provisiones y castigos

7/25/2019 Provisiones y Castigos

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CONTABILIDAD

ICS2613

1 ICS 2613 | M.J. Arizta | M.E. Lisboa | 1er. Semestre 2013

Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar

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Provisiones y Castigos de Cuentas por Cobrar

El hacer una provisin a las cuentas por cobrar busca reconocer que partede la venta realizada a crdito en un perodo nopodr ser cobrada

Como una simplificacin hemos calculado dicha provisin como

% ventas

% ventas a crdito de un perodo

En la prctica las empresas ocupan complejos sistemas para determinar el

nivel de provisiones


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Reconocimiento de deudores incobrables

Cuando se hacen ventas a crdito se espera que parte de estas cuentas nosean pagadas.

Supongamos que se reconocern incobrables por $ X. El asiento de ajuste

sera:

Activos Pasivos

Patrimonio

= +

Fecha Cuentas involucradas Debe Haber

dd/mm/aa Resultado (Gasto por deudores incobrables) X

Provisin por Deudores Incobrables X


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Cuentas por Cobrar Brutas y Netas

Evolucin de la provisin por deudores incobrables para

Falabella

0.0%

1.0%

2.0%

3.0%

4.0%

5.0%

6.0%

7.0%

2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Estimacin deudores incobrables (% Deudores por ventas)

Dic-02 Dic-03 Dic-04 Dic-05 Dic-06 Dic-07 Dic-08

Deudores por ventas 331,043,318 486,384,193 536,376,036 656,840,643 787,050,785 843,692,379 844,950,581

Estimacin deudores incobrables 9,701,541 22,050,718 23,573,788 25,783,446 35,680,083 38,271,961 54,910,871

Estimacin deudores incobrables

(% Deudores por ventas)2.9% 4.5% 4.4% 3.9% 4.5% 4.5% 6.5%

Deudores por ventas (neto) 321,341,777 464,333,475 512,802,248 631,057,197 751,370,702 805,420,418 790,039,710

Cuentas por Cobrar Bruta

- Provisin por Deudores Incobrables

Cuentas por Cobrar Netas

Esta es la cuentaque est en el

Balance


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Reconocimiento de deudores incobrables

Cundo se genera realmente una problemtica para realizar unaestimacin de deudores incobrables?

N de Clientes

Conocimiento de los clientes

Poder de negociacin

Relevancia del riesgo reputacional


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Caso Empresa Retail

Cliente compra un televisor cuyo valor es $100 en 12 cuotas mensuales de

$10. Q: Cunto provisionar de esta venta?

Al da: 5%

CxC (Brutas): 100

PDI: -5

CxC (Netas): 95

Ventas: 100

Gasto (PDI): 5

Variaciones

Cuentas

Contables

Cliente Normal


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Caso Empresa Retail

Otra cliente compra un TV en iguales condiciones, pero tiene un perfil de

mayor riesgo. Q: Cunto provisionar de esta venta?

Al da: 5%

CxC (Brutas): 100

PDI: -10

CxC (Netas): 90

Ventas: 100

Gasto (PDI): 10

Variaciones

Cuentas

Contables

Cliente Riesgo 1 Cliente Normal

Al da: 10%



Caso Empresa Retail

A los 60 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas

mayor indicacin de que las ventas no se pagarn

Al da: 5%

CxC (Brutas): 0

PDI: -6+-6

CxC (Netas): -12

Ventas: 0

Gasto (PDI): -12

Variaciones

Cuentas

Contables


Al da: 10%

60 das: 11%60 das: 16%



Caso Empresa Retail

A los 180 das ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas

an mayor indicacin de que las ventas no se pagarn

Al da: 5%

CxC (Brutas): 0

PDI: -6+-6

CxC (Netas): -12

Ventas: 0

Gasto (PDI): -12

Variaciones

Cuentas

Contables


Al da: 10%

60 das: 11%60 das: 16%

180 das: 17%180 das: 22%



Caso Empresa Retail

Ha pasado 1 ao y ninguno de los clientes ha pagado sus cuotas Cmo

reconocemos contablemente esto?

