KÊ KHAI

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1

2

NHƯNG QUY ĐINH MỚI VỀ

THUẾ TNDN

3

ĐỐI TƯỢNG NỘP THUẾ

Là các tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế.

a) Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của phap luật Việt Nam.

b) Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực.

c) Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã.

d) Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài có cơ sở thường trú tại Việt Nam.

e) Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thu nhập chịu thuế.

4

Mới:

- DN Việt Nam đầu tư ở nước ngoài chuyển phần thu nhập sau khi đã

nộp thuế TNDN ở nước ngoài về Việt Nam đối với các nước đã ký

Hiệp định tránh đanh thuế hai lần thì thực hiện theo quy định của

Hiệp định; đối với các nước chưa ký Hiệp định tránh đanh thuế hai

lần, nếu thuế TNDN ở các nước ngoai có mức thuế suất thấp hơn thì

thu phần chênh lệch so với số thuế TNDN tính theo Luật thuế TNDN

của Việt Nam.

- Khoản thu nhập từ dự án đầu tư tại nước ngoài được kê khai vào

quyết toán thuế TNDN của năm có chuyển phần thu nhập về nước.

Khoản thu nhập (lãi), khoản lỗ phát sinh từ dự án đầu tư ở nước ngoài

không được trừ vào số lỗ, số thu nhập (lãi) phát sinh trong nước của

doanh nghiệp khi tính thuế TNDN.

- Trường hợp DN Việt Nam đầu tư ở nước ngoài có chuyển phần thu

nhập về nước mà không thực hiện kê khai, nộp thuế đối với phần thu

nhập chuyển về nước thì cơ quan thuế thực hiện ấn định thu nhập chịu

thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh tại nước ngoài.

5

Co 3 trường hợp:

A. THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG SXKD HÀNG

HÓA, DỊCH VỤ

B. THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN

NHƯỢNG VỐN, CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG

KHOÁN

C. THUẾ TNDN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN

NHƯỢNG BẤT ĐỘNG SẢN

6

A. THUẾ TNDN ĐỐI VỚI

HOẠT ĐỘNG SXKD

HÀNG HÓA, DICH VỤ

7

Thu nhập

tính thuế

=

Thu

nhập

chịu

thuế

-

Thu nhập

được miễn

thuế

-

Các khoản lỗ

được kết chuyển

theo quy định

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh

thu -

Chi phí

được trừ +

Các khoản

thu nhập

khác

Thuế

TNDN

phải nộp

=

(Thu

nhập

tính

thuế

-

Phần trích lập

quỹ KH&CN

(nếu có))

x Thuế suất thuế

TNDN

DOANH THU

8

Đối với DN kê khai, nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ

thuế: Doanh thu tính thuế TNDN là doanh thu không có

thuế GTGT.

Đối với DN kê khai, nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp

thì doanh thu tính thuế TNDN bao gồm cả thuế GTGT

Mới:

Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế

đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn

thành việc cung ứng dịch vụ hoặc hoàn thành từng phần

việc cung ứng dịch vụ cho người mua.

CHI PHÍ ĐƯỢC TRỪ

9

Trừ cac khoản chi không được trừ, DN được trừ moi khoản chi nếu đap

ứng đủ các điều kiện sau:

a) Thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của

DN;

b) Có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định.

c) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ

20 triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có

chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt.

Trường hợp mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20 triệu đồng

trở lên ghi trên hóa đơn mà đến thời điểm ghi nhận chi phí, DN chưa

thanh toán và chưa có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt thì DN

được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

Trường hợp khi thanh toán, DN không có chứng từ thanh toán không

dùng tiền mặt thì DN phải kê khai, điều chỉnh giảm chi phí đối với

phần giá trị hàng hóa, dịch vụ không có chứng từ thanh toán không

dùng tiền mặt vào kỳ tính thuế phát sinh việc thanh toán bằng tiền mặt.

