第二部分第二部分

经济合同涉税分析与风险防范经济合同涉税分析与风险防范

PART1 投资主体与组织形态设置涉税风险管理（选讲）

• 【案例 1A 】 某著名制造品牌“个税门”风波解析 【案例 1B 】 某知名服务品牌“定税门”风波解析

• PART2 债权债务转让与资产收购合同涉税风险管理 • （综讲）

• 【案例 2A 】 某债权债务转让协议涉税分析与风险防范• 【案例 2B 】 某资产整体收购合同涉税分析与风险防范

• PART3 包税合同涉税分析与风险防范（选讲）

• 【例 3A 】运输业务税收成本转嫁为何失败？• 【例 3B 】政府招商减免税款预期利益能否保全？• 【例 3C 】税务代理责任如何约定最有利？

• PART 4 资金拆借协议与集团融资模式涉税风险管理

•

•

• 一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理• 二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理• 三、集团融资模式涉税风险管理

PART 5 关联交易合同涉税分析与风险防范

• 一、关联交易业务合同类型• 二、关联交易识别及纳税调整基本规则• 三、从纳税调整争议案例看调整规则的复杂性• 四、关联交易风险如何预防

PART 6 ：不能作偷税定性的Ｎ种查补情形

PART 7 购、销业务发票管理雷区

选讲：采购合同自保条款及营销合同避险设计

刘晓庆的新思维刘晓庆的新思维 ————聘请税务律师过目片酬与税收聘请税务律师过目片酬与税收

• 　• “ 晓庆文化公司” 税案后，为了避免在同一个地

方第二次跌倒，刘晓庆已聘请了一名税务律师• ——— • • 每次签演出合同涉及到片酬、纳税部分必须先由

该律师过目。

• —— 中国新闻网

PART 1 PART 1 投资主体与组织形态设置不当案例投资主体与组织形态设置不当案例

（选讲）

• 　　【例 1A 】 某著名制造品牌“个税门”风波解析

【例 1B 】 某著名服务品牌“定税门”风波解析

【【例例 1A1A 】】 某著名制造品牌“个税门”风波解析某著名制造品牌“个税门”风波解析

• 【事件信息】：1 、国内某著名生产品牌 W 集 团公司创业股东 A

先生与某国际资本集团在海外某国签订有两份“合资经营企业合同”；

2 、合资经营合同约定该国际资本集团作为控股方，有附条件溢价“收购”参股方 A 先生所持“合资”公司股权的合同权利与义务；

3 、基于上述合同安排及海外股权转让巨额溢价所得状况， A 先生近期向中国税务机关申请补缴了上亿元人民币的“个人所得税”。

问： 1 、中国公民海外投资收益应如何纳税？ 2 、此类补报补缴构成偷税法律责任吗？ 3 、有无避险方法？

• 专家解析——•

【【例例 1B1B 】】 某著名服务品牌“定税门”风波解析某著名服务品牌“定税门”风波解析

• 【事件信息】：

• 口述

• 专家解析——

PART2 PART2 债权债务转让与资产收购合同涉税风险管理债权债务转让与资产收购合同涉税风险管理

• （综讲）

• 【案例 2A 】 某债权债务转让协议涉税分析与风险防范

• 【案例 2B 】 某资产整体收购合同涉税分析与风险防范

案例描述案例描述

• 【案例 2A 】：• 　　 W 公司销售风筝给中国奥韵风筝 锁集团公司 B （尚未开票确认收入） ,B 公司又将风筝卖给长沙超女奥运分销有限公司 C （尚未开票确认收入）。

• 　　后 B 公司财务状况恶化 ,三方签订债权债务转让协议，约定由 W 公司向 C开具增值税专用发票收款结算。

• 【案例 2B 】• 收购方： W 公司（甲，一般纳税人）• 出让方： 某民营科技企业（乙，小规人）

• 第一条 交易所含资产范围• 1.1 “ 附件 1” 所列乙方现有的原材料• ……• 1.8 “ 附件 8” 所列乙方现有的与本次交易有

关 • 的业 务合同订单资料及客户资料• 1.9 “ 附件 9” 所列乙方现有的管理文件● 1.10 “ 附件 10” 所列乙方现有的债权债务 　　第八条 交易票据的出据

