营业税改征增值税政策营业税改征增值税政策解读及纳税申报事项 解读及纳税申报事项 货物和劳务税处：谭润森货物和劳务税处：谭润森电话：电话： 024-23185307024-23185307

营改增政策解读及纳税申报有关事项

营改增涉及的文件清单 政策解读 纳税申报主要内容

16 个营改增专用文件 23 个主要通用文件

政策解读

纳税人和扣缴义务人

应税服务（征税范围）税率和征收率

应纳税额计算纳税义务发生时间和纳税地点

税收减免 征收管理

纳税申报有关事项

应税服务申报时间纳税申报资料

新申报表调整主要内容一般纳税人主附表简要说明

小规模纳税人主附表简要说明

营改增文件营改增文件：： 11 、财政部 国家税务总局《关于在全国开展、财政部 国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 》值税试点税收政策的通知 》财税财税 [2013]37[2013]37号号 附件附件 11 ：：交通运输业和部分现代服务业营交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法业税改征增值税试点实施办法　　　　 附件附件 22 ：交通运输业和部分现代服务业营业：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定税改征增值税试点有关事项的规定　　　　

附件附件 33 ：交通运输业和部分现代服务业：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定营业税改征增值税试点过渡政策的规定 附件附件 44 ：应税服务适用增值税零税率和：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定免税政策的规定 22 、、 .. 财政部国家税务总局负责人就营业税财政部国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问改征增值税试点答记者问

３、财政部国家税务总局关于印发《营业税３、财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知财税〔改征增值税试点方案》的通知财税〔 20120111 〕〕 110110 号 号 ４、国家税务总局关于启用货物运输业增值４、国家税务总局关于启用货物运输业增值税专用发票的公告 税专用发票的公告 20112011 年第年第 7474 号 号 ５、国家税务总局关于北京等５、国家税务总局关于北京等 88 省市营业税省市营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告国家税务总局公告有关事项的公告国家税务总局公告 20122012 年年第第 3838 号 号

66 、国家税务总局关于北京等、国家税务总局关于北京等 88 省市营业税改征省市营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税增值税试点有关税收征收管理问题的公告国家税务总局公告务总局公告 20122012 年第年第 4242 号 号 77 、国家税务总局关于北京等、国家税务总局关于北京等 88 省市营业税改征省市营业税改征增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告国家增值税试点增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告税务总局公告 20122012 年第年第 4343 号 号 88 、财政部国家税务总局中国人民银行关于营业、财政部国家税务总局中国人民银行关于营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税有关预算管理问题的通知财预〔务免抵退税有关预算管理问题的通知财预〔 20120122 〕〕 6565 号 号

99 、财政部、中国人民银行、国家税务总局、财政部、中国人民银行、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关预算管理关于营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知财预〔问题的通知财预〔 20122012 〕〕 367367 号 号 1010 、国家税务总局关于发布《营业税改征、国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）》的公告 务免抵退税管理办法（暂行）》的公告 20201212 年第年第 1313 号号

1111 、财政部国家税务总局关于营业税改征、财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知财综〔题的通知财综〔 20122012 〕〕 6868 号 号 1212 、财政部关于印发《营业税改征增值税、财政部关于印发《营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定》的通知财会试点有关企业会计处理规定》的通知财会[2012]13[2012]13 号 号 1313 、财政部 国家税务总局关于印发《总分、财政部 国家税务总局关于印发《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知财税法》的通知财税 [2012]84[2012]84 号 号

1414 、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机、国家税务总局关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告国构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告国家税务总局公告家税务总局公告 20132013 年第年第 2222 号 号 1515 、财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行、财政部 国家税务总局关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知财税〔通知财税〔 20132013 〕〕 99 号 号 1616 、国家税务总局关于发布《营业税改征增值税、国家税务总局关于发布《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法》的公告国家税务总局公告法》的公告国家税务总局公告 20132013 年第年第 77 号 号

此外，还涉及到此外，还涉及到 2323 个营改增前发布的通用文件：个营改增前发布的通用文件：国税发〔国税发〔 19951995 〕〕 7676 、财税字〔、财税字〔 19971997 〕〕 4545 号 、号 、〔〔 19991999 〕〕 183183 号 、〔号 、〔 19991999 〕〕 353353 号、国税发号、国税发〔〔 20002000 〕〕 139 139 号 、国税函〔号 、国税函〔 20002000 〕〕 514514 号 、号 、〔〔 20002000 〕〕 909 909 号、财税〔号、财税〔 20032003 〕〕 1616 号 、国税号 、国税函〔函〔 20052005 〕〕 202 202 号、国税函〔号、国税函〔 20062006 〕〕 12451245 号 、号 、国税函〔国税函〔 20062006 〕〕 13101310 号 、国税函〔号 、国税函〔 20062006 〕〕 11312312 号 、国税函〔号 、国税函〔 20072007 〕〕 908908 号 、国税发〔号 、国税发〔 22007007 〕〕 101101 号 、国税函〔号 、国税函〔 20082008 〕〕 660660 号 、财税号 、财税字〔字〔 19971997 〕〕 9595 号 、国税发〔号 、国税发〔 20062006 〕〕 156156 号 、号 、国税发〔国税发〔 20072007 〕〕 18 18 号、国税发〔号、国税发〔 20042004 〕〕 153153号 、财税〔号 、财税〔 20122012 〕〕 1515 号 、国税函〔号 、国税函〔 20042004 〕〕 14140404 号 、国税函〔号 、国税函〔 20092009 〕〕 617617 号、国税函〔号、国税函〔 20020044 〕〕 128128 号 号

第一部分 营业税改征增值税政策解读第一部分 营业税改征增值税政策解读 第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第二章 应税服务第二章 应税服务 第三章 税率和征收率第三章 税率和征收率 第四章 应纳税额的计算 第四章 应纳税额的计算 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 税地点 第六章 税收减免第六章 税收减免 第七章 征收管理 第七章 征收管理

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第一条第一条 在中华人民共和国境内 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。纳增值税，不再缴纳营业税。

本条是关于本条是关于试点纳税人试点纳税人和征收范围和征收范围的基本规定的基本规定 11 、试点纳、试点纳税人范围界税人范围界定。境内：定。境内：提供方接受提供方接受方 方

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 单位，是指企单位，是指企业、行政单位、业、行政单位、事业单位、军事业单位、军事单位、社会事单位、社会团体及其他单团体及其他单位。位。 个人，是指个个人，是指个体工商户和其体工商户和其他个人。他个人。

22 、单位和个人范围的界定。、单位和个人范围的界定。境内、境外的单位和个人；境内、境外的单位和个人；所在地、居住地所在地、居住地 33 、应税服务（征税范围）、应税服务（征税范围） 44 、试点地区的油气田企业、试点地区的油气田企业提供应税服务，按照本办提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行法缴纳增值税，不再执行《油气田企业增值税管理《油气田企业增值税管理办法》（财税【办法》（财税【 20092009 】】 88号）（有关事项）号）（有关事项）

案例案例 美国美国 MM 广告公司向沈阳肯德基公司提供广广告公司向沈阳肯德基公司提供广告设计服务。告设计服务。 美国美国 MM 广告公司就是纳税人。广告公司就是纳税人。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第二条第二条 单位以承包、承租、 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。包人为纳税人。

本条是关于本条是关于单位采用承单位采用承包、承租、包、承租、挂靠经营方挂靠经营方式下，纳税式下，纳税人确定的具人确定的具体规定。 体规定。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 理解本条把握两方面：理解本条把握两方面： 11 、什么是、什么是承包、承租、挂靠方式经营承包、承租、挂靠方式经营 22 、、承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定，的界定，以发包人为纳税人必须同时满足以以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：下两个条件：（一）以发包人名义对外经营；（一）以发包人名义对外经营；（二）由发包人承担相关法律责任。（二）由发包人承担相关法律责任。 如果不同时满足上述两个条件，以承包人为如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。纳税人。

案例案例 ，赵某与山东，赵某与山东 WW 运输公司签订挂靠协议，运输公司签订挂靠协议，以以 WW 运输公司名义对外经营，但领取独立运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在辽宁省内独立营运证件，自备运输工具在辽宁省内独立开展运输服务并承担法律责任。纳税人是开展运输服务并承担法律责任。纳税人是WW 公司，还是赵某公司，还是赵某 不同时满足两个条件，那么赵某应按照规不同时满足两个条件，那么赵某应按照规定办理税务登记，并作为营业税改征增值定办理税务登记，并作为营业税改征增值税的试点纳税人在辽宁纳税。 税的试点纳税人在辽宁纳税。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第三条第三条 试点纳税人分为一 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。般纳税人和小规模纳税人。 应税服务的年应征增值税销应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。准的纳税人为小规模纳税人。

