講師 : 倪維 大陸律師 & 註冊會計師

海峽兩岸企管顧問有限公司

WL 整理2012/7/10

大陸最新 關務、稅務、資金、勞資規定及因應對策

稅務篇

資金篇

法律篇

勞資篇

關務篇

WL

1. 保稅料之不良品、委外加工管理趨嚴！

2. 百事可樂&聯合利華，進口已報關繳稅，為何仍被公訴？

3. 軟體使用稅是否海關要課稅？

邊腳料 指加工貿易企業從事加工復出口業務，在海關核定的單位耗料量內、加工過程中產生的、無法再用於加工該合同項下

(損耗) 出口製成品的數量合理的廢、碎料及下腳料。 1. 單耗

　退運 2. 加工過程中產生

　內銷補稅 3. 無法再用於加工該合同項下的貨物

PS. 進項補稅過多, 國稅局收不到錢, 也會出問題. 4. 數量必須合理

不太會賺錢的公司, 不建議去大陸. 廣東惠州 開會直接公佈 純利率<3% 不用來報 !

殘次品 指加工貿易企業從事加工復出口業務，在加工過程中產生的嚴重缺陷或者達不到出口合同標準的，無法復出口的製程

(不良品) 品(包括完成品和未完成品)。 1. 在加工過程中產生

　按照原料價格補稅. 2. 有嚴重缺陷或者達不到出口合同標準的

3. 無法復出口的

海關總署 2004 頒布 (加工貿易貨物監管辦法) , 2009 年 51號公佈 + 2010 年 93號公告 外發加工需要向海關申請, 許可後才能進行.

不准予發外加工

涉嫌走私、違規，已被海關立案調查、偵查且案件未審結。

生產經營管理不符合海關監管要求，被海關責令限期整改處於整改期內。

有逾期未核報「手冊」

申請外發加工「手冊」被海關暫停進出口

講師 : 倪維 2012/7/10關務篇

WL

外發加工應注意事項：　委託企業 + 承攬企業

承攬企業資格要求：同關區或不同關區的承攬企業；獨立的法人主體公司，或是委託自己的分公司。

外發業務過程中委託企業不能將保稅貨物銷售給承攬企業，同時承攬企業也不能將保稅貨物再次外發至其他企業加工。

外發加工的成品、剩餘料件以及生產過程中產生的邊角料、殘次品、副產品等加工貿易貨物，經委託企業所在地主管

海關批準，可以不運回本企業。如承攬企業是委託企業的分公司，分公司可以總公司名義辦理進出口報關手續。

工貿易企業外發加工的保稅貨物總量，超出主管商務部門核定的年生產能力的50%以上，或全部工序外發加工的，

海關不接受紙質資料的申報，必須使用外發系統辦理海關相關手續。

保證金要求： (1) 外發加工業務跨關區

(2) 全部工序外發加工

(3) 外發加工後的貨物不運回而是直接出口

海關行政處罰實施條例 : (4) 申請外發加工貨物未涉案，但經營企業或承攬企業涉嫌走私、違規，已被海關立案調查中

一、 未經海關許可，擅自將海關監管或誤開拆、提取、交付、發運、調換、改裝、抵押、質押、留置、轉換、更換標記、移作他用

或者進行其他的處置的；

二、 未經海關許可，在海關監管區以外存放海關監管貨物的；

三、 經營海關監管貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業務，有關貨物減失、數量短少或者紀錄不真實，不能提供正當理由者；

四、 經營海關監管貨物的運輸、儲存、加工、裝配、寄售、展示等業務，不依照規定辦理收存、交付、結轉、核銷等手續，

或者終止、延長、變更、轉讓有關合同不依照規定向海關辦理手續的；

五、 未如實向海關申報加工貿易製成品單位耗料量的；

六、 未按照規定期限將過境、轉運、通運貨物運輸出境，擅自留在境內的；

七、 未按照規定期限將暫時進出口貨物復運出境或者復運進境，擅自留在境內或境外的；

八、 有違反海關監管規定的其他行為，使海關不能或者中斷對進出口貨物實施監管的。

講師 : 倪維 2012/7/10關務篇

WL

百事可樂&聯合利華，進口已報關繳稅，為何仍被公訴？

百事可樂 : 異地報關 :

2005年4月 , 進口原料原應使用 1302 , 但是卻使用 HS編碼 3302. 注意關稅號碼, 異地報關的關稅必須相同.

16年來因為原 1302 編碼稅率較高, 曾多繳 178萬元 不然會使之前報關的資料, 或是被查.

2004～2005年少繳 111萬元

聯合利華 : 建議先送產品到預訂進口的海關關區,

2011年使用錯誤的 HS 進口編碼而於六年內少繳了 300　多萬 辦理預歸類查核.

