財政部臺灣省北區國稅局中壢稽徵所財政部臺灣省北區國稅局中壢稽徵所

100100 年年 1212 月月 2828 日日

綜 合 所 得 稅綜 合 所 得 稅 法 令 與 實 務 法 令 與 實 務

2

報 告 大 綱

課 稅 範 圍

申 報 流 程

稅 額 計 算

違 章 罰 鍰

3

非居住者就源扣繳原則

原則

居住者

結算申報中華民國來源所得

非中華民國來源所得原則

例外

就源扣繳 分離課稅所得例外

結算申報 可與居住者之配偶合併申報

例外

課 稅 範 圍

4

納稅義務人

蒐集扣繳所得資料

到國稅局查調所得

網路申報憑證申報

IDN+戶號二維申報

人工申報簡式申報書

一般申報書

國稅局

符合稅額試算服務 確認申報

線上回復

書面回復

電話回復

申 報 流 程

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◎ 所得查調

所得資料

扣免繳憑單

稿費

一般經紀人

個人計程車業

扣除額資料

捐贈

保險費

醫藥及生育費

災害損失

購屋借款利息

身心障礙

教育學費

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◎ 稅額試算－上一年度申報內容單純案件

免稅額 納稅義務人、配偶、子女、直系尊親屬

所得額 憑單類所得（含稿費及一般經紀人）

扣除額 採標準扣除額

扣抵類無財產交易損失特別扣除額、投資抵減稅額、重購自用住宅扣抵稅額、大陸地區來源所得可扣抵稅額

其他 免辦理個人所得基本稅額申報非屬夫妻分居申報案件

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◎ 稅額試算－本年度試算稅額並排除特殊案件

免稅額 增加： 99 年出生子女排除：超過 20 歲未在學或非屬身心障

礙的子女、 97 及 98 年度未被連續申報的直系尊親屬

所得額 憑單類所得（含稿費及一般經紀人）

扣除額 標準扣除額、薪資、儲蓄投資、身心障礙及教育學費等特別扣除額

排除 99 年度結、離婚已向國稅局申請不適用本項服務措施或申請所得分開提供者

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符合試算條件且無申請不適用者

繳稅案件 1. 試算稅額通知書 2. 繳款書 3. 繳稅取款委託書

1. 現金、信用卡、晶 片 金 融卡、 ATM 繳稅

2. 繳稅取款委託書

不繳不退案件 1. 試算稅額通知書 2. 確認申報書

回復確認申報1. 線上登錄2. 書面確認

退稅案件 1. 試算稅額通知書 2. 退稅確認申報書

回復確認申報1. 線上登錄2. 書面確認

◎ 稅額試算確認申報流程

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綜合所得總額

－ 免稅額

－ 一般扣除額

－ 特別扣除額

＝綜合所得淨額

綜合所得淨額

× 稅率

－ 累進差額

＝ 應納稅額

應納稅額

－ 投資抵減稅額

－ 重購自宅扣抵

－ 大陸地區已納稅額

－ 扣繳及可扣抵稅額

應退稅額

或 應補稅額

稅 額 計 算

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綜合所得－各類所得

1. 營利所得 6. 自力耕作、漁、 牧、林、礦之所得

2. 執行業務所得 7. 財產交易所得

3. 薪資所得 8. 競技、競賽及 機會中獎獎金

4. 利息所得 9. 退職所得

5. 租賃或權利金 所得 10. 其他所得

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◎ 投資與營業的盈餘 → 營利所得

買賣股票

上市（櫃）及興櫃

1. 買賣時－證劵交易所得免稅2. 獲配股利－要申報 股利總額可減除可扣抵稅

額未上市（櫃）及興櫃

1.2.同上，惟交易所得要列入基本所得額申報

開

店

大店戶有開發票

1. 獨資－以盈餘總額申報2. 合夥－以分配之盈餘總額申

報小店戶免開發票 按查定課徵之營業額 × 6﹪申報

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薪俸部分

薪俸

專業加給

地域加給

地域加給

◎ 國中小及幼教職員自年 101起薪資應課稅項目 1

