rol del auditor financ.enun contex
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8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
http://slidepdf.com/reader/full/rol-del-auditor-financenun-contex 1/17
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8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
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1.4 El P lan An ual de Co ntrol . Son
aquellos l ineamientos de polí t ica
emit idos por la CGR para la
formulación de l P lan Anual de
Control de los OCIs ; és ta es
reglamentada para cada per íodo
presupuestad para el presente año fue
aprobado con la R.C. N.° 331-2003-
CG de 30.Set.2003: asimismo, en la
Direct iva N.° 002-2003-CG/PL se
def inen e l ob je t ivo, a lcance y
responsabilidades q ue se exponen en
el «Plan Anual de Control de los
Órganos de Control Institucional»,
para el año 2004.
1.5 Normas de Control Gubernamental.
Son aquellos instrumentos técnicos
que guían el accionar de los auditores
en el ámbito del Sistema Nacional de
control , ta les como la NAGU,
MAGU, d i r e c t i v as , r e g l am e n t os ,
códigos, etc.
1.6 Direct iva de uso del Sistema de
Auditoría Gubernam ental SAGU ).
Aprobada con la R.C. N.° 070-2001-
CG- D i r e c t i v a N . ° 009 - 2001- CG/
B180, def ine la herramienta
informática que permite a los órganos
del SNC el registro del Plan Anual
de con trol a t ravés de su pro-
gramación, ejecución y evaluación.
La información remitida por medios
magnét icos , mediante e l uso de l
SAGU, tiene carácter de Declaración
Jurada.
I I. P R I N C I P A L E S D E B I L I D A D E S
D E L S N C Q U E A F E C T A N L A
LABOR DEL AUDITOR INTER-
NO GUBERNAMENTAL
En es ta par te de nuestra inves-
t igación queremos ident i f icar las
principales debilidades que afectan al
SNC y por ende a l auditor interno
gubernamental que labora en los OCIs,
considerando para ello la incapacidad
manifiesta para atender las crecientes
denun cias recibidas de diferentes fuentes,
las mismas que podemos agrupar las
sucintamente en problemas vinculados
con: i) aspectos misionales y organiza-
cionales; ii) el despliegue territorial; y iii)
las relaciones interinstitucionales y con
el ciudadano.
2 .1 Aspectos Mis ionales y Organiza-
cionales :
• No está adecuadamente definido y
for ta lec ido e l factor de indepen-
dencia del auditor gubernamental,
este análisis lo desarrollaremos más
adelante cuando evaluemos el perfil
vigente del auditor interno guber-
namental .
• Las auditorías están orientadas a la
legalidad, constituyendo mayorm ente
una participación institucional con
característica forense que descuida
otras áreas de la función de control
como la evaluación de la gestión,
resultados cuantitativos y cualita-
tivos obtenidos, controles gerenciales,
etc.
• Las norm as y manuales de auditoría
gubernamental vigentes NAGU y
MAGU) n o s on s u f i c i e n t e m e n t e
flexibles a las características de las
mun icipalidades p equeñas ni a la de
algunas entidades públicas, como:
e m pr e s as y or gan i s m os de s c e n -
tralizados. Asimismo, hay carencia
de metodologías para real izar
auditorías de gestión, académ icas, de
m e di o am b i e n t e . Ade m ás de n o
contar con normativa actualizada y
adecuada para llevar adelante las
funciones de supervisión de los O CIs
y SO As.
• M ejora de la planificació n de las
acc iones de control mediante la
generación de nuevos instrumentos
claves, como por ejemplo indicadores
de r iesgo inst itucional y vulnera-
bi l idad de ent idades y procesos
5
8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
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sujetos a control, para realizar una
adecuada plani f icac ión de sus
acciones.
• M ejoram iento de la pol í t ica de
r e c u r s os h u m an os qu e pe r m i t a
optimizar los procesos de selección,
as i gn ac i ón , c apac i t ac i ón y pr o-
moción. La política salarial no es
competitiva ni consistente con los
nive les de responsabi l idad. La
ins t i tución, por ot ra par te , es tá
sesgada hacia perfiles vinculados con
las ciencias económicas y en control
de legal ida d, pese a los reque-
r imientos de carácter mult i -
disciplinario que requiere el nuevo
m ar c o j u r í d i c o . As i m i s m o, l a
capacitación que se realiza en la
Escuela Nacional de Control se
realiza en base a una dispersión de
cursos que se impa rte cerca de 155)
a t ravés de 10 diplomados , que
requiere ser revisada.
• Existe un retraso s ignificat ivo en
materia de sistemas de información
y soporte tecnológico. La labor se
desarrolla en «islas» de información,
donde algunos procesos se manejan
m an u al m e n t e y l as ap l i c ac i on e s
informáticas se encuentran desac-
t u a l i zadas . As i m i s m o, s on m u y
escasos los programas específ icos
desarrollados para los distintos tipos
de control, no existe un grupo de
servidores que ofrezca seguridad y
capacidad de almacenamiento y la
red no es la adecuada para ofrecer
servicios mínimos. Po r otra parte, no
ha sido explotada la posibilidad de
compart ir información con otros
organismos que permitirían mejorar
las acc iones de lucha contra la
corrupción.
2.2 De splieg ue T erri toria l e Inst i -
tucional
• Descentralización nacion al y des-
concentración de la CGR implica no
sólo el traslado de recursos s ino
también de competencias a las
regiones/municipio. En esta des-
centralización las Oficinas Regio-
nales de Co ntrol ORC ) t ienen
problemas de es t ructura y de
recursos humanos que les permita
organizar y asignar adecuadamente
sus recursos y lograr un tratamiento
oportuno de las diversas actividades
a su cargo; también carecen de
estructuras de cargos, de manuales
de organización y funciones y de
una política de rotación del personal.