本条是关本条是关于试点纳于试点纳税人分类、税人分类、划分标准划分标准的规定。的规定。由一般纳由一般纳税人认定税人认定同志具体同志具体讲解。 讲解。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 应税服务年销售额超应税服务年销售额超过规定标准的其他个过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；人不属于一般纳税人；非企业性单位、不经非企业性单位、不经常提供应税服务的企常提供应税服务的企业和个体工商户可选业和个体工商户可选择按照小规模纳税人择按照小规模纳税人纳税。纳税。

应税服务年销售额，应税服务年销售额，是指纳税人在连续不是指纳税人在连续不超过超过 1212 个月的经营期个月的经营期内累计应征增值税销内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额，含减、免税销售额、售额、提供境外服务提供境外服务销售额以及按规定已销售额以及按规定已从销售额中差额扣除从销售额中差额扣除的部分。的部分。 如果该销售 如果该销售额是含税的，应按照额是含税的，应按照应税服务的征收率换应税服务的征收率换算为不含税的销售额。算为不含税的销售额。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第四条第四条 小规模纳税人会计核算 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。税人资格认定，成为一般纳税人。 本条所称会计核算健全，是指本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。证核算。

本条是关本条是关于小规模于小规模纳税人申纳税人申请一般纳请一般纳税人资格税人资格认定的规认定的规定。 定。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第五条第五条 符合一般纳税人条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。国家税务总局制定。 除国家税务总局另有规除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模税人后，不得转为小规模纳税人。 纳税人。

本条是关于试点增本条是关于试点增值税一般纳税人资值税一般纳税人资格认定的规定。格认定的规定。 按照国家税务总局按照国家税务总局规定，认定一般纳规定，认定一般纳税人的销售额标准税人的销售额标准为为 500500 万元。万元。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外） 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。值税扣缴义务人。 本条是关于增值税扣缴义务人的规定。 理解本条是关于增值税扣缴义务人的规定。 理解把握两点：把握两点： 11 、境外单位或者个人在境内没有设立经营机、境外单位或者个人在境内没有设立经营机构 。构 。 22 、不履行扣缴义务，承担法律责任。如前例、不履行扣缴义务，承担法律责任。如前例美国美国 MM 公司的代理人。公司的代理人。

第一章 纳税人和扣缴义务人第一章 纳税人和扣缴义务人 第七条 第七条 两个或者两两个或者两个以上的试点纳税个以上的试点纳税人，经财政部和国人，经财政部和国家税务总局批准可家税务总局批准可以视为一个纳税人以视为一个纳税人合并纳税。具体办合并纳税。具体办法由财政部和国家法由财政部和国家税务总局另行制定。税务总局另行制定。

本条是对两个或者本条是对两个或者两个以上的试点纳两个以上的试点纳税人，可以视为一税人，可以视为一个试点纳税人合并个试点纳税人合并纳税的规定。纳税的规定。 合并纳税的批准主合并纳税的批准主体是财政部和国家体是财政部和国家税务总局。 税务总局。

第二章　应税服务第二章　应税服务 第八条　第八条　应税服务，是指陆路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。　　应税服务的具体范围按照本办法所附的　　应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。《应税服务范围注释》执行。注：征税范围的具体规定。初期重点掌握内容，注：征税范围的具体规定。初期重点掌握内容，看一下注释看一下注释

掌握本条规定主要从以下二方面着手：掌握本条规定主要从以下二方面着手： 一、增值税与营业税的界定。一、增值税与营业税的界定。铁路运输及铁铁路运输及铁路场站服务不属于改征增值税范围。经营快路场站服务不属于改征增值税范围。经营快递业务、旅游景点经营索道业务。理发及美递业务、旅游景点经营索道业务。理发及美容服务一并提供的发型设计。容服务一并提供的发型设计。 二、二、改征增值税的行业要界定清楚，主要涉改征增值税的行业要界定清楚，主要涉及到税率的适用。及到税率的适用。 11 、交通运输业与有形动产租赁的界定 。程、交通运输业与有形动产租赁的界定 。程租、期租、光租、湿租、干租。租、期租、光租、湿租、干租。 ２、交通运输业与部分现代服务业的界定。 ２、交通运输业与部分现代服务业的界定。

打捞、港口码头服务 、装卸搬运 、航空服打捞、港口码头服务 、装卸搬运 、航空服务务 33 、部分现代服务业中的子目界定。技术咨、部分现代服务业中的子目界定。技术咨询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服询服务、软件咨询服务、知识产权咨询服务。务。 案例：判断案例：判断 １、１、非银行性金融机构第三方支付的服务非银行性金融机构第三方支付的服务 。 。 ２、２、电脑维护电脑维护 ３、３、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、品牌转让使用权收入、会议展览单位服务收入、 ４、４、公交车公司车身广告向广告公司收取费用公交车公司车身广告向广告公司收取费用

５、５、搬家公司搬家公司 ６、６、运钞车服务运钞车服务 ７、７、网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网吧经营、销售网络游戏点卡、交友网站网站

第二章　应税服务第二章　应税服务 第九条　第九条　提供应税服务，是指有偿提供应税提供应税服务，是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。务。 　　有偿，是指取得货币、货物或者其他经　　有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。济利益。 非营业活动，是指：非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 取政府性基金或者行政事业性收费的活动。 　　　　

第二章　应税服务第二章　应税服务（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条是有关提供应税服务的定义。与提供加工本条是有关提供应税服务的定义。与提供加工修理修配劳务规定一致。修理修配劳务规定一致。 主要把握非营业活 主要把握非营业活动的理解。动的理解。

非营业活动：非营业活动： １、非企业性单位收取政府基金和行政事业１、非企业性单位收取政府基金和行政事业性收费。非企业性单位：政府性基金或者行性收费。非企业性单位：政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件： 有政事业性收费，应当同时符合下列条件： 有权设立、省以上财政票据、全额上缴权设立、省以上财政票据、全额上缴 ２、聘用员工为本单位提供应税服务。一是２、聘用员工为本单位提供应税服务。一是员工，二是职务性应税服务。财务人员自车员工，二是职务性应税服务。财务人员自车运货运货 ３、为员工提供的应税服务。班车收费３、为员工提供的应税服务。班车收费

第二章　应税服务第二章　应税服务 第十条　第十条　在境内提供应税服务，是指应税服在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。务提供方或者接受方在境内。 下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

第二章　应税服务第二章　应税服务 本条是对试点实施办法第一条所称的“境本条是对试点实施办法第一条所称的“境内”提供应税服务的解释，可以从以下两个内”提供应税服务的解释，可以从以下两个方面的来把握： 方面的来把握： （一）境内（注册地）的单位或者个人提供的（一）境内（注册地）的单位或者个人提供的境内外应税服务都属于征税范围，即属人原境内外应税服务都属于征税范围，即属人原则。与劳务区别。则。与劳务区别。 （二）只要应税服务接受方在境内，无论提供（二）只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，方是否在境内提供，都属于境内应税服务，即收入来源地原则。 即收入来源地原则。

（三）排除的三种情形（三）排除的三种情形 提供方在境外、接受方在境内、服务在境外。提供方在境外、接受方在境内、服务在境外。即外方提供的收入来源在境外的排除在外。即外方提供的收入来源在境外的排除在外。 案例：案例： 境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位境内单位在境外租用仓库保管货物，境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。 中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在中国公民在美国承租一辆车旅游，由于完全在境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。境外使用，因此不属于在境内提供应税服务。

第二章　应税服务第二章　应税服务 第十一条　第十一条　单位和个体工商户的下列情形，单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：视同提供应税服务： （一）向其他单位或者个人无偿提供交通运（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；为目的或者以社会公众为对象的除外； （二）财政部和国家税务总局规定的其他情（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条是关于视同提供应税服务的具体规形。本条是关于视同提供应税服务的具体规定。与货物一样保证税制完整，防止漏洞。定。与货物一样保证税制完整，防止漏洞。视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。 工商户，不包括其他个人。

注意两点：注意两点：　１、“视同提供应税服务”的规定只适用　１、“视同提供应税服务”的规定只适用单位和个体工商户，不包括其他个人。单位和个体工商户，不包括其他个人。　２、　２、以公益活动为目的或者以社会公众为以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外对象的除外 。由此规定理解有偿赠送的概 。由此规定理解有偿赠送的概念是不存在的。念是不存在的。