Supongamos que la empresa tiene la poltica de castigar aquellas CxC

con una antigedad mayor a 180 das

Un castigo es sacar la CxC del Balance General, reconociendo la prdida

asociado a esto.

Cuentas involucradas Debe Haber

Provisin Deudores Incobrables 39 (22+17)

Cuentas por cobrar (Bruto) 39 (22+17)

Resultado (Gasto P.D.I) 161

Cuentas por cobrar (Bruto) 161



Caso Empresa Retail

Qu sucede si una cuenta por cobrar castigada se logra cobrar?

Se reconoce como un ingreso

Cuentas involucradas Debe Haber

Caja X

Resultado (Otros Ingresos) X



Caso Empresa Retail

Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las

oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se vensuficientes evidencias de que este podr pagar

Al da: 5%

Cliente Repactado Cliente Riesgo 1 Cliente Normal

Al da: 10%

60 das: 11%60 das: 16%

180 das: 17%180 das: 22%

Al da: x%

60 das: y%

180 das: z%

Cunto debiesen ser x, y, z en relacin a los porcentajes utilizados para

los otros perfiles de riesgo?



Caso Empresa Retail

Supongamos que el cliente con tipo de riesgo normal se acerca a las

oficinas para repactar su deuda, y que luego de un anlisis se vensuficientes evidencias de que este podr pagar

Al da: 5%

CxC (Brutas): +120

PDI: -24

CxC (Netas): +96

Ventas: +120

Gasto (PDI): -24

Variaciones

Cuentas

Contables


Al da: 10%

60 das: 11%60 das: 16%

180 das: 17%180 das: 22%

Al da: 20%

60 das: 40%

180 das: 60%



Versin Simplificada de un Modelo de Provisiones

Al da: 5%

100% de castigo a las cuentas por cobrar con ms de 180 das

Castigos


Al da: 10%

60 das: 11%60 das: 16%

180 das: 17%180 das: 22%

Al da: 20%

60 das: 40%

180 das: 60%

Provisiones



Repactacin

La repactacin de un deuda ya castigada aumenta la cartera de una

Compaa

La repactacin de una deuda ya provisionada tambin puede aumentar la

cartera

Una repactacin refleja que la factibilidad de que un deudor pague en el futuro

Y a m quin me pregunt?

Se respeta el espritu de una repactacin cuando la cartera se hace de manera

unilateral?



Distorsiones contables

Polticas de provisiones

Los %s de provisiones por tipo de cliente y por plazo de morosidad reconocen

adecuadamente el riesgo de la cartera?

Repactaciones unilaterales

Manifestacin de intencin de pago?

Estado real de la cartera


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La Polar


Repactacin unilateral de Cuentas por Cobrar

Fraude contable

Formalizacin de 5 ex ejecutivos


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La Polar


Cuestionamiento de Roles:

Auditores: Es posible que los auditores no hayan notado las repactaciones

unilaterales?

Directorio: Cunto se involucran los directores en el proceso de decisiones

de una compaa?

Autoridades: Quin es el regulador?


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La Polar


Lecciones para el futuro:

Importancia del flujo

efectivo

Anlisis Comparativo

Fuente: Humphreys


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La Polar

20 ICS 2613 | M J Arizta | M E Lisboa | 1er Semestre 2013

Determinar Industria a la que pertenece

Determinar comportamiento de cuentas

por cobrar

Morosidad mayor en La Polar

Disminucin de la tasa de pago debido a unaumento en la morosidad y/o mayores plazos

En 2008 y 2009 se esperara un aumento en

tasa de pago por tendencia de crditos mas

cortos en tiempos de crisis

provisiones y castigos

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