• Los actua les OC Is t ienden a ser
h e t e r ogé n e as e n c u an t o a s u s
capacidades, con serias deficiencias
en el sector municipal y los órganos
desconcentrados. Además, es aún
débil su capacidad para formular
informes especia les , obl igando a
continuos procesos de revisión por
l a CGR. Au n qu e l os n u e v os
funcionarios de los OCIs dependen
del Contralor , su labor diaria es
r e a l i zada b a j o l a d i n ám i c a
or gan i zac i on a l de l a i n s t i t u c i ón
c on t r o l ada , c i r c u n s t an c i a qu e
puede generar un cierto mimetismo
entre ambos.
• El país cuenta relat ivam ente con
pocas Sociedades de Auditor ías ,
SOAs
72)
certificadas por la CGR,
dada la cantidad y complejidad de
las auditor ías f inancieras a ser
r e a l i zadas . As i m i s m o l a n or m a-
tividad de los concursos públicos y
requis i tos para cer t i f icac ión son
complejos.
2.3 Relaciones Interinstitucionales y
con el Ciudadano
• Falta de coordin ación de esfuerzos
entre la CGR, el M inisterio Público y
e l Poder Judic ia l y de pol í t icas
aisladas y renuencia a compartir
información no reservada.
tMMiJK
5
8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
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• Bajo nive l de prob idad adm i-
nis t rat iva de los funcionar ios
pú bl icos , que afectan áreas de
importancia como: adquisiciones y
contrataciones, pagos de dietas y
bonificaciones extraordinarias.
• Ba jo impacto de la par t ic ipació n
ciudadana en la denuncia de hechos
ilícitos y lucha contra la corrupción,
por de s c on oc i m i e n t o s ob r e l as
funciones de la CGR o el ámbito de
acción del SNC.
I II . ROL A CTUA L DEL AU DITO R
INTERNO GUBERNAMENTAL
El análisis del rol del auditor interno
gubernamental lo realizaremos consi-
derando el cumplimiento de su m isión a
través de las funciones compatibles que
real iza , las for ta lezas y debi l idades
dispuestas por el Reglamento de los
Órganos de Control Institucional, OCIs,
las cuales definen
el
perfil que deben tener
los auditores gubernamentales , sus
ac t i t u de s , apt i t u de s , c on oc i m i e n t o ,
experiencia, etc.
3 .1 . Mis ión de l Au ditor Intern o
Gu b e r n am e n t a l , s i t om am os e n
cuenta el Reglamento de los Ó rganos
de Con t r o l In s t i t u c i on a l , O CIs
vigente, podemos manifestar que el
auditor interno t iene por misión
«promover la correcta y transparente
gestión de los recursos y bienes de la
entidad, cautelando la legalidad y
eficiencia de sus actos y operaciones,
así como el logro de sus resultados
mediante la ejecución de acciones y
act iv idades de control para
contribuir con el cumplimiento de los
fines y metas institucionales». Para
ello se han dispuesto las siguientes
condiciones:
• Es una Un idad Org ánica espe-
cializada, ubicada en el mayor nivel
j e r ár qu i c o or gan i zac i on a l de l a
entidad para efectos del ejercicio del
control guberna men tal. El Jefe del
OCI informa directamente al titular
de la entidad sobre los requerimientos
y resul tados de las acc iones y
actividades de control inherentes a
su ámbito de competencia.
• Ob ligació n de los titulare s de las
entidades públicas en implantar ,
mantener y fortalecer una adecuada
organización y estructura del OCI,
cons iderando para e l lo la
naturaleza, composición y alcances
de la organización; as í como e l
v o l u m e n y c om pl e j i dad de l as
operaciones a cargo de la entidad.
Estas oficinas deben estar integradas
por pe r s on a l m u l t i d i s c i p l i n ar i o
seleccionado y vinculado con los
objetivos y actividades que realiza la
entidad.
• Las fun cion es de los OC Is se
desarrol larán con independencia
funcional y técnica respecto de la
administración de la entidad dentro
del ámbito de su competencia sujeta
a los pr incipios y at r ibuciones
establecidos en la Ley, así como a las
funciones normadas por la CGR. En
tal virtud su p ersonal no participa en
los procesos de gerencia y/o gestión
adminis t rat iva a cargo de la
administración de la entidad. El Jefe
de la OCI comunicará oportunamente
a la CG R y al titular de la entidad los
casos de las per turbaciones a la
au t on om í a de d i c h o ór gan o
debidamente fundamentado.
• Los O CIs de pe n de n f u n c i on a l y
administrativamente de la CGR y de
su unidad orgánica competente del
e jerc ic io de sus funciones y de l
cumplimiento de sus metas previstas
en su Plan Anual de Control.
La misión de los OCIs que enmarca
la labor que real izan los auditores
internos en el ámbito del sector público
5 2
¡miuupc
8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
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a nuestro entender viene cumpliéndose
de manera parcial motivados por los
siguientes aspectos:
• Los actua les OC Is t ienden a ser
heterogéneas en cuanto a sus
capacidades , especia lmente para
formular informes especia les ,
obligando a continuos procesos de
revisión por parte de la CGR.
• El nombram iento y designación de
los Jefes de los OCIs en el marco de
la nueva normativa es lenta ya que a
la fecha sólo se han nombrado
aproximadamente 175 responsables
de OCIs de 681 Oficinas de control
constituidas, en las cuales laboran
1208 auditores gubernamentales.