請Ｂ公司或是進出口公司代辦進口!

軟體使用稅是否海關要課稅？

例如工具機的軟體, 設備 / 軟體　分開發售.

依照『進出口關稅條例』及『海關審定進出口貨物完稅價格辦法』

買方必須支付、與該貨物有關的特許使用費(指進口貨物的買方為取得知識產權權利人及權利人有效授權人關於專利權、

商標權、專有技術、著作權、分銷權、或者銷售權的許可或者轉讓而支付的費用)，

應當計入進口貨物完稅價格。換言之，進口時海關將對軟體使用費課徵進口關稅及進口環節增值稅。

另依據『營業稅暫行條例』及其細項規定，軟體使用費應於稅局課營業稅；依據『企業所得稅法』規定，股息、紅利等權益性投資收益

加利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，收入全額是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

講師 : 倪維 2012/7/10關務篇

AB

WL

1. 大陸個人所得稅法修法對陸籍、台籍員工影響？ 大陸每各月都要申報 :

2. 在大陸居住不超過90日/年，不申報所得行得通嗎？ 損益表、資產負債表、所得稅申報

3. 2011年財產損失(含壞帳存貨損失)如何認定？ 銀行存款必須和進出對應

4. 應付費用所得稅申報時需要調整嗎？

5. 2012大陸關聯交易之查核新變化

陸籍員工　薪資扣除 = RMB 3,500 元/月

外籍員工 薪資扣除 = RMB 3,500 元/月 + RMB 1,300 = 4,800 元/月

2011年9月1日　薪資7級 , 超額累進稅率

1 全月應納稅額不超過 1,500 3% 0

2 全月應納稅額超過 1,500 ~ 4,500 10% 105

3 全月應納稅額超過 4,500 ~ 9,000 20% 555

4 全月應納稅額超過 9,000 ~ 35,000 25% 1,005

5 全月應納稅額超過 35,000 ~ 55,000 30% 2,755

6 全月應納稅額超過 55,000 ~ 80,000 35% 5,505

7 全月應納稅額超過 80,000 45% 13,505

大陸對高階主管之稅務認定

依照國稅發函(1995)125號及國稅發(1996)214號規定，1994(148)，2007(946)

「中國境內企業高階管理職務，是指公司正、副（總）經理、各職能總師、總監及其他類似公司管理層的職務」

講師 : 倪維 2012/7/10稅務篇

全月應納稅額 速算扣除數稅率

WL

外籍個人所得稅 2011 年徵稅重點 - 國稅發 (2011) 50號：

1. 加強對境內無住所居住超過5年外籍個人所得管理 （一次出境連續 30 天, 一年超過 90天 )

2. 加強個人所得稅自行申報監管，根據「個人所得稅自行納稅申報法」規定，應進行個人所得稅自行申報的情形如下：

(1) 年所得12萬元以上的,

(2) 從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的

(3) 從中國境外取得所得的

(4) 取得應稅所得，沒有扣繳義務人的

3. 加強外籍個人提供非獨立勞務監管

4. 加強股權轉讓監督 （課20% )

5. 加強股權激勵政策納稅監管

「企業資產損失所得稅稅前扣除管理拜法」 - 國家稅務總局 公告 2011年25號

企業發生的資產損失，應按規定的程式和要求向主管稅務機關申報方能在稅前扣除。

未經申報的損失，不得在稅前扣除。即由原本國稅發(2009)88號規定的自行申報、備案和審批

改為現今的清單申報和專項申報。

按規定，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失，應以清單申報的方式向

稅務機關申報扣除；屬於清單申報的資產損失，企業可按會計合算科目進行歸類、匯總，

然後再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查。

講師 : 倪維 2012/7/10稅務篇

WL

壞帳損失認列，需要相關資料

依據財稅2009(57)號規定，企業除貸款類債權外的應收、預付帳款符合下列條件之ㄧ的，

減除可收回金額後確認的伏法收回的應收、預付款項，可以作為壞帳損失，在計算應納稅所得額時扣除：

(1) 債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法註銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；

(2) 債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；

(3) 債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；

(4) 與債務人達成債務重組協定或法院批准破產重整計畫後，無法追償的；

(5) 因與自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；

(6) 國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。

依據「企業資產損失所得稅稅前扣除管裡辦法」2011(25)號規定，損失應依據以下相關證據材料確認：

(1) 相關事項合同、協議或說明；

(2) 屬於債務人破產清算的，應有人民法院的破產、清算公告；

(3) 屬於訴訟案件的，應出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構的仲裁書，或者

被法院裁定終止執行的法律文書；

(4) 屬於債務人停止營業的，應有工商部門註銷、吊銷營業執照證明；

(5) 屬於債務人死亡、失蹤的，應有公安機關等有關部門對債務人個人的死亡、失蹤證明：

(6) 屬於債務重組的，應有債務重組協議及債務人重組收益納稅情況說明；

(7) 屬於自然災害、戰爭等不可抗力而無法收回的，應有債務人受災情況說明以及放棄債權申明。

自行認定壞帳不容易

依照2011(25)號規定, 壞帳損失屬於專項申報的資產損失，企業應逐筆申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

