reforma fiscal 2016

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domínguez

Catedrático UNAM

Articulista de la Revista PAF

Correo electrónico: [email protected]

1

ANÁLISIS PRÁCTICO

DE LAS REFORMAS FISCALES 2016 (Incluye el Nuevo Reglamento de la Ley del ISR)

mailto:[email protected]

NUEVO REGLAMENTO

DE LA LISR

2

INTRODUCCIÓN

El 8 de octubre de 2015 el Presidente de la

República publicó en el Diario Oficial de la

Federación (DOF) el nuevo Reglamento de la Ley

del Impuesto sobre la Renta (RLISR), el cual entró

en vigor el 9 de octubre de 2015.

Con la entrada en vigor del nuevo Reglamento de

la Ley del ISR, se abroga el anterior, publicado el

17 de octubre de 2003 en el DOF.

3

INTRODUCCIÓN

Tal como se esperaba se eliminan aquellas disposiciones

que resultaban contrarias a la Nueva Ley del ISR (LISR),

en vigor desde el 1o. de enero de 2014, y se modifican

todas las referencias a la LISR, acorde con los artículos

que se encuentran en la legislación mencionada.

También se incorporan al nuevo Reglamento varias reglas

que actualmente están contenidas en la Resolución

Miscelánea Fiscal para 2015 (RMF-15). Además se

adicionan nuevos artículos acordes a los cambios fiscales

que entraron en vigor desde el 2014.

4

La obligación de presentar avisos ante las autoridades

fiscales tiene su fundamento en el Código Fiscal de la

Federación

El artículo 2 del nuevo reglamento del la Ley del Impuesto

Sobre la Renta (LISR) fue modificado al establecer que la

obligación de presentar los avisos ante las autoridades fiscales

tiene su fundamento legal en el Código Fiscal de la Federación

(CFF), a diferencia del reglamento abrogado que solo hacía

mención del reglamento del CFF y de las reglas de carácter

general emitidas por las propias autoridades fiscales.

Lo anterior en razón el reglamento del CFF es secundario al

propio código, y en este artículo 2 se esclarece que esas

obligaciones de presentar avisos nacen por ministerio de ley.

5

NUEVO REGLAMENTO LISR

Obligación de los integrantes del sistema financiero

El reglamento abrogado contemplaba en su artículo 3 que

cuando por ministerio de ley, los integrantes del sistema

financiero tuvieran la obligación de proporcionar información

a las autoridades fiscales relativa a intereses por ellos

pagados, deberían identificar a los contribuyentes que

percibieran los intereses por su Clave en el Registro Federal

de Contribuyentes y en caso que el perceptor fuera persona

física, la podrían identificar por la Clave Única de Registro

de Población.

6


Dicha disposición ahora viene contemplada en el

artículo 93 de este nuevo reglamento de forma integral

y con mayores precisiones relativas a la información

que deberán proporcionar las instituciones que

componen el sistema financiero respecto de las

personas que perciban intereses pagados por ellas.

7


Acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero

por extranjeros con establecimiento permanente en el

país

Se eliminó el artículo 7 del reglamento abrogado relativa a

que los residentes en el extranjero que tengan un

establecimiento permanente en México y obtengan ingresos

atribuibles a dicho establecimiento de fuente ubicada en el

extranjero, podrán efectuar el acreditamiento contra el ISR

que causen en México, únicamente por aquellos ingresos

que hayan sido sujetos a retención en el extranjero.

Lo anterior en razón de que dicha disposición ahora viene

contenida dentro de la misma LISR, en el artículo 5

penúltimo párrafo de la Ley, pues al tratarse de un

procedimiento de carácter impositivo se incorporo en dicho

cuerpo normativo.

8


Contribuyentes dedicados a la compraventa de

divisas

Se adicionó en el artículo 12 de este nuevo reglamento

una disposición relativa a la determinación de los

ingresos acumulables de las personas físicas y morales

distintas de las casas de cambio dedicadas a la compra

y venta de divisas, donde establece que solo deberán

considerar como ingreso su ganancia cambiaria

efectivamente percibida, la cual deberá estar

debidamente soportada en la contabilidad del

contribuyente.

9


Requisitos de las deducciones por gastos de

conservación y mantenimiento

El artículo 30 del RLISR sólo fue reformado respecto a

la referencia que hacía a la deducción por gastos

comunes, actualmente la disposición mantiene la

redacción del artículo y solo reemplaza la figura de

gastos comunes por la de gastos de conservación y

mantenimiento.

10


Deducción de cuotas de peaje

La redacción del artículo 32 del RLISR mantiene su

esencia sólo adiciona lo referente a la obligación de

amparar el gasto de cuota de peaje con el comprobante

fiscal y el complemento correspondiente que para tal

efecto publique el Servicio de Administración Tributaria

en su página oficial.

11


Requisitos adicionales para reservas de fondos de

pensiones y jubilaciones

El artículo 35 del RLISR fue modificado, ya que si bien

es cierto, mantiene los mismos requisitos adicionales

para las reservas de fondos de pensiones y

jubilaciones, se elimina el último párrafo del que

entonces era el artículo 30-A del RLISR abrogado, el

cual establecía que se consideraba que no se dispone

de los bienes o rendimientos de los fondos de

pensiones o jubilaciones de personal cuando los

bienes, valores o efectivo que constituyen dichos

fondos sean transferidos para su manejo en los

términos del artículo 71 del RLISR.

12


Donativos deducibles

Se incorpora la regla 3.10.3. de la RMF-15 en el artículo 40

del RLISR, en la que se señala que los donativos efectuados

a las Comisiones de Derechos Humanos que tengan el

carácter de organismos públicos autónomos y que tributen

conforme al Título III, de la LISR se podrán considerar como

donativos no onerosos ni remunerativos para su

deducibilidad conforme al artículo 27, fracción I, inciso a), de

la LISR.

13


Deducción de nómina pagada en efectivo

Asimismo se incorpora en el artículo 43 del RLISR, la regla

3.3.1.6. de la RMF-15 en la que se prevé que las

erogaciones realizadas para el pago de salarios y en general

por la prestación de un servicio personal subordinado

podrán deducirse aún cuando sean pagados en efectivo,

siempre que se cumpla con la obligación de emitir el CFDI

correspondiente, además de cumplir con las demás se

cumplan con los demás requisitos previstos en las

disposiciones fiscales para su deducibilidad.

14


Pago con cheque de erogaciones realizadas con

personas físicas

Es importante tomar en consideración que las disposición

prevista en el artículo 39 de RLISR abrogado ya no se

contempla en este nuevo reglamento.

El artículo 39 del RLISR referido señalaba que las personas

morales podían efectuar la deducción de las erogaciones

efectuadas con cheque, aun cuando hubiera transcurrido más

de 4 meses entre la fecha de emisión del comprobante fiscal

y el cobro del citado cheque, incluso cuando dicho cheque se

cobrará en el ejercicio siguiente a aquel al que

correspondiera el comprobante.

15


Al respecto cabe comentar que la LISR vigente contempla

en su artículo 27, fracción VIII, que uno de los requisitos que

deben cumplir las deducciones autorizadas es que cuando

se trate de pagos a personas físicas estas se encuentren

efectivamente pagadas en el ejercicio de que se trate;

asimismo se señala que cuando el pago se realice con

cheque, no deberán transcurrir más de 4 meses entre la

fecha de expedición del comprobante y el cobro del citado

cheque, excepto cuando ambas fechas correspondan al

mismo ejercicio.

16


Deducción de previsión social para trabajadores no

sindicalizados

Por otra parte, se incorpora al reglamento del la LISR la regla

3.3.1.15. al artículo 48 del RLISR en la que se establece la

determinación de la previsión social deducible de los

trabajadores sindicalizados y no sindicalizados. Cabe

mencionar que el artículo 27, fracción XI, de la LISR

contempla que uno de los requisitos para que los

contribuyentes deduzcan los pagos por concepto de previsión

social deberán otorgarse de manera general. Tratándose de

trabajadores no sindicalizados se entiende que se otorgan de

manera general cuando se otorguen las mismas a todos ellos

y las erogaciones por previsión social, salvo algunas de ellas

deberán ser en promedio aritmético, igual o menor a las

efectuadas por cada trabajador sindicalizado.

17


Aviso para deducir pago de arrendamiento de casa

habitación

El artículo 28, fracción XIII de la Ley del ISR establece

que no serán deducibles los pagos por el uso o goce

temporal de casas habitación salvo en los casos en que

reúnan los requisitos que señale el Reglamento de la Ley

del ISR.

18


Al respecto, se adicionó el artículo 60 del Nuevo

Reglamento de la Ley del ISR establece que para los

efectos del párrafo anterior, las personas morales que

pretendan deducir los pagos por el uso o goce temporal

de casas habitación deberán presentar ante la autoridad

fiscal correspondiente, un aviso conforme a las

disposiciones de carácter general que al efecto emita el

SAT, donde manifiesten bajo protesta de decir verdad,

que la información presentada es cierta y refleja los

hechos, actos y operaciones que realiza el contribuyente.

19


Una vez presentado el citado aviso, para efectuar la

deducción correspondiente, el contribuyente deberá

conservar por cada ejercicio de que se trate, durante el

plazo a que se refiere el artículo 30 del Código Fiscal de

la Federación, la documentación que acredite la

estancia de las personas que ocupan dicho inmueble.

20


Consumo en restaurantes

El artículo 28, fracción XX, de la Ley del ISR establece que

no serán deducibles el 91.5% de los consumos en

restaurantes, por lo para que proceda la deducción de la

diferencia del 8.5%, el pago deberá hacerse invariablemente

mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicios, o a

través de los monederos electrónicos que al efecto autorice

el Servicio de Administración Tributaria.

Al respecto, se adiciono el artículo 61 del Nuevo Reglamento

de la Ley del ISR precisa que se entiende que para que la

erogación sea deducible en términos de dicha disposición, el

pago de la misma deberá efectuarse con tarjeta de crédito,

de débito o de servicios, o a través de los monederos

electrónicos, expedida a nombre del contribuyente que

desee efectuar la deducción, debiendo conservar la

documentación que compruebe lo anterior.

21


Concepto de las áreas estratégicas para el país

Se incorpora la regla 3.3.1.28. de la RMF-2015 al artículo 64

del Nuevo Reglamento de la Ley del ISR, para establecer que

para los efectos del artículo 28, fracción XXVII, antepenúltimo

párrafo de la Ley del ISR, se considerarán áreas estratégicas

para el país, aquéllas a que se refiere el artículo 5 de la Ley de

Inversión Extranjera.

22


Rendimientos de fondos de pensiones y jubilaciones

Se incorpora la regla 3.3.1.33. de la RMF-2015 al artículo 70

del Nuevo Reglamento de la Ley del ISR, para establecer que

para los efectos del artículo 29, fracción III de la Ley del ISR,

los rendimientos que se obtengan con motivo de la inversión

de los fondos de pensiones y jubilaciones de personal,

complementarias a las que establece la Ley del Seguro Social

y de primas de antigüedad que sean manejados por

instituciones y sociedades mutualistas de seguros, por casas

de bolsa, operadoras de sociedades de inversión, por

administradoras de fondos para el retiro, con concesión o

autorización para operar en el país, forman parte del propio

fondo y deberán permanecer en él, hasta en tanto no se

destinen a los fines de dicho fondo.