CHI PHÍ KHÔNG ĐƯỢC TRỪ

10

1. Khoản chi không đap ứng đủ các điều kiện trên, trừ phần giá trị tổn thất trong

những trường hợp bất khả kháng và không được bồi thường cần nộp hô sơ xac

định cụ thê đê được trư (TT 96/2015/TT-BTC);

2. Chi khấu hao TSCĐ không sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng

hóa, dịch vụ; không có giấy tờ chứng minh tài sản thuộc quyền sở hữu của doanh

nghiệp; khoản chi không được quản lý, hạch toán trong sổ sách; chi khấu hao vượt

mức quy định; khấu hao đối với TSCĐ đã khấu hao hết giá trị; quyền sử dụng đất

lâu dài…

Không được tinh vao chi phi được trư đối với phần trich khấu hao tương ứng với

nguyên gia vượt trên 1,6 ty đồng/xe (trư ô tô dung cho kinh doanh vận tải, kinh

doanh du lịch, khach sạn, ô tô dung đê lam mâu va lai thư cho kinh doanh ô tô;

phần trich khấu hao đối với TSCĐ la tau bay dân dụng, du thuyền không sư dụng

kinh doanh vận chuyển hang hoa , hanh khach, kinh doanh du lịch, khach sạn.

Mới:

TSCĐ của DN phục vụ cho người lao động và để tổ chức hoạt động giáo dục nghề

nghiệp được tính vào chi phí được trừ bao gồm: thư viện, nhà trẻ, khu thể thao và

các thiết bị, nội thất đủ điều kiện là TSCĐ lắp đặt trong các công trình phục vụ cho

người lao động làm việc tại DN; cơ sở vật chất, máy, thiết bị là TSCĐ dùng để tổ

chức hoạt động giáo dục nghề nghiệp.

11

3. Chi mua nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng

hóa: Đối với phần chi vượt định mức tiêu hao đối với một số

nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hóa đã

được Nhà nước ban hành định mức sẽ không được tính vào chi

phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.

4. Chi trả tiền thuê tài sản của cá nhân nếu không có đầy đủ hồ

sơ, chứng từ thuê tai sản.

5. Chi tiền lương, tiền công, tiền thưởng, trợ cấp và các khoản

phải trả khác cho người lao động trong các trường hợp: đã

hạch toán vào chi phí SXKD trong kỳ nhưng thực tế không chi

trả; những khoản không được quy định cụ thể hoặc không có

chứng từ thanh toán; tiền lương, tiền công của chủ DNTN, chủ

công ty TNHH một thành viên, các sáng lập viên, thành viên

HĐQT mà những người này không trực tiếp tham gia điều

hành SXKD.

12

Mới:

Không được tính vào chi phí được trừ đối với chi mua bảo

hiểm nhân tho cho người lao động không được ghi cụ thể điều

kiện được hưởng và mức được hưởng tại một trong các hồ sơ

sau: Hợp đồng lao động; Thoả ước lao động tập thể; Quy chế

tài chính của Công ty, Tổng công ty, Tập đoan; Quy chế

thưởng do Chủ tịch Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Giám

đốc quy định theo quy chế tài chính của Công ty, Tổng công ty.

Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam ký hợp đồng với doanh

nghiệp nước ngoài trong đo nêu rõ doanh nghiệp Việt Nam

phải chịu các chi phí về chỗ ở cho các chuyên gia nước ngoài

trong thời gian công tác ở Việt Nam thì tiền thuê nhà cho các

chuyên gia nước ngoài làm việc tại Việt Nam do doanh nghiệp

Việt Nam chi trả được tính vào chi phí được trừ khi xác định

thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp.

13

6. Phần chi trang phục bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn, chứng từ. Phần chi bằng tiền cho người lao động vượt quá 05 triệu đồng/người/năm. 7. Phần trích nộp các quỹ bảo hiểm bắt buộc hoặc KPCĐ cho người lao động vượt mức quy định; Phần chi vượt quá 1 triệu đồng/người/tháng để nộp quỹ hưu trí tự nguyện, quỹ an sinh xã hội, mua bảo hiểm hưu trí tự nguyện cho người lao động. 8. Chi phụ cấp cho người lao động đi công tác: Bỏ mức khống chế đối với khoản chi phụ cấp cho người lao động đi công tác, doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ nếu có hóa đơn, chứng từ theo quy định. Trường hợp doanh nghiệp có khoán phụ cấp cho người lao động đi công tác và thực hiện đúng theo quy chế tài chính hoặc quy chế nội bộ của doanh nghiệp thì được tính vào chi phí được trừ khoản chi khoán. 9. Chi đong góp hình thành nguồn chi phí quản lý cấp trên 10. Chi đong góp vào các quỹ của các Hiệp hội quá mức quy định.

