+機器$2000

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

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Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

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示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

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Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

16

6 賒銷資產 2013 年 6 月 20 日企業版一件家具以成本價$100 售予韋先生並容許韋先生一個月後才付款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$31000

+現金$4000

+家具($4000 $100) = $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

$20000 債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$41000 $20000 $21000

7 支付員工薪酬 2013 年 6 月 26 日企業以支票支付員工薪金$4000員工薪金屬於費用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債

銀行存款($31000 $4000) = $27000

+現金$4000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($20000 $4000) = $16000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$37000 $16000 $21000

8 東主提取現金供個人使用 2013 年 6 月 28 日東主從企業提取現金$2000 自用上述交易屬於提用會減少企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款$27000

+現金($4000 $2000) = $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($16000 $2000) = $14000

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35000 $14000 $21000

9 收到的銀行利息 2013 年 6 月 30 日企業收到定期存款利息$10這筆款項屬於收益會增加企業的資本

資產

=

資本

+

負債 銀行存款($27000 + $10) = $27010

+現金= $2000

+家具= $3900

+機器$2000

+債務人韋先生$100

($14000 $10) = $14010

債權人胡先生$1000

+銀行貸款$20000

$35010 $14010 $21000

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

17

從以上各例可見每項商業交易都會對會計等式造成兩個影響但資產總額仍保持與資本和負債的總和相

等上述九項交易對會計等式的影響總結如下

交易項目 資產 資本 負債 總和 1 + + +

2 +

不變

3 + + +

4 5 + + +

6 +

不變

7 8 9 + + +

Example 4 1 以下哪項交易會為某商號的資產和負債結餘帶來相同的影響 (DSE Practice 9)

(1) 收到客戶支票$1200

(2) 收到貸款$2500 現金其中$500 用作支付東主住宅租金

(3) 以現金支付辦公室費用$2000

(4) 購入辦公室設備$1000並於三個月後償付賣家 radic

2 說明以下各項對企業的資產負債或資本的影響

交易 資產 資本 負債

(a) 以現金向債權人還款$70 現金darr$70 債權人darr$70

(b) 賒購一輛價值$500 的小型貨車 小型貨車uarr$500

債權人uarr$500

(c) 以支票向債權人朱先生還款$700 銀行存款darr$700

債權人darr$700

(d) 企業東主投入$1000並把款項存入企業的

銀行帳戶 銀行存款uarr$1000 資本uarr$1000

(e) 以現金購買價值$800 的機器 機器uarr$800

現金darr$800

(f) 賒銷一部價值$100 的機器 機器darr$100

債務人uarr$100

(g) 銀行收取手續費$400 銀行存款darr$400 資本darr$400

(h) 東主從企業取去一台價值$7000 的電腦自

用 電腦darr$7000 資本darr$7000

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

18

3 下列交易在 2009 年 6 月 1 日進行以適當的數字及項目完成下表

交易 影響

資產 資本 負債 總和

賒銷一部價值$100 的機器 機器 $100

債務人$100 不變

以支票購買$200 的裝置 裝置 +$200

銀行存款$200 不變

向姚女士借入$2000 現金貸款 現金 +$2000 姚女士+2000 +$2000

債務人以支票還款$500 銀行存款+ $500

債務人 $500 不變

以現金支付租金$8000 現金 $8000 資本$8000 $8000

收取$450 銀行利息 銀行存款$450 資本$450 $450

東主從公司提用現金$200 自用 銀行存款$200 資本$200 $200

Example 5 1 2013 年 10 月 4 日黃先生開設一家企業投入$50000 銀行存款

資產 =

資本 +

負債 銀行存款 $50000 資本 $5000

2 2013 年 10 月 16 日黃先生以支票$10000 購買兩台電腦

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $50000 $10000 = $40000

辦公室設備 $10000

資本 $5000

3 2013 年 10 月 20 日黃先生借入$5000 銀行貸款

資產

=

資本

+

負債 銀行存款 $40000 + $5000 = $45000

辦公室設備 $10000

資本 $5000 銀行貸款 $5000

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

19

第 3 章 複式簿記

32 複式簿記 複式簿記指每項交易都會記帳兩次 一次記入某帳戶的借方一次記入另一個帳戶的貸方兩次記帳的金額

必定相等

321 複式記帳帳戶 把交易都記入一套帳戶內

帳戶是把所有有關某項目的交易記錄的一個地方

例如汽車帳戶用來記錄與汽車有關的資料

帳戶的每一頁被劃分成兩半

左邊稱為借方右邊稱為貸方

帳戶每邊設有三欄分別記載交易日期詳情和金額

帳戶名稱則寫在帳戶上方的中央部分

由於帳戶以 T字形顯示這種帳戶稱為 T 字形帳戶

帳戶名稱 日期 詳情 金額 ($) 日期 詳情 金額 ($)

借方 貸方

帳戶的其中一邊記錄所屬項目的增加另一邊則記錄所屬項目的減少

到底那一邊是記錄項目的增加(或減少)要視乎帳戶的性質而定

322 複式記帳原理 我們可以把會計等式分為兩邊

借方 = 貸方

資產 = 資本 + 負債

一邊為借方另一邊為貸方

所以當資產增加時應記錄在借方而當資產減少時應記錄在貸方

而資本與負債的複式記帳原理和資產正好相反

在擴展會計等式

資產 = 資本 + 負債 + (收益 費用) 提用

重新排列後該等式可改寫如下

資產 + 費用 + 提用 = 資本 + 負債 + 收益

在 T 字形帳戶中複式記帳的規則如下所示

資產 費用 提用 增加

+ 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

資本 負債 收益 減少

增加 +

減少

增加 +

減少

增加 +

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

20

我們可以總結複式記帳原理如下

帳戶類型 記錄 分錄方向

資產 增加

減少

借記

貸記

資本 增加

減少

貸記

借記

負債 增加

減少

貸記

借記

收益 增加

減少

貸記

借記

費用 增加

減少

借記

貸記

提用 增加

減少

借記

貸記

Example 1 1 下列哪些帳戶會把增加的金額貸記入帳

(1) 工資

(2) 提用

(3) 現金

(4) 佣金收益 radic

2 下列哪些帳戶會把減少的金額貸記入帳

(1) 機器 radic

(2) 佣金收入

(3) 租金及差餉 radic

(4) 提用 radic

3 試在下面填寫正確的資產資本負債收入及費用帳戶

借記 貸記

(1) 以支票向債權人還款 負債債權人 資產銀行存款

(2) 以現金出售貨品 資產現金 收入銷售

(3) 東主提取現金自用 提用 資產現金

(4) 賒購貨品 費用購貨 負債債權人

(5) 以支票購買辦公室設備 資產辦公室設備 資產銀行存款

(6) 東主投入現金作為資本 資產現金 資本

(7) 退回部分辦公室設備及債權人 負債債權人 資產辦公室設備

(8) 以現金收取佣金收入 資產現金 收入佣金收入

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

21

4 李小姐以個人支票支付企業的電費以下哪項是企業正確的複式記帳 (DSE 2014 29)

借記 貸記

(1) 提用 銀行存款

(2) 提用 資本

(3) 電費 銀行存款

(4) 電費 資本 radic

5 下列哪項複式記帳是正確的 (DSE 2013 28) 交易內容 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 從銀行戶口提取現金$20000供企業使用 提用 銀行存款

(2) 現金支付雜費$3000 雜費 現金 radic

(3) 經銀行戶口收取銀行貸款$200000 銀行存款 銀行貸款 radic

6 以下哪些為正確的複式記帳 (DSE Practice 6) 交易 借記帳戶 貸記帳戶

(1) 以現金購入貨品 購貨 現金 radic

(2) 接收顧客退還的貨品 銷貨退回 應付貨款

(3) 將現金存入銀行戶口 銀行存款 現金 radic

(4) 提取存貨供東主作私人用途 提用 資本

7 某企業東主從私人儲蓄戶口提取現金以償付企業某債權人的欠款於分類帳記錄應為 (DSE sample 23)

(1) 借記應付帳款帳 貸記銀行存款帳

(2) 借記應付帳款帳 貸記資本帳 radic

(3) 借記提用帳 貸記應付帳款帳

(4) 借記提用帳 貸記銀行存款帳

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

22

323 利用複式記帳記錄交易 第 1 步 找出受交易影響的帳戶(最少兩個)

第 2 步 把帳戶分為資產負債資本收入支出或提用

第 3 步 決定哪個帳戶應借記哪個應貸記

第 4 步 把交易日期詳情(即對應的帳戶名稱)和金額記入每個帳戶

Example 2014 年 1 月 1 日何先生的企業以現金購買一輛價值$8000 的小型貨車這項交易應按下列步驟記入帳戶 第 1 步 建立「小型貨車」和「現金」這兩個帳戶

小型貨車 現金

第 2 步 小型貨車賬戶和現金賬戶均屬資產帳戶

第 3 步 買入小型貨車即資產增加了所以應借記小型貨車帳戶

付出現金即資產減少了所以應貸記現金帳戶

小型貨車 現金

+ 第 4 步 帳戶記錄如下

小型貨車 2014 年 $ 1 月 1 日 現金 8000

現金

2014 年 $ 1 月 1 日 小型貨車 8000

Example 2 1 2013 年 3 月 1 日東主投入現金$10000 開業複式記帳如下

現金

2013年 $

3 月 1 日 資本 10000

資本

2013年 $

3 月 1 日 現金 10000

2 2013 年 3 月 3 日企業向超級汽車公司賒購一輛價值$3000 的貨車複式記帳如下

貨車

2013年 $

3 月 3 日 超級汽車公司ndash債權人 3000

超級汽車公司ndash債權人

2013年 $

3 月 3 日 貨車 3000

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

23

324 利用複式記帳記錄交易 A 投入資本 1 投入現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

2 投入其他資產(辦公室設備)

帳戶名稱 記錄 分錄方向

辦公室設備 資產uarr 借記

資本 資本uarr 貸記

B 購入出售或退還貨品以外的資產 1 賖購資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

債權人(機皇公司) 負債uarr 貸記

企業通常會為每個債權人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債權人的名稱來命名例如在我們的

例子lsquo機皇公司rsquo

2 以現金或支票購買資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

機器 資產uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人(李先生) 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

企業通常會為每個債務人分別開設獨立帳戶該帳戶會以債務人的名稱來命名例如在我們的例

子lsquo李先生rsquo

4 出售資產並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

機器 資產darr 貸記

5 退還賖購的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

機器 資產darr 貸記

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

24

C 購買銷售或退還貨品 1 賖購貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

債權人 負債uarr 貸記 企業會開設「購貨帳戶」記錄購買貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業購入貨品是為了轉售以

賺取利潤而購入其他資產則是為了在營運購貨被視為一種開支

2 以現金或支票購買貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

購貨 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

3 賖銷貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債務人 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記 企業會開設「銷貨帳戶」記錄銷售貨品的交易而不會開設「貨品帳戶」因為企業銷售貨品是為了賺取利