23


Deducción de refacciones de inversiones de activo fijo

Se incorpora la regla 3.3.2.3. de la RMF-2015 al artículo 74 del

Nuevo Reglamento de la Ley del ISR para señalar que los

contribuyentes que realicen inversiones de activo fijo y

conjuntamente adquieran refacciones para su mantenimiento,

que se consuman en el ciclo normal de operaciones de dicho

activo, podrán considerar el monto de esas refacciones dentro

del monto original de la inversión del activo fijo de que se trate,

pudiéndolas deducir conjuntamente con el citado activo fijo,

mediante la aplicación en cada ejercicio, de los por cientos

máximos autorizados en la Ley del ISR, para el activo de que se

trate, siempre que dichas refacciones no sean adquiridas por

separado de la inversión a la que corresponden y la parte del

precio que corresponda a las refacciones se consigne en el

comprobante fiscal del bien de activo fijo que se adquiera.

24


Siguiendo con la lectura del citado artículo se establece

que en el caso de que con posterioridad a la adquisición

del activo fijo y de las refacciones a que se refiere el

párrafo anterior, se efectúen compras de refacciones para

reponer o sustituir las adquiridas con la inversión original,

se considerarán como una deducción autorizada en el

ejercicio en el que se adquieran, siempre que reúnan los

demás requisitos establecidos en la Ley del ISR.

25


Eliminación de la suspensión de la deducción de

inversiones

En el nuevo Reglamento de la Ley del ISR ya no se

contempla para las personas morales del Título II de la

Ley del ISR lo relativo al artículo 67 del RLISR abrogado

que establecía que cuando el contribuyente dejara de

realizar la totalidad de sus operaciones y presentara

ante el Registro Federal de Contribuyentes el aviso de

suspensión de actividades, podría suspender para

efectos fiscales la deducción del monto de las

inversiones correspondiente al o a los ejercicios en los

que se dejara de realizar operaciones.

26


Método de valuación de inventarios

Se incorpora la regla 3.3.3.3. de la RMF-2015 al artículo 82 del

Nuevo Reglamento de la Ley del ISR, para establecer que para

los efectos del artículo 41 de la Ley del ISR, los contribuyentes

que manejen cualesquiera de los diferentes tipos de

inventarios, podrán utilizar para valuar dichos inventarios,

cualquiera de los métodos de valuación establecidos en el

mencionado artículo, excepto tratándose de mercancías que

se ubiquen en el supuesto del tercer párrafo del precepto

citado, a las cuales les será aplicable el método de costo

identificado.

27


Aplicación del sistema de costeo directo

En términos del artículo 39 de la Ley del ISR el costo de las

mercancías que se enajenen, así como el de las que

integren el inventario final del ejercicio, se determinará

conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de

costos históricos o predeterminados. Con la nueva Ley del

ISR vigente a partir del 1o. de enero de 2014 ya no se

contempla el sistema de costeo directo.

Por lo tanto se eliminan los artículos 69-C, 69-F y 69-G del

Reglamento de la Ley del ISR abrogado que hacían

referencia al sistema de costeo directo.

28


Instituciones de Crédito, de Seguros y de Fianzas, de los

Almacenes Generales de Depósito, Arrendadoras Financieras

y Uniones de Crédito

Se adiciona el artículo 93 del Nuevo Reglamento de la Ley del ISR

para establecer que las instituciones que componen el sistema

financiero que deban proporcionar información a las autoridades

fiscales relativa a los intereses que pagaron, así como a la

ganancia o pérdida por la enajenación de las acciones de sus

clientes, por el ejercicio fiscal de que se trate, podrán identificar

al receptor de los intereses o de la ganancia o pérdida por la

enajenación de acciones, por su clave del registro federal de

contribuyentes. En el caso de personas físicas, cuando éstas no

tuviesen clave del registro federal de contribuyentes, podrán

presentar la clave única de registro de población, o su número de

identificación fiscal, tratándose de residentes en el extranjero.

29


Coordinados

Se incorpora la regla 3.7.1., de la RMF-2015 al artículo 98 del

Nuevo Reglamento de la Ley del ISR, para precisar que los

contribuyentes se dedican exclusivamente al autotransporte

terrestre de carga o de pasajeros, cuando sus ingresos por

dichas actividades representen cuando menos el 90% de sus

ingresos totales, sin incluir los ingresos por las enajenaciones

de activos fijos o activos fijos y terrenos de su propiedad que

hubiesen estado afectos a su actividad.

30


Régimen de Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y

Pesqueras

Pagos con cheque

Se adiciona el artículo 102 del Nuevo Reglamento de la Ley del

ISR para establecer que tratándose de pagos que se efectúen

con cheque, que sean ingresos de los contribuyentes del

régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y

pesqueras, podrán realizar la deducción de las erogaciones

efectuadas con cheque, siempre que entre la fecha consignada

en el comprobante fiscal que se haya expedido y la fecha en la

que efectivamente se cobre dicho cheque, no hayan

transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando ambas

fechas correspondan al mismo ejercicio.

31


Personas morales del régimen de actividades agrícolas,

ganaderas, silvícolas y pesqueras que no realicen

actividades empresariales por cuenta de sus integrantes


ISR para establecer que las personas morales que no realicen

actividades empresariales por cuenta de sus integrantes,

deberán determinar sus pagos provisionales en términos de las

disposiciones de personas físicas empresarias, aplicando al

resultado que se obtenga la tasa del 30%.

32


Reducción del ISR en pagos provisionales para sector

primario


ISR para establecer que los contribuyentes dedicados

exclusivamente a las actividades agrícolas, silvícolas,

ganaderas o pesqueras, podrán aplicar la reducción del 40 o

30% del ISR, según corresponda, en los pagos provisionales

de dicho Impuesto.

33


Personas morales que cumplan por cuenta de sus

integrantes


ISR para establecer que para efectos del artículo 75 de la

LISR, cuando los integrantes cumplan con sus obligaciones

fiscales a través de una persona moral dedicada

exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras

o silvícolas, únicamente considerarán los ingresos que se

obtengan por la actividad realizada a través de la persona

moral de la cual sean integrantes.

34


Las personas morales dedicadas exclusivamente a

actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas, no

considerarán los ingresos que correspondan a sus

integrantes que hubieran pagado en forma individual ni las

deducciones que a ellos correspondan, debiendo entregar a

las personas físicas y morales que paguen el impuesto

individualmente, la liquidación de los ingresos y gastos. Las

personas morales deberán conservar copia de la liquidación

y de los comprobantes de los gastos realizados en el

ejercicio, durante el plazo a que se refiere el artículo 30 del

CFF. Además se especifican los requisitos que deben

contener las liquidaciones y se precisa que las personas

morales deberán emitir un comprobante fiscal a cada uno de

sus integrantes por las liquidaciones que realice y será el

comprobante de sus ingresos, gastos e inversiones y, en su

caso, de los impuestos y retenciones de cada integrante.

35


Informativa de contraprestaciones o donaciones recibidas

en efectivo

El artículo 76, fracción XV, de la Ley del ISR establece que una

de las obligaciones de las personas morales del Título II de la

Ley del ISR, entre otras, es la de informar a las autoridades

fiscales a través del formulario 35, a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior a aquel en el que se realice la

operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en

moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de

plata, cuyo monto sea superior a $100,000.00.

36


Asimismo, el artículo 82, fracción VII de la Ley del ISR

establece que una de las obligaciones de las donatarias

autorizadas es la de informar a las autoridades fiscales, a

través de formulario 35, a más tardar el día 17 del mes

inmediato posterior a aquel en el que se realice la operación,

de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o

extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto

sea superior a $100,000.00.

37


Al respecto, se adiciona el artículo 112, del nuevo reglamento

de la Ley del ISR para establecer los nuevos lineamientos:

Los contribuyentes anteriores deberán informar el monto

de las contraprestaciones o donativos recibidos, según se

trate en efectivo en moneda nacional o extranjera, así

como en piezas de oro o plata, si al incluir los impuestos

correspondientes, supera la cantidad establecida en dichos

artículos.

También se presentará cuando se efectúe respecto de una

misma operación uno o varios pagos o donativos en

efectivo en moneda nacional o extranjera, o bien, en piezas

de oro o plata, y que la suma de ellos supere los

$100,000.00, remitiéndose dicho informe a más tardar el

día diecisiete del mes inmediato posterior a aquél en el que

se rebase el monto señalado.

38


Los contribuyentes que reciban contraprestaciones o

donativos, donde una parte sea en efectivo, en piezas de oro

o de plata, y otra parte se pague con cheque, transferencias

bancarias u otros instrumentos monetarios, únicamente

estarán obligados a informar dichas operaciones cuando lo

recibido por concepto de contraprestación o donativos en

efectivo, en piezas de oro o de plata, exceda de $100,000.00

dentro de un mismo mes, no considerando para efectos del

monto citado lo cubierto con otras formas de pago.

39


Informe sobre préstamos y aumentos de capital

El artículo 76, fracción XVI, de la Ley del ISR establece que

una de las obligaciones de las personas morales del Título II

de la Ley del ISR, entre otras, es la informar a las autoridades

fiscales, a través de la forma oficial 86-A “Aviso de préstamos,

aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de

capital recibidos en efectivo”, dicho formulario es un formato

electrónico que se encuentra disponible en la página

electrónica del SAT, de los préstamos, aportaciones para

futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban

en efectivo, en moneda nacional o extranjera, mayores a

$600,000.00, dentro de los quince días posteriores a aquél en

el que se reciban las cantidades correspondientes.

40


Se adiciona el artículo 113 del nuevo Reglamento de la Ley

del ISR para establecer que para efectos del párrafo

anterior, en el caso de que las cantidades en un mismo

ejercicio se reciban en dos o más pagos, los contribuyentes

presentarán la información dentro de los quince días

posteriores a la entrega de la última cantidad por la que se

superen los $600,000.00 en efectivo, en moneda nacional o

extranjera.

41


Alcance de apoyo en defensa y promoción de derechos

humanos y otros conceptos

El artículo 79, fracción XXV, incisos b) y h) de la Ley del ISR

establece que no son contribuyentes del ISR las siguientes

personas morales, que realizan las siguientes actividades:

a) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos.

b) Prestación de servicios de apoyo a la creación y

fortalecimiento de organizaciones que realicen actividades

objeto de fomento en términos de la Ley Federal de Fomento a

las Actividades Realizadas por Organizaciones de la Sociedad

Civil.

Se adiciona el artículo 135 del nuevo Reglamento de la Ley del

ISR para definir tales actividades.

42


Viáticos no comprobados

Se modifico el artículo 152 del RLISR sólo por lo que hace a

las personas físicas que reciban viáticos y efectivamente los

eroguen en servicio del patrón ya que podrán no presentar

comprobantes fiscales hasta por un 20% del total de viáticos

erogados en cada ocasión, cuando no existan servicios para

emitir los mismos, pues anteriormente el artículo 128-A del

RLISR abrogado contemplaba hasta 10% de viáticos no

comprobados. El resto del artículo es igual, ya que se sigue

contemplado que en ningún caso el monto que no se

compruebe exceda de $15,000.00 en el ejercicio fiscal de que

se trate, siempre que el monto restante de los viáticos se

eroguen mediante tarjeta de crédito, de débito o de servicio

del patrón. La parte que en su caso no se erogue deberá ser

reintegrada por la persona física que reciba los viáticos.