14

11. Phần chi phí thuê TSCĐ vượt quá mức phân bổ theo số năm mà bên đi thuê trả tiền trước. 12. Phần chi phí trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng không phải là tổ chức tín dụng vượt quá 150% mức lãi suất cơ bản do NHNN công bố tại thời điểm vay. 13. Chi trả lãi tiền vay để góp vốn điều lệ. Trường hợp DN đã góp đủ vốn điều lệ, trong quá trình kinh doanh có khoản chi trả lãi tiền vay để đầu tư vào DN khác thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. 14. Các khoản chi phí trích trước theo kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi không hết. 15. Trích, lập và sử dụng các khoản dự phòng không đúng hướng dân của Bộ Tài chính. 16. Lỗ chênh lệch tỷ giá hối đoai do đanh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ tính thuế. 17. Chi tài trợ cho y tế, giáo dục (bao gồm cả chi tài trợ cho hoạt động giáo dục nghề nghiệp), nghiên cứu khoa hoc, hỗ trợ khắc phục hậu quả thiên tai, nhà tình thương… không đúng đối tượng quy định hoặc không có hồ sơ xác nhận tài trợ.

15

18. Phần chi phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam vượt mức tính toán theo công thức phân bổ.

19. Các khoản chi được bù đắp bằng nguồn kinh phí khác.

20. Phần chi phí liên quan đến việc thuê quản lý đối với hoạt động kinh doanh trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh casino vượt quá 4% doanh thu từ các hoạt động này

21. Chi về đầu tư xây dựng cơ bản trong giai đoạn đầu tư hình thành TSCĐ.

22. Các khoản chi có liên quan trực tiếp đến việc tăng, giảm vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp: phát hành cổ phiếu, cổ tức…

23. Các khoản tiền phạt về vi phạm hành chính bao gồm: vi phạm luật giao thông, vi phạm chế độ đăng ký kinh doanh, vi phạm chế độ kế toán thống kê, vi phạm pháp luật về thuế và các khoản phạt về vi phạm hành chính khac theo quy định của pháp luật.

24. Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ hoặc hoàn thuế; thuế TNDN, thuế TNCN trừ trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng lao động quy định tiền lương trả cho người lao động không bao gồm thuế TNCN.

THU NHẬP KHÁC

16

Bao gồm:

1. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán.

2. Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS.

3. Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (trư chuyển nhượng dư an đầu tư ở nước ngoai chuyển vê ), chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản.

4. Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản.

5. Thu nhập từ cho thuê tài sản.

6. Thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thanh lý tài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác.

7. Thu nhập từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn.

8. Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ.

9. Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá.

17

Mới:

+ Khoản chênh lệch tỷ giá phát sinh trong kỳ không liên

quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản

xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp, nếu phát sinh lỗ

tính vào chi phí tài chính, nếu phát sinh lãi tính vào thu

nhập khác khi xác định thu nhập chịu thuế.

+ Lãi hoặc lỗ chênh lệch tỷ giá do đanh giá lại các khoản

nợ phải trả bằng ngoại tệ cuối năm tài chính không liên

quan trực tiếp đến doanh thu, chi phí của hoạt động sản

xuất kinh doanh chính của doanh nghiệp được tính vào

thu nhập khác hoặc chi phí tài chính khi xác định thu nhập

chịu thuế.

18

10. Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được

11. Khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ.

12. Thu nhập từ hoạt động SXKD của những năm trước bị bỏ sót nay phát hiện ra.

13. Các khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên đối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợp đồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng.

14. Chênh lệch do đanh giá lại tài sản.

15. Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền, bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗ trợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác.

16. Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật.

19

17. Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử

dụng hoặc sử dụng không hết.

18. Các khoản thu nhập khác có liên quan đến tiêu thụ

hàng hóa, cung cấp dịch vụ không tính trong doanh thu.

19. Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ

chi phí thu hồi và chi phí tiêu thụ.

20. Các khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, nhập khẩu phát

sinh trong kỳ tính thuế.

21. Các khoản thu nhập từ góp vốn cổ phần, liên doanh,…

được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế TNDN.

22. Thu nhập nhận được từ hoạt động SXKD ở nước

ngoài.

