营业税改征增值税政策培训内容...

营业税改征增值税政策培训内容一、为什么要进行营业税改征增值税的改革？

二、营业税改征增值税的主要内容是什么？三、怎样理解营业税改征增值税的意义？四、截止目前的实施效果五、营业税改征增值税试点方案概述六、营业税改征增值税试点试点实施办法七、营业税改征增值税试点有关事项的规定八、营业税改征增值税试点过渡政策的规定九、应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定十、营改增试点有关企业会计处理的相关规定

为什么要进行营业税改征增值税的改革？

1


目前，我国的税制结构是以货物和劳务税为主体，现行的增值税和营业税两税并存的税制格局是 1994 年税制改革确立的。

征收范围：（ 1 ）交通运输业（ 2 ）建筑业（ 3 ）邮电通信业（ 4 ）文化体育业（ 5 ）娱乐业（ 6 ）金融保险业（ 7 ）服务业（ 8 ）转让无形资产（ 9 ）销售不动产

税率：一律采用比例税率应纳税额＝营业收入 × 税率

1. 营业税


从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。制造企业购进营业税劳务不能抵扣。从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣

道道征收全额征税

提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）

服务业（增值税）信息服务… 广告业… 运输业…

生产企业（增值税）生产期推广期销售期

不可抵扣不可

抵扣

不可抵扣

不可抵扣不可

抵扣不可抵扣不可

抵扣不可抵扣

2. 增值税


根据我国现行增值税暂行条例及其实施细则的有关规定，增值税纳税人实行分类管理，以年增值税应税销售额、会计核算制度是否健全为主要标准，将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人，在计税方法、凭证管理等方面有所不同。其中小规模纳税人适用简易计税方法，即应纳税额 = 不含税销售额 × 征收率；增值税一般纳税人适用一般计税方法，即应纳税额 = 当期销项税额 - 当期进项税额。

征收范围：（ 1 ）销售货物、进口货物；（ 2 ）提供加工劳务、修理修配劳务。基本税率： 17% 低税率： 13 ％

环环征收

层层抵扣


在一般计税方法下，增值税的实质是对生产经营各环节的增值额部分征收，具有消除重复征税、促进专业化协作的优点。

一般纳税人实行凭发货票抵扣的制度，即允许抵扣销项的进项税额必须取得符合国家规定的增值税抵扣凭证。目前，增值税抵扣凭证包括：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和铁路运输费用结算单据。


分工不细化大而全

分工细化专业化

文化创意业

交通运输业

货运代理业

信息服务业

研发技术业

……

制造业

仓储业

设计业

鉴证咨询业

广告业

……


产业链短，服务业不发达，企业大多是全能型的，故重复征税矛盾不突出。 1994 年形成的增值税和营业税并存的税制格局，是与当时我国市场经济发展阶段和税收征管水平相适应的，对促进我国市场经济的健康发展发挥了重要作用。

传统服务业不断向现代服务业转型，出现了有别于传统服务业的分工精细化、产业融合化、业态新型化、服务国际化的四大特征，服务企业越来越专业化发展。我国传统服务业税制不能适应现代服务业发展要求，主要是因为现代服务业以生产性服务业为主，服务对象主要是企业，使得全额征税、生产企业无法抵扣而引发的矛盾比较突出。服务业内部、不同的服务业之间、以及服务业与制造业之间由于产业融合化的发展使产业边界变得越来越模糊，使服务业的税收征收管理也变得越来越困难，矛盾也越来越突出。

随着改革开放的深入，现在的经济特点

当时的经济特点


制约了各产业之间的专业化分工和协作的发展；影响了经济结构优化升级，客观上造成了鼓励制造业、限制

服务业的结果；影响了我国国际竞争力；影响了增值税抵扣链条的完整性；

增值税和营业税并存的问题日益突

出

行业范围

交通运输业

部分现代服务业

陆路运输服务水路运输服务航空运输服务管道运输服务

邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务

研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务

鉴证咨询服务

邮政业

广播影视服务

有形动产租赁服务

营业税改征增值税的主要内容是什么？

在现行增值税适用税率 17% 、 13% 税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业、邮政业的适用税率为 11% ；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为 17% 外）的适用税率为 6% 。

