湖南省 2013年教育系统综合审计培训班

湖南省教育审计学会

建设工程投资项目审计造价技术探讨

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探 讨 内 容

一．招投标环节二．合同环节三．竣工验收环节

案例：某小区绿化工程，固定总价合同，苗木包活 1 年，合同金额 190 万元。

　　施工过程中主要变更：增加一座假山。变更前，施工方报假山概算 76 万元，建设方在此概算上签字：“严格控制在此预算内审计结算”。另，施工过程中，建设方发现施工所采用的菠萝格木没有按设计要求，并请质监站出具了质检证明（材质、制作工序、工艺不符合）。

　　施工竣工验收后，施工方送审结算金额 700 万元（其中假山结算 320 万元），建设方委托某中介机构审计，初步审计结果约 400 万元，其中主要有以下三个问题：　　 1 、假山造价核减；　　 2 、菠萝格木造价核减；　　 3 、部分苗木在合同包活期内死亡核减。

　　施工方以各种理由拖延不予对审，并于竣工一年后向法院起诉，法院经摇号抽取一家中介机构进行审计。

　　审计过程中建设方与施工方对假山的造价计算规则共同咨询了定额造价站。中介机构基本依据施工单位提供的工程量（ 4770 吨）以及造价站的回复审定假山造价 268 万元；　　依据建设方竣工验收合格以及中介机构无鉴定材料资格为由，未对菠萝格木造价进行核减；　　同时因无法证明死亡苗木的具体时间，而未对该部分造价进行核减。中介机构审计结论为 570 万元。

施工合同

概算 1

概算 2

法院抽取的中介机构编制的审计结论：

施工方编制的结算：

　　建设单位并未委托专业机构进行应诉，而是委托本单位法制处进行答辩，一审法院倾向所委托中介机构做出的结论。

　　由于该施工单位同时与其具体施工的包头也存在诉讼关系，且刚好在此案一审判决前完成其二审判决。其判决中假山的工程量（ 2409 吨）远小于本案中介机构的结论。因此一审法院对于假山工程量采纳了施工单位与包头的诉讼结果。按工程量的比例计算假山造价，判决为 490 万元。

　　建设单位对一审结论不满，委托造价中介机构以及专业律师共同商议上诉。经过资料分析提出以下理由：　　关于假山：依据合同条款，双方明确了发生变更、突破预算时的具体操作方法。假山概算由施工方编制（石材总重： 2143.8吨）。2005 年 5 月 4 日甲方在施工方概算上签字为：严格控制在此预算内（即：上限 76 万元）审计结算。应视为双方的补充协议，即：上限范围内的按实审计结算。

2005 年 6 月 7 日会议纪要再一次明确应严格控制预算和细化了突破预算的处理方法、要求。

定额站解释为上限范围内的具体计算规则，不影响甲乙双方约定施工范围、内容。

施工过程中关于假山石材甲方签字过磅重量仅为171.74 吨。

一审中介机构对于假山鉴定，基本照抄施工方送审工程量，未见对该部分工程量的分析计算式。

法院出具施工单位与包头诉讼判决书上明确显示：石材总重为 2409 吨，证明施工实际石材用量远少于施工单位送审用量 4770 吨。

　　以上证据证明：双方事先约定假山总造价不得超过 76万元，在此限额内可根据定额规则计算，如超过限额，除按合同和会议纪要约定程序经甲方批准外，甲方不予支付。因此假山造价为上限 76万元（影响金额 192万元）。