各項福利補助

結婚補助

生育補助

喪葬補助

子女教育補助

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◎ 國中小及幼教職員自年 101起薪資應課稅項目 2

獎金及補助

特教津貼

年終獎金

考績獎金

強制休假補助費

休假補助費

相關鐘點費

兼課鐘點費

代課鐘點費

課外輔導鐘點費

國民小學辦理兒童課後照顧人員鐘點費

講座鐘點費

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◎ 國中小及幼教職員自年 101起有條件免稅給付

依情況條件徵免所得稅者

房租津貼 78.6.30

實物代金 79.6.30

交通補助費

加班費

國內差旅費

國外差旅費、誤餐費、生活費、交通費

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◎ 國中小及幼教職員自年 101起薪資免課稅項目

免稅所得

主管職務加給

導師費

國內外進修補助費

不休假加班費

比賽獎金

考績及年終獎金主管職務加給部分

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◎ 有關特別費支用之課稅規定

1. 贈送婚喪喜慶之禮金、奠儀、禮品、花籃（圈）、喜幛、輓聯、中堂及匾額等支出，受領人為個人者，依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款規定，免納所得稅。

2. 對本機關及所屬機關人員之獎（犒）賞、慰勞（問）支出，係受領人基於工作上及職務上取得之報酬，屬薪資所得，應合併其領取年度之綜合所得總額申報課稅；至作為本機關及所屬機關員工餐敘支出，不視為員工之薪資所得。

3. 對有關人士等之招待、餽（捐）贈及慰問等公務支出依所得稅法第 4 條第 1 項第 17 款規定，免納所得稅。

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適用儲扣利息者

1. 金融機構存款利息。2. 儲蓄性質信託資金收益。

不適用儲扣利息者

1.私人借貸之利息，如合會、抵押利息2. 納稅義務人於證券金融公司、金融

機 構、證券商因融券賣出股票，所繳納保證金取得之利息。

適用分離課稅利息

1. 自 96年 1 月 1日起取得公債、公司債及金融債券之利息。

2. 自 99年 1 月 1日起取得短期票券、金融資產證券化條例或不動產證券化條例規定發行之受益證券或資產基礎證券分配之利息，或以上述有價證券及短期票券從事附條件交易之利息。

◎ 儲蓄或借貸的孳息－利息所得

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無償出借

1. 出借予本人、配偶及直系親屬以外的個人。

2. 需非供營業或執行業務者使用者。3. 需提出經法院公證的無償借用契約。

有償出租－舉證成本費用者

可減除租賃合理而必要的損耗及費用，如折舊、修理費、地價稅、房屋稅、以該房屋為保險標的物所投保的保險費、向金融機構貸款購屋而出租所支付之利息等，並檢附相關之憑證。

若約定租金過低時

約定之租金，顯較當地一般租金為低，稽徵機關得參照當地一般租金調整計算租賃收入。

◎ 房屋出租課稅方式－租賃所得

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◎ 房屋出售課稅方式－財產交易所得

出售成屋

1. 實際買賣收入－原始成本及改良移轉費用

原始成本包括取得房屋之價金、購入房屋達可使用狀態前支付之必要費用(如契稅、印花稅、代書費、規費、監證或公證費、仲介費等 )。

移轉費用包括出售房屋支付之必要費用如仲介費、廣告費、清潔費、搬運費等。

2. 未能提出證明文件或未申報→依部頒標準核定。

出售預售屋 實際買賣收入－原始成本及改良移轉費用

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直轄市部分：臺北市 依房屋評定現值之 37% 計算高雄市 依房屋評定現值之 20% 計算準用直轄市之縣（新北市）部分：市 依房屋評定現值之 21% 計算鄉鎮 依房屋評定現值之 8% 計算其他縣 ( 市 )部分：市（即原省轄市） 依房屋評定現值之 13% 計算縣轄市 依房屋評定現值之 10% 計算鄉鎮 依房屋評定現值之 8% 計算