43


Documentación que acredita considerarse casa habitación

El artículo 155 del RLISR fue reformado sólo para enfatiza que

los contribuyentes deberán acreditar ante el fedatario público

que formalice la operación, que el inmueble objeto de la

operación es la casa habitación del contribuyente, con

cualquiera de los documentos comprobatorios que se

mencionan a continuación, siempre que el domicilio

consignado en dicha documentación coincida plenamente o,

en su caso, con alguno de los elementos fundamentales

del domicilio del bien inmueble enajenado utilizados en

el instrumento correspondiente y el fedatario público haga

constar esta situación cuando formalice la operación:

44


La credencial para votar, expedida por el Instituto Nacional

Electoral;

Los comprobantes fiscales de los pagos efectuados por la

prestación de los servicios de energía eléctrica o de telefonía

fija, o;

Los estados de cuenta que proporcionan las instituciones

que componen el sistema financiero o por casas comerciales

o de tarjetas de crédito no bancarias.

Como se puede apreciar, los documentos que permiten

acreditar que se trata de la casa habitación del contribuyente

son opcionales, es decir, no se deben reunir los tres

conjuntamente.

45


Contraprestaciones recibidas en efectivo, piezas de oro y

plata

Se adicionó el artículo 161 del RLISR que contempla que los

contribuyentes deberán informar a más tardar el día 17 del

mes inmediato posterior a aquél en el que se realice la

operación, el monto de las contraprestaciones recibidas en

efectivo en moneda nacional o extranjera, así como en piezas

de oro o plata, si al incluir los impuestos correspondientes,

supera la cantidad de los $100,000.00 contemplados en los

artículos 118, fracción V y 128 de la LISR.

46


Dicho informe también se presentará cuando se efectúe

respecto de una misma operación uno o varios pagos en

efectivo en moneda nacional o extranjera, o bien, en

piezas de oro o plata, y que la suma de ellos supere los

cien mil pesos, remitiéndose dicho informe a más tardar

el día diecisiete del mes inmediato posterior a aquél en el

que se rebase el monto señalado.

47


Los contribuyentes que reciban contraprestaciones donde

una parte sea en efectivo, en piezas de oro o de plata, y

otra parte se pague con cheque, transferencias bancarias

u otros instrumentos monetarios, únicamente estarán

obligados a informar dichas operaciones cuando lo

recibido por concepto de contraprestación en efectivo, en

piezas de oro o de plata, exceda de cien mil pesos dentro

de un mismo mes, no considerando para efectos del

monto citado lo cubierto con otras formas de pago.

48


Devoluciones de saldos a favor

A pesar de que el artículo 180 del RLISR se adicionó ya existía

antecedente en el criterio normativo 45/ISR/N del anexo 7 de la RMF-

15 publicado el 7 de enero de 2015 en el DOF ya que contempla que

de conformidad con el artículo 97 de la LISR el retenedor deberá

calcular el impuesto anual de cada persona que le hubiere prestado

servicios personales subordinados, con excepción del supuesto en el

cual el trabajador le haya comunicado por escrito, a más tardar el 31

de diciembre del ejercicio fiscal de que se trate, que presentaría la

declaración anual por su cuenta.

Del mismo modo, el propio artículo 97 de la LISR, en sus párrafos

quinto y sexto previene que el patrón puede compensar las

cantidades a favor de su trabajador contra las retenciones futuras, y

de no ser posible esto, entonces el trabajador podrá requerir a las

autoridades fiscales la devolución de las cantidades no

compensadas.

49


En este contexto, considerando la opción que tiene el trabajador de

solicitar directamente su devolución, entonces es suficiente que

exista un saldo a favor y se haya presentado la declaración del

ejercicio para estar en condiciones de solicitar la devolución de las

cantidades no compensadas, siempre que se cumpla lo dispuesto por

el artículo 22 del CFF y las demás disposiciones aplicables.

Para solicitar dicha devolución, no es requisito la presentación por

parte del trabajador del escrito de aviso al patrón a que se refiere el

artículo 97, párrafo último, inciso c) de la LISR.

Tanto el artículo 180 del RLISR como el criterio normativo 45/ISR/N

en comento coinciden con el criterio establecido por la Segunda Sala

de la Suprema Corte de Justicia de la Nación mediante la tesis de

jurisprudencia 2ª./J.110/2011 al reconocer el derecho del trabajador

de solicitar devolución de ISR al encontrarse en el supuesto referido.

50


Ingresos por enajenación de bienes

Según lo dispuesto en el artículo 202 del RLISR las personas físicas

que no hubieran obtenido ingresos acumulables en cualquiera de los

cuatro ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación,

podrán determinar la tasa en términos del artículo 120, párrafo

segundo de la LISR, respecto de los ejercicios en los cuales no

obtuvieron ingresos.

Al igual que otras disposiciones que se adicionaron en el RLISR el

fondo del presente artículo ya se había considerado en la regla

3.15.1. de la RMF-15, no obstante, era necesario que se encontrará

soportado en la legislación.

51


Dictamen por enajenación de acciones

Para efectos del artículo 126, párrafo cuarto de la LISR, tratándose

de enajenación de acciones, el adquirente por cuenta del

enajenante podrá efectuar una retención menor al 20% del total de

la operación, siempre que se dictamine la operación relativa por

contador público inscrito en términos del Código Fiscal de la

Federación y su Reglamento, y se cumplan los requisitos

contemplados en el artículo 215 del RLISR.

Dicho dictamen deberá presentar a través de los medios señalados

en las reglas de carácter general que al efecto emita el SAT, dentro

de los treinta días siguientes a aquél en que se presentó o

debió presentarse la declaración del Impuesto e incluir como mínimo

los informes contemplados en el mismo artículo 215 del RLISR, 52


En general las reglas del dictamen de enajenación de

acciones no fueron modificadas, salvo por la eliminación del

cuadernillo como se puede apreciar, ya que aunque cambio

el orden de dicho artículo 215 del RLISR el fondo es el

mismo.

53


Opción de no expedir comprobante fiscal por la entrega

de premios hasta por $10,000.00

De conformidad con el artículo 139, fracción I de la LISR, las

personas que entreguen premios derivados de concursos

legalmente autorizados, además de efectuar las retenciones

a las que se encuentran obligados tienen la obligación de

expedir un CFDI en el que conste el monto de la operación,

y el impuesto retenido que fue enterado.

54


El artículo 235 del nuevo RLISR establece la opción

para las personas que entreguen premios de no expedir

un CFDI cuando el monto individual del premio no

exceda la cantidad de $10,000.00 y siempre que las

personas a quienes les efectúen los pagos no soliciten

dicho comprobante fiscal.

Hacemos mención de esta disposición ya que a

diferencia del reglamento abrogado donde solo se

tenía la obligación de expedir una constancia por la

retención del impuesto correspondiente, y en este

nuevo reglamento se hace la adecuación respecto a la

expedición de un CFDI ya que se está reteniendo una

contribución.

55


Donativos a instituciones de derechos humanos serán

deducibles de ISR

El artículo primero de nuestra Constitución Federal establece

que en México todas las personas gozarán de los derechos

humanos reconocidos dicha Constitución y en los tratados

internacionales de los que el Estado Mexicano sea parte, así

como de las garantías para su protección, cuyo ejercicio no

podrá restringirse ni suspenderse, salvo en los casos y bajo las

condiciones que esta Constitución establece.

Asimismo todas las autoridades, en el ámbito de sus

competencias, tienen la obligación de promover, respetar,

proteger y garantizar los derechos humanos de conformidad

con los principios de universalidad, interdependencia,

indivisibilidad y progresividad.

56


El fisco atendiendo a dicha promoción y protección de

derechos humanos, a efecto de facilitar que las instituciones

públicas encargadas de velar por los derechos humanos

perciban recursos para cumplir con dicho objeto, adiciona el

artículo 249 que establece que para efectos de la LISR se

consideraran como deducibles los donativos no onerosos ni

remunerativos que se otorguen a instituciones de derechos

humanos, siempre y cuando dichas instituciones tengan el

carácter de organismos públicos autónomos, y tributen en el

régimen de personas morales con fines no lucrativos en

términos del Título III de la LISR.

57


Obligación de los organismos públicos e instituciones que

componen el sistema financiero de expedir CFDI por los

intereses que cobren de créditos hipotecarios

A partir de 2014 ya no existen formas alternas de comprobación fiscal

pues todas las operaciones a las que se les pretenda dar efectos

fiscales deberán estar soportadas con un CFDI, tal es el caso de la

deducción de los intereses reales efectivamente pagados por

concepto de créditos hipotecarios, donde los organismos públicos e

instituciones que componen el sistema financiero deberán expedir el

comprobante fiscal a los contribuyentes que les cubran dichos

intereses.

En este nuevo reglamento el artículo 253 fue modificado para

establecer los lineamientos que se deberán consignar en el

comprobante fiscal, ya sea que se trate del CFDI del último mes del

ejercicio de que se trate o en constancia anual, la información

siguiente:

58


Nombre, domicilio y clave en el registro federal de

contribuyentes, del deudor hipotecario de que se trate.

Ubicación del inmueble hipotecado.

Los intereses nominales devengados, así como los pagados

en el ejercicio, respecto de estos últimos se deberá distinguir

los intereses reales pagados en el ejercicio.

Asimismo, dichas instituciones deberán proporcionar al SAT, a

más tardar el 15 de febrero de cada año, la información antes

señalada de los contribuyentes a los que les hubiesen cobrado

intereses por créditos hipotecarios.

59


Deducción de créditos hipotecarios no mayores a 750,000

UDIS

En el artículo 254 del nuevo reglamento se adecúa a la

limitante para la procedencia de la deducción de los créditos

hipotecarios siempre que el saldo insoluto del crédito al 31 de

diciembre del ejercicio inmediato anterior al que se efectúe la

deducción, no hubiera excedido en esta última fecha de

750,000 unidades de inversión o el valor equivalente en

moneda nacional que tengan dichas unidades de inversión en

dicha fecha.

Ya que el reglamento derogado aún hacía mención de

1,500,000 UDIS prestando a confusiones de que los

contribuyentes pudieran pensar que era una prerrogativa que

se mantenía, lo cual no era así pues la disposición de la LISR

contenida en el artículo 151, fracción IV se reformó desde el 1

de enero de 2014.

60


No es necesario hacer constar en el CFDI por gastos

médicos o dentales que el prestador del servicio cuenta

con título profesional de médico o dentista

Los contribuyentes que presten servicios médicos y dentales

no estarán obligados a incorporar en los CFDI que expidan por

dichos servicios, algún elemento como cedula profesional que

los acredite como médicos o cirujanos dentistas, pues bastará

que dentro de la descripción del servicio se señale que se trata

de honorarios médicos o dentales, ya que se supone que los

contribuyentes que prestan estos servicios ya se encuentran

registrados en el padrón de contribuyentes con las actividades

antes señaladas.

61


Lo anterior en razón de que el artículo 264 del nuevo RLISR ya

no contempla el párrafo que establecía que sólo podrían

deducirse los pagos por honorarios médicos y dentales,

cuando en el recibo correspondiente se haga constar que

quien presta el servicio cuenta con título profesional de médico

o de cirujano dentista.

Finalmente esto es en beneficio de las personas que

pretendan efectuar la deducción personal por esto conceptos,

ya que en muchas ocasiones ese requisito el cual ni siquiera

estaba previsto en ley, era una limitante para que el

contribuyente pudiera hacer efectiva la deducción.

62


De las sociedades cooperativas de producción

La LISR contempla dentro del Título de los estímulos fiscales

un Capítulo para las sociedades cooperativas de producción

en la que se prevé que dichas sociedades que se encuentren

constituidas únicamente por personas físicas podrán aplicar las

disposiciones previstas en dicha Ley para las personas físicas

con actividades empresariales y profesionales, además de que

podrán diferir el pago del ISR hasta que distribuyan a sus

socios las utilidades gravables que les corresponda. En el

artículo 195 de la citada ley se establece que las sociedades

cooperativas de producción que hayan ejercido la opción no

podrán variarla en ejercicios posteriores, salvo que se cumpla

con los requisitos previstos en el RLISR. 63


En relación a lo anterior, se adicionó el artículo 308 del

RLISR estableciéndose que las citadas sociedades de

producción podrán cambiar la opción siempre que cumplan

con lo siguiente:

Presenten aviso dentro del mes siguiente aquel en que

ocurra dicho supuesto, en el que manifiesten el cambio de

opción, ante la autoridad fiscal.