　　　关于菠萝格木质监站已出具鉴定为不合格产品，其材质、制作工

序、工艺不符合甲方约定质量要求。局部材质不符合要求，并不妨碍甲方根据整体情况

作出同意验收的决定。但材质变化造成价格影响和造成甲方损失的应作调

整。一审中介机构说明中认为其无鉴定材料的义务。但

有根据合法鉴定结果确认相应造价的义务。

因此应调整菠萝格木造价

　　　关于部分苗木在合同包活期内死亡

　　由于没有对包活期内苗木的死亡进行取证记录，因此无法反驳一审判决结论。

一、招投标环节

1. 前期准备 2. 招标文件3. 招标清单及控制价 4. 评标5. 清标

1 、前期准备

案例：前案例中的假山设计；基础变更；设计；地勘； 中介机构的选择与管理

现象：前期重视不够（时间、费用）

处理：百分之一的设计费控制着百分之七十的成本。千分之几的造价咨询费控制着合同总价。建议不要随意压缩前期工作的时间和费用。

处理：建议建设方不要变更设计。建设方亦采纳。

管桩施工虽然单桩施工快，但受实际场地限制，不能多台机械同时施工，根据计算整体施工工期并无法提高。

由于建设方仍按原计划招标，没有采取基础可能调整设计的应对措施，从主体投标资料中可以看出施工方有明显的不均衡报价，基础部分报价极低，甚至低于成本价。如变更则总体造价提高较多。

造价工程师查阅了主体工程的投标资料以及变更后的设计图纸提出：

2 个星期后：建设方提供修改设计图要求事务所编制预算和提供意见。

案例：某学校 3 栋宿舍工程，设计采用人工挖孔桩基础，在建设方讨论标底上限值时，校方提出：因需要在 9 月份开学前竣工，工期紧张，因此希望将人工挖孔桩改为管桩，可以提高施工速度，但因同样原因，也不希望推迟招标时间，建议招标完成后由设计院修改图纸再调整这部分费用。