• 乙方对资产收购协议中达成的所有非货币资产交易出具商业发票，应收账款部分由甲方负责与有关客户自行开票结算。

问：问：有无涉税法律风险？有无涉税法律风险？

• 风险解析——

• 1 、构成增值票专用发　　　

• 　票开票违章。 　

• 2 、中间公司涉嫌偷税。　

• 优化处理：

• 修订购销合同条款：

•

•

• 合同条款改变后“一举多得”：

• 　

PART3 PART3 包税合同涉税分析与风险防范包税合同涉税分析与风险防范

• 【例 3A 】运输业务税收成本转嫁为何失败？

• 【例 3B 】政府招商减免税款预期利益能否保全？

• 【例 3C 】税务代理责任如何约定最有利？

【【例例 3A3A 】】运输业务税收成本为何失败？运输业务税收成本为何失败？

• Y 公司系W 公司长期合作伙伴，负责运输 W 公司的庆典风筝至大江南北。由于生意红火，税负较重。为此， Y 公司高薪聘请了的一位税务专家杨小姐做筹划。

• 根据杨小姐的提议， Y 公司与 W 公司合同约定如下：• 运输费计算标准包括因提供服务运输所支付的人工费、设备维修费、保险和因 Y 公司开具运费发票需承担的各项税金。

• 问：此合同存在风险吗？• 若存在风险应如何防范？

【【例例 3A3A 】】运输业务税收成本为何失败？运输业务税收成本为何失败？

• 解析：1 、无税务违章风险。

• 2 、“因开具运费发票需承担的各项税金”属于无实

• 际意义的无效约定。

• 3 、应改为：

【【例例 3B3B 】】政府招商减免税款预期利益能否保全？政府招商减免税款预期利益能否保全？

• W 公司在内地某市征地开发时曾与当地政府（甲方）达成房地产开发优惠政策 : （市长办公会议纪要形式）

• 1 、“甲方项目建设期间等其他环节的所有税（除销售过程的营

• 业税外）全部免除” • ２、……

• 问：　• 这样做是否能保障税收利益？应如何变通？

【【例例 3B3B 】】政府招商减免税款预期利益能否保全？政府招商减免税款预期利益能否保全？

• 1 、属地方政府违法做出的减免税承诺。 • 一旦发生纠纷或遇审计风暴， W 公司法律地位十分不利。

• ２、条款修订： •

【例 3 Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？税务代理责任如何约定最有利？

ID号为“ 101814”会员提出来的第 11387 个网上问题——

上次培训时听讲课老师讲年终所得税汇算清缴如请税务代理，税务局如事后查出少缴税款，则公司承担补税义务，罚款由税务代理所承担。

问： 是否有此规定？

【例 3 Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？税务代理责任如何约定最有利？

• [ 例 3C] 某税务师事务所有限责任公司，注册资本人民币 30万元 ,受托代理Ｗ公司纳税申报。

• 假定Ｗ公司提供给代理人的涉税资料与信息无误，因该所主观故意或因该所管理过失，造成某跨国公司纳税人少报税款１亿元．

• 问：• １、少报少缴的税款及滞纳金向谁追缴？• ２、随税罚款向谁处罚？假定事务所构成随• 　　税罚款行政罚款责任，事务所股东是以• 　　 30万元为限，对外承担行政处罚责任吗？

• ３、谁构成此事件偷税法律责任？• ４、委托代理合同如何约定有利于Ｗ公司？

税政考察： A 、纳税人、扣缴义务人可以委托

税务代理人代为办理税务事宜。 ——《税收征收管理法》第八十九条

B 、税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，对税务代理人处纳税人未缴或者少缴税款５０％以上３倍以下的罚款。