Paguen el ISR diferido aplicando al monto de la utilidad

distribuida al socio de que se trate, la tarifa anual del ISR,

correspondiente a los ejercicios siguientes a la fecha en

que se determinó la citada utilidad distribuida, a más tardar

el 17 del mes inmediato siguiente a aquel en que cambien

de opción.

64


Disposiciones Transitorias

Gastos aduanales

En el artículo 28, fracción XXII de la LISR, se establece que no

serán deducibles los pagos por servicios aduaneros, distintos de

los honorarios de agentes aduanales y de los gastos en que

incurran dichos agentes o la persona moral constituida por dichos

agentes aduanales en los términos de la Ley Aduanera.

A través del artículo Tercero Transitorio se precisa que cuando se

trate de operaciones de comercio exterior en las que participen

como mandatarios o consignatarios los apoderados aduanales, se

podrán deducir los gastos amparados con comprobantes fiscales

expedidos por los prestadores de servicios relacionados con estas

operaciones a nombre del importador, aun cuando la erogación

hubiere sido efectuada por conducto del propio apoderado

aduanal.

65


Disposiciones vigentes del Reglamento abrogado

Dado que en la LISR vigente se establece mediante su artículo

Noveno Transitorio, fracción XX, que ciertas declaraciones

informativas previstas en la LISR vigente hasta el 31 de

diciembre de 2013 se seguirán cumpliendo hasta el 31 de

diciembre de 2016.

En relación a ello, se señala en el artículo Cuarto Transitorio

que se seguirán aplicando los artículos 86, 150, 154, 155,

fracción II y 162, fracción II del Reglamento de la Ley del

Impuesto sobre la Renta que se abroga.

66


Conclusión

Con las nuevas modificaciones al nuevo RLISR, se busca

precisar situaciones jurídicas que no se encontraban de forma

clara para los contribuyentes; alguna de ellas simplifican los

procedimientos que facilitan el cumplimiento de las

obligaciones fiscales; sin embargo no todas las modificaciones

están encaminadas sobre el mismo fin; ya que se encuentran

disposiciones en el que se impone y restringe a los

contribuyentes la aplicación de las normas fiscales que ya se

venían aplicando y que trae como consecuencia una aplicación

distinta, es por ello la importancia de que se verifiquen las

normas fiscales de este nuevo ordenamiento jurídico.

67


ANÁLISIS PRÁCTICO

DE LAS REFORMAS FISCALES 2016

68

El 29 de octubre de 2015 se aprobó la miscelánea

fiscal y la Ley de Ingresos para 2016; con 414 votos a

favor y 41 en contra la cámara de diputados aprobó la

minuta emitida por la cámara de senadores con

proyecto de decreto, que reforma, adiciona y deroga

diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la

Renta, de la Ley del Impuesto Especial sobre

Producción y Servicios, del Código Fiscal de la

Federación y de la Ley Federal de Presupuesto y

Responsabilidad Hacendaria, para los efectos de la

fracción e) del artículo 72 constitucional.

69

REFORMAS FISCALES 2016

LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACIÓN 2016

Recargos para el pago de créditos fiscales

(Artículo 8, LIF-16)

Se propone nuevamente la misma tasa de recargos en

los casos de prórroga para el pago de créditos

fiscales.

- Al 0.75% mensual sobre los saldos insolutos.

70


Tratándose de la autorización de pago a plazos, de conformidad con el artículo 66 y 66-A, del Código Fiscal de la Federación (CFF), la tasa aplicable sobre los saldos y durante el periodo de que se trate son los siguientes, mismas que ya contienen la actualización prevista en el mismo código:

-1% mensual, tratándose de pago a plazos en parcialidades de hasta 12 meses.

-1.25% mensual, cuando se trate de pago a plazos en parcialidades de más de 12 meses y hasta 24 meses.

-1.5% mensual, para pago a plazos en parcialidades de más de 24 meses, así como de pago diferido.

71

En cuanto a los estímulos fiscales y exenciones, se da continuidad

a los previstos en la LIF 2015, de los cuales destacan que:

Diésel utilizado en autotransporte de carga o de pasajeros

(Artículo 16, fracción IV, LIF-16)

Se otorga un estímulo fiscal aplicable a los contribuyentes

que adquieren diésel para su consumo final y que sea

utilizado como combustible automotriz en vehículos

destinados al autotransporte de personas o de carga, sea

público o privado, consistente en acreditar el IEPS que se

les traslada por la adquisición del citado combustible

contra el ISR propio o el ISR retenido a terceros,

correspondiente al mismo ejercicio.

72


Pago de peaje por autotransportistas (Artículo 16, fracción

IV, LIF-16)

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes que se

dediquen exclusivamente al transporte terrestre público y

privado, de carga o pasaje, que utilizan la Red Nacional de

Autopistas de Cuota, consistente en permitir el

acreditamiento de hasta el 50% del total de gastos

realizados en el pago de servicios por el uso de

infraestructura carretera de cuota, contra el ISR que tenga

el contribuyente a su cargo, correspondientes al ejercicio

en que se efectuó el gasto.

73



En cuanto a los estímulos fiscales y exenciones, se da

continuidad a los previstos en la LIF 2015, de los cuales destacan

que:

74

Estímulo fiscal Descripción

Disminución de la PTU en

pagos provisionales de ISR

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes

que tributen en los términos del Título II de la

Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR),

consistente en disminuir de la utilidad fiscal

determinada en los pagos provisionales de ISR

el monto de la participación de los trabajadores

en las utilidades de las empresas pagada en el

mismo ejercicio.

La PTU pagada se podría disminuir en los

pagos provisionales de mayo a diciembre.


75


Deducción adicional del

5% del costo de lo

vendido

Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes

que, en los términos del artículo 27, fracción XX de la

LISR, entreguen en donación bienes básicos para la

subsistencia humana en materia de alimentación o

salud a instituciones autorizadas para recibir

donativos deducibles de conformidad con la LISR y

que estén dedicadas a la atención de requerimientos

básicos de subsistencia en materia de alimentación o

salud de personas, sectores, comunidades o

regiones de escasos recursos, denominados bancos

de alimentos o de medicinas, consistente en una

deducción adicional por un monto equivalente al 5%

del costo de lo vendido que le hubiera correspondido

a dichas mercancías, que efectivamente se donen y

sean aprovechables para el consumo humano.


76


Deducción del 25% del

salario pagado a personas

que padezcan discapacidad

motriz

Se otorga un estímulo fiscal a los

contribuyentes, personas físicas o morales

del ISR, que empleen a personas que

padezcan discapacidad motriz, que para

superarla requieran usar permanentemente

prótesis, muletas o sillas de ruedas; mental;

auditiva o de lenguaje, en un 80% o más de

la capacidad normal o tratándose de

invidentes.

El estímulo fiscal consiste en poder deducir

de los ingresos acumulables del

contribuyente, para los efectos del ISR por el

ejercicio fiscal correspondiente, un monto

adicional equivalente al 25% del salario

efectivamente pagado a las personas

citadas.


77


No expedición de

constancia de

retención de ISR e

IVA

Las personas morales obligadas a efectuar la

retención del ISR y del IVA, podrán optar por

no proporcionar la constancia de retención a

que se refieren dichos preceptos, siempre que

la persona física que preste los servicios

profesionales o haya otorgado el uso o goce

temporal de bienes, le expida un CFDI.

Tasa de retención anual del ISR por intereses

(Artículo 21, LIF-16)

Se sugiere que durante el ejercicio fiscal de 2016 la

tasa de retención anual prevista en la LISR sea del

0.50% anual.

78


Determinación de los pagos bimestrales de IVA e IEPS 2016

(operaciones con el público en general)

El artículo 23 de la LIF-2016 establece que los contribuyentes

personas físicas que opten por tributar en el Régimen de

Incorporación Fiscal, previsto en la Sección II del Capítulo II del

Título IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan con

las obligaciones que se establecen en dicho régimen durante el

periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que

realicen con el público en general, podrán optar por pagar el IVA

y el IEPS que, en su caso, corresponda a las actividades

mencionadas, mediante la aplicación del esquema de estímulos

siguiente:

79


I. Calcularán y pagarán los impuestos citados en la

forma siguiente:

a) Se aplicarán los porcentajes que a

continuación se listan al monto de las

contraprestaciones efectivamente cobradas por las

actividades afectas al pago del impuesto al valor

agregado en el bimestre de que se trate,

considerando el giro o actividad a la que se dedique

el contribuyente, conforme a la siguiente:

Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar

80


81


Sector económico Porcentaje IVA

(%)

1 Minería 8

2 Manufacturas y/o construcción 6

3 Comercio (incluye arrendamiento de bienes

muebles) 2

4

Prestación de servicios (incluye

restaurantes, fondas, bares y demás

negocios similares en que se proporcionen

servicios de alimentos y bebidas)

8

5 Negocios dedicados únicamente a la venta

de alimentos y/o medicinas 0

Cuando las actividades de los contribuyentes

correspondan a dos o más de los sectores

económicos mencionados en los numerales 1 a 4

aplicarán el porcentaje que corresponda al sector

preponderante. Se entiende por sector

preponderante aquél de donde provenga la mayor

parte de los ingresos del contribuyente.

82


b) Se aplicarán los porcentajes que a

continuación se listan al monto de las

contraprestaciones efectivamente cobradas por las

actividades afectas al pago del impuesto especial

sobre producción y servicios en el bimestre de que se

trate, considerando el tipo de bienes enajenados por

el contribuyente, conforme a la siguiente:

Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar

83


84


Descripción Porcentaje IEPS

(%)

Alimentos no básicos de alta densidad

calórica (Ejemplo: dulces, chocolates,

botanas, galletas, pastelillos, pan dulce,

paletas, helados) (cuando el contribuyente

sea comercializador)

1

Alimentos no básicos de alta densidad

calórica (Ejemplo: dulces, chocolates,

botanas, galletas, pastelillos, pan dulce,

paletas, helados) (cuando el contribuyente

sea fabricante)

3

Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza)

(cuando el contribuyente sea

comercializador)

10

Bebidas alcohólicas (no incluye cerveza)

(cuando el contribuyente sea fabricante) 21

85


Descripción Porcentaje IEPS

(%)

Bebidas saborizadas (cuando el

contribuyente sea fabricante) 4

Cerveza (cuando el contribuyente sea

fabricante) 10

Plaguicidas (cuando el contribuyente sea

fabricante o comercializador) 1

Puros y otros tabacos hechos

enteramente a mano (cuando el

contribuyente sea fabricante)

23

Tabacos en general (cuando el

contribuyente sea fabricante) 120

c) El resultado obtenido conforme a los incisos a) y b)

de esta fracción será el monto del IVA o del IEPS, en

su caso, a pagar por las actividades realizadas con el

público en general, sin que proceda acreditamiento

alguno por concepto de impuestos trasladados al

contribuyente.

d) El pago bimestral del IVA y del IEPS deberá

realizarse por los períodos y en los plazos

establecidos en los artículos 5o.-E de la LIVA y 5o.-D

de la LIEPS.