23. Các khoản thu nhập khác…

THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ

20

1. Thu nhập từ trồng trot, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản, sản xuất muối của Hợp tác xã; Thu nhập của HTX trong lĩnh vực nông, lâm, ngư, diêm nghiệp ở vùng khó khăn. Thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của hợp tác xã; thu nhập từ chế biến nông sản, thủy sản của doanh nghiệp ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

2. Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp gồm: thu nhập từ dịch vụ tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh,…

3. Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa hoc và phát triển công nghệ; Thu nhập từ doanh thu bán sản phẩm trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm và từ công nghệ mới lần đầu tiên ap dụng tại Việt Nam (miễn 01 năm).

4. Thu nhập từ hoạt động SXKD HH,DV của DN có từ 30% số lao động bình quân trong năm trở lên là người khuyết tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS (DN phải có 20 lao động trở lên).

21

5. Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người khuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đang cai nghiện, người sau cai nghiện, nhiễm HIV/AIDS.

6. Thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Quỹ hỗ trợ vốn cho người lao động nghèo tự tạo việc làm.

7. Thu nhập được chia (đã nộp thuế TNDN) từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kết.

8. Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa hoc, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam.

9. Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải lần đầu của doanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải.

22

10. Thu nhập liên quan đến việc thực hiện nhiệm vụ Nhà

nước giao của Ngân hàng phát triển Việt Nam…

11. Phần thu nhập không chia.

12. Phần thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh

vực ưu tiên chuyển giao cho tổ chức, cá nhân ở địa bàn có

điều kiện khó khăn.

13. Thu nhập của văn phòng thừa phát lại (trừ các khoản

thu nhập nhập từ các hoạt động khác ngoài hoạt động thừa

phát lại) trong thời gian thực hiện thí điểm theo quy định

của pháp luật về thi hành án dân sự.

CHUYỂN LỖ

23

Mới:

Doanh nghiệp trong kỳ tính thuế có các hoạt động chuyển nhượng BĐS, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia thực hiện dự án đầu tư (trừ dự án thăm dò, khai thác khoáng sản) nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh (bao gồm cả thu nhập khác), sau khi bù trừ vân còn lỗ thì tiếp tục được chuyển sang các năm tiếp theo trong thời hạn chuyển lỗ theo quy định.

Số lỗ của doanh nghiệp phát sinh trước khi chia, tách thành doanh nghiệp khác và đang còn trong thời gian chuyển lỗ theo quy định thì số lỗ này sẽ được phân bổ cho các doanh nghiệp sau khi chia, tách theo tỷ lệ vốn chủ sở hữu được chia, tách.

THUẾ SUẤT

24

a. Mức thuế suất phổ thông

Từ ngày 1/1/2014: 22%

Từ ngày 1/1/2016: 20%

b. Doanh nghiệp thành lập theo quy định của pháp luật

Việt Nam có tổng doanh thu năm dưới 20 tỷ đồng: 20%

c. Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí

tại Việt Nam: 32% đến 50%.

d. Đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác các mỏ

tài nguyên quý hiếm: 50%

THUẾ SUẤT ƯU ĐÃI

25

TH1: 10% áp dụng trong thời hạn 15 năm đối với:

a. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa

bàn đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao.

b. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc

các lĩnh vực được ưu đãi.

c. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc

lĩnh vực bảo vệ môi trường.

d. DN công nghệ cao, DN nông nghiệp ứng dụng công

nghệ cao.

26

đ. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong

lĩnh vực sản xuất (trừ sản xuất các mặt hàng chịu thuế

TTĐB, khai thác khoáng sản) thỏa mãn 1 trong 2 điều

kiện: (i) Quy mô vốn đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, giải

ngân không quá 3 năm từ khi được cấp phép đầu tư và

tổng doanh thu đạt tối thiểu 10 nghìn tỷ đồng/năm chậm

nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu; (ii) Quy mô vốn

đầu tư tối thiểu 6 nghìn tỷ đồng, giải ngân không quá 3

năm từ khi được cấp phép đầu tư và sử dụng trên 3000 lao

động chậm nhất sau 3 năm kể từ năm có doanh thu.

27

TH2: 10% đối với các khoản thu nhập cụ thể:

a. Phần thu nhập của DN từ thực hiện hoạt động xã hội

hóa trong lĩnh vực giáo dục – đao tạo, dạy nghề, y tế, văn

hóa, thể thao và môi trường.

b. Phần thu nhập từ hoạt động xuất bản của Nhà xuất bản.

c. Phần thu nhập từ hoạt động báo in của cơ quan báo chí.

d. Phần thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư – kinh

doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua.