——《税管法实施细则》第九十八条

•

【例 3 Ｃ】税务代理责任如何约定最有利？ 税务代理责任如何约定最有利？ ————实务做法与有利条款实务做法与有利条款

• SZDS实务“双罚”• 　　• 对纳税申报不实的，一经查出，

不管是由于纳税人未如实提供有关资料，或者是由于税务代理人的原因造成的，纳税人都负补税、罚款等法律责任。 　　

• 对于税务代理人违反税收法律、行政法规，造成纳税人未缴或者少缴税款的，除由纳税人缴纳或者补缴应纳税款、滞纳金外，主管税务机关可根据《税收征收管理法》及其实施细则规定对税务代理人进行处罚。

　　委托代理合同相关约定

•

PART 4PART 4 资金拆借协议与集团融资模式涉税风险管理资金拆借协议与集团融资模式涉税风险管理

• 一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理

• 二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理

• 三、集团融资模式涉税风险管理

一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理一、企业与企业之间资金拆借协议涉税风险管理

• 【例 4A 】甲公司与其上游企业乙公司签订了一年期的资金拆借协议，约定按照两倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。

• 问：• 1 、　如何进行税务、发票处理？• 2 、　协议是否有效？• 　　协议效力是否影响税务处理？• 3 、　有何避险方法？

• 解析－－

•

二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理二、企业与个人之间资金拆借协议涉税风险管理

• 【例 4 Ｂ】甲公司自然人A 先生签订了一年期的资金拆借协议，约定按照四倍于同期银行贷款利率计付资金占用费。

• 问：• 1 、　如何进行税务、发票处理？• 2 、　协议是否有效？• 　　协议效力是否影响税务处理？• 3 、　有何避险方法？

• 解析－－

三、集团融资模式涉税风险管理三、集团融资模式涉税风险管理

【例 4C 】若集团母公司甲从银行取得借款，拆借给下属公司乙、丙一部分资金并按略高于银行同期贷款利率收息

问：利息收入要缴税吗？

• 解析－－

PART 5PART 5 ：：集团内部关联交易合同涉税分析与风险防范集团内部关联交易合同涉税分析与风险防范

• 一、关联交易业务合同类型一、关联交易业务合同类型• 二、关联交易识别及纳税调整基本规则二、关联交易识别及纳税调整基本规则• 三、从纳税调整案例看关联交易纳税调整规则的复杂性三、从纳税调整案例看关联交易纳税调整规则的复杂性• 四、关联交易税务风险如何预防四、关联交易税务风险如何预防

一、内部关联交易业务合同类型一、内部关联交易业务合同类型

• 利用成品 / 商品交易转让

• 利用原材料及零部件转让

• 利用机械设备转让

• 利用提供劳务转让

• 利用无形资产转让

• 利用租赁机器设备业务转让

利用贷款业务转让

利用管理费用转让

二、关联交易识别与纳税调整基本规则二、关联交易识别与纳税调整基本规则　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　－－－－立法演变立法演变

• A 、《外商投资企业和外国企业所得税法》第十三条及其实施细则第四章规定；

• B 、《税收征收管理法》第三十六条及其实施细则第五十一条至五十六条规定；

• C 、《总局关 于 关 联 企 业 间 业 务往来税 务 管 理实施办法》（ 国 税 发（ 1992 ） 237号）

• D 、《关于贯彻（关联企业间业务往来税务管理实施办法）几个具体问题的通知》

• [ 国税发（ 1992 ） 242 号 ]• E1 、 1995 年《关联企业间业务往来税务管理规程（试行）》（已废止）

• E2 、 1998 年《关于印发〈关联企业间业务往来税务管理规程〉的通知 》

• （国税发〔 1998 〕 059号） ● F 、 1998 年《关联企业间业务往来税务管理规程》（ 2004年修订）　　● G 、《企业所得税法》第六章“特别纳税调整”及《实施条例》相关规定。

二、关联交易识别与纳税调整基本规则二、关联交易识别与纳税调整基本规则

• 关联关系识别

—— 企业与另一公司、企业和其它经济组织（以下称另一企业）有下列之一关系的，即构成关联企业：

•

• 纳税调整基本规则

• （ 《征管法细则》第五十五条 ）

• 1 、企业与关联企业之间的购销业务，不按独立企业之间的业务往来作价的，当地税务机关可以按照下列顺序和确定的方法进行调整：

• a.按独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格；

• b.按再销售给无关联关系的第三者价格所应取得的利润水平；

• c.按成本加合理的费用和利润；• d.按其他合理的方法。

• 2 、企业与关联企业之间融通资金所支付或者收取的利息，超过或者低于没有关联关系所能同意的数额，或者其利率超过或者低于同类业务的正常利率的，当地税务机关可以参照正常利率进行调整。