• La tend encia a la realiza ción de
auditorías orientadas a la legalidad,
denominadas exámenes especiales,
son determinantes en el perfil del
au di t or i n t e r n o gu b e r n am e n t a l
actual ya que éstos en su mayoría
enfrentan limitaciones en el trabajo
de control de la gestión institucional
por no estar capacitados para ser
consultores de la ent idad donde
laboran. Este asunto de imp ortancia,
nos da las pautas competentes para
suger ir cuáles deben ser las
características o perfil del auditor
interno gubernamental.
• Per tu rbacio nes a l factor inde-
pendencia por incumplimiento al
Reglamento de los OCIs, amparados
en los pre textos de carencia
f inanciera y presupuestal de la
institución.
• Actualización y flexibilización de las
normas y obligaciones del auditor
interno gubernamental.
3.2. Funciones del Órgano de Control
Ins t i tucional , como par te de las
labores de auditoría que realizan son
de dos tipos:
• Labores compat ibles con las
funciones de los OCI, las más
importantes son: ejercer el control
interno poster ior a los actos y
operaciones de la entidad; efectuar
au di t or í as f i n an c i e r as y pr e s u -
puestarias; ejecutar actividades de
control con carácter de no
programadas ; e fectuar e l control
preventivo sin carácter vinculante;
actuar de of ic io cuando exis ten
indicios razonables de i legalidad,
om i s i ón o de i n c u m pl i m i e n t o ;
atender las denuncias de los
servidores públicos y ciudadanos;
formular, ejecutar y evaluar el Plan
Anual de Control aprobado por la
CGR; y efectuar el seguimiento a las
m e di das c or r e c t i v as . A n u e s t r o
entender las labores compatibles que
realiza el auditor interno guberna-
mental son muy heterogéneas y no
buscan la especia l ización de la
evaluación del control de la gestión
que tiene que ver directamente con
el cumplimiento de la misión de la
entidad, sus objetivos corporativos,
estrategias implementadas evaluación
de riesgos, etc. Por ejemplo, podem os
citar la realización de la auditoría
financiera y presupuestal en la cual
se emiten dictámenes de auditores
independientes, que no debieran ser
r e a l i zados por e s t e Ó r gan o
In s t i t u c i on a l de Con t r o l por qu e
trasgrede y vulnera las norm as de
auditoría vigentes.
• Lab or e s In c om pat i b l e s c on l as
Funciones de los OCI, entre las
labores que se deben de abstener de
real izar , intervenir o inter fer ir
tenemos: realizar acciones de control
que tengan como objetivo verificar
de n u n c i as de f u n c i on ar i os y
servidores de la entidad relacionado
con aspectos laborales; sustituir a
funcionar ios y servidores en e l
c u m pl i m i e n t o de s u s f u n c i on e s
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5 3
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v i n c u l adas a l a i m pl an t ac i ón y
funcionamiento del control interno;
visar o refrendar documentos para
aprobar actos u operaciones de la
administración: y ejecutar toma de
inventarios y registros de op eraciones
propias de la labor de la
administración.
3.3. El Plan A nua l de C on trol es el
instrumento orientador de la gestión
de los OCIs en materia de control
gubernamental, en éste se programa
el tota l de Acciones de Control
Posterior y Actividades de Control
durante el período de un año. Este
documento de gestión es el resultado
del proceso de planeamiento y
programación del control, conforme
a los objet ivos y l ineamientos de
política impartidos por la CGR como
ente técnico rector, y como tal reviste
de la estricta reserva del caso. Entre
los lineamientos a ser tomados en
cuenta para la elaboración del PAC
tenemos:
• Lineamientos de Política de Control,
dispone que las acciones de control
se orientarán preferentemente hacia
las áreas de m ayor riesgo, tales com o
la adquisición de bienes y servicios,
contratac ión de obras públ icas ,
personal y remuneraciones, y pago
de pens iones 20530 entre ot ros .
Complementariamente, las acciones
de control deben cons iderar e l
examen de los resultados de gestión,
centrándose en el logro de los
objetivos y metas institucionales, en
áreas vinculadas con la finalidad de
las entidades.
• Lineam ientos para e l Con trol de
Procesos con Riesgo de Corrupción,
cuando d ispone que el control de las
adquisiciones d e bienes y servicios se
realizará con un enfoque integral que
comprenda todas sus e tapas
previstas. Se dará prioridad a l control
de las exoneraciones en la m odalidad
de l ic i tac ión públ ica mediante
declaración de estados de urgencia,
a los procesos de licitación con m ayor
s igni f icac ión económica s in des-
cuidar las adjudicaciones directas y
a las adjudicaciones otorgadas por
servicios personalísimos.
El planeamiento de la acc ión de
control a las adquisiciones contendrá
procedimientos para detectar presuntas
irregularidades como el fraccionamiento
de los bienes, sobrevaluación de precios,
evaluación indebida de postores ,
incumplimiento contractual, omisión en
el cobro de penalidades y adulteraciones
en la cantidad y calidad de los bienes y
servicios provistos. En las adjudicaciones
de obra se incidirá en la detección del
fraccionamiento de obras, la evaluación
indebida de propu estas, manejo irregular
del registro de contratistas para los casos
de adjudicación directa por invitación y
sobre valuación de l presupuesto. El
control de los proyectos de inversión
públ ica abarcará la evaluación de l
cumplimiento de las metas f í s icas ,
financieras y calidad
de las
construcciones,
cons iderando la observancia de los
procedimientos establecidos en la Ley N.°
27293, del Sistema Nacional de Inversión
P ú b l i c a , s u r e g l am e n t o y n or m as
complementarias, verificándose que los
proyectos cuenten con es tudios de
preinversión aprobados y hayan sido
declarados viables como requisito previo
a su ejecución.