潤銷貨被視為一種收益

4 銷售貨品並收取現金或支票

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銷貨 收益uarr 貸記

5 退還賖購的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

購貨退出 費用darr 貸記

購貨退出帳戶記錄退回給供應商的貨物退回貨品以外的其他資產不會被記錄在購貨退出帳戶

6 退還賖銷的貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銷貨退回 收益darr 借記

債務人 資產darr 貸記

銷貨退回帳戶記錄客戶退回給公司的貨物客戶退回貨品以外的其他資產不會被記錄在銷貨退回帳戶

D 還款给債權人 帳戶名稱 記錄 分錄方向

債權人 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

E 支付費用 帳戶名稱 記錄 分錄方向

租金 費用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

25

F 債務人還款 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

債務人 資產darr 貸記

G 收取收益 帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

佣金收益 收益uarr 貸記

H 把現金存入銀行帳户從銀行帳户提取現金 1 把現金存入銀行帳户

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

2 從銀行帳户提取現金

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行存款 資產uarr 借記

現金 資產darr 貸記

I 借入和償還貸款 1 借入貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

現金銀行存款 資產uarr 借記

銀行貸款 負債uarr 貸記

2 償還貸款

帳戶名稱 記錄 分錄方向

銀行貸款 負債darr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

J 東主提用 1 從企業提取金錢

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

現金銀行存款 資產darr 貸記

2 從企業提取貨品

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

購貨 費用darr 貸記

3 從企業提取金錢和貨品以外的資產

帳戶名稱 記錄 分錄方向

提用 提用uarr 借記

辦公室家具 資產darr 貸記

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

26

Example 3 1 完成下表找出各項交易所須借記和貸記的帳戶

交易 須借記的帳戶 須貸記的帳戶

(a) 向周氏有限公司賒購辦公室設備 辦公室設備 周氏有限公司

(b) 東主私下代企業還款給債權人鄧先生 鄧先生 資本

(c) 向益達有限公司賒購貨品 購貨 益達有限公司

(d) 以現金出售貨品 現金 銷貨

(e) 債務人馮先生以現金還款 現金 馮先生

(f) 向益達有限公司退回損壞貨品 益達有限公司 購貨退出

2 對一家汽車貿易行來說下列哪一項不應歸類為「購貨」 (DSE Sample 18)

(1) 購入汽車作陳列用途

(2) 購入汽車供顧客試用

(3) 購入汽車供董事長使用 radic

(4) 購入汽車本作接載員工之用但最終放回貨倉作轉售用途

3 BAFS 有限公司會在下列哪些項目的數額增加時貸記其帳戶

(1) 電費

(2) 向 XYZ 公司貸款 radic

(3) 貸款予 ABC 公司

(4) 購貨退出 radic

(5) 租金收益 radic

(6) 銷貨退回 (DSE Sample 22)

4 為曾氏有限公司寫出以下交易的借記和貸記帳戶及金額 (DSE sample 24)

(a) 20X7年2月14日必勝公司開出銷貨發票予曾氏有限公司30件貨品每件$100

(b) 若在7日內還款可獲5現金折扣必勝公司最終於20X7年2月20日收到款項

(a) 借記 購貨 $3000

貸記 必勝公司 $3000

(b) 借記 必勝公司 $3000

貸記 銀行存款 $2850

貸記 購貨折扣 $150

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

27

示例 31 記錄商業交易 1 2013 年 8 月 1 日林先生開設一家貿易企業投入現金$10000這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$10000 資本 資本uarr 貸記$10000

2 2013 年 8 月 3 日企業以現金$2750 購買貨品這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 購貨 費用uarr 借記$2750 現金 資產darr 貸記$2750

3 2013 年 8 月 5 日企業向輝達公司賒購裝置$1150這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 裝置 資產uarr 借記$1150

輝達公司(債權人) 負債uarr 貸記$1150

4 2013 年 8 月 12 日企業銷售貨品並收到現金$3400這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 現金 資產uarr 借記$3400 銷貨 收益uarr 貸記$3400

5 2013 年 8 月 19 日企業向輝達公司支付現金$500以償還部分欠款這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 輝達公司(債權人) 負債darr 借記$500

現金 資產darr 貸記$500

6 2013 年 8 月 22 日林先生提取現金$1000 自用這項交易的複式記帳如下

帳戶名稱 記錄 分錄方向 提用 提用uarr 借記$1000 現金 資產darr 貸記$1000

把以上交易入帳後各帳戶的記錄如下

現金 2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 1 日 資本(1) 10000 8 月 3 日 購貨(2) 2750 8 月 12 日 銷貨(4) 3400 8 月 19 日 輝達公司(5) 500 8 月 22 日 提用(6) 1000

資本

2013 年 $ 8 月 1 日 現金(1) 10000

購貨

2013 年 $ 8 月 3 日 現金(2) 2750

裝置

2013 年 $ 8 月 5 日 輝達公司(3) 1150

輝達公司

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 19 日 現金(5) 500 8 月 5 日 裝置(3) 1150

銷貨

2013 年 $ 8 月 12 日 現金(4) 3400

提用

2013 年 $ 8 月 22 日 現金(6) 1000

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

28

Example 4 2008年 交易資料

7 月 1 日 開業時吳女士把款項$25000 存入企業的銀行帳戶 7 月 2 日 以支票購買價值$1500 的辦公室家具 7 月 3 日 向珀麗有限公司賒購價值$7500 的貨品 7 月 5 日 以支票購買一輛價值$6000 的小型貨車 7 月 8 日 向蘇先生賒銷貨品$6200 7 月 15 日 以支票向珀麗有限公司清還欠款 7 月 20 日 蘇先生退回價值$500 的貨品 7 月 23 日 蘇先生以現金清還欠款 7 月 31 日 以支票購買價值$2800 的辦公室家具

銀行存款

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 1 日 資本 25000 7 月 2 日 辦公室家具 1500

7 月 5 日 小型貨車 6000

7 月 15 日 柏麗公司 7500

7 月 31 日 辦公室家具 2800

資本

2008 年 $

7 月 1 日 銀行存款 25000

辦公室家具

2008 年 $ 7 月 2 日 銀行存款 1500 7 月 31 日 銀行存款 2800

機器

2008 年 $ 7 月 3 日 柏麗公司 7500

柏麗公司

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 15 日 銀行存款 7500 7 月 3 日 機器 7500

小型貨車

2008 年 $ 7 月 5 日 銀行存款 6000

銷貨

2008 年 $

7 月 8 日 蘇先生 6200

蘇先生

2008 年 $ 2008 年 $ 7 月 8 日 銷貨 6200 7 月 20 日 銷貨退回 500

7 月 23 日 現金 5700

銷貨退回

2008 年 $ 7 月 20 日 蘇先生 500

現金

2008 年 $ 7 月 23 日 蘇先生 5700

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

29

33 結平帳戶 企業通常會在期末(一般是月底)計算每個帳戶的餘額這個過程稱為結平帳戶定期結平帳戶可幫助企業更有效

地監察每個帳戶的狀況例如企業可藉此知道每個客戶尚欠的款項以及企業銀行帳戶現時的餘額

331 結平帳戶的步驟 第 1 步 把該月份借方及貸方所有的入帳金額加起來得出一個總額

第 2 步 找出兩方總額的差額這個差額稱為帳戶餘額

第 3 步 把餘額記錄在總額較少的一方這樣雙方的總額便會相等這個在月底計算出的餘額稱為該月的期

末餘額又稱餘額轉下因為它會被轉記至下月

第 4 步 把借方和貸方的總額分別寫在帳戶雙方同一水平的位置上

第 5 步 在下一個月的第一天把上個月的餘額記在帳戶的另一方這個在月初出現的餘額稱為下個月的期

初餘額又稱餘額承上

Example 5 大一公司

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 23 日 機器 700 5 月 5 日 機器 5500

˝ 30 日 銀行存款 2000

˝ 31 日 餘額轉下 2800

5500 5500

6 月 1 日 餘額承上 2800

資本

2008 年 2008 年 $

5 月 31 日 餘額轉下 20000 5 月 1 日 銀行存款 20000

6 月 1 日 餘額承上 20000

文先生

2008 年 $ 2008 年 $

5 月 12 日 機器 3000 5 月 26 日 銀行存款 3000

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

30

332 帳戶餘額的分類 帳戶餘額共有三類

借方餘額 借方總額 gt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的借方)

貸方餘額 借方總額 lt 貸方總額 (餘額在下一個月會被轉下至帳戶的貸方)

零餘額 借方總額 = 貸方總額 (帳戶會自動結平)

一般來說資產帳戶(例如現金)費用帳戶(例如租金)和提用帳戶通常會出現借方餘額負債帳戶(例如債權人)

收益帳戶(例如佣金收益) 和資本帳戶通常會出現貸方餘額

Example 6 1 參考 Example 5寫出每個帳戶在 2008 年 6 月 31 日是借方餘額貸方餘額或零餘額

大一公司 貸方餘額

資本 貸方餘額

文先生 零餘額

2 那個帳戶會有借方餘額 那個帳戶會有貸方餘額

借方餘額 李先生

貸方餘額 黃先生

李先生

2009 年 $ 2009 年 $

5 月 4 日 小型貨車 418 5 月 31 日 餘額轉下 621

5 月 31 日 汽車 203

621 621

6 月 1 日 餘額承上 621

黃先生

2009 年 $ 2009 年 $

10 月 20 日 銀行存款 4800 10 月 5 日 機器 2600

10 月 31 日 餘額轉下 1800 10 月 11 日 機器 4000

6600 6600

11 月 1 日 餘額承上 1800

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

31

Example 7 1 (a) 為黃先生的企業開設帳戶以記錄下列交易資料並在 2006 年 6 月底結平所有帳戶

2006 年 交易資料

6 月 1 日 開業時東主投入現金$30000另把$40000 存入企業的銀行帳戶

6 月 2 日 向新利公司賒購價值$4000 的辦公室家具

6 月 6 日 東主投入現金$5000

6 月 10 日 以支票購買一部價值$10000 的影印機

6 月 13 日 把價值$200 的家具退回給新利公司

6 月 16 日 以現金購買價值$3000 的辦公室家具

6 月 17 日 以支票向新利公司還款$2000

6 月 19 日 以現金購買價值$2000 的裝置

6 月 22 日 向胡小姐借貸現金$10000

6 月 25 日 把現金$15000 存入企業的銀行帳戶

6 月 27 日 以現金向新利公司還款$1800

6 月 30 日 東主支付$3000為企業購買一部數碼相機

(a)

現金

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 30000 6 月 16 日 辦公室家具 3000

6 月 6 日 資本 5000 6 月 19 日 裝置 2000

6 月 22 日 貸款胡小姐 10000 6 月 25 日 銀行存款 15000

6 月 27 日 新利公司 1800

6 月 30 日 餘額轉下 23200

45000 45000

銀行存款

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 1 日 資本 40000 6 月 10 日 影印機 10000

6 月 25 日 現金 15000 6 月 17 日 新利公司 2000

6 月 30 日 餘額轉下 43000

55000

55000

資本

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 78000 6 月 1 日 現金 30000

˝ 1 日 銀行存款 40000

˝ 6 日 現金 5000

˝ 30 日 數碼相機 3000

78000 78000

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

32

辦公室家具

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 2 日 新利公司 4000 6 月 13 日 新利公司 200

6 月 16 日 現金 3000 6 月 30 日 餘額轉下 6800

7000 7000

新利公司

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 13 日 辦公室家具 200 6 月 2 日 辦公室家具 4000

6 月 17 日 銀行存款 2000

6 月 27 日 現金 1800

4000

4000

影印機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 10 日 銀行存款 10000 6 月 30 日 餘額轉下 10000

裝置

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 19 日 現金 2000 6 月 30 日 餘額轉下 2000

貸款胡小姐

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 餘額轉下 10000 6 月 22 日 現金 10000

數碼相機

2006 年 $ 2006 年 $

6 月 30 日 資本 3000 6 月 30 日 餘額轉下 3000

(b) 試找出哪個帳戶在 2006 年 6 月 30 日出現借方餘額哪個帳戶出現貸方餘額以及哪個帳戶出現零餘

額

現金 借方餘額

銀行存款 借方餘額

資本 貸方餘額

辦公室家具 借方餘額

新利公司 零餘額

影印機 借方餘額

裝置 借方餘額

貸款胡小姐 貸方餘額

數碼相機 借方餘額

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

33

第 4 章 試算表 42 甚麽是試算表 試算表列出所有分類帳帳戶的借方和貸方餘額

如果在記賬時能正確地運用複式記帳借方餘額總和便會等於貸方餘額總

試算表是為了測試帳戶記帳的運算準確性

試算表不是一個分類帳

試算表於 (期末日期)