第三章 税率和征收率第三章 税率和征收率 第十二条 第十二条 增增值税税率：值税税率： （一） 提供有（一） 提供有形动产租赁服形动产租赁服务，税率为务，税率为 1717%% 。。

有形动产租赁，包括有有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。动产经营性租赁。 远洋运输的光租业务和远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税赁，适用税率为增值税基本税率基本税率 17%17% 。。

第三章 税率和征收率第三章 税率和征收率（二） 提供交通运输业服（二） 提供交通运输业服务，税率为务，税率为 11%11% 。。（三） 提供现代服务业服（三） 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务务（有形动产租赁服务除外），税率为除外），税率为 6%6% 。 。 （四）财政部和国家税务（四）财政部和国家税务总局规定的应税服务，总局规定的应税服务，税率为零。 税率为零。

对远洋运输企业从对远洋运输企业从事程租、期租业务事程租、期租业务和航空运输企业从和航空运输企业从事湿租业务取得的事湿租业务取得的收入，按照交通运收入，按照交通运输业服务征税，适输业服务征税，适用税率为用税率为 11%11% 。。 附件附件 44 ：国运、研：国运、研发、设计零税率。发、设计零税率。一般免抵退，简易一般免抵退，简易免税免税

第三章 税率和征收率第三章 税率和征收率 第十三条　第十三条　 增值税征收增值税征收率为率为 3%3% 。 。

本条是对增值税征收率的本条是对增值税征收率的规定。规定。 小规模纳税人提供应税服小规模纳税人提供应税服务的征收率为务的征收率为 3%3% 。 。 一般纳税人如有符合规定一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收用简易计税方法的，征收率为率为 3%3% 。。

关于税率和征收率的特殊规定关于税率和征收率的特殊规定 11 、销售使用过的固定资产。、销售使用过的固定资产。 试点实施前 试点实施前后。后。 ２、２、扣缴增值税适用税率扣缴增值税适用税率 ３、混业经营 。应当分别核算适用不同税３、混业经营 。应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额率或征收率的销售额，未分别核算销售额的， 从高。的， 从高。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第一节 一般性规定第一节 一般性规定 第十四条 第十四条 增值税的计税方法，包括一般计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。 税方法和简易计税方法。 首次提出一般计税法和简易计税法的分类。首次提出一般计税法和简易计税法的分类。 一般法适用一般人，简易法适用小规模和一般法适用一般人，简易法适用小规模和特定一般人。特定一般人。

第十五条 第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。般计税方法计税。 一般纳税人提供财政部和国家税务总局一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，计税方法计税，但一经选择， 3636 个月内不个月内不得变更。得变更。本条是对一般纳税人提供应税服务适用计税本条是对一般纳税人提供应税服务适用计税方法的规定。 方法的规定。

需掌握以下内容：需掌握以下内容： １、可选择简易计税法的特定应税服务。１、可选择简易计税法的特定应税服务。一是公共交通运输服务：包括轮客渡、公一是公共交通运输服务：包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。 二是试点前购出租车、长途客运、班车。 二是试点前购买标的物的经营租赁。买标的物的经营租赁。 22 、其他按简易计税的规定：三是销售试点、其他按简易计税的规定：三是销售试点前购买自制的固定资产。四是 销售小规模前购买自制的固定资产。四是 销售小规模纳税人时购进的固定资产。五是销售按简纳税人时购进的固定资产。五是销售按简易计税时购进自制的未抵扣进项税的固定易计税时购进自制的未抵扣进项税的固定资产。资产。

33 、、一般纳税人兼有不同税率和征收率的销一般纳税人兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，可以选择一般计税方法和简易计服务的，可以选择一般计税方法和简易计税方法同时并存的情形税方法同时并存的情形。 。 案例案例 试点一般纳税人兼有销售货物及劳务，销试点一般纳税人兼有销售货物及劳务，销售货物及劳务未达到一般纳税人标准。售货物及劳务未达到一般纳税人标准。 原一般纳税人兼有应税服务，应税服务达原一般纳税人兼有应税服务，应税服务达到一般纳税人标准，如何计税？未达到一到一般纳税人标准，如何计税？未达到一般纳税人标准，如何计税？般纳税人标准，如何计税？

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第十六条 第十六条 小规模纳税人提供应税服务适用小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。 简易计税方法计税。 第十七条 第十七条 境外单位或者个人在境内提供应境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：义务人按照下列公式计算应扣缴税额： 应扣缴税额＝接受方支付的价款应扣缴税额＝接受方支付的价款 ÷÷ （（ 1+1+税率）税率） ×× 税率 税率

本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服本条款规定了境外单位和个人在境内提供应税服务，扣缴义务人在中国境内扣缴税款的计算问题。务，扣缴义务人在中国境内扣缴税款的计算问题。 11 、比劳务更进一步。、比劳务更进一步。 22 、适用对象、适用对象 33 、适用范围、适用范围 44 、适用税率、适用税率 案例案例 境外公司为试点纳税人境外公司为试点纳税人 AA 提供系统支持、咨询服提供系统支持、咨询服务，合同价款务，合同价款 106106 万元，该境外公司在试点地区万元，该境外公司在试点地区有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算有代理机构，则该代理机构应当扣缴的税额计算如下： 如下：

应扣缴增值税应扣缴增值税 =106÷=106÷ （（ 11 ＋＋ 6%6% ）） ×6%×6%＝＝ 66 万元 万元

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二节 一般计税方法第二节 一般计税方法 第十八条 第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额 == 当期销项税额－当期进项税当期销项税额－当期进项税额 额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 案例：某试点地区一般纳税人案例：某试点地区一般纳税人 20122012 年年 1010月取得月取得交通运输收入交通运输收入 111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元，购入运输车辆万元，购入运输车辆 2020万元（不含税金额，万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出取得增值税专用发票），发生的联运支出 5050万万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。用发票）。 该纳税人该纳税人 20122012 年年 1010 月应纳税额月应纳税额 =111÷=111÷ （（ 11＋＋11%11% ）） ×11%×11%－－ 10×17%10×17%－－ 20×17%—50×120×17%—50×11%1%＝＝ 11-1.711-1.7－－ 3.43.4－－ 5.5=0.45.5=0.4万元。万元。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第十九条 第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。税额。 销项税额计算公式： 销项税额计算公式： 销项税额销项税额 == 销售额销售额 ×× 税率 税率

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十条 第二十条 一般计税一般计税方法的销售额不包方法的销售额不包括销项税额，采用括销项税额，采用销售额和销项税额销售额和销项税额合并定价方法的，合并定价方法的，按照下列公式计算按照下列公式计算销售额：销售额： 销售额＝含税销售销售额＝含税销售额额 ÷÷ （（ 1+1+ 税率）税率）

本条对应税服务纳税人本条对应税服务纳税人确认营业收入有一定影确认营业收入有一定影响。应税服务原征收营响。应税服务原征收营业税时，根据实际取得业税时，根据实际取得的价款确认营业收入 ；的价款确认营业收入 ；在应税服务征收增值税在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的后，一般纳税人取得的含税销售额，先进行价含税销售额，先进行价税分离后变成不含税销税分离后变成不含税销售额确认销售收入 。售额确认销售收入 。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十一条 第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。支付或者负担的增值税税额。 试点纳税人在原会计核算下，取得的票据试点纳税人在原会计核算下，取得的票据凭证，直接计入存货、固定资产或成本费凭证，直接计入存货、固定资产或成本费用等。在新会计核算下，如果纳税人取得用等。在新会计核算下，如果纳税人取得增值税专用发票，根据发票注明的价款计增值税专用发票，根据发票注明的价款计入成本费用，发票上注明的增值税额计入入成本费用，发票上注明的增值税额计入应交税费—应交增值税（进项税额）。 应交税费—应交增值税（进项税额）。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十二条第二十二条 : : 下列项目的进项税额准予从销项税下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣： 额中抵扣： （一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 （二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。上注明的增值税额。 （三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和发票或者销售发票上注明的农产品买价和 13%13% 的的扣除率计算的进项税额。计算公式为： 扣除率计算的进项税额。计算公式为：