IV. PROPUESTAS DE MEJORAMIEN-
TO DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL
El ob je t ivo general de l S is tema
Nacional de Control debe orientarse al
fortalecimiento de la gobernabilidad del
país en lo que se refiere a la lucha contra
la corrupción y me joramiento de la
eficiencia de las entidades del sector
5 4
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público. Su o bjetivo específico o propósito
es elevar los niveles de efectividad en
mater ia de control de los recursos
públicos, reformando los enfoques y
métodos de control de ges t ión,
f or t a l e c i e n do y de s c on c e n t r an do a l
S i s t e m a N ac i on a l de Con t r o l y
promoviendo una cultura de probidad y
participación ciudadana.
En e l marco de es tos ob je t ivos
especí f icos e l nuevo rol de l auditor
interno gubernamental debe enmarcarse
en la nueva def inic ión de auditor ía
interna expresada por el Inst ituto de
Auditores Internos, IAI, que expresa:
«La
auditoría interna es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento
y considtoría concebida para agregar valor
y mejorar las operaciones de una
organización. Ayuda a una organización a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque
sistemático y disciplinado para evaluar y
mejorar la eficacia de los procesos de gestión
de riesgos control y gobierno corporativo».
Para poder cumplir con este marco
c on c e pt u a l , h ab i e n do an a l i zado l as
for ta lezas y debi l idades de l S is tema
Nacional de Control, las cuales tienen
influencia directa en el accionar del
auditor interno gubernamental, en este
capí tu lo presentamos por orden de
prelación los aspectos más importantes
que deben ser implementados, corregidos
y/o modificados con la f inalidad de
lograr el nuevo rol d el auditor interno en
un contexto de mod ernización del Estado
peruano. Es decir, las entidades públicas
deben ser administradas y gestionadas
desde un punto de vista de gerencia
moderna, con una cultura organizacional
coherente y realista, que haga de ésta el
nuevo campo de acc ión de l auditor
interno gubernamental.
4.1 Modernización del Estado Peruano
Que tiene como objetivos: elevar la
calidad del gasto público, mejorar la
ges t ión públ ica y revalorar e l
profesionalismo del servidor p úblico,
debe basarse en t res aspectos
fundamentales:
• Gob ierno Electrónico, mod ernización
tecnológica a ser desarrollados por
las instituciones públicas. Esto en el
S is tema Nacional de Control ha
ingresado a una etapa de crecimiento
sostenido en los últimos dos años.
• Red iseño de proceso s, mejorar la
calidad del servicio y su relación con
el c iudadano, me jorar la ges t ión
interna de los servicios públicos
contribuyendo al cumplimiento de
sus misiones institucionales y mejorar
el acceso público a la información
asegurando la transparencia de los
actos y decisiones de los servicios
públicos.
• Age n d a de Mo de r n i zac i ón de l
Estado, que contenga agendas de
m ode r n i zac i ón de l Es t ado , de
transparencia y de Promoción del
crec imiento a t ravés de la
modernización de la gestión pública
y la descentralización del gobierno.
4.2 Modernización del Sistema Nacional
de Control. El Órgano Superior de
Control se encuentra en una etapa
de posicionamiento y recuperación
de su imagen institucional venida de
menos por los actos de corrupción
susci tados en la época de la
dictadura, habiéndose realizado en
estos últimos años mejoras en cuanto
a la organización de la CGR,
cambiando para ello la organización
formal de la institución a través de
nuevas gerencias de línea y haber
descentralizado el control a través de
Oficinas Regionales y los órganos de
control ins t i tucional que se
e n c u e n t r an u b i c ados e n c ada
dependencia pública para ejercer de
iütmmpc
5 5
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acuerdo a sus funciones el control
interno poster ior de los actos y
operaciones de la entidad y efectuar
e l control prevent ivo s in que
comprometa su accionar, a la Alta
Direcc ión, con la f inal idad de
proponer mejoras continuas a los
procesos de control interno.
S in embargo, en e l anál is is que
efectuamos es necesario culminar este
proceso de modernización y for ta le -
cimiento del Sistema N acional de Co ntrol
para lo cual sugerimos los siguientes
asuntos de importancia:
• Fortalecimiento de la Con traloría
General de la República, dotándola
de un marco jurídico que respalde su
au t on om í a e i n de pe n de n c i a de l
poder económ ico y político. Para ello
de b e m an t e n e r u n a pe r s pe c t i v a
global, integral y holística, donde se
inspire no sólo «el control de calidad
del s istema» sino la «calidad del
control» a través de las auditorías y
exámenes que se realizan.
• Desarrol lo de un s is tema de
información integral electrónico, que
abarque todo el sistema nacional de
control. Donde fluya la información
de las ent idades de l ámbito en
tiempo real al Organismo Contralor
del Sistema.
• Mo de r n i zac i ón de l a n or m at i v a
vigente , haciéndola más f lexible
considerando para ello los modelos
de auditorías de gestión que debe ser
la tendencia en el ámbito del Sistema
Nacional de Control. Este modelo
debe estar relacionado con uno de los
temas de modernización del Estado
denominado el Rediseño de Procesos,
con la finalidad de mejorar la calidad
de servicio, la gestión interna y hacer
más transparentes las actuaciones de
los servicios públicos.