đ. Phần thu nhập DN từ nuôi trồng nông lâm thủy sản

không ở địa bàn khó khăn…

e. Phần thu nhập của HTX trong nông lâm ngư diêm

nghiệp không ở địa bàn khó khăn.

28

TH3: 20% áp dụng trong 10 năm đối với:

a. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa

bàn khó khăn.

b. Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới thuộc

một số lĩnh vực được quy định cụ thể…

c. Quỹ tín dụng nhân dân và các tổ chức tài chính vi mô.

Từ ngày 1/1/2016: áp dụng mức thuế suất 17%

MIỄN, GIẢM THUẾ

29

1. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 10% theo quy định hoặc dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa tại địa bàn khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.

2. Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực xã hội hóa không thuộc địa bàn khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn.

3. Miễn thuế 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với: Thu nhập của DN từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn khó khăn hoặc thuộc một số lĩnh vực được quy định cụ thể được áp dụng mức thuế suất ưu đãi 20% theo quy định, hoặc đầu tư tại KCN.

30

4. DN sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng từ 10 đến 100

lao động nữ và số lao động nữ chiếm trên 50% tổng lao

động có mặt thường xuyên; hoặc DN sử dụng thường

xuyên hơn 100 lao động nữ và số lao động nữ chiếm trên

30% tổng lao động có mặt thường xuyên thì DN được

giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ theo

quy định.

5. DN sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được

giảm thuế TNDN bằng số chi thêm (theo quy định) cho

lao động là người dân tộc thiểu số.

6. DN chuyển giao công nghệ ưu tiên cho địa bàn khó

khăn được giảm 50% thuế TNDN tính trên phần thu nhập

từ chuyển giao công nghệ.

31

Đơn vị sự nghiệp, tổ chức khác không phải là doanh nghiệp

thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam,

doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp có

hoạt động kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế

thu nhập doanh nghiệp mà các đơn vị này xác định được

doanh thu nhưng không xác định được chi phí, thu nhập của

hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế TNDN tính theo tỷ

lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể:

a. Dịch vụ: 5%

Riêng hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật: 2%

b. Kinh doanh hàng hóa: 1%

c. Hoạt động khác, kể cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn

nghệ thuật: 2%

THUẾ TNDN THEO TY LỆ % TRÊN DOANH THU

32

B. HOẠT ĐỘNG

CHUYỂN NHƯỢNG VỐN,

CHUYỂN NHƯỢNG CHỨNG KHOÁN

THU NHẬP CHIU THUẾ

33

Thu nhập co được từ chuyển nhượng số vốn của doanh

nghiệp đã đầu tư.

Thu nhập co được từ chuyển nhượng chứng khoan.

Thu nhập từ chuyển nhượng dự án, thu nhập từ chuyển

quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản.

Doanh nghiệp có thu nhập từ chuyển nhượng vốn,

chuyển nhượng chứng khoan thì khoản thu nhập này được

xác định là khoản thu nhập khác và kê khai vào thu nhập

chịu thuế khi tính thuế TNDN.

34

TH1: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn

TH2: Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng chứng khoán

35

C. ĐỐI VỚI

HOẠT ĐỘNG

CHUYỂN NHƯỢNG BĐS

36

Thu nhập

tính thuế

= Thu nhập

chịu thuế

- Lỗ của hoạt động

chuyển nhượng

BĐS của các năm

trước

Thu

nhập

chịu thuế

=

Doanh thu từ

hoạt

động chuyển

nhượng BĐS

- Giá vốn

của BĐS -

Chi phí của hoạt

động chuyển

nhượng BĐS

Từ ngày 01/01/2016 thuê suất là 20%.

LƯU Ý

37

Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS phải xác định riêng để

kê khai nộp thuế.

Không áp dụng mức thuế suất ưu đãi; thời gian miễn

thuế, giảm thuế.

Trường hợp hoạt động chuyển nhượng BĐS bị lỗ (tư

năm 2014 trơ đi) thì khoản lỗ này được bù trừ với thu

nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh và thu nhập khác

mà được chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế từ hoạt động

chuyển nhượng BĐS của các năm sau (nếu có).

Thời gian chuyển lỗ tối đa không quá 5 năm liên tục, kể

từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ.