◎ 99 年度個人出售房屋未申報或已申報而未能提出證明文件之財產交易所得標準

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給付項目 性質 徵免規定加發基數金額

一次領取退職所得

分三階段計算免、半數、全數

現金補償金服務獎章給與其他項目所得月退休金

分期領取退職所得

定額免稅子女教育補助費年終慰問金三節慰問金 非法定給與 免稅

◎ 公教退休人員各項給付

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一次領取之退職所得+ 加發基數金額+ 現金補償金+ 服務獎章給與+ 其他項目所得

＝一次退休金領取總額

選擇一次退休金者（一次退）

◎ 公教退休人員各項給付

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• 現金補償金• 服務獎章給與• 其他項目所得• 分期領取之退職所得• 子女教育補助費• 年終慰問金（退休翌年始加計）

歸屬一次退職所得

歸屬分期退職所得

包含一次及分期領取性質，屬所得稅法所稱兼領一次退職所得及分期退職所得，應依其領取一次及分期退職所得之比例分別計算。

選擇分期退休金者（全月退）

◎ 公教退休人員各項給付

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領取方式 99 年度計算標準 (假設服務年資為 A 年 ) 所得額

一次領取總額 B ( 分 3階段相加計算 )

小於 16.9萬元 × A 部分 0

介於 16.9萬元 × A 〜 33.9萬元 × A 部分 半數

大於 33.9萬元 × A 部分 全數

分期領取全年總額C

大於 C - 73.3萬 部分 全數為所得額

兼領一次及分期者

上述 2 項規定可減除之金額請依領取一次及分期退職所得之比例分別計算之

◎ 退職所得計算

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領取方式 假設 A 君 99 年退休服務年資 20 年 所得額

一次領取總額 800萬

小於 16.9萬元× 20 年＝ 338萬部分免稅 0

介於 16.9萬元× 20 年〜 33.9萬元X20 年部分半數

(678萬 -338萬 )÷2

170 萬

大於 33.9萬元×20 年部分全數(800萬 -678萬 )

122萬A 君 99 年度退職所得額合計： 292 萬 ( 應申報金額 )

單位：元

◎ 退職所得計算範例

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◎ 免稅額

本人 82,000元 70 歲以上 123,000元配偶 82,000元 70 歲以上 123,000元直系尊親屬 82,000元 70 歲以上 123,000元子女 82,000元 未滿 20 歲或 20 歲以上 就學、身障、無謀生能力 兄弟姊妹 82,000元 未滿 20 歲或20 歲以上 就學、身障、無謀生能力其他親屬 82,000元 未滿 20 歲或60 歲以上 其他家屬 無謀生能力且同居一家

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無謀生能力的認定原則 → 扶養親屬之基本條件

1. 領有身心障礙手冊或殘障手冊者。2. 身體傷殘、精神障礙、智能不足、重大疾病就醫療養或尚未康復無法工作或須長期治療者等，並取具醫院證明者。

3. 納稅義務人及其配偶之未滿 60 歲直系尊親屬，除所得稅法第 4 條第 1 項第 1 款及第 2 款免稅所得者外，其當年度所得額未超過免稅額者

◎ 何謂無謀生能力與在校就學

在校就學的認定 → 扶養滿 20 歲子女及兄弟姊妹條件

具正式學籍，完成註冊手續，領有學生證者。

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1. 何謂其他親屬－例如伯、姪、孫、甥、舅等。 2. 何謂其他家屬－雖非親屬而以永久共同生活為目

的同居一家者，視為家屬。3. 需同居一家 ＊其他親屬→未同戶籍者，要附受扶養人或其

法定代 理之切結書。 ＊其他親屬→需同一戶籍。4. 受扶養人需符合無謀生能力。5. 扶養人需有法定扶養義務。

◎扶養其他親屬或家屬注意事項

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◎ 一般扣除額

標準扣除額

單身者 76,000元

有配偶 152,000元

列舉扣除額

捐贈

保險費

醫藥及生育費

災害損失

購屋借款利息

房屋租金支出

競選經費

經選定填明適用標準扣除額者、或未填列、未申報經國稅局依標準扣除額核定後，不得要求變更適用列舉扣除額。

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核實認列 核實認列國防、勞軍、修復古蹟之捐贈及對政府之捐獻國防、勞軍、修復古蹟之捐贈及對政府之捐獻