借方 貸方

$ $ 分類帳帳戶名稱 XXX XXX

43 編製試算表 第 1 步 找出各個分類帳帳戶的期末餘額

第 2 步 把借方餘額列在借方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 3 步 把貸方餘額列在貸方欄並在第一欄展示所屬帳戶名稱

第 4 步 分別計算借方餘額和貸方餘額的總和

如果每次複式記帳的金額相同分類賬賬戶的借方和貸方餘額總和便會相等我們稱之為算表平衡

我們稱之為算表平衡相反我們稱之為算表不平衡

試算表於 2007 年 4 月 30 日

借方 貸方 $ $

資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

Example 1 1 編製試算表的步驟是

(1) 結平分類帳帳戶

(2) 檢查借方餘額總和與貸方餘額總和是否相等

(3) 在借方欄和貸方欄列出帳戶的名稱和餘額

(4) 分別計算借方欄和貸方欄的總和

(1) rarr (3) rarr (4) rarr (2)

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

34

2 以下那個帳戶在試算表上必定為借方結餘 (DSE 2012 3)

(1) 短期貸款

(2) 存貨 radic

(3) 銀行結存

(4) 物業 radic

3 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20 000

購貨 8 000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1 200

租金收入 1 600

電費 3 700

現金及銀行存款 3 000

應收帳款 2 900

應付帳款 4 000

辦公室設備 15 000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3 500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

Debit total = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

Credit total = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

Debit total = Credit total

26800 + Capital = 36500

Capital = 9700

4

試算表於 2010 年 5 月 31 日

借方 貸方

$ $ 銀行存款 5750 應收貨款 2650 應付貨款 4550 設備 8000 銷貨 6900 購貨 4500 工資 3250 5900 29700

錯誤列出餘額的帳戶是

(1) 應付貨款銷貨及工資

(2) 應收貨款及購貨

(3) 銀行存款設備及購貨 radic

(4) 應收貨款銷貨及工資

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

35

詳盡例子 在月底其他分類帳帳戶展示如下

資本

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 90000 4 月 1 日 銀行存款 90000

5 月 1 日 餘額承上 90000

現金

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 3日 銷貨 1800 4 月 28日 楊先生 1700

4 月 10日 銷貨 2100 4 月 30日 餘額轉下 2200

3900 3900

5 月 1 日 餘額承上 2200

銀行存款

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 1日 資本 90000 4 月 2日 設備 25500

4 月 28日 莫先生 3000 4 月 26日 黃女士 8600

4 月 30日 餘額轉下 58900

93000 93000

5 月 1 日 餘額承上 58900

設備

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2 日 銀行存款 25500 4 月 30 日 餘額轉下 25500

5 月 1 日 餘額承上 25500

購貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 2日 黃女士 9000 4 月 30 日 餘額轉下 13400

4 月 3 日 楊先生 2500

4 月 18 日 楊先生 1900

13400 13400

5 月 1 日 餘額承上 13400

銷貨

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 12000 4 月 3 日 現金 1800

4 月 10 日 現金 2100

4 月 10 日 莫先生 5900

4 月 22 日 何小姐 2200

12000 12000

5 月 1 日 餘額承上 12000

銷貨退回

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 23 日 莫先生 1400 4 月 30 日 餘額轉下 1500

4 月 25 日 何小姐 100

1500 1500

5 月 1 日 餘額承上 1500

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

36

購貨退出

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 30 日 餘額轉下 1200 4 月 6 日 黃女士 400

4 月 26 日 楊先生 800

1200 1200

5 月 1 日 餘額承上 1200

黃女士

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 6 日 購貨退出 400 4 月 2 日 購貨 9000

4 月 26 日 銀行存款 8600

9000 9000

楊先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 26 日 購貨退出 800 4 月 3 日 購貨 2500

4 月 28 日 現金 1700 4 月 18 日 購貨 1900

4 月 30 日 餘額轉下 1900

4400 4400

5 月 1 日 餘額承上 1900

莫先生

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 10 日 銷貨 5900 4 月 23 日 銷貨退回 1400

4 月 28 日 銀行存款 3000

4 月 30 日 餘額轉下 1500

5900 5900

5 月 1 日 餘額承上 1500

何小姐

2007 年 $ 2007 年 $

4 月 22 日 銷貨 2200 4 月 25 日 銷貨退回 100

4 月 30 日 餘額轉下 2100

2200 2200

5 月 1 日 餘額承上 2100

試算表於 2007 年 4 月 30 日 借方 貸方

$ $ 資本 90000

現金 2200

銀行存款 58900

設備 25500

購貨 13400

銷貨 12000

銷貨退回 1500

購貨退出 1200

應付貨款 楊先生 1900

應收貨款 莫先生 1500

何女士 2100

105100 105100

備註 試算表內帳戶餘額的排列次序是隨意的

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

37

Exercise 2 1 黃積奇是醫生他的醫務所的試算表有以下正常餘額 銀行存款$15000診金收益$93000應付帳款

$3000薪金$20000租金費用$13000水電費$19000資本$42000提用$10000家具及裝置$61000

試編製醫務所的試算表

試算表

借方 貸方

$ $ 銀行存款 15000

診金收益 93000

應付帳款 3000

薪金 20000

租金費用 13000

水電費 19000

資本 42000

提用 10000

家具及裝置 61000

138000 138000

2 從下面的分類賬餘額試編製試算表

辦公室設備 $75654 銀行存款 $29970 租金 $97873

應付帳款 $58997 薪金 $87800 銷貨 $290750

現金 $17510 購貨 $98742 銷貨退回 $19410

應收帳款 $58701 購貨折扣 $16530 提用 $3985

資本 $114668

試算表

借方 貸方

$ $ 辦公室設備 75654

應付帳款 58997

現金 17510

應收帳款 58701

資本 114668

銀行存款 29970

薪金 87800

購貨 98742

購貨折扣 16530

租金 97873

銷貨 290750

銷貨退回 19410

提用 3985

489645 480945

借方餘額總和與貸方餘額總和的相差是多少

$8700

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

38

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500

2012年12月31日銀行存款帳戶的結餘是多少 (2013 18)

借方總額 = 25000 + 10500 + 108000 + 15000 + 5600 + 280000 + 32000 + 4500 = 480600

貸方總額 = 199800 + 5500 + 232000 + 6800 + 8700 + Cash at bank = 452800

借方總額 = 貸方總額

480600 = 452800 + 銀行存款

銀行存款 = 27800 (透支)

4 下列為李利有限公司 2011 年 12 月 31 日的帳戶結餘

$ 銷貨 20000

購貨 8000

銷貨折扣 400

購貨折扣 1200

租金收入 1600

電費 3700

現金及銀行存款 3000

應收帳款 2900

應付帳款 4000

辦公室設備 15000

存貨（2011 年 1 月 1 日） 3500

資本（2011 年 1 月 1 日）

2011 年 12 月 31 日的存貨值為$4200

李利有限公司 2011 年 1 月 1 日的資本額為 (DSE Practice 28)

借方總額 = 8000 + 400 + 3700 + 3000 + 2900 + 15000 + 3500 = 36500

借方總額 = 20000 + 1200 + 1600 + 4000 + Capital = 26800 + Capital

借方總額 = 貸方總額

26800 + 資本 = 36500

資本 = 9700

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

39

44 試算表的功能 1 透過檢查分類帳帳戶的借方餘額總和是否等於貸方餘額總和檢查記帳時有沒有出錯

2 方便企業在期末編製財務報表

45 試算表的限制 你要留意試算表不能發現所有記帳錯誤

即使試算表平衡帳簿仍可能出現記帳錯誤

總括來說記帳錯誤可分為兩類

1 影響試算表平衡的錯誤

2 不影響試算表平衡的錯誤

試算表紙能測試出第一類錯誤

一旦發現記賬錯誤就需要修正錯誤更正會在中五財務會計內講解

Exercise 3 1 試算表的主要功能是什麼

(1) 檢查記帳是有沒有出現錯誤 radic

(2) 與過往年度的企業營運成績進行比較

(3) 作為編製財務報表的基礎 radic

(4) 報告企業的財務表現

2 下列哪一項陳述是正確的

(1) 如果沒有試算表簿記員便不能找出入帳錯誤

(2) 試算表應包括企業所有分類帳帳戶的餘額 radic

(3) 當試算表的借方和貸方總和相等試算表便沒有任何錯誤

(4) 試算表是每年編製一次的

3 試算表平衡

(1) 即代表帳簿內沒有錯誤

(2) 反映帳簿內有錯誤但暫時未被發現

(3) 帳簿內仍可能有記帳錯誤 radic

(4) 反映帳簿內必定有一些影響試算表平衡的錯誤

4 如果試算表的借方結餘總和比貸方結餘總和大這表示 ___________ (2014 10)

(1) 本年度有虧損

(2) 複式記帳有錯誤 radic

(3) 沒有足夠資本以營運業務

(4) 資產總額比負債總額大

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

40

5 成彼得獨資經營他編製了以下在2009年10月31日的試算表

試算表於 2009 年 10 月 31 日

借方 貸方

$ $ 購貨折扣 2200 購貨 42200 資本 家具和裝置 50000 提用 3000 應收帳款 39300 銷貨折扣 4100 工資和薪金 10200 現金 440 銀行透支 12500 應付帳款 12300 銷貨 68800

228640 16400

試算表欠缺了資本帳戶的餘額

所有項目皆正確描述但其中部分項目放在錯誤的欄項內

作業要求

重新編製2009年10月31日正確的試算表加入正確的資本帳戶餘額

成彼得

試算表於2009年10月31日

借方 貸方

$ $

購貨折扣 2200

購貨 42200

資本 53440

家具和裝置 50000

提用 3000

應收帳款 39300

銷貨折扣 4100

工資和薪金 10200

現金 440

銀行透支 12500

應付帳款 12300

銷貨 68800

149240 149240

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

41

6 以下資料摘錄自批發商韓狄狄2009年8月31日的帳冊

$ 雜費 220 應付帳款 21850 物業 30060 租金和差餉 690 設備按成本 136410 提用 12290 利息收益 380 工資和薪金 43200 應收帳款 4440 銷貨折扣 3260 銷貨 57230 購貨 8600 水電費 3700 租金收益 21000 銷貨退回 2440 現金 3140 購貨退出 1510 銀行透支 280 購貨折扣 250 資本

作業要求

編製2009年8月31日的試算表並在試算表內加入資本帳戶的正確餘額

韓狄狄

試算表於 2009 年 8 月 31 日 借方 貸方

$ $

雜費 220

應付帳款 21850

物業 30060

租金和差餉 690

設備按成本 136410

提用 12290

利息收益 380

工資和薪金 43200

應收帳款 4440

銷貨折扣 3260

銷貨 57230

購貨 8600

水電費 3700

租金收益 21000

銷貨退回 2440

現金 3140

購貨退出 1510

銀行透支 280

購貨折扣 250

資本 145950

248450 248450

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

42

第 5 章 獨資企業的財務報表（一）

52 期未分錄 521 結賬分錄 結賬分錄是指在會計期末結清某些帳戶所需的複式記帳

須要在會計期末結清的帳戶稱為「虛帳戶」或「臨時性帳戶」虛帳戶通常都是收益和費用帳戶

帳戶的餘額會轉到下一個會計期稱為「實帳戶」或「永久帳戶」實帳戶通常都是資產負債和資本帳戶

在會計期末企業會把所有收益和費用帳戶的餘額轉到一個中間帳戶「損益帳戶」完成這個步驟後所有收

益和費用帳戶的餘額都會變成零

購貨

2013 年 $ 2013 年 $ 8 月 3 日 現金 29000 12 月 31 日 損益帳 29000

銷貨

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 損益帳 40500 8 月 12 日 現金 40500