工商局 網站 吊銷執照證明

講師 : 倪維 2012/7/10稅務篇

WL

存貨損失對所得稅影響

依據2011(25)號規定，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；或企業各項存貨發生的正常損耗應以清單申報的方式向

稅務機關申報扣除外，餘皆應按專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

1. 存貨盤虧損失，為其盤虧金額扣除責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：

(1) 存貨計稅成本確定依據； 屬於自然災害損失，以存貨價值扣除

(2) 企業內部有關責任認定、責任人賠償說明和內部核批文件； 保險公司等賠償後計入

(3) 存貨盤點表； 「營業外支出」。

(4) 存貨保管人對於盤虧的情況說明。

2. 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：屬於因管理不善造成貨物被盜竊、發生變質等損失，

(1) 存貨計稅成本確定依據； 扣除有關責任人員賠償後計入「管理費用」，

(2) 企業內部關於存貨報廢、毀損、變質、殘值情況說明及核銷資料； 正常報廢則按存貨帳面價值直接寄入「管理費用」。

(3) 涉及責任人賠償的，應當有賠償情況說明；

(4) 該項損失數額較大的(指佔企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同)

應有專業技術鑑定意見或法定資質仲介機構出具的專項報告等。

3. 存貨被盜損失，為其計稅成本扣除保險理賠以及責任人賠償後的餘額，應依據以下證據材料確認：

(1) 存貨計稅成本的確定依據；

(2) 向公安機關的報案紀錄；

(3) 涉及責任人和保險公司賠償的，應有的賠償情況說明的。 120%1.0005

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講師 : 倪維 2012/7/10稅務篇

WL

每年關聯業務往來報告具體內容? 關係人交易查核之變化

依據「中華人民共和國企業年度關聯業務往來報告表」，包括 九份明細表單 ： (1) 有利潤申報仍會查關聯交易

1. 關聯關係表 6. 固定資產表 (2) 不再侷限於單純有形資產購銷和傳統

2. 關聯交易匯總表 7. 融通資金表 簡單製造業為調查對象！

3. 購銷表 8. 對外投資情況表 對無形資產及關聯股權尤其注重！

4. 勞務表 9. 對外支付款項情況表 (3) 注重同期資料的檢查2010(323)規定，

5. 無形資產表 2008和2009兩個納稅年度抽取樣本

數量應不低於總體的 10%

對於境外非關聯方交易，只要符合下列情況，仍須列明境外飛關聯方名稱、國家及交易金額：

1. 占出口銷售總額10%以上的境外銷售物件及其交易。

2. 占進口採購總額10%以上的境外採購物件及其交易。

3. 境外勞物收入額占勞務收入總額10%以上的境外交易物件及其交易。

4. 境外勞物支出額占勞務支出總額10%以上的境外交易物件及其交易。

境外接單大陸生產是否還有節稅空間？ 2009(363) 關於強化跨境關聯交易監控和調查的通資

1. 強制要求合理利潤水準

2. 必須進行同其資料準備 鼓勵自行調整 2012(13) 特別納稅調整內部工作規程

3. 強化跨境關聯交監控 重大案件 2012(16) 特別納稅調整重大案件會審工作規程

講師 : 倪維 2012/7/10稅務篇

WL

防止熱錢進出，貨物貿易外匯管制2011年一覽表

對境內機構的外匯管理

貿易收支 2008. 7. 14

勞務收支 先收入代查核帳戶, 部可自由結匯

單方面轉移

直接投資

各類貸款

証劵投資

貨物貿易外匯管制會總

出口預收貨款 指出口貨物合同約定收匯日期早於合同約定出口 預收貨款基礎比例設定為

日期或實際收匯日期早於實際出口報關日期的收匯。前12各月收匯額的20% 匯發2008(30)

進口延期付款 指進口貨物貨到付款下合同約定付匯日期晚於合同 年度累計發生額基礎比例 匯發2008(73)

約定進口日期90天以上(不含)的或實際付匯日期 設定為不得超過企業上年 匯综發2009(78)

晚於實際進口報關日期90天以上(不含)的付匯 度進口付匯總額的20% 匯综發2009(36)

進口預付貨款 指貨物進口合同約定付匯日期早於合同約定進口 不得超過該企業前12個月進口 匯發2011(11)