所得總額50%

所得總額50%

依私立學校法透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校捐贈依私立學校法透過財團法人私立學校興學基金會對私立學校捐贈

所得總額20%

20萬元 / 戶 ( 政治獻金法 )

所得總額20%

20萬元 / 戶 ( 政治獻金法 )

1.政黨 ( 平均得票率 >2 %)2.政治團體3.擬參選人 ( 對同一擬參選人每年

贈 總額不得>10萬元 )

1.政黨 ( 平均得票率 >2 %)2.政治團體3.擬參選人 ( 對同一擬參選人每年

贈 總額不得>10萬元 )

◎ 捐贈

對教育、文化、公益及慈善機構或團體之捐贈對教育、文化、公益及慈善機構或團體之捐贈

所得總額20%

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◎ 保險費

對象－納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬

人身保險勞工保險國民年金保險軍、公、教保險

每人每年限額 24,000元

全民健康保險 無金額限制

注意！要保人及被保險人，必須在同一申報戶內

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◎ 醫藥及生育費

對象－納稅義務人、配偶或受扶養親屬

公立醫院 全民健康保險特約醫療院所 經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院國內

國外公立醫院 國外財團法人組織醫院 公私立大學附設醫院者國外

公立養護中心→醫療部分應單獨開立收據 特約護理之家→需有醫師診斷證明書國內

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◎ 災害損失

1. 納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受地震、風災、水災、旱災、蟲災、火災及戰禍等災害損失，以及火災波及鄰房所給付的損害賠償費等，扣除保險賠償及救濟金之後的餘額，可自綜合所得總額中扣除，無金額限制。但受有保險賠償或救濟金部分，不得扣除。

2. 災害損失必須在災害發生後 30日內準備損失清單及證明文件，報請當地稽徵機關勘查出具證明。

3. 未報經稽徵機關派員勘查，但能提出確實證據證明其損失屬實者，仍應核實認定。

34

◎ 購屋借款利息

1. 納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅，向金融機構借款所支付之利息，其每一申報戶每年扣除數額以 30萬元為限。

2. 但申報有儲蓄投資特別扣除額者，其申報之儲蓄投資特別扣除金額，應在上項購屋借款利息中減除；納稅義務人依上述規定扣除購屋借款利息者，以 1 屋為限。

3. 所有權登記為本人、配偶或受扶養親屬所有。4. 課稅年度在該地址辦竣戶籍登記，且無出租、供

營業或執行業務使用者。5. 應檢附當年度支付購屋貸款之利息單據。

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◎ 房屋租金支出

1. 納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付之租金，每一申報戶每年扣除數額以 12萬元為限。

2. 同年有房屋租金支出與購屋借款利息者，雖期間並未重疊，亦僅能擇一申報認列。

3. 應檢附文件： 租賃契約書及付款證明等資料影本。 該年度已辦竣戶籍登記或供自住且非供營

業或 執行業務使用之切結書等。

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特別扣除額

薪資所得

儲蓄投資

財產交易損失

身心障礙

教育學費

幼兒學前

每人上限 104,000元。

全戶上限 270,000元。

每人 104,000元。

大專院校子女每人 25,000元。

5 歲以下子女每人 25,000元。

不超過當年度之財產交易所得為限 , 得延後 3 年扣除。

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99 年度綜合所得淨額( 課稅級距 )