• Entre los instrum entos que deben
ayudar al cumplimiento misional
tenemos: mejorar la programación
del control en base al mapa de riesgo
del sector público, may or utilización
de bases de datos de organismos
afines, poniendo especial énfasis en
las actividades relacionadas con el
bienesta r de la población , las políticas
públicas de combate a la pobreza y
el control preventivo.
• Específicamente, el Control debe ser
previo y concurrente y éste debe ser
realizado por los Órganos de C ontrol
Inst itucional, donde el Jefe y sus
integrantes dependan de la
Contraloría General de la Rep ública;
Las Sociedades de Auditoría deben
especia l izarse en auditor ías
financieras con enfoques Integrales
y los Órganos de Control
Ins t i tucional en auditor ías de
Gestión.
4 .3 Modernización y For talec imiento
de los OCIs. En forma consistente
con la estrategia de modernización
del Estado peruano y del Sistema
Nacional de Control se debe llevar a
cabo un programa de transferencia
de capacidades en control
gu b e r n am e n t a l a l os au di t or e s
internos que laboran en los OCIs de
las entidades del Estado, con énfasis
en los que se encuentran en el ám bito
de los gobiernos regionales y locales.
Para el lo se debe elaborar la
normativa correspondiente; se deben
actual izar los reglamentos de
funcionamiento y mejorar su equipo
y su conect iv idad con e l órgano
rector de l S is tema Nacional de
Con t r o l . As i m i s m o, s e de b e r í an
implantar mecanismos específ icos
que eviten el mimetismo entre el
contralor y controlado. Adem ás para
modernizar y fortalecer los OCIs
debemos tomar en cuenta las
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8/18/2019 ROL DEL Auditor Financ.enun Contex
http://slidepdf.com/reader/full/rol-del-auditor-financenun-contex 11/17
gestión ap
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ateria de ca
lidad y
pro duct
ividad. Nos
referimos t
anto a las
siete
herram ient
as clásicas
como a las
nue
vas herra m
ientas y otr
as que pued
a
idear el p ersonal de a ud i tor ía en el
ejercicio d
e sus tareas
y funcione
s. Así
tenem os
:
• La
M
atriz de Ishik
awa
la cual p
uede
ser ut
ilizada para
analizar fa
lencias,
det
ectar causas
de errores
o ilícitos,
b
úsqueda de
soluciones o
mejoras del
control int
erno.
•
El
Diag
rama de Pare
to
permite en
tre
o tras
f un c i on es
i m p o rta n
tes la
priorización de controles en función
de la p
r e p o n d e ra
ncia q ue
los
difer
entes factor
es tienen, a
sí como
también la
utilización
de la m ism
a
para de
scubrir la ca
usa de probl
emas
o d
ar solución
a las m isma
s.
• E
l
Control
Estadístico
de Proces
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5 8
¡UPHKAMiO
C
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Auditor Interno Proactivo
Considerando que la proactividad
consiste en el desarrollo autoconsciente
de proyectos creativos y audaces para la
generación de mejores oportunidades,
consideramos que ésta es una de las
cualidades más importantes que debe
poseer el auditor interno de hoy. Esta
caracter ís t ica es demandada para e l
perfil de auditores que requieren las
organizaciones o entidades donde el
patrón se centra en el binomio costo-
eficacia. Afortunadamente, para cumplir
con és te e l auditor cuenta con un
elemento a su favor como es el que los
controles internos eficientes reducen los
costos operativos y m ejoran los ingresos.
D i c h os c on t r o l e s s e r án pr oac t i v os
cuando intenten evitar que ocurra un
problema a través de la identificación de
riesgos y el establecimiento de objetivos
y prioridades en los controles.
Desarrollando el concepto filosófico
de proact ividad podemos indicar que
una persona con estas característ icas
concentra todas sus energías en lo que
debe suceder, fijándose metas positivas
y visualizando con éxito el futuro de su
acción. El auditor tiene la posibilidad de
aplicar esta filosofía cuando reacciona
ante una idea nueva. Aunque
habitualmente las personas se resisten al
cambio, el auditor interno creativo se
pregunta po r lo positivo, lo interesante y
lo negativo. Como consecuencia tenemos
tres actitudes altamente importantes:
• Ide n t i f i c ac i ón de e l e m e n t os
beneficiosos. Al menos se debería
encontrar una, aunque resul ta
muchísimo más enriquecedor que
aumentase hasta un mínimo de tres
atributos positivos.
• Los aspectos interesantes de una idea
resultan ser los más importantes, no
sólo porque se convier ten en la
génes is de la creat iv idad, s ino
t am b i é n por qu e s u apr e c i ac i ón
ayu da a r e s o l v e r pr ob l e m as o
eliminar riesgos.
• Los aspectos nega t ivos t ienen e l
inconveniente de que la naturaleza
humana tiende más a criticar que a
crear. Indudablemente este aspecto
s u pon e u n a opor t u n i dad par a
identificar aquellos elementos que
necesitan mejora o desarrollo. Para
ello debemos plantear una solución
y llegar a un acuerdo donde ambas
partes , auditor y auditado, se
concentren en la fortaleza.
Las t e n de n c i as c am b i an t e s h an
modificado la forma de actuar de los
auditores, pasando de una forma reactiva
basada en los controles a otra basada en
el riesgo. Esto significa que el mayor
énfasis que se pone en el papel del
auditor es mit igar los r iesgos .