与会造价工程师意见：如果准备调整基础，建议调整完成后再招标，否则建议将可能调整部分采用甲方暂定值。以避免不均衡报价。

2 、招标文件案例：品牌的指定；暂定价的设置；条款 矛盾（图书馆）；填表须知

现象：招标代理公司与造价咨询公司脱节。招标文件中的实质 性要求不够：全面、清晰、严谨。

处理：应督促招标代理公司协调：建设方、设计单 位、造价咨询单位。

3 、招标清单及控制价案例：办公楼；公寓楼；配电屏；铝方通吊顶； GRG板

现象：编制时间 过紧、费用过低；清单描述不全面；因对施工工艺不了 解而造成的价格不准确和漏项；材料价格不准确。

处理：请正规具有实力的造价咨询机构编制招标控制价并 给与足够的编制时间及费用

1 个

2 个

3 台

4 m

5 m

6 个

本页小计

合 计

030208004001电缆桥架1. : 300*100型号、规格2.安装

030208001001

电力电缆1. : 1KV-YJ V-4*150+1*70型号规格2.安装

030204031001小电器1. :名称 二孔加三孔防水插座2.安装

030803003023 DN150闸阀

1. : DN150型号、规格2.安装

030803003024 DN65闸阀

1. : DN65型号、规格2.安装

30204004001 低压开关柜1. : 4AA1名称、型号 低压开关柜2.安装

分部分项工程量清单/施工措施项目清单与计价表

:工程名称 ****** · ·长沙市 交流中心暨困难职工帮扶中心建设项目安装工程 消防工程 消火栓系统

序号 项目编码 项目名称及特征描述 计量单位

1 个

2 个

3 台

4 m

5 m

6 个

本页小计

合 计

030208004001

电缆桥架1. : 300*100型号、规格2. :材质 钢3. :类型 槽式桥架4.接地、桥架安装5.支架除锈除锈、刷油及制作安装

030208001001

电力电缆1. : 1KV-YJ V-4*150+1*70型号规格2. :敷设方式 桥架及穿管3.电缆头制作安装4.包括按规范要求的预留量

030204031001小电器1. :名称 二孔加三孔防水插座2. : 220CV 10A( )型号规格 安全型

030803003023

DN150闸阀1. :材质 钢制2. : Z41H-16Q DN150型号、规格3. :连接方式 法兰连接4.阀门、配件、法兰安装

030803003024

DN65闸阀1. :材质 钢制2. : Z41H-16Q DN65型号、规格3. :连接方式 法兰连接4.阀门、配件、法兰安装

30204004001

低压开关柜1. : 4AA1名称、型号 低压开关柜2. ; ; ; ;低压开关柜 原配件 基础槽钢制作安装 端子板安装 焊、压接线

; ; ;端子 盘柜配线 屏边安装 母线制安及调试

分部分项工程量清单/施工措施项目清单与计价表

:工程名称 ******* · ·长沙市 交流中心暨困难职工帮扶中心建设项目安装工程 消防工程 消火栓系统

序号 项目编码 项目名称及特征描述 计量单位

4 、评标案例：不平衡报价；暂定价；低于成本价；

施工方案；

现象：普遍未发现投标文件中的 问题，常常到结算审计时 才发现。

处理：提高评委的专业水平和责任心

5 、清标案例：公寓楼；音乐厅；暂定价

现象：评标时往往未对投标文件中的报价合理性、施工方案可 行性进行分析。

处理：加强评标工作； 全过程造价咨询服务

相关法律条款：《中华人民共和国招标投标法》第三十条　投标人根据招标文件载明的项目实际情况，拟

在中标后将中标 项目的部分 非主体、非关键性工作 进行分包的，应 当在投标文件中载明。

第三十三条　投标人不得以低于成本的报价 竞标，也不得以他人名义投标或者以其他方式弄虚作假，骗取中标。

第六十四条　依法必须进行招标的项目违反本法规定，中标无效的，应 当依照本法规定的中标条件从其 余投标人中重 新确定中标人 或者依照本法重 新进行招标。

第五十五条　依法必须进行招标的项目，招标人违反本法规定，与投标人就投标价格、投标方案 等实质性内容进行谈判的， 给予警告，对单位直接负责的主管人 员和其他直接责任人员依法给予处分。　　前款所列行为影响中标结果的，中标无 效。

二、合同环节：

1.合同有效性2.合同范围、工期3. 解释顺序4.计价方 式（计价方 式以及相关配套条款） 5.变更（性质、程序、费用） 6.付款方式：（预付款、进度款、签证变更费用、索赔款、违约金、保

修金等）

7.结算审计程序、时限

1 、合同有效性

案例：前案例；补充协议；转包；图书馆

现象：阴阳合同、补充协议、合同更改招标文件的实质 性条款

处理：建议尽可能按规范签订合同；使用文字明确相关主体名称；注意不同阶段、不同条件的无 效合同处理方式

2 、合同范围 、工期

案例：古丈项目；房地产项目；教学楼

现象：实际施工 范围超出合同的施工 范围；开工日期往往与合同工期不同， 忽视开工令。

处理：建议尽可能明确施工 范围。建议开工日期以开工令为准。

3 、解释顺序

案例：古丈项目（填表须知）；某酒店（渣土运距）；

现象：通常没有把招标文件列入解释顺序

处理：建议在合同专用条款内的“合同文件及解释顺序”中加上招标文件。

4 、计价方 式（计价方 式及相关配套条款）

案例：固定价格合同；图书馆；金湘苑

现象：关于价格调整的范围、方式约定不清晰；合同内定价材料的价格 组成不明确

处理：建议在合同专用条款内全面、详细地约定调整的范围、条件、规则。

5 、变更

案例：润泽府；怀化诉讼项目；

现象：通常未将建设方的 内部管理程序结合到合同中

处理：建议在合同专用条款中明确相 关管理制度，并要求相 关管理人员熟悉了解。

6 、付款方式：（预付款、进度款、签证变更费用、索赔款、违约金、保修金等）

案例：不及时支付进度款；不及时确认变更费用；

现象：变更费用确认程序、措施费调整方 式、规费和总承包服务费的调整方 式缺乏关注

处理：须约定索赔的具体 操作方法 （依据、程序、

证据、费用计算方 式、对索赔产生争议时的解决办法等）。　 强调重视：程序性、时效性。

7 、结算审计程序、时限

案例：前案例；金鹰城项目；

现象：常常未约定结算审计程序和时限。

处理：建议充分考虑项目结算工作的 难度，在合同中约定 充足的时间 。

《建设工程价款结算暂行办法》第十四条第三款规定“单项工程竣工后， 承包人应在提交竣工验收报 告的同时，向发包人递交竣工结算报 告及完整的结算资料， 发包人应按以下规定时限进行核对 ( 审查 ) 并提出审查意见。工程竣工结算报 告金额审查时间1、 500万元以下从接到竣工结算报 告和完整的竣工结算资料之日起 20天2、 500万元～ 2000万元从接到竣工结算报 告和完整的竣工结算资料之 日起 30天3 、 2000万元～ 5000万元 从接到竣工结算报 告和完整的竣工结算资料之 日起 45天 4、 5000万元以上 从接到竣工结算报 告和完整的竣工结算资料之日起 60天建设项目竣工总结算在 最后一个单项工程竣工结算审查确认后 15天内汇总，送发包人后 30天内审查完成。