損益帳

2013 年 $ 2013 年 $ 12 月 31 日 購貨 29000 12 月 31 日 銷貨 40500

12 月 31 日 租金及差餉 5400 12 月 31 日 利息收益 600

53 貿易公司的損益表 損益表是一份財務報表用來匯報企業在會計期間的盈利或虧損情況

損益表的新名稱是「全面收益表」

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度 $ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

43

銷貨成本 銷貨成本包括貨品購入價和其他直接與購貨有關的成本

534 期初存貨與期末存貨 期末存貨是指在會計期末尚未售出的貨品

試算表內顯示的存貨代表期初存貨而不是期末存貨

期末存貨的計算和估價過程被稱為存貨盤點

期末存貨被視為是一種資產

期末存貨的複式記帳如下所示

借記 存貨

貸記 損益帳

今年的期末存貨會被轉到下一期的期初存貨

期初存貨將被加到今年的銷貨成本而期末存貨將會從今年的銷貨成本中扣除

Exercise 1 1 假如期初存貨為$70000年度的購貨為$460000期末存貨為$52000那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $7000 + $46000 $5200

= $47800

2 假如期初存貨為$34776銷貨成本為$366665期末存貨為$85432那麼年度的購貨是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

$366665 = $34776 + 購貨 $85432

購貨 = $366665 + $85432 $34776

= $417321

3 假如期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨為 $21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

= $4690 + $21360 $7240

= $18810

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

44

535 購貨運費與銷貨運費 購貨運費是指把貨品從供應商運回企業的成本

會計期結束時企業會結清購貨運費帳戶其年終餘額會被計入銷貨成本之內

銷貨運費是指把貨品從企業運給客戶的成本

會計期結束時企業會結清銷貨運費帳戶其年終餘額會被視為開支費用

Exercise 2 1 假如銷貨為$28500 期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為

$21360那麼年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570) $7240

= $19380

2 假如公司期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000假設期末存貨是期

初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300) $37200 x 3)

= $495900

536 銷貨退回與購貨退出 銷貨退回是指從顧客退回商品

財政年度終結時銷貨退回帳戶會被結清及銷貨退回餘額會從銷貨中扣除

銷貨扣除銷貨退回稱為銷貨淨額

購貨退出是指退回商品給供應商

財政年度終結時購貨退出帳戶會被結清及購貨退出餘額會從購貨中扣除

購貨扣除購貨退出稱為購貨淨額

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費) ndash 期末存貨

銷貨成本 = 期初存貨 + 購貨淨額 ndash 期末存貨

購貨淨額 = (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) 購貨淨額

銷貨淨額 = (銷貨 ndash 銷貨退回) 銷貨淨額

銷貨成本=期初存貨+ (購貨 +購貨運費ndash購貨退出) ndash期末存貨

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

45

Exercise 3 1 收益表上__________ 須從銷貨中扣除而 __________ 則須加進銷貨成本內(2 2012)

(1) 銷貨退回 期末存貨

(2) 銷貨退回 購貨運費 radic

(3) 購貨退出 期初存貨

(4) 購貨退出 銷貨運費

2 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨

為$21360銷貨退回為$1000 及購貨退出為$1200該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240

= $18180

3 假如公司銷貨為$28500期初存貨為$37200購貨運費為$3300銷貨運費為$4400購貨為$567000銷

貨退回為$34750及購貨退出為$43570假設期末存貨是期初存貨的三倍該年度的銷貨成本是

銷貨成本 = 期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $37200 + ($567000 + $3300 $43570) $37200 x 3)

= $452330 4 下列項目摘錄自ACCT公司年終20X6年12月31日的試算表

借 貸

$ $ 期初存貨 5500

購貨運費 440

銷貨運費 660

購貨 73000

退貨 5860 3490

銷貨 113500 已知期末存貨為期初存貨的兩倍20X6年的銷貨成本是 ____________ (sample 25)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 5500 + 73000 + 440 ndash 3490 ndash (5500 x 2)

= $64450

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

46

毛利或毛虧損 在貿易公司的損益表上會顯示毛利和純利毛利是指買賣貨品所賺取的利潤

毛利不包括其他收入例如已收利息購貨折扣營運支出租金電費及薪金等等

Exercise 4 1 假設一家公司售出商品為$26000假如購貨為 $24000該年度的毛利毛損額是

毛利 = $26000 $24000 = $2000 2 假設一家公司銷貨為$4690期末存貨為$7240購貨運費為$570銷貨運費為$280購貨為$21360銷貨

退回為$1000及購貨退出為$1200

(a) 試計算銷貨成本

(b) 計算該年度的毛利毛損額

(a) 銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= $4690 + ($21360 + $570 $1200) $7240 = = $18180

(b) 毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

= ($28500 $1000) ndash $18180 = $9320

3 景光公司 2012 年 12 月 31 日的帳戶餘額如下

$ 資本 199800 199800

現金 25000 25000

銀行存款

應收貨款 10500 10500

應付貨款 5500 5500

銷貨 232000 232000

購貨 108000 108000

存貨2012 年 1 月 1 日 15000 15000

銷貨折扣 5600 5600

辦公室設備 280000 280000

行政費用 32000 32000

購貨退出 6800 6800

佣金收入 8700 8700

購貨運費 4500 4500 如果2012年12月31日的存貨為$13400該年度的毛利是多少 (2013 19)

銷貨成本 = 期初存貨 + (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨

= 15000 + 108000 + 4500 6800 13400

= 107300

毛利 = 232000 107300 = 124700

毛利 = 淨銷貨 ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash 銷貨成本

毛利 = (銷貨 ndash 銷貨退回) ndash [期初存貨+ (購貨 + 購貨運費 ndash 購貨退出) ndash 期末存貨]

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

47

536 銷貨折扣及購貨折扣 信用期限是指銷貨債務人償還欠款的指定期限

現金折扣是給予在指定期限(較信用期限短)內還款的銷貨債務人的折扣優惠

銷貨折扣是企業給予債務人的現金折扣屬於企業的營業費用

購貨折扣是購貨債權人給予企業的現金折扣屬於企業的其他收益

供應商向大額購貨的客戶提供的優惠稱為「交易折扣」

交易折扣的金額會直接從貨品的標價中扣除企業只會記錄應付淨額或應收淨額不會開設帳戶記錄交易折

扣

Exercise 5 1 購貨折扣增加對毛利和淨利有什麼影響 (2014 18)

毛利 淨利

(1) 不變 不變

(2) 不變 上升 radic

(3) 上升 不變

(4) 上升 上升

2 以下哪項為正確陳述 (practice 22)

(1) 貿易折扣在帳冊中記作銷貨折扣

(2) 大量購貨時可享有現金折扣

(3) 現金折扣鼓勵客戶在賒帳期內清還貨欠

(4) 貿易折扣毋須記入銷貨日記簿 radic

3 根據下列數據純利$38540銷貨$304720現金$6400銷貨成本$235860 銷貨折扣$5780薪金及工

資$23570水電費$10760汽車費用$3450雜費$21290其他收益應是

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

毛利 = $304720 $235860 = $68860

費用 = $5780 + $23570 + $10760 + $3450 + $21290 = $64850

$38540 = $68860 + 其他收益 $64850

其他收益 = $34530

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

48

淨利或淨虧損 當毛利加上其他收入和扣除所有費用所產生的利潤被稱為純利

純利是指企業從整體營運所賺取的利潤

純利的金額通常比毛利少

如果總費用超過總毛利及其他收入企業便會出現淨虧損

Exercise 6 1 純利的計算公式是

(1) 期初存貨 + 購貨 ndash 期末存貨

(2) 毛利 + 其他收益 + 費用

(3) 其他收益 ndash 費用

(4) 銷貨 ndash 銷貨成本 + 其他收益 ndash 費用 radic

2 某貿易公司在某年的業績如下

銷貨 $340000 員工薪金 $66000 銷貨成本 $220000

租金收益 $40000 其他費用 $13600 水電費 $5000 (a) 計算公司的毛利

毛利 = 銷貨 ndash 銷貨成本

= $340000 ndash $220000

= $120000

(b) 計算公司的純利

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

= $120000 + $40000 ndash $660000 ndash $5000 ndash $13600

= $75400

3 2012 年 1 月 1 日好運公司簽訂了一份為期兩年的辦公室租約租期由 2012 年 2 月 1 日至 2014 年 1 月 31

日同日公司向業主支付了$208000作為 2012 年 2 月至 3 月的租金和相等於兩個月租金的按金在截

至 2012 年 12 月 31 日止年度的損益表中租金費用的金額是 (2013 10)

每月租金 = $208000 4 = $52000

租金費用 = $52000 x 12 = $572000

純利 = 毛利 + 其他收益 ndash 費用

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

49

531 為貿易公司編製損益表 下列是貿易公司編製損益表的基本步驟

第1步 展示銷貨額

第2步 展示銷貨成本的組成部分

第3步 計算毛利毛虧損

第4步 展示所有費用和其他收益

第5步 計算純利純虧損

Exercise 7 1 張先生擁有一家零售商舖由於他對簿記認識不深以致編製企業財務報表時遇上困難試根據以下資料

為張先生的企業編製截至 2011 年 12 月 31 日止年度的損益表 (HKDSE Practice 1B 5)

$ 租金及差餉 22 000

薪金 31 000

存貨（ 2011 年 1 月 1 日） 45 000

存貨（ 2011 年 12 月 31 日） 38 000

銷貨 188 000

購貨 92 100

銷貨退回 5 500

購貨退出 4 400

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700

張先生 截至 2011 年 12 月 31 日止年度損益表

$ $

銷貨 188 000

減銷貨退回 5 500

182 500

減銷貨成本

期貨初存 45 000

加購貨 92 100

137 100

減購貨退出 4 400

132 700

減期末存貨 38 000 94 700

毛利 87 800

減費用

租金及差餉 22 000

薪金 31 000

銷貨運費 1 900

銷貨折扣 2 700 57 600

淨利 30 200

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

50

2 以下是陽光百貨在 2013 年 12 月 31 日的試算表 $ 購貨運費 9000 存貨 (2013 年 1 月 1 日) 80000 存貨 (2013 年 12 月 31 日) 60000 購貨 120000 租金及差餉 48000 銷貨退回 2000 銷貨 268000 雜費 30000

為陽光百貨編製截至 2013 年 12 月 31 日止年度的損益表

損益表截至 2013 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 268000 減 銷貨退回 (2000) 266000 減 銷貨成本

期初存貨 80000 加 購貨 120000

購貨運費 9000 129000 209000 減 期末存貨 (60000) (149000) 毛利 117000 減 費用 租金及差餉 48000 雜費 30000 78000 純利 39000

3 根據下列毛小姐資料編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度損益表從而計算銷貨成本及毛利

$ $ 購貨 310000 薪金 50100

銷貨 527900 租金及差餉 14600

存貨 (2006年1月1日) 56900 一般費用 4200

存貨 (2006年12月31日) 42300 租金收益 5060

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 527900 減 銷貨成本 期初存貨 56900 加 購貨 310000 減 期末存貨 (42300) 324600 毛利 203300 加 其他收益 租金收益 5060 208360 減 費用 薪金 50100 租金及差餉 14600 一般費用 4200 (68900) 純利 139460