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 进项税额进项税额 == 买价买价 ×× 扣除率扣除率 本条所称买价，是指纳税人购进农产品本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。价款和按规定缴纳的烟叶税。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 （四）接受铁路运输服务，按照铁路运输（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和 7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：公式： 　　进项税额　　进项税额 == 运输费用金额运输费用金额 ×× 扣除率扣除率 　　运输费用金额，是指铁路运输费用结　　运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 包括装卸费、保险费等其他杂费。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 （五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。 证）上注明的增值税额。 本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。本条规定了纳税人可抵扣增值税进项税额的情况。按照扣税凭证列示的。把握以下几点：按照扣税凭证列示的。把握以下几点：11 、扣税凭证有哪些？、扣税凭证有哪些？ 88 个个22 、抵扣期限 、抵扣期限 33 、通用缴款书只能由接受方抵扣、通用缴款书只能由接受方抵扣

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十三条 第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。中抵扣。 增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、运输费用结算单发票、农产品销售发票、运输费用结算单据和通用缴款书。 据和通用缴款书。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全的，其进项的对账单或者发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。主要掌握没有抵扣期限的扣税凭证：主要掌握没有抵扣期限的扣税凭证： 33 个 个

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十四条 第二十四条 下列项目的进项税额不得从销下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 项税额中抵扣： （一）用于适用简易计税方法计税项目、非（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。 租赁。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。理修配劳务和交通运输业服务。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。配劳务或者交通运输业服务。（四）接受的旅客运输服务。（四）接受的旅客运输服务。注意把握：注意把握： 11 、明确了简易计税不抵；、明确了简易计税不抵； 22 、固、、固、无、有形租赁专用于；无、有形租赁专用于； 33 、非正常损失的应、非正常损失的应税服务仅有交通运输业；税服务仅有交通运输业； 44 、旅客不抵扣。、旅客不抵扣。

案例案例 原增值税一般纳税人用于简易计税项目的原增值税一般纳税人用于简易计税项目的购进货物、接受劳务和应税服务。购进货物、接受劳务和应税服务。 辽宁某运输企业辽宁某运输企业 20132013 年年 88月购入一辆车辆月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为作为运输工具，车辆不含税价格为 3030万元，万元，增值税专用发票上注明的增值税款为增值税专用发票上注明的增值税款为 5.15.1 万万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。 22016016 年年 88 月，由于经营需要，运输企业将车月，由于经营需要，运输企业将车辆作为专项为员工提供福利使用。车辆折辆作为专项为员工提供福利使用。车辆折旧期限为旧期限为 55 年，采用直线法折旧，无残值。年，采用直线法折旧，无残值。

该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照固定资产净值所对应的进项税额做转出处固定资产净值所对应的进项税额做转出处理，则进项税额理，则进项税额 5.1÷5×25.1÷5×2 ＝＝ 3.063.06 万元，万元，应作转出处理。 应作转出处理。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十五条 第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产（专利非增值税应税服务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。除外）、销售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指《应税服务范非增值税应税劳务，是指《应税服务范围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。围注释》所列项目以外的营业税应税劳务。

不动产，是指不能移动或者移动后会引不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。饰不动产，均属于不动产在建工程。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过 1212 个月的个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。有关的设备、工具、器具等。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物法没收或者强令自行销毁的货物。 。

把握以下几个方面：把握以下几个方面： 11 、非增值税应税项目的范围比原规定缩小、非增值税应税项目的范围比原规定缩小了。了。 22 、个人消费包括纳税人的交际应酬费。、个人消费包括纳税人的交际应酬费。 33 、非常损失增加没收和强令销毁。、非常损失增加没收和强令销毁。 案例：原增值税一般纳税人用于应税服务案例：原增值税一般纳税人用于应税服务项目的购进货物和劳务进项能抵扣吗？项目的购进货物和劳务进项能抵扣吗？

案例案例 20132013 年年 88 月月 2525日，辽宁某租赁公司购入日，辽宁某租赁公司购入用于出租的小汽车用于出租的小汽车 5050台，进项税额台，进项税额 8585万，万，进项税额是否可能抵扣？如果是某工厂购进项税额是否可能抵扣？如果是某工厂购入的呢？入的呢？ 按原增值税规定应征消费税的小汽车不得按原增值税规定应征消费税的小汽车不得抵扣进项税额，但增值税改革试点后，作抵扣进项税额，但增值税改革试点后，作为租赁服务标的物的小汽车属于进项税额为租赁服务标的物的小汽车属于进项税额抵扣范围。 抵扣范围。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十六条 第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额部进项税额 ×× （当期简易计税方法计税项（当期简易计税方法计税项目销售额目销售额 ++ 非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额 ++ 免免税增值税项目销售额）税增值税项目销售额） ÷÷ （当期全部销售（当期全部销售额额 ++ 当期全部营业额）当期全部营业额） 主管税务机关可以按照上述公式依据年度主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。 数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

把握以下几点：把握以下几点： 11 、使用公式的兼营的项目。、使用公式的兼营的项目。 22 、、本条的公式只是对不能准确划分的进项本条的公式只是对不能准确划分的进项税额按照公式进行换算税额按照公式进行换算 。 。 33 、月度不均衡，年度清算。主体是税务机、月度不均衡，年度清算。主体是税务机关。关。 这里引入年度清算的概念。对于纳税人而这里引入年度清算的概念。对于纳税人而言，进项税额转出是按月进行的，但由于言，进项税额转出是按月进行的，但由于年度内取得进项税额的不均衡性，有可能年度内取得进项税额的不均衡性，有可能会造成按月计算的进项转出与按年度计算会造成按月计算的进项转出与按年度计算的进项转出产生差异，主管税务机关可在的进项转出产生差异，主管税务机关可在年度终了对纳税人进项转出计算公式进行年度终了对纳税人进项转出计算公式进行清算，可对相关差异进行调整。 清算，可对相关差异进行调整。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十七条 第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。项税额。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 重点解读：重点解读： 这里需要注意的是，扣减进项税额的计算这里需要注意的是，扣减进项税额的计算依据不是按该货物、劳务或者应税服务的依据不是按该货物、劳务或者应税服务的原来的进价，而是按发生上述行为的原来的进价，而是按发生上述行为的当当期实际成本计算。实际成本是企业在取得各。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。 是相对于历史成本的一个概念。

例如：某租赁公司例如：某租赁公司 20132013 年年 88月购入应征消月购入应征消费税的小汽车用于出租，不含税价格为费税的小汽车用于出租，不含税价格为 100100万元，增值税专用发票上注明的增值税款为万元，增值税专用发票上注明的增值税款为1717万元，企业对该发票进行了认证抵扣。车万元，企业对该发票进行了认证抵扣。车辆折旧期限为辆折旧期限为 1010 年，采用直线法折旧。年，采用直线法折旧。 20201515 年年 88月小汽车专用于接收财会人员上下班。月小汽车专用于接收财会人员上下班。 该企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成该企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本进行扣减，扣减的进项税额为本进行扣减，扣减的进项税额为 100÷10×100÷10×8×0.178×0.17＝＝ 13.613.6万元。万元。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十八条　第二十八条　纳税人提供的适用一般计税纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因方法计税的应税服务，因服务中止服务中止或者折或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生的销项税额中扣减；发生服务中止服务中止、购进、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。当期的进项税额中扣减。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二十九条　第二十九条　有下列情形之一者，应当按有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票： 发票： （一）（一）一般纳税人一般纳税人会计核算不健全，或者不会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的； 能够提供准确税务资料的； （二）（二）应当应当申请办理一般纳税人资格认定而申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。未申请的。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三节 简易计税方法第三节 简易计税方法 第三十条　第三十条　简易计税方法的应简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额。应纳税额。应纳税额计算公式：计算公式： 应纳税额应纳税额 == 销售额销售额 ×× 征收率征收率

本条所本条所称销售称销售额为不额为不含税销含税销售额。售额。简易计简易计税法不税法不仅适用仅适用小规模。小规模。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十一条 第三十一条 简易计税方简易计税方法的销售额不包括其应纳法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售的，按下列公式计算销售额：额： 销售额＝含税销售额销售额＝含税销售额 ÷÷（（ 1+1+ 征收率）征收率）

本条具体本条具体规定了简规定了简易计税方易计税方法中如何法中如何将含税销将含税销售额转换售额转换为不含税为不含税销售额。销售额。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 案例：某试点企业某项交通运输服务含税案例：某试点企业某项交通运输服务含税销售额为销售额为 103103 元，在计算时应先扣除税额，元，在计算时应先扣除税额，即即 103÷103÷ （（ 1+3%1+3% ）） =100=100 元，用于计算应元，用于计算应纳税额的销售额即为纳税额的销售额即为 100100 元。则应纳增值元。则应纳增值税额为税额为 100×3%=3100×3%=3 元。元。 和原营业税计税方法的区别：原营业税和原营业税计税方法的区别：原营业税应纳税额应纳税额 =103×3%=3.09=103×3%=3.09 元元减税幅度：减税幅度： 0.09÷3.09=2.9%,0.09÷3.09=2.9%, 营业额不变营业额不变 ..