稅率 累進差額

50萬元以下 x 5% 0元

50萬元 － 113萬元 x 12% 35,000元

113萬元 － 226萬元 x 20% 125,400元

226萬元 － 423萬元 x 30% 351,400元

423萬元以上 x 40% 774,400元

◎ 稅率、累進差額及課稅級距

38

◎ 重購自用住宅扣抵稅額－小屋換大屋

出售自用住宅房屋所繳納該財產交易所得稅額，自完成移轉登記日起 2 年內重購其他自用住宅房屋若超過原出售價額者，可自應納所得稅額中扣抵或退還。先購後售者亦可適用。

定

義

條

件

1. 納稅義務人或配偶、申報受扶養直系親屬於該地址辦竣戶籍登記。

2. 出售前一年內無出租或供營業用的房屋。3. 重購自用住宅房屋的價格高於出售的價格。

檢附文件

1. 買賣契約書－公契或私契。2. 出售及重購年度的建物權狀影本。3. 重購及出售年度之戶口名簿影本。

39

出售 財交所得

購入

（先）

2年內申請扣

抵 購入

（後）

2年內 申請退還

◎ 重購自用住宅扣抵稅額－交易簡圖

40

◎大陸地區已繳納所得稅可扣抵稅額

1. 凡有大陸地區來源所得者，應將所得發生處所名稱、地址及所得額，詳細填列，併同臺灣地區來源所得課徵所得稅。

2. 在大陸地區已繳納所得稅（含扣繳、自繳，須附納稅證明）准自應納稅額中扣抵。扣抵之數額，不得超過因加計其大陸地區所得，而依其適用稅率計算增加之應納稅額。

3. 大陸地區完納所得稅證明文件應先經大陸地區公證處所核發之公證書後，再送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體（目前為財團法人海峽交流基金會）驗證後之，供稽徵機關核認。

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違 章 罰 鍰

未辦理結算申報

已辦理結算申報短漏報所得

一般違章情形

虛報免稅額或扣除額

夫妻分開申報

分散所得

特殊違章情形

所得額短漏 25萬元漏稅額 1.5萬 不論短漏金額

皆處 1倍漏稅罰扣免繳所得 0.2倍非扣繳所得 0.5倍

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受扶養親屬人數 0 人 1 人 2 人 3 人 4 人

免申報

無配偶 158,000 240,000 322,000 404,000 486,000

有配偶 316,000 398,000 480,000 562,000 644,000

單位：元

1.有薪資、利息所得可再減除薪資、儲蓄所得特別扣除額2.但採列舉扣除額或有教扣、殘扣等及退稅者一律要申報

◎ 99 年度免辦理結算申報標準

43

未辦理結算

申報的後果

退稅案件不

主動核退

不適用列舉

扣除規定

罰鍰倍數

提高核課期間 7 年

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◎ 夫妻申報相關課稅規定 2

夫妻誰當納稅義務人重要嗎？

1. 夫妻薪資所得可選擇分開計稅，誰當納稅人對稅額計算都沒差，國稅局會採最有利方式計稅。

2. 稅款補徵、退稅支票送達、欠稅保全及欠稅移送執行係以納稅義務人為對象。

3. 納稅義務人主體一經選定，得於該申報年度結算申報期間屆滿後六個月內申請變更。

4. 未申報案件或夫妻分開申報，國稅局會主動以夫為納稅義務人。

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◎ 夫妻申報相關課稅規定 1

分居、分戶設籍、採分別財產制可否分開申報？ NO

可分開申報的四種情況

結婚或離婚 結離婚當年度所得於次年度申報時可選擇合併或分開。

被子女扶養 夫或妻年滿 60 歲或未滿 60 歲但已無謀生能力，可由子女扶養。

已婚仍在校就學 父母可申報扶養已婚但仍在校就學子女，該子女之配偶可單獨申報。

配偶為非居住者 配偶一方非居住者，可選擇不與他方合併申報。

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◎ 夫妻申報相關課稅規定 3

夫妻分居如何申報

分居無法取得配偶所得資料者，仍應在申報書配偶欄填寫姓名、身分證統一編號，並請於申報書左上角〝□夫妻分居〞處打ˇ，以免造成違章送罰。

分開計稅分別發單

稽徵機關即按歸戶合併後全部應納稅額，按夫妻各自應納稅額占全部應納稅額比率計算，減除已扣繳及自繳稅款後，分別發單補徵。

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簡 報 結 束簡 報 結 束敬 請 指 教敬 請 指 教