86


Para los efectos de la presente fracción se entiende

por actividades realizadas con el público en general,

aquéllas por las que se emitan comprobantes que

únicamente contengan los requisitos que se

establezcan mediante reglas de carácter general que

emita el Servicio de Administración Tributaria.

El traslado del IVA y del IEPS en ningún caso deberá

realizarse en forma expresa y por separado.

87


Tratándose de las actividades por las que los contribuyentes expidan comprobantes que reúnan los requisitos fiscales para que proceda su deducción o acreditamiento, en donde se traslade en forma expresa y por separado el impuesto al valor agregado o el impuesto especial sobre producción y servicios, dichos impuestos deberán pagarse en los términos establecidos en la Ley del Impuesto al Valor Agregado y en la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios y demás disposiciones aplicables, conjuntamente con el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre producción y servicios determinado conforme al inciso c) de esta fracción.

88


Para los efectos del párrafo anterior, el

acreditamiento del impuesto al valor agregado o del

impuesto especial sobre producción y servicios será

aplicable, cuando proceda, en la proporción que

represente el valor de las actividades por las que se

expidieron comprobantes fiscales en las que se haya

efectuado el traslado expreso y por separado, en el

valor total de las actividades del bimestre que

corresponda.

89


Reducción del IVA e IEPS (operaciones con el

público en general)

El artículo 23, fracción II, de la LIF-15 establece que

los contribuyentes del RIF, por las actividades

realizadas con el público en general en las que

determinen el IVA y el IEPS con el esquema de

porcentajes a que se refiere la fracción I del presente

artículo, podrán aplicar un estímulo fiscal en la forma

siguiente:

90


a) A los impuestos al valor agregado y especial sobre

producción y servicios determinados mediante la

aplicación de los porcentajes, se le aplicarán los

porcentajes de reducción que se citan a continuación,

según corresponda al número de años que tenga el

contribuyente tributando en el Régimen de

Incorporación Fiscal:

91


92


Años Porcentaje de

reducción (%)

1 100

2 90

3 80

4 70

5 60

6 50

7 40

8 30

9 20

10 10

TABLA

Para los efectos de la aplicación de la tabla el número

de años de tributación del contribuyente se determinará

de conformidad con lo que al respecto se considere

para los efectos del impuesto sobre la renta.

Tratándose de contribuyentes que tributen en el

Régimen de Incorporación Fiscal, cuyos ingresos

propios de su actividad empresarial obtenidos en el

ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido

de la cantidad de trescientos mil pesos, durante

cada uno de los años en que tributen en el Régimen de

Incorporación Fiscal y no excedan el monto de ingresos

mencionados, el porcentaje de reducción aplicable será

de 100%.

93


El estímulo fiscal a que se refiere el presente artículo no

se considerará como ingreso acumulable para los efectos

del impuesto sobre la renta.

Se releva a los contribuyentes a que se refiere este

artículo de la obligación de presentar el aviso a que se

refiere el artículo 25, primer párrafo, del Código Fiscal de

la Federación.

94


A continuación los siguientes ejemplos:

1. Una persona física que optó por tributar en el RIF a

partir de enero de 2014 dedicada a la venta de abarrotes

(tiendita) desea conocer el importe que deberá pagar en el

primer bimestre de 2016 considerando que realiza

únicamente operaciones con el público en general. Los

datos son los siguientes:

95


96


Ingresos cobrados en el bimestre

(enero-febrero 2016) Importe

Venta de abarrotes $180,000.00

Deducciones autorizadas pagadas en el bimestre (enero-

febrero 2016)1

Importe IVA pagado Total

Pago de fletes $11,600.00 $1,856.00 $13,456.00

(+) Insumos (sin IVA) 72,400.00 72,400.00

(+) Renta de local 22,300.00 3,568.00 25,868.00

(+) Pago de luz 6,200.00 992.00 7,192.00

(+) Publicidad 3,600.00 576.00 4,176.00

(+) Honorarios del contador 4,000.00 640.00 4,640.00

(=) Deducciones autorizadas $120,100.00 $7,632.002 $127,732.00

97


Determinación del IVA a pagar

en el bimestre (enero-febrero

2016)

Venta de abarrotes $180,000.00

(x) Porcentaje IVA3 2.00%

(=) IVA por pagar $3,600.00

IVA por pagar $3,600.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)4 2,880.00

(=) Cantidad a enterar5 $720.00

Notas:

1. Cumplen con requisitos fiscales

2. No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos

trasladados al contribuyente.

3. Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este ejemplo

“3. Comercio”. (Artículo 23, fracción I, inciso a), de la LIF-15).

4. Por ser el tercer año le corresponde una reducción del 80% y ésta

cantidad obtenida será acreditable únicamente contra el IVA,

determinado conforme a la aplicación de los porcentajes. (Artículo 23,

fracción II, inciso a), de la LIF-15).

5. Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para

determinar el ISR bimestral, pero se está obligado a su pago.

98


2. Una persona física que optó por tributar en el RIF

a partir de enero de 2014 dedicado a la venta de

pasteles y panes que se presume que tienen una

densidad calórica igual o superior a 275 kilocalorías

por cada 100 gramos por no contener la etiqueta

para alimentos de la especificación de las

kilocalorías, desea conocer el IVA y el IEPS que

deberá pagar en el primer bimestre de 2016,

considerando que realiza únicamente operaciones

con el público en general. Los datos son los

siguientes:

99


100


Ventas del bimestre (enero-febrero

2016) Importe

Venta de pasteles 88,400.00

(+) Venta de pan dulce 72,600.00

(=) Total de ventas 161,000.00

Deducciones autorizadas pagadas en el

bimestre (enero-febrero 2016)1 Importe

IEPS

pagado

IVA

pagado Total

Compras (insumos sin IVA) 116,400.00 9,312.00 0.00 125,712.00

(+) Publicidad 2,400.00 384.00 2,784.00

(+) Honorarios del contador 3,600.00 576.00 4,176.00

(=) Total de erogaciones 122,400.00 9,312.002 960.002 132,672.00

101


Determinación del IVA a pagar en el bimestre (enero-febrero 2016)

Venta de alimentos $161,000.00

(x) Porcentaje IVA3 0%

(=) IVA por pagar $0.00

IVA por pagar $0.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)4 0.00

(=) Cantidad a enterar $0.00

Determinación del IEPS a pagar en el bimestre (enero-febrero 2016)

Venta de alimentos $161,000.00

(x) Porcentaje IEPS5 1.00%

(=) IVA por pagar $1,610.00

IEPS por pagar $1,610.00

(-) Estímulo fiscal (reducción 80%)6 1,288.00

(=) Cantidad a enterar $322.00

Total a pagar en el bimestre

IVA por pagar $0.00

(+) IEPS por pagar 322.00

(=) Total a pagar en el bimestre7 $322.00

Notas:

1. Cumplen con requisitos fiscales

2. No procede acreditamiento alguno por concepto de impuestos

trasladados al contribuyente.

3. Es un porcentaje de acuerdo al sector económico, en este

ejemplo se dedica únicamente a la venta de alimentos por lo

tanto le corresponde “5. Negocios dedicados únicamente a la

venta de alimentos y/o medicinas”. (Artículo 23, fracción I, inciso

a) de la LIF-15).

102


4. Por ser el tercer año le corresponde una reducción del 80% y

ésta cantidad obtenida será acreditable únicamente contra el

IVA, determinado conforme a la aplicación de los porcentajes.

(Artículo 23, Fracción II, inciso a) de la LIF-15).

5. Es un porcentaje de acuerdo al tipo de bienes enajenados por

contribuyente, en este ejemplo se dedica únicamente a la venta

de alimentos no básicos de alta densidad calórica (pasteles y

pan dulce) cuando el contribuyente sea comercializador.

(Artículo 23, fracción I, inciso b) de la LIF-15).

103


6. Por ser el tercer año le corresponde una reducción del 80% y

ésta cantidad obtenida será acreditable únicamente contra el

IEPS, determinado conforme a la aplicación de los porcentajes.

(Artículo 23, fracción II, inciso a), de la LIF-15).

7. Para efectos didácticos no se muestra el procedimiento para

determinar el ISR bimestral, sin embargo se está obligado a su

pago.

104


Adquisiciones o gastos realizados con personas

físicas y otras (Artículo 27, fracción VIII, de la LISR)

El artículo 27, fracción VIII de la Ley del ISR establece que

las deducciones autorizadas deberán cumplir, entre otros

requisitos, el que estén efectivamente pagados en el

ejercicio, cuando se trate de los siguientes supuestos:

pagos a personas físicas, pagos a coordinados, pagos a

sociedades y asociaciones civiles por los servicios

personales independientes, pagos por el suministro de

agua potable y recolección de basura domésticos, pago de

donativos.

Se adiciona a los contribuyentes del “sector primario”.

105

LEY DEL ISR

Previsión social (generalidad)

La Ley del ISR establece como requisito para que los

empleadores puedan efectuar la deducción de este tipo de

gastos, que las prestaciones de previsión social sean otorgadas

de forma general en beneficio de todos los trabajadores y no

rebasen algunos límites fijados en la misma Ley.

106

LEY DEL ISR

De esta manera, el artículo 27, fracción XI de la Ley del ISR

vigente hasta 2015 establece que dicho criterio de generalidad

se cumple, tratándose de trabajadores no sindicalizados, cuando

dichas erogaciones —excluidas las aportaciones de seguridad

social— sean en promedio aritmético por cada trabajador no

sindicalizado, en un monto igual o menor que las erogaciones

deducibles por el mismo concepto efectuadas por cada

trabajador sindicalizado. (Artículo 27, fracción XI, cuarto párrafo,

de la LISR vigente hasta 2015).

Asimismo, dicho precepto legal dispone que cuando el

empleador no tenga trabajadores sindicalizados, las prestaciones

de seguridad social no podrán exceder de diez veces el salario

mínimo general del área geográfica que corresponda al

trabajador, elevado al año. (Artículo 27, fracción XI, último

párrafo, de la LISR vigente hasta 2015). 107

LEY DEL ISR

Con la eliminación de los párrafos anteriores se uniforman los

requisitos de deducción de previsión social con el esquema

actual de deducción de pagos que a su vez sean ingresos

exentos para los trabajadores previsto en el artículo 28, fracción

XXX de la Ley del ISR vigente, el cual no sólo fue establecido

para recuperar la base gravable del impuesto y simplificar el

sistema hacendario, sino también como un medio de control con

el fin de erradicar prácticas de elusión y evasión fiscal por parte

de los contribuyentes-patrones.

108

LEY DEL ISR

Es importante recordar que la Suprema Corte de Justicia de la

Nación emitió las jurisprudencias P./J. 128/2006, P./J. 129/2006 y

P./J. 130/2006, en las cuales declaró la inconstitucionalidad del

artículo 31, fracción XII de la Ley del ISR vigente hasta 2013,

antecedente del actual artículo 27, fracción XI de la misma Ley,

al considerar que si bien las deducciones, aún estructurales,

pueden ser sujetas a límites o condiciones, dicho precepto incide

en el pago de un mayor tributo que no atiende a la verdadera

capacidad contributiva, sino a elementos ajenos como son la

sindicalización o falta de ella de sus trabajadores, el salario

mínimo general correspondiente al área geográfica, o bien, la

relación que guardan las prestaciones de previsión social, frente

a las demás prestaciones percibidas por los trabajadores,

considerando a los sindicalizados y a los que no lo están.