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

51

533 不同格式的損益表

直式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

銷貨 207000

減 銷貨退回 (3450)

203550

減 銷貨成本

期初存貨 6500

加 購貨 142600

購貨運費 1950

144550

減 購貨退出 2100 142450

148950

減 期末存貨 (5400) (143550)

毛利 6000

加 其他收益

購貨折扣 3500

63500

減 費用

銷貨運費 1330

租金及差餉 15650

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700 (46880)

純利 16620

橫式

損益表截至 2008 年 12 月 31 日止年度

$ $ $

期初存貨 6500 銷貨 207000

加 購貨 142600 減 銷貨退回 (3450)

購貨運費 1950 203550

144550

減 購貨退出 (2100) 142450

148950

減 期末存貨 (5400)

銷貨成本 143550

毛利轉下 60000

203550 203550

銷貨運費 1330 毛利承上 60000

租金及差餉 15650 購貨折扣 3500

薪金 26000

銷貨折扣 2200

雜項支出 1700

純利 16620

63500 63500

購貨淨額

銷貨淨額

可供銷售貨品成本

銷貨淨額

購貨淨額

可供銷售貨品成本

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

52

Exercise 8 1 為鍾女士的企業編製截至 2006 年 12 月 31 日止年度的收益表

鍾女士

試算表於 2006 年 12 月 31 日

Dr Cr $ $ 租金及差餉 130650

薪金 72600

購貨 183850

銷貨 328150

辦公室設備 28000

應付貨款 64600

應收貨款 40900

銀行貸款(2009 年償還) 150000

樓房 200000

銀行存款 53750

現金 9500

資本 210000

提用 33500

752750 752750

2006 年 12 月 31 日的存貨值為$49600

直式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $ 銷貨 328150

減 銷貨成本 購貨 183850

減 期末存貨 (49600) (134250)

毛利 193900

減 支出費用

租金及差餉 130650

薪金 72600 (203250)

純利 (9350)

橫式

鍾女士

損益表截至 2006 年 12 月 31 日止年度

$ $

購貨 183850 銷貨 328150

減 期末存貨 (49600)

銷貨成本 134250

毛利轉下 193900

328150 328150

租金及差餉 130650 毛利承上 193900

薪金 72600 Net loss 9350

203250 203250

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

53

2 符占美是獨資經營者以下是企業在 2010 年 4 月 30 日的試算表

借方 貸方

$ $ 物業按成本 284610

應付帳款 15420

資本 329540

銷貨 505310

存貨 35530

購貨運費 1000

銷貨運費 2000

購貨退出 11890

廣告費 8780

購貨 388550

修理費 3050

工資 10580

差餉 9540

小型貨車 31860

保險費 7000

購貨折扣 18440

應收帳款 11440

銀行透支利息 250

銀行存款 5520

提用 91930

886120 886120 2010 年 4 月 30 日的存貨值為$42730 編製截至 2010 年 4 月 30 日止年度的橫式損益表

損益表截至 2010 年 4 月 30 日止年度

$ $ $

期初存貨 35530 銷貨 505310

加 購貨 388550

購貨運費 1000

389550

減 購貨退出 (11890) 377660

413190

減 期末存貨 (42730)

銷貨成本 370460

毛利轉下 134850

505310 505310

銷貨運費 2000 毛利承上 134850

廣告費 8780 購貨折扣 18440

工資 10580

修理費 3050

差餉 9540

保險費 7000

銀行透支利息 250

純利 112090

153290 153290

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

54

第 6 章 獨資企業的財務報表（二） 62 損益表和財務狀況表的相似和分別 財務狀況表(或資產負債表)是一份關於資產負債及資本在某日的餘額清單

匯報企業在某日(通常是會計期末)的財務財務狀況

在財務狀況表的帳戶餘額將會被轉到下一會計期

財務狀況表的舊名稱是「資產負債表」

財務狀況表匯報企業的財務狀況損益表側匯報企業的財務表現

Example 1 1 下列哪項是企業損益表提供的資料 (2013 14)

(1) 會計年度內賺取的利潤 radic

(2) 高級經理出席海外會議的機票費用 radic

(3) 給予熟客的貿易折扣

2 資產負債表是 _______________ (sample 19)

(1) 一份借項和貸項的列表

(2) 分類帳中的一個帳戶

(3) 為計算某時段的利潤或損失而編製

(4) 一份列表顯示損益帳結平後的各項結餘 radic

63 資產和負債的分類

631 資產 流動資產

流動資產是指會在短期內(通常在一年內)變現出售或消耗的資產

例如存貨應收帳款租金按金銀行帳戶結餘和現金

非流動資產

非流動資產(又稱固定資產或長期資產)是指可長期使用(通常超過一年)用於企業營運的資產

它們是耐用的

它們在購買時用於企業營運而不打算轉售

例如房產物業土地及房屋裝修與裝置家具機器設備和汽車

632 負債 流動負債

流動負債是指必須在一年內償還的債務

例如應付帳款和銀行透支

非流動負債

非流動負債是指不須在一年內償還的債務

例如銀行或其他金融機構貸款

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

55

Exercise 2 1 根據下列數據 設備$67900汽車$15670銀行貸款$4920現金$56790存貨$23840應付帳款$43800

應收帳款$78200 和長期銀行貸款$45000試計算資本

流動資產 = 56790 + 23840 + 78200 = 158830

固定資產 = 67900 + 15670 = 83570

流動負債 = 4920 + 43800 = 48720

非流動負債 = 45000

資本 = 資產 ndash 負債 = 242400 ndash 93720 = 148680

2 如果某資產 ________________這會在財務狀況表上歸類為流動資產 (2014 26)

(1) 在 12 個月前已經賒帳購買

(2) 在過去 12 個月內以現金購買

(3) 將會在 12 個月內出售 radic

(4) 將會使用超過 12 個月

3 下列哪項會計等式的描述並不正確 (Sample 21)

(1) 資產 負債 = 資本

(2) 資產 負債 = 資本 + 收益 費用

(3) 流動負債 + 營運資金 = 資本 + 非流動負債

(4) 流動負債 + 流動資產 = 資本 + 非流動負債 流動負債 radic

64 編製財務狀況表 例子 陳先生 試算表於 2008 年 12 月 31 日 Dr Cr $ $ 銷貨 207000 購貨 142600 銷貨退回 3450 購貨運費 1950 租金及差餉 15650 薪金 26000 物業 250000 裝修與裝置 53600 應收貨款 42300 應付貨款 41880 銀行存款 56000 現金 8200 貸款 何先生 (年償還) 90000 提用 23000 資本 290000 存貨 6500

634480 634480

其他資料

全年純利為$16620

2008 年 12 月 31 日的期末存貨值為$5400

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

56

直式

陳先生

財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產

物業 250000

裝修與裝置 53600 303600

流動資產

存貨 5400

應收貨款 42300

銀行存款 56000

現金 8200

111900 減 流動負債

應付貨款 (41880)

流動資產淨值 70020

373620 減 非流動負債

貸款 何先生 (90000)

283620

資金籌措

資本

餘額2008 年 1 月 1 日 290000

加 年度淨利 16620

306620 減 提用 (23000)

283620

非流動資產的排列次序以耐用性為依據由最耐用的項目開始到最不耐用

流動資產的排列次序以變現能力為依據由最難變現的項目開始到最易變現

從損益帳戶而來的純利或淨虧損並加到資本中

在試算表內顯示的資本為期初資本

期末資本可由下列公式計算

提用須要從資本中扣除

在直式的財務狀況表中流動資產須減去流動負債以計算企業的流動資產淨值或淨流動資產(又稱營運資

金)

這個數字能反映企業是否有足夠的流動資產償還流動負債

它反映企業償還償還短期債務的能力

如果流動負債大於流動資產企業的淨流動資產便會是負數這個數目稱為淨流動負債

直式是比較常用於現代企業

淨流動資產 = 流動資產 ndash 流動負債

期末資本 = 期初資本 + 資本的貢獻 + 純利或淨虧損 ndash 提用

淨資產

期末資本

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

57

橫式

陳先生 財務狀況表於 2008 年 12 月 31 日 $ $ $ 非流動資產 資本 物業 250000 餘額2008 年 1 月 1 日 290000 裝修與裝置 53600 加 年度淨利 16620 303600 306620 流動資產 減 提用 (23000) 存貨 5400 283620 應收貨款 42300 非流動負債 銀行存款 56000 貸款 何先生 90000 現金 8200 111900 流動負債

應付貨款 41880 415500 415500

橫式財務狀況表的編制是以會計等式作為基礎 (資產 = 資本 + 負債)

Example 3 1 財務狀況表中流動資產的排序是根據其 (Practice 30)

(1) 重要性最重要的資產放在首位最不重要的資產放在最後

(2) 價值價值最高的資產放在首位價值最低的資產放在最後

(3) 流動性流動性最低的資產放在首位流動性最高的資產放在最後 radic

(4) 添置時間最早添置的資產放在首位最遲添置的資產放在最後

2 在 2009 年 12 月 31 日獨資經營有以下結餘 非流動資產$93456流動資產$32222流動負債$12439 及

非流動負債$5000計算截至 2009 年 12 月 31 日止公司的流動資產淨值公司是否有足夠的流動資產償還

其流動負債

流動資產淨值 = 流動資產 ndash 流動負債

= 32222 ndash12439 = $19783 是的公司有足夠的流動資產以償還其流動負債

下列為半島公司截至 20X6 年 12 月 31 日止年度的資料 (sample 26 28)

$ $ 應付帳款 5000 東主提用貨品 6400

應收帳款 6000 期末存貨 12500

銀行貸款（20X7年12月償還） 11500 20X6年度注資 20000

資本20X5年12月31日 36200 按揭貸款（20Y1年償還） 60000

資本20X6年12月31日 44200 本年度淨利 15600

現金 1000 廠房及機器 80000 3 半島公司20X6年12月31日的營運資金額是 _____________ (DSE sample 26)

流動資產 = 6000 + 1000 + 12500 = 19500

流動負債 = 5000 + 11500 = 16500

營運資金額 = 19500 ndash 16500 = $3000

4 20X6年東主的現金提用額是 _____________ (sample 28)

期末資本 = 期初資本 + Contribution + Net profit ndash 提用

44200 = 36200 + 20000 + 15600 ndash (6400 + Cash drawings)

44200 = 71800 ndash (6400 + Cash drawings)

(6400 + Cash drawings) = 71800 ndash 44200 = 27600

Cash drawings = 27600 ndash 6400 = 21200

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

58

5 下列為葉氏企業截至 2011 年 12 月 31 日止年度的帳冊資料 (2012 5)

$ 辦公室設備 220 000

應收貨款 67 000

期初存貨 34 000

期末存貨 42 000

銀行透支 17 600

應付貨款 26 300

貸款心美公司 (2020 年到期) 38 000

期初資本 231 000

銷貨 109 000

購貨 76 100

租金及差餉 12 000

薪金 9 000

其他營業費用 7 900

購貨折扣 4 100

pp ndash 1 dollar sign Statement of financial position

(a) 編制葉氏企業 2011 年 12 月 31 日的財務狀況表

財務狀況表於 2011 年 12 月 31 日

$ $ 非流動資產 辦公室設備 220 000

流動資產 存貨 42 000 應收貨款 67 000

109 000 減 流動負債

應付貨款 (26 300) 銀行透支 (17 600)

流動資產淨值 65 100

減 非流動負債

來自心美公司的貸款 (38 000)

247 100

資金來源 資本2011 年 1 月 1 日 231 000

加 純利 [$40 900 + $4 100 ndash ($12 000 + $9 000 + $7 900)] 16 100

247 100

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

59

6 米基銷售進口餐具予餐館2013 年 12 月 31 日的帳冊有以下結餘 (2014 5)