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十二条 第三十二条 纳税人提供的适纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。当期销售额中扣减。扣减当期扣减当期销售额后仍有余额，造成多缴销售额后仍有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。 额中扣减。

本条适用本条适用对象： 对象： 一般纳税一般纳税人提供特人提供特定应税服定应税服务；小规务；小规模纳税人模纳税人提供应税提供应税服务 服务

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 案例：某试点小规模纳税人仅经营某项应税服案例：某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，务， 20132013 年年 11月发生一笔销售额为月发生一笔销售额为 10001000元元的业务并就此缴纳税额，的业务并就此缴纳税额， 22月该业务由于合理月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额）原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额） 第一种情况：第一种情况： 22月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为 50005000元元 在在 22月的销售额中扣除退款的月的销售额中扣除退款的 10001000元，元， 22月月最终的计税销售额为最终的计税销售额为 5000-1000=40005000-1000=4000元，元， 22月交纳的增值税为月交纳的增值税为 4000×3%=1204000×3%=120元。元。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第二种情况：第二种情况： 22 月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为600600 元，元， 33 月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为 50005000元元 在在 22 月的销售额中扣除退款中的月的销售额中扣除退款中的 600600 元，元，22 月最终的计税销售额为月最终的计税销售额为 600-600=0600-600=0 元，元， 22月应纳增值税额为月应纳增值税额为 0×3%=00×3%=0 元；元； 22 月销售月销售额不足扣减而多缴的税款为额不足扣减而多缴的税款为 400×3%=12400×3%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。 33月企业实际缴纳的税额为月企业实际缴纳的税额为 5000×3%-12=15000×3%-12=13838元。元。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第四节 销售额的确定第四节 销售额的确定 第三十三条 第三十三条 销售额，是指纳税销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。和价外费用。 价外费用，是指价外收取的各价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事为收取的政府性基金或者行政事业性收费。业性收费。

注注 ::价价外费用没外费用没有一一列有一一列举举 ..

不属于征税范围的收入 不属于征税范围的收入 :: 1. 1. 航空运输企业提供的旅客利用航空运输企业提供的旅客利用里程里程积分兑换积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。的航空运输服务，不征收增值税。 　　　　 2. 2. 航空运输企业根据航空运输企业根据国家指令无偿提国家指令无偿提供供的航空运输服务，属于《试点实施办的航空运输服务，属于《试点实施办法》第十一条规定的以公益活动为目的的法》第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税。服务，不征收增值税。 　　　　

3.3. 航空运输企业的应征增值税销售额不航空运输企业的应征增值税销售额不包括包括代收的机场建设费和代售其他航空运代收的机场建设费和代售其他航空运输输企业客票而代收转付的价款。企业客票而代收转付的价款。 　　　　 4.4. 航空运输企业已售票但未提供航空运航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的输服务取得的逾期票证收入，逾期票证收入，不属于增值不属于增值税应税收入，不征收增值税。税应税收入，不征收增值税。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十四条 第三十四条 销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。 纳税人按照人民币以外的货币结算销售额纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发生的当天或者当月选择销售额发生的当天或者当月 11 日的人日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后采用何种折合率，确定后 1212 个月内不得变个月内不得变更。更。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 重点解读：重点解读： 原增值税和营业税条例细则中对“纳税人应原增值税和营业税条例细则中对“纳税人应当在事先确定采用何种折合率”，均确定为当在事先确定采用何种折合率”，均确定为““ 11 年内不得变更”，在本条款中规定为年内不得变更”，在本条款中规定为“确定后“确定后 1212 个月内不得变更”。由于纳税个月内不得变更”。由于纳税人习惯于会计年度或企业财务年度的概念，人习惯于会计年度或企业财务年度的概念，可能会在此“可能会在此“ 11 年”的概念上有所混淆，提年”的概念上有所混淆，提出“出“ 1212 个月”更加直观的告诉纳税人，有个月”更加直观的告诉纳税人，有助于理解和实务操作。 助于理解和实务操作。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十五条 第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当征税率的应税服务，应当分别核算分别核算适用不适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。的，从高适用税率。 例如：一般纳税人销售货物同时提供运输例如：一般纳税人销售货物同时提供运输服务。分别核算销售额的，销售货物适用服务。分别核算销售额的，销售货物适用税率税率 17%17% ，运输服务税率，运输服务税率 11%11% ；未分别；未分别核算销售额的，均按核算销售额的，均按 17%17% 征税。 征税。

11 、兼有不同税率的销售货物、提供加工修、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，理修配劳务或者应税服务的， 22 、兼有不同征收率销售货物、提供加工修、兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的， 理修配劳务或者应税服务的， 33 、兼有不同税率和征收率的销售货物、提、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的， 供加工修理修配劳务或者应税服务的，

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十六条 第三十六条 纳税人兼营纳税人兼营营业税应税项目的，应营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。核定应税服务的销售额。

需要特别说需要特别说明的是，试明的是，试点事项规定点事项规定中提出了混中提出了混业经营的概业经营的概念，与此处念，与此处兼营的情况兼营的情况有所不同有所不同 。 。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 应区分的几个概念：应区分的几个概念： 11 、兼有（混业）、兼有（混业） 22 、兼营、兼营 33 、混合销售行为、混合销售行为

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十七条 第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的应当分别核算免税、减税项目的销售额；销售额；未分别核算的，不得免税、减税。未分别核算的，不得免税、减税。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十八条 第三十八条 纳税人提供应税服务，纳税人提供应税服务，开具开具增增值税专用发票后，值税专用发票后，提供应税服务提供应税服务中止、折中止、折让、开票有误让、开票有误等情形，应当按照国家税务等情形，应当按照国家税务总局的总局的规定规定开具红字增值税专用发票。未开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得按规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。 定扣减销项税额或者销售额。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第三十九条 第三十九条 纳税人提纳税人提供应税服务，将价款和供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。

未在同一张发票未在同一张发票“金额”栏注明“金额”栏注明折扣额，而仅在折扣额，而仅在发票的“备注”发票的“备注”栏注明折扣额的，栏注明折扣额的，折扣额不得从销折扣额不得从销售额中减除。 售额中减除。 （可参考国税函（可参考国税函[2010]56[2010]56 号）号）

例如：纳税人提供应税服务的价款为例如：纳税人提供应税服务的价款为 100 100 元、折扣额为元、折扣额为 10 10 元，如果将价款和折扣额元，如果将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以在同一张发票上分别注明的，以 90 90 元为销元为销售额；如果未在同一张发票上分别注明的，售额；如果未在同一张发票上分别注明的，以以 100 100 元为销售额。 元为销售额。

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 第四十条　第四十条　纳税人提供应税服务的价格明纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者显偏低或者偏高偏高且且不具有合理商业目的不具有合理商业目的的，的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：按照下列顺序确定销售额： （一）按照纳税人最近时期提供同类应税服（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 务的平均价格确定；

第四章 应纳税额的计算第四章 应纳税额的计算 （二）按照其他纳税人最近时期提供同类应（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定； 税服务的平均价格确定； （三）按照组成计税价格确定。组成计税价（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 格的公式为： 组成计税价格组成计税价格 == 成本成本 ×× （（ 1+1+ 成本利润成本利润率）率） 成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 第四十一条　第四十一条　增值税纳税义务发生时间为：增值税纳税义务发生时间为： （一）（一）纳税人纳税人提供应税服务提供应税服务并收讫销售款项并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务务过程中或者完成过程中或者完成后收到款项。后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指取得索取销售款项凭据的当天，是指书书面合同面合同确定的付款日期的当天；未签订书确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务为应税服务完成完成的当天。的当天。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 （二）（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收款方式的，其纳税义务发生时间为收到收到预收款预收款的当天。的当天。 （三）（三）纳税人发生本办法第十一条视同提供纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务服务完成完成的当天。的当天。 （四）（四）增值税扣缴义务发生时间为增值税扣缴义务发生时间为纳税人增纳税人增值税纳税义务值税纳税义务发生的当天。发生的当天。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 案例案例 11 ：试点地区甲运输企业：试点地区甲运输企业 20132013 年年 11 月月44 日接受乙企业委托运送一批物资，运费为日接受乙企业委托运送一批物资，运费为100100 万元万元 (( 不含税不含税 )) ，甲企业，甲企业 20132013 年年 11 月月66 日开始运输，日开始运输， 22 月月 22 日抵达目的地，期间日抵达目的地，期间20132013 年年 11 月月 77 日收到乙企业运费日收到乙企业运费 5050万万 (( 不不含税含税 )) ，， 20132013 年年 11 月月 2525日收到运费日收到运费 2020万万元元 (( 不含税不含税 )) ，， 20132013 年年 22 月月 1010日收到运费日收到运费3030万元万元 (( 不含税不含税 )) ，试问，甲企业，试问，甲企业 11月份月份销售额为多少？销售额为多少？