38

QUY ĐINH VỀ

KÊ KHAI THUẾ TNDN

KỲ TÍNH THUẾ

39

Doanh nghiệp Việt Nam: Kỳ tính thuế TNDN la năm dương lịch hoặc năm tài chính.

Nếu kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đo (đối với doanh nghiệp chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản) để hình thành một kỳ tính thuế TNDN. Kỳ tính thuế TNDN năm đầu tiên hoặc kỳ tính thuế TNDN năm cuối cùng không vượt quá 15 tháng.

DN chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm tài chính hoặc ngược lại thì kỳ tính thuế của năm chuyển đổi không vượt quá 12 tháng.

Doanh nghiệp nước ngoài; doanh nghiệp phát sinh hoạt động chuyển nhượng bất động sản đối với doanh nghiệp không có chức năng kinh doanh bất động sản: Kỳ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập.

THỜI HẠN KHAI THUẾ

40

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế.

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế theo từng lần phát sinh chậm nhất là ngày thứ 10 kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế.

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính.

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế đối với trường hợp doanh nghiệp chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động chậm nhất là ngày thứ 45, kể từ ngày có quyết định chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động.

ĐIA ĐIỂM NỘP HỒ SƠ KHAI THUẾ

41

Doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế

quản lý trực tiếp.

Đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS mà người

nộp thuế có trụ sở chính ở cùng địa bàn tỉnh, thành

phố trực thuộc trung ương với nơi có hoạt động

chuyển nhượng BĐS được nộp tại cơ quan thuế quản

lý trực tiếp; Trường hợp người nộp thuế có trụ sở

chính tại tỉnh, thành phố này nhưng có hoạt động

chuyển nhượng BĐS tại tỉnh, thành phố khác thì nộp

hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế hoặc Chi cục Thuế do

Cục trưởng Cục Thuế nơi phát sinh hoạt động

chuyển nhượng BĐS quyết định.

42

Nếu có đơn vị trực thuộc hạch toán độc lập thì đơn vị trực thuộc nộp riêng hồ sơ khai thuế TNDN cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Nếu có đơn vị trực thuộc nhưng hạch toán phụ thuộc thì đơn vị trực thuộc đo không phải nộp hồ sơ khai thuế TNDN; tru sơ chinh sẽ khai tập trung cả phần phát sinh tại đơn vị trực thuộc.

Nếu có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động khác địa ban với trụ sở chính thì khi nộp hồ sơ khai thuế TNDN, thi tru sơ chinh sẽ khai tập trung cả phần phát sinh tại cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc.

Đối với các tập đoan kinh tế, các tổng công ty có đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nếu đã hạch toán được doanh thu, chi phí, thu nhập chịu thuế thì đơn vị thành viên phải kê khai nộp thuế TNDN với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Nếu đơn vị thành viên có hoạt động kinh doanh khác với hoạt động kinh doanh chung của tập đoan, tổng công ty và co kha năng hạch toán riêng thì đơn vị thành viên khai TNDN với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

CÁC MÂU BIỂU KHAI THUẾ TNDN

43

STT Mẫu số Tên mẫu biểu

1 01A/TNDN Tờ khai thuế TNDN tạm tính dành cho người nộp thuế khai theo thu nhập thực tế

phát sinh

2 01B/TNDN Tờ khai thuế TNDN tạm tính dành cho người nộp thuế khai theo tỷ lệ thu nhập chịu

thuế trên doanh thu

3 01-1/TNDN Phụ lục tính nộp thuế TNDN tạm tính quý của doanh nghiệp có các cơ sở sản xuất

hạch toán phụ thuộc

4 02/TNDN Tờ khai thuế TNDN dùng cho doanh nghiệp kê khai thuế TNDN từ chuyển nhượng

bất động sản theo từng lần phát sinh

5 02-1/TNDN Bảng kê chi tiết các bên nhận chuyển nhượng bất động sản

6 03/TNDN Tờ khai quyết toán thuế TNDN

7 03-1A/TNDN Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dành cho người nộp thuế thuộc các

ngành sản xuất, thương mại, dịch vu.