109

LEY DEL ISR

Límite en la deducción de inversiones (artículo 36,

fracción II, de la LISR)

Aumenta el monto deducible por la adquisición de

automóviles de 130 mil a 175 mil pesos

110

LEY DEL ISR

Coordinados (Artículo 72, de la LISR)

-Podrán aplicar éste régimen las personas morales dedicadas

exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de

pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus

servicios a otra persona moral residente en el país o en el

extranjero, que se considere parte relacionada.

-Se consideran contribuyentes dedicados exclusivamente a la

actividad del autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,

aquéllos cuyos ingresos por dichas actividades representan

cuando menos el 90% de sus ingresos totales, sin incluir los

ingresos por las enajenaciones de activos fijos o activos fijos y

terrenos, de su propiedad que hubiesen estado afectos a su

actividad. 111

LEY DEL ISR

El artículo Segundo, fracción XIV, de las DT de la Ley del ISR para

2016 establece que lo dispuesto anteriormente respecto de los

integrantes de los coordinados o las personas morales dedicadas

exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros,

será aplicable desde el 1 de enero de 2014.

Para efectos del párrafo anterior, los contribuyentes deberán

presentar a más tardar el 31 de marzo de 2016 el aviso de

actualización de actividades económicas y obligaciones con efectos

retroactivos, así como, en su caso, las declaraciones

complementarias de pago provisional y anual correspondientes a

los ejercicios 2014 y 2015.

112

LEY DEL ISR

Los contribuyentes que hubieran pagado el impuesto sobre la

renta correspondiente a los ejercicios fiscales de 2014 y 2015

dentro del régimen general de las personas morales y que

presenten las declaraciones complementarias a que se refiere el

párrafo anterior, en caso de obtener algún saldo a favor, el

mismo podrá ser compensado en términos del artículo 23 del

CFF, sin que dicho beneficio dé lugar a devolución alguna.

113

LEY DEL ISR

Exención sector primario (Artículo 74-A, de la LISR)

Las personas físicas que obtengan al menos un 25% de

ingresos por actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o

pesqueras, respecto del total de sus ingresos, estarán exentos

del pago del ISR por una cantidad equivalente a un salario

mínimo general elevado al año, siempre y cuando el total de sus

ingresos en el ejercicio no rebasen 8 salarios mínimos

generales elevados al año.

114

LEY DEL ISR

Declaraciones informativas en materia de precios de

transferencia (Artículo 76-A, de la LISR)

1. La obligación para los contribuyentes de presentar las

declaraciones informativas en materia de precios de transferencia

se ha considerado en el artículo 76-A de la LISR, cuyo contenido

ha sido concertado entre los países miembros de la OCDE.

2. Los contribuyentes señalados en el artículo 32-H, fracciones I, II,

III y IV del Código Fiscal de la Federación que celebren

operaciones con partes relacionadas, en adición a lo previsto en el

artículo 76, fracciones IX y XII, y en relación con el artículo 179,

primer y último párrafos de la LISR, deberán proporcionar a las

autoridades fiscales a más tardar el 31 de diciembre del año

inmediato posterior al ejercicio fiscal de que se trate, las siguientes

declaraciones anuales informativas de partes relacionadas: 115

LEY DEL ISR

1. Declaración informativa maestra de partes relacionadas

del grupo empresarial multinacional.

2. Declaración informativa local de partes relacionadas.

3. Declaración informativa país por país del grupo

empresarial multinacional.

El artículo segundo, fracción III, de las disposiciones

transitorias de la Ley del ISR para 2016 establece que se

deberán presentar las declaraciones informativas

correspondientes al ejercicio fiscal de 2016, a más tardar

el 31 de diciembre de 2017. 116

LEY DEL ISR

Modificación a la fracción IV del artículo 32-D del CFF

El artículo 32-D del CFF establece los supuestos en los que en ningún

caso la Administración Pública Federal, Centralizada y Paraestatal, así

como la Procuraduría General de la República podrán contratar

adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra pública con los

particulares entre los que se encuentran los contribuyentes que tengan

créditos fiscales determinados, firmes o no, que no se encuentren pagados

o garantizados o el haber omitido presentar alguna declaración,

independientemente de que haya resultado a cargo o no.

Con la aprobación de la reforma al artículo 32-D, fracción IV del CFF se

incluyen entre las declaraciones que el contribuyente debe cumplir en caso

de que desee contratar adquisiciones, arrendamientos, servicios u obra

pública con alguno de los entes citados en el primer párrafo del artículo en

comento, las declaraciones informativas previstas en el artículo 76-A de la

LISR.

Con esta medida se trata de desincentivar la omisión de dichas

declaraciones informativas, lo cual se verá complementado con la

infracción y la multa que en el siguiente apartado se revisará.

117

LEY DEL ISR

Infracción por el incumplimiento de tales declaraciones informativas

Derivado de la adición del artículo 76-A de la LISR surge la necesidad de

regular las consecuencias legales ante la falta de presentación de las

declaraciones previstas en dicha disposición, por lo que se han aprobado

las adiciones necesarias al CFF con la finalidad de establecer la infracción

y por tanto la multa por el incumplimiento de dichas declaraciones

informativas en materia de precios de transferencia.

Consideramos pertinente la transcripción de los artículos 81 y 82 del CFF

sólo en la parte que aborda las fracciones que se han adicionado.

Artículo 81.

…………………………………………………………………………………

XL. No proporcionar la información a que se refieren los artículos 31-A de

este Código y 76-A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, o

proporcionarla incompleta, con errores, inconsistencias o en forma distinta

a lo señalado en las disposiciones fiscales.

Artículo 82.

………………………………………………………………………………

XXXVII. De $140,540.00 a $200,090.00, para la establecida en la fracción

XL.

118

LEY DEL ISR

Generación de energía con fuentes renovables

(Artículo 77-A, de la LISR)

Las personas morales que se dediquen exclusivamente

a la generación de energía con fuentes renovables que

deduzcan su maquinaria a un porcentaje del 100%, en

términos de la Ley de ISR, podrán crear una cuenta de

utilidad por inversión en energías renovables, que se

determinará en los mismos términos que la CUFIN.

119

LEY DEL ISR

Enajenación de casa habitación (Artículo 93,

fracción XIX, inciso a), de la LISR)

La exención prevista en este inciso será aplicable

siempre que durante los tres años inmediatos

anteriores a la fecha de enajenación de que se trate

el contribuyente no hubiere enajenado otra casa

habitación por la que hubiera obtenido la exención

prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de

decir verdad, dichas circunstancias ante el fedatario

público ante quien se protocolice la operación.

120

LEY DEL ISR

Deducciones personales

Incapacidades por riesgo de trabajo, o por menoscabo en

la salud (Artículo 151, fracción I, de la LISR).

Los contribuyentes personas fiscas que tengan una relación de

trabajo así como cualquier persona que no cuente con

seguridad social, que sufran incapacidades por riesgo de

trabajo, podrán deducir pagos por honorarios médicos,

dentales o de enfermería, por análisis, estudios clínicos o

prótesis, gastos hospitalarios, así como compra o alquiler de

aparatos para el establecimiento o rehabilitación, sin

considerar la limitación de la totalidad de las deducciones. Por

lo tanto para poder aplicar lo dispuesto debemos en tomar en

cuenta que el riesgo de trabajo puede ocasionarse por dos

situaciones que están expuestos los trabajadores en la relación

de trabajo: Accidente de trabajo y enfermedad de trabajo.

121

LEY DEL ISR

No todas las incapacidades origina a la persona la imposibilidad

de realizar actividades, sin embargo para efecto de deducibilidad

de los conceptos como deducción personal deben considerarse

lo siguiente:

En caso de incapacidad temporal o permanente parcial incluso

discapacidad, solo será procedente la deducción, cuando

dicha discapacidad o incapacidad será igual o superior al 50%

de la capacidad normal del contribuyente.

En caso de la incapacidad temporal o permanente parcial

incluso discapacidad, el comprobante fiscal digital

correspondiente debe especificar que los gastos amparados

están relacionados directamente con el mismo.

Cabe mencionar que el servicio de Administración Tributaria

mediante reglas de carácter general podrá establecer requisitos

adicionales en el contenido del comprobante fiscal digital por

internet.

122

LEY DEL ISR

Límite de las deducciones personales (Artículo 151,

último párrafo, de la LISR).

El monto total de las deducciones personales no podrá

exceder de los cinco salarios mínimos generales el

elevados al año equivalente o del 15% del total de los

ingresos del contribuyente, incluyendo aquellos por lo

que no se paga impuesto. Sin embargo no es aplicable

esta limitante para las deducciones personales de las

fracciones III (donativos) y V (aportaciones voluntarias)

del artículo 151 del LISR.

123

LEY DEL ISR

124

Determinación de la utilidad gravable del ejercicio de 2016

Ingresos cobrados $700,000.00

(-) Deducciones autorizadas 400,000.00

(=) Utilidad Fiscal 300,000.00

(-) PTU pagada en el ejercicio 0.00

(-) Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores 15,000.00

(=) Utilidad gravable $285,000.00

Utilidad gravable por actividad empresarial y profesional $285,000.00

(=) Total de ingresos acumulables 285,000.00

(-) Deducciones personales 105,000.00

(=) Base gravable $180,000.00

Deducciones personales (honorarios médicos) 154,000.00

1er .tope ($70.10* x 5 x 365) 127,932.50

2o. tope ($700,000.00 x 15%) 105,000.00

Menor: $105,000.00 $105,000.00

*Supuesto (se utilizó el SMG de 2015)

LEY DEL ISR

Deducción inmediata (Artículo Tercero, fracción II, de

las Disposiciones de vigencia temporal de la LISR

para 2016).

Uno de los estímulos fiscales que se establecen en la Ley

del Impuesto sobre la Renta (LISR) para 2016 es el

regreso de la deducción inmediata de inversiones de

bienes nuevos de activo fijo en lugar de la deducción de

inversiones con los porcientos máximos autorizados en

cada ejercicio previstas en los artículos 33, 34, 35 de la

Ley del ISR.

125

LEY DEL ISR

En el artículo Tercero, fracción II de las Disposiciones de

Vigencia Temporal de la Ley del ISR para 2016 establece

un estímulo fiscal a los contribuyentes siguientes:

a) Contribuyentes beneficiados

Las personas morales que tributan en el Título II y las

personas físicas que tributen en el régimen de las

actividades empresariales y profesionales de la Ley del

ISR, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad

empresarial en el ejercicio inmediato anterior de hasta

100 millones de pesos. 126

LEY DEL ISR

Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que

inicien actividades, podrán aplicar la deducción inmediata,

cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no

excederán del límite previsto en el párrafo anterior.

Si al final del ejercicio exceden del límite previsto en el

párrafo anterior, deberán cubrir el impuesto

correspondiente por la diferencia entre el monto deducido

y el monto que se debió deducir en cada ejercicio en los

términos de los artículos 34 y 35 de ley del ISR.

127

LEY DEL ISR

Estímulo fiscal

El estímulo consiste en efectuar la deducción inmediata

de la inversión de bienes nuevos de activo fijo (los que se

utilizan por primera vez en México), en lugar de las

previstas en los artículos 34 y 35 de la Ley del ISR,

deduciendo en el ejercicio en el que se adquieran los

bienes, la cantidad que resulte de aplicar al monto original

de la inversión, únicamente los por cientos autorizados,

por tipo de bien y de acuerdo a la actividad, establecidos

en los apartados “A” y “B”, del artículo Tercero, fracción III

de las Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del

ISR para 2016 128

LEY DEL ISR

La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que

resulte de aplicar al mismo el por ciento que se autoriza,

será deducible únicamente en los términos del artículo

tercero fracción III, inciso c) de las Disposiciones de

Vigencia Temporal de la Ley del ISR para 2016.