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 分析：分析：甲企业甲企业 11 月月 66 日开始运输，日开始运输，说明已说明已经开始提供运输劳务，经开始提供运输劳务，那么对其那么对其 20132013 年年 11月月 77 日收到乙企业运费日收到乙企业运费 5050 万元万元 (( 不含税不含税 )) ，，20132013 年年 11 月月 2525日收到运费日收到运费 2020 万元万元 (( 不含不含税税 ))均根据本条规定应将收到款项的当天作均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（务提供完成（ 22 月月 22 日抵达目的地），因日抵达目的地），因此甲企业此甲企业 11 月份销售额为月份销售额为 5050 万元万元 +20+20 万元万元=70=70 万元万元 (( 不含税不含税 )) 。 。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 案例案例 22 ：试点地区甲企业：试点地区甲企业 20132013 年年 22 月月 55 日日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款 220000万元万元 (( 不含税不含税 )) ，合同约定，合同约定 20132013 年年 22 月月1010日乙企业付款日乙企业付款 5050万元万元 (( 不含税不含税 )) ，但实，但实际到际到 20132013 年年 33 月月 77日才付。试问甲企业该日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间？ 项劳务的纳税义务发生时间？

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 分析：分析：对这种情况，虽然该企业收到款项对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在的时间在 20132013 年年 33 月月 77 日，但由于其日，但由于其 20120133 年年 22 月月 55日开始提供咨询劳务，并约定日开始提供咨询劳务，并约定 22013013 年年 22 月月 1010 日要付款日要付款 5050万元万元 (( 不含税不含税 )) ，，根据本条规定，无论是否收到款项，其根据本条规定，无论是否收到款项，其 5050万元万元 (( 不含税不含税 )) 的纳税义务发生时间为的纳税义务发生时间为 20120133 年年 22 月月 1010日，而非日，而非 20132013 年年 33月月 77 日。 日。

案例案例 33 ：： 某试点纳税人出租一辆小轿车，租金某试点纳税人出租一辆小轿车，租金 5000 5000 元元 // 月，一次性预收了对方一年的租金共月，一次性预收了对方一年的租金共 660000 0000 元，元， 则应在收到则应在收到 60000 60000 元租金的当天确认纳税元租金的当天确认纳税义务发生，并按义务发生，并按 60000 60000 元确认收入。而不元确认收入。而不能将能将 60000 60000 元租金采取按月分摊确认收入元租金采取按月分摊确认收入的方法，也不能在该业务完成后再确认收的方法，也不能在该业务完成后再确认收入。入。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 第四十二条 第四十二条 增值税纳税地点为：增值税纳税地点为： (( 一一 ) ) 固定业户应当向其机构所在地或者固定业户应当向其机构所在地或者居居住地住地主管税务机关申报纳税。总机构和分主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县支机构不在同一县 (( 市市 )) 的，应当分别向各的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。构所在地的主管税务机关申报纳税。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 (( 二二 ) ) 非固定业户应当向应税服务非固定业户应当向应税服务发生地发生地的的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其由其机构所在地或者居住地的主管税务机机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。关补征税款。 (( 三三 ) ) 扣缴义务人应当向其机构所在地或者扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。税款。

掌握内容：掌握内容： 11 、汇总纳税审批权限。（财税〔、汇总纳税审批权限。（财税〔 20122012 〕〕9 9 号） 号） 22 、《总分支机构试点纳税人增值税计算缴、《总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》的通知 财税纳暂行办法》的通知 财税 [2012]84[2012]84 号 号

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 第四十三条　第四十三条　增值税的纳税期限，分别为增值税的纳税期限，分别为 11日、日、 33日、日、 55 日、日、 1010日、日、 1515 日、日、 11 个月个月或者或者 11 个季度。纳税人的具体纳税期限，个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以小分别核定。以 11 个季度为纳税期限的规个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。定期限纳税的，可以按次纳税。

第五章 纳税、扣缴义务发生时间和第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税地点 纳税人以纳税人以 11 个月或者个月或者 11 个季度为个季度为 11 个纳个纳税期的，自期满之日起税期的，自期满之日起 1515 日内申报纳税；日内申报纳税；以以 11 日、日、 33日、日、 55 日、日、 1010日或者日或者 1515日为日为11 个纳税期限的，自期满之日起个纳税期限的，自期满之日起 55 日内预缴日内预缴税款，于次月税款，于次月 11 日起日起 1515日内申报纳税并结日内申报纳税并结清上月应纳税款。清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。款规定执行。

第六章 税收减免第六章 税收减免 第四十四条 第四十四条 试点纳税人提供试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，放弃免税、减税后， 3636 个月个月内不得再申请免税、减税。内不得再申请免税、减税。 纳税人提供应税服务同时适用免税纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。和零税率规定的，优先适用零税率。

附件三附件三《试点《试点过渡政过渡政策》中，策》中，规定了规定了免征、免征、即征即即征即退两种退两种方式。 方式。

第六章 税收减免第六章 税收减免 一、免征的规定一、免征的规定 直接免税是指对提供应税服务的某个环节直接免税是指对提供应税服务的某个环节或者全部环节直接免征增值税。纳税人用或者全部环节直接免征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税服于免征增值税项目的购进货物或者应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务，进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。务不得开具专用发票。 按照试点过渡政策，下列项目免征增值税：按照试点过渡政策，下列项目免征增值税： （一）个人转让著作权。 （一）个人转让著作权。

第六章 税收减免第六章 税收减免（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机播撒农药服务。（三）航空公司提供飞机播撒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。管理项目中提供的应税服务。（六）自本地区试点实施之日起至（六）自本地区试点实施之日起至 20132013 年年 1212月月 3131日，注册在中国服务外包示范城市的日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。 应税服务。

第六章 税收减免第六章 税收减免（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆（七）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入取得的运输收入（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆（八）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。取得的运输收入。（九）美国（九）美国 ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。的船检服务。（十）自本地区试点实施之日起至（十）自本地区试点实施之日起至 20132013 年年 1212月月 3131日日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业，对其转让电影版权收入、电影片厂及其他电影企业，对其转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入。 发行收入以及在农村取得的电影放映收入。

第六章 税收减免第六章 税收减免（十一）随军家属就业 。（十一）随军家属就业 。（十二）军队转业干部就业。（十二）军队转业干部就业。（十三）城镇退役士兵就业。（十三）城镇退役士兵就业。（十四）失业人员就业。（十四）失业人员就业。

第六章 税收减免第六章 税收减免 二、即征即退的规定二、即征即退的规定 即征即退是由税务机关先足额征收增值税，即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。进项税额和应纳税额。 按照试点过渡政策，下列项目实行增值税按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退：即征即退：

第六章 税收减免第六章 税收减免（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内（一）注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位（二）安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。法。 上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目上述政策仅适用于从事原营业税“服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到税和营业税业务合计收入的比例达到 50%50% 的单位。的单位。 有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理有关享受增值税优惠政策单位的条件、定义、管理要求等按照《财政部 国家税务总局关于促进残疾人要求等按照《财政部 国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税就业税收优惠政策的通知》（财税 [2007]92[2007]92 号）中号）中有关规定执行。有关规定执行。

第六章 税收减免第六章 税收减免（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道（三）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过运输服务，对其增值税实际税负超过 3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四）经中国人民银行、银监会、商务部批（四）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过其增值税实际税负超过 3%3% 的部分实行增的部分实行增值税即征即退政策。值税即征即退政策。

第六章 税收减免第六章 税收减免 第四十五条　第四十五条　个人提供应税服务的销售额个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，到起征点的，全额全额计算缴纳增值税。计算缴纳增值税。 增值税起征点不适用于认定为一般纳税人增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的的个体工商户个体工商户。。