日期或實際付匯日期早於實際進口報關日期的付匯 付匯額的30%

出口延期收匯 指貨物出口合同約定收匯日期晚於合同約定出口 前12個月

日期或實際收匯日期晚於實際出口報關日期90天 出口收匯額 x 基礎比例

(不含)以上的收匯。

定義 一般額度 依據項目

講師 : 倪維 2012/7/10資金篇

經常項目外匯收支

外匯收支

資本項目外匯收支( 不可自由結匯 )

WL

進料加工可收匯餘額新規定為何？

未被列為「B類」或是「C類」 進口單位元可直接憑交易單證辦理

付匯業務。

1. 情況屬實或屬實且逾期未如實提供相關資料 1. 在貨物報關進口或付匯後30日內向外管局逐筆報告.

2. 未按規定向外管局逐筆報告或辦理登記 (如進口付匯和對應到貨資訊，提供相關單證)

3. 存在逃套騙匯等受到外管局立案調查 2. 單筆預付金額超過5萬美元時需提供預付貨款保函

4. 新申請付匯名錄的進口單位，其發生首筆付匯 3. 約見法定代表人或其授權人際行風險警示談話

業務的三各月內參照B類企業辦理

1. 拒不接受或不配合現場核查 1. 付匯前到外管局辦理登記手續

2. 存在逃套騙匯等受到外管局處罰或被司法機關 (銀行需憑外管局出具的登記證明和相關單正方可

立案調查 辦理付匯應用，並在付匯時通過聯網查詢)

3. 不在付匯名錄的進口單位付匯時需參照C類 2. 不得以信用證、托收、預付貨款等方式付費

企業辦理

講師 : 倪維 2012/7/10資金篇

C 類

B 類

A 類

一般制度項目 定義

WL

1. 2011年審理涉台民商事案件法律適用，有何明確規定？

法釋2011(15)

(一) 受送達人居住在大陸的，直接送達。受送達人是自然人，本人不在的，可以交其同住成年家屬簽收；

受送達人是法人或者其他組織的，應當由法人受送達人不在大陸居住，但送達時在大陸的，可以直接送達。

(二) 受送達人在大陸有訴訟代理人的，向訴訟代理人送達。但受送達人在授權委託書中明確表明其訴訟代理人

無權代為接收的除外。

(三) 受送達人有指定代收人的，向代收人送達。

(四) 受送達人在大陸有代表機構、分支機構、業務代辦人的，向其代表機構或者經受送達人明確授權接受送達

的分支機構、業務代辦人送達。

(五) 通過協議確定的海峽兩岸司法互助的方式，請求台灣地區送達。

(六) 受送達人在台灣地區的位址明確的，可以郵寄送達。

有明確的傳真號碼、電子信箱位置的，可以通過傳真、電子郵件方式向受送達人送達。

採用上述方式均不能送達或者台灣地區當事人下落不明的，可以公告送達。

2. 在大陸假扣押是否可優先執行

(一) 需要提供 100% 保證金

(二) 一審 6個月 , 二審 3個月. 有可能更久! 要考慮資金壓力 !

(三) 扣押物被拍賣後, 仍需接受擔保的優先次序的求償次序.

講師 : 倪維 2012/7/10法律篇

WL

1. 社會保險法，防暑降溫新辦法對台商有何影響？ 上海 : 5險 37% + 1 住房基金 12%

2012.7.4 高溫天氣 , 及地市級以上氣象主管部門公布最高氣溫 35度以上

用人單位安排勞動在35度以上高溫天氣從事室外露天作業及不能採取有效措施將工作場所降溫到33度以下，

應向勞動者發放高溫津貼，併納入工資總額。

防暑降溫飲料不得充抵高溫津貼。 每日正常工時不得超過 8 小時

每週不超過40小時.

2. 女職工勞動保護特別規定 每週至少休息 1 日

> 將生育產假假期延長至14周，即98天，較之前增加了8天.

> 女職工產假期間的生育津貼，一般可由生育保險基金給付。 延長工時每日不得超過 3 小時

若未加入生育保險的，則由用人單位支出。 每月不得超過 36 小時

3. 員工加班費可追討幾年？

> 標準工時制 1. 法定標準工時以外的延長工時，按照標準工時的150%

2. 在休息日工作，又不能安排補修，按照標準公時的200%

3. 在法定休假日工作，不得安排底修，案標準公時的300%

> 不定時工作制 法定休假日安排職工工作, 300%

> 綜合計算工時工作制 1. 工作時間超過法定工作時間的部份不得低於150%

2. 在法定節假日上班的，按不低於正常工時工資的300%

不需要

需要

需要

講師 : 倪維 2012/7/10勞資篇

是否需要審批 加班費規定