$ 應付帳款 15000

應收帳款 27000

銀行貸款 (2015 年 3 月到期償還) 22000

銀行透支 11000

資本2013 年 1 月 1 日

家具及裝置 63000

存貨 7000

本年度淨利 3800

租金按金 20000

(a) 為米基編製 2013 年 12 月 31 日的財政狀況表

2013 年 12 月 31 日財務狀況表

$ $

非流動資產

家具及裝置 63000

流動資產

存貨 7000

租金按金 27000

應收賬款 20000

54000

減 流動負債

應付帳款 (15000)

銀行透支 (11000)

淨流動資產 28000

減 非流動負債

銀行貸款 (22000)

69000

資金籌措

資本2013 年 1 月 1 日 (結平數目) 65200

加 淨利 3800

69000

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

60

65 結帳分錄 企業會結清損益帳戶和提用帳戶並把這兩個帳戶的餘額轉到資本賬戶內

所需的複式記帳如下

把損益帳戶的餘額轉出 如果企業錄得淨利

借記 損益帳戶

貸記 資本賬戶

如果企業錄得淨損失

借記 資本賬戶

貸記 損益帳戶

把提用帳戶的餘額轉出 借記 資本賬戶

貸記 提用帳戶

陳先生的資本帳戶在年終結平如下所示

資本

2008 年 $ 2008 年 $

12 月 31 日 提用 23000 1 月 1 日 餘額承前 290000

12 月 31 日 餘額移後 283620 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 16620

306620 306620

Example 4 1 根據下列截至 2010 年 12 月 31 日止年度的資料 期初資本$67900本年度淨利$15670 和提用$4920在

會計年度末時編製及結平資本賬戶

資本

2010 年 $ 2010 年 $

12 月 31 日 提用 4920 1 月 1 日 餘額承前 67900 12 月 31 日 餘額移後 78650 12 月 31 日 損益帳 (淨利) 15670

83570 83570

2 以下是試算表和損益表截至 2006 年 3 月 31 日的一部分在會計年度末時編製及結平資本賬戶

試算表於 2006 年 3 月 31 日

借方 貸方 $ $ 提用 75000 資本 408800

損益表截至 2006 年 3 月 31 日止年度 $ $ $ 淨虧損 278950

資本

2006 年 $ 2005 年 $

3 月 31 日 提用 75000 4 月 1 日 餘額承前 408800 3 月 31 日 損益帳 (淨虧損) 278950

3 月 31 日 餘額移後 54850

408800 408800

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

61

66 帳戶的分類 帳戶也可按以下的方法分類

人名帳戶與非人名帳戶

人名帳戶 與企業進行交易的個人和機構帳戶例如銷貨債務人帳戶及購貨債權人帳戶都屬於人名帳戶

非人名帳戶 人名帳戶以外的其他帳戶例如工資和薪金家具及裝置銀行存款和現金都屬於非人名帳戶

虛帳戶與實帳戶

虛帳戶 會計循環终結時帳戶會被結清並把帳戶餘額顯示在損益表上虛帳戶又稱為臨時帳戶例如銷貨成本費

用銷貨和其他收益等帳戶都屬於虛帳戶

實帳戶 這類帳戶的餘額會在財務狀況表上出現並會轉到下一個會計循環實帳戶又稱為永久帳戶例如資產負債

和資本都屬於實帳戶

Example 5 1 以下哪項屬於虛帳戶

(1) 辦公室設備

(2) 應付帳款

(3) 銀行貸款

(4) 佣金收益 radic

2 以下哪項屬於實帳戶

(1) 銷貨

(2) 租金及差餉

(3) 銷貨運費

(4) 汽車 radic

3 以下哪項不屬於人名帳戶帳戶

(1) 債務人

(2) 東主資本 radic

(3) 員工薪金 radic

(4) 債權人

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

62

67 財務報表的用途使用者和限制 671 財務報表的用途 損益表

損益表匯報企業在某一會計期間的財務表現

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的營運業績和盈利能力

財務狀況表

財務狀況表匯報企業在某日的財務狀況

企業的東主管理階層及潛在投資者都需要知道企業的變現能力償債能力及長遠的增長潛力

672 財務報表的使用者 外部使用者與內部使用者

企業內的財務報表使用者稱為「內部使用者」例如東主及管理階層都是內部使用者

企業外的財務報表使用者則稱為「外部使用者」例如貸款人潛在投資者供應商客戶及政府機構都是外

部使用者 企業東主

東主須知道企業的盈虧情況可動用的資源及欠下的債項等資料

管理階層

管理階層負責企業的日常運作

所以他們是財務報表的主要使用者

例如他們須知道各項業務的盈虧情況從而決定如何更有效地分配資源

他們也要確定現金流量是否足以應付企業的日常運作和償還債務

貸款人

貸款人(例如銀行或其他金融機構)在決定是否向某企業批出貸款時須知道企業支付利息和償還債務的能力

潛在投資者

潛在投資者可從財務報表得知企業過去的財務表現

以此預測企業未來的盈利情況從而決定是否值得投資

供應商和客戶

供應商有時會以賖帳的形式出售商品或提供服務因此供應商需要知道客戶是否有足夠能力如期還款

客戶可能想知道供應商的財政是否健全能否繼續供應所需的商品或服務

政府機構

稅務局須確定企業的盈利以計算企業應繳付的利得稅

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

63

Exercise 6 1 下列哪個財務報表的外部使用者會專注於公司的變現能力和還款能力

(1) 管理人員

(2) 客戶

(3) 競爭對手

(4) 貸款人 radic

2 下列哪項為一家公司的財務報表對相關用家的用途 (2012 25)

用家 用途

(1) 管理人員 幫助重新調配公司資源 radic

(2) 債務人 幫助評估公司還款能力

(3) 潛在投資者 幫助決定公司是否值得投資 radic

3 下列哪項關於會計訊息使用者的陳述是不正確的

(1) 監管機構是外部使用者

(2) 教師和學生是外部使用者

(3) 公司董事是內部使用者

(4) 管理階層是外部使用者 radic

4 (a) 列出兩項原因解釋為何企業須要編製財務報表 (practice 5)

mdash 外部用家如提供財務資料協助投資者作決定

mdash 內部用家如提供財務資料協助經理作財務計劃

mdash 符合法例要求

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

64

673 財務報表的限制 匯報個去的業績 財務報表只報告企業過往的財務業績

已發生的事不一定會延續下去所以財務報表的訊息未必對當前或未來的決策有參考作用

以歷史成本記錄資產價值

資產通常按購買或生產的歷史成本計價

財務報表提供有關資產的信息並不是按其市值計價因此不一定能反映資產的真正價值

採用不同的會計政策和計算方法

當處理同類型的交易或項目時可從多種會計政策和計算方法中作出選擇

例如不同的方法計算存貨的價值會導致過高或過低的盈利數字

因此比較企業之間的財務業績時須了解各企業所採用的會計政策和計算方法否則可能會被誤導

涉及個人判斷

財務報表的編製包含會計師及管理階層的估計和個人判斷這些估計和判斷可能是非常主觀

這些判斷可能導致信息錯誤當中甚至可能涉及操縱和欺詐的問題

缺乏不能量化的信息

財務報表只能提供以貨幣為計算單位的量化信息

由於不能量化的信息無法客觀地以貨幣單位量度財務報表可能欠缺一些重要的信息

例如我們無法從財務報表中得知企業員工的士氣也無從知道企業與客戶的關係是否良好

但是這些不能量化的因素有時是企業的成敗關鍵對決策者來說是十分重要的訊息

只提供不加詳細說明摘要

財務報表只提供企業財務業績的總結但不會披露造成那些業績的交易的詳情

Exercise 7 1 解釋使用財務報表的三項局限 (2012 1)

mdash 資料大部分是量化的

mdash 數據只與過往事件有關

mdash 不同的會計方法及政策增加跨公司對比的難度 2 下列哪項不是財務報表的限制

(1) 使用者可能會發現不方便使用因為報表的內容過於詳細 radic

(2) 財務報表的比較是不可能的因為企業可能會採用不同的會計政策

(3) 有些用戶可能不明白在財務報表中的術語

(4) 財務報表只匯報過往業績

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

65

第 7 章 基本會計原則和慣例 71 引言 mdash 會計概念和原則來自由會計專業團體制定的公約和教義

mdash 企業個體概念

mdash 歷史成本

mdash 繼續經營

mdash 應計概念

mdash 一貫原則

72 企業個體概念 mdash 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體獨立於其他個體(包括其東主)

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 不應把東主的私人交易記錄在企業的帳目內

mdash 除非東主注入資本或提取企業資產自用否則他的私人資源不會影響企業的帳目

Example 1 1 企業東主利用公司的銀行往來帳戶發出一張$4000 支票給旅行社支付其私人旅費簿記員把這項交易記錄

如下 這做法違反了哪一個會計概念或原則

借記 貸記

交通費 $4000

銀行存款 $4000

這做法違反了企業個體概念

2 東主以支票提取 $9000 支付其私人住所的裝修費簿記員把這項交易記錄如下試指出這做法違反了甚麼

會計原則或概念並編製正確的日記分錄（不須分錄說明）

借記 運輸費 $9000

貸記 銀行存款 $9000

這違反了企業個體概念正確的日記分錄是

借記 提用 $9000

貸記 銀行存款 $9000

3 東主僱用一名網頁設計師為他設計私人網站該網頁設計師的薪金當作企業的費用試指出這做法違反了

甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業應被視作一個獨立於其東主的個體只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 為東主設計其私人網站所招致的網頁設計師薪金與企業的業務無關因此這些薪金不應當作

企業的費用

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

66

73 歷史成本 mdash 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價並在往後繼續以成本(而非現行市值)為計價基

礎

mdash 不應理會日後資產市值的變化

mdash 當企業會繼續經營時歷史成本是量度資產值最客觀的標準可確保資產的計價是可靠的不受任何偏見

影響

Example 2 1 企業以賒帳形式購入 $80000 的設備但該批設備的市值為 $100000所作的複式記帳如下試指出這

做法違反了哪一個概念或原則

借記 貸記

$ $ 設備 100000

應付帳款 80000

購買設備的收益 20000

2 以成本 $75000 賒購裝置其市值為 $80000企業作了下列複式入帳試指出這做法違反了甚麼會計原則

或概念並編製正確的日記分錄(不須分錄說明)