Centrándose en una gestión de riesgos
eficaz, el auditor no sólo o frece remedios
para las áreas con problemas actuales
sino que también anticipa problemas y
juega un papel importante en la
protección de la organización frente a
amenazas u oportunidades perdidas en
el futuro. De esta manera la auditoría
interna ayuda a cambiar las reglas y
busca mejores escenarios. El enfoque
proactivo del departamento de auditoría
interna se refle ja en cuatro objet ivos
claves que encajan en su misión:
• Rea l izar aud itor ías , revis io nes ,
estudios e investigacion es de calidad.
• Realizar
sus
informes op ortunamente.
• Uso eficiente de recursos.
• Aplicar la cobertura adecuad a para
mitigar los riesgos.
Este enfoque afecta especialmente a
las áreas de plani f icac ión y a los
programas de trabajo. Últimamente se
está demandando una mayor cantidad
de programas proactivos d entro del plan
de t raba jo de auditor ía anual . Un
iMrmMijtc
5 9
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programa proact ivo debe tener los
siguientes elementos que se mencionan
a continuación:
• Valorar la adecuación de los
controles internos y procedimientos
operativos.
• Revisión de la eficacia y eficiencia de
los controles y la relevancia del
entorno operativo actual.
• Revisión de la fiabilidad e integridad
de la información operat iva y
financiera.
• Determinar el cumplimiento legal y
contractual.
• Determinar si los procedimientos son
adecuados para prevenir el fraude,
robo o malversación de fondos.
• Determ inar s i los fondos se usan
eficientemente y para los propósitos
previstos.
• Revis ió n de las ope racion es o
programas para asegurarse de que
los resultados son con sistentes con las
metas y objetivos de la compañía.
Es importante no tar que estos tópicos,
se encuentran inmersos dentro de los
alcances de la nueva def inic ión de
auditoría interna establecido por
The
Institute of Internal Aud itors.
En
consecuencia, podemos deducir que los
auditores que s iguen las
normas
profesionales
cumplen con creces con este
concepto de proactividad. P or esta misma
razón exis ten compañías que han
desarrollado el aspecto asesor de sus
departamentos de auditoría interna para
ayudar a sus gerentes a mejorar sus
operaciones. De esta forma se pasa a un
estado de «autoauditoría» que supondría
e l pr imer paso para crear una
autoevaluación de controles. Asimismo,
de esta forma se elimina esa percepción
negativa de la auditoría com o un control
posterior y se consigue una mejora de la
eficiencia.
Esta forma de actuación permite
desarrollar una serie de características
que son t ípicas de una personalidad
proactiva. A continuación en el siguiente
cuadro se presenta tina adaptación de la
proactividad a las labores de auditoría.
PROA CIT V IDA D V S. A U DIT OR PRO A CT IV O
PROA CT IV IDA D
A U DIT OR PROA CT IV O
1. Aceptar lo inesperado. Nada permanece
estable por mucho tiempo.
Formación e información. Consultoría.
Interacción continua con los otros
departamentos.
2.
Irradiar entusiasmo. Actuar con determinación
para lograr tu propó sito.
Conocimiento del negocio. Comunicaciones
periódicas. Autoevaluación de controles.
3. Anticipación a las necesidades de tu puesto de
trabajo. Liderazgo positivo para tu equipo.
Análisis preliminar de riesgos. Programas de
trabajo flexibles. Implicación en proceso claves.
4. Cam biar las reglas y buscar los mejore s
escenarios.
Valoración d e la eficacia de los procedim ientos.
5. Buscar y plantear opciones. Mente abierta.
Simplificar. Cuestionar lo que te rodea.
Varias propuestas de recomendaciones.
Ponerse en lugar del auditado.
6. Cam bio de planes si no sucede lo planead o.
Verificación de acciones. Plan de contingencias.
7.
Concentración en tus fortalezas.
Mitigación de riesgos. Resolución de
problemas.
8. Metas positivas. Visualizar con éxito el futuro
de la acción.
Consistencia de los resultados con las metas y
objetivos de la entidad.
9. Insistencia en acciones para superar los
obstáculos.
Acciones acordadas. Auditado implicado.
10.
Decisión rápida en momentos de crisis.
Memoria histórica. Plan de Contingencias.
6
imUMiJO
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Luego del desarrollo planteado nos
atrevemos a realizar una definición de
auditor proactivo:
«El auditor proactivo
sería aquel que aplicando los principios de
antelación sen tido com ún calidad eficiencia
y eficacia se convierte en una fuerza de
cambio y transición gracias a su
conocimiento del negocio a su im plicación
en el diseño previo de los procesos y a su
papel consultor y mitigador de riesgos».
a) Au di t or In t e r n o c on En f oqu e
S i s t è m i c o d e l a O r g a n i z a c i ó n .
Considerando la evolución de la
labor de l auditor interno,
actualmente la visión de éste debe
estar enfocada en asuntos de
importancia tales como: Mejoras de
procesos de la ges t ión de sus
ac t i v i dade s pr i n c i pa l e s , adm i -
nistración de riesgos, y apoyo a la
al ta direcc ión para me jorar su
efectividad.
Ac t u a l m e n t e l a ge s t i ón o adm i -
nis t rac ión de r iesgos es una
responsabilidad clave de la gerencia
para lograr sus objetivos y metas
trazadas; para ello la gerencia debe
asegurar que los procesos de
administración de riesgos estén bien
ubicados y se encuentren en
f u n c i on am i e n t o . Los au di t or e s
internos deben evaluar, informar y
recomendar me joras sobre la
adecuación y e f icac ia de esos
procesos de adm inistración
de
riesgos
implantados y en su papel de
consultores éstos pueden ayudar en
la organización, a identificar, evaluar
e i m pl e m e n t ar m e t odol og í as y
controles de la administración de
riesgos.