《湖南省建设工程造价管理办法 》

第十八条　工程造价咨询机构 进行工程竣工结算审 核，应当客观、公正。工程造价咨询机构应 当于收到发包人交付的全部竣工结算文件之 日起的下列期限内完成审核：(一 )500万元以下 (含 500万元 ) 的工程 项目， 20日；(二 )500万元以上 2000万元以下 (含 2000万元 ) 的工程 项目， 30日；(三 )2000万元以上 5000万元以下 (含 5000万元 ) 的工程 项目， 45日；(四 )5000万元以上１亿元以下 (含１亿元 ) 的工程 项目， 60日；(五 )１亿元以上的工程 项目， 90日。委托审核只进行一次。发包人、承包人对审核报告有异议的，可以 申请相应工程造价管理机构调 解，调解不成的，可以 依法申请仲裁或者向人民法院起诉；也可以直接申请仲裁或者向人民法院 起诉。

相关法律条款：《建筑工程价款结算暂行办法》

第十一条　　工程价款结算应按合同约定 办理，合同未作约定或约定不明的， 发、承包双方应 依照下列规定与文件协商处理：

1 ）国家有关法律、法规和规章制度。2 ）国务院建设 行政主管部门、省、自治区、直辖市或有关部门发布的工程造价计价标准、计价 办法等有关规定。

3 ）建设项目的合同、 补充协议、变更签证和现场签证，以及经发、承包人认可的其 他有效文件。

4 ）其他可依据的材料。

《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》

第十六条　　当事人对建设工程的计价标准 或者计价方法有约定的按 照约定结算工程价款。因设计变更 导致建设工程的工程量 或者质量标准发生变化，当事人对该部分工程价款不能 协商一致的，可以 参照签订建设施工合同时 当地建设行政主管部门发布的计价方法 或者计价标准结算工程价款。

　　建设工程施工合同有 效，但建设工程 经竣工验收不合格的，工程价款 参照本解释第三条规定处理。

《建筑工程价款结算暂行办法》第八条　　发、承包人在签订合同时对于工程价款的约定，可选用下列一种约定方式：（ 1 ）固定总价　　合同工期较 短且工程合同总价较低的工程，可以采用固定总价合同方式。（ 2 ）固定单价　　 双方在合同中约定 综合单价包含的风险范围和风险费用的计算方法，在约定的 风险范围内综合单价不再调整。风险范围以外的综合单价调整方法，应 当在合同中约定。（ 3 ）可调价格　　可调价格包括可调综合单价和措施费 等，双方应在合同中约定 综合单价和措施费的调整方法，调整因 素包括：1 ）法律、行政法规和国家有关政策变化影响合同价款；2 ）工程造价管理机构的机构调整；3 ）经批准的设计变更；4 ）发包人更改已审定 批准的施工 组织设计（修 正错误除外）造成费用增加；5 ）双方约定的其 他因素。

《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》　　第二十一条　当事人就同一建设工程 另行订立的建设工程施工合同与 经过备案的中标合同实质 性内容不一致的，应当以备案的中标合同作为结算工程价款的根据。

《中华人民共和国合同法》第六十三条规定“执行政府定价或者政府指导价的，在合同约定的 交付期限内政府价格调整时，按照交付时的价格计价。 逾期交付标的物的， 遇价格上涨时，按照原价格执行；价格下降时，按照新价格执行。逾期提取标的 物或者逾期付款的， 遇价格上涨时，按照新价格执行；价格下降时，按照原价格执行。”

《中华人民共和国合同法》第二百七十二条规定　 　 发包人可以与总承包人订立建设工程合同，也可以分别与勘察人、设计人、施工人 订立勘察、设计、施工 承包合同。发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程 肢解成若干部分分包给几个承包人。　 　 总承包人或者勘察、设计、施工 承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作 交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果与总 承包人或者勘察、设计、施工 承包人向发包人承担连带责任。承包人不得将其承包的全部建设工程 转包给第三人或者将其承包的全部建设工程 肢解以后以分包的名义分包转包给第三人。　 　 禁止承包人将工程分 包给不具备相应资质条件的单 位。禁止分包单位将其承包的工程再分 包。建设工程主体结构的施工 必须由承包人自行完成。