129

LEY DEL ISR

Ajuste del monto original de la inversión

El artículo Tercero, fracción III de las Disposiciones de Vigencia Temporal

de la Ley del ISR para 2016 establece que el MOI se podrá ajustar con el

siguiente factor de actualización:

INPC del último mes de la primera mitad del periodo que

transcurra

FA = desde que se efectuó la inversión (mes de adquisición) y

hasta el cierre del ejercicio de que se trate1

INPC del mes en que se adquirió el bien

1. Cuando sea impar el número de meses del periodo, se considerará como último mes de la

primera mitad el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo.

El resultado obtenido se considerará como el MOI al cual se aplicará los

porcentajes antes señalados por cada tipo de bien. 130

LEY DEL ISR

a) Por tipo de bien

Una persona física que tributa en el régimen de las

actividades empresariales y profesionales desea aplicar

la deducción inmediata de un bien nuevo de activo fijo.

Con los siguientes datos se determinará la deducción

inmediata:

131

LEY DEL ISR

132

Tipo de bien Computadora

MOI $28,000.00

Por ciento máximo 94%

Fecha de adquisición

4 de enero de

2016

INPC junio de 2016 (supuesto) 121.998

INPC enero de 2016 (supuesto) 119.104

Determinación de la deducción inmediata aplicable en el

ejercicio de 2016

MOI $28,000.00

(x) FA 1.0242

(=) MOI actualizado $28,677.60

(X) Por ciento autorizado 94%

(=) Deducción inmediata total de la inversión $26,956.94

Donde:

FA

=

INPC del último mes de la primera mitad del periodo que

transcurra desde que se efectuó la inversión y hasta el cierre

del ejercicio de que se trate (Junio 2016) 121.998 1.0242

INPC del mes en que se adquirió el bien (enero de 2016) 119.104

LEY DEL ISR

En este ejemplo en lugar de aplicar el 30% máximo autorizado,

se aplica el 94% como deducción inmediata; no obstante, el

excedente ya no se podrá deducir en su totalidad, solamente si

se llegase a enajenar podría deducirse adicionalmente una

parte, pero nunca el 100%.

Al respecto, si el contribuyente posee varias inversiones no

será necesario aplicar el estímulo fiscal por la totalidad la

deducción inmediata, ya que podrá aplicarlo por cada tipo de

inversión. Las inversiones empezarán a deducirse, no importa

si está efectivamente pagado o no, a elección del

contribuyente:

133

LEY DEL ISR

b) Dependiendo de la actividad

Una persona moral que tiene su domicilio fiscal en el estado de

Chiapas, que se dedica exclusivamente a realizar actividades

agrícolas y que tributa en el capítulo VIII “Régimen de

Actividades, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras” del título II

“De las personas morales” de la Ley del ISR en abril de 2016

realizó la compra de un camión de carga para el desarrollo de

sus actividades, sobre los cuales se quiere optar por aplicar la

deducción inmediata de inversiones en términos del artículo

Tercero, fracción II de las Disposiciones de Vigencia Temporal

de la Ley del ISR para 2016.

134

LEY DEL ISR

135

Tipo de bien Camión de carga

Actividades realizadas Agricultura

MOI 604,200

Por ciento máximo 93%

Fecha de adquisición 27 de abril de 2016

Fecha en que se aplicará la deducción

inmediata 2016

INPC julio de 2016 (supuesto) 122.276

INPC abril de 2016 (supuesto) 120.896

Determinación de la deducción inmediata

aplicable en el ejercicio de 2016

MOI 604,200.00

(x) FA 1.0114

(=) MOI actualizado 611,087.88

(x) Por ciento autorizado 93%

(=) Deducción inmediata total de la inversión 568,311.73

Donde:

FA

INPC del último mes de la primera mitad

del periodo que transcurra desde que se

efectuó la inversión y hasta el cierre del

ejercicio de que se trate (Julio de 2016) 122.276 1.0114

INPC del mes en que se adquirió el bien

(abril de 2016) 120.896

LEY DEL ISR

b) Otros contribuyentes beneficiados

Además de los contribuyentes antes mencionados también lo podrán

aplicar:

- Quienes efectúen inversiones en la construcción y ampliación de

infraestructura de transporte, tales como, carretera, caminos y

puentes.

- Quienes realicen inversiones en las actividades previstas en el

artículo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley de Hidrocarburos, y en

equipo para la generación, transporte, distribución y suministro de

energía.

136

LEY DEL ISR

Bienes sobre los que no se aplica la deducción inmediata

No se ejercerá esta opción tratándose de:

a) Mobiliario y equipo de oficina

b) Automóviles

c) Equipo de blindaje de automóviles

d) Cualquier bien de activo fijo no identificables

individualmente.

137

LEY DEL ISR

Años en que se aplicará la deducción inmediata

Es importante señalar que el artículo Tercero, fracción IV de las

Disposiciones de Vigencia Temporal de la Ley del ISR para 2016

establece que la deducción inmediata, únicamente será aplicable en

los ejercicios fiscales de 2016 y 2017, conforme a los porcentajes

previstos en las citadas disposiciones de vigencia temporal.

Además, los contribuyentes beneficiados por el estímulo fiscal,

puedan aplicar la deducción por las inversiones que efectúen entre el

1 de septiembre y el 31 de diciembre de 2015, para el ejercicio 2016,

al momento de presentar la declaración anual del ejercicio fiscal de

2015.

138

LEY DEL ISR

Régimen de incorporación fiscal

Ingresos por salarios, arrendamiento de bienes inmuebles e

intereses

El artículo 111, primer párrafo, de la Ley del ISR establece que las

personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales,

que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera

para su realización título profesional, podrán optar por pagar el

Impuesto sobre la Renta (ISR) en el RIF, siempre que los ingresos

propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio

inmediato anterior, no hubieran excedido de la cantidad de

$2,000,000.00, como pueden ser: Zapatería, Farmacia, Papelería,

Pastelería Miscelánea, Tlapalería Tortillería Refaccionaria Mueblería,

Academia de baile, Carpintero, Carpintero, Carpintero, Restaurante,

la fonda, la lonchería, cafetería, Estilista o peluquería, Renta de

automóviles, de computadoras, de maquinaria, Servicios de internet,

Taller mecánico, Estacionamientos y pensiones para automóviles,

etcétera.

139

LEY DEL ISR

La condición es que realicen únicamente actividades empresariales,

lo que significa que la persona física no debe obtener otros ingresos

más que únicamente las actividades empresariales, por ejemplo, si la

persona física se dedica al arrendamiento de inmuebles y además

tiene un negocio dedicado a la venta de papelería, y desea tributar en

el RIF, no podrá hacerlo por obtener ingresos por arrendamiento, por

lo que el negocio deberá ubicarse en el Régimen de las actividades

empresariales y profesionales de la Ley del ISR; sin embargo, al

respecto, se adiciona para 2016 un párrafo al artículo 111 para

establecer que las citadas personas físicas que además obtengan

ingresos por sueldos o salarios, asimilados a salarios o ingresos por

intereses (antes en reglas misceláneas), y ahora también ingresos

por arrendamiento de bienes inmuebles podrán optar por tributar en

RIF, siempre que el total de los ingresos obtenidos en el citado

ejercicio, no hayan excedido la cantidad de dos millones de pesos.

140

LEY DEL ISR

Opción para socios o integrantes de personas

morales o familiares para pagar el ISR en términos del

RIF

El artículo 111, quinto párrafo, de la Ley del ISR establece

quiénes no pueden tributar en el RIF, entre otros, los

socios, accionistas o integrantes de personas morales o

cuando sean partes relacionadas en los términos del

artículo 90 de la Ley del ISR, o cuando exista vinculación

en términos del citado artículo con personas que hubieran

tributado en los términos del RIF.

141

LEY DEL ISR

Uno de los cambios fiscales para 2016 es que las

siguientes personas sí podrán tributar en RIF:

Los socios, accionistas o integrantes de las personas

morales previstas en el Título III “Del Régimen de las

personas morales con fines no lucrativos” de la Ley del

ISR, siempre que no perciban el remanente distribuible

normal.

Los socios, accionistas o integrantes de asociaciones

deportivas que tributen en términos del Título II “De las

personas morales” de la Ley del ISR, siempre que no

perciban ingresos de las personas morales a las que

pertenezcan.

142

LEY DEL ISR

Las personas físicas que sean socios, accionistas o

integrantes de las instituciones o sociedades civiles,

constituidas únicamente con el objeto de administrar fondos

o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiera la

legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de

ahorro y préstamo a que se refiere la ley para regular las

actividades de las sociedades cooperativas de ahorro y

préstamo, aun cuando reciban de dichas personas morales

intereses, siempre que el total de los ingresos obtenidos en

el ejercicio inmediato anterior por intereses, por las

actividades empresariales (enajenación de bienes o

prestación servicios por los que no se requiera para su

realización título profesional) en su conjunto no excedan de

$2’000,000.00.

143

LEY DEL ISR

Para los efectos de lo anterior, se considera que no hay

vinculación entre cónyuges o personas con quienes se

tenga relación de parentesco en los términos de la

legislación civil, siempre que no exista una relación

comercial o influencia de negocio que derive en algún

beneficio económico.

144

LEY DEL ISR

Fecha de pago de la participación de los trabajadores en las

utilidades (PTU)

El artículo 111, séptimo párrafo, de la LISR establece que para los

efectos de la PTU, la renta gravable a que se refieren los artículos

123, fracción IX, inciso e), de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos, 120 y 127, fracción III, de la LFT, será la utilidad

fiscal que resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en

cada bimestre del ejercicio.

Uno de los cambios fiscales para 2016 es para precisar la fecha de

pago, y que para efectos del artículo 122 de la Ley Federal del

Trabajo, el plazo para el reparto de las utilidades entre los

trabajadores deberá efectuarse dentro de los 60 días siguientes a la

fecha en que deba presentarse en los términos del artículo 112 de la

Ley del ISR, la declaración correspondiente al sexto bimestre del

ejercicio de que se trate.

145

LEY DEL ISR

Al respecto, si el plazo que se establece es en días, para efectos

fiscales el artículo 12 del CFF establece que no se considerarán

sábados, domingos, días festivos y cuando tengan vacaciones

generales las autoridades fiscales federales.

Por lo tanto, la fecha de pago de la PTU 2015 será:

146

Bimestre Fecha de presentación Fecha de

presentación

Fecha límite de

pago3

de 2015 (de acuerdo (de acuerdo

con la ley) con la RMF-15)1

Noviembre-diciembre A más tardar el 18 de enero

de 20162

A más tardar el 2

de febrero de 20162

29 de abril de

2016.

1. Regla 2.9.3., de la RMF-15.

2. Conforme al artículo 12, cuarto párrafo, del CFF, cuando el último día del plazo en que se

deba presentar la declaración la fecha de vencimiento sea en día inhábil o en viernes, se

prorrogará su plazo hasta el siguiente día hábil.

3. Considerando que se opta por aplicar la RMF-15. No se consideró para efectos del

cómputo del plazo los días 21 de marzo (en conmemoración del natalicio de Benito Juárez),

jueves 24 y viernes 25 de marzo respectivamente (semana santa).

LEY DEL ISR

Expedición de comprobantes fiscales

El artículo 112, fracción IV, de la Ley del ISR establece que los

contribuyentes del RIF deberán entregar a sus clientes

comprobantes fiscales.