小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为 3 ％。

出口服务适用零税率

适用一般纳税人

小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务等


年销售额未超过 500 万元：小规模纳税人

年销售额超过 500 万元：一般纳税人

一般计税方法

简易计税方法

试点过渡政策


为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计 14 项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如对安置残疾人单位政策等 2 项；对融资租赁、管道运输等 2 项实行超税负即征即退政策。

优惠政策延续

试点过渡政策


现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。从 2013 年8月 1日起，营改增政策中只有有形动产租赁实行差额征税。

跨年度租赁合同的过渡安排试点纳税人在 2013 年 7月 31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

怎样理解营业税改征增值税的意义？

有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；有利于服务业出口；

提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）

服务业（增值税）信息服务… 广告业… 运输业…

生产期推广期销售期

可抵扣可抵扣

可抵扣

可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣

生产企业（增值税）

怎样理解营业税改征增值税的意义？对纳税人的影响分析

我们以上述发票价税合计 212万元为例，根据营业税（设定原税率为 5% ）改征增值税（适用税率 6% ）后的有关数据变化设定不同条件（上下环节的可抵扣条件不同），对相关纳税人的收入、成本差异情况进行列表分析，提供方为试点一般纳税人。

情况一：提供方当期外购了 10 万元的设备，取得增值税专用发票上注明的税额为 1.7万元；下道环节购买方也为一般纳税人：


综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少 12万元，税改后购买方将减轻税收负担；提供方因当期外购，实缴税金（ 200*6%-1.7 ）也有所下降。

金额单位：万元

情况二：提供方当期外购了 10 万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方也为一般纳税人：


综合提供方与购买方的变化情况，就上例而言，虽然服务提供方的不含税收入基本持平，但购买方因价税分离其成本至少可减少 12万元，税改后双方合计将减轻税收负担。


情况三：提供方当期外购了 10 万元的设备，未能取得增值税专用发票；下道环节购买方不是一般纳税人：


因购买方不是增值税一般纳税人，税改后本案例中的提供方增加税收 1.4万元。


我区 2013 年 8 月 -2014 年 3 月营改增试点情况

试点纳税人 39833 户，其中一般纳税人 3593 户，占 9.02% ；小规模纳税人 36240 户，占 90.98% 。

累计入库增值税 13.28亿元，其中：一般纳税人 8.33亿元，小规模纳税人 3.95亿元；按行业分 :交通运输业入库 8.23亿元，邮政业入库 0.02亿元，部分现代服务业入库 5.03亿元。

我市 2013 年 8 月 -2014 年 3 月营改增试点情况

试点纳税人 230 户，其中一般纳税人 43 户，占 18.7% ；小规模纳税人 187 户，占 81.3% 。

累计入库增值税 682.44 万元，其中：一般纳税人 378.03 万元，小规模纳税人 304.41 万元；按行业分 :交通运输业入库 77.69万元，部分现代服务业入库 604.75 万元。入库税额最多的行业是物流辅助服务，共入库 520.81 万元，占比 76.32% 。

交通运输业整体税负上升——税率、抵扣不完全，增加税收企业占 48.2%

有形动产租赁服务略有上升——税率、合同鉴证服务税负略有上升——人力成本占比大其他应税服务整体下降。

税负增加

的原因

营业税改征增值税试点方案概述

《财政部国家税务总局关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔 2011 〕 110 号）

一、试点方案包含以下三个部分内容（一）指导思想和基本原则；（二）改革试点的主要内容；（三）组织实施。


二、改革试点的主要内容（一）试点行业试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性

服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。

（二）改革试点的主要税制安排 1. 税率。在现行增值税 17% 标准税率和 13% 低税率基础上，新增 11% 和 6% 两档低税率。租赁有形动产等适用 17% 税率，交通运输业、建筑业等适用 11% 税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。