《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》第七条规定　 　 具有劳务作业法定资质的 承包人与总承包人、分包人签订的劳务分包合同，当事人以转包建设工程 违反法律规定为由请求确认无效的，不 予支持。

《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律若干问题的解释》第四条规定　　 承包人非法转包、违法分 包建设工程 或者没有资质的实际施工人 借用有资质的建 筑施工 企业名义与他人签订建设施工合同的 行为无效。人民法院可以根据 《民法通则》第一百三十四条规定，收缴当事人已经取得的非法所 得。

合同范本中的一 些重要条款：

三、竣工环节：

1.竣工验收

2.竣工资料

3. 竣工结算

1 、竣工验收

案例：前案例；资料不全；

现象：竣工验收报 告中未体现不合格或需整改的内容；竣工验收没 严格遵守规定

处理：建议严格按《建设工程质量管理条例 》 规定执行。

2 、竣工资料 （参考附件竣工资料要求）

案例：新城国际住宅；县一中

现象：忽视竣工图的审 核；施工 过程资料的记录为后补的与实际不符；材料的 进货单与实际工程用量不符；

处理：建议重视竣工资料的收 集与审核。

3 、竣工结算 案例：前案例；金鹰城；图书馆（铝合金窗）

现象：结算时间 大大超出；忽视结算 过程中的记录；基建部门与审计部 门的协调不够；

处理：建议重视合同约定及法律规定，充分利用各种规范的程序 来规避风险；建议清晰的区分各部门的职责权限，并规范签字内容。

相关法律条款：《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》

第二条　建设工程施工合同无 效，但建设工程 经竣工验收合格，承包人请求参照合同约定支付工程价款的，应 予支持。

第三条　 建设工程施工合同无 效，且建设工程 经竣工验收不合格的，按 照以下情形分别处理：

1 ）修复后的建设工程 经竣工验收合格， 发包人请求承包人承担修复费用的，应于 支持。

2 ）修复后的建设工程 经竣工验收不合格， 承包人请求支付工程价款的，不于 支持。

因建设工程不合格造成的损失， 发包人有过错的，也应 承担相应的民事责任。

第十三条　建设工程 未经竣工验收， 发包人擅自使用后，又以使用部分质量不符合约定为由主张权利的，不 予支持；但是承包人应当在建设工程的合理 使用寿命内对地基基础工程和主体结构质量 承担民事责任。

第十四条　当事人对建设工程实际竣工 日期有争议的，按照以下情形分别处理：

　　（一）建设工程 经竣工验收合格的，以竣工验收合格之日为竣工日期；

　　（二）承包人已经提交竣工验收报 告，发包人拖延验收的，以 承包人提交验收报告之日为竣工日期；

　　（三）建设工程 未经竣工验收， 发包人擅自使用的，以转移占有建设工程之 日为竣工日期。

　　第二十条　当事人约定，发包人收到竣工结算文件后，在约定期限内不予答复，视为认可竣工结算文件的，按 照约定处理。承包人请求按照竣工结算文件结算工程价款的，应予支持。 《建设工程价款结算暂行办法》第十六条第一款：　 发包人收到竣工结算报 告及完整的结算资料后，在本 办法规定或合同约定期限内，对结算报 告及资料没有提出意见，则视同认可。《建设工程施工发包与承包计价管理办法》第十六条第二项：　 工程竣工验收合格，应 当按照下列规定进行竣工结算：（二）发包方应 当在收到竣工结算文件后的约定期限 内予以答复。逾期未答复的，竣工结算文件视为已 被认可。

《最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释》　　第十七条　当事人对欠付工程价款 利息计付标准有约定的，按 照约定处理；没有约定的，按 照中国人民银行发布的同期同 类贷款利率计息。 　　第十八条　利息从应付工程价款之 日计付。当事人对付款时间没有约定或者约定不明的， 下列时间视为应付款时间： 　　（一） 建设工程已实际 交付的，为 交付之日； 　　（二） 建设工程没有 交付的，为提 交竣工结算文件之日； 　　（三） 建设工程 未交付，工程价款也 未结算的，为 当事人起诉之日。