5.2 Independencia, Estatus, Objetividad,
Comités de Auditoría y Códigos de
Etica. Los auditores internos son
i n de pe n di e n t e s c u an do pu e de n
real izar su t raba jo l ibre y
obje t ivamente . La independencia
permite emitir juicios imparciales y
equilibrados, lo cual es esencial para
realizar adecuadamente los trabajos
encomen dados. Todo esto se consigue
con objetividad y con la existencia de
un nive l j e rárquico determinado
dentro de la organización.
Para cumplir con esta característica
los auditores internos gubernamentales
deben real izar su labor dentro de
e n t i dade s pú b l i c as r e or gan i zadas y
modernizadas , en la cual pr ime e l
principio d e autoridad, m oralidad y ética
integridad), un adecuado ambiente de
control y cultura organizacional que
hagan de su labor de control una
herramienta eficaz de mejora continua
de la gestión en el logro de sus objetivos
corporativos planificados.
Además es fundamental señalar que
el fortalecimiento y modernización del
Sistema Nacional de Control ayudará
con los conceptos mencionados en el
párrafo anter ior ya que no bas ta la
i n de pe n de n c i a m e n t a l y de c r i t e r i o
individual , s ino también la inde-
pendencia organizacional que si bien es
cierto se ha avanzado en el Reglamento
de los OCIs v igente , fa l tan detal les
importantes como:
• No sólo los Jefes de la OC I deben
depender de la Contraloría General
de la República, ésta también debe
de alcanzar a sus integrantes.
• Se debe implantar en las entidades
de mayor envergadura los órganos
de gobierno denominados «Comités
de Auditor ía» , que son los
encargados de vigilar las funciones
de auditor ía y control de la
organización.
• Am pliar la cobertura de los Informes
de Au di t or í a , pu b l i c án dol os y
aplicando las recomendaciones en
forma oportuna.
• No rmar y sancionar a los titulares,
f u n c i on ar i os y e m pl e ados qu e
perturben la independencia de la
labor de auditor ía interna en e l
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6
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ámbito gubernamental , en la
actual idad se t ienen normas
sancionadoras no adecuadas a la
realidad y burocrat izadas que no
ayudan
a
cumplir con la oportunidad
requer ida de los t raba jos enco-
mendados.
• Implementar un nuevo Código de
Etica del Auditor Gubernamental, en
e l cual se dispongan aspectos
relacionados con su nuevo p erfil y rol
que se le encomiende en el ám bito del
Sistema Nacional de Control.
5 .3 Nuevo Rol de l Auditor Interno
Gubernamental
a) Planes de Auditoría basados en los
Riesgos de la Entidad. Ya que éstos
deben estar alineados con el Plan
Estratégico de la entidad y asegurar
que añada valor a la organización.
Asimismo, debe contribuir al proceso
de gobierno de la organización
mediante la evaluación y mejora del
proceso por el cual 1) se establecen
y comunican metas y valores, 2) se
supervisa el cumplimiento de las
m etas , 3) se aseg ura la
responsabilidad y 4) se preservan los
valores.
b ) In v ol u c r ar s e e n l os P r oye c t os
Vinculados con la Estrategia de la
O r gan i zac i ón . Los au di t or e s
internos al involucrarse en estos
proyectos que tiene que ver con la
es t rategia de la ent idad para e l
cumplimiento de su mis ión se
enmarca en su nuevo
rol en el proceso
de gestión de riesgos el cu al es la
e v a l u ac i ón , i n f or m ac i ón y
recomendación de mejoras sobre la
adecuación y eficacia de los procesos
de la gestión de riesgos implantada
por la administración. Este rol es de
al ta pr ior idad para la nueva
auditoría.
c ) Asesorar en e l Desarrol lo de
Nuevos Sistemas. El auditor interno
está exce lentemente pos ic ionado
par a de s e m pe ñ ar t r ab a j os de
asesoría y consultoría, basándonos
en: a) su cum plim iento de las
normas m ás elevadas de objetividad,
y b) su extenso conocimiento de los
procesos, riesgos y estrategias de la
organización. Por lo tanto, la
organización puede encontrar en la
función de auditor ía interna
calif icada para realizar tareas de
asesoramiento y consultoría formal.
d) Faci l i tador y Promotor . De la
au t oe v a l u ac i ón de c on t r o l par a
evaluar la adecuación de los procesos
de control de la organización y otros
aspectos de importancia relacionada
con su labor.
e ) Evaluar e l Cl ima Ét ico de la
Organización. La efectividad de sus
estrategias, tácticas comunicaciones
y otros procesos para lograr el nivel
deseado de cumplimiento legal y
ético. Es decir debe evaluar:
• El Código de Ética Formal.
• Com u n i c ac i ón f r e c u e n t e de
actitudes éticas esperadas por
parte del líder
de
la organización.
• Form a sencilla y confiden cial
para reporte de violaciones.
• Est ra tegias exp l íc i tas para
mejorar la cultura organizadonal.
• Declara ciones regulares por
parte de empleados, provee-
dores y clientes.
• Delegación clara de responsabi-
l idades para asegurar conse-
cuencias éticas, investigación de
irregularidades, etc.
• Fácil acceso a oportunidades de
aprendizaje y estudio de la ética
para los empleados.
f ) Co ns idera ciones de la Au ditor ía
In t e r n a e n u n a Au di t or í a de
Estados Financieros. La existencia
de una función de auditoría interna
es determinante para que el auditor
6 2
tmumpc
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financiero determine la naturaleza,
a lcance y oportunidad de los
procedimientos de auditoría a ser
empleados en la auditoría de los
estados financieros de una entidad.