2. 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现

代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。　 3. 计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。　 4. 服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。


（三）改革试点期间过渡性政策安排

1. 税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。纳税人兼有适用一般计税方法计税的应税服务和销售货物或者应税劳务的，按照销项税额的比例划分应纳税额，分别作为改征增值税和现行增值税收入入库。

2. 税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。


3. 增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点

纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

三、组织实施

营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。国家税务总局负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

营改增相关文件• 财税【 2011】 110号《财政部国家税务总局关于印发 < 营业税改征增值税试点方案 > 的通知》

• 财税【 2011】 111号《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》 2012.1.1已作废

• 财税【 2013】 37号《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》 2013.8.1已作废

试点办法要点解读

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》

（财税〔 2013 〕 106 号）

属于规范性文件，接近部门规章。正文 3条及 4个附件。整合 8个文件中的 6个文件，形成了 4个附件。

营业税改征增值税试点实施办法讲解


营业税改征增值税试点实施办法

1. 条例细则混合体。2.按照税收要素划分章节，共分为“纳税人和扣缴义务人”、“应税服务”、“税率和征收率”、“应纳税额的计算”、“纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点”、“税收减免”、“征收管理”、“附则” 8章，共 53条。3.重点强调与现行增值税暂行条例及其实施细则的差别。


第一章纳税人和扣缴义务人第一条在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。

1. 新增应税服务的概念，覆盖原营业税“提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产”的非概念性定义，也通过规定应税服务的范围便于调整试点行业范围。2．强调提供应税服务不再缴纳营业税。3．没有“进口”的概念，用代扣代缴替代。4.在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。


单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体工商户和其他个人。

5.将细则第九条关于“单位和个人”的定义归入本条。6.其他个人是指除了个体工商户外的自然人。


第二条单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。　

1.主要采用了营业税细则的表述。2.承包、承租、挂靠经营的含义。3.以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：以发包人名义对外经营；由发包人承担相关法律责任。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。 4. 税务登记的问题。

试点办法要点解读第三条纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。　　应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

1. 沿用增值税纳税人分类管理，应税服务年销售额标准在《有关事项的规定》一（六）中明确。 2. 对超过 500 万元（含本数）的准确理解。3.总局令第 22号、国税发〔 2010 〕 40 号、国税函〔 2010 〕 139 号；总局公告 2013 年第 75 号、自治区国税局公告 2013 年第 5号及其解读。


第四条未超过规定标准的小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。　　会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。

1.将一般纳税人和小规模纳税人的资格认定分条说明，先详述小规模纳税人资格认定规定。2.明确规定小规模纳税人可以申请认定为“增值税一般纳税人”。


第五条符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。　　除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

通过第三条明确纳税人划分标准，将“小规模纳税人以外的纳税人”概念明晰，规定为“符合一般纳税人条件的纳税人”，并且将“资格认定”进一步详细规定为“一般纳税人资格认定”。


第六条中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

1.关于境外单位扣缴义务人的规定，因试点而复杂，在境内没有代理人的，仅以接收方为增值税扣缴义务人。2.境外单位或者个人在境内如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。


第七条两个或者两个以上的纳税人，经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。

此次试点新增条款，参考澳大利亚等国税法关于集团内部子公司之间相互销售货物、提供服务不视为发生纳税义务的做法，新增此规定。由于此规定涉及的条款，如何为集团内部、如何申请、如何批准等，暂无相关规定，在此仅留一个原则规定，具体办法立法时统一考虑。


第二章应税服务第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。　　应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。

规定试点范围为交通运输业，部分金融保险业（融资租赁）、部分邮电通信业（邮政业）、部分服务业、部分转让无形资产（转让专利和非专利技术、商标、商誉、著作权）、部分文化体育业（会展、播映）。


第九条提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。　　有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。　　非营业活动，是指：　　（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。　　