Al respecto, uno de los cambios fiscales para 2016 es que

tratándose de erogaciones con el público en general cuyo

importe sea inferior a $250.00, no se estará obligado a expedir

el comprobante fiscal correspondiente cuando los adquirentes

de los bienes o receptores de los servicios no los soliciten,

debiendo emitir un comprobante global por las operaciones

realizadas con el público en general conforme a las reglas que

emita el SAT.

147

LEY DEL ISR

Medios de pago autorizados

Uno de los cambios fiscales para 2016 es que el pago de las

erogaciones relativas a sus compras e inversiones, cuyo

importe sea superior a $2,000.00, deben efectuarse mediante

transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a

nombre del contribuyente en instituciones que componen el

sistema financiero y las entidades que para tal efecto autorice

el Banco de México; cheque nominativo de la cuenta del

contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o de los

denominados monederos electrónicos autorizados por el SAT.

148

LEY DEL ISR

Por otra parte, el artículo 27, fracción III, segundo párrafo, de la Ley

del ISR establece que uno de los requisitos de las deducciones

autorizadas es que tratándose de la adquisición de combustibles para

vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse

con los medios autorizados, aun cuando la contraprestación de

dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00. Sin embargo una de

las reformas fiscales para 2016 es que tratándose de la adquisición

de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el

pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior,

aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no exceda

de $5,000.00.

149

LEY DEL ISR

Incumplimiento de presentar la declaración bimestral

Para 2016 se precisa en el artículo 112, fracción VIII, segundo

párrafo, de la Ley del ISR que cuando no se presente en el

plazo establecido la declaración bimestral, en la que se

manifiesten los datos de los ingresos obtenidos y las

erogaciones realizadas, incluyendo las inversiones, así como la

información de las operaciones con sus proveedores en el

bimestre inmediato anterior, dos veces en forma consecutiva o

en tres ocasiones durante los 6 años contados a partir de que

se incumpla por primera vez con dicha obligación, el

contribuyente dejará de tributar en RIF para hacerlo en el

régimen general de las actividades empresariales, a partir del

mes siguiente a aquél en que debió presentar la información.

150

LEY DEL ISR

Enajenación de la negociación

El artículo 113 de la LISR establece que cuando los contribuyentes

enajenen la totalidad de la negociación, activos, gastos y cargos

diferidos, el adquirente no podrá tributar en el RIF, debiendo hacerlo

en el régimen que le corresponda conforme a la LISR.

Sin embargo, una de las reformas fiscales para 2016 es que no será

aplicable lo anterior cuando el adquirente de la negociación presente

ante el SAT, dentro de los 15 días siguientes a la fecha de la

operación, un aviso en el que señale la fecha de adquisición de la

negociación y los años en que el enajenante tributó en el RIF

respecto a dicha negociación, conforme a las reglas de carácter

general que para tal efecto emita el SAT. El adquirente de la

negociación sólo podrá tributar dentro del RIF por el tiempo que le

restaba al enajenante para cumplir el plazo máximo de diez años

consecutivos y aplicará las reducciones que correspondan a dichos

años.

151

LEY DEL ISR

Reinversión de Utilidades o Dividendos por la Persona Moral

(Artículo Tercero, fracción I, de las Disposiciones de vigencia

temporal de la LISR para 2016).

En el artículo Tercero, fracción I de las Disposiciones de Vigencia

Temporal de la Ley del ISR para 2016 se pretende establecer un

estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas que se

encuentren sujetos al pago del ISR previsto en el artículo 140,

segundo párrafo de la Ley del ISR, derivado de la distribución de

dividendos o utilidades generados en los ejercicios 2014, 2015 y

2016, en tanto dichos dividendos o utilidades sean reinvertidos por la

persona moral que los generó.

El estímulo a que se refiere el párrafo anterior consiste en un crédito

fiscal equivalente al monto que resulte de aplicar al dividendo o

utilidad que se distribuya, el porcentaje que corresponda conforme al

año de distribución conforme a la siguiente tabla:

152

LEY DEL ISR

153

Año de distribución

del dividendo o

utilidad

Porcentaje aplicable al

monto del dividendo o

utilidad distribuido

2017 1%

2018 2%

2019 en adelante 5%

LEY DEL ISR

El crédito fiscal se determinará conforme al siguiente

ejemplo:

154

Año en que se

generaron Importe

Año de

distribu

ción del

dividen

do

Porcentaje

aplicable al

monto del

dividendo o

utilidad

distribuido

Crédito

fiscal

aplicable

Dividendos

generados en

2014

$100,000.00 2017 1%

$1,000.00

LEY DEL ISR

El crédito fiscal que se determine será acreditable únicamente contra

el ISR que se deba retener y enterar en los términos del segundo

párrafo del artículo 140 de la Ley del ISR, tal como se muestra a

continuación:

155

Determinación del ISR a cargo

de la persona física

Dividendos distribuidos $100,000.00

(x) Retención de ISR 10%

(=) ISR a retener al socio persona

física $10,000.00

(-) Crédito fiscal aplicable $1,000.00

(=)

Monto de ISR a retener al

socio persona física $9,000.00

LEY DEL ISR

Lo dispuesto anteriormente sólo será aplicable cuando:

Los dividendos o utilidades sean reinvertidos y distribuidos

por personas morales que identifiquen en su contabilidad

los registros correspondientes a las utilidades o

dividendos generados en 2014, 2015 y 2016, así como

las distribuciones respectivas,

Presenten en las notas de los estados

financieros, información analítica del periodo en el cual se

generaron las utilidades, se reinvirtieron y se distribuyeron

como dividendos o utilidades.

Las personas morales también deberán presentar la

información que, en su caso, establezca el Servicio de

Administración Tributaria mediante reglas de carácter

general.

156

LEY DEL ISR

Las personas morales cuyas acciones no se encuentren

colocadas en bolsa de valores, concesionadas en los

términos de la Ley del Mercado de Valores, y apliquen el

estímulo a que se refiere esta disposición, deberán optar

por dictaminar sus estados financieros de conformidad

con el artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.

157

LEY DEL ISR

Las personas morales que distribuyan dividendos o

utilidades respecto de acciones colocadas entre el gran

público inversionista, deberán identificar e informar a las

casas de bolsa, a las instituciones de crédito, a las

sociedades operadoras de sociedades de inversión, a las

personas que llevan a cabo la distribución de acciones de

sociedades de inversión, a las instituciones para el depósito

de valores que tengan en custodia y administración las

acciones mencionadas, o a cualquier otro intermediario del

mercado de valores, los ejercicios de donde provienen los

dividendos para que dichos intermediarios realicen la

retención correspondiente.

El citado estímulo fiscal no se considerará como ingreso

acumulable para efectos de la Ley del ISR.

158

LEY DEL ISR

Esquema temporal para la repatriación de los recursos

mantenidos en el extranjero (Artículo Segundo,

fracción XIII, de las DT de la LISR para 2016).

Las personas físicas y morales residentes en México y las

residentes en el extranjero con establecimiento permanente

en el país que hayan obtenido ingresos provenientes de

inversiones directas e indirectas, que hayan mantenido en

el extranjero hasta el 31 de diciembre de 2014, podrán

optar por pagar, conforme a lo establecido en dicha

fracción, el impuesto a que están obligados de acuerdo a lo

previsto en la Ley del ISR.

159

LEY DEL ISR

Cabe precisar que el programa excluye a los ingresos de

procedencia ilícita y a aquéllos por los que se hubieran

iniciado las facultades de comprobación. Esta

consideración elimina la posibilidad de utilizar el esquema

con fines de regularizar dinero procedente de actividades

ilícitas.

160

LEY DEL ISR

Procedencia de la devolución (Artículos 22, y 22-D, del CFF)

Se adiciona un procedimiento especial para regular facultades de

comprobación para la procedencia de las devoluciones de

impuestos que soliciten los contribuyentes.

Intercambio de información (Artículo 32-B Bis, del CFF)

Se adiciona un procedimiento para el intercambio automático de

información entre entidades financieras de México y extranjeras.

161

CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

Celebración de loterías fiscales (Artículo 33-B, del CFF)

Se faculta al SAT para que lleve a cabo la celebración de sorteos

de lotería fiscal, en los que participen las personas físicas que no

realicen actividades empresariales y que efectúen pagos a través

de los medios electrónicos que determine dicho órgano, en la

adquisición de bienes o servicios, siempre que estén inscritas en el

RFC y obtengan los comprobantes fiscales digitales por Internet

correspondientes a dichas adquisiciones.

Estos sorteos deberán realizarse de conformidad con las reglas de

carácter general y las bases específicas que para cada sorteo

emita dicho órgano desconcentrado.

162


Los premios obtenidos, se entiende que quedan comprendidos en

la exención establecida en el artículo 93, fracción XXIV de la LISR

y que los sorteos a que se refiere el citado artículo, quedan

comprendidos en la exención prevista en el artículo 8o., fracción III,

inciso c) de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y

Servicios.

163


Facultades de comprobación (Artículo 42, del CFF)

Se aclara el procedimiento para llevar a cabo las preliquidaciones

en las revisiones electrónicas.

Multa por no enviar la información contable (Artículo

Se adiciona la infracción y la sanción por no ingresar la información

contable en la página de internet del SAT (envío de la contabilidad

electrónica) o enviarla con errores, dicha sanción va de los $ 5,000

a $15,000.

164


Artículo 81. Son infracciones relacionadas con la obligación de

pago de las contribuciones; de presentación de declaraciones,

solicitudes, documentación, avisos, información o expedición de

constancias, y del ingreso de información a través de la página de

Internet del Servicio de Administración Tributaria:

............................................................................................................

XLI. No ingresar la información contable a través de la página de

Internet del Servicio de Administración Tributaria estando obligado

a ello; ingresarla fuera de los plazos establecidos en las

disposiciones fiscales, o bien, no ingresarla de conformidad con las

reglas de carácter general previstas en el artículo 28, fracción IV

del Código, así como ingresarla con alteraciones que impidan su

lectura.

165


Artículo 82. A quien cometa las infracciones relacionadas con la

obligación de presentar declaraciones, solicitudes, documentación, avisos

o información; con la expedición de comprobantes fiscales digitales por

Internet o de constancias y con el ingreso de información a través de la

página de Internet del Servicio de Administración Tributaria a que se

refiere el artículo 81 de este Código, se impondrán las siguientes multas:

............................................................................................................

XXXVIII. Respecto de las señaladas en la fracción XLI de $5,000.00 a

$15,000.00, por no ingresar la información contable a través de la página

de Internet del Servicio de Administración Tributaria, como lo prevé el

artículo 28, fracción IV del Código, dentro de los plazos establecidos en las

disposiciones fiscales estando obligado a ello; ingresarla a través de

archivos con alteraciones que impidan su lectura; no ingresarla de

conformidad con las reglas de carácter general emitidas para tal efecto, o

no cumplir con los requerimientos de información o de documentación

formulados por las autoridades fiscales en esta materia 166


Disposiciones transitorias (Artículo Séptimo)

Facilidad para el pago del ISR e IVA para artesanos (Fracción

III)

El SAT, en un plazo que no excederá de treinta días hábiles

contados a partir de la entrada en vigor del presente Decreto (1

de enero de 2016), deberá mediante reglas de carácter general,

instrumentar un esquema opcional de facilidad para el pago del

ISR y del IVA para las personas físicas que elaboren artesanías.

167


Tasa 0 % del IEPS para exportación de productos chatarra.

Pago del IEPS por importar combustibles automotrices

fósiles.

Inscripción forzosa de padrones sectoriales para importar o

exportar combustibles fósiles.

Listado de combustibles que no se consideran fósiles.

168

LEY DEL IEPS

reforma fiscal 2016

Economy & Finance