第六章 税收减免第六章 税收减免 第四十六条 第四十六条 增值税起征点幅度如下：增值税起征点幅度如下： （一）按期纳税的，为月销售额（一）按期纳税的，为月销售额 5000-5000-20000 20000 元（含本数）； 元（含本数）； （二）按次纳税的，为每次（日）销（二）按次纳税的，为每次（日）销售额售额 300-500300-500 元（含本数）。 元（含本数）。

第六章 税收减免第六章 税收减免 　起征点的调整由财政部和国家税务总局　起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。 财政部和国家税务总局备案。

把握以下几方面：把握以下几方面： 11 、起征点仅限于按小规模纳税人纳税的个、起征点仅限于按小规模纳税人纳税的个体工商户和其他个人。 体工商户和其他个人。 22 、起征点的销售额。、起征点的销售额。 33 、货物及劳务不得与应税服务合并计算。、货物及劳务不得与应税服务合并计算。

例：假设纳税人提供应税服务和的起征点均为月例：假设纳税人提供应税服务和的起征点均为月应税销售额应税销售额 2000020000元，某个体工商户（小规模纳元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入税人）本月取得交通运输服务收入 2000020000元（含元（含税），货物销售收入税），货物销售收入 50005000元，该个体工商户本月元，该个体工商户本月应缴纳多少增值税？应缴纳多少增值税？ 分析：因为提供应税服务的起征点为分析：因为提供应税服务的起征点为 2000020000元，元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为 2020000÷000÷ （（ 1+3%1+3% ）） =19417.48=19417.48元。交通运输服务元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。同样，纳税人取得的货物销售收需缴纳增值税。同样，纳税人取得的货物销售收入也未达到起征点，对该部分收入也无需缴纳增入也未达到起征点，对该部分收入也无需缴纳增值税。值税。

第七章 征收管理第七章 征收管理 第四十七条 第四十七条 营业税改征的增值税，由国家营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。 税务局负责征收。 重点解读：五项跨期业务的处理规定 重点解读：五项跨期业务的处理规定 第四十八条 第四十八条 纳税人发生适用零税率的应税纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。务总局制定。

掌握以下几点：掌握以下几点： 11 、跨期租赁 、跨期租赁 22 、试点实施前的不足抵减的扣除项目处理、试点实施前的不足抵减的扣除项目处理业务 业务 33 、发生退款、发生退款 44 、试点前服务，试点后稽查补缴税款 、试点前服务，试点后稽查补缴税款 55 、开具红字普通发票、开具红字普通发票

第七章 征收管理第七章 征收管理 第四十九条 第四十九条 纳税人提供应税服务，应当向纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： 用发票： （一）向消费者个人提供应税服务； （一）向消费者个人提供应税服务； （二）适用免征增值税规定的应税服务；（二）适用免征增值税规定的应税服务；

第七章 征收管理第七章 征收管理 第五十条　第五十条　小规模纳税人提供应税服务，小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。管税务机关申请代开。 第五十一条　第五十一条　纳税人增值税的征收管理，纳税人增值税的征收管理，按照本办法和《中华人民共和国税收征收按照本办法和《中华人民共和国税收征收管理法》及现行增值税征收管理有关规定管理法》及现行增值税征收管理有关规定执行。 执行。

第八章 附则第八章 附则 第五十二条 第五十二条 纳税人应当按照国家统一的会纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。计制度进行增值税会计核算。 第五十三条第五十三条本办法自本办法自 20132013 年年 88月月 11 日起执日起执行。 行。

第八章 附则第八章 附则 附：应税服务范围注释 附：应税服务范围注释 一、交通运输业 一、交通运输业 （一）陆路运输服务 （一）陆路运输服务 （二）水路运输服务 （二）水路运输服务 （三）航空运输服务 （三）航空运输服务 （四）管道运输服务 （四）管道运输服务

第八章 附则第八章 附则 二、部分现代服务业二、部分现代服务业 （一）研发和技术服务 （一）研发和技术服务 1.1.研发服务 研发服务 2.2.技术转让服务 技术转让服务 3.3.技术咨询服技术咨询服务务4.4.合同能源管理服务 合同能源管理服务 5.5. 工程勘察勘探服务工程勘察勘探服务 （二）信息技术服务 （二）信息技术服务 1.1.软件服务 软件服务 2.2.电路设计及测试服务 电路设计及测试服务 3.3.信息系统服务 信息系统服务 4.4. 业务流程管理服务 业务流程管理服务

第八章 附则第八章 附则（三）文化创意服务 （三）文化创意服务 1.1. 设计服务 　设计服务 　 2.2. 商标著作权转让服务 商标著作权转让服务 3.3. 知识产权服务 知识产权服务 4.4. 广告服务 广告服务 5.5. 会议展览服务 会议展览服务 （四）物流辅助服务 （四）物流辅助服务 1.1. 航空服务 航空服务 2.2.港口码头服务 港口码头服务 3.3. 货运客运场站服货运客运场站服务 务 4.4.打捞救助服务 打捞救助服务 5.5. 货物运输代理服务 货物运输代理服务 6.6. 代理报关服务 代理报关服务 7.7.仓储服务 仓储服务 8.8.装卸搬运服务 装卸搬运服务

第八章 附则第八章 附则 （五）有形动产租赁服务 （五）有形动产租赁服务 1.1. 有形动产融资租赁 有形动产融资租赁 2.2. 有形动产经营性租赁有形动产经营性租赁 （六）鉴证咨询服务 （六）鉴证咨询服务 1.1. 认证服务 认证服务 2.2.鉴证服务 鉴证服务 3.3.咨询服务 咨询服务 （七）广播影视服务 （七）广播影视服务 1.1. 广播影视节目（作品）制作服务 广播影视节目（作品）制作服务 2.2. 广播影视节目（作品）发行服务 广播影视节目（作品）发行服务 3.3. 广播影视节目（作品）播映（放映）服务 广播影视节目（作品）播映（放映）服务

另：原增值税纳税人有关政策 另：原增值税纳税人有关政策 （一）进项税额。（一）进项税额。 11．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。 　　 2. 2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。 中抵扣。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 33．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人．原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。值税额。 上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当上述纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 44 ．原增值税一般纳税人购进货物或者接受．原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于《试点服务范围加工修理修配劳务，用于《试点服务范围注释》所列项目的，不属于《增值税暂行注释》所列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于非增值税应税项条例》第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 55 ．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提．原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣： 从销项税额中抵扣： （（ 11 ）用于简易计税方法计税项目、非增）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。有形动产租赁。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 （（ 22 ）与非正常损失的购进货物相关的交）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。通运输业服务。 （（ 33 ）与非正常损失的在产品、产成品所）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。耗用购进货物相关的交通运输业服务。 上述非增值税应税项目，是指《增值税暂上述非增值税应税项目，是指《增值税暂行条例》第十条所称的非增值税应税项目，行条例》第十条所称的非增值税应税项目，但不包括《试点服务范围注释》所列项目。但不包括《试点服务范围注释》所列项目。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 66 ．原增值税一般纳税人取得的．原增值税一般纳税人取得的 88 月月 11日以日以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），一律不得作为增值税用结算单据除外），一律不得作为增值税扣税凭证。扣税凭证。 原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额计算进项税按增值税专用发票注明的税额计算进项税额。 额。

另：原增值税纳税人有关政策另：原增值税纳税人有关政策 （二）一般纳税人认定。（二）一般纳税人认定。 原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（五）项的规点实施办法》和本规定第一条第（五）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。 （三）增值税期末留抵税额。（三）增值税期末留抵税额。 原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。 不得从应税服务的销项税额中抵扣。

第二部分 增值税纳税申报办法辅导第二部分 增值税纳税申报办法辅导 一、启用时间。自一、启用时间。自 20132013 年年 88 月月 11 日税款所日税款所属期（纳税申报期为属期（纳税申报期为 20132013 年年 99月月 11 日）起，日）起，全省所有试点增值税纳税人均应按照规定全省所有试点增值税纳税人均应按照规定进行增值税纳税申报，并实行电子信息采进行增值税纳税申报，并实行电子信息采集。 集。 二、纳税申报资料二、纳税申报资料 纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资纳税申报资料包括纳税申报表及其附列资料和纳税申报其他资料两类。 料和纳税申报其他资料两类。