1.考虑非营业活动中应税服务的特殊性以及防范税务机关的执法风险，将非营业活动排除在应税服务之外。 2. 主体为非企业性单位，所收取的政府性基金、行政事业性收费，应同时符合下列条件：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（技术监督检测）


　　（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。　　（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。　　（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.员工为本单位或者雇主提供的应税服务不需要缴纳增值税，应限定为其提供的职务性劳务。如：单位聘用的员工为本单位职工开班车。4.单位提供班车接送本单位职工上下班。核心在于员工身份的确立，关键在于如何划分员工和非员工。在员工的具体把握问题上，必须与用人单位建立劳动关系并依法签订

劳动合同。

试点办法要点解读第十条在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。　　下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。　（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

对应税服务提供方或接受方任何一方在境内的都列入“境内”的概念，这是一个税权的概念，其他国家大都有类似条款：境内的单位或者个人提供的应税服务都属于境内应税服务，即属人原则；只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即收入来源地原则；对于境内单位或者个人提供的境外应税服务适用零税率和免税政策。同时，对不属于境内提供服务的情形以例外的形式进行了列举。


第十一条单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：　（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。　（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

新增内容。1.提供应税服务已列入增值税征收范围，将其无偿提供服务视同提供应税服务，完善增值税链条，也是对无偿提供劳务征税的一项实验性条款。2.规定“以公益活动为目的或者以社会公众为对象除外”，如为抗震救灾免费提供运输服务等社会公益活动，不予征税。3.其他个人无偿提供，不视同销售。

试点办法要点解读第三章税率和征收率

第十二条增值税税率：（一）提供有形动产租赁服务，税率为 17%。　（二）提供交通运输业服务，税率为 11%。　（三）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为 6%。　（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。

1. 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务属于有形动产租赁。2.对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税。 3. 现代服务业由于可抵扣项目较少，税率比原来提高 1%。4.由于零税率规定项目较复杂，在这里仅作原则规定。

试点行业 (服务业 ) 适用税率 (增值税 ) 现行税率 (营业税 )交通运输业

陆路运输服务

11% 3%水路运输服务航空运输服务管道运输服务

邮政业邮政普遍服务

11% 3%邮政特殊服务其他邮政服务

部分现代服务业研发和技术服务

6% 5% （ 3% ）

信息技术服务文化创意服务物流辅助服务鉴证咨询服务广播影视服务

有形动产租赁服务 17%


第十三条增值税征收率为 3%。

1.与营业税部分行业的税率一致，部分行业的税率从 5% 降至 3%。2.小规模纳税人提供应税服务的征收率为 3%。3.一般纳税人提供应税服务，如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，增值税征收率也为 3%。


第四章应纳税额的计算第一节一般性规定第十四条增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

新增条款。1.因纳税人资格的划分，将增值税的计税方法同时划分为两种，这也是和国外多数国家一致的。2.由于计税方法内容较多，在此章分节表述，分别是“一般性规定”，“一般计税方法”、“简易计税方法”、“销售额的确定”


第十五条一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。　　一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择， 36个月内不得变更。

新增条款，对一般计税方法的适用范围进行规定。“ 36个月不得变更”摘自《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔 2009 〕 9号）。


第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。

新增条款，对简易计税方法的适用范围进行规定。


第十七条境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：　　应扣缴税额 =接受方支付的价款÷（ 1+税率）×税率

新增条款，对境外单位的计税方法进行规定，作为两种计税方法之外的补充。不区分试点纳税人中的扣缴义务人是增值税一般纳税人或者小规模纳税人扣缴义务人一律使用税率。


第二节一般计税方法第十八条一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：　　应纳税额 =当期销项税额－当期进项税额　　当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

购进扣税法，即纳税人在购进货物时按照销售额支付税款，在销售货物时也按照销售额收取税款，但是允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前的做法是结转下期继续抵扣，要注意会计处理。