借記 裝置 $80000

貸記 其他應付款 $75000

貸記 購買裝置獲得的收入 $5000

這違反了歷史成本原則正確的日記分錄是

借記 裝置 $75000

貸記 其他應付款 $75000

3 公司在年底購入一輛小型貨車成本為 $30000經理相信如果把該輛小型貨車出售可獲款項 $15000

因此他在資產負債表上把這輛小型貨車的價值列示為$15000試指出這做法違反了甚麼會計原則或概

念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出資產應按其原來購買成本入帳

mdash 因此該小型貨車應按 $30000（購入價）計價不應按 $15000（市值）計價

4 期末存貨的成本價是 $12340其市值為 $20000簿記員按市值把存貨列帳在資產負債表上試指出這

做情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了歷史成本原則

mdash 歷史成本原則指出企業應按資產的原來購買或生產成本計價

mdash 在這個個案中期末存貨應按成本價 $12340 列帳

歷史成本原則

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

67

74 繼續經營 mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 如果企業將繼續經營其自用而非作轉售用途的資產應按歷史成本計價

mdash 假如企業面臨破產或將被出售歷史成本原則便不再適用

mdash 企業的資產應按現行市值而非歷史成本來計價因為資產可能在不久將來出售

Example 3 1 某企業以 $250000 購買一件設備現時市值為 $150000由於企業將於下月結束營業會計師建議把該

件設備以市值入帳這做法應用了哪一個會計概念或原則

繼續經營概念

2 試指出下列情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

(i) 雅發有限公司在年底以成本價列示公司的非流動資產但公司將會在下個月結業

mdash 這違反了繼續經營概念

mdash 繼續經營概念假設企業在可見的未來會繼續經營

mdash 企業的資產應按歷史成本計價而不是以市值計價

mdash 如企業快將被出售企業的資產便應按市值計價

mdash 在這個個案中雅發有限公司將於下個月結業繼續經營概念不再適用在這種情況下雅

發有限公司應按市值為其資產計價

(ii) 把東主支付給其家庭傭工的工資記入企業的工資帳戶內

mdash 這違反了企業個體概念

mdash 企業個體概念指出企業與其東主是獨立的法律個體

mdash 只有那些影響企業的交易才會被入帳

mdash 企業東主的私人收益和費用不應該被記錄在企業的帳簿內

mdash 在這個個案中東主支付給其家庭傭工的工資與企業的業務無關因此這個項目不應記錄

在企業的帳冊內

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

68

75 應計概念 按應計制會計收益和費用是在賺取或招致時確認而不是在收款或付款時確認

企業把貨品運送給客戶或提供服務給客戶一旦客戶已接受貨品或服務相關的收益就可視為已賺取

同樣地企業出售貨品或使用服務後相關的銷貨成本或服務費用就可視為已招致

按現金基礎企業在收取款項時確認收益及在支付款項時確認費用

在採用應計概念量度企業的費用和銷貨以外的其他收益時往往要作一些期末調整有關調整的概念會留待

財務會計的選修部分介紹

Example 4 企業在 2008 年 12 月賖銷了一些貨品即使企業在年終時尚未收到貨款仍然把該賖銷額計入截至 2008 年 12

月 31 日止年度的收益內

Example 5 企業在 2009 年 1 月收到 2008 年 12 月份的電費帳單即使企業在 2008 年的年終時尚未繳付帳單也應把這筆

費用計入截至 2008 年 12 月 31 日止年度的費用內

Example 6 1 2010 年 2 月 1 日公司的簿記員以支票繳付 2009 年 11 月份的電費 $2300簿記員只做了以下的複式記帳

借記 貸記

2010 年 $ $

2 月 1 日 電費 2300

銀行存款 2300

企業沒有在截至 2009 年 12 月 31 日止的財政年度為這事項作分錄這做法違反了哪一個概念或原則

應計概念

2 成功公司經營僱傭代理業務在 2009 年年底成功公司成功協助客戶陳寶蓮聘請一名家傭收取介紹費

為 $10000介紹費在 2010 年 1 月份收妥成功公司沒有把 $10000 的介紹費記錄在截至 2009 年 12 月

31 日止年度的損益表內試指出這情況違反了甚麼會計原則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了應計概念

mdash 應計概念指出收益和費用應在賺取收益或招致費用的會計期間確認而不應在收款或付款時

確認

mdash 該項服務是在截至 2009 年 12 月 31 日止年度內提供的因此提供該介紹服務的收益應當

作在該年度內賺取所以該筆 $10000 的介紹費應被包括在截至 2009 年 12 月 31 日止年度

的損益表內

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

69

76 一貫原則 mdash 一貫原則指出企業應繼續採用同一會計政策或方法處理類似項目

mdash 除非改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情況否則企業處理類似的項目時應採用同一會

計政策或方法

mdash 假如改用另一會計方法對該年的利潤有重大的影響企業必須在該年度的財務報表披露和解釋有關改變

所造成的影響

mdash 可使到企業不容易透過改用較有利的會計方法去操縱或粉飾財務業績

mdash 可讓我們能夠合理地比較同一家企業在不同年度的財務業績或不同企業的財務報表

mdash 例如企業可以使用不同方法為某類非流動資產計算折舊包括直線法及餘額遞減法(這些方法將包括在財

務會計的選修部分)一旦企業就某類非流動資產選用了一種計算折舊方法便應每年沿用同樣的方法為該

類非流動資產計算折舊

Example 7 1 過往三年佐治公司採用不同的方法計算辦公室設備的折舊指出這做法違反了哪一個會計原則或概念

一貫原則

2 按照一貫原則在甚麼原因下公司可改變沿用的會計方法或政策

該改變是必須的及能更準確地反映企業的實際情況

3 亞米加有限公司購入了一輛價值 $100000 的小型貨車公司為該輛小型貨車計算折舊並把每年的折舊

率定為 20為了增加公司的報告利潤會計師把折舊率減至每年 5試指出這情況違反了甚麼會計原

則或概念並作簡單的解釋

mdash 這違反了一貫原則

mdash 一貫原則要求企業在不同的會計期間處理類似的項目時要採用同一會計政策或方法讓使

用者可比較不同期間的財務報表如果改用另一個政策或方法能更準確地反映企業的實際情

況企業便可作出改變

mdash 在這個個案中企業不應為了增加報告利潤而隨意更改折舊率折舊率應維持為每年 20

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

70

77 會計概念和原則的重要性 上述的會計概念和原則(企業個體概念歷史成本原則繼續經營概念應計概念及一貫原則)穫得會計行業普遍

接受並廣泛應用於記錄交易和編制財務報表因此財務報表使用者必須了解這些概念和原則否則便可能

誤解報表的內容因而作出錯誤的決定

例如如果使用者不知道企業的財務報表是按應計基礎編制的話便不會明白為什麼企業一方面錄得不錯的銷

貨額另一方面卻出現現金短缺的情況

Example 8 1 某商號一直把給予顧客的免費樣本開支記作促銷費用東主在年底取了一些免費樣本自用根據 ________

觀念這些免費樣本應作 ________ 處理 (2014 5)

(1) 企業個體 促銷費用

(2) 企業個體 提用 radic

(3) 一貫性 促銷費用

(4) 一貫性 提用

2 2013 年 12 月 30 日某商號購買一輛貨車以支票支付$150000貨車的定價是$243000營業折扣則為

$150002013 年 12 月 31 日其市值跌至$200000該貨車在 2013 年 12 月 31 日的財務狀況表中應記錄

為__________ (2014 16)

(1) $150000

(2) $200000

(3) $228000 radic

(4) $243000

3 餐廳東主把與家人用膳的未付賬單一時記在公司費用帳內一時記在私人費用帳內這做法違反了下列哪

項會計原則及慣例 (2012 27)

(1) 應計概念

(2) 企業個體 radic

(3) 一貫性

(4) 繼續經營

4 假設公司在可見的未來會繼續營運_____________ (Sample 29)

(1) 並不會停止貿易

(2) 並沒有清盤的意圖

(3) 但營運規模會比現時的顯著縮小

(4) 並沒有清盤的意圖亦不會顯著縮小運作規模 radic

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

71

第 8 章 基本比率分析 82 會計比率的功用 mdash 會計比率通常用來評估企業的財務表現和狀況

mdash 會計比率在比較不同年度或不同企業之間的業績是很有用的

mdash 會計比率可以表達財務報表上不同數字之間的關係

mdash 會計比率亦可以用來評估企業的盈利能力和變現能力

mdash 盈利能力是指賺取利潤的能力而變現能力是指償還短期負債的能力

83 流動資金比率 831 流動比率

mdash 流動比率反映企業的變現能力

mdash 它是用來量度流動資產相對流動負債的比例

mdash 比率越高企業的變現能力越強

mdash 一般來說流動比率有 2 1 的話便算達到可接受的水平

mdash 如果企業的流動比率太低即反映企業在償還短期債務時可能出現困難

mdash 不過這個比率也不宜太高因為流動比率過高表示企業持有過剩的流動資產反映企業沒有善用流動資

產來賺取收益和利潤

Example 1 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的流動比率

2006 年度的流動比率 = $90000$30000 = 3 1

2007 年度的流動比率 = $60000$30000 = 2 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的流動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的流動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

Current ratio = sliabilitie Current

assets Current 1

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

72

2 根據下列的資料 非流動資產$180000現金$20000應收帳款$62000存貨$17000應收帳款$36000

銀行透支$8000 及長期銀行貸款$120000計算營運資金比率

流動資產 = 20000 + 62000 + 17000 = 99000

流動負債 = 36000 + 8000 = 44000

營運資金比率 = 9900044000 1

= 225 1

3 下列數據摘錄自周先生的企業截至 2008 年 12 月 31 日止年度的帳目

$ 非流動資產 136600

銀行透支 13000

現金 7000

應收帳款 42000

應付帳款 12000

銀行貸款（2012 年償還） 87900

資本2008 年 12 月 31 日 88700

資本投入（2008 年） 23000

銷貨 182700

購貨 71500

營業費用 93500

存貨2008 年 12 月 31 日 16000

企業在 2008 年 1 月 1 日沒有存貨計算 2008 年度的流動比率

流動資產 = 7000 + 42000 + 16000 = 65000

流動負債 = 13000 + 12000 = 25000

流動比率 = 6500025000

= 26 1

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

73

832 速動比率

mdash 速動比率(酸性測驗)反映企業在扣除存貨後的變現能力

mdash 速動比率越高反映企業的變現能力越強

mdash 與流動比率相比速動比率是量度變現能力較嚴格的標準因為它只包括變現能力很高的流動資產

mdash 一般來說速動比率達到 1 1 算是可以接受的水平

Example 2 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 流動資產

存貨 30000 15000

應收帳款 45000 35000

銀行存款 15000 10000

90000 60000 減 流動負債 (30000) (30000)

流動資產淨值 60000 30000

(a) 計算 2006 和 2007 年度的速動比率

2006 年度的速動比率 = 6000030000 = 2 1

2007 年度的速動比率 = 4500030000 = 15 1

(b) 根據在 (a) 計算出來的速動比率簡單評論企業該兩年的變現能力

雖然企業 2007 年度的速動比率下跌但仍屬可接受水平不過如果這個比率繼續下跌的話企

業在償還短期負債時便可能出現困難

2 若只有損益表可計算下列哪項會計比率

(1) 淨利率 radic

(2) 速動比率

(3) 運用資金報酬率 (2014 19)

3 2013 年 12 月 31 日昆頓公司的流動負債為$60000流動比率為 31速動比率則為 21該日其存貨額是

多少 (2014 9)

設 x 為公司的流動資產

x $60000 = 31

x = $180000

設 y 為公司不包括存貨的流動資產

y $60000 = 21

y = $120000

存貨 = $180000 $120000 = $60000

Quick ratio = sliabilitie Current

Inventoryassets Current 1

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

74

84 盈利能力比率 841 毛利率

mdash 毛利率反映企業在扣除銷貨成本後(但在扣除費用前)的盈利能力

mdash 毛利率越高反映企業的盈利能力越強

Example 3 1 根據下列的資料 銷貨$180000期初存貨$30000購貨$110000 及期末存貨$20000試計算毛利率

銷貨成本 = 30000 + 110000 ndash 20000 =120000

毛利 = 180000 ndash 120000 = 60000

毛利率 = 60000180000 = 03333 or 3333

2 某企業的毛利率為25試根據以下數據計算其銷貨額 (2014 11)

項目 $

期初存貨 10000

期末存貨 4000

購貨 51000

銷售費用 1500

銷貨成本 = 10000 + 51000 - 4000 = 57000

設 y 為銷貨額

y x 75 = 銷貨成本

075y = 57000

y = $76000

3 2012 年 12 月 1 日景龍公司欠天天公司 $560002012 年 12 月 10 日 天天公司把成本為$80000 的貨

物按毛利率 50售予景龍公司2012 年 12 月 15 日景龍公司償還 月初的結欠穫得現金折扣 32012

年 12 月 31 日在天天公司的帳簿內景龍公司帳戶的結餘應為 (2013 9)

銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

$80000 = 淨銷貨 x (1 50)

$80000 = 淨銷貨 x 50

淨銷貨 = $160000

Gross profit ratio =

毛利 = 淨銷貨 x 毛利率 銷貨成本 = 淨銷貨 x (1 毛利率)

毛利 = 淨銷貨 銷貨成本

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

75

842 純利率

淨利率反映企業在扣除所有成本和費用後的盈利能力

由於這個比率以百分率表達它顯示企業從每$100 的銷售收益中所獲得的淨利

淨利率越高反映企業的盈利能力越強

淨利率能夠準確地反映企業的盈利能力因為在計算時已扣除所有成本和費用

Example 4 1

損益表截至 12 月 31 日止年度

2006 年 2007 年

$ $ $ $ 銷貨 70000 80000

減 銷貨成本

期初存貨 5000 9000

購貨 60000 67000

65000 76000 減 期末存貨 (9000) (56000) (11000) (65000)

毛利 14000 15000

減 費用 (5600) (6200)

純利 8400 8800

計算 2006 和 2007 年度的及淨利率

2006 年 2007 年

毛利率

淨利率

2 根據下列的資料 銷貨$300000銷貨成本$170000其他收益$30000 及費用$50000試計算淨利率

毛利 = (300000 ndash 170000) = 130000

淨利 = 130000 + 30000 ndash 50000 = 110000

淨利率 = 110000300000 = 03667 or 3667 3 根據下列的資料 銷貨$80000購貨$50000購貨運費$10000購貨退出$3000銷貨退回$5000行政

費用$10000 及其他收益$20000試計算淨利率 (假設沒有期初及期末存貨)

毛利 = 80000 ndash (50000 + 10000 ndash 3000) = 23000

淨利 = 23000 + 20000 ndash (5000 + 10000) = 28000

淨利率 = 2800080000 = 035 or 35

Net profit ratio = Sales Net

profit Netx

2010000070

00014

$

$

1210000070

4008

$

$

751810000080

00015

$

$

1110000080

8008

$

$

淨利 = 淨銷貨 x 淨利率

淨利 = 毛利 + 其他收益 費用

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

76

843 毛利和純利下跌的原因 透過比較一家企業在不同時期的毛利率和淨利率以評估這家企業在該段時間內的盈利表現

以下是某企業在 2012 和 2013 年的資料

銷貨 毛利 淨利 毛利率 淨利率

2012 年 70000 14000 8400 20 12

2013 年 80000 15000 8800 1875 11

我們可以看到公司的銷貨和毛利均上升但毛利率卻下跌了這反映了毛利的升幅小於銷貨的升幅導致毛利

率下跌的原因有很多例如

1 銷貨成本的升幅大於銷貨的升幅

2 企業減價促銷

3 銷售品種結構出現不利的轉變例如在企業售出的貨品中低毛利率的貨品所佔的比重比高毛利率的貨品大

4 貨品的損耗增加令銷貨成本上升 此外雖然公司的銷貨和淨利均上升但淨利率卻下跌了出現這個情況的原因可能是

1 毛利率下跌

2 費用的升幅大於毛利的升幅針對這個原因企業應加強控制費用

Example 5 1 陳先生是某家具生產及貿易企業的東主家具主要是由香港自設的工場製造亦有從數家深圳製造商購入

企業 行業平均

銷售額 $1250000 $1300000

毛利率 38 60

淨利率 6 42 (a) 提出兩個原因解釋為何陳先生企業的毛利率及淨利率均遠低於行業平均 (Sample 6)

mdash 售價偏低

mdash 生產成本偏高

mdash 營運成本高 未能有效控制營運成本

2

隆興行 發達行

營業額 $45000000 $52000000

毛利率 28 25

淨利率 19 22

與發達行相比下列哪項對隆興行財務表現的評論是正確的 (2013 26)

(1) 毛利較高

(2) 淨利較高

(3) 銷貨成本較高

(4) 營運費用較高 radic

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

77

844 動用資金報酬率

mdash 運用資金報酬率反映企業資金的盈利能力

mdash 運用資金報酬率越高反映東主投資的盈利能力越強

mdash 我們可比較企業及其競爭對手的運用資金報酬率

mdash 可以幫助東主判斷其投資是否穫得合理的回報

mdash 公式裏的動用資金沒有統一的定義

mdash 對獨資企業來說運用資金是資本賬戶的期初和期末餘額的平均值

Example 6 1

財務狀況表於 12 月 31 日

2006 年 2007 年

$ $ 淨資產 100000 105000

資本

期初餘額 95000 100000

加 年度淨利 8400 8800

103400 108800 減 提用 (3400) (3800)

100000 105000

(a) 利用資本賬戶的期初和期末餘額的平均值計算 2006 和 2007 年度的運用資金報酬率

2006 年度的運用資金報酬率 = 8400[(95000 + 100000)2] = 00862 or 862

= 00862 or 862

2007 年度的運用資金報酬率 = 8800[(100000 + 105000)2] = 00859 or 859

= 00859 or 859

(b) 根據在 (a) 計算出來的運用資金報酬率簡單評論企業該兩年的盈利能力

雖然企業在 2007 年度的淨利上升但其運用資金報酬率卻下跌這反映淨利的升幅小於動用資金的升幅

東主的投資回報下跌了

2 根據下列的資料 銷貨$240000購貨$120000營運費用$45000期初資本$110000 及提用$22000計

算運用資金報酬率(利用以資本的平均值) (假設沒有期初及期末存貨)

純利 = (240000 ndash 120000) 45000 = 75000

期末資本 = 110000 + 75000 ndash 22000 = 163000

平均運用資金 = (110000 + 163000)2 = 136500

運用資金報酬率 = 75000136500 = 05495 or 5495

ROCE = employed Capital

profit Netx 100

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

78

詳盡例子 馬小姐經營一家嬰兒服裝店以下是該商店在過去兩年的財務報表

損益表截至 12 月 31 日止年度

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 銷貨 110000 140000 減 銷貨退回 (10000) (15000)

100000 125000 減 銷貨成本

期初存貨 5000 10000 加 購貨 60000 70000

65000 80000 減 期末存貨 (10000) (55000) (5000) (75000)

毛利 45000 50000 減 費用

員工薪金 10000 13000 租金及差餉 8000 9000 雜費 2000 (20000) 3000 (25000)

純利 25000 25000

財務狀況表於 12 月 31 日

2008 年 2009 年 $ $ $ $ 非流動資產 店鋪裝置 90000 110000 小型貨車 50000 50000 140000 160000 流動資產

存貨 10000 5000

應收帳款 8500 10500

現金 6500 4500

25000 20000 減 流動負債

應付帳款 (10000) (15000)

流動資產淨值 15000 5000

155000 165000

資金籌措 資本 期初餘額 145000 155000 加 年度淨利 25000 25000

170000 180000 減 提用 (15000) (15000)

155000 165000

(a) 計算這兩年的盈利能力比率及流動資金比率

2008 年 2009 年

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $50000 $125000 x 100 = 40

純利率 $25000 $100000 x 100 = 25 $25000 $125000 x 100 = 20

流動比率 $25000 $10000 1 = 25 1 $25000 $15000 1 = 133 1

速動比率 $15000 $10000 1 = 15 1 $15000 $15000 1 = 1 1

動用資金報酬率 $25000 [($145000 + $155000) divide 2] x 100 = 1667

$25000 [($155000 + $165000) divide 2] X 100 = 1563

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

79

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論企業該兩年的盈利能力及變現能力

比較兩個年度的盈利能力

mdash 馬女士的企業的盈利能力在 2009 年度下跌了

mdash 毛利率和淨利率都下跌了

mdash 運用資金報酬率也下跌了

原因是

mdash 毛利的升幅小於銷貨的升幅

mdash 費用的上升完全抵消了毛利的增長

mdash 銷貨上升但淨利維持不變

mdash 運用資金額增加了但淨利維持不變

比較兩個年度的變現能力

mdash 馬女士的企業的變現能力在 2009 年度下跌了

mdash 流動比率和速動比率都下跌了因為流動資產減少但流動負債卻增加了

mdash 速動比率已跌至 1 1如果這兩個比率繼續下跌企業在償還短期負債時便可能出現困難

85 比較不同企業的業績 我們可以比較不同企業在同一時期的財務表現

Example 7 損益表截至 2009 年 3 月 31 日止年度

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 銷貨 100000 80000

減 銷貨退回 (60000) (50000)

毛利 40000 30000

減 費用 (26000) (18000)

純利 14000 12000

財務狀況表於 2009 年 3 月 31 日

艾氏企業 霍氏企業

$ $ 非流動資產 50000 70000

流動資產

存貨 20000 35000

應收貨款 25000 18000

銀行存款 15000 7000

60000 60000 減 流動負債 (20000) (30000)

流動資產淨值 40000 30000

90000 100000

資本

期初餘額 80000 90000 加 年度淨利 14000 12000

94000 102000 減 提用 (4000) (2000)

90000 100000

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

80

(a) 為兩家企業計算盈利能力比率及流動資金比率

艾氏企業 霍氏企業

毛利率 $45000 $100000 x 100 = 45 $30000 $80000 x 100 = 375

純利率 $14000 $100000 x 100 = 14 $12000 $80000 x 100 = 15

流動比率 $60000 $20000 1 = 3 1 $60000 $30000 1 = 2 1

速動比率 $40000 $20000 1 = 2 1 $25000 $30000 1 = 083 1

動用資金報酬率 $14000 [($80000 + $90000) divide 2] x 100 = 1647

$12000 [($90000 + $100000) divide 2] x 100 = 1263

(b) 根據在 (a) 計算出來的會計比率簡單評論兩家企業的盈利能力及變現能力

比較兩家企業的盈利能力

mdash 與霍氏企業相比艾氏企業的毛利率較高但淨利率卻較低原因艾氏企業的費用佔銷貨的比

重較大整體來說霍氏企業的盈利能力比艾氏企業高

mdash 艾氏企業的運用資金報酬率較高反映該企業較能善用資金艾氏企業的東主有較高的投資回

報

比較兩家企業的變現能力

mdash 以流動比率來說兩家企業都有足夠的變現能力

mdash 艾氏企業的速動比率是足夠的但霍氏企業的速動比率卻偏低顯示該企業在償還短期負債時

可能出現困難

86 保持足夠的盈利能力和變現能力的重要性 企業的管理人員須確保企業有足夠的盈利能力和變現能力因為

1 如果企業不能如期償還貨款供應商可能減少甚至停止供應貨品最終企業會因為沒有足夠的貨品

出售而被迫停業停業

2 企業的盈利最終會反映在現金流量上因此盈利能力與變現能力是息息相關的如果企業的盈利能

力持續偏低變現能力也會隨之下跌

Example 8

1 琉璃有限公司及明珠有限公司是同一行業的競爭對手根據以下資料評論 2011 年度琉璃有限公司的變現

能力(Practice 2) 琉璃有限公司 明珠有限公司 行業平均值

流動比率 281 201 191

速動比率 101 111 101

mdash 琉璃有限公司的流動比率較明珠有限公司的為高反映其短期內清還欠款的能力較好

mdash 琉璃有限公司的速動比率較明珠有限公司的為低可見其即時清償欠款的能力較差

mdash 可是明珠有限公司的流動比率較接近行業平均值琉璃有限公司較高的流動比率或許意味該公司

未能善用其已有資源捕捉投資機會

mdash 此外相對明珠有限公司琉璃有限公司的速動比率與流動比率有明顯差異反映該公司可能擁有

過多存貨或其他預付項目

81

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