Sin embargo, en la realidad peruana
existe una controversia entre estas
dos funciones independientes ya que
por aspectos normativos vigentes el
Plan Anual de Control es considerado
un documento confidencial emitido
por la OCI y, por lo tanto, no puede
ser evaluado por los auditores
financieros externos ver anexo).
En el nuevo rol sugerido de los
auditores internos gubernamentales
se debe superar esta controversia y
considerar los siguientes asuntos para
una mejor función de la auditoría
financiera:
• Conocimiento
de
la Estructura
de
Control Interno. Debido a que uno
de los ob je t ivos pr imordiales de
muchas d e las funciones de aud itoría
interna es la revisión, evaluación y
seguimiento de las pol í t icas y
procedimientos de la estructura de
control interno. Los procedimientos
aplicados por los auditores internos
en esta área pueden proporcionar
información út i l a l auditor
financiero. Por ejemplo, los auditores
internos pueden desarrol lar un
diagrama de f lujo en un sistema
computarizado nuevo de ventas y
cuentas por cobrar. El auditor puede
revisar el diagrama de f lujo para
obtener información sobre el diseño
de las políticas y los procedimientos
re lac ionados . Adic ionalmente , e l
auditor puede cons iderar los
resultados de los procedimientos
aplicados por los auditores internos,
respecto a los procedimientos y las
políticas para obtener información.
• La evalu ación del r iesgo de la
entidad.
El auditor financiero evalúa
el riesgo de un error importante que
pueda tener e fecto tanto en los
estados financieros como en saldos
de cuentas o en t ipos de
transacciones . En ta l sent ido los
auditores internos as is ten a laor gan i zac i ón m e di an t e l a i de n -
t i f icac ión y evaluación de las
exposiciones s ignificat ivas de los
riesgos; contribuyen en la mejora de
los sistemas de gestión de riesgo y
control . Por tanto, e l auditor
f inanciero podr ía cons iderar las
evaluaciones de los r iesgos
efectuados por los auditores internos
re lac ionados con los es tados
financieros, el saldo de una cuenta o
una transacción.
En ta l sent ido, los t raba jos de
auditoría externa se deben coordinar con
los auditores internos, accediendo a sus
pape l e s de t r ab a j o , s os t e n i e n do
reuniones periódicas, programan do las
labores de auditoría, discutiendo los
posibles problemas existentes, etc.
I . CONCLUSIONES
1. El nuev o perfi l y rol del audito r
i n t e r n o gu b e r n am e n t a l de b e
f u n dam e n t ar s e e n l a i m pe r i os a
n e c e s i dad de r e or gan i zac i ón y
modernización del Estado peruano
a través de todas sus instituciones
públicas a fin de conv ertirlas en entes
eficaces y eficientes, promov iendo en
los funcionarios pú blicos una cultura
de h on e s t i dad , t r an s par e n c i a y
probidad administrativa en el uso de
los recursos públicos. Asimismo,
debe modernizarse e l S is tema
Nacional de Control y fortalecer los
Órganos de Control Inst itucional,
con la finalidad de dotarla de un
marco jur ídico que respalde su
au t on om í a e i n de pe n de n c i a de l
poder económico y político.
2. El nuevo perfil del auditor interno
gubernamental debe tomar en cuenta
SÜIFÜIUMJyOC
6 3
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los requer imientos modernos de
administración que necesitan las
organizaciones ; para e l lo debe
desarrollar su labor basado en un
enfoque sistèmico de la organización,
mitigación de los riesgos de la entidad
y apoyo a la alta dirección para el
cumplimiento de su misión y visión
planificados. Por eso, debe poseer
conocimientos actualizados sobre
control de gest ión, estadíst ico de
procesos,
benchmarking
círculos de
c a l i dad , e t c . Ade m ás c om o pr o-
fesional debe poseer aptitudes y
actitudes proactivas y un alto nivel
ético.
3. El nuev o rol del aud itor interno
gubernamental debe desarrollarse en
un clima de independencia, estatus,
objetividad y códigos de ética. Los
Planes de Auditoría Interna deben
considerar la evaluación de riesgos
de la ent idad, especia lmente en
aquellos proyectos vinculados con la
estrategia de la organización, ya que
en ellas se ubican los r iesgos
asociados
a
los objetivos corporativos
que ayudan a cumplir con su misión
y visión institucional.
I I . RECOMENDACIONES
1. Nuestro colegio profesio nal debe
pr e s e n t ar pr opu e s t as de m o-
dernización del Estado peruano, el
s is tema nacional de control y e l
fortalecimiento de los Órganos de
Control Ins t i tucional , con la
f inal idad de revalorar e l pro-
fesionalismo del Contador Público en
la especialización de la auditoría
interna gubernamental.
2. El nuev o perfi l y rol del auditor
interno gubernamental debe ser
promovido en los planes de estudios
de las universidades del Perú, ya sean
éstos en los niveles de pre y
postgrado, para e l lo deben
considerar entre otros aspectos los
c on oc i m i e n t os y h e r r am i e n t as
modernas de adminis t rac ión que
vienen sal iendo en e l mercado,
evaluación del riesgo de negocios,
ética, etc.
III. BIBLIOGRAFÍA
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de junio de 1995 con ocasión del Segun do
Congreso Internacional de Auditor ía
Integral en Buenos Aires, República de
Argentina.
6 4
¡VimiMlfOC