第十九条销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：　　销项税额 =销售额×税率

取消了“向购买方收取的”，因为视同销售环节，并没有向购买方收取增值税额。


第二十条一般计税方法的销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　销售额＝含税销售额÷（ 1+税率）

1.确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。2.对应税服务纳税人确认营业收入有一定影响。


第二十一条进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。

营改增后，对于营业税纳税人最大的变化就是取得的发票或合法凭证从原有的不作为增值税扣税凭证变为了增值税扣税凭证。同时，又规定了认证抵扣期限。纳税人不仅要注意票据凭证发生了变化，而且要注意会计核算也发生了变化。列举了提供应税服务所可能发生的进项税额。

试点办法要点解读第二十二条下列进项税额准予从销项税额中抵扣：　　（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。　　（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。　　（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：　　进项税额 = 买价×扣除率

1.由于增加了应税服务作为进项税额，增加了从“提供方取得增值税专用发票”的概念。2.税控机动车销售统一发票是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。 3. “销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照 3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。　　（财税 [2012]75 号）


买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。　　　　

4.农产品是指种植业 , 养殖业 , 林业 ,牧业 ,水产业生产的各种植物 ,动物的初级产品。具体范围按照《农业产品征税范围注释》执行。5.混业经营的一般纳税人，兼有以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油业务的，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》的规定抵扣。


（四）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。

6.增加“中华人民共和国税收缴款凭证”。

试点办法要点解读第二十三条纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。　　增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和税收缴款凭证。　　

试点一般纳税人在增值税进项税额抵扣方面，应重点关注如下现行有效规定：国税发〔 2006 〕 156 号、国税发〔 2007〕 18号、国税函〔 2009 〕 617号和国税总局 2013年 31 号公告。如：取得汇总开具专票的，要依照国税发〔 2006 〕 156号规定，必须取得防伪税控单位开具的《清单》。


纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

增加了“税收缴款凭证”抵扣凭证，并且明确了税收缴款凭证抵扣进项税额的前提条件

试点办法要点解读第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：　　（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。

1.增加了“使用简易计税方法计税项目”。2.固定资产和部分应税服务项目进项税额的处理原则：专用不得抵扣，混用可以抵扣。


　（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。　　（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。　　（四）接受的旅客运输服务。　　

3.非正常损失的现代服务业由于难以界定，同时其消费的同时即已完成，不存在非正常损失的情况，因此非正常损失中不含现代服务业，仅指交通运输业服务。4.固定资产由于已经一次性列入抵扣，在非正常损失中也难以估量固定资产的实际损耗额，因此不作进项税额调整。5.接受的旅客运输服务，由于无法说明是否与生产服务相关，一律不予抵扣。

试点办法要点解读第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。　　非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。　　不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

1.增加“非增值税应税劳务”的概念，指除列入试点范围以外的营业税应税劳务。2.转让无形资产为营业税三个征收范围之一（提供劳务、转让无形资产、销售不动产），本次试点将转让无形资产中的“转让专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权”列入试点范围，除此之外的则为“非增值税应税项目”。

试点办法要点解读纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。　　个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。　　固定资产，是指使用期限超过 12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等有形动产。　　非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。

3.非正常损失中增加“被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物”，考虑到如毒牛奶等损害公众生命财产的情况，应不给予抵扣。

试点办法要点解读第二十六条适用一般计税方法的纳税人 , 兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：　　不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额 +非增值税应税劳务营业额 +免征增值税项目销售额）÷（当期全部销售额 +当期全部营业额）　　主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

1.增加“兼营简易计税方法计税项目”，对原细则内容作了补充。2.增加主管税务机关年度清算的条款，避免纳税人由于计算公式中当期个别因子变化导致实际不得抵扣的进项税额过多或者过少的情况。（国税函发〔 1995 〕 288 号）

试点办法要点解读第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。

纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生用途改变等不得抵扣进项税额的情形。如企业购入一辆车辆作为运输工具申报抵扣后，由于管理不善被盗，为了保持征扣税一致，就必须规定相应的进项税额应当从已申报的进项税额予以扣减，具体按照固定资产净值计算。