8 03-1B/TNDN Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dành cho người nộp thuế thuộc các

ngành ngân hàng, tín dụng

9 03-1C/TNDN Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dành cho người nộp thuế là Công ty

chứng khoán, Công ty quản lý quỹ đầu tư chứng khoán

10 03-2/TNDN Phụ lục chuyển lỗ

44

STT Mẫu số Tên mẫu biểu

11 03-3A/TNDN

Phụ lục thuế TNDN được ưu đãi đối với cơ sở kinh doanh thành lập mới từ dự án

đầu tư, cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm, dự án đầu tư mới và dự án đầu tư đặc

biệt quan trong

12 03-3B/TNDN

Phụ lục thuế TNDN được ưu đãi đối với cơ sở kinh doanh đầu tư xây dựng dây

chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường

sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất (Dự án đầu tư mở rộng)

13 03-3C/TNDN

Phụ lục thuế TNDN được ưu đãi đối với doanh nghiệp sử dụng lao động là người

dân tộc thiểu số, hoặc DN hoạt độg sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao

động nữ

14 03-4/TNDN Phụ lục thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế

15 03-5/TNDN Phụ lục thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản

16 03-6/TNDN Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa hoc và công nghệ

17 03-7/TNDN Phụ lục Thông tin vê giao dịch liên kết

18 03-8/TNDN Phụ lục tính nộp thuế TNDN tạm tính quý của doanh nghiệp có các cơ sở sản xuất

hạch toán phụ thuộc

19 04/TNDN Tờ khai thuế TNDN dùng cho trường hợp tính thuế theo tỷ lệ % trên doanh thu

20 05/TNDN Tờ khai thuế TNDN đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn

21 06/TNDN

Tờ khai thuế TNDN dùng cho DN kê khai thuế TNDN từ hoạt động bán toàn bộ

Công ty TNHH MTV do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng

vốn có gắn với BĐS

KHAI THUẾ HĐ CHUYỂN NHƯỢNG BĐS

45

Đ/v DN không phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS khai thuế tạm tính theo từng lần phát sinh: sư dụng Tờ khai thuế TNDN từ chuyển nhượng BĐS theo mâu số 02/TNDN.

Đối với DN phát sinh thường xuyên hoạt động chuyển nhượng BĐS thực hiện nộp thuế TNDN tạm tính hàng quý.

Kết thúc năm tính thuế, khi lập tờ khai quyết toán thuế TNDN, trong đo phải quyết toán riêng số thuế thu nhập từ chuyển nhượng BĐS. Trường hợp số thuế đã nộp thấp hơn số thuế phải nộp theo tờ khai

quyết toán thuế thì doanh nghiệp phải nộp đủ số thuế còn thiếu. Trường hợp số thuế đã nộp lớn hơn số thuế phải nộp theo tờ khai

quyết toán thuế thì được trừ số thuế nộp thừa vào số thuế TNDN còn thiếu của hoạt động kinh doanh khác hoặc được trừ vào số thuế TNDN phải nộp của kỳ tiếp theo hoặc được hoàn thuế theo quy định.

Trường hợp hoạt động chuyển nhượng BĐS bị lỗ thì doanh nghiệp phải theo dõi riêng, thực hiện bù trừ lỗ của hoạt động chuyển nhượng BĐS với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh khác nếu có và chuyển lỗ theo thời gian quy định.

KHAI THUẾ DƯ ÁN ĐẦU TƯ, CHO THUÊ

46

DN có thu tiền của khách hàng mà xác định được chi phí tương ứng với doanh thu đã ghi nhận (bao gồm cả chi phí trích trước của phần dự toán hạng mục công trình chưa hoàn thành tương ứng với doanh thu đã ghi nhận) thì doanh nghiệp nộp thuế TNDN theo doanh thu trừ chi phí.

Nếu DN thu tiền của khách hàng mà chưa xác định được chi phí tương ứng với doanh thu thì doanh nghiệp tạm nộp thuế TNDN theo tỷ lệ 1% trên doanh thu thu được và doanh thu này chưa phải tính vào doanh thu tính thuế TNDN trong năm.

Khi bàn giao BĐS, doanh nghiệp phải quyết toán chính thức số thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng BĐS.

KHAI THUẾ THEO TY LỆ % TRÊN DOANH THU

47

Đ/v DN thường xuyên hoạt động khai quyết

toán năm theo mâu số 04/TNDN

Đ/v DN không thường xuyên phát sinh hoạt

động kê khai thuế từng lần phát sinh theo

mâu số 04/TNDN, DN không phải khai quyết

toán năm.