二、纳税申报资料二、纳税申报资料 11 、纳税申报表及其附列资料（必报资料）、纳税申报表及其附列资料（必报资料） （（ 11 ）增值税一般纳税人（以下简称一般）增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：纳税人）纳税申报表及其附列资料包括： （（ AA ）《增值税纳税申报表（适用于增值）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；税一般纳税人）》； （（ BB ）《增值税纳税申报表附列资料）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；（一）》（本期销售情况明细）； （（ CC ）《增值税纳税申报表附列资料）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；（二）》（本期进项税额明细）；

二、纳税申报资料二、纳税申报资料 （（ DD ）《增值税纳税申报表附列资料）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；（三）》（应税服务扣除项目明细）； 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照规定差额征收营业税的，需填服务，按照规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不填写该附列资料。其他一般纳税人不填写该附列资料。 （（ EE ）《固定资产进项税额抵扣情况表》。）《固定资产进项税额抵扣情况表》。

二、纳税申报资料二、纳税申报资料 （（ 22 ）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳）增值税小规模纳税人（以下简称小规模纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：税人）纳税申报表及其附列资料包括： （（ AA ）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）》；模纳税人）》； （（ BB ）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规）《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。模纳税人）附列资料》。 小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳按照规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资税申报表（适用于增值税小规模纳税人）附列资料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。料》。其他小规模纳税人不填写该附列资料。

二、纳税申报资料二、纳税申报资料 22 、我省规定的纳税申报其他资料、我省规定的纳税申报其他资料 （（ 11 ） 增值税一般纳税人必须报送的其他资料） 增值税一般纳税人必须报送的其他资料 A.A.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书清单；值税的税收通用缴款书清单； B.B. 应税服务扣除项目清单。应税服务扣除项目清单。 一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，一般纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照规定差额征收营业税的，需填报《应税服务按照规定差额征收营业税的，需填报《应税服务扣除项目清单》。其他一般纳税人不填写该清单。扣除项目清单》。其他一般纳税人不填写该清单。

二、纳税申报资料二、纳税申报资料 （（ 22 ）增值税小规模纳税人纳税申报必须）增值税小规模纳税人纳税申报必须报送的其他资料报送的其他资料 应税服务扣除项目清单。应税服务扣除项目清单。 小规模纳税人提供营业税改征增值税的应小规模纳税人提供营业税改征增值税的应税服务，按照规定差额征收营业税的，需税服务，按照规定差额征收营业税的，需填报《应税服务扣除项目清单》。其他小填报《应税服务扣除项目清单》。其他小规模纳税人不填写该清单。 规模纳税人不填写该清单。

（（ 33 ）纳税人留存备查的其他资料：）纳税人留存备查的其他资料： A.A. 已开具的税控《机动车销售统一发票》已开具的税控《机动车销售统一发票》和普通发票的存根联；和普通发票的存根联； B.B.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪符合抵扣条件且在本期申报抵扣的防伪税控《增值税专用发票》、《货物运输业税控《增值税专用发票》、《货物运输业增值税专用发票》、税控《机动车销售统增值税专用发票》、税控《机动车销售统一发票》的抵扣联；一发票》的抵扣联； C.C.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关符合抵扣条件且在本期申报抵扣的海关进口增值税专用缴款书、购进农产品取得进口增值税专用缴款书、购进农产品取得的普通发票、运输费用结算单据的复印件；的普通发票、运输费用结算单据的复印件；

D.D.符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣符合抵扣条件且在本期申报抵扣的代扣代缴增值税的税收通用缴款书，书面合同、代缴增值税的税收通用缴款书，书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票；付款证明和境外单位的对账单或者发票； E.E.已开具的农产品收购凭证的存根联或报已开具的农产品收购凭证的存根联或报查联；　　查联；　　 F.F. 应税服务扣除项目的合法凭证；应税服务扣除项目的合法凭证；

特定纳税人填报资料的规定：特定纳税人填报资料的规定： 国家税务总局规定特定纳税人（如成品油国家税务总局规定特定纳税人（如成品油零售企业、机动车生产、经销企业、电力零售企业、机动车生产、经销企业、电力企业、农产品核定抵扣企业等）填报的特企业、农产品核定抵扣企业等）填报的特定申报资料，以及《税收征管法》需要纳定申报资料，以及《税收征管法》需要纳税人填报的其他申报资料，仍按现行规定税人填报的其他申报资料，仍按现行规定填报。填报。

三、新申报办法主要调整内容 三、新申报办法主要调整内容 11 、不改主表格式，通过重新设计、调整或、不改主表格式，通过重新设计、调整或增加附表的方式，实现营改增的相关政策，增加附表的方式，实现营改增的相关政策，不影响地方收入。不影响地方收入。22 、按货物劳务与应税服务销项税额比例直、按货物劳务与应税服务销项税额比例直接划分应纳税额、从而间接划分本期应补退接划分应纳税额、从而间接划分本期应补退税额的方法，实现会统部门的税款分别开票、税额的方法，实现会统部门的税款分别开票、分别入库需要。分别入库需要。

33 、调整的内容充分满足营改增业务申报的、调整的内容充分满足营改增业务申报的实际需要。实际需要。 44 、所有增值税纳税人均按新的增值税纳税、所有增值税纳税人均按新的增值税纳税申报办法进行纳税申报。申报办法进行纳税申报。 55 、附表一、二相关栏次的填报不再实行报、附表一、二相关栏次的填报不再实行报税系统，认证信息系统数据直接导入，必税系统，认证信息系统数据直接导入，必须由企业自己填报。须由企业自己填报。

四、一般纳税人主附表主要内容的填报四、一般纳税人主附表主要内容的填报 注：根据表间数据的逻辑关系，建议纳税注：根据表间数据的逻辑关系，建议纳税人按照“附表三、附表一，固定资产抵扣人按照“附表三、附表一，固定资产抵扣明细表，附表二、主表”的顺序进行填写。明细表，附表二、主表”的顺序进行填写。 主表主要内容。试点纳税人主要栏次填写。主表主要内容。试点纳税人主要栏次填写。 附表一主要内容。附表一主要内容。 附表二主要内容。附表二主要内容。 附表三主要内容。附表三主要内容。

五、小规模纳税人主附表主要内容填报五、小规模纳税人主附表主要内容填报 主表主表 附表附表

例：某企业为租赁企业，例：某企业为租赁企业， 20132013 年年 1212月发生如下月发生如下业务业务 11 、取得租赁收入、取得租赁收入 433000433000元元 ((含税），开具货运含税），开具货运专用发票专用发票 5555 张；张； 22 、车辆加油，取得增值税专用发票、车辆加油，取得增值税专用发票 3030张，价税张，价税合计合计 106000106000元元 .. 33 、购入用于租赁用的货车一台，取得税控机动、购入用于租赁用的货车一台，取得税控机动车销售统一发票车销售统一发票 11张，价税合计为张，价税合计为 128700128700元；元； 44 、取得有形动产租赁贷款利息开具的普通发票、取得有形动产租赁贷款利息开具的普通发票 1100张，金额张，金额 100000100000元元 55 、今年、今年 99月份取得上海市企业设计服务专用发月份取得上海市企业设计服务专用发票已抵扣，但服务未履行，本单位到税务机关办票已抵扣，但服务未履行，本单位到税务机关办理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，理了《开具红字增值税专用发票通知单》一张，税额税额 10001000 元元 . .

例：某企业即从事计算机硬件的销售业务，有兼例：某企业即从事计算机硬件的销售业务，有兼有技术服务的应税服务，有技术服务的应税服务， 20132013 年年 88月发生如下业月发生如下业务务 ((假设假设 77月底留抵税额为月底留抵税额为 100000100000元）元） 11 、销售电脑一批，开具增值税专用发票，价税、销售电脑一批，开具增值税专用发票，价税合计合计 11700001170000 元；取得技术服务费收入，开具增元；取得技术服务费收入，开具增值税专用发票，价税合计值税专用发票，价税合计 10600001060000 元；出租企业元；出租企业以前购入自用小汽车一辆，取得租赁收入，开具以前购入自用小汽车一辆，取得租赁收入，开具普通发票，价税合计普通发票，价税合计 51505150元（企业选择简易征元（企业选择简易征税），；出售职工食堂用拖车一台，取得销售收税），；出售职工食堂用拖车一台，取得销售收入，开具普通发票，价税合计入，开具普通发票，价税合计 26002600 元。元。 22 、购入电脑一批，取得增值税专用发票、购入电脑一批，取得增值税专用发票 11份，份，价税合计价税合计 585000585000元；购入用于运输的货车一台，元；购入用于运输的货车一台，取得税控机动车销售统一发票取得税控机动车销售统一发票 11张，价税合计为张，价税合计为234000234000元。 元。