第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

1.增加“服务中止”的条款，指服务在未完成的情况下，无法继续完成。2.体现了权利与义务对等的原则。3.注意防范销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生。


第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：　（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。　（二）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。

“不得抵扣进项税额”是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。具体操作中的注意事项。这项措施是一项带有惩罚性质的政策，防止利用一般纳税人和小规模纳税人的两种不同的征税办法达到少缴税款的情况发生。


第三节简易计税方法第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额 =销售额×征收率

小规模纳税人采用简易计税方法计税，一般纳税人提供的特定应税服务（如公共交通服务服务等）可以选择采用简易计税方法计税。


第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：　　销售额＝含税销售额÷（ 1＋征收率）

1.部分现代服务业小规模纳税人，适用税率将由原来的营业税率 5%改为增值税征收率 3%，税负直接下降 40%。2.交通运输业小规模纳税人，由于营业税的计税依据是含税的，增值税的计税依据是不含税的，税负下降 2.91%。


第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。

1.增加“服务中止”的条款，指服务在未完成的情况下，无法继续完成。2.增加多缴税款从以后应纳税额扣减的条款，解决目前征管中出现因计算方式导致多征的问题。

试点办法要点解读第四节销售额的确定第三十三条销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。　　价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括同时符合下列条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

对于价外费用的定义进行了概括性描述，主要考虑到存在列举不尽的情况。如：航空运输企业的应征增值税销售额不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。


1. 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。

试点办法要点解读第三十四条销售额以人民币计算。　　纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月 1日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后 12 个月内不得变更。

明确了销售额应当以人民币计量的基本原则和外币折算办法。将 1年改为 12个月，避免了跨年的矛盾，表述更清晰。


第三十五条纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。

1.增加了适用不同征收率的条款，对征管中出现的问题进行了补充。2.混业经营中的 3种情况。3.对分别核算的理解（原始凭证、记账凭证、账面记载三个层面）。


第三十六条纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

兼营营业税应税项目，是指增值税纳税人在从事销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的同时，还从事营业税应税服务，且从事的营业税应税服务与某一项销售货物、提供加工修理修配劳务或者增值税应税服务并无直接的联系和从属关系。（与混合销售、混业经营的区别）


第三十七条纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。

对分别核算的理解。

试点办法要点解读第三十八条纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，发生提供应税服务中止、折让、开票有误等情形的，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票；未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。

提供应税服务中止，按照现行增值税的规定（国税发〔 2006 〕 156 号、国税发〔 2007〕 18号），开具红字增值税专用发票。


第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。

价款和折扣额在同一张发票上分别注明是指价款和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，以折扣后的价款为销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从价款中减除。

试点办法要点解读第四十条纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：　（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。　

1.视同提供应税服务行为一般不以资金形式反映出来，因而会出现视同提供应税服务而无销售额的情况。2.增加了“价格明显偏高”的规定，以及“不具有合理商业目的”的前提条件。


　（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。　（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：　　组成计税价格 =成本×（ 1+成本利润率）　　成本利润率由国家税务总局确定。

3. “不具有合理商业目的”可以理解为主要目的在于获得税收利益，这些利益可以包括获得减少、免除、推迟缴纳税款，可以包括增加返还、退税收入，可以包括税法规定的其他收入款项等税收收益。

试点办法要点解读第五章纳税义务、扣缴义务发生时

间和纳税地点第四十一条增值税纳税义务发生时间为：　（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。　　收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。　　取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。　

1.在营业税的基础上，增加增值税先开具发票的规定。2.特殊情况：在试点实施之日前的合同，继续缴纳营业税。


　（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。　（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。　（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

试点办法要点解读第四十二条增值税纳税地点为：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构合并向总机构所在地的主管税务机关申报纳税

增加了扣缴义务人纳税人地点的条款。


　　（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。　　（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