KHAI THUẾ đ/v CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

48

DN Việt Nam có thu nhập từ chuyển nhượng vốn có trách nhiệm kê khai số thuế TNDN từ chuyển nhượng vốn vào tờ khai quyết toán theo năm.

Trường hợp bán toàn bộ Công ty TNHH một thành viên do tổ chức làm chủ sở hữu dưới hình thức chuyển nhượng vốn có gắn với BĐS thì nộp thuế theo từng lần phát sinh và kê khai theo mâu số 06/TNDN.

Tổ chức nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam hoặc có thu nhập tại Việt Nam có hoạt động chuyển nhượng vốn thì khai thuế theo từng lần phát sinh. Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn có trách nhiệm kê khai, khấu trừ và nộp thay tổ chức nước ngoài.

HSKT đ/v CHUYỂN NHƯỢNG VỐN

49

Tờ khai thuế TNDN về chuyển nhượng vốn theo

Mâu số 05/TNDN

Bản chụp hợp đồng chuyển nhượng (dịch ra

tiếng Việt)

Bản chụp quyết định chuẩn y việc chuyển

nhượng vốn của cơ quan có thẩm quyền (nếu

có);

Bản chụp chứng nhận vốn góp;

Chứng từ gốc của các khoản chi phí.

TẠM NỘP THUẾ THEO QUÝ

50

Đối với những DN không phải lập BCTC quý

Căn cứ số thuế TNDN của năm trước và dự

kiến kết quả sản xuất kinh doanh trong năm hiện

tại đê tạm nộp thuế TNDN của quý; DN không

phải nộp tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng quý.

Đối với những DN phải lập BCTC quý theo quy

định (như DNNN, doanh nghiệp niêm yết và các

trường hợp khác) DN căn cứ vào BCTC quý

để xác định số thuế TNDN tạm nộp hàng quý.

51

Mới:

Trường hợp tổng số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết toán từ 20% trở lên thì phải nộp tiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuế phải nộp theo quyết toán tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuế quý 4 của doanh nghiệp đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu.

Đối với số thuế TNDN tạm nộp theo quý thấp hơn số thuế phải nộp theo quyết toán dưới 20% va doanh nghiệp chậm nộp so với thời hạn quy định nộp hồ sơ quyết toán thuế năm thì tính tiền chậm nộp kể từ ngày hết thời hạn nộp quyết toan thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với số quyết toán.

Trường hợp cơ quan có thẩm quyền thanh tra, kiểm tra sau khi doanh nghiệp đã khai quyết toán thuế năm, nếu phát hiện tăng số thuế phải nộp so với số thuế doanh nghiệp đã kê khai quyết toán thì doanh nghiệp bị tính tiền chậm nộp đối với toàn bộ số thuế phải nộp tăng thêm tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm đến ngày thực nộp tiền thuế.

HỒ SƠ QUYẾT TOÁN THUẾ

52

Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp theo mâu số 03/TNDN.

Báo cáo tài chính.

Một/một sô phụ lục kèm theo, gồm: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh mâu số 03-1A/TNDN,

mâu số 03-1B/TNDN, mâu số 03-1C/TNDN Phụ lục chuyển lỗ theo mâu số 03-2/TNDN Cac phu lục vê ưu đãi (nếu co) Phụ lục số thuế TNDN đã nộp ở nước ngoài được trừ trong kỳ tính thuế

theo mâu số 03-4/TNDN Phụ lục thuế TNDN đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản

theo mâu số 03-5/TNDN Phụ lục báo cáo trích, sử dụng quỹ khoa hoc và công nghệ (nếu có)

theo mâu số 03-6/TNDN Phụ lục tính nộp thuế TNDN của doanh nghiệp có các đơn vị sản xuất

hạch toán phụ thuộc ở tỉnh thành phố trực thuộc Trung ương khác với địa phương nơi đong trụ sở chính (nếu có) theo mâu số 03-8/TNDN

TÀI LIỆU THAM KHẢO

53

1. Thông tư số156/2013/TT-BTC

2. Thông tư số 78/2014/TT-BTC

3. Thông tư sô 119/2014/TT-BTC

4. Thông tư số 151/2014/TT-BTC

5. Thông tư số 96/2015/TT-BTC

6. Công văn số 2512/TCT-CS

7. VBHN 156.119.76.77.26-BTC