二、关联交易识别与纳税调整基本规则二、关联交易识别与纳税调整基本规则

• 续）

•

• 续）

• 3 、企业与关联企业之间提供劳务，不按独立企业之间业务入来收取和支付劳务费用的，当地税务机关可以参照类似劳务活动的正常收费标准进行调整。

• 4 、企业与关联企业之间转让财产、提供财产使用权等业务往来，不按独立企业之间业务往来作价或者收取、支付使用费用的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的数额进行调整。

• 5 、企业不得列支向其关联企业支付的管理费。

二、关联交易识别与纳税调整基本规则二、关联交易识别与纳税调整基本规则

●调整期限：

税务机关自该业务往来发生的纳税年度起３年内进行调整；有特殊情况 的，可以自该业务往来发生的纳税年度起１０年内进行调整。 （ 《征管法细则》第五十六条 ）

•

• ●关联调整的例外：

三、从纳税调整争议案例看调整规则的复杂性三、从纳税调整争议案例看调整规则的复杂性

• （选讲）

• 　　　渣打银行关联交易案

• 　　　 ZJKHGD 公司争议案

KHGDKHGD 公司争议案公司争议案

• 案　　　　　情• 　　Ａ公司于 1997年在异地Ｂ省某地全资设立了Ｂ分公司，专门生产某

化工产品。• 　　该产品由Ａ公司根据市场价减运输费减销售费后确定收购价向Ｂ分公

司收购，经由总公司销售渠道统一分销，分公司仅有对外零星销售。•

２００６年，Ｂ分公司所在地国税局要求Ｂ分公司补交销售价差增值税，从 2002年起算，四年来补交增值税 100多万元，滞纳金 50万左右，还有还有０ .5倍的随税罚款告知

• ——以国内同期市场平均售价调增交货价格滞、补、罚

• 企业提出导致合同价差的原因是：

• 总公司承担了运输费和相应的销售费，并非利润转移。• 分公司所在地国税局不予认可。•

调整规则的复杂性调整规则的复杂性

• 四点维权要求

• １、

• ２、

• ３、

• ４、

• 复杂处理规则

四、关联交易税务风险如何预防四、关联交易税务风险如何预防

•

• ？

• ？

PART 7PART 7 　不能作偷税定性的Ｎ种查补情形　不能作偷税定性的Ｎ种查补情形及及维权策略维权策略

• 　　　口述　• 　　　　• 　　　互动式探讨

PART 7PART 7 购、销业务发票管理雷区购、销业务发票管理雷区 ————恶意恶意取得他方虚开的专用发票取得他方虚开的专用发票及及为他方虚开专用发票　为他方虚开专用发票　风险风险

• 　下列行为之一的，属于“虚开”

A 、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；

B 、有实际经营活动，但让他人为自己代开增值税专用发票。

C 、 有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的专票；

－－ 1996《最高人民法院关于适用 < 全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定 > 的若干问题的解释》

• 一、行政处罚风险：

• 　　补、滞、罚

• 二、刑事风险： 　A 、虚开税款数额１万元以上的或者虚开发票致使国家税款被骗取

5000 元以上的——最低刑——三年以下，并处二万元以上二十万元以下罚金；

B 、税款 10万元以上或者有其他严重情节的，三年以上十年以下，五万元以上五十万元以下罚金。

C 、税款 50万元以上或者有其他特别严重情节的，十年以上徒刑或无期徒刑，并处没收财产。

D 、数额特别巨大、情节特别严重、给国家利益造成特别重大损失的，处无期徒刑或者死刑，并处没收财产。　

－－ 95《全国人大常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定》

“ “ 善意”取得虚开发票如何处理如何认定善意”取得虚开发票如何处理如何认定

• 善意取票处理规则

•

• 善意取票如何认定

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