增加了扣缴义务人纳税人地点的条款。

试点办法要点解读第四十三条增值税的纳税期限分别为 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、1个月或者 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以 1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。　

试点办法要点解读　　纳税人以 1个月或者 1个季度为1个纳税期的，自期满之日起 15日内申报纳税；以 1日、 3日、 5日、10日或者 15日为 1个纳税期的，自期满之日起 5日内预缴税款，于次月1日起 15日内申报纳税并结清上月应纳税款。　　扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。

试点航空运输企业、铁路运输企业、邮政业企业总机构的增值税

纳税期限为一个季度。

试点办法要点解读第六章税收减免

第四十四条纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后， 36个月内不得再申请免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。

增值税优惠政策主要包括直接减免、减征税款、即征即退（税务部门）、先征后退（财政部门）等方式。应税服务的增值税优惠政策包括 14 项免征增值税项目和 4项即征即退增值税项目；同时对个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税。关于增值税纳税人放弃免税权有关问题的规定（财税〔 2007〕 127号）


第四十五条个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。　　增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。

直接明确“个人”适用起征点，增加“起征点不适用于一般纳税人的个体工商户” ，仅限于按小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人。

试点办法要点解读第四十六条增值税起征点幅度如下 :　（一）按期纳税的，为月应税销售额 5000-20000 元（含本数）。　（二）按次纳税的，为每次（日）销售额 300-500 元（含本数）。　　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。

内财税〔 2013 〕 640 号文件规定我区应税服务的增值税起征点是：按期纳税的，为月应税销售额 2万元（含本数）；按次纳税的，为每次（日）销售额 500 元（含本数）。


第七章征收管理第四十七条营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

明确改征的增值税，由国税局负责征收。


第四十八条纳税人提供适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。

《国家税务总局关于发布 <适用增值税零税率应税服务退（免）管理办法 >的公告》（国家税务总局公告 2014 年第 11 号）

试点办法要点解读第四十九条纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。　　属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：　（一）向消费者个人提供应税服务。　（二）适用免征增值税规定的应税服务。

增值税一般纳税人销售免税货物，一律不得开具专用发票（国有粮食购销企业销售免税粮食除外）。如违反规定开具专用发票的，则对其开具的销售额依照增值税适用税率全额征收增值税，不得抵扣进项税额，并按照《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则的有关规定予以处罚。（国税函〔 2005 〕 780 号）


第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。

《税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行）》（国税发〔 2004 〕153 号）《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理问题的通知》（国税函〔 2004 〕 1404号）主管国税机关不得为未达起征点的个体工商户代开“增值税专用发票”和“货物运输业增值税专用发票”。


第五十一条纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。

增加了多项管理办法的规定。


第八章附则第五十二条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。第五十三条本办法自 2014 年 1月 1日起执行。

《财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（财会字〔 1993 〕第 83 号）、《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》（财会字〔 1995 〕 22 号）、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知（财会〔 2012 〕 13 号）及现行增值税政策等相关规定。

营改增相关政策•《财政部关于印发 <营业税改征增值税试

点有关企业会计处理规定 >的通知》财会[2012]13号

•《国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》国家税务总局公告 2011 年第 74号

•《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》国家税务总局公告 2013年第 32号

增值税相关政策•《财政部国家税务总局关于增值税税控系统专

用设备和技术维护费抵减增值税税额有关政策的通知》财税 [2012]15号

•《国家税务总局关于印发 <税务机关代开增值税专用发票管理办法（试行） >的通知》国税发 [2004]153号

•《国家税务总局关于加强税务机关代开增值税专用发票管理的通知》国税函 [2004]1404号

增值税相关政策•《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣

期限有关问题的通知》国税函 [2009]617号•《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣

问题的公告》国家税务总局公告 2011 年第 50号

•《国家税务总局关于未按期申报抵扣增值税扣税凭证有关问题的公告》国家税务总局公告 2011 年第 78号

营业税改征增值